1.

Esquema Prático – Operação Normal

1º Contribuinte – Cálculo do ICMS

a) Valor da mercadoria: 200,00

b) Despesas Acessórias: 20,00
c) Frete: 60,00
d) Base de cálculo ICMS: 280,00 (a+b+c)
e) alíquota do ICMS: 18%
f) Valor do ICMS operação própria: 50,40 (d x e)
g) Alíquota do IPI: 10%
h) Valor do IPI: 28,00 (a + b + c x g)
i) preço total praticado pelo remetente: 308,00 (a + b + c + h)

2º Contribuinte – Cálculo do ICMS

a) Valor da mercadoria: 380,00

b) Base de cálculo ICMS: 380,00
c) alíquota do ICMS: 18%
d) Valor do ICMS : 68,40 (b x c)

3º Contribuinte – Cálculo do ICMS

a) Valor da mercadoria: 431,20

b) Base de cálculo ICMS: 431,20
c) alíquota do ICMS: 18%
d) Valor do ICMS : 77,62 (b x c)

Observe o esquema a seguir:

Indústria Atacadista Varejista Consumidor

Importador 2º contribuinte 3º contribuinte Final
Arrematante ICMS ICMS
debitado debitado
ICMS debitado R$ 68,40 R$ 77,62
50,40

Recolhe Recolhe
R$ 18,00 R$ 9,22
(débito 68,40 – (débito 77,62 –
crédito 50,40) crédito 68,40)
 2. Esquema Prático – Operação com Substituição Tributária
1º Contribuinte – Substituto - Cálculo do ICMS ST

a) Valor da mercadoria: 200,00

b) Despesas Acessórias: 20,00
c) Frete: 60,00
d) Base de cálculo operação própria: 280,00 (a+b+c)
e) alíquota do ICMS: 18%
f) Valor do ICMS operação própria: 50,40 (d x e)
g) Alíquota do IPI: 10%
h) Valor do IPI: 28,00 (a + b + c x g)
i) IVA-ST: 40%
j) Base de Cálculo ST: 431,20 (a + b + c + h + i)
k) valor do ICMS retido: 27,22 (j x e – f)
l) preço total praticado pelo substituto: 335,22 (a + b + c + h + k)
m) Valor total do ICMS ATÉ O CONSUMIDOR FINAL: 77,62 (f + k)

2.1. Emissão da nota fiscal pelo substituto

NOTA FISCAL N° 000.000

CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE
SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO Nº DA INSCRIÇÃO PARA
VENDA DE PRODUÇÃO 5.401 ESTADUAL EMISSÃO
00.00.00

CLASSI SITUAÇÃO VALOR ALÍQUOTAS VALO

CÓD DESCRIÇÃO DOS UNIDAD QUANTIDA VALOR
F TRIBUTÁRI UNITÁR R DO
PROD PRODUTOS E DE TOTAL ICMS IPI
FISCAL A IO IPI
MERCADORIA xxxx.xx 010 UN 10 20,00 200,00 18 10 20,00

CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO VALOR DO BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS TOTAL DOS PRODUTOS
ICMS ICMS SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO 200,00
280,00 50,40 431,20 27,22
VALOR DO FRETE VALOR OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
60,00 SEGURO ACESSÓRIAS 28,00 335,22
20,00
DADOS ADICIONAIS
“O destinatário deverá, com relação às operações com RESERVADO AO FISCO
mercadoria ou prestações de serviço recebidas com imposto N° DE
retido, escriturar o documento fiscal nos termos do art. 278 do CONTROLE
RICMS” DO
(Valores relativos a cada mercadoria, somente devem ser FORMULÁRIO
indicados no caso de várias mercadorias ou cálculos
diferentes)
 2º Contribuinte – Substituído Cálculo do ICMS ST retido cobrável

a) Valor total do produto: 380,00

b) Valor do ICMS operação própria: 00,00 (Retido pelo substituto)

Cálculo do ICMS retido cobrável do destinatário

c) Base de cálculo da ST: 431,20 (letra k do 1º contribuinte)

d) Valor da operação do 2º contribuinte caso fosse tributada: R$ 380,00
e) Valor do ICMS operação própria caso fosse debitado: 68,40 (380,00 X 18%)
f) Valor do ICMS que seria recolhido: 18,00 (68,40 – 50,40)
g) Alíquota do ICMS: 18%
h) Base de Cálculo do ICMS ST retido cobrável: 51,20 (c - d)
i) valor do ICMS retido cobrável: 9,22 (h x g)

3.2. Emissão da Nota Fiscal – 2º Contribuinte - Substituído

(art. 274, caput e § 5º do RICMS-SP):

a) no campo “Informações Complementares” do respectivo documento, indicar: “Imposto

Recolhido por Substituição Tributária – Art. .... do RICMS/00”;

b) tratando-se de saída interna destinada à operação subsequente, indicar no campo

“Informações Complementares”:

b.1) a Base de Cálculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido cobrável do destinatário;

b.2) a Base de Cálculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido de cada mercadoria, se for
o caso.

Exemplo:

CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE
VENDA 5.405 SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO PARA
EMISSÃO
00.00.00
DADOS DO PRODUTO
VALOR ALÍQUOTAS
DESCRIÇÃO DOS CLASSIF SITUAÇÃO VALOR VALOR
UNIDADE QUANTIDADE UNITÁRI
PRODUTOS FISCAL TRIBUTÁRIA TOTAL ICMS IPI DO IPI
O
MERCADORIA xx 060 UN 10 38,00 380,00

BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS TOTAL DOS PRODUTOS
ICMS SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO 380,00

VALOR DO FRETE VALOR OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
SEGURO ACESSÓRIAS 380,00

DADOS ADICIONAIS
Imposto recolhido por substituição tributária art. ____do RICMS-SP RESERVADO AO FISCO
Base de cálculo do ICMS-ST R$ 431,20 N° DE
ICMS retido cobrável R$ 9,22 CONTROLE
(Valores relativos a cada mercadoria, somente devem ser indicados no caso de várias DO
mercadorias ou cálculos diferentes) FORMULÁRIO
3.2.1.Retido cobrável do destinatário - Cálculo

A parcela do imposto retido cobrável do destinatário será obtida aplicando-se a

alíquota interna sobre a diferença entre a base de cálculo da retenção e o valor
da base de cálculo que seria atribuída a operação própria do contribuinte
substituído se estivesse submetida ao regime comum, conforme exemplo a
seguir:

Base de cálculo da substituição tributária (a) R$ 431,20

Base de cálculo da operação própria (b) R$ 380,00
Base de cálculo do retido cobrável (a-b) R$ 51,20
Valor do ICMS retido cobrável (a-b x alq interna) R$ 9,22

3º Contribuinte – Substituído Cálculo do ICMS ST retido cobrável

a) Valor da mercadoria: 431,20

b) Valor do ICMS operação própria: 00,00 (Retido pelo substituto)

Cálculo do ICMS retido cobrável do destinatário

e) Base de cálculo da ST: 431,20 (letra k do 1º contribuinte)

f) Valor da operação do 3º contribuinte caso fosse tributada: R$ 431,20
g) Valor do ICMS operação própria caso fosse debitado: 77,62 (431,20 X 18%)
h) Valor do ICMS que seria recolhido: 9,22 (77,62 – 68,40)
i) Alíquota do ICMS: 18%

3.3. Nota fiscal de saída para Consumidor ou Usuário Final

EXEMPLO:

NOTA FISCAL N° 000.000

SAÍDA
ENTRADA
EMITENTE:
1ª VIA
Nome / Razão Social: VAREJISTA PAULISTA
Endereço: Bairro/Distrito:

Município: SÃO PAULO UF: SP

Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATÁRIO/
 REMETENTE

CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMI
VENDA 5.405 SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO PARA
EMISSÃO
00.00.00
DESTINATÁRIO REMETENTE

NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA

CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE OU NÃO CONTRIBUINTE DO DESTINATÁRIO EMISSÃO

ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA

DO DESTINATÁRIO SAÍDA
ENTRADA

MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA

SÃO PAULO SP SAÍDA

DADOS DO PRODUTO
CLASSI SITUAÇÃO VALOR ALÍQUOTAS VA
CÓD DESCRIÇÃO DOS UNIDAD QUANTIDA VALOR
F TRIBUTÁRI UNITÁR R
PROD PRODUTOS E DE TOTAL ICMS IPI
FISCAL A IO I
MERCADORIA xx 060 UN 10 43,12 431,20

CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO VALOR DO BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS TOTAL DOS PRODUT
ICMS ICMS SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO 431,20

VALOR DO FRETE VALOR OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NO
SEGURO ACESSÓRIAS 431,20

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR PLACA DO U CNPJ / CPF
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP CONTA VEÍCULO F
1 EMITENTE
2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO U INSCRIÇÃO ESTADU
F
QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO

DADOS ADICIONAIS
Imposto recolhido por substituição tributária art. ____do RESERVADO AO FISCO
RICMS-SP N° DE
CONTROL
DO
FORMULÁR

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO NOTA FISCAL
LADO
DATA DO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N° 000.000
RECEBIMENTO

TOTAL ICMS próprio do substituto: 50,40

TOTAL ICMS RETIDO: 27,22 (18,00 + 9,22)
TOTAL GERAL DO ICMS: 77,62 (50,40 + 18,00 + 9,22)
Observe o esquema a seguir:

Indústria Atacadista Varejista Consumidor

Importador 2º contribuinte 3º contribuinte Final
Arrematante (substituído) (substituído)
1º contribuinte
(substituto)

ICMS Próprio
R$ 50,40 Emite nota fiscal para o Emite nota fiscal
varejista sem destaque do para o consumidor
ICMS ST ICMS e indica o valor do final sem destaque do
R$ 27,22 ICMS ST retido cobrável ICMS
R$ 9,22

Recolhe o ICMS devido pela própria operação e retém e recolhe o imposto devido pelo
atacadista (R$ 18,00) e pelo varejista (R$ 9,22) equivalente a R$ 27,22