Contabilidade Comercial

Material Teórico
Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias
Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos
Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Responsável pelo Conteúdo:

Prof.a Me. Divane Alves da Silva

Revisão Técnica:
Prof.a Me. Rosana Buzian

Revisão Textual:
Prof. Me. Luciano Vieira Francisco
 Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias
Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos
Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

• Introdução

• Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de

Inventário Permanente Peps

• Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de

Inventário Permanente Ueps

• Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de

Inventário permanente MPM

• Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de

Inventário Permanente MPF

Estudaremos os métodos de controle de estoques permanentes

Peps, Ueps e MP. Tratam-se de métodos usados para o controle
de estoques na imensa maioria das empresas.

Dentro de nossos estudos sobre como avaliar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e
consequentemente apurarmos tanto o Resultado Com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto
(LB), quanto o valor do estoque final de mercadorias, tomando-se como base a atividade
comercial, estude os métodos permanentes, ou seja, Peps, Ueps, média Ponderada Móvel
(MPM) e média Ponderada Fixa (MPF).
O sistema de inventário permanente difere do periódico por não necessitar da contagem
física do estoque de mercadorias. Os métodos permanentes permitem o controle de forma
contínua do estoque, após o registro das compras (entradas) e vendas (saídas) é possível
apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), assim como o valor do estoque inicial e
final através das fichas de estoque, utilizando uma para cada tipo de mercadoria.

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Contextualização

Figura 1
Fonte: Adaptado de iStock/Getty Images

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 Introdução

Iniciaremos a abordagem pelo método Peps, em que a primeira mercadoria que entra é a
primeira que sai. Assim, o que estiver estocado por mais tempo é vendido primeiro. Esse método
é utilizado principalmente para estoque de produtos perecíveis, evitando o desperdício. Para um
fácil entendimento desta sigla, que é de origem inglesa, segue uma figura demonstrativa:

Figura 1 – Tradução da sigla PEPS

Porém, não basta saber apenas a tradução de Peps, é preciso avaliar o contexto econômico
em que a empresa está inserida. O custo de mercadoria será menor uma vez que saem do
estoque os produtos mais antigos com seus respectivos preços. O estoque final será formado
pelos valores mais recentes. Também já percebemos que o método escolhido afeta diretamente
na formação do resultado.
Este método de avaliação é permitido pela legislação fiscal.

Os métodos permanentes contam sempre com o auxílio das fichas de estoque, que
normalmente são formadas por cinco divisões:
• Coluna data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu;
• Coluna operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/
estoque, inicial/devolução);
• Coluna entradas: é utilizada para registrar as compras;
• Coluna saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas;
• Coluna saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques;

As colunas de entradas, saídas e saldos possuem outras três colunas:

• Coluna de Quantidades (Qte.);
• Coluna do Valor unitário (Vlr. unit);
• Coluna do Valor Total (Vlr. total).

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Quadro 1 – Modelo da ficha de controle de estoque.

Entradas Saídas Saldo

Data Operação
Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr.
Qte. Qte. Qte.
unit total unit total unit total

Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário

Permanente Peps
Para efetuarmos a contabilização precisaremos da conta de mercadorias, do CMV e vendas.
A conta de mercadoria é uma conta patrimonial (BP) que representa os estoques e é debitado
pelas compras e creditadas na conta caixa ou bancos, se for à vista e fornecedores, caso a
compra seja a prazo. Essa não interfere após uma venda diretamente no CMV, uma vez que a
referência para baixa no estoque será pela data da compra mais antiga.
Vendas é uma conta de resultado (DRE). É creditada pelo valor bruto das vendas e o débito
será em uma conta do Balanço Patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita-se o caixa e/
ou banco conta movimento, se for a prazo poderá utilizar a conta cliente, duplicatas a receber
ou contas a receber.
A conta do Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado debitada pelo
valor do custo de cada venda sendo que o crédito dessa operação será na conta Mercadorias.

Importante
Os saldos das contas CMV e vendas ao final do período serão transferidos para a conta Resultado
Com Mercadorias (RCM), essa que mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias.

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 Demonstração do registro contábil no diário pelo método permanente Peps
1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas:
D – Mercadorias
C – Caixas, bancos ou fornecedores

Lembrando que utilizamos a conta caixa ou banco para compras realizadas à vista, enquanto
a conta fornecedores é utilizada para compras efetuadas a prazo.

2) Na venda de mercadorias, pela contabilização da receita de vendas:

D – Caixa ou clientes
C – Vendas

2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas:

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Como podemos perceber, as vendas no sistema de inventário permanente geram dois

registros: um pela venda efetiva de mercadorias – que são as receitas – e outro pela baixa no
estoque – os custos.

Importante
Os procedimentos para o sistema permanente, composto por quatro métodos (Peps, Ueps, Média
ponderada móvel e fixa), tanto para elaborar a ficha de estoque, quanto para os registros contábeis
são os mesmos em relação ao método do preço específico. Porém, as diferenças ocorrerão a partir
da adoção de um dos métodos.

Exemplo resolvido para o método Peps

A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente
e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de limpeza
Brilho Certo:
• 03/11 – Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada;
• 05/11 – Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada;
• 06/11 – Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada;
• 08/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada;
• 16/11 – Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada;
• 28/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada.

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Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de $
2,70 cada e que avaliou seus estoques pelo método PEPS, sendo todas as operações efetuadas
a prazo, pede-se para calcular o valor:
a) do CMV;
b) do Estoque Final (EF);
c) das compras;
d) das vendas;
e) do Resultado com Mercadorias (RCM).

Para iniciarmos a resolução deste exemplo o primeiro passo é elaborar a ficha de estoque.
Essa nos mostrará todas as respostas que precisamos e em seguida demonstraremos os cálculos,
assim como as contabilizações:

Quadro 2 – Ficha de controle de estoque – produtos de limpeza Brilho Certo – método Peps.

Entradas Saídas Saldo

Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr.

Data Operação Qtde. Vlr. total Qtde Qtde.
uni. uni. total uni. total

Estoque
01/11/x1 5 2,70 13,50
inicial
5 2,70 13,50
03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 50 2,50 125,00
55 138,50
5 2,70 13,50
50 2,50 125,00
05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00
30 2,80 84,00
85 222,50
5 13,50 25 62,50
2,70 2,50
06/11/x1 Venda 25 62,50 30 84,00
2,50 2,80
30 76,00 55 146,50
25 62,50
2,50
08/11/x1 Venda 10 28,00 20 2,80 56,00
2,80
35 90,50

10
 20 2,80 56,00
16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 40 2,90 116,00
60 172,00
20 56,00
15 2,80 43,50
28/11/x1 Venda 25 2,90 72,50
2,90
35 99,50

325,00 266,00 (EF)

Compras Vendas 72,50

A demonstração dos cálculos pela fórmula é o segundo passo:

Figura 2

A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa:

a) O CMV é igual a $ 266,00, valor composto pelas seguintes vendas:
• 06/11 → $ 76,00
• 08/11 → $ 90,50
• 28/11 → $ 99,50

b) O valor do estoque final foi de $ 72,50 25 uni X $ 2,90;

c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por:

• 03/11 → $ 125
• 05/11 → $ 84
• 16/11 → $ 116

d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira:

• 06/11 → 30 x 3,20 = $ 96
• 08/11 → 35 x 3,40 = $ 119
• 28/11 → 35 x 3,80 = $ 133
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e) O RCM é de $ 82, obtido através da seguinte fórmula:

RCM = Vendas - CMV
RCM = $ 348 - $ 266 → $ 82

3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário:

1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada:
D – Mercadorias......................................................................$ 125
C – Fornecedores ....................................................................$ 125

2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada:

D – Mercadorias........................................................................$ 84
C – Fornecedores ......................................................................$ 84

3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada:

D – Clientes ..............................................................................$ 96
C – Vendas ...............................................................................$ 96

3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV............................................................................$ 76
C – Mercadorias .................................................................$ 76

4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada:

D – Clientes .......................................................................... $ 119
C – Vendas ............................................................................ $ 119

4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV ..................................................................... $ 90,50
C – Mercadorias ........................................................... $ 90,50

5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada:

D – Mercadorias..................................................................... $ 116
C – Fornecedores ................................................................... $ 116

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6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada:
D – Clientes ........................................................................... $ 133
C – Vendas ............................................................................ $ 133

6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV ..................................................................... $ 99,50
C – Mercadorias ........................................................... $ 99,50

Continuação do 3º passo:

Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão:

Clientes Vendas
(3) 96,00 96,00 (3)
(4) 119,00 119,00 (4)
(6) 133,00 133,00 (6)
SF 348,00 348,00 SF

Mercadorias CMV
(SI) 13,50 (3.1) 76,00
(1) 125,00 76,00 (3.1) (4.1) 90,50
(2) 84,00 90,50 (4.1) (6.1) 99,50
(5) 116,00 99,50 (6.1) 266,00
338,50 266,00
(SF) 72,50

Fornecedores

125,00 (1)
84,00 (2)
116,00 (5)
325,00 (SF)

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Importante
Sempre que efetuarmos operações de compra e venda de mercadorias é necessário fazer o
encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV.

7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas):

D – vendas ........................................................................$ 348,00
C – RCM............................................................................$ 348,00

7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV):

D – RCM.....................................................................$ 266,00
C – CMV .....................................................................$ 266,00

Razonetes referentes ao encerramento:

CMV Vendas
(3.1) 76,00 96,00 (3

(4.1) 90,50 119,00 (4)

(6.1) 99,50 133,00 (6)

266,00 266,00 (7.1) (7) 348,00 348,00

RCM
(7.1) 266,00 348,00 (7)

82,00

Lucro bruto

Demonstração do resultado do exercício:

Vendas ...................................................................................$ 348,00
(-) CMV ..................................................................................$ 266,00
(=) RCM ou LB .......................................................................$ 82,00

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Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV), do Resultado com Mercadorias (RCM) e dos
estoques finais de mercadorias: Ueps
O método de apuração Ueps representa o contrário do Peps: neste caso é o último que entra
o primeiro a sair, ficando no estoque as mercadorias mais antigas. Esse método é importante
para o controle gerencial, uma vez que não é aceito pela legislação do imposto de renda.
Em período de inflação (preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final é
menor e o CMV maior.

“Ultima” compra a
Entrar no estoque é a
Primeira compra a
Sair do estoque

Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário

Permanente Ueps
A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps, o que muda é o modo de
baixa no estoque e, consequentemente, a apuração do resultado. As contas utilizadas também
são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas.
Como já mencionado, a conta mercadoria é uma conta patrimonial (BP) que representa
os estoques.
Assim como vendas é uma conta de resultado (DRE), é creditada pelo valor bruto das vendas
e o débito será em uma conta do Balanço Patrimonial (BP).
E o Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado debitada pelo valor do
custo de cada venda cujo crédito será a conta Mercadorias.

Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente Ueps

1) Na compra de mercadorias pela aquisição dessas:
D – Mercadorias
C – Caixas, bancos ou fornecedores

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

2) Na venda de mercadorias, pela contabilização da receita de vendas:

D – Caixa ou clientes
C – Vendas

2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas:

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Exemplo resolvido para o método Ueps

Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados empregados no exemplo do
método Peps. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de
limpeza Brilho Certo:
• 03/11 – Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada;
• 05/11 – Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada;
• 06/11 – Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada;
• 08/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada;
• 16/11 – Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada;
• 28/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada.

Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de
$ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método Ueps, sendo todas as operações efetuadas a
prazo, pede-se para calcular o valor:
a) do CMV;
b) do Estoque Final (EF);
c) das compras;
d) das vendas;
e) do Resultado com Mercadorias (RCM).

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 Novamente começaremos a resolução com a ficha de estoque como primeiro passo:
Quadro 3 – Ficha de controle de estoque – produtos de limpeza Brilho Certo – método Ueps.

Entradas Saídas Saldo

Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr.

Data Operação Qtde. Vlr. total Qtde Qtde.
uni. uni. total uni. total
Estoque
01/11/x1 5 2,70 13,50
inicial
5 2,70 13,50

03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 50 2,50 125,00

55 138,50

5 13,50
2,70
50 125,00
05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 2,50
30 84,00
2,80
85 222,50
5 13,50
2,70
06/11/x1 Venda 30 2,80 84,00 50 125,00
2,50
55 138,50
5 13,50
2,70
08/11/x1 Venda 35 2,50 87,50 15 37,50
2,50
20 51,00
5 13,50
2,70
15 37,50
16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 2,50
40 116,00
2,90
60 167,00

5 13,50
2,70
15 37,50
28/11/x1 Venda 35 2,90 101,50 2,50
5 14,50
2,90
25 65,50

325,00 273,00 65,50

Compras Vendas (EF)

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa:

Figura 3

a) O CMV é igual a $ 273,00, valor composto pelas seguintes vendas:

• 06/11 → $ 84,00
• 08/11 → $ 87,50
• 28/11 → $ 101,50

b) O valor do estoque final foi de $ 65,50 (5 unid x $ 2,70) + (15 unid x $ 2,50) +
(5 unid x $ 2,90)

c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por:

• 03/11 → $ 125,00
• 05/11 → $ 84,00
• 16/11 → $ 116,00

d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira:

• 06/11 → 30 x 3,20 = $ 96,00
• 08/11 → 35 x 3,40 = $ 119,00
• 28/11 → 35 x 3,80 = $ 133,00

e) O RCM é de $ 75,00 obtido através da seguinte fórmula:

RCM = Vendas - CMV
RCM = $ 348 - $ 273 → $ 75,00

3º passo: vamos efetuar as contabilizações no Livro Diário:

1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada:
D – Mercadorias......................................................................$ 125
C – Fornecedores ....................................................................$ 125

18
2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada:
D – Mercadorias........................................................................$ 84
C – Fornecedores ......................................................................$ 84

3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada:

D – Clientes ..............................................................................$ 96
C – Vendas ...............................................................................$ 96

3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV............................................................................$ 84
C – Mercadoria ..................................................................$ 84

4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada:

D – Clientes ............................................................................$ 119
C – Vendas .............................................................................$ 119

4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 87,50
C – Mercadorias ............................................................$ 87,50

5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada:

D – Mercadorias......................................................................$ 116
C – Fornecedores ....................................................................$ 116

6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada:

D – Clientes ............................................................................$ 133
C – Vendas .............................................................................$ 133

6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.....................................................................$ 101,50
C – Mercadorias ..........................................................$ 101,50

Continuação do 3º passo:
Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão:

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Clientes Vendas
(3) 96,00 96,00 (3)

(4) 119,00 119,00 (4)

(6) 133,00 133,00 (6)

SF 348,00 348,00 (SF)

Mercadorias CMV

(SI) 13,50 (3.1) 84,00

(1) 125,00 84,00 (3.1) (4.1) 87,50

(2) 84,00 87,50 (4.1) (6.1) 101,50

(5) 116,00 101,50 (6.1) (SF) 273,00

338,50 273,00

(SF) 65,50

Fornecedores

125,00 (1)
84,00 (2)
116,00 (5)
325,00 (SF)

Importante
Sempre que efetuarmos operações de compras e vendas de mercadorias é necessário fazer o
encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV.

7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas):

D – Vendas ........................................................................$ 348,00
C – RCM............................................................................$ 348,00

20
 7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV):
D – RCM.....................................................................$ 273,00
C – CMV .....................................................................$ 273,00

Razonetes referentes ao encerramento:

Quadro 7

CMV Vendas
(3.1) 84,00 273,00
(4.1) 87,50 119,00 (4)
(6.1) 101,50 133,00 (6)
273,00 273,00 (7.1) (7) 348,00 348,00

CMV
(3.1) 84,00
(4.1) 87,50
(6.1) 101,50
273,00

Demonstração do resultado do exercício:

Vendas ...................................................................................$ 348,00

(-) CMV ..................................................................................$ 273,00
(=) RCM ou LB .......................................................................$ 75,00

Após a resolução do exercício pelo método Ueps, se comparado ao método Peps, verificamos
que o valor do CMV apurado foi maior, enquanto que o valor do RCM ou LB apurado foi menor.

Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias

Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos
estoques finais de mercadorias: MPM
A Média Ponderada Móvel (MPM) utiliza como base o valor médio de cada entrada ocorrida
para apurar o CMV e o estoque final.
Todas as vezes que houver compras com valores diferentes é recalculada uma nova média,
assim divide-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.

21
 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Os lançamentos na ficha de estoque devem obedecer a ordem cronológica das ocorrências,

assim como nos demais métodos do sistema permanente. A média ponderada móvel entre os
métodos permanentes é o mais simples e por esse motivo é também o mais utilizado entre as
empresas comerciais.

Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário

Permanente MPM
A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps e Ueps, as contas utilizadas
também são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas.

Atenção
Conta mercadoria é uma conta patrimonial (BP) que representa os estoques.
Vendas é uma conta de resultado (DRE) e deverá ser encerrada ao final do período.
Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado, também deverá ser encerrada ao
final do período.

Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente MPM

1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas:
D – Mercadorias
C – Caixas, bancos ou fornecedores

2) Na venda de mercadorias pela contabilização da receita de vendas:

D – Caixa ou clientes
C – Vendas

2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas:

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Exemplo resolvido para o método MPM

Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados do exemplo do método
Peps e Ueps. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de
limpeza Brilho Certo.

22
 • 03/11 – Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada;
• 05/11 – Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada;
• 06/11 – Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada;
• 08/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada;
• 16/11 – Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada;
• 28/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada.

Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de
$ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método MPM, sendo todas as operações efetuadas a
prazo, pede-se para calcular o valor:
a) do CMV;
b) do Estoque Final (EF);
c) das compras;
d) das vendas;
e) do Resultado com Mercadorias (RCM).

Vem aí a nossa velha conhecida ficha de estoque como primeiro passo:

Quadro 4 – Ficha de controle de estoque – produtos de limpeza Brilho Certo – método MPM.

Entradas Saídas Saldo

Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr.

Data Operação Qtde. Vlr. total Qtde Qtde.
uni. uni. total uni. total

Estoque
01/11/x1 5 2,70 13,50
inicial

03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 55 2,52 138,50

05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 85 2,62 222,50

06/11/x1 Venda 30 2,62 78,60 55 2,62 143,90

08/11/x1 Venda 35 2,62 91,70 20 2,61 52,20

16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 60 2,80 168,20

28/11/x1 Venda 35 2,80 98,00 25 2,80 70,20

325,00 268,30 70,20

Compras Vendas (EF)

23
 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

A demonstração dos cálculos pela formula é o segundo passo:

Figura 4

A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da

segunda etapa:
a) O CMV é igual a $ 268,30, valor composto pelas vendas:
• 06/11 → $ 78,60
• 08/11 → $ 91,70
• 28/11 → $ 98,00

b) O valor do estoque final foi de $ 70,20 25 uni X $ 2,80;

c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por:

• 03/11 → $ 125,00
• 05/11 → $ 84,00
• 16/11 → $ 116,00

d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira:

• 06/11 → 30 x 3,20 = $ 96,00
• 08/11 → 35 x 3,40 = $ 119,00
• 28/11 → 35 x 3,80 = $ 133,00

e) O RCM é de $ 79,70 obtido através da seguinte fórmula:

RCM = Vendas - CMV
RCM = $ 348,00 - $ 268,30 → $ 79,70

24
3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário:
1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada:
D – Mercadorias.................................................................$ 125,00
C – Fornecedores ...............................................................$ 125,00

2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada:

D – Mercadorias...................................................................$ 84,00
C – Fornecedores .................................................................$ 84,00

3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada:

D – Clientes .........................................................................$ 96,00
C – Vendas ..........................................................................$ 96,00

3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 78,60
C – Mercadorias ............................................................$ 78,60

4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada:

D – Clientes .......................................................................$ 119,00
C – Vendas ........................................................................$ 119,00

4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 91,70
C – Mercadorias ............................................................$ 91,70

5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada:

D – Mercadorias.................................................................$ 116,00
C – Fornecedores ...............................................................$ 116,00

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada:

D – Clientes .......................................................................$ 133,00
C – Vendas ........................................................................$ 133,00

6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 98,00
C – Mercadorias ............................................................$ 98,00

Continuação do 3º passo:
Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão:

Clientes Vendas
(3) 96,00 96,00 (3)
(4) 119,00 119,00 (4)
(6) 133,00 133,00 (6)
SF 348,00 348,00 (SF)

Mercadorias CMV

(SI) 13,50 78,60 (3.1) (3.1) 78,60

(1) 125,00 91,70 (4.1) (4.1) 91,70

(2) 84,00 98,00 (6.1) (6.1) 98,00

(3) 116,00 (SF) 268,30

338,50 268,30
SF 70,20

Fornecedores

125,00 (1)

84,00 (2)

116,00 (5)

325,00

26
 Importante
Sempre que efetuarmos operações de compras e vendas de mercadorias é necessário fazer o
encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV.

7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas):

D – vendas ........................................................................$ 348,00
C – RCM............................................................................$ 348,00

7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV):

D – RCM.....................................................................$ 268,30
C – CMV .....................................................................$ 268,30

Razonetes referente ao encerramento:

CMV Vendas
(3.1) 78,60 96,00 (3)
(4.1) 91,70 119,00 (4)
(6.1) 98,00 133,00 (6)
268,30 268,30 (7.1) (7) 348,00 348,00

RCM
(7.1) 268,30 348,00 (7)
79,70

Lucro bruto

Demonstração do resultado do exercício:

Vendas ...................................................................................$ 348,00
(-) CMV ..................................................................................$ 268,30
(=) RCM ou LB .......................................................................$ 79,70

Após a resolução do exercício pelo método MPM, verificamos que, tanto o CMV apurado
como o RCM ou LB apurado, apresentaram valores intermediários, se comparado aos método
Ueps e Peps.

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias

Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos
estoques finais de mercadorias: MPF
A Média Ponderada Fixa (MPF) também é calculada pelo valor médio, porém, somando-se
todas as entradas, não havendo assim a necessidade de apurar novas médias.

Lembrete:
Os lançamentos na ficha de estoque devem obedecer a ordem cronológica das ocorrências,
assim como nos demais métodos do sistema permanente.

Contabilização – Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário

Permanente MPF
A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps, Ueps e MPM. As contas
utilizadas também são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas.

Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente MPF

1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas:
D – Mercadorias
C – Caixas, bancos ou fornecedores

2) Na venda de mercadorias pela contabilização da receita de vendas:

D – Caixa ou clientes
C – Vendas

2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas:

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Lembrete:
Utilizar a conta caixa para operações efetuadas à vista, clientes e fornecedores para operações
a prazo.
Exemplo resolvido para o método MPF
Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados do exemplo do método Peps,
Ueps e MPM. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário

28
permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1 para o produto de
limpeza Brilho Certo:
• 03/11 – Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada;
• 05/11 – Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada;
• 06/11 – Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada;
• 08/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada;
• 16/11 – Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada;
• 28/11 – Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada.

Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de
$ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método MPF, sendo todas as operações efetuadas a
prazo, pede-se para calcular o valor:
a) do CMV;
b) do Estoque Final (EF);
c) das compras;
d) das vendas;
e) do Resultado com Mercadorias (RCM).

Para efetuarmos as entradas e saídas de mercadorias utilizaremos nossa amiga ficha de estoque:

Quadro 5 – Ficha de controle de estoque – produtos de limpeza Brilho Certo – método MPF.

Entradas Saídas Saldo

Vlr. Vlr. Vlr. Vlr. Vlr.

Data Operação Qtde. Vlr.Total Qte. Qte.
Unit. Unit. Total Unit. Total

Estoque
01/11/x1 5 2,70 13,50
Inicial

03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 55 138,50

05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 85 222,50

06/11/x1 Venda 30 2,71 81,30 55 141,20

08/11/x1 Venda 35 2,71 94,85 20 162,35

29
 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 60 162,35

28/11/x1 Venda 35 2,71 94,85 25 2,70 67,50

325,00 271,00 67,50

Compras Vendas (EF)

A demonstração dos cálculos pela formula é o segundo passo:

Figura 5

A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da

segunda etapa:

a) O CMV é igual a $ 271,00, valor composto pelas seguintes vendas:

• 06/11 → $ 81,30
• 08/11 → $ 94,85
• 28/11 → $ 94,85

b) O valor do estoque final foi de $ 67,50, representado por 25 unidades, cujo valor unitário
é $ 2,70.

c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por:

• 03/11 → $ 125,00
• 05/11 → $ 84,00
• 16/11 → $ 116,00
d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira:
• 06/11 → 30 x 3,20 = $ 96,00
• 08/11 → 35 x 3,40 = $ 119,00
• 28/11 → 35 x 3,80 = $ 133,00

30
e) O RCM é de $ 77,00, obtido através da seguinte fórmula:
RCM = Vendas - CMV
RCM = $ 348,00 - $ 271,00 → $ 77,00

3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário:

1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada:
D – Mercadorias.................................................................$ 125,00
C – Fornecedores ...............................................................$ 125,00

2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada:

D – Mercadorias...................................................................$ 84,00
C – Fornecedores .................................................................$ 84,00

3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada:

D – Clientes .........................................................................$ 96,00
C – Vendas ..........................................................................$ 96,00

3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 81,30
C – Mercadorias ............................................................$ 81,30
4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada:
D – Clientes .......................................................................$ 119,00
C – Vendas ........................................................................$ 119,00

4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 94,85
C – Mercadorias ............................................................$ 94,85
5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada:
D – Mercadorias.................................................................$ 116,00
C – Fornecedores ...............................................................$ 116,00
6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada:
D – Clientes ......................................................................$ 133,00
C – Vendas ........................................................................$ 133,00

31
 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas:

D – CMV.......................................................................$ 94,85
C – Mercadorias ............................................................$ 94,85

Continuação do 3º passo:
Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão:

Clientes Vendas
(3) 96,00 96,00 (3)
(4) 119,00 119,00 (4)
(6) 133,00 133,00 (6)
SF 348,00 348,00 (SF)

Mercadorias CMV
(SI) 13,50 (3.1) 81,30
(1) 125,00 81,30 (3.1) (4.1) 94,85
(2) 84,00 94,85 (4.1) (6.1) 94,85
(5) 116,00 94,85 (6.1) (SF) 271,00
338,50 271,00
(SF) 67,50

Fornecedores

125,00 (1)
84,00 (2)
116,00 (5)
325,00 (SF)

32
 Importante
Sempre que efetuarmos operações de compra e venda de mercadorias é necessário fazer o
encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV.

7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas):

D – vendas ........................................................................$ 348,00
C – RCM............................................................................$ 348,00

7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV):

D – RCM.....................................................................$ 271,00
C – CMV .....................................................................$ 271,00

Razonetes referentes ao encerramento:

CMV Vendas
(3.1) 81,30 96,00 (3)

(4.1) 94,85 119,00 (4)

(6.1) 94,85 133,00 (6)

271,00 271,00 (7.1) (7) 348,00 348,00

RCM
(7.1) 271,00 348,00 (7)
77,00

Lucro bruto

Demonstração do resultado do exercício:

Vendas ...................................................................................$ 348,00
(-) CMV ..................................................................................$ 271,00
(=) RCM ou LB .......................................................................$ 77,00

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 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Podemos constatar que, através dos exemplos, tanto o C.M.V. como o estoque final, além do
RCM (ou LB), variam de acordo com o método escolhido pela empresa, conforme o quadro abaixo:

Peps Ueps MPM MPF

Vendas 348,00 348,00 348,00 348,00
(-) C.M.V. 266,00 273,00 266,00 271,00
(=) RCM ou LB 82,00 75,00 82,00 77,00

Estoque Final 72,50 65,50 70,20 67,50

Importante
Com o avanço da tecnologia, atualmente as empresas utilizam programas informatizados, onde o
registro de cada operação que envolve mercadorias é imediato, permitindo à empresa conhecer com
exatidão o valor de seus estoques.

34
 Material Complementar

Como complemento ao conteúdo estudado nesta Unidade há um artigo que analisa o

controle dos chamados “ativos biológicos”, de acordo com o CPC 29 e, por sua vez, geram os
“produtos biológicos”, que são controlados nos estoques.
É importante que você conheça esse assunto, que é uma das grandes novidades das Normas
Internacionais de Contabilidade. E caso você atue na área agropecuária, compreender “ativos
biológicos” é imprescindível!
Ativos biológicos: evidenciação das empresas participantes do Ibovespa
Flavia Siqueira de Carvalho
Edilson Paulo
Isabel Cristina Henriques Sales
Luciana Miyuki Ikuno

Resumo
Este artigo tem como objetivo analisar a adoção do CPC 29 – ativos biológicos – entre as
empresas listadas no Índice Ibovespa. Foi estabelecido pela Comissão de Valores Mobiliários que
a partir do ano de 2010 as companhias abertas devessem obrigatoriamente registrar seus ativos
biológicos pelo valor justo (anteriormente registrados pelo custo de formação), reconhecendo
nas demonstrações financeiras os impactos das variações nos preços de mercado desses ativos.
Para alcançar o objetivo estabelecido na pesquisa, foi realizada uma análise de conteúdo das
empresas sujeitas ao CPC 29 e presentes no Índice Ibovespa. Utilizaram-se as demonstrações
anuais e trimestrais publicadas em 2010. De tal modo, observou-se que o principal setor, com
100% de empresas com ativos biológicos, é o de papel e celulose. 1/3 das empresas do setor
de petróleo e gás reconhece ativos biológicos, enquanto no setor de alimentos e bebidas a fatia
de evidenciação observada é 3/5. Ademais, houve adoção antecipada das normas por cinco
empresas, sendo que uma delas não evidenciou informações sobre seus ativos biológicos nas
demonstrações contábeis anuais.

Explore
Palavras-chave: Ativos Biológicos. Produção Agrícola. CPC 29.
Texto completo disponível em:
https://goo.gl/Mt0h1V

35
 Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf

Referências

ARAÚJO, I. P. S. Introdução à Contabilidade. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2008.

BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. [20--]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br

COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 16 (R1) – estoques. [20--]. Disponível

em: http://www.cpc.org.br.

GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos).

GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010.

IUDÍCIBUS, S. de. Contabilidade comercial: atualizado conforme a Lei n.º 11.638/07

e MP n.º 449/08. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson

Education, 2012.

REIS, A. Demonstrações contábeis. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2009.

RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.

36
Anotações

37
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