Contabilidade. 5 Edicao 2018

Índice
Contabilidade:
• Introdução
• Aspectos Gerais do Encerramento e Apresentação de Contas (Estrutura

Conceptual e chek list dos procedimentos do encerramento);
• Demonstração de Fluxos de Caixa
• Estudo de 2 Normas do PGC - NIRF:
• NIRF n.º 10 dos Contractos de Construção
• NIRF N.º 11 da Agricultura e activos biológicos
04/12/2018 concebido por OCAM 2

Introdução
• O Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moçambique,

veio ao encontro das expectativas dos mais variados intervenientes do
sector empresarial, criadas pelo processo de globalização, há pois uma
aproximação às normas internacionais de relato financeiro. No entanto
ainda há um caminho a percorrer, pois a normalização tem uma dinâmica
que temos de acompanhar.

Estrutura Conceptual
Clientes
Fornecedores
Funcionários

“Perspectiva” Conceptual
A Quem é Aplicável o SCE?
A quem? O Quê? Definição

NORMAS
NIC COTADAS
COTADAS E
E OPÇÃO
NIC IAS / IFRS ADOPTADAS
OPÇÃO
POR REG.
NÃOPEQUENA
NÃO PEQUENA
PGC-NIRF CONJUNTO
PGC-NIRF ENTIDADE
ENTIDADE NCRF
[“ENTIDADE NORMAL”]
[“ENTIDADE NORMAL”] DAS NORMAS
PGC-PE
PGC-PE MICRO ENTIDADE PGC - PE NORMA ÚNICA Opção

Pequenas Entidades (PGC-PE)
Norma Contabilística e de Relato Financeiro destinada a

entidades de pequena dimensão e com necessidades de
relato mais reduzidas, cujos capítulos correspondem a
resumos de cada uma das NCRF que se entendeu serem
mais relevantes para o universo das pequenas entidades
nacionais a quem se aplicará o SCE.

PGC – PE ( decreto n.º70/2009 de 22 de Dezembro)

Para quem não ultrapasse 1 dos 3 limites seguintes:
500.000.000 MZN rendimentos
500.000.000 MZN total de balanço
250 empregados
As entidades que ultrapassem 1 dos 3 limites no ano n, no ano

n+1 devem seguir o regime geral
Se a empresa que optou pelo PGC – NIRF, não ultrapassar

qualquer dos limites durantes três anos consecutivos, poderá
aplicar o PGC-PE.

• SALVAGUARDA
• PGC- NIRF
O SCE prevê que as IFRS/IAS constituam normativo

subsidiário sempre que seja necessário para “colmatar
lacunas”.

PGC - PE
De igual modo, para as pequenas

entidades que apliquem o PGC-PE,
também existe a possibilidade de
recorrer ao conjunto das NCRF, ou
mesmo às IFRS/IAS, se tal se
revelar necessário para “colmatar
lacunas”.

9
PGC - PE
• Em ambos os casos, o recurso a este mecanismo
de integração de lacunas faz apelo a que a
lacuna seja de tal modo relevante que o seu
não preenchimento impeça o objectivo de ser
prestada informação que, de forma verdadeira
e apropriada, traduza a posição financeira numa
certa data e o desempenho para o período
abrangido.

10
Objectivos da Informação Financeira:
As Demonstrações Financeiras devem proporcionar

informação acerca da posição financeira, das alterações
desta e dos resultados das operações
… para que sejam úteis a investidores, a credores e a

outros utentes, a fim de investirem racionalmente,
concederem crédito e tomarem outras decisões;

Continuidade
Acréscimo
Pressupostos
Estrutura
Conceptual

Características Qualitativas
(atributos que tornam a informação útil)
COMPREENSIBILIDADE
CARACTERÍSTICAS Materialidade
RELEVÂNCIA
FIABILIDADE Plenitude
QUALITATIVAS
COMPARABILIDADE Representação fidedigna
Substância sobre a forma
Neutralidade
Prudência
Restrições:
- Oportunidade (tempestividade)
- Relação Custo - Benefício
- Balanceamento entre Características Qualitativas

Conceituação dos Elementos
Capital próprio: é o interesse residual nos

activos depois de deduzir os passivos .
1. Obrigação presente 1. Recurso Controlado
2. Resultado de acontecimentos 2. Resultado de acontecimentos

passados passados
3. Geram cash outflows (saídas) 3. Geram cash inflows (entradas)

Características não essenciais
Activo:
Propriedade Legal (Controlo)
Forma de Obtenção (oneroso ou gratuito)
Existência Física
Passivo:
Obrigação legal (legal ou construtiva)
Ter valor de liquidação certo
Ter data de liquidação certa
15
Desafios da Contabilização das Moedas
Virtuais
Moeda Virtual é um Activo?

Estão reunidas as condições para o seu
reconhecimento ?
1. Recurso Controlado
2. Resultado de acontecimentos passados
3. Geram cash inflows (entradas)
P.47 Quadro
Conceptual
1
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
1. Caixa ou equivalentes de Caixa? Itens

Monetários?
2. Investimento ou Aplicação Financeira?
3. Instrumento Financeiro?
4. Activos Intangíveis?
5. Inventários?
1
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
Itens Monetários?
• Para ser considerado como item
monetário, as Bitcoin têm que ser
consideradas como unidades
monetárias detidas e activos e
passivos a receber ou a pagar num
número fixo ou determinável de
unidades monetárias.
NCRF 23
1
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
Instrumento Financeiro?
• Para ser considerado como instrumento financeiro, as Bitcoin têm
de representar um contrato que dê origem a um activo financeiro
numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de
capital próprio noutra entidade.
P. 5 NCRF
25
1
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
Activos Intangíveis?
• Para ser considerado como activo intangível, as Bitcoin têm que ser
consideradas como activos sem substância física usados na
actividade operacional da empresa para produzir fluxos de caixa,
em conjunto com outro tipo de activos e recursos da empresa
(marcas, patentes e propriedades industrial).
As Cripto-moedas parecem cumprir a definição de activos intangíveis.
Mas ….
P. 8 NCRF 6
2
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
Activos Intangíveis?
• Não parece ir ao encontro ao espírito da NCRF dos activos
intangíveis;
• A NCRF dos activos intangíveis não prevê um tratamento
contabilístico para activos detidos para negociação ou venda
especulativa, ou que tenham características de investimento
financeiro ou para itens com características similares a meios de
pagamento
• Apesar das Cripto-moedas cumprirem a definição de activo
intangível, não parece apropriada tal contabilização, atendendo à
natureza e objectivo de detenção das moedas virtuais, que são
adquiridas para virem a gerar benefícios económicos para a
entidade (pela respectiva venda ou troca) ou serem utilizadas
como meio de pagamento na aquisição de bens ou serviços.
2
Virtuais
QUE TIPO DE ACTIVO
Inventários? (nos termos da NCRF 9)

• Inventários são activos detidos para venda no decurso ordinário
da actividade empresarial; detidos no processo de produção para
tal venda; ou detidos na forma de materiais ou consumíveis a
serem aplicados no processo de produção ou na prestação de
serviços.
Então:
Exerce a actividade de compra e venda de moeda virtual?
INVENTÁRIO NÃO É
INVENTÁRIO
2
Virtuais
ACTIVO - RECONHECIMENTO
Não sendo possível enquadrar as Cripto-moedas detidas pela

entidade em qualquer das normas contabilísticas, será possível
apresentar essas Cripto-moedas no balanço da entidade?
• Sim, cumprindo a definição de activo.
• Podem ser apresentadas no Balanço
numa linha adicional, caso sejam
materialmente relevantes, ou numa
rúbrica residual do activo, caso
contrário (“Créditos a receber” do
Activo Não Corrente ou na rúbrica
“Outros créditos a receber” do Activo
Corrente)
2
Virtuais
MENSURAÇÃO
1. Custo Histórico
2. Valor Realizável?
3. Valor Presente?
4. Justo Valor através de Resultados?
5. Justo Valor através de capital Próprio?
2
Virtuais
Detidos para serem negociados e
vendidos com objetivos especulativos,
MENSURAÇÃO tal como os ativos financeiros de
investimento podem ser mensurados
subsequentemente pelo justo valor
com alterações através de resultados
4. Justo Valor através de
do período.
Resultados?
5. Justo Valor através de Detidos para serem realizados através
Capital Próprio?
do uso na atividade numa perspetiva
de longo prazo (e não através de
venda), cuja mensuração subsequente
ao justo valor determina que as
alterações sejam reconhecidas através
de capital próprio (reservas não
distribuíveis).
2
1. Diminuição de activos 1. Aumento de activos (ou)
2. Diminuição de passivos
2. Aumento de passivos
3. Incluí gastos e perdas 3. Incluí réditos e ganhos
Diminuição de B.E.F. Aumento de B.E.F.

Bases de Mensuração
Custo histórico
Custo corrente dos activos
Valor realizável (de liquidação)
Valor presente (actual)
Justo Valor

Pilares das NIRFs
RECONHECIMENTO
DIVULGAÇÃO MENSURAÇÃO
APRESENTAÇÃO
... DEFINIDOS INTEIRAMENTE DE ACORDO COM A estrutura

conceptual (EC)

As Demonstrações Financeiras
Conjunto de DF’S
• BALANÇO
• DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
• DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
• DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES NO capital PRÓPRIO
• NOTAS EXPLICATIVAS
– adicionalmente pode ser apresentada a demonstração de
resultados por funções;
– as “pequenas entidades” estão dispensadas de apresentar

a demonstração das variações no CP e a demonstração
dos fluxos de caixa, podendo apresentar modelos
reduzidos das restantes demonstrações financeiras.

Agregação e Materialidade
Agregação:
– As demonstrações financeiras resultam do

DF
processamento de grandes quantidades de
transacções que são estruturadas ao serem
agregadas em grupos de acordo com a
Conta sua natureza ou função.
– A fase final no processo de agregação e

Diário classificação é a apresentação de dados
condensados e classificados que formam
linhas de itens quer na face das
demonstrações financeiras quer nas notas
Lançamento
anexas.
Facto contabilístico

Compensação
A compensação quer na demonstração dos resultados quer no balanço,

deteriora a capacidade dos utentes de compreender as transacções
empreendidas e de avaliar os futuros fluxos de caixa da empresa:
 os activos e passivos não devem ser compensados excepto quando

a compensação for exigida ou permitida por uma NCRF.
 os itens de rendimentos e de gastos devem ser compensados

quando, e somente quando uma NCRF o exija ou o permita; ou não
sejam materiais os ganhos, as perdas e gastos relacionados
provenientes da mesma ou de transacções e acontecimentos
semelhantes.

Informação Financeira
Demonstração
Balanço de Resultados
(+) RENDIMENTOS
ACTIVO NÃO CORRENTE
(-) GASTOS
(=) RES. “EBITDA”
ACTIVO CORRENTE
(+) RENDIMENTOS
(-) GASTOS
CAPITAL PRÓPRIO
= RESULTADO “EBIT”
(+) RENDIMENTOS
PASSIVO NÃO CORRENTE (-) GASTOS FIN.
(=) RESULTADO “EBT”
PASSIVO CORRENTE (-) IMPOSTOS
(=) RES. LIQUIDO
A Demonstração das Alterações nos Capitais Próprios:
Aumento ou redução nos

activos líquidos
Demonstração
das alterações
no capital
próprio
Alterações resultantes de
transacções com detentores de
capital próprio

A Demonstração dos Fluxos de Caixa:

Informação relativa às alterações de caixa e seus
equivalentes entre o início e fim do período em análise.
OPERACIONAIS
DFC
INVESTIMENTO FINANCIAMENTO

A Demonstração dos Fluxos de Caixa:
Método Directo
Pelo ajustamentos das

A partir dos registos
vendas, custo das
contabilísticos
vendas,etc.

Anexo:
DATAS
NOTAS 31 31
RUBRICAS
(NCRF) DEZ DEZ
n n-1
ACTIVO
Activo não corrente
Activos Tangíveis
ACTIVOS TANGÍVEIS DE
INVESTIMENTO
Trespasse (goodwill )
Activos intangíveis
Activos biológicos REFERENCIAÇÃO CRUZADA
Participações financeiras - método da
equivalência patrimonial
Participações financeiras - outros
métodos
Accionistas/sócios
Outros activos financeiros
Activos por impostos diferidos
Activos não correntes detidos para
venda

Informação Comparativa
INFORMAÇÃO NUMÉRICA VS INFORMAÇÃO NARRATIVA:
A INFORMAÇÃO
DEVE SER
A NECESSÁRIA PARA
TOTAL PARA A INFORMAÇÃO NUMÉRICA A INFORMAÇÃO NARRATIVA
INCLUÍDA NA INFORMAÇÃO
DIVULGADA COM RESPEITO AO
NARRATIVA E DESCRITIVA QUANDO
PERÍODO ANTERIOR PARA TODA A
SEJA RELEVANTE PARA A
INFORMAÇÃO NUMÉRICA
COMPREENSÃO DAS DF’S DO
CONSTANTE DAS DF
PERÍODO CORRENTE

Aspectos Gerais do Encerramento e
Apresentação de Contas
(Estrutura Conceptual e chek list dos
procedimentos do encerramento)

Chek List do procedimento de
encerramento
• Depreciações/Amortizações e Imparidades
• Inventários e Imparidades
• Diferenças de Câmbio, Justo Valor e Imparidades
• Diferimentos e Acréscimos
• Provisões
• Acontecimentos após a Data do Balanço

Operações Relevantes de Encerramento
No processo de encerramento das contas, são diversos os

movimentos realizados para apurar o resultado líquido do período.
 Lançamentos de regularização
(p.ex. valorizações de inventários e outros registos de carácter não
corrente)
 Lançamentos de apuramento de resultados

(com o objectivo de se saldarem as contas de gastos e rendimentos)

(Depreciações/Amortizações, Imparidades e Revalorizações)
DEPRECIAÇÕES/AMORTIZAÇÕES
METODO DA LINHA RECTA
A depreciação em linha recta resulta num débito constante durante a vida

útil do activo.
Aquisição do Activo
Valor
residual
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Vida útil
DEPRECIAÇÕES/AMORTIZAÇÕES
METODO DO SALDO DECRESCENTE

O método do saldo decrescente resulta num débito decrescente durante a
vida útil do activo, com o objectivo de sobrecarregar os anos iniciais que
têm menos custos de manutenção e reparação.
Aquisição do Activo
Valor
residual
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Vida útil
MEDIÇÃO SUBSEQUENTE AO RECONHECIMENTO INICIAL
IDENTIFICAR UM ACTIVO EM IMPARIDADE
Quando está um activo em imparidade?

Quando o seu valor líquido (carrying amount) excede a sua quantia
recuperável:
O valor mais elevado entre o preço de venda líquido e o valor de uso.
Imparidade
40.000
Activo Líquido
100.000 Valor Recuperável
60.000
A correspondente avaliação deve ser realizada à data de cada

balanço.
IDENTIFICAR UM ACTIVO EM IMPARIDADE
NÃO NADA FAZER
TANGÍVEIS VERIFICA-SE
E ALGUMA DAS
FONTES
OUTROS
INTERNA OU
(…) EXTERNA?
REALIZAR ESTIMATIVA
SIM
ACTIVO DA QUANTIA
RECUPERÁVEL
INTANGÍVEIS
COM VIDA
INDEFINIDA
Intangíveis com vida indefinida:

Independentemente da existência de indicações que evidenciem imparidade os
activos intangíveis com vidas indefinidas devem sempre ser sujeitos a um
teste anual de imparidade.
Qual o seu critério de mensuração? Custo deduzido das perdas de imparidade
acumuladas, pelo que o teste de imparidade tem sempre de ser efectuado.
VALOR RECUPERÁVEL
Definição:
O mais alto do preço de venda líquido ou do valor de uso.
Valor Valor
Recuperável Recuperável
Preço de Venda
Valor de Uso
Líquido
Preço Venda Líquido 100.000
100.000 Valor de Uso
50.000 50.000
(Inventários e Imparidades)
O QUE SÃO INVENTÁRIOS (EXISTÊNCIAS)?
São activos:
OBJECTIVO DETIDOS COM O

INTUITO DE OS
VENDER
DIRECTA OU INDIRECTAMENTE

MENSURAÇÃO DE INVENTÁRIOS
Os inventários devem ser mensurados:
Pelo CUSTO
Valor realizável líquido
DOS DOIS O MAIS BAIXO

Custo dos inventários
Deve incluir:
Todos os custos de compra;

Custos de conversão; e
Outros custos incorridos para colocar os inventários
no seu local e na sua condição actuais.
(NCRF 9 §10)

Valor realizável líquido:
redução do custo dos inventários

para o valor realizável líquido
Consistente com o ponto de vista de que os activos não devem ser

escriturados por quantias superiores àquelas que previsivelmente
resultariam da sua venda ou uso.
(NCRF 9 §28)

VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO É:
PREÇO DE VENDA ESTIMADO NO DECURSO ORDINÁRIO DA ACTIVIDADE

EMPRESARIAL
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS DE ACABAR O INVENTÁRIO
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS NECESSÁRIOS PARA EFECTUAR A VENDA

(Diferenças de Câmbio, Justo Valor e Imparidades)
DIFERENÇAS DE CÂMBIO
ASPECTOS CONTABILÍSTICOS FUNDAMENTAIS
À data de cada balanço os itens monetários em moeda

estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho.
À data de cada balanço os itens não monetários que sejam

mensurados ao:
Custo Histórico, numa moeda estrangeira devem ser

transpostos pelo uso da taxa de câmbio à data da transacção;
Justo Valor, numa moeda estrangeira devem ser transpostos
pelo uso da taxa de câmbio (à data) quando os valores foram
determinados.
Exemplo Prático
Uma empresa possuía em caixa, em 31 de Dezembro de N, 1.000 USD

valorizados 60 MT cada, num total de 60.000.
A taxa de câmbio em 31 de Dezembro de N era: 61 (MZN - USD)
Fazendo o cálculo para meticais: 1.000 (USD) : 61 = 61.000 Meticais
Mensuração da diferença de câmbio favorável: 61.000 – 60.000= 1.000

Meticais
Resolução
Data Descrição Débito Crédito Valor
31-12-N Referente à diferença de câmbio favorável 111 784 2 1000

Exemplo Prático
Uma empresa possuía em 31 de Dezembro de N um crédito sobre um cliente
no valor de 2.000.000 Rand registado, à taxa de câmbio 4 Meticais cada,
num total de 8.000.000, e uma divida a um fornecedor de 40.000 USD
valorizados a 60 Meticais cada, num total de 2.400.000. Meticais
Em 31 de Dezembro de N as taxas de câmbio eram:

( Metical - Rand) = 4.5, o que implica uma diferença favorável de 1.000.000
Meticais
(MT - USD) – 65 o que implica uma diferença desfavorável de 200.000
Meticais
Resolução
31-12-N Referente à diferença de câmbio favorável 4111 7841 1.000.000

31-12-N Referente à diferença de câmbio desfavorável 6941 4211 200.000
ACTIVOS TANGÍVEIS DE INVESTIMENTO (ATI)
COMO DISTINGUIR DE OUTROS ACTIVOS?
PELO GRAU DE INDEPENDÊNCIA DOS FLUXOS DE CAIXA

ACTIVOS TANGÍVEIS DE INVESTIMENTO:
Se gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros activos.
Exemplo: Um edifício arrendado gera fluxos de caixa per si.
Terreno: Detido para valorização e não para venda a c.p. ou no curso
ordinário de negócios, ou detido para um uso futuro correntemente
indeterminado;
Edifício: Próprio (ou detido sob uma locação financeira) e locado segundo
uma ou mais locações operacionais.
Outras propriedades:
Uma propriedade utilizada para a produção ou fornecimento de bens,
gera fluxos de caixa apenas conjuntamente com outros activos
usados no processo.
Exemplo: O mesmo edifício utilizado na produção apenas gera fluxos se
utilizado conjuntamente com outros equipamentos (p.ex. maquinaria).
ACTIVOS TANGÍVEIS DE INVESTIMENTO
COMO DISTINGUIR DE OUTROS ACTIVOS?
Propriedade em que parte é detida com objectivo de uso e outra
com objectivo de valorização/rendas:
Se a parte puder ser vendida (ou locada financeiramente)
separadamente é contabilizada separadamente.
Caso contrário, apenas é propriedade de investimento se uma parte
não significativa for detida para uso (fins produtivos ou administrativos).
Serviços de apoio prestados na propriedade:

Considera-se ATI:
Se os serviços forem um componente relativamente insignificante.
Exemplo: Proprietário de edifício de escritórios proporciona
serviços de segurança e de manutenção.
Não se considera ATI:
Se os serviços proporcionados são a componente mais significativa.
Exemplo: Proprietário presta serviços a hóspedes (Hotel). Estes
04/12/2018
são um componenteconcebido
significativo.
por OCAM 55
REGRA DE RECONHECIMENTO
A ATI deve ser reconhecida como um activo quando, e somente

quando:
for provável que os benefícios económicos futuros que estejam
associados à ATI fluirão para a empresa e
o custo da ATI possa ser mensurado fiavelmente
“Costs of the day-to-day” :
Reconhecimento como gastos:
Dos dispêndios correntes (pessoal e consumíveis a título
de reparação e manutenção) incorridos com a
propriedade.
Substituição de partes:
Reconhecimento como activo:
Dos dispêndios incorridos com substituição.
MENSURAÇÃO INICIAL
Se a aquisição é realizada por meio diferente da troca – ao custo:
Mensuração inicial ao custo.

Inclui:
Custos de transacção (as remunerações profissionais por serviços
legais, impostos e outros custos de transacção).
Não inclui:
[?] Custos de arranque (a menos que sejam necessários para pôr
a propriedade em condições de funcionamento);
Perdas operacionais iniciais incorridas antes de a propriedade de
investimento atingir o nível planeado de ocupação;
Quantias anormais de materiais, de mão de obra ou de outros
recursos desperdiçados na construção.
ACTIVOS Tangíveis de Investimento NCRF 16
MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE – MODELO DO JUSTO VALOR
Divergências face à NCRF 13:
Em regra, nos Activos Tangíveis a diferença para o justo valor é considerada
excedente de revalorização (NCRF 13).
 Activos Tangíveis de  Activos Tangíveis [NCRF 13]:
Investimento [NCRF 16]:
ATI Ganhos (Resultados) Activo Tangível Excedente (capital)
Valorização Valorização Valorização Valorização
Activo Tangível Ganhos (Resultados)

Se reverte imparidade Valorização Valorização
ATI Perdas (Resultados) Activo Tangível Excedente (capital)

Desvalorização Desvalorização
Activo Tangível Perdas (Resultados)

Se é perda por imparidade Desvalorização
Exemplo Prático
Uma empresa possui um edifício de escritórios que se encontra

alugado a diversas entidades, adquirido em 01.01.N por 1.000.000
Meticais, tendo-lhe sido atribuída uma vida útil de 20 anos.
Em 31.12. N o justo valor do edifício era de 1.060.000 Meticais.
Pretende-se que identifique o procedimento contabilístico a adoptar na

valorização após reconhecimento deste edifício segundo o modelo do
justo valor previsto na NCRF 16 comparando com o modelo da
revalorização na NCRF 13.

Resolução
Modelo Justo Valor vs do Modelo da Revalorização
(Modelo do Justo Valor) – ACTIVOS TANGÍVEIS DE INVESTIMENTO

31-12-N Aplicação da variação do Justo Valor 361 782 60.000
(Modelo da Revalorização) – Activo Tangível
31-12-N Reintegração do edifício em 20 anos 651 386 50.000

31-12-N Revalorização do edifício em N 386 361 60.000
31-12-N Revalorização do edifício em N 361 581 110.000

(Diferimentos e Acréscimos)
RÉDITO - RECONHECIMENTO
Riscos e vantagens: Quando tenham sido
transferidos para o comprador.
O que é? Regra geral Balanceamento dos réditos com os
Rendimento obtido nas gastos: Os réditos e os gastos que se
actividades ordinárias. relacionem com uma mesma transacção
são reconhecidos simultaneamente.
Rédito Quando reconhecer?
Vendas
Regras
Prestações de serviços: Método da fase
especificas de acabamento.
Mensuração: Juros, royalties e dividendos
Pelo justo valor líquido de descontos.
Influxo bruto, durante o período contabilístico, de benefícios económicos

obtidos no decurso das actividades ordinárias de uma entidade, quando
esses influxos resultem em aumentos do capital próprio que não
relacionados com contribuições dos accionistas.

CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
Método da percentagem de acabamento:
Custos: reconhecidos no período em que ocorram;
Rédito – O desfecho do contrato pode ser estimado com fiabilidade?

Sim: Reconhecido periodicamente pelo grau de acabamento
da construção;
Não: Reconhecido até ao ponto em que seja provável que os
custos incorridos do contrato sejam recuperáveis.

Exemplo Prático 1
Uma empresa assinou um, contrato de consultoria com um cliente por
200.000 Meticais, em 02.01.N-1, o qual iria decorrer ao longo de 3 anos,
sendo os custos inicialmente previsto do projecto no valor total de
185.000 Meticais.
No decorrer do projecto as estimativas iniciais referente ao custo de execução
foram-se alterando tendo existido em N uma revisão do preço para 210.000
Meticais.
Pretende-se saber quais os registos contabilísticos a efectuar

relativamente aos factos apresentados.

Resolução
Evolução Real do Projecto N-1 N N+1
Valor do Contrato 200.000 210.000 210.000

Custos Totais Incorridos 50.000 140.000 190.000
Custos Estimados para a Conclusão 135.000 50.000 0

Custos Totais Estimados 185.000 190.000 190.000
Lucro Estimado 15.000 20.000 20.000
Percentagem de Acabamento 27% 74% 100%
Cálculo do Rédito Anual

Rédito Anual 54.000 101.400 54.600
Facturação Anual 45.000 110.000 55.000
Acréscimos de Rendimentos 9.000 -8.600 -400

(Provisões)
DEFINIÇÃO DE PROVISÃO:
De acordo com a norma (NCRF24) as provisões são constituídas
pelos passivos relativamente aos quais a sua quantia ou
tempestividade são incertos.
Obrigação Presente
Acontecimento
passado Provisão Estimativa fiável
Ex fluxo provável de recursos

incorporando b.e.f.

(Provisões)
Definições:
Activo Contingente Passivo Contingente
Um activo possível Uma obrigação possível

proveniente de que provenha de
Uma obrigação
acontecimentos passados e acontecimentos passados
presente que
cuja existência somente será e cuja existência somente
decorre de
confirmada pela ocorrência será confirmada pela
acontecimentos
ou não de um ou mais ocorrência ou não de um ou
passados mas que
acontecimentos futuros mais acontecimentos
não é reconhecida
incertos não totalmente sob futuros incertos não
porque:
o controlo da empresa. totalmente sob o controlo da
empresa.
Sistematizando: A quantia não pode ser
Não é provável um exfluxo de bef
para liquidar a obrigação. mensurada com
Activo Possível suficiente fiabilidade.
Contingente Possível Quantia?

Passivo
Provável (presente) Não há saída MT
(Provisões)
Exemplo Prático
Uma empresa dedica-se à produção de computadores portáteis, tendo

que prestar garantia dos seus equipamentos nos 2 anos seguintes à
venda.
De acordo com a informação recolhida junto da gerência, em termos médios

os gastos com garantia prestadas ascenderam em N-1 a 5.500 Meticais e em
N a 3.500 Meticais, em N as vendas ascenderam a 100.000 Meticais.

(Provisões)
Resolução
31-12-N Provisão para garantias a prestar 661 486 4.500
Segundo a informação disponível a probabilidade da empresa ter que prestar

garantias é maior do que não ter que prestar, deste modo devemos reconhecer a
respectiva provisão.
No ano N a empresa vendeu 100.000 Meticais, tendo suportado em N-1 e N um valor

médio de gastos com garantia de 4,5% [(5.500 + 3.500) : 2] : 100.000, pelo que a
melhor estimativa para a constituição da provisão são 4.500 Meticais.

(Provisões)
Exemplo Prático 2
Uma empresa assume, em 30 de Novembro de N, contratualmente um

compromisso com um cliente de produzir um determinado equipamento
pelo valor de 100.000 Meticais, sendo a sua entrega prevista para o mês
de Janeiro de N+1.
No decorrer do mês de Dezembro de N o preço da principal matéria-prima

que compõe o referido equipamento tem um agravamento de 30%, fazendo
com que o preço de custo do equipamento a fornecer ascenda a 120.000
Meticais. Sabe-se que a renuncia ao contrato implicaria uma indemnização
de 25.000 Meticais.

(Provisões)
Resolução
31-12-N Provisão para contratos onerosos 682 485 20.000
De acordo a informação disponível o valor da perda esperada é inferior ao valor

da indeminização contratual, pelo que se deverá criar a respectiva provisão para
contratos onerosos, pelo mais baixo dos dois valores.

(Acontecimentos após a Data do Balanço)
DEFINIÇÕES
ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO
São aqueles acontecimentos, não só favoráveis mas também desfavoráveis, que

ocorram entre a data do balanço e a data em que as demonstrações financeiras
forem autorizadas para emissão.
Data a partir da qual as DF aprovadas pelo órgão de gestão se

disponibilizam para conhecimento de terceiros ou, se aplicável, dum
conselho de supervisão (constituído unicamente por não-
executivos).

ACONTECIMENTO APÓS A DATA DO BALANÇO
Acontecimentos após a data do
Balanço
Originam Ajustamentos Proporcionam prova de que as

condições existiam à data do
Balanço mas que eram
desconhecidas
Por exemplo:
A resolução, após a data do balanço, de um caso judicial que confirma que a
empresa tinha uma obrigação presente à data do balanço.
A empresa ajusta ou reconhece uma provisão relacionada com este caso judicial
de acordo com a NCRF 24.
A empresa não pode divulgar apenas um passivo contingente porque a resolução
proporciona provas adicionais que seriam consideradas de acordo com da NCRF
24.
ACONTECIMENTO APÓS A DATA DO BALANÇO
Acontecimentos após a
data do Balanço
Não Originam Ajustamentos

São indicativos de
situações que surgiram
após a do Balanço
Por exemplo:
Uma concentração de actividades empresariais após a data do balanço
(a NCRF 21 - Concentrações de Actividades Empresariais exige
divulgações específicas em tais casos) ou a alienação de uma importante
subsidiária.

Exemplos Práticos Ajustamentos
A resolução após a data do balanço de uma acção judicial existente à
data do balanço ?
Sim
A destruição por um incêndio de uma importante instalação de

produção após a data do balanço
?
Não
Compras e alienações importantes de activos, ou expropriações de

activos importantes pelo governo ?
Não
Celebrar compromissos significativos ou passivos contingentes,

por exemplo, pela emissão de garantias significativas ?
Não
Anúncio de um plano para descontinuar uma unidade operacional,

alienação de activos ou liquidação de passivos atribuíveis a uma
unidade operacional em descontinuação ou celebrar acordos ?
Não
vinculativos para vender tais activos ou liquidar tais passivos
Um declínio no valor de mercado de investimentos entre a data do
balanço e a data em que foi autorizada a emissão das ?
Não
demonstrações financeiras
Iniciar litígios importantes que provenham unicamente de
acontecimentos que ocorreram após a data do balanço ?
Não
Importantes transacções de acções ordinárias e potenciais

Não
transacções de acções ordinárias após a data do balanço
04/12/2018 concebido por OCAM
? 74
Exemplos Práticos Ajustamentos
A determinação após a data do balanço dos prémios a

empregados caso a empresa tivesse uma obrigação presente
(legal ou construtiva) à data do balanço de fazer tais pagamentos ?
Sim
em consequência de acontecimentos antes dessa data
A venda de inventários após a data do balanço abaixo do seu

valor realizável líquido ?
Sim
Alterações em taxas fiscais decretadas após a data do balanço

que tenham um efeito significativo ?
Não
Alienação de uma importante subsidiária após a data do balanço ?

Não
Alterações anormalmente grandes após a data do balanço, em

preços de activos ou taxas de câmbio; ?
Não
A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as

demonstrações financeiras estavam incorrectas. ?
Sim
O anúncio, ou início de implementação, de uma reestruturação

importante ?
Não
A falência de um cliente que ocorre após a data do balanço ?

Sim
NCRF 10 – CONTRATOS DE
CONSTRUÇÃO

CONSTRUÇÃO
DEFINIÇÃO
Contrato especificamente negociado para a construção de um
activo ou de uma combinação de activos que sejam intimamente
inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua
concepção, tecnologia e função ou do seu propósito ou uso
final, desde que a data em que a actividade é iniciada e a data em
que a actividade é concluida ocorrem em periodos contabilistos
destintos.
Existem dois tipos de contrato:
• Contrato de preço fixado;
• Contrato de “Cost Plus”

77
CONSTRUÇÃO
RECONHECIMENTO INICIAL E MENSURAÇÃO
Método da percentagem de acabamento:
Custos: reconhecidos no período em que ocorram;
Rédito – O desfecho do contrato pode ser estimado com fiabilidade?

• Sim: Reconhecido periodicamente pelo grau de
acabamento da construção;
• Não: Reconhecido até ao ponto em que seja provável
que os custos incorridos do contrato sejam recuperáveis.

CONSTRUÇÃO
MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE
• Se numa determinada altura for expectável de que os custos
totais do contrato excedam o seu rédito total, a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como um
gasto.
• No caso de alteração de estimativas, esta deverá ser

reconhecida nos resultados pelo ajustamento da quantia
escriturada do respectivo item:
• No período da alteração, se a alteração afectar só esse

período; ou
• No período da alteração e períodos futuros, se a alteração
afectar ambos.
CONSTRUÇÃO
Reconhecimento do rédito e dos gastos do contracto §17
Considera-se que o desfecho de um contrato é mensurado com

fiabilidade, quando:
• Contrato do preço fixado:
• O rédito do contrato possa ser mensurado com fiabilidade;
• Seja provável que os benefícios económicos associados ao
contrato fluirão para a empresa;
• Tanto os custos do contrato para o acabar, como a fase de
acabamento do contrato na data do balanço, possam ser
mensurados com fiabilidade;
• Os custos de contrato atribuíveis ao contrato possam ser
claramente identificados e mensurados com fiabilidade de forma
que os custos reais do contrato possam ser comparados com
estimativas anteriores.

80
CONSTRUÇÃO
• Reconhecimento do rédito e dos gastos do contracto §18
Contrato de “cost plus”

• No caso de um contracto cost plus , o desfecho de um contracto de
construção pode ser mensurado com fiabilidade quando se
verificarem todas as seguintes regras:
• É provável que benefícios económicos futuros associados ao contracto

fluirão para a entidade;
• Os custos atribuíveis ao contracto, quer sejam ou não reembolsáveis,

podem ser claramente identificados e mensurados com fiabilidade

CONSTRUÇÃO
Método do Grau de Acabamento:
• Os Réditos são reconhecidos em função do grau de execução da

obra.
• Determinamos o grau de execução através dos custos incorridos

acumulados sobre os custos a incorrer para finalizar a obra.

Ver exercício slide 64 Acréscimos e deferimentos dos
contratos de construção

CONSTRUÇÃO
MÉTODO DO LUCRO NULO:
• Os Réditos são reconhecidos até à concorrência dos custos

incorridos.
• Supomos que existe estimativa fiável nos dois primeiros anos (N-
1 e N-2).

Exemplo
Valores Ano N-2 Ano N-1 Ano N
Valor do 5.000.000
contrato
Gastos incorridos 900.000 3.900.000 4.000.000
acumulado
Grau de 900.000/4.000.000 3.900.000/4.000.000= 4.000.000/4.000.000

acabamento =22.5% 97.5% =100%
Facturação 500.000 4.000.000 500.000

Rédito 5.000.000*22.5% 5.000.000*97.5 5.000.000-
=1.125.000 =4.875.000 4.875.000
-1.125.000 =125.000
=3.750.000
Acréscimos / 1.125.000- 3.750.000.00- 0
Deferimentos 500.000.00= 4.000.000.00= -
625.000.00 250.000.00

CONSTRUÇÃO
Rubricas por ano Grau de Acabamento Lucro Nulo

Rédito do ano 1.125.000 900.000
Custos incorridos 900.000 900.000
Resultado do ano N -2 225.000 0

Rédito do ano 3.750.000 3.000.000
Custos incorridos 3.000.000 3.000.000
Resultado do ano N -1 750.000 0
Rédito do ano 125.000 1.100.000
Custos incorridos 100.000 100.000
Resultado do ano N 25.000 1.000.000

NCRF 11 – Agricultura e Activos
Biológicos

Biológicos
INTRODUÇÃO
•A actividade agrícola contém especificidades que

representam um desafio para a contabilidade, tais como o
ciclo de produção, a atribuição de gastos entre diferentes
períodos, o tratamento de informação sobre animais vivos e
plantas.
• Com o SCE ( NCRF 11) surgiram alguns novos conceitos

activos biológicos consumíveis e não consumíveis e justo
valor

Exemplos de activos consumíveis e não
consumíveis

Biológicos
NCRF 11
C/ Activos Biológicos
Activos consumíveis
Biológicos
C/ Activos
Biológicos de
Justo Valor
Produção
(não Consumíveis)

90
Biológicos
Definições:
 Actividade agrícola – gestão por uma entidade da transformação
biológica em produto agrícola em produto agrícola de activos
biológicos adicionais para venda.
 Activo biológico – animal ou planta viva ( Ex: o porco ou a planta

de tabaco)
 Activo biológico consumível – o que estiver para ser colhido como

produto agrícola ou vendido como activo biológico (Ex: o milho ou
o gado destinado à produção de carne)

91
Biológicos
Reconhecimento e Mensuração
NCRF 11 PGC- PE
Ativos Biológicos Inventários Inventários
Consumíveis
Reconhecimento Ativos Biológicos Inventários AT
de produção
Ativos Biológicos Justo Valor Custo

consumíveis Histórico/VRL (dos
dois, o mais baixo)
Mensuração Ativos Biológicos Justo Valor Custo Histórico

de produção

Biológicos
Exemplos
• A 15 de Outubro do ano N, uma empresa de Tete comprou

50 Cabras de 1 mês, para posterior venda, ao preço unitário
de 5800,00MT. O Justo Valor de cada Cabra, à data da
compra, era de MT 5700,00 (consideramos o pagamento da
compra por cheque). Não se prevê qualquer custo adicional
com a venda das caprinos.
• A 31 de Dezembro do ano N, a empresa possuía ainda 23
Cabras. O seu Justo Valor era de MT 138 000,00. Os gastos
em alimentação, até à data, ascenderam a MT 20 000,00 e não
foram relevantes para o desenvolvimento das cabras.
(Pressupõe-se o uso do sistema de inventário intermitente).
Procedamos agora à sua contabilização :

Biológicos
15 de Outubro de N (proposta de resolução)
• Pela compra dos 50 cabras = 50 * MT 5.800,00 = MT 290, 000,00

• Pela correcção efectuada derivada da aplicação do Justo Valor:
• 50 * (MT 5700,00 - MT 5800,00) = - MT 5.000,00
Conta Designação Débito Crédito

2711 Ativos Biológicos 285.000,00
673 Em ativos 5.000,00
Biológicos
421 Fornecedores c/c 290.000,00
421 Fornecedores c/c 290.000,00

121 Depositos à Ordem 290.000,00
Biológicos
Pelo reconhecimento em 31 de Dezembro de N dos Activos
Biológicos:
• Pelo reconhecimento em 31 de Dezembro de N dos Activos

Biológicos:
• Cabras saldo inicial (JV 15.N) = MT 285,000,00 ( 50*5.700)
• Cabras saldo final (JV 31.N) = MT 131.100,00 (23*5700)
• Cabras vendidas em N = MT 285.000,00 - MT 131.100,00 = MT
153.900,00
• Gasto do exercício (consumo) = 6117= MT 153,900,00
• Activo Biológico à data Balanço = MT 131.100,00
• Justo valor 31.12.N = MT 138.000,00 » Variação positiva = MT
6900,00

Biológicos
Resolução:
Conta Designação Débito Crédito

2721 Consumíveis- 138.000,00
Animais
793 Em ativos 6.900,00
Biológicos
Os gastos incorridos com a alimentação dos caprinos como não produziu

qualquer melhoramento no Activo Biológico (foi considerado apenas de
manutenção) é relevado como gasto do exercício em que ocorre
(não promovendo qualquer influência no justo valor do activo

Biológicos
Caso Prático
• A “Herdade dos cajueiros”, dedica-se ao cultivo de cajueiros

para a obtenção de castanha para venda. A sociedade tinha
adquirido o Cajual em 2005 por 1.000.000,00MT (sendo o
valor do terreno 600.000,00MT e o valor dos cajueiros
400.000,00MT) e o seu justo valor actual (Ano N) é de
908.000,00MT. As castanhas colhidas em 31 de Dezembro de
N somam 2.500Kg. De acordo com a consulta das cotações
no “SIMA” o valor por Kg a castanha tem uma cotação
frequente de 24MT. A vida útil do terreno é de 20 anos.

Biológicos
Face ao SCE o que se deve ter em conta para o tratamento do
reconhecimento contabilístico?
Reconhecimento Inicial:
Pela Aquisição do Cajual:

3212 Activos Tangíveis – Terrenos e Recursos Naturais 600.000,00
(debito)
2712 Activos Biológicos de Produção – Plantas 400.000,00 (débito)
11 Caixa; ou
12 Depósitos à Ordem; ou
4619 OCRP - Fornecedores de Investimento - Contas Gerais
1.000.000,00 (crédito)

Biológicos
Pela aplicação do justo valor às castanhas colhidas em 31

Dezembro de N:
2712 Activos Biológicos Consumíveis - Plantas 508.000,00

(débito)
793 Ganhos por Aumentos de Justo Valor em Activos
Biológicos 508.000,00 (Crédito)
Nota: Admite-se que não houve qualquer alteração de justo

valor desde 2005.

Biológicos
Mensuração subsequente:
Pela mensuração do Cajual ao justo valor em 31 Dezembro:
6512 – Amortizações do exercício – Terreno (débito)-30.000,00MT

3812 Amortizações Acumuladas – Terreno (crédito)-30.000,00MT
Conclusão:
Justo Valor dos Cajueiros Ganho de 508.000,00
Justo Valor das Castanhas Ganho do exercício 60.000,00

OBRIGADO
KHANIMAMBO
04/12/2018 Concebido por OCAM 101

Contabilidade. 5 Edicao 2018

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Índice

• Aspectos Gerais do Encerramento e Apresentação de Contas (Estrutura

• Demonstração de Fluxos de Caixa

• Estudo de 2 Normas do PGC - NIRF:

• NIRF n.º 10 dos Contractos de Construção

• NIRF N.º 11 da Agricultura e activos biológicos

04/12/2018 concebido por OCAM 2

• O Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moçambique,

04/12/2018 concebido por OCAM 3

04/12/2018 concebido por OCAM 4

A quem? O Quê? Definição

04/12/2018 concebido por OCAM 5

Pequenas Entidades (PGC-PE)

Norma Contabilística e de Relato Financeiro destinada a

04/12/2018 concebido por OCAM 6

PGC – PE ( decreto n.º70/2009 de 22 de Dezembro)

500.000.000 MZN rendimentos

500.000.000 MZN total de balanço

As entidades que ultrapassem 1 dos 3 limites no ano n, no ano

Se a empresa que optou pelo PGC – NIRF, não ultrapassar

04/12/2018 concebido por OCAM 7

O SCE prevê que as IFRS/IAS constituam normativo

04/12/2018 concebido por OCAM 8

De igual modo, para as pequenas

04/12/2018 concebido por OCAM 9

04/12/2018 concebido por OCAM 10

Objectivos da Informação Financeira:

As Demonstrações Financeiras devem proporcionar

… para que sejam úteis a investidores, a credores e a

04/12/2018 concebido por OCAM 11

04/12/2018 concebido por OCAM 12

(atributos que tornam a informação útil)

04/12/2018 concebido por OCAM 13

Capital próprio: é o interesse residual nos

1. Obrigação presente 1. Recurso Controlado

2. Resultado de acontecimentos 2. Resultado de acontecimentos

3. Geram cash outflows (saídas) 3. Geram cash inflows (entradas)

04/12/2018 concebido por OCAM 14

Moeda Virtual é um Activo?

2. Resultado de acontecimentos passados

3. Geram cash inflows (entradas)

QUE TIPO DE ACTIVO

1. Caixa ou equivalentes de Caixa? Itens

QUE TIPO DE ACTIVO

QUE TIPO DE ACTIVO

QUE TIPO DE ACTIVO

QUE TIPO DE ACTIVO

Inventários? (nos termos da NCRF 9)

Não sendo possível enquadrar as Cripto-moedas detidas pela

4. Justo Valor através de Resultados?

5. Justo Valor através de capital Próprio?

1. Diminuição de activos 1. Aumento de activos (ou)

3. Incluí gastos e perdas 3. Incluí réditos e ganhos

Diminuição de B.E.F. Aumento de B.E.F.

04/12/2018 concebido por OCAM 26

Custo corrente dos activos

Valor realizável (de liquidação)

Valor presente (actual)

04/12/2018 concebido por OCAM 27