Juklak PDTT

BPK-RI
Konsep
Petunjuk Pelaksanaan
Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
As of November 27,2008
Badan Pemeriksa Keuangan

Republik Indonesia
2008
Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Daftar Isi
DAFTAR ISI
Halaman
DAFTAR
DAFTAR
DAFTAR
DAFTAR
ISI........
TABEL
GAMBAR...
LAMPIRAN
i
ii
iii
iv
BAB I
PENDAHULUAN ........
A. Latar Belakang ....................
B. Tujuan.............................................
C. Lingkup........................................
D. Dasar Hukum...........................
E. Sistematika Penulisan...
1
2
2
3
3
BAB II
BAB III
BAB IV
BAB V
BAB VI
GAMBARAN
UMUM
PEMERIKSAAN
DENGAN
TUJUAN
TERTENTU......................................................................................
A. Tujuan dan Konsep Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu..................
B. Penentuan Jenis Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu......................
C. Standar Umum, Pelaksanaan, dan Pelaporan Pemeriksaan Dengan
Tujuan Tertentu..........................................................................................
D. Panduan Manajemen Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu...............
E. Tahapan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu...................................
PERENCANAAN PEMERIKSAAAN..............
A. Pengantar........................................... .......
B.
Perencanaan
Eksaminasi......................................................................
C.
Perencanaan
Reviu...............................................................................
D. Perencanaan Agreed Upon Procedures...............................................
4
6
8
8
8
11
12
19
21
PELAKSANAAN PEMERIKSAAN.............................................................
A. Pengantar...............
B. Pengumpulan dan Analisis Bukti.....
C. Penyusunan Temuan Pemeriksaan
D. Penyampaian Temuan Pemeriksaan kepada Entitas yang Diperiksa
27
28
30
31
PELAPORAN PEMERIKSAAN..................................................................
A. Pengantar..............................................................................................
B. Penyusunan Konsep LHP.....................................................................
C. Perolehan Tanggapan dan Tindakan Perbaikan yang Direncanakan...
D. Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP..............................
33
33
37
37
PENUTUP..................................................................................................
.
A. Pemberlakuan Petunjuk Teknis Pemeriksaaan.....................................
B. Pemutakhiran Petunjuk Teknis Pemeriksaaan......................................
C. Pemantauan Petunjuk Teknis Pemeriksaaan.......................................
DAFTAR SINGKATAN DAN AKRONIM
GLOSARIUM
REFERENSI
Direktorat Litbang
39
39
39
v
vi
viii
Daftar Isi
LAMPIRAN
PENYUSUN
Direktorat Litbang
Daftar Tabel
DAFTAR TABEL
Halaman
2.1 Hubungan Jenis Pemeriksaan dengan Tingkat Keyakinan
2.2 Perbedaan Eksaminasi, Reviu dan Prosedur Yang Disepakati

........................................................................
3.1 Perbedaan dalam Perencanaan Eksaminasi, Reviu dan Prosedur Yang

Disepakati..
12
iDirektorat Litbang
ii
Daftar Gambar
DAFTAR GAMBAR
Halaman
1.1
Piramida Kedudukan Juklak dalam Pedoman Pemeriksaan BPK............
2.1
Alur Pikir Penentuan Jenis Pemeriksaan Pemeriksaan............................
2.2
Tahapan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu......................................
Direktorat Litbang
iii
Daftar Lampiran
DAFTAR LAMPIRAN
III.1a
Kertas Kerja Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan
III.1b
Kertas Kerja Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan untuk Prosedur yang
Disepakati
III.2
Kertas Kerja Pemahaman Entitas
III.3
Contoh Kertas Kerja Penilaian Risiko dan SPI
III.3a
Contoh Kertas Kerja Penilaian Risiko dan SPI untuk PDTT yang bersifat Eksaminasi
III.3b
Contoh Kertas Kerja Penilaian Risiko dan SPI untuk PDTT yang bersifat Reviu
III.4
Kertas Kerja Penetapan Kriteria Pemeriksaan
III.5
Contoh Perjanjian yang Disepakati
V.1
Contoh Laporan Eksaminasi
V.2
Contoh Laporan Reviu
V.3
Contoh Laporan Prosedur yang disepakati
Direktorat Litbang
iv
Bab I
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
01
Sesuai dengan Undang-Undang No. 15 Tahun 2004 tentang

Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, BPK
mempunyai kewenangan untuk melakukan pemeriksaan keuangan,
pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu.
Berdasarkan penjelasan undang-undang tersebut, pemeriksaan dengan
tujuan tertentu adalah pemeriksaan yang dilakukan dengan tujuan
khusus, di luar pemeriksaan keuangan dan pemeriksaan kinerja.
Termasuk dalam pemeriksaan tujuan tertentu ini adalah pemeriksaan
atas hal-hal lain di bidang keuangan, pemeriksaan investigatif, dan
pemeriksaan atas sistem pengendalian intern pemerintah.
Mandat
pemeriksaan
BPK
02
Dengan mempertimbangkan perkembangan jenis pemeriksaan dan agar

mutu para pemeriksa dan organisasi pemeriksa dalam melaksanakan
pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara
dapat dipertanggungjawabkan, BPK telah menetapkan Standar
Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) dalam suatu Peraturan BPK No.
01 Tahun 2007, yang berisi antara lain Standar Pelaksanaan dan
Pelaporan Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu. Namun demikian,
SPKN tersebut masih bersifat umum sehingga perlu dilengkapi dengan
petunjuk pelaksanaannya sehingga ada keseragaman pelaksanaan
pemeriksaan dengan tujuan tertentu diantara para pemeriksa BPK.
Perlunya Juklak
PDTT
03
Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu (juklak

PDTT) sebagai salah satu pedoman pemeriksaan yang terkait dengan
pengelolaan keuangan negara disusun dengan memperhatikan mandat,
peraturan perundang-undangan, kode etik BPK, SPKN, dan PMP. Juklak
PDTT akan digunakan sebagai bahan pertimbangan dalam penyusunan
petunjuk teknis (juknis) pemeriksaan yang termasuk dalam PDTT, seperti
pemeriksaan investigatif, pemeriksaan subsidi listrik, pemeriksaan raskin,
dan PDTT lainnya. Keterkaitan juklak PDTT dengan mandat, peraturan
perundang-undangan, kode etik BPK, SPKN, PMP, dan pedoman
pemeriksaan lain yang ditetapkan BPK dapat dilihat sebagai berikut:
Kedudukan
juklak PDTT
Direktorat Litbang
Bab I
Gambar 1.1
PIRAMIDA KEDUDUKAN JUKLAK PDTT DALAM PEDOMAN PEMERIKSAAN BPK
KODE
ETIK
SPKN
PMP
Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan

(Audit Guidelines)
Juklak Pemeriksaan Keuangan
Juklak Pemeriksaan Kinerja
Juklak Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
04
UUD 1945
PeraturanPer-UU-an
Pemeriksaan
Keuangan
Negara
Petunjuk Teknis Pemeriksaan

(Audit Technical Guidance)
Juknis Pemeriksaan LKPP
Juknis Pemeriksaan LKPD
Juknis Pemeriksaan Kinerja Pelayanan Umum
Penyusunan juklak PDTT ini mengacu kepada SPKN, PMP, dan Standar
Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan
Indonesia (IAI), serta praktik-praktik internasional terbaik (international
best practices) dalam pemeriksaan dengan tujuan tertentu.
Hubungan
dengan standar
pemeriksaan
lain
B. Tujuan
05
Penyusunan juklak PDTT ini bertujuan untuk:
Tujuan
1. Menciptakan kesamaan persepsi dan keseragaman metodologi

sehingga tercapai pemeriksaan yang sistematis , efektif, dan efisien;
2. Menjabarkan langkah-langkah yang terdapat di dalam SPKN
3. Menjaga mutu pemeriksaan BPK
C. Lingkup
06
Juklak ini mengatur tata cara pelaksanaan PDTT mulai dari tahap
perencanaan hingga tahap pelaporan. Tahap tindak lanjut atas tindakan
perbaikan yang direncanakan tidak dibahas dalam juklak ini karena akan
dibahas dalam petunjuk terkait pemantauan tindak lanjut. Juklak ini tidak
mengatur hal-hal yang bersifat teknis dalam pemeriksaan. Hal-hal yang
bersifat teknis tersebut dapat dirujuk kepada petunjuk pelaksanaan atau
petunjuk teknis terkait.
Direktorat Litbang
Lingkup
Bab I
D. Dasar Hukum
07
Dasar hukum
Dasar hukum penyusunan juklak PDTT ini antara lain adalah:
UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan

Tanggung Jawab Keuangan Negara,
UU No. 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan,
Peraturan BPK RI No. 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan

Keuangan Negara,
Keputusan BPK RI No.

Manajemen Pemeriksaan,
Keputusan Ketua BPK RI No.34/K/I-VIII.3/6/2007 tentang Struktur

Organisasi BPK RI,
Keputusan BPK RI No.39/K/I-VIII.3/7/2007, tentang Organisasi dan

Tata Kerja Pelaksana BPK RI.
1/K/I-XIII.2/2/2008
tentang
Panduan
E. Sistematika Penulisan
08
Petunjuk Pelaksanaan (juklak) ini akan menjelaskan tentang: (1) latar

belakang; (2) tujuan penyusunan juklak; (3) sistematika penulisan juklak
(4) tujuan pemeriksaan dengan tujuan tertentu; (5) konsep eksaminasi,
reviu, dan prosedur yang disepakati; (6) alur pikir dalam menentukan
jenis pemeriksaan dengan tujuan tertentu; dan (7) kegiatan dalam
pemeriksaan dengan tujuan tertentu.
Materi juklak
09
Dengan memperhatikan materi yang akan dijelaskan seperti tersebut di

atas, maka juklak PDTT ini disusun dengan sistematika sebagai berikut :
Sistematika
Penulisan
Bab I : Pendahuluan
Bab II : Gambaran Umum Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Bab III : Perencanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Bab IV : Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Bab V : Pelaporan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Bab VI : Penutup
Daftar Istilah
Referensi
Direktorat Litbang
Bab II
BAB II
GAMBARAN UMUM
PEMERIKSAAN DENGAN TUJUAN TERTENTU
A. Tujuan dan Konsep Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Pengertian
PDTT
menurut SPKN
01
SPKN menjelaskan bahwa Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu (PDTT)

adalah pemeriksaan yang bertujuan untuk memberikan simpulan atas
suatu hal yang diperiksa dan dapat bersifat eksaminasi (pengujian), reviu,
atau prosedur yang disepakati (agreed upon procedures). Lebih lanjut
dijelaskan bahwa Standar PDTT dalam SPKN memberlakukan setiap
standar pekerjaan lapangan dan pelaporan pada standar atestasi yang
ditetapkan IAI kecuali ditentukan lain. Contoh PDTT antara lain:
pemeriksaan atas ketepatan jumlah, ketepatan pembebanan pada subsidi
raskin, pemeriksaan atas kepatuhan pada belanja barang/modal,
pemeriksaan investigatif, dan pemeriksaan atas pengelolaan limbah
RSUP/RSUD.
02
Terminologi baku yang digunakan oleh IAI adalah jasa atestasi. IAI
mendefinisikan atestasi sebagai suatu pernyataan pendapat atau
pertimbangan orang yang independen tentang apakah asersi suatu entitas
sesuai, dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang telah
ditetapkan.
Pengertian
atestasi menurut
IAI
03
Di dalam SPAP diatur tiga jenis standar yang berkaitan dengan

pemeriksaan, yaitu standar auditing, standar atestasi, dan standar reviu.
Tingkat keyakinan terhadap suatu asersi dapat diperoleh melalui
eksaminasi, reviu, dan prosedur yang disepakati Untuk jenis pemeriksaan
keuangan dan kinerja, tingkat keyakinan dicapai melalui eksaminasi.
Sedangkan di luar pemeriksaan tersebut, tingkat keyakinan dapat dicapai
melalui eksaminasi, reviu, atau prosedur yang disepakati.
Standar dalam
SPAP
04
Sementara itu, SPKN mengatur tiga standar, yaitu standar pemeriksaan

keuangan, kinerja, dan PDTT. Apabila dikaitkan dengan tingkat
keyakinan1, dapat digambarkan sebagai berikut:
Kaitan standar
pemeriksaan
dengan tingkat
keyakinan
Tabel 2.1
Hubungan Jenis Pemeriksaan Dengan Tingkat Keyakinan
Jenis
Pemeriksaan
Keuangan
Pemeriksaan Kinerja
Eksaminasi
Reviu
Prosedur yang
disepakati
Level
PDTT
Keyakinan (assurance) menunjukkan tingkat kepastian yang dicapai dan yang ingin disampaikan oleh pemeriksa bahwa
kesimpulannya yang dinyatakan dalam laporannya adalah benar. Tingkat keyakinan yang dicapai pemeriksa ditentukan antara lain
oleh hasil pengumpulan bukti. Semakin banyak jumlah bukti kompeten dan relevan yang dikumpulkan, semakin tinggi tingkat
keyakinan yang dicapai oleh pemeriksa
Direktorat Litbang
4
05
Bab II
Perbedaan cara memperoleh keyakinan dalam PDTT tersebut terletak

pada jumlah bukti yang dikumpulkan, tingkat keyakinan yang ingin dicapai,
keluasan prosedur yang dijalankan, bentuk simpulan yang dihasilkan serta
penggunanya. Perbedaan ketiga jenis PDTT diringkas dalam tabel berikut:
Perbedaan
eksaminasi,
reviu, dan
prosedur yang
disepakati
Tabel 2.2
Perbedaan Eksaminasi, Reviu, dan Prosedur yang Disepakati
Keyakinan
pada PDTT
06
Tingkat
Keyakinan
Keluasan
Prosedur
Eksaminasi
Tinggi
Tidak terbatas
Reviu
Menengah
Terbatas
Prosedur
yang disepakati
Bervariasi
(antara
menengah
sampai dengan
tinggi)
Sesuai
kesepakatan
Bentuk
Simpulan
Pernyataan
Positif
Pernyataan
Negatif
Simpulan atas
pelaksanaan
prosedur yang
disepakati
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa:

a. PDTT yang bersifat eksaminasi memiliki karakteristik berikut: tingkat
keyakinan yang diberikan tinggi, prosedur yang dilaksanakan tidak
terbatas, dan bentuk simpulan berupa pernyataan positif.
Karakteristik
setiap bentuk
PDTT
b. PDTT yang bersifat reviu memiliki karakteristik berikut: tingkat

keyakinan yang diberikan menengah, prosedur yang dilaksanakan
terbatas, dan bentuk simpulan berupa pernyataan negatif.
c. PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati memiliki karakteristik
berikut: tingkat keyakinan yang diberikan bervariasi, prosedur yang
dilaksanakan sesuai kesepakatan, dan bentuk simpulan berupa
simpulan atas pelaksanaan prosedur yang disepakati.
07
Pernyataan positif (positive assurance) adalah pernyataan bahwa asersi
disajikan sesuai atau tidak sesuai dengan kriteria yang telah

ditetapkan atau telah dinyatakan. Dalam memberikan pernyataan
positif, pendapat yang diberikan merupakan pendapat atas
keseluruhan populasi. Contoh pernyataan positif dalam eksaminasi
Contoh
pernyataan
positif
dengan simpulan sesuai kriteria adalah sebagai berikut:

Berdasarkan pemeriksaan tersebut
<sebutkan simpulan pemeriksaan>.....
dapat
disimpulkan
........
Alternatif lain:
Berdasarkan pemeriksaan tersebut, . . . <sebutkan obyek
pemeriksaan> seperti yang telah kami sebutkan di atas sesuai
dengan . . . <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan>
Berdasarkan pemeriksaan tersebut, penetapan , penyaluran, dan
penerimaan dana perimbangan TA 2006 sesuai dengan PP No 55
Tahun 2005 dan peraturan pelaksanaannya.
Direktorat Litbang
Bab II
Sedangkan contoh pernyataan positif untuk eksaminasi dengan simpulan

tidak sesuai kriteria adalah sebagai berikut:
Berdasarkan pemeriksaan tersebut
<sebutkan simpulan pemeriksaan>.....
dapat
disimpulkan
........
Alternatif lain:
Berdasarkan pemeriksaan tersebut, . . . <sebutkan obyek
pemeriksaan> seperti yang telah kami sebutkan di atas tidak
sesuai dengan . . . <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan>
Berdasarkan pemeriksaan tersebut, penetapan , penyaluran, dan
penerimaan dana perimbangan TA 2006 tidak sesuai dengan PP
No 55 Tahun 2005 dan peraturan pelaksanaannya.
08
Pernyataan negatif (negative assurance) adalah pernyataan bahwa tidak

ada informasi yang menyatakan bahwa asersi tidak sesuai dengan kriteria.
Dalam memberikan pernyataan negatif, pernyataan yang diberikan adalah
pernyataan atas hal yang direviu saja. Pemeriksa tidak bertanggung jawab
atas populasi secara keseluruhan. Contoh pernyataan negatif (negative
assurance) adalah sebagai berikut:
Contoh
pernyataan
negatif
Berdasarkan reviu kami, tidak terdapat penyebab hal yang

menjadikan kami yakin bahwa <sebutkan objek reviu> tidak sesuai
dengan <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan >
Sedangkan contoh pernyataan positif untuk reviu dengan simpulan tidak

sesuai kriteria adalah sebagai berikut:
Berdasarkan reviu kami, tidak terdapat penyebab
menjadikan kami yakin bahwa <sebutkan objek reviu>
dengan <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan >
09
yang
sesuai
Meskipun memiliki perbedaan, ketiga jenis PDTT tersebut memiliki

kesamaan yaitu:
Kesamaan
ketiga jenis
PDTT
a. Harus ada asersi, baik dinyatakan atau tidak, yang dibuat oleh satu
pihak yang akan digunakan oleh pihak lain. Harus ada kriteria yang
akan digunakan untuk menguji keakuratan hal yang diperiksa (kecuali
dalam pemeriksaan investigatif, yang bertujuan untuk membuktikan
adanya penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang-undangan)
Semua pihak harus sepakat/setuju mengenai cara hal tersebut diuji
dengan menggunakan metodologi pengujian yang ada;
b. Kriteria yang digunakan harus jelas dan terbuka. Semua pihak dapat
menggunakan kriteria tersebut dalam melaksanakan pemeriksaan.
c. Pemeriksa harus membuat simpulan tertulis atas keakuratan hal yang
diperiksa.
B. Penentuan Jenis Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

10
Dengan memperhatikan penjelasan di atas, pemeriksa dapat mengikuti

alur pikir berikut untuk menentukan jenis pemeriksaan yang akan
dilakukannya:
Direktorat Litbang
Alur pikir dalam

menentukan
jenis
pemeriksaan
Bab II
T en tu kan T u ju an
Pemer iksaan
M emb er ikan
Op in i L K?
T id ak
Har u skah
M en b er ikan
Reko men d asi
yan g
Ber kaitan
Den g an 3 E
Ya
Ya
L aku kan
Pemer iksaan
Keu an g an
d en g an stan d ar
p emer iksaan
keu an g an
L aku kan
Pemer iksaan
Kin er ja d en g an
Stan d ar
Pemer iksaan
Kin er ja
T id ak
Pr o sed u r
d isep akati
d en g an p ih ak
lain ?
L aku kan PDT T

d en g an stan d ar
PDT T
Ya
L aku kan PDT T

yan g b er sifat
Pr o sed u r yan g
d isep akati
Ya
L aku kan PDT T

yan g b er sifat
Eksamin asi
T id ak
T in g kat
keyakin an
tin g g i
T id ak
L aku kan PDT T

yan g b er sifat
Reviu
Gambar 2.1
Alur Pikir Penentuan Jenis Pemeriksaan
Direktorat Litbang
Bab II
11
Berdasarkan diagram tersebut dapat diketahui bahwa langkah pertama

dalam menentukan jenis pemeriksaan adalah menentukan tujuan
pemeriksaan yang akan dilakukan dengan mempertimbangkan
kebutuhan pengguna laporan. Jika tujuan pemeriksaan adalah untuk
memberikan opini, pemeriksa harus melakukan pemeriksaan keuangan
dengan menggunakan standar pemeriksaan keuangan. Jika tujuan
pemeriksaan adalah untuk memberikan rekomendasi yang berkaitan
dengan 3E (ekonomi,efisiensi, dan efektivitas), pemeriksa harus
melakukan pemeriksaan kinerja dengan standar pemeriksaan kinerja.
Jika tujuan pemeriksaan bukan memberikan opini atau rekomendasi
pemeriksa harus melakukan pemeriksaan dengan tujuan tertentu dengan
standar PDTT.
Pertimbangan
kebutuhan
pengguna
12
Dalam PDTT, pemeriksa tidak harus memberikan rekomendasi, bahkan

dalam beberapa kasus, pemeriksa tidak boleh memberikan rekomendasi.
Misalnya, dalam pemeriksaan investigatif.
Rekomendasi
dalam PDTT
13
Dalam kondisi tertentu, terutama terkait dengan pengendalian internal,

pemeriksa bisa memberikan rekomendasi jika dan hanya jika pemeriksa
memiliki keyakinan dan pengetahuan yang memadai mengenai
permasalahan dan seluruh unsur temuan. Rekomendasi yang diberikan
harus dapat memperbaiki unsur sebab dalam temuan. Unsur sebab
dimaksud adalah penyebab yang paling erat kaitannya dengan kondisi
dan dapat dilakukan tindakan perbaikan (operationable).
Syarat untuk
memberikan
rekomendasi
14
Ketiadaan rekomendasi tidak menghapuskan kewajiban bagi entitas

untuk menindaklanjuti temuan BPK dalam bentuk tindakan perbaikan
yang direncanakan (rencana aksi). Rencana aksi akan dipantau oleh
BPK melalui mekanisme pemantauan tindak lanjut.
Kewajiban tindak
lanjut
15
Setelah pemeriksa menentukan bahwa jenis pemeriksaan yang akan

dilakukan adalah PDTT, langkah selanjutnya adalah menentukan sifat
PDTT apa yang akan dilakukan. Untuk menentukan sifat PDTT yang
akan dilakukan pemeriksa harus mempertimbangkan prosedur yang
akan dijalankan dan tingkat keyakinan yang diinginkan pengguna.
Pertimbangan
tingkat
keyakinan dan
keluasan
prosedur
16
Jika prosedur yang akan dilakukan disepakati dengan pihak lain,

pemeriksa harus melakukan PDTT yang bersifat prosedur yang
disepakati. Jika tidak, pemeriksa dapat melakukan reviu atau eksaminasi.
Penentuan pemilihan PDTT reviu atau eksaminasi ditentukan oleh tingkat
keyakinan yang diinginkan pengguna. Jika pengguna menginginkan
tingkat keyakinan yang tinggi, pemeriksa harus melakukan PDTT yang
bersifat eksaminasi. Sebaliknya, jika pengguna menginginkan tingkat
keyakinan menengah, pemeriksa harus melakukan PDTT yang bersifat
reviu.
Penentuan
eksaminasi,
reviu, dan
prosedur yang
disepakati
C. Standar Umum, Pelaksanaan, dan Pelaporan Pemeriksaan

Dengan Tujuan Tertentu
17
Pemeriksaan dengan tujuan tertentu dilaksanakan berdasarkan Standar

Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dalam
Peraturan BPK Nomor 1 Tahun 2007, khususnya Pernyataan Standar
Pemeriksaan (PSP) Nomor 01 tentang Standar Umum Pemeriksaan,
PSP 06 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan
Tertentu, dan PSP 07 tentang Standar Pelaporan Pemeriksaan Dengan
Tujuan Tertentu.
Direktorat Litbang
Standar Umum,
Pelaksanaan,
dan Pelaporan
PDTT
Bab II
D. Panduan Manajemen Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

18
Manajemen PDTT didasarkan pada Panduan Manajemen Pemeriksaan

(PMP) yang ditetapkan oleh BPK.
Panduan
Manajemen
Pemeriksaan
Dengan Tujuan
Tertentu
E. Tahapan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

19
Pemeriksaan dengan tujuan tertentu meliputi tiga tahapan pemeriksaan,

yaitu perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan. Ukuran yang digunakan
untuk menilai suatu kegiatan (ukuran kinerja) PDTT adalah kesesuaian
dengan SPKN dan PMP, serta terpenuhinya tujuan dan harapan
penugasan. Selain itu, kegiatan dokumentasi, komunikasi, supervisi dan
keyakinan mutu dilakukan terhadap seluruh tahapan pemeriksaan.
Secara ringkas, tahapan pemeriksaan sebagai berikut:
Tahapan
Pemeriksaan
Dengan Tujuan
Tertentu
Ukuran Kinerja Pemeriksaan

- Standar Pemeriksaan
- Panduan Manajemen Pemeriksaan
- Tujuan dan Harapan Penugasan
PERENCANAAN
PELAKSANAAN
PELAPORAN
1. Pemahaman
Tujuan dan
Harapan
Penugasan
6. Pengumpulan
dan Analisis bukti
9. Penyusunan
Konsep LHP
7. Penyusunan
Temuan
Pemeriksaan
10. Perolehan
Tanggapan dan
Tindakan perbaikan
yang direncanakan
8. Penyampaian
Temuan
Pemeriksaan
kepada Entitas
11. Penyusunan
dan Penyampaian
LHP
2. Pemahaman
Entitas
3. Penilaian Risiko
dan SPI
4. Penetapan
Kriteria
Pemeriksaan
5. Penyusunan P2
dan PKP
DOKUMENTASI
KOMUNIKASI
SUPERVISI-KENDALI DAN KEYAKINAN MUTU
Gambar 2.2
Tahapan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
Direktorat Litbang
Bab II
20
Langkah perencanaan pemeriksaan meliputi 5 (lima) langkah kegiatan,

yaitu: (1) Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan, (2) Pemahaman
Entitas, (3) Penilaian Risiko dan SPI (4) Penetapan Kriteria Pemeriksaan,
dan (5) Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja
Perorangan.
Tahap
Perencanaan
PDTT
21
Langkah pelaksanaan pemeriksaan meliputi 3 (tiga) langkah kegiatan,

yaitu: (1) Pengumpulan dan Analisis Bukti, (2) Penyusunan Temuan
Pemeriksaan, dan (3) Penyampaian Temuan Pemeriksaan kepada
Entitas.
Tahap
Pelaksanaan
PDTT
22
Langkah pelaporan pemeriksaan meliputi 3 (tiga) langkah kegiatan, yaitu:

(1)
Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan, (2) Perolehan
Tanggapan dan Tindakan Perbaikan yang Direncanakan, dan (3)
Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian Laporan Hasil
Pemeriksaan.
Tahap
Pelaporan PDTT
23
Bab selanjutnya akan membahas seluruh siklus pemeriksaan dengan

penekanan pada langkah kegiatan yang berbeda pada eksaminasi, reviu,
dan prosedur yang disepakati.
Penekanan pada
bab selanjutnya
Direktorat Litbang
10
Bab III
BAB III
PERENCANAAN PEMERIKSAAN
A. Pengantar
01
Sesuai dengan SPKN, pemeriksaan harus direncanakan dengan baik.

Perencanaan PDTT dilaksanakan untuk menyusun program
pemeriksaan yang akan digunakan sebagai dasar pelaksanaan
pemeriksaan sehingga pemeriksaan dapat berjalan secara sistematis,
efektif, dan efisien.
Tujuan
perencanaan
pemeriksaa
02
Perencanaan pemeriksaan dilakukan oleh Tim Perencanaan

Pemeriksaan. Tim tersebut diutamakan menjadi tim pelaksana
pemeriksaan walaupun tidak menutup kemungkinan pemeriksa lain yang
akan melaksanakan pemeriksaan.
Tim pelaksana
pemeriksaan
03
Perencanaan PDTT terdiri atas 5 (lima) langkah yaitu (1) Pemahaman

Tujuan dan Harapan Penugasan, (2) Pemahaman Entitas (3) Penilaian
Risiko dan SPI,
(4) Penetapan Kriteria Pemeriksaan, dan (5)
Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan
(PKP).
04
Secara garis besar, langkah-langkah dalam perencanaan pemeriksaan

sama untuk ketiga bentuk PDTT, baik eksaminasi, reviu, dan prosedur
yang disepakati. Meskipun demikian, ada beberapa hal yang
membedakan sifat PDTT eksaminasi, reviu, dan AUP dalam tahap
perencanaan, yaitu:
a. Perlunya komunikasi dengan pihak eksternal (pemakai tertentu);
PERENCANAAN
1. Pemahaman
Tujuan dan
Harapan
Penugasan
2. Pemahaman
Entitas
3. Penilaian Risiko
dan SPI
b. Tingkat kedalaman dalam menilai risiko dan SPI;

c. Cara penentuan kriteria ; dan
d. Perlunya kesepakatan mengenai prosedur pengujian dengan
pemakai tertentu serta pengaruhnya terhadap penyusunan P2 dan
PKP.
Direktorat Litbang
11
4. Penetapan
Kriteria
Pemeriksaan
5. Penyusunan P2
dan PKP
05
Bab III
Perbedaan langkah-langkah dalam perencanaan tersebut diringkas

dalam tabel berikut :
Tabel 3.1
Perbedaan Dalam Perencanaan Eksminasi, Reviu,
dan Prosedur yang Disepakati
Langkah
Perencanaan
Eksaminasi
Reviu
Prosedur yang
disepakati
Pemahaman
Tujuan dan
Harapan
Penugasan
Dikomunikasikan
secara internal
dengan pemberi
tugas
Dikomunikasikan
secara internal
dengan pemberi
tugas
Selain
dikomunikasikan
dengan pemberi
tugas,
dikuomunikasikan juga
dengan pemakai
tertentu
Pemahaman
Entitas
Dilakukan
Dilakukan
Dilakukan dengan
mempertimbangkan
harapan dari pemakai
tertentu
Penilaian
Risiko dan SPI
Dilakukan melalui
pemahaman dan
pengujian SPI
secara mendalam
Dilakukan melalui
pemahaman dan
pengujian SPI
secara terbatas
Dilakukan melalui
pemahaman dan jika
diperlukan dilakukan
pengujian SPI, serta
dikomunikasikan
dengan pemakai
tertentu sebelum
penandatanganan
prosedur yang
disepakati
Penetapan
Kriteria
Pemeriksaan
Ditetapkan oleh
pemeriksa
Ditetapkan oleh
pemeriksa
Disepakati dengan
pemakai tertentu dan
dituangkan dalam
prosedur yang
disepakati
Penyusunan
P2 dan PKP
Disusun oleh
pemeriksa
Disusun oleh
pemeriksa
Disusun oleh
pemeriksa
berdasarkan prosedur
yang disepakati yang
telah ditandatangani
oleh pemberi tugas
dan pemakai tertentu.
B. Perencanaan Eksaminasi
Direktorat Litbang
12
Perbedaan
perencanaan
eksminasi, reviu,
dan prosedur
yang disepakati
Bab III
1.
Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan
06
Pemahaman tujuan dan harapan penugasan dilakukan untuk

mengurangi risiko kesalahan penafsiran atas tugas yang diberikan atau
atas harapan dari pihak lain baik yang dilakukan oleh pemeriksa 2
maupun pemberi tugas.
Tujuan
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan
07
Pemahaman tersebut dilakukan dengan melakukan komunikasi dengan

pemberi tugas oleh pemeriksa dengan memperhatikan input-input
sebagai berikut:
Input
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan
a. Laporan hasil pemeriksaan keuangan, kinerja, dan PDTT tahun

sebelumnya
b. Laporan hasil pemantauan tindak lanjut pemeriksaan keuangan,
kinerja, dan PDTT
c. Laporan aparat pemeriksaan intern pemerintah
d. Database entitas
e. Hasil komunikasi dengan pemeriksa sebelumnya
08
Pentingnya
komunikasi
tujuan
eksaminasi
Pemeriksa perlu mengkomunikasikan kepada pemberi tugas mengenai:
a. Tujuan PDTT yang bersifat eksaminasi serta implikasi tujuan tersebut

pada jenis bukti yang dikumpulkan dan metode uji petik yang akan
digunakan;
b. latar belakang PDTT yang bersifat eksaminasi; dan

c. tingkat keyakinan yang diinginkan pengguna
Komunikasi atas ketiga hal tersebut bertujuan untuk memperoleh
pemahaman mengenai harapan pemberi kerja atas output yang akan
dihasilkan.
09
Tujuan PDTT yang eksaminasi adalah untuk memberikan pernyataan

positif (positive assurance) atas hal yang diperiksa, yaitu bahwa hal yang
diperiksa sesuai dengan kriteria yang ditentukan dalam segala hal yang
material. Pernyataan positif tersebut merupakan simpulan atas
keseluruhan populasi.
Tujuan
eksaminasi
10
Dalam suatu pemeriksaan dimungkinkan untuk memiliki lebih dari satu

tujuan pemeriksaan. Namun demikian, tujuan-tujuan pemeriksaan
tersebut harus memiliki keterkaitan sehingga dapat disimpulkan dalam
satu simpulan.
PDTT dengan
tujuan lebih dari
satu
11
Pemeriksa perlu melakukan komunikasi baik secara lisan maupun tertulis

dengan pemberi tugas, yang hasilnya harus didokumentasikan dalam
bentuk formulir tujuan dan harapan penugasan. Formulir tersebut
ditandatangani oleh pemberi tugas dan pemeriksa untuk meyakinkan
persamaan persepsi penugasan yang diberikan. Formulir tersebut
digunakan sebagai salah satu dasar penyusunan rencana pemeriksaan.
Contoh formulir tujuan dan harapan penugasan dapat dilihat pada
lampiran III.1.a
Dokumentasi
tujuan dan
harapan
penugasan
2.
Pemahaman Entitas
Pemeriksa pada langkah ini adalah ketua tim, pengendali teknis, dan penanggung jawab pada tim persiapan
pemeriksaan
Direktorat Litbang
13
12
Bab III
Pemahaman entitas yang diperiksa dapat dilakukan dengan perolehan

data dan informasi tentang:
a. tujuan entitas
Perolehan data
dan informasi
untuk
pemahaman
entitas
b. aktivitas utama entitas/program/kegiatan
c. tujuan/program/kegiatan,
d. sistem akuntansi entitas
e. prosedur pelaksanaan dan pengawasan aktivitas,
f.
sumber daya yang digunakan untuk melaksanakan aktivitas, dan
g. hasil pemeriksaan dan studi lain yang sebelumnya telah dilaksanakan

berkaitan dengan hal yang diperiksa.
13
Informasi tersebut dimanfaatkan untuk: (1) mengidentifikasi aktivitas

yang menggunakan sumber daya secara signifikan, (2) mengidentifikasi
risiko, dan (3) menentukan kegiatan yang dapat menjadi penekanan
dalam pemeriksaan.
Manfaat
informasi
tentang entitas
14
Untuk mencapai tujuan tersebut pemeriksa dapat menggunakan data

atau informasi berikut:
Input dalam
pemahaman
entitas
a. Database entitas,
b. Rencana strategi dan rencana aksi entitas,
c. Kebijakan entitas,
d. Sumber daya yang digunakan untuk pelaksanaan kegiatan entitas,
e. Prosedur pelaksanaan dan pengawasan yang digunakan entitas
untuk menjamin pencapaian tujuan,
f.
Laporan hasil pengawasan intern,
g. Laporan hasil pemeriksaan sebelumnya,

h. Hasil komunikasi dengan pemeriksa sebelumnya,
i.
15
Informasi lain yang relevan dari lembaga sumber seperti

pengumuman di media, kutipan situs internet, hasil kajian, dan lainlain.
Langkah-langkah dalam tahapan pemahaman entitas adalah :
a. Memahami tujuan, sasaran, kegiatan pengelolaan (perencanaan,

pelaksanaan, pelaporan, dan pengawasan) entitas, serta strategi
entitas untuk mencapai tujuan dan sasaran,
Langkahlangkah
pemahaman
entitas
b. Memahami pengaruh lingkungan terhadap pencapaian tujuan

entitas,
c. Memahami faktor-faktor penentu keberhasilan (critical success

factors) bagi pencapaian tujuan entitas,
d. Mengidentifikasi temuan dan rekomendasi yang signifikan atas
pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, PDTT atau studi lain
yang sebelumnya telah dilaksanakan,
e. Memahami dampak yang mungkin terjadi dari kecurangan dan atau

penyimpangan dari ketentuan
terhadap hal yang diperiksa.
16
peraturan
perundang-undangan
Pemahaman yang menyeluruh atas tujuan, sasaran, strategi dan
Direktorat Litbang
14
Pemahaman
Bab III
kegiatan entitas membantu pemeriksa dalam mengidentifikasi (1)

bagaimana manajemen mencapai tujuan dan sasaran entitas, (2) risikorisiko yang terkait dengan pencapaian tujuan tersebut, dan (3)
bagaimana manajemen mengelola risiko untuk mencapai tujuan dan
sasaran entitas.
tujuan, sasaran,
strategi, dan
kegiatan entitas
17
Pemeriksa perlu memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang

lingkungan entitas yang mempengaruhi pencapaian tujuannya. Faktor
lingkungan yang berpengaruh atas entitas antara lain (1) perencanaan
dan manajemen strategis, (2) budaya organisasi, (3) operasi organisasi,
dan (4) manajemen sumber daya organisasi.
Pemahaman
mengenai
lingkungan yang
mempengaruhi
entitas
18
Faktor-faktor penentu keberhasilan adalah elemen-elemen yang

dibutuhkan oleh suatu organisasi atau sebuah proyek untuk berhasil
mencapai misinya. Contoh: untuk suatu proyek IT, faktor penentu
keberhasilannya adalah keterlibatan pengguna.
Definisi faktor
penentu
keberhasilan
19
Informasi tentang faktor-faktor penentu keberhasilan entitas membantu

pemeriksa dalam membuat keputusan mengenai aspek-aspek yang akan
diuji lebih dalam. Identifikasi dan analisis terhadap faktor tersebut
dilakukan dengan cara melakukan pemahaman terhadap mandat, misi,
dan tujuan strategis entitas.
Identifikasi faktor
penentu
keberhasilan
entitas
20
Pemeriksa harus memperoleh informasi tindak lanjut yang telah

dilakukan berkaitan dengan temuan dan rekomendasi yang signifikan
dari entitas yang diperiksa atas pemeriksaan keuangan, pemeriksaan
kinerja, PDTT atau studi lain yang sebelumnya telah dilaksanakan
berkaitan dengan hal yang diperiksa. Informasi yang diperoleh digunakan
untuk menentukan:
Identifikasi
pemeriksaan
sebelumnya
a. periode pemeriksaan sebelumnya yang harus diperhitungkan,

b. lingkup pekerjaan yang diperlukan untuk memahami tindak lanjut
temuan signifikan, dan
c. pengaruh periode dan lingkup pekerjaan tersebut terhadap penilaian
risiko dan prosedur pemeriksaan dalam perencanaan pemeriksaan.
21
Untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mendeteksi

kecurangan dan atau penyimpangan dari peraturan perundangundangan, pemeriksa harus menggunakan pertimbangan profesionalnya
untuk memperoleh pemahaman mengenai dampak yang mungkin terjadi
dari kecurangan dan atau penyimpangan dari ketentuan peraturan
perundang-undangan. Setelah pemahaman diperoleh, pemeriksa perlu
mengidentifikasi dan menilai risiko yang mungkin berdampak material
terhadap pemeriksaan.
Pemahaman
dampak
kecurangan dan
penyimpangan
22
Berdasarkan hasil kegiatan dalam pemahaman entitas tersebut,

pemeriksa memperoleh gambaran umum entitas. Gambaran umum
tersebut akan digunakan sebagai input dalam penilaian risiko dan SPI.
Output
pemahaman
entitas
23
Seluruh langkah pemahaman entitas didokumentasikan dalam formulir

pemahaman entitas. Contoh formulir tersebut dapat dilihat pada lampiran
III.2
Dokumentasi
pemahaman
entitas
3.
Penilaian Risiko dan SPI
24
Tujuan penilaian risiko dan SPI dalam perencanaan PDTT yang bersifat
eksaminasi adalah untuk menentukan area-area yang berisiko tinggi
yang akan dijadikan fokus pemeriksaan.
Direktorat Litbang
15
Tujuan penilaian
risiko
25
Bab III
Untuk mencapai tujuan tersebut, pemeriksa dapat menggunakan data
atau informasi berikut:
Input penilaian
risiko dan SPI
a. Gambaran umum entitas,

b. Hasil telaahan pemeriksa sebelumnya tentang kualitas SPI entitas,
c. Hasil diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau komite audit
entitas,
d. Hasil diskusi dengan personil satuan kerja pengawas intern dan
mereviu laporan pemeriksaan intern,
e. Peraturan dan perundang-undangan
berpengaruh terhadap entitas,
f.
26
yang
secara
signifikan
Informasi terkait lainnya seperti hasil kajian, hasil studi, hasil

kuesioner, wawancara, observasi dan metodologi pengumpulan data
lainnya.
Langkah-langkah dalam penilaian risiko adalah sebagai berikut:

a. Mengidentifikasi risiko yang dihadapi entitas serta dampak risiko
tersebut terhadap pencapaian tujuan entitas. Langkah ini
didokumentasikan dalam bentuk kertas kerja identifikasi risiko.
Kertas kerja tersebut dapat dilihat pada lampiran III.3.a
Langkahlangkah
penilaian risiko
b. Mempertimbangkan pengaruh peraturan perundangan dan risiko

kecurangan yang mungkin terjadi,
c. Memastikan apakah entitas telah memiliki sistem pengendalian yang

memadai untuk
mengidentifikasi
dan memitigasi risiko-risiko
tersebut. Jika entitas diketahui memiliki sistem pengendalian yang
lemah, maka pemeriksa dapat: (1) menghentikan pengujian SPI dan
membuat simpulan atas SPI atau (2) melakukan pengujian substantif
dengan memperluas lingkup pemeriksaan dan pengumpulan bukti.
Langkah ini didokumentasikan dalam bentuk kertas kerja
pemahaman dan penilaian. Kertas kerja tersebut dapat dilihat pada
lampiran III.3.b
d. Menentukan fokus pemeriksaan yang memiliki potensi risiko tinggi

untuk
dilakukan
pemeriksaan
lebih
lanjut
setelah
mempertimbangkan point a, b, c tersebut di atas yang berpengaruh
terhadap kegiatan organisasi, program dan/atau fungsi pelayanan
publik yang akan diperiksa. Sebagai upaya penentuan area kunci
tersebut, pemeriksa melakukan penilaian (pemahaman dan
pengujian) SPI terhadap potensi risiko yang dimiliki entitas tersebut
secara uji petik berdasarkan tingkat risiko.
27
Penilaian SPI entitas secara mendalam dapat dilakukan dengan:
a. Reviu dokumen baik dokumen eksternal maupun dokumen internal

untuk memastikan bahwa SPI yang dirancang sudah memadai.
b. Diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas dan/atau komite audit
entitas;
c. Diskusi dengan personil satuan kerja pengawas intern dan membaca
laporan pemeriksaan intern;
d. Observasi Fisik, yaitu mengamati dan mencatat berbagai situasi
dalam proses bisnis entitas.
Direktorat Litbang
16
Langkahlangkah
penilaian SPI
Bab III
e. Pengujian Pengendalian, yaitu melakukan pengujian terhadap

pengendalian dengan memastikan apakah pengendalian telah
dilaksanakan sesuai dengan prosedur yang telah ditentukan
Pemeriksaan
pendahuluan
28
Langkah-langkah penilaian risiko dan SPI tersebut dapat dilakukan

melalui pemeriksaan pendahuluan.
29
Pada PDTT bersifat eksaminasi, pemeriksa melakukan penentuan

materialitas dan penentuan uji petik dengan mengacu pada juknis terkait.
30
Berdasarkan langkah-langkah dalam penilaian risiko dan SPI, pemeriksa

mengetahui area-area berisiko yang akan dijadikan sebagai fokus
pemeriksaan.
Output penilaian
risiko dan SPI
31
Seluruh langkah dalam penilaian risiko dan SPI didokumentasikan dalam

formulir penilaian risiko dan SPI. Formulir tersebut dapat dilihat pada
lampiran III.3.a
Dokumentasi
penilaian risiko
dan SPI
4.
Penetapan Kriteria Pemeriksaan
32
Pemeriksa perlu menetapkan kriteria :
a. Sebagai dasar komunikasi antara tim pemeriksa dengan manajemen
Tujuan
penetapan
kriteria
entitas yang diperiksa mengenai sifat pemeriksaan. Tim pemeriksa

akan membuat kesepakatan dengan auditee mengenai kriteria serta
diterima atau tidaknya temuan yang didasarkan pada kriteria
tersebut.
b. Sebagai alat untuk mengaitkan tujuan dengan program pemeriksaan
selama tahap pengumpulan dan analisis bukti
c. Sebagai dasar dalam pengumpulan bukti dan menyediakan dasar
penetapan prosedur pengumpulan bukti.
d. Sebagai dasar penetapan temuan serta menambah struktur dan
bentuk observasi pemeriksaan.
33
Dalam menetukan kriteria, pemeriksa dapat mempertimbangkan:

a. Tujuan dan harapan penugasan
Pertimbangan
dalam
penetapan
kriteria
b. Gambaran umum entitas

c. Area-area berisiko entitas
34
Langkah-langkah dalam penentuan kriteria:

a. Mencari sumber-sumber kriteria yang masih berlaku
Langkahlangkah dalam
penetapan
kriteria
b. Mengkaji ketepatan kriteria dengan hal yang akan diperiksa

c. Menentukan kriteria yang akan digunakan
d. Memastikan kriteria yang digunakan dapat diterima
35
Kriteria dapat diperoleh dari sumber-sumber berikut:

a. Peraturan Perundang-undangan
b. Output Tenaga ahli
c. Laporan pemeriksaan periode sebelumnya
d. Laporan kinerja entitas periode sebelumnya
Direktorat Litbang
17
Sumber-sumber
kriteria
Bab III
e. Dokumen anggaran, misalnya RKAP
f. Kinerja terbaik dari entitas lain yang sejenis (benchmark)

g. Prosedur atau praktek terbaik (best practice) dari negara lain yang
relevan dan dapat diperbandingkan (comparability)
h. Laporan hasil studi kelayakan dan rencana yang telah disetujui
i.
Jurnal dan kajian ilmiah, sumber internet yang kredibel, buku teks
j.
Hasil kuesioner, wawancara, observasi, dokumentasi dan metodologi

pengumpulan data lainnya
k. Judgement Profesional berdasarkan asas kepatutan, logika umum,

atau nilai-nilai yang berlaku di masyarakat
36
Setelah pemeriksa memperoleh sumber-sumber kriteria, pemeriksa

mengkaji ketepatan kriteria yang akan digunakan. Kriteria yang tepat
harus memenuhi unsur rasional (reasonable) dan dapat dicapai
(attainable). Kriteria rasional adalah kriteria yang relevan dan andal.
Sedangkan kriteria yang dapat dicapai adalah sumbernya jelas dan
dapat digunakan serta diterima oleh umum.
Mengkaji
ketepatan
kriteria
37
Kriteria relevan adalah kriteria yang mengandung unsur-unsur berikut:
Relevansi
kriteria
a. Dapat dipahami. Kriteria yang dapat dipahami berarti kriteria tersebut

secara jelas dinyatakan dan tidak menimbulkan interpretasi yang
berbeda secara signifikan.
b. Dapat diperbandingkan. Kriteria yang dapat diperbandingkan berarti

konsisten dengan kriteria yang telah digunakan dalam pemeriksaan
yang telah dilakukan sebelumnya
c. Kelengkapan. Kelengkapan kiteria mengacu pada pengembangan

yang signifikan pada perkembangan yang signifikan atas kriteriakriteria tertentu yang sesuai untuk menilai suatu kegiatan.
d. Dapat diterima. Kriteria yang dapat diterima berarti kriteria tersebut

dapat diterima oleh semua pihak baik lembaga yang diperiksa,
pemerintah, maupun masyarakat umum lainnya. Semakin tinggi
tingkat diterimanya suatu kriteria, maka semakin efektif pemeriksaan
yang akan dilakukan.
38
Kriteria andal adalah kriteria yang mengandung unsur-unsur berikut:
Keandalan
kriteria
a. Dapat dipercaya. Kriteria yang dapat dipercaya akan menghasilkan

simpulan yang sama ketika kriteria tersebut digunakan oleh
pemeriksa lainnya dalam keadaan dan lingkungan yang sama.
b. Objektif. Kriteria yang objekif berarti bebas dari segala bias, baik dari
pemeriksa maupun menajemen.
c. Berguna. Kriteria yang berguna artinya kriteria tersebut akan

39
menghasilkan temuan dan simpulan yang berguna bagi pengguna

informasi.
Setelah pemeriksa yakin kriteria yang telah dikaji tersebut tepat,
pemeriksa menetapkan kriteria yang akan digunakan.
Penetapan
kriteria
40
Kegiatan dalam penetapan kriteria menghasilkan output berupa kriteria

yang akan digunakan dalam pemeriksaan.
Output dalam
penetapan
kriteria
41
Seluruh langkah dalam penetapan kriteria didokumentasikan dalam
Dokumentasi
penetapan
Direktorat Litbang
18
Bab III
kriteria
formulir penetapan kriteria. Formulir tersebut dapat dilihat pada lampiran

III.4.
5.
Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan
42
Tujuan penyusunan program pemeriksaan (P2) dan program kerja

perorangan (PKP) adalah untuk mempermudah dan memperlancar
pemeriksa dalam melaksanakan tugas sehingga pemeriksaan yang
dilakukan sesuai dengan tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan
sebelumnya dalam program pemeriksaan.
43
Program pemeriksaan (P2) yang disusun harus berisi informasi:
Tujuan
penyusunan P2
dan PKP
Isi program
pemeriksaan
a. Dasar Hukum
b. Standar Pemeriksaan
c. Tujuan Pemeriksaan
d. Entitas yang Diperiksa
e. Lingkup Pemeriksaan
f. Hasil Pemahaman Sistem Pengendalian Intern
g. Sasaran Pemeriksaan
h. Kriteria Pemeriksaan
i. Alasan Pemeriksaan
j. Metode Pemeriksaan
k. Petunjuk Pemeriksaan
l. Jangka Waktu Pemeriksaan
m. Susunan Tim dan Rincian Biaya Pemeriksaan
n. Kerangka Laporan Hasil Pemeriksaan
o. Waktu Penyampaian dan Distribusi Laporan Hasil Pemeriksaan
44
Program kerja perorangan (PKP) harus berisi informasi:
Isi program kerja

perorangan
a. Nama Anggota Tim

b. Langkah Pemeriksaan
c. Waktu Pemeriksaan
d. Nomor KKP
e. Catatan Ketua Tim
45
Bentuk program pemeriksaan serta program kerja perorangan mengacu

pada Panduan Manajemen Pemeriksaan..
Bentuk P2 dan
PKP
C. Perencanaan Reviu
1.
46

atas harapan dari pihak lain baik yang dilakukan oleh pemeriksa maupun
pemberi tugas.
Direktorat Litbang
19
Tujuan
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan
47
Bab III

pemberi tugas oleh pemeriksa dengan memperhatikan input-input
sebagai berikut:
sebelumnya
Input
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan

kinerja, dan PDTT
d. Database entitas
f.
KKP sebelumnya
48
Tujuan PDTT yang bersifat reviu adalah untuk memberikan pernyataan

negatif (negative assurance) atas suatu hal tertentu, yaitu pernyataan
bahwa tidak ada informasi yang menyatakan bahwa hal tertentu tersebut
tidak sesuai dengan kriteria. Pernyataan negative tersebut merupakan
simpulan atas hal yang direviu saja dan bukan simpulan atas populasi.
Tujuan reviu
49
Pemeriksa perlu melakukan komunikasi baik secara lisan maupun tertulis

dengan pemberi tugas, dalam hal ini Badan, yang hasilnya harus
didokumentasikan dalam bentuk formulir tujuan dan harapan penugasan.
Formulir tersebut ditandatangani oleh pemberi tugas dan pemeriksa
untuk meyakinkan persamaan persepsi penugasan yang diberikan.
Formulir tersebut digunakan sebagai salah satu dasar penyusunan
rencana pemeriksaan. Contoh formulir tujuan dan harapan penugasan
dapat dilihat pada lampiran III.1.a
Komunikasi
dengan pemberi
tugas dan
dokumentasi
2.
50
Pemahaman Entitas
Pemahaman entitas yang diperiksa dapat dilakukan dengan perolehan
data dan informasi tentang:
a. struktur organisasi entitas,
Perolehan data
dan informasi
dalam
pemahaman
entitas
b. aktivitas utama entitas/program/kegiatan,

c. sistem akuntansi entitas,
d. karakteristik operasi entitas,
e. sumber daya yang digunakan untuk melaksanakan aktivitas, dan
f.
hasil pemeriksaan dan studi lain yang sebelumnya telah dilaksanakan

51
Informasi tersebut dimanfaatkan untuk memperoleh pemahaman

mengenai informasi relevan berkaitan dengan hal yang akan direviu.
Tujuan
Pemahaman
entitas
52
Untuk mencapai tujuan tersebut pemeriksa

menggunakan data dan informasi berikut:
Input dalam
pemahaman
entitas
a. Struktur organisasi entitas

b. Database entitas,
c. Rencana strategi dan rencana aksi entitas,
d. Kebijakan entitas,
Direktorat Litbang
20
pemeriksa
dapat
Bab III
e. Sumber daya yang digunakan untuk pelaksanaan kegiatan entitas,

f.
Prosedur pelaksanaan dan pengawasan yang digunakan entitas

g. Laporan hasil pengawasan intern,

h. Laporan hasil pemeriksaan sebelumnya,
i.
Hasil komunikasi dengan pemeriksa sebelumnya,
j.

53
Langkah-langkah pemahaman entitas untuk PDTT yang bersifat reviu

mengacu pada langkah-langkah pemahaman entitas untuk PDTT yang
bersifat eksaminasi.
Langkah
pemahaman
entitas mengacu
pada
perencanaan
eksaminasi
54
Seluruh langkah pemahaman entitas didokumentasikan dalam formulir

pemahaman entitas. Contoh formulir tersebut dapat dilihat pada lampiran
III.2
Dokumentasi
pemahaman
entitas
3.
55
Tujuan penilaian risiko dan SPI dalam perencanaan PDTT yang bersifat
reviu adalah untuk mengetahui sifat, saat, dan lingkup prosedur reviu
serta mengevaluasi hasil prosedur tersebut.
Tujuan penilaian
risiko dan SPI
56
Dalam melakukan penilaian risiko, pemeriksa dapat menggunakan data

dan informasi berikut:
Input penilaian
risiko
a. Gambaran umum entitas,

b. Hasil telaahan pemeriksa tentang kualitas SPI entitas,
entitas,
meninjau ulang laporan pemeriksaan intern,
f.
57
yang
secara
signifikan

kuesioner, wawancara, observasi dan metodologi pengumpulan data
lainnya yang digunakan oleh pemeriksa dalam mengumpulkan data
dan informasi dalam tahap perencanaan pemeriksaan ini.
Langkah-langkah dalam penilaian risiko adalah sebagai berikut:

a. Mengidentifikasi risiko yang dihadapi entitas serta dampak risiko
tersebut terhadap pencapaian tujuan entitas,
b. Menilai apakah entitas telah memiliki sistem pengendalian yang
memadai untuk mengidentifikasi dan memitigasi risiko-risiko yang
tersebut,
c. Mempertimbangkan pengaruh peraturan perundangan dan risiko
kecurangan yang mungkin terjadi serta merancang prosedur untuk
bisa memberikan keyakinan yang memadai bahwa kecurangan
Direktorat Litbang
21
Langkahlangkah
penilaian risiko
Bab III
tersebut dapat dideteksi

58
Penilaian SPI secara terbatas dapat dilakukan dengan:
a. Reviu dokumen baik dokumen eksternal maupun dokumen internal.
Langkahlangkah
penilaian SPI
b. Diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau komite audit

entitas;
c. Diskusi dengan personil satuan kerja pengawas intern dan membaca
laporan pemeriksaan intern;
59
Berdasarkan langkah-langkah dalam penilaian risiko dan SPI, pemeriksa

mengetahui sifat, saat, dan lingkup prosedur reviu serta mengevaluasi
hasil prosedur tersebut.
Output penilaian
risiko dan SPI
60
Langkah-langkah Penilaian Risiko dan SPI tersebut didokumentasikan

dalam formulir penilaian risiko dan SPI. Contoh formulir tersebut dapat
dilihat pada lampiran III.3.b
Dokumentasi
Penilaian Risiko
dan SPI
4.
61

Tujuan
penetapan
kriteria
Dalam perencanaan PDTT yang bersifat reviu, pemeriksa perlu

menetapkan kriteria untuk:

tersebut.
62
Input dalam
penetapan
kriteria

a. Formulir tujuan dan harapan penugasan
63
Langkah-langkah penetapan kriteria untuk PDTT yang bersifat reviu

mengacu pada penetapan kriteria PDTT yang bersifat eksaminasi.
Langkah
penetapan
kriteria mengacu
pada
perencanaan
eksaminasi
64

formulir penetapan kriteria. Contoh formulir tersebut dapat dilihat pada
lampiran III.4.
Dokumentasi
penetapan
kriteria
5.
65

Dalam perencanaan reviu, penyusunan P2 dan PKP mengacu pada
perencanaan eksaminasi..
Direktorat Litbang
22
Penyusunan P2
dan PKP
mengacu pada
perencanaan
Bab III
eksaminasi
D. Perencanaan Prosedur yang Disepakati (Agreed Upon

Procedures)
66
Tujuan PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati adalah memberikan

laporan atas temuan yang diperoleh dengan melaksanakan prosedur
tertentu yang telah disepakati oleh para pihak3 sebelum penugasan
dimulai. PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati dilakukan hanya
jika ada permintaan.
Tujuan prosedur
yang disepakati
67
Para pihak setuju tentang prosedur yang harus dilaksanakan oleh

pemeriksa yang menurut keyakinan pemakai tertentu prosedur tersebut
memadai. Kebutuhan pemakai tertentu dapat sangat bervariasi. Selain
itu, sifat, saat, dan luasnya prosedur yang disepakati juga bervariasi.
Oleh karena itu, pemakai tertentu bertanggung jawab atas kecukupan
prosedur tersebut karena mereka memahami dengan baik prosedur yang
diperlukan untuk memenuhi kebutuhan mereka.
Kesepakatan
antara para
pihak tentang
prosedur yang
harus
dilaksanakan
68
Pemberi tugas tidak boleh menyepakati pelaksanaan prosedur yang

sangat subjektif yang akan menimbulkan penafsiran yang sangat
bervariasi. Prosedur tersebut merupakan prosedur yang tidak
semestinya, seperti:
Larangan unuk
menyepakati
prosedur
subjektif
a. Hanya melakukan pembacaan atas pekerjaan yang dilaksanakan

oleh pihak lain semata-mata hanya untuk menggambarkan
temuannya.
b. Pengevaluasian kompetensi dan objektivitas pihak lain.
c. Pemerolehan pemahaman tentang hal tertentu.
d. Penafsiran dokumen di luar lingkup keahlian profesional pemeriksa.
Pernyataan
bahwa distribusi
laporan prosedur
yang disepakati
bersifat terbatas
69
Laporan pemeriksa atas penugasan PDTT yang bersifat prosedur yang

disepakati harus secara jelas menyatakan bahwa pemakaiannya hanya
terbatas bagi pemakai tertentu.
1.
70

atas harapan dari pemakai tertentu.
Tujuan
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan
71

pemakai tertentu. Pemeriksa dapat menggunakan input-input sebagai
berikut:
Input
pemahaman
tujuan dan
harapan
penugasan

sebelumnya
kinerja, dan PDTT
d. Database entitas
72
3
PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati dilakukan dengan syarat:
Para pihak dalam hal ini adalah pemberi tugas dan pemakai tertentu
Direktorat Litbang
23
Syarat-syarat
Bab III
prosedur yang
disepakati
a. Para pihak menyetujui prosedur yang akan dilaksanakan oleh

pemeriksa.
b. Pemakai tertentu memikul tanggung jawab terhadap kecukupan
prosedur yang disepakati untuk tujuan mereka.
c. Prosedur yang akan dilaksanakan diharapkan menghasilkan temuan

yang konsisten dan masuk akal.
d. Jika disepakati, para pihak menentukan batas materialitas untuk
tujuan pelaporan.
e. Penggunaan laporan adalah terbatas pada pemakai tertentu.
73
Pemeriksa harus berkomunikasi secara langsung dengan pemakai

tertentu untuk memastikan bahwa para pihak sepakat tentang prosedur
yang akan dilaksanakan.
Komunikasi
secara langsung
74
Hal-hal yang dibahas dalam komunikasi para pihak adalah sebagai

berikut :
Hal-hal yang
dikomunikasikan
a. Syarat-syarat penugasan
b. Tanggung jawab pemakai
c. Tanggung jawab pemberi tugas
d. Prosedur yang harus dilaksanakan
75
Para pihak harus memahami syarat-syarat penugasan, yang dituangkan

dalam suatu perjanjian penugasan. Dalam mempersiapkan perjanjian
penugasan tersebut, pemberi tugas dibantu oleh pemeriksa. Hal-hal yang
dapat dicantumkan ke dalam perjanjian adalah:
Perjanjian
penugasan
a. Sifat penugasan.
b. Identifikasi lingkup prosedur yang disepakati dan pihak yang
bertanggung jawab terhadapnya.
c. Identifikasi pemakai tertentu

d. Pernyataan dari pemakai tertentu tentang tanggung jawab mereka
atas kecukupan prosedur.
e. Tanggung jawab pemberi tugas
f.
Pengacuan ke standar yang berlaku
g. Kesepakatan atas prosedur dengan menyatakan (atau mengacu ke)

prosedur tersebut
h. Batasan penggunaan laporan
i.
Penggunaan ahli
j. Batas materialitas untuk tujuan pelaporan, jika disepakati.

k. Fleksibilitas prosedur yang disepakati selama pemakai tertentu
mengakui tanggung jawab tentang kecukupan prosedur tersebut
76
Tanggung jawab pemeriksa adalah untuk melaksanakan prosedur dan

melaporkan temuan sesuai dengan standar umum, standar pekerjaan
lapangan, dan standar pelaporan yang berlaku. Pemeriksa menanggung
risiko bahwa kesalahan penerapan prosedur dapat berakibat dalam
temuan yang tidak semestinya dilaporkan. Di samping itu, pemeriksa
Direktorat Litbang
24
Tanggung jawab
pemeriksa
Bab III
menanggung risiko bahwa temuan yang tidak semestinya dapat

dilaporkan atau dapat dilaporkan secara tidak akurat. Risiko pemeriksa
dapat dikurangi melalui perencanaan dan supervisi memadai dan
pelaksanaan kemahiran profesional secara cermat dan seksama dalam
pelaksanaan prosedur, penentuan temuan, dan penyusunan laporan.
77
Jika pemeriksa tidak dapat berkomunikasi secara langsung dengan

semua pemakai tertentu, pemeriksa dapat menerapkan satu atau lebih
prosedur berikut ini atau yang serupa:
a. Membandingkan prosedur yang harus
persyaratan tertulis dari pemakai tertentu.
diterapkan
Jika komunikasi
langsung tidak
dapat dilakukan
dengan
b. Membahas prosedur yang harus diterapkan dengan pihak yang

ditunjuk oleh pemakai tertentu
78
2.
79
Hasil komunikasi, baik langsung maupun tidak langsung harus

didokumentasikan dalam bentuk formulir tujuan dan harapan penugasan.
Formulir tersebut ditandatangani oleh para pihak untuk meyakinkan
persamaan persepsi penugasan yang diberikan. Formulir tersebut
digunakan sebagai salah satu dasar penyusunan rencana pemeriksaan.
Contoh dokumentasi pemahaman tujuan dan harapan penugasan dapat
dilihat pada lampiran III.1.b
Dokumentasi
hasil komunikasi
Pemahaman Entitas
Pemahaman entitas dilakukan sebatas hal yang disepakati untuk
diujikan. Pemahaman tersebut dapat dilakukan dengan perolehan data
dan informasi tentang :
a. tujuan entitas/program/kegiatan
Perolehan data
dan informasi
dalam
pemahaman
entitas
b. aktivitas utama entitas/program/kegiatan,

c. prosedur pelaksanaan dan pengawasan aktivitas
d. sumber daya yang digunakan untuk melaksanakan aktivitas, dan
e. hasil pemeriksaan dan studi lain yang sebelumnya telah dilaksanakan
80
Informasi tersebut dimanfaatkan untuk (1) mengidentifikasi aktivitas yang

menggunakan sumber daya secara signifikan, (2) mengidentifikasi risiko,
dan (3) menentukan kegiatan yang dapat menjadi penekanan dalam
pemeriksaan.
Tujuan
pemahaman
entitas
81
Untuk mencapai tujuan tersebut pemeriksa dapat menggunakan data

Input dalam
pemahaman
entitas
a. Database entitas,
b. Rencana strategi dan rencana aksi entitas,
c. Kebijakan entitas,
d. Sumber daya yang digunakan untuk pelaksanaan kegiatan entitas,
e. Prosedur pelaksanaan dan pengawasan yang digunakan entitas
f.
Laporan hasil pengawasan intern,
Direktorat Litbang
25
Bab III
g. Laporan hasil pemeriksaan sebelumnya,

h. Hasil komunikasi dengan pemeriksa sebelumnya,
i.

82
Langkah-langkah pemahaman entitas untuk PDTT bentuk prosedur yang

disepakati mengacu pada langkah-langkah pemahaman entitas untuk
PDTT bentuk eksaminasi dan reviu kecuali untuk langkah pertimbangan
terhadap hasil pemeriksaan sebelumnya.
Langkah
pemahaman
entitas prosedur
yang disepakati
83
Dalam perencanaan PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati,

pemeriksa hanya melakukan pertimbangan terhadap hasil pemeriksaan
sebelumnya apabila diatur dalam prosedur yang disepakati.
Pertimbangan
terhadap hasil
pemeriksaan
sebelumnya
3.
84
Hasil penilaian risiko dan SPI dalam perencanaan digunakan sebagai

bahan pertimbangan para pihak dalam menentukan prosedur yang
disepakati.
Manfaat
penilaian risiko
dan SPI
85
Dalam melakukan penilaian risiko dan

menggunakan data dan informasi berikut:
Input dalam
penilaian risiko
dan SPI
SPI,
pemeriksa
dapat
a. Gambaran umum entitas

b. Hasil telaahan pemeriksa tentang kualitas SPI entitas,
entitas,
meninjau ulang laporan pemeriksaan intern,
f.
86
yang
secara
signifikan

kuesioner, wawancara, observasi, dan metode pengumpulan data
lainnya
Langkah-langkah penilaian risiko dan SPI untuk PDTT yang bersifat

prosedur yang disepakati mengacu pada langkah-langkah penilaian
risiko PDTT yang bersifat eksaminasi dan reviu.
4.
87
Pemeriksa perlu menetapkan kriteria:

tersebut.
Direktorat Litbang
26
Langkah
penilaian risiko
mengacu pada
perencanaan
eksaminasi dan
reviu
Tujuan
penetapan
kriteria
Bab III

88
Input dalam
penentuan
kriteria

a. Formulir tujuan dan harapan penugasan
89
Langkah-langkah dalam penentuan kriteria:

a. Mencari sumber-sumber kriteria
Langkahlangkha dalam
penentuan
kriteria
b. Mengkaji ketepatan kriteria dengan hal yang akan diperiksa

c. Menentukan kriteria yang akan digunakan
d. Menuangkan kriteria yang digunakan ke dalam prosedur yang
disepakati
90
Sumber-sumber kriteria yang digunakan dalam PDTT yang bersifat

prosedur yang disepakati sama dengan sumber-sumber kriteria yang
digunakan dalam PDTT yang bersifat eksaminasi dan reviu.
Sumber-sumber
kriteria
91
Pengkajian ketepatan kriteria untuk PDTT yang bersifat prosedur yang

disepakati mengacu pada PDTT yang bersifat eksaminasi dan reviu.
Mengkaji
ketepatan
kriteria
92
Setelah pemeriksa memperoleh sumber-sumber kriteria dan mengkaji

ketepatan kriteria tersebut, langkah selanjutnya adalah menetapkan
kriteria yang akan digunakan. Penetapan kriteria dilakukan dengan
melakukan diskusi dengan pemakai tertentu. Kriteria yang akan
digunakan harus disepakati bersama oleh para pihak.
Penetapan
kriteria
93
Kriteria tersepakati yang akan digunakan dituangkan dalam prosedur

yang disepakati.
Penuangan
kriteria ke dalam
prosedur yang
disepakati
94

formulir penetapan kriteria.
Dokumentasi
dalam
penetapan
kriteria
5.
95
Sebelum penyusunan P2 dan PKP, para pihak harus melakukan

penandatanganan prosedur yang disepakati. Contoh perjanjian prosedur
yang disepakati dapat dilihat pada lampiran III.5
Penandatangan
prosedur yang
disepakati
96
Selanjutnya pemeriksa menyusun P2 dan PKP dengan mendasarkan

pada prosedur yang disepakati. Bentuk P2 dan PKP mengacu ke PMP.
Penyusunan P2
dan PKP
Direktorat Litbang
27
Direktorat Litbang
28
Bab III
Bab IV
BAB IV
PELAKSANAAN PEMERIKSAAN
A. Pengantar
01
Pelaksanaan pemeriksaan merupakan realisasi atas perencanaan

pemeriksaan yang telah ditetapkan sebelumnya. Tujuan pelaksanaan
pemeriksaan adalah untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan yang
memadai sehingga dapat mendukung simpulan atas hal yang diperiksa.
Tujuan
pelaksanaan
pemeriksaan
02
Tahap pelaksanaan pemeriksaan meliputi 3 (tiga) langkah, yaitu: (1)

Pengumpulan dan Analisis Bukti, (2) Penyusunan Temuan Pemeriksaan,
dan (3) Penyampaian Temuan Pemeriksaan (TP) Kepada Entitas yang
Diperiksa. Dalam tahap ini, TP belum merupakan laporan pemeriksaan
melainkan berupa kumpulan permasalahan yang ditemukan selama
pelaksanaan pemeriksaan. Permasalahan ini akan dianalisa untuk
memperoleh simpulan yang memadai atas hal yang diperiksa.
pelaksanaan
pemeriksaan
03
Selama pelaksanaan pemeriksaan, pemeriksa harus melakukan

komunikasi dengan entitas yang diperiksa. Komunikasi tersebut bertujuan
untuk memudahkan pelaksanaan pemeriksaan.
04
Komunikasi dalam tahap pelaksanaan, meliputi komunikasi mengenai (1)

penjelasan, bukti, dan representasi pejabat entitas yang berwenang atau
tingkat yang lebih rendah dalam entitas dan (2) pengamatan mengenai halhal yang bersifat operasional atau administratif dan unsur lain yang
menarik perhatian.
05
Dalam PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati selain hal-hal tersebut
di atas, pemeriksa juga perlu melakukan komunikasi tentang kecukupan
prosedur yang telah ditetapkan pemakai tertentu.
06
Apabila selama pelaksanaan pemeriksaan pemeriksa tidak dapat

melaksanakan salah satu prosedur tertentu yang telah disepakati
sebelumnya, pemeriksa harus mengkomunikasikan hal tersebut kepada
pemberi tugas. Sebaliknya, jika pemeriksa merasa tidak yakin bahwa
prosedur yang telah disepakati cukup dalam pengumpulan bukti dan
pemeriksa menginginkan penambahan prosedur, maka pemeriksa harus
mengkomunikasikan hal tersebut dengan pemakai tertentu dengan
sepengetahuan pemberi tugas.
07
PELAKSANAAN
6. Pengumpulan
dan analisis bukti
7. Penyusunan
Temuan
Pemeriksaan
8. Penyampaian
Temuan
Pemeriksaan
kepada Entitas
Komunikasi dilakukan dalam bentuk lisan dan tulisan. Komunikasi lisan

dilakukan melalui diskusi antara pemeriksa dengan pejabat entitas yang
berwenang. Tujuan dari diskusi adalah untuk melengkapi bukti
pemeriksaan dan mendapatkan klarifikasi dari manajemen entitas yang
diperiksa. Sedangkan komunikasi dalam bentuk tulisan dilakukan dengan
cara meminta representasi manajemen untuk menghindari terjadinya
kesalahpahaman antara pemeriksa dengan pejabat entitas yang
berwenang. Komunikasi dalam bentuk tulisan harus ditandatangani oleh
pemeriksa dan pejabat entitas yang berwenang.
Direktorat Litbang
27
Bab IV
B. Pengumpulan dan Analisis Bukti

08
Pengumpulan dan analisis bukti dilakukan untuk mengetahui kesesuaian

suatu program, kegiatan, atau hal lain yang dilakukan oleh entitas yang
diperiksa terhadap kriteria yang ditetapkan. Pengujian yang dilakukan juga
mencakup pemeriksaan atas efektivitas sistem pengendalian intern,
kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan, dan halhal lain di bidang keuangan.
Lingkup
pengumpulan
dan analisis
bukti
09
Untuk PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati, pengujian atas

efektivitas sistem pengendalian intern, kepatuhan terhadap ketentuan
peraturan perundang-undangan, dan hal-hal lain di bidang keuangan
dilakukan hanya jika diatur dalam prosedur yang disepakati.
Lingkup
pengumpulan
dalam prosedur
yang disepakati
10
Tujuan pengumpulan dan analisis bukti adalah untuk memperoleh dan

mengevaluasi bukti pemeriksaan sebagai pendukung temuan dan
simpulan pemeriksaan.
Tujuan
pengumpulan
dan analisis
bukti
11
Pedoman yang digunakan dalam pengumpulan dan analisis bukti adalah

sebagai berikut:
Pedoman
pengumpulan
dan analisis
bukti
a. Program Pemeriksaan
b. Kriteria Pemeriksaan.
12
Langkah-langkah yang dilakukan dalam pengumpulan dan analisis bukti

adalah (1) Pengumpulan bukti pemeriksaan, (2) Analisis bukti
pemeriksaan, dan (3) Penyusunan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP).
13
Kriteria bukti pemeriksaan adalah sebagai berikut:

a. Cukup
Bukti harus cukup untuk mendukung simpulan pemeriksaan. Dalam
menentukan kecukupan suatu bukti, pemeriksa harus yakin bahwa
bukti yang cukup tersebut dapat memberikan keyakinan seseorang
bahwa simpulan telah valid. Apabila dimungkinkan, metode statistik
bisa digunakan untuk menentukan kecukupan bukti pemeriksaan.
Langkahlangkah
pengumpulan
dan analisis
bukti
Hal-hal yang
perlu
diperhatikan
dalam
pengumpulan
bukti
pemeriksaan
b. Kompeten
Bukti dianggap kompeten apabila bukti tersebut valid, dapat
diandalkan dan konsisten dengan fakta. Dalam menilai kompetensi
suatu bukti, pemeriksa harus mempertimbangkan beberapa faktor
seperti keakuratan, keyakinan, ketepatan waktu, dan keaslian bukti
tersebut.
c. Relevan
Bukti dikatakan relevan apabila bukti tersebut memiliki hubungan yang
logis dan memiliki arti penting bagi simpulan pemeriksaan yang
bersangkutan.
14
Langkah-langkah yang dapat dilakukan dalam pengumpulan bukti adalah

sebagai berikut:
a. Reviu Dokumen (Document Review)

Direktorat Litbang
pengumpulan
bukti
28
Bab IV
Bukti dokumenter dalam bentuk elektronik atau fisik adalah bentuk bukti
pemeriksaan yang umum. Bukti dokumenter dapat berasal dari internal
atau eksternal auditee.
b. Wawancara (Interview)
Wawancara digunakan untuk memperoleh bukti atau dokumen yang
berkaitan dengan tujuan pemeriksaan, mengkonfirmasikan fakta dan
memperkuat bukti dari sumber lain, atau untuk mencari rencana aksi
entitas yang potensial.
c. Observasi Fisik
Observasi fisik dilakukan untuk mengetahui keberadaan atau kondisi
fisik aset: apakah aset tersebut benar-benar ada keberadaannya, sesuai
spesifikasi, masih berfungsi, kondisinya masih baik, ditempatkan di
tempat yang terlindungi, dan pemanfaatannya sesuai dengan
peruntukannya. Observasi langsung juga dapat diguanakan untuk
mencatat berbagai situasi dan kejadian rinci yang dilakukan oleh staf
entitas dan untuk mengetahui apakah kegiatan tersebut telah sesuai
dengan wewenang yang dimilikinya.
15
Khusus PDTT yang bersifat reviu, dalam pengumpulan bukti, pemeriksa

hanya sebatas melakukan reviu dokumen dan wawancara.
Pengumpualn
bukti dalam reviu
16
Dalam menentukan penggunaan suatu teknik analisis bukti, pemeriksa

perlu mempertimbangkan faktor-faktor sebagai berikut:
Pertimbangan
dalam analisis
bukti
a. Jenis dan sumber bukti yang diuji,

b. Sumber daya (waktu, tenaga, keahlian, dan biaya) yang diperlukan
untuk pengujian bukti.
17
Langkah-langkah yang dapat dilakukan

pemeriksaan adalah sebagai berikut:
dalam
menganalisis
bukti
Langkahlangkah
pengujian bukti
a. Bandingkan hasil pengujian bukti-bukti pemeriksaan (kondisi) dengan

kriteria pemeriksaan,
b. Jika terdapat perbedaan yang signifikan antara kondisi dan kriteria,

pemeriksa dapat menggunakan model analisis sebab akibat (causalitas
analysis) untuk mengidentifikasi bukti tersebut.
18
Apabila dalam menganalisis bukti pemeriksaan ditemukan indikasi

kecurangan, penyimpangan dari ketentuan peraturan perundangundangan, dan ketidakpatutan yang secara material mempengaruhi hal
yang diperiksa, pemeriksa harus menerapkan prosedur tambahan untuk
memastikan bahwa kecurangan dan/atau penyimpangan tersebut telah
terjadi dan menentukan dampaknya terhadap hal yang diperiksa.
Pelaksanaan
prosedur
tambahan
19
Dalam PDTT yang bersifat eksaminasi, Apabila dalam menganalisis bukti

pemeriksaan ditemukan kelemahan pengendalian intern yang secara
material mempengaruhi hal yang diperiksa, pemeriksa harus menerapkan
prosedur tambahan.
20
Prosedur tambahan yang harus dilakukan ketika pemeriksa menemukan

kelemahan pengendalian intern tertentu adalah:
Pelaksanaan
prosedur
tambahan
pada PDTT yang
bersifat
eksaminasi
Prosedur
tambahan pada
PDTT
yangbersifat
Direktorat Litbang
29
Bab IV
eksaminasi
a. Menambah sampel;
b. menganalisis sampel tambahan tersebut;
c. menyimpulkan apakah kelemahan pengendalian intern yang terjadi
pada sampel tambahan sama dengan sampel sebelumnya;
d. jika kelemahan pengendalian intern yang terjadi pada sampel
tambahan sama dengan sampel sebelumnya, maka pemeriksa dapat
menarik kesimpulan bahwa telah terjadi kelemahan pengendalian
intern tertentu atas keseluruhan populasi;
e. jika pada sampel tambahan tidak ditemukan kelemahan pengendalian
intern atau ditemukan kelemahan pengendalian intern yang berbeda
dengan sampel sebelumnya, maka pemeriksa tidak boleh menarik
kesimpulan bahwa telah terjadi kelemahan pengendalian intern tertentu
atas keseluruhan populasi. Pemeriksa hanya mengungkapkan
kelemahan pengendalian intern yang ditemukan pada sampel.
21
Untuk PDTT yang bersifat reviu dan prosedur yang disepakati, pemeriksa
tidak diperkenankan memberikan jaminan yang memadai untuk
mendeteksi kecurangan dan/atau penyimpangan dari ketentuan peraturan
perundang-undangan karena lingkup pemeriksaannya sangat terbatas.
22
Langkah-langkah
dalam
pelaksanaan
pemeriksaan
harus
didokumentasikan dalam bentuk kertas kerja pemeriksaan. Dokumentasi
pemeriksaan yang terkait dengan pelaksanaan pemeriksaan harus berisi
informasi yang cukup untuk menjadi bukti yang mendukung pertimbangan
dan simpulan pemeriksa. Dokumentasi pemeriksaan berisi informasi yang
menggambarkan catatan penting mengenai kegiatan yang dilaksanakan
oleh pemeriksa sesuai dengan standar dan simpulan pemeriksa.
Dokumentasi pemeriksaan harus disusun secara terinci sehingga mampu
memberikan pengertian yang jelas tentang tujuan, sumber dan simpulan
yang dibuat oleh pemeriksa.
Dalam reviu dan

prosedur yang
disepakati tidak
diperkenankan
memberikan
jaminan
Pendokumentasi
an pelaksanaan
pemeriksaan
C. Penyusunan Temuan Pemeriksaan

23
Konsep temuan pemeriksaan berisi kumpulan indikasi permasalahan yang

ditemukan oleh pemeriksa selama proses pemeriksaan sebagai hasil
pengumpulan dan pengujian bukti di lapangan dan perlu dikomunikasikan
dengan entitas yang diperiksa. Permasalahan tersebut meliputi:
Isi konsep
temuan
pemeriksaan
a. Ketidaksesuaian suatu program, kegiatan, atau hal lainnya yang

dilakukan oleh entitas yang diperiksa dengan kriteria yang telah
ditetapkan;
b. Kelemahan sistem pengendalian intern; dan
c. Ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan.
24
Tujuan penyusunan temuan pemeriksaan adalah:

a. Memberikan informasi kepada entitas yang diperiksa dan atau pihak
pemberi tugas tentang fakta dan informasi yang akurat dan memadai
yang berhubungan dengan permasalahan yang diperoleh selama
kegiatan pemeriksaan,
Direktorat Litbang
Tujuan
penyusunan
temuan
pemeriksaan
30
Bab IV
b. Menjawab tujuan pemeriksaan dengan cara memaparkan hasil

studi/pemeriksaan yang dilakukan pemeriksa sehingga menghasilkan
simpulan pemeriksaan,
c. Mengungkapkan kelemahan sistem pengendalian intern yang
signifikan, kecurangan dan penyimpangan terjadi terhadap ketentuan
perundang-undangan yang berlaku.
25
Input yang digunakan dalam penyusunan temuan pemeriksaan adalah:

a. Tujuan Pemeriksaan,
Input
penyusunan
temuan
pemeriksaan
b. Kriteria yang telah ditetapkan,

c. Bukti pemeriksaan,
d. Kesimpulan hasil pengujian bukti.
26
Hal-hal yang yang perlu diperhatikan dalam menyusun suatu temuan

pemeriksaan:
a. Temuan
pemeriksaan harus dapat

pemeriksaan yang telah ditetapkan.
mengakomodasi
tujuan
b. Unsur temuan pemeriksaan terdiri atas kondisi, kriteria, akibat dan

sebab. Namun demikian, suatu temuan pemeriksaan tidak harus
mengandung unsur akibat dan sebab sepanjang temuan tersebut
memenuhi tujuan pemeriksaan.
c. Suatu temuan pemeriksaan harus didukung
pemeriksaan yang cukup, kompeten, dan relevan.
oleh
Hal-hal yang
perlu
diperhatikan
dalam
penusunan
temuan
pemeriksaan
bukti-bukti
d. Temuan pemeriksaan sedapat mungkin disajikan dalam suatu urutan

yang logis, akurat, dan lengkap.
e. Suatu temuan pemeriksaan merupakan hasil dari proses analisis buktibukti pemeriksaan oleh tim pemeriksa di lapangan.
27
Langkah-langkah dalam penyusunan temuan pemeriksaan adalah sebagai

berikut:
a. Analisa hasil pengujian bukti untuk mengidentifikasi adanya perbedaan

(gap) yang signifikan antara kondisi dan kriteria.
Langkahlangkah
penyusunan
temuan
pemeriksaan
b. Jika terdapat perbedaan yang signifikan antara kondisi dengan kriteria,

identifikasikan dampak yang ditimbulkan dari perbedaan untuk
mengetahui akibat dan sebab dari perbedaan tersebut
c. Dalam PDTT, unsur sebab tidak wajib muncul, namun jika unsur sebab
akan dimunculkan, unsur sebab tersebut harus merupakan unsur
sebab yang berkaitan erat dengan akibat.
d. Susun unsur-unsur temuan pemeriksaan dari temuan tersebut

sehingga menjadi suatu temuan pemeriksaan.
28
Konsep temuan pemeriksaan disusun oleh anggota tim atau ketua tim
pemeriksa pada saat pemeriksaan berlangsung di lokasi entitas. Khusus
konsep temuan pemeriksaan yang disusun oleh anggota tim pemeriksa,
konsep tersebut harus disetujui oleh ketua tim pemeriksa.
Direktorat Litbang
Penyusun
konsep temuan
pemeriksaan
31
29
Seluruh
langkah
dalam
penyusunan
temuan
pemeriksaan
didokumentasikan dalam suatu Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP).
Bab IV
Pendokumentasian
penyusunan TP
D. Penyampaian Temuan Pemeriksaan kepada Entitas yang Diperiksa

30
Konsep TP yang telah mendapatkan persetujuan dari ketua tim

disampaikan oleh ketua tim pemeriksa kepada pimpinan entitas atau
penanggung jawab kegiatan entitas yang bersangkutan.
Penyampaian
TP kepada
pejabat entitas
yang berwenang
31
Penyampaian konsep temuan pemeriksaan ini hendaknya diberi

watermark dengan kata KONSEP untuk membedakan dengan hasil
temuan pemeriksaan akhir. Penyampaiannya kepada manajemen entitas
pemeriksaan dapat dilakukan secara bertahap atau keseluruhan
tergantung dari kebijakan dan pertimbangan tim pemeriksa.
Pemberian
watermark pada
konsep TP
32
Penyampaian temuan pemeriksaan tersebut merupakan akhir dari

pelaksanaan PDTT. Hal ini merupakan batas tanggung jawab pemeriksa
terhadap kondisi dari objek yang diperiksa. Pemeriksa tidak dibebani
tanggung jawab atas suatu kondisi yang terjadi setelah tanggal
pelaksanaan pemeriksaan tersebut. Oleh karena itu, tanggal penyampaian
temuan pemeriksaan tersebut merupakan tanggal laporan hasil
pemeriksaan.
Batas tanggung
jawab pemeriksa
Direktorat Litbang
32
Bab V
BAB V
PELAPORAN PEMERIKSAAN
A. Pengantar
01
Pelaporan pemeriksaan merupakan kegiatan penyelesaian penugasan

pemeriksaan. Hasil pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan oleh
pemeriksa dituangkan secara tertulis ke dalam suatu bentuk laporan yang
disebut dengan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP).
02
LHP yang disusun tim pemeriksa berfungsi untuk/sebagai:
Pelaporan:
penyelesaian
penugasan
Fungsi LHP
a. Bentuk Pertanggungjawaban tim

b. Mengkomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pemberi kerja dan
entitas yang diperiksa atau pihak yang berkepentingan lainnya
c. Menghindari terjadinya kesalahpahaman antara pemeriksa dengan
entitas yang diperiksa
d. Bahan tindakan perbaikan yang direncanakan entitas yang diperiksa
e. Bahan Evaluasi atas hasil pekerjaan pemeriksaan tim
03
Pelaporan pemeriksaan terdiri atas 3 (tiga) langkah kegiatan, yaitu:

a. Penyusunan Konsep LHP
PELAPORAN
b. Perolehan Tanggapan dan Tindakan Perbaikan yang Direncanakan,

dan
c. Penyusunan
Konsep
Akhir
dan
Penyampaian
Laporan
09. Penyusunan
Konsep LHP
Hasil
Pemeriksaan.
04
Langkah-langkah dalam pelaporan pemeriksaan sama untuk PDTT yang

bersifat eksaminasi, reviu, dan prosedur yang disepakati
05
Komunikasi dalam tahap pelaporan terdiri atas komunikasi internal dan

eksternal. Komunikasi internal merupakan komunikasi berjenjang dalam
manajemen pemeriksaan sehingga diperoleh suatu LHP. Komunikasi
eksternal merupakan komunikasi dengan pimpinan entitas yang diperiksa
untuk memperoleh tanggapan dan tindakan perbaikan yang direncanakan.
10. Perolehan
Tanggapan dan
Tindakan Perbaikan
yang Direncanakan
11. Penyusunan
Konsep Akhir dan
Penyampaian LHP
B. Penyusunan Konsep LHP

06
Tahap pertama dalam penyusunan LHP adalah penyiapan penyusunan

konsep LHP yang disiapkan oleh Auditorat. Input utama yang dibutuhkan
dalam penyusunan konsep LHP adalah Temuan Pemeriksaan. Terkait
dengan hal tersebut, yang penting untuk diperhatikan adalah adanya time
gap antara penyampaian TP dengan penyampaian HP. Dengan adanya
time gap tersebut maka memungkinkan bahwa temuan yang sudah
Direktorat Litbang
Penyiapan
penyusunan
konsep LHP
33
Bab V
disampaikan dalam Temuan Pemeriksaan dapat saja tidak disajikan dalam

LHP jika manajemen entitas yang diperiksa dapat memberikan bukti yang
kemudian dapat diyakini oleh pemeriksa. Temuan pemeriksaan tersebut
tetap didokumentasikan dalam KKP.
07
Konsep LHP disusun oleh ketua tim pemeriksa dan disupervisi oleh
pengendali teknis. Konsep LHP disusun berdasarkan temuan pemeriksaan
yang merupakan jawaban dari tujuan pemeriksaan. Konsep LHP mengacu
pada format dan tata cara penyusunan yang disajikan dalam juklak
pelaporan pemeriksaan.
Penyusunan
konsep LHP
08
Konsep LHP dibahas secara berjenjang mulai dari ketua tim pemeriksaan
hingga penanggung jawab dengan tujuan:
Konsep LHP
dibahas
berjenjang
a. menjamin mutu LHP agar sesuai standar dan prosedur pemeriksaan,

serta
b. menentukan simpulan yang akan dimuat dalam LHP.
09
Konsep LHP yang telah disampaikan oleh ketua tim dianalisis dan direviu
oleh pengendali teknis. Penganalisisan oleh pengendali teknis dilakukan
untuk membandingkan konsep LHP dengan risalah diskusi dengan
memperhatikan hal-hal berikut:
Konsep LHP
dianalisis dan
direviu oleh
pengendali
teknis
a. Terpenuhinya unsur-unsur temuan, seperti kondisi, kriteria, akibat,

sebab, dan tindakan perbaikan yang direncanakan.
b. Terpenuhinya tujuan dan lingkup pemeriksaan yang telah diungkapkan
dalam P2.
Konsep LHP
disampaikan
kepada
penanggung
jawab
10
Pengendali teknis menyampaikan konsep LHP yang telah dianalisis dan

direviu kepada penanggung jawab. Penanggung jawab mengidentifikasi
unsur LHP yang merupakan informasi rahasia dan indikasi Tindak Pidana
Korupsi (TPK)
11
Informasi bersifat rahasia apabila informasi tersebut tidak dapat

diungkapkan kepada umum berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan atau keadaan khusus lainnya yang berkaitan dengan
keselamatan dan keamanan publik.
12
Sesuai SPKN dan ketentuan yang berlaku, informasi rahasia tidak dapat
diungkapkan dalam LHP namun LHP harus mengungkapkan sifat informasi
yang tidak dilaporkan tersebut.
Pelaporan
informasi rahasia
13
Penaggung jawab pemeriksa menyampaikan konsep LHP yang telah

dianalisa dan direviu kepada Auditor Utama (Tortama)/Kepala Perwakilan,
termasuk informasi rahasia dan indikasi TPK tersebut.
Konsep LHP
disampaikan
kepada
Tortama/Kalan
14
Laporan Hasil Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu terdiri dari:
Isi LHP
a. Simpulan Hasil Pemeriksaan atas hal yang diuji dan temuan pemeriksa
atas pengujian bukti-bukti selama pelaksanaan pemeriksaan.
b. Temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangan yang
mengungkapkan yang akan mempengaruhi simpulan pemeriksaan.
c. Simpulan mengenai kelemahan Sistem Pengendalian Intern yang
ditemukan selama proses pemeriksaan
Direktorat Litbang
34
15
Laporan Hasil pemeriksaan yang berupa Simpulan harus memuat hal-hal

berikut:
Bab V
Hal-hal yang
dimuat dalam
LHP
a. Pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan Standar

Pemeriksaan. Pemeriksa dalam menjalankan tugas pemeriksaannya
diwajibkan untuk mengikuti standar pemeriksaan yang ada. Dalam
pelaksanaan pemeriksaan keuangan negara, pemeriksa BPK dan/atau
yang bekerja untuk dan atas nama BPK berpedoman pada SPKN.
b. Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan. Suatu laporan hasil
pemerikaan harus memuat tujuan, lingkup, dan metodologi
pemeriksaan. Pemeriksa harus menjelaskan alasan mengapa suatu
entitas diperiksa, apa yang diharapkan tercapai dari pelaksanaan
pemeriksaan, apa yang diperiksa, dan bagaimana cara pemeriksaan
tersebut dilakukan.
c. Hasil temuan berupa temuan pemeriksaan dan simpulan. Salah satu

bagian pokok dari LHP merupakan temuan pemeriksaan yang
merupakan potret kenyataan yang ditemui pemeriksa dalam
pelaksanaanpemeriksaan. Selain itu LHP juga harus memuat suatu
simpulan pemeriksaan.
d. Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab atas hasil pemeriksaan.
Tanggapan tertulis dan resmi harus didapatkan pemeriksa atas
temuan, simpulan dan pemeriksaan terhadap entitas yang diperiksa.
e. Tindakan perbaikan yang direncanakan entitas. Pemeriksa harus
memperoleh tindakan perbaikan yang direncakan oleh entitas atas
temuan dan simpulan pemeriksa. Tindakan tersebut harus diungkapkan
dalam laporan.
f.
16
Pelaporan informasi rahasia bila ada. Berdasarkan ketentuan

perundangan dimungkinkan beberapa informasi yang bersifat rahasia
tidak diungkapkan dalam Laporan Hasil Pemeriksaan.
Simpulan yang diperoleh harus menjawab tujuan pemeriksaan. Temuantemuan yang diperoleh dalam pemeriksaan diungkapkan dalam laporan
untuk mendukung simpulan. Dalam beberapa kondisi tertentu, terdapat
temuan yang tidak boleh diungkapkan, seperti:
Temuan harus
muncul di
laporan
a. Temuan yang akan mengganggu suatu proses penyelidikan atau

proses peradilan
b. Temuan yang dilarang diungkapkan kepada umum oleh ketentuan
peraturan perundang-undangan.
c. Temuan yang berkaitan dengan keamanan publik
17
Untuk PDTT yang bersifat eksaminasi, simpulan pemeriksa berupa

keyakinan positif (positive assurance). Dalam menyatakan keyakinan
positif, pemeriksa harus secara jelas menyatakan bahwa menurut
pendapatnya asersi disajikan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan atau
dinyatakan.
Simpulan
eksaminasi
Contoh laporan eksaminasi dapat dilihat pada lampiran V.1
Direktorat Litbang
35
18
Bab V
Untuk PDTT yang bersifat reviu, simpulan pemeriksa berupa keyakinan

negatif (negative assurance). Dalam memberikan keyakinan negatif,
simpulan pemeriksa harus menyatakan bahwa informasi yang diperoleh
pemeriksa dalam penugasannya menunjukkan bahwa tidak ada informasi
yang menunjukkan bahwa asersi tersebut tidak disajikan sesuai dengan
kriteria yang telah ditetapkan dalam segala hal yang material.
Simpulan reviu
Contoh laporan reviu dapat dilihat pada lampiran V.2

19
Laporan pemeriksa yang berisi keyakinan negatif juga harus memenuhi

hal-hal berikut:
a. Dapat menjelaskan bahwa pekerjaan dilaksanakan dengan lingkup
yang lebih terbatas dibandingkan dengan suatu eksaminasi
Hal-hal yang
harus dipenuhi
dalam laporan
reviu
b. Menolak untuk memberikan keyakinan positif atas asersi tersebut

c. Berisi pernyataan tambahan bahwa asersi telah disusun sesuai dengan
kriteria yang telah disepakati sebelumnya
20
Untuk PDTT yang bersifat prosedur yang disepakati, simpulan pemeriksa

berupa temuan atas hasil penerapan prosedur yang disepakati. Pemeriksa
harus melaporkan seluruh temuan atas penerapan prosedur yang
disepakati.
Simpulan
prosedur yang
disepakati
Contoh laporan prosedur yang disepakati dapat dilihat pada lampiran V.3
21
Dalam hal ditemukan atau diduga terdapat unsur pelanggaran hukum,

pemeriksa mengungkapkan unsur terhadap dugaan pelanggaran hukum
tersebut dalam laporan hasil pemeriksaan terkait dengan kepatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan.
Pengungkapan
unsur atau
dugaan
pelanggaran
hukum
22
Apabila tim pemeriksa tidak memiliki keyakinan yang memadai,

penanggung jawab dapat berkonsultasi dengan tim konsulen hukum
sebelum mengungkapkan unsur pelanggaran hukum dalam laporan hasil
pemeriksaan.
Konsultasi
dengan tim
konsulen hukum
23
Laporan atas kepatuhan dalam pemeriksaan dengan tujuan tertentu

merupakan laporan tambahan yang sifatnya opsional yang berarti dapat
diterbitkan jika dan hanya jika ditemukan ketidakpatuhan yang secara
signifikan berpengaruh pada simpulan pemeriksaan
Laporan atas
kepatuhan
24
Temuan Pemeriksaan yang memaparkan ketidakpatuhan memuat:

a. Kondisi yang perlu dijelaskan
Isi temuan
pemerisaan atas
kepatuhan
b. Kriteria dan atau kondisi yang seharusnya terjadi

c. Akibat (dampak) yang akan terjadi karena adanya varian/perbedaan
antara kondisi dan kriteria
d. Sebab (alasan) terjadinya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria
(unsur sebab bersifat opsional)
25
Pengungkapan temuan pengendalian intern yang perlu dilaporkan adalah

sebagai berikut:
a. Apabila
Direktorat Litbang
temuan
pengendalian
intern
tersebut
tidak
signifikan,
Jenis temuan
kelemahan
pengendalian
intern
36
Bab V
pemeriksa harus menyampaikan kelemahan tersebut dengan surat

yang ditujukan kepada manajemen entitas yang diperiksa. Pemeriksa
harus menyatakan dalam laporannya bahwa kelemahan SPI tersebut
telah disampaikan.
b. Apabila temuan kelemahan pengendalian intern tersebut berpengaruh
signifikan terhadap simpulan, pemeriksa harus menyampaikan laporan
kelemahan SPI tersebut dalam suatu laporan terpisah.
26
Temuan Pemeriksaan atas Sistem Pengendalian Intern mengungkapkan:

a. Kondisi yang perlu dijelaskan
Muatan temuan
sistem
pengendalian
intern
b. Kriteria dan atau kondisi yang seharusnya terjadi

c. Akibat (dampak) yang akan terjadi karena adanya varian/perbedaan
antara kondisi dan kriteria
d. Sebab (alasan) terjadinya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria
C. Perolehan Tanggapan dan Tindakan Perbaikan yang Direncanakan

27
Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) yang telah disetujui

penanggung jawab selanjutnya dibahas bersama dengan manajemen
entitas yang diperiksa untuk memperoleh tanggapan dan rencana
perbaikan yang akan dilakukan.
Pembahasan
konsep LHP
28
Konsep LHP dibahas oleh penanggung jawab

atau yang
ditugaskan/memperoleh mandat dari penanggung jawab dengan pejabat
entitas dengan tujuan untuk:
Tujuan
pembahasan
LHP
a. membicarakan simpulan hasil pemeriksaan secara keseluruhan dan
b. kemungkinan tindakan perbaikan yang direncanakan oleh manajemen

entitas.
29
Hasil pembahsan Konsep LHP harus dituangkan dalam Risalah

Pembahasan Konsep LHP yang ditandatangani oleh kedua belah pihak.
Risalah pembahasan tersebut harus didokumentasikan.
Dokumentasi
pembahasan
30
Pemeriksa harus meminta tanggapan tertulis dari pimpinan atau pejabat

yang bertanggung jawab dalam entitas yang diperiksa mengenai temuan
dan simpulan serta tindakan perbaikan yang direncanakan.
Permintaan
tanggapan tetulis
31
Dalam hal terdapat temuan yang bersifat kecurangan, pemeriksa

diperkenankan untuk tidak meminta tanggapan dari pejabat entitas yang
berwenang dengan pertimbangan bahwa permintaan tanggapan tersebut
akan mengganggu proses penyidikan di masa yang akan datang.
Permintaan
tanggapan untuk
temuan yang
berupa
kecurangan
32
Dalam hal terdapat temuan yang berupa kerugian negara, pemeriksa harus
memasukkan tindakan otomatis dari auditee sebagai tindak lanjut atas
temuan tersebut.
Tindakan
otomatis dari
auditee untuk
temuan yang
berupa kerugian
negara
D. Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP

33
Pemeriksa mengevaluasi tanggapan yang diberikan oleh entitas secara

seimbang. Tanggapan yang berupa suatu janji atau rencana untuk
Direktorat Litbang
Evaluasi
tanggapan
37
34
tindakan perbaikan tidak boleh diterima sebagai alasan untuk

menghilangkan temuan yang signifikan atau simpulan yang diambil.
Jika tanggapan tersebut tidak bertentangan dengan Konsep LHP,
pemeriksa langsung memproses konsep LHP menjadi LHP Final.
Sebaliknya, apabila tanggapan bertentangan dengan Konsep LHP,
pemeriksa akan memeriksa kebenaran tanggapan tersebut. Jika
tanggapan tersebut benar, pemeriksa harus memperbaiki konsep LHP dan
kemudian memfinalisasinya. Jika pemeriksa berpendapat tanggapan
tersebut tidak sesuai dengan LHP, pemeriksa langsung memproses
konsep LHP menjadi LHP Final dan mengirimkan surat ketidaksetujuan
atas tanggapan kepada entitas yang diperiksa.
Bab V
Pemroesan
tanggapan
35
LHP Final yang telah disusun kemudian direviu dan ditandatangani oleh
penanggung jawab. LHP Final harus dilengkapi dengan tanggapan yang
berupa tindakan perbaikan yang direncanakan dari pejabat entitas yang
bertanggung jawab.
Penyusunan
LHP final
36
LHP Final yang telah ditandatangani oleh penanggung jawab

didistribusikan kepada pihak yang secara resmi berkepentingan atau pihak
yang telah disepakati sebagai penerima laporan antara lain:
Pendistribusian
LHP final
a. Lembaga Perwakilan: DPR/DPD atau DPRD

b. Entitas yang diperiksa
c. Pihak yang bertanggung jawab untuk melakukan tindak lanjut
pemeriksaan
d. Pihak lain yang diberi wewenang untuk menerima laporan hasil
pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
yang berlaku
e. Pimpinan Departemen/Lembaga Negara yang terkait dengan entitas
yang diperiksa
f.
Dan pihak terkait lainnya yang telah ditentukan sebelumnya sesuai

dengan ketentuan yang berlaku.
Direktorat Litbang
38
Bab VI
BAB VI
PENUTUP
A. Pemberlakuan Pedoman
01
Petunjuk pelaksanaan pemeriksaan dengan tujuan tertentu berlaku

sesuai dengan Surat Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Republik
Indonesia.
Pemberlakuan
juklak
B. Pemutakhiran Pedoman
02
Pemutakhiran petunjuk pelaksanaan pemeriksaan dengan tujuan tertentu

dapat berupa perubahan petunjuk pelaksanaan dimaksud atau
penjelasan atas substansi petunjuk pelaksanaan tersebut
Pemutakhiran
pedoman
03
Perubahan atas petunjuk pelaksanaan pemeriksaan dengan tujuan

tertentu ini akan disampaikan secara resmi melalui Surat Keputusan
tentang Perubahan Petunjuk Pelaksanaan dimaksud.
Penyampaian
perubahan juklak
04
Penjelasan atas substansi petunjuk pelaksanaan pemeriksaan dengan

tujuan tertentu disampaikan secara tertulis oleh tim pemantauan
pedoman pada Direktorat Litbang pada Direktorat Utama Perencanaan,
Evaluasi, Pengembangan, Pendidikan dan Pelatihan Pemeriksaan
Keuangan Negara Badan Pemeriksa Keuangan
Penjelasan
substansi juklak
C. Pemantauan Pedoman
05
Petunjuk pelaksanaan ini merupakan dokumen yang dapat berubah

sesuai dengan perubahan peraturan perundang-undangan, standar
pemeriksaan, dan atau kondisi lain. Oleh karena itu, pemantauan atas
petunjuk pelaksanaan ini akan dilakukan oleh tim pemantauan Petunjuk
Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu. Selain itu, masukan
atau pertanyaan terkait dengan petunjuk pelaksanaan ini dapat
disampaikan kepada:
Pemantauan
dokumen oleh tim
pemantauan juklak
PDTT
Subdit Litbang PDTT

Ditama Revbangdiklat
Email: [email protected].
Direktorat Litbang
39
Daftar Singkatan dan Akronim
DAFTAR SINGKATAN DAN AKRONIM

SINGKATAN

Republik Indonesia
KETUA,
KEPANJANGAN
A
AUP
Anwar Nasution
: Audit Upon Procedures

I
IAI
: Ikatan Akuntan Indonesia
Juklak
Juknis
: Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan

: Petunjuk Teknis
KKP
: Kertas Kerja Pemeriksaan
LHP
: Laporan Hasil Pemeriksaan
P2
PDTT
PKP
PMP
PSP
: Program Pemeriksaan
: Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
: Program Verja Perorangan
: Panduan Manajemen Pemeriksaan
: Pernyataan Standar Pemeriksaan
RKAP
R
: Rencana Kerja dan Anggaran Pemeriksaan
SPAP
SPI
SPKN
S
: Standar Profesional Akuntan Publik
: Sistem Pengendalian Intern
: Standar Pemeriksaan Keuangan Negara
TP
TPK
: Temuan Pemeriksaan
: Tindak Pidana Korupsi
K
L
P
Direktorat Litbang
Glosarium
GLOSARIUM
A
:
Perikatan yang di dalamnya akuntan ditugasi oleh klien
untuk menerbitkan laporan tentang temuan berdasarkan prosedur khusus yang
dilaksanakan terhadap hal tertentu tentang unsur, akun, atau pos suatu laporan keuangan
Agreed upon procedures
Asersi
:
Pernyataan dalam laporan keuangan oleh manajemen sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
C
Causalitas Analysis
:
Analisa sebab akibat dimana causalitas diasumsikan terjadi
secara serial sehingga penyebab pertama dari rangkaian sebab akibat ini sering bukanlah sumber
masalahnya
D
:
Bertujuan menentukan faktor-faktor yang berakibat pada
suatu karakteristik kualitas, yang menunjukkan hubungan antara sebab dan akibat, terdiri
dari 5 faktor utama:
1. manusia
2. metode kerja
3. lingkungan
4. mesin/alat
5. material/bahan
dan merupakan bagian dari langkah pemecahan masalah (problem solution).
Diagram sebab akibat
Data, catatan, dan atau keterangan yang dibuat dan atau

diterima oleh perusahaan dalam rangka pelaksanaan kegiatannya, baik tertulis di atas
kertas atau sarana lain maupun terekam dalam bentuk corak apapun yang dapat dilihat,
dibaca, atau didengar. Dokumen perusahaan terdiri dari dokumen keuangan dan dokumen
lainnya.
Dokumen
Dokumen internal
:
Bersumber dari dalam organisasi entitas, mencakup antara
lain catatan akuntansi, fotokopi surat keluar, deskripsi tugas, rencana, anggaran, laporan dan
memorandum internal, rangkuman kinerja, dan prosedur dan kebijakan internal
Dokumen eksternal
:
Bersumber dari luar organisasi entitas, mencakup antara lain
surat atau memorandum yang diterima oleh entitas, faktur (invoice) dari supplier, leasing, kontrak,
laporan pemeriksaan internal dan eksternal, serta konfirmasi pihak ketiga
E
Jasa yang dihasilkan oleh akuntan berupa pernyataan
pendapat tentang kesesuaian asersi yang dibuat oleh pihak lain dengan kriteria yang telah
Eksaminasi
Direktorat Litbang
vi
Glosarium
ditetapkan. Pemeriksaan terhadap informasi keuangan prospektif dan pemeriksaan untuk

menentukan kesesuaian pengendalian intern suatu entitas dengan kriteria yang ditetapkan
oleh instansi pemerintah atau badan pengatur.
K
Kriteria
Ukuran yang menjadi dasar penilaian atau penetapan sesuatu
Standar ukuran harapa mengenai apa yang seharusnya terjadi, praktik terbaik, benchmark.(Spkn)
P
Pemakai tertentu
disepakati
Pemakai yang secara khusus disebut dalam prosedur yang
Pemberi tugas
:
Badan, sebutan untuk BPK RI atau juga sebagai pemberi
tugas pemeriksaan. Badan terdiri dari Ketua, Wakil Ketua dan Anggota BPK RI
Penerima tugas
:
teknis, ketua tim dan anggota tim.
Tim pemeriksa terdiri dari penanggung jawab, pengendali
R
Jasa berupa permintaan keterangan dan prosedur
analitis terhadap informasi keuangan suatu entitas yang dapat memberikan dasar bagi
Reviu
pemberian tingkat keandalan terbatas dimana tidak ada modifikasi material yang perlu dibuat bagi
laporan tersebut.dengan tujuan untuk memberikan keyakinan negatif atas asersi yang
terkandung dalam informasi keuangan tersebut
Direktorat Litbang
vii
Referensi
REFERENSI
Agung Rai, I. G., Audit Kinerja pada Sektor Publik: Konsep, Praktik, Studi Kasus, Salemba Empat,
Jakarta, 2008
Arens, A. , Elder, J.R., Beasley, M.S., Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach,
Pearson International Education, New Jearsey, 2006
Australian Government Auditing and Assurance Standard Board, AUS 904: Engagement to
Perform Agreed-Upon-Procedures, Australian Accounting Research Foundation, Australia,
2002
Australian Government Auditing and Assurance Standard Board, ASAE 3100: Compliance
Engagement, Auditing and Assurance Standard Board, Australia, 2008
Badan Pemeriksa Keuangan, Standar Pemeriksaan Keuangan Negara, Jakarta, 2008
Badan Pemeriksa Keuangan, Panduan Manajemen Pemeriksaan, Jakarta, 2008
Eilifsen, A and Messier, F. W. Jr, Auditing and Assurance Service International Edition, The
McGraw-Hill Companies, New York, 2006
Government Auditing Standards, (The Yellow Book), US Government Accountability Office, 2007
Ikatan Akuntan Indonesia, Standar Profesional Akuntan Publik, Salemba Empat, Jakarta, 2001
Direktorat Litbang
viii
LAMPIRAN
Lampiran
Pemeriksaan Dengan Tujuan

Tertentu
Atas ..........
Tahun..
Lampiran III.1.a
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
KERTAS KERJA PEMAHAMAN TUJUAN DAN HARAPAN PENUGASAN
Tujuan kegiatan pada tahap ini adalah pemeriksa dapat memahami tujuan dari
dilaksanakannya pemeriksaan dan harapan dari pemberi tugas.
I.
Tujuan Penugasan
1. ..
..
2. ..
..
3. ..
..
4. dst
II.
Harapan Penugasan
1. ..
..
2. ..
..
3. ..
..
4. dst
III.
Rencana Pencapaian Hasil Pemeriksaan Yang Diharapkan
1. ..
..
2. ..
..
Lampiran III.1.a
3. ..
..
4. ..
..
5. dst
Jakarta,
Ketua Tim,
Pengendali Teknis
Penanggung Jawab
Pemberi Tugas

Tertentu
Atas ..........
Tahun..
Lampiran III.1.b
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
KERTAS KERJA PEMAHAMAN TUJUAN DAN HARAPAN PENUGASAN UNTUK
PROSEDUR YANG DISEPAKATI
Tujuan kegiatan pada tahap ini adalah pemeriksa dapat memahami tujuan dari
dilaksanakannya pemeriksaan dan harapan dari pemberi tugas.
IV.
Tujuan Penugasan
5. ..
..
6. ..
..
7. ..
..
8. dst
V.
Harapan Penugasan
5. ..
..
6. ..
..
7. ..
..
8. dst
VI.
Rencana Pencapaian Hasil Pemeriksaan Yang Diharapkan
6. ..
..
Lampiran III.1.b
7. ..
..
8. ..
..
9. ..
..
10. dst
Jakarta,
Ketua Tim,
Pengendali Teknis
Penanggung Jawab
Pemakai Tertentu

Tertentu
Atas ..........
Tahun..
Lampiran III.2
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
KERTAS KERJA PEMAHAMAN ENTITAS

Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengidentifikasi
permasalahan yang ada pada entitas sebagai dasar pertimbangan pelaksanaan tahap
perencanaan selanjutnya. Point-point yang ada dalam template KKP ini dapat disesuaikan
mengikuti kebutuhan pemeriksa.
Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen:
9. Perencanaan strategis BPK tentang pemeriksaan dengan tujuan tertentu
..
..
..
..
10. Tujuan entitas/program/kegiatan
..
..
..
..
11. Sasaran entitas/program/kegiatan
..
..
..
..
12. Strategi Entitas
..
..
..
..
13. Resiko-resiko yang dihadapi entitas
..
..
Lampiran III.2
..
..
14. Pengelolaan resiko yang dijalankan entitas
..
..
..
..
15. Perencanaan dan manajemen strategis entitas
..
..
..
..
16. Budaya organisasi
..
..
..
..
17. Aktivitas utama entitas/program/kegiatan
..
..
..
..
18. Sumber daya yang dikelola organisasi
..
..
..
..
19. Manajemen sumber daya organisasi
..
..
..
..
20. Critical Success Factors bagi pencapaian tujuan dan sasaran
..
..
..
..
Lampiran III.2
21. Temuan dan rekomendasi signifikan dari pemeriksaan/studi terdahulu

..
..
..
..
22. Ringkasan hasil reviu atas peraturan perundang-undangan yang relevan dengan
aktivitas utama entitas
..
..
..
..
23. Masalah yang teridentifikasi
..
..
..
..
Lampiran III.3

Tertentu
Atas ..........
Tahun..
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
CONTOH KERTAS KERJA PENILAIAN RESIKO DAN SPI
Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengidentifikasi areaarea yang berisiko tinggi yang akan dijadikan fokus pemeriksaan. Point-point yang ada
dalam template KKP ini dapat disesuaikan mengikuti kebutuhan pemeriksa.
I.
No
1.
2.
3.
Resiko yang teridentifikasi dan dampaknya pada pencapaian tujuan entitas

Kegiatan/Proses
Resiko
Dampak
Penilaian
Low
Medium
High
Perencanaan
a.
b.
c. dst
Pelaksanaan
a.
b..
c. dst
Dst
II.
Hasil Pemahaman dan Penilaian SPI
III.
Hasil Penilaian Resiko dan SPI
Lampiran III.3
Risiko Awal
No
A.
Kegiatan/ Proses
Efektivitas SPI
Risiko Akhir
Low
Medium
High
Peraturan
SOP
DLL
Low
Medium
High
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Perencanaan
a.
b.
c. dst
Pelaksanaan
a.
b..
c. dst
Dst
Keterangan:
Kolom 1 s.d. 9 diisi dengan X.
Risiko awal merupakan risiko entitas yang diperoleh berdasarkan pengidentifikasian resiko (butir I)
Risiko akhir adalah risiko setelah mempertimbangkan SPI.
Suatu kegiatan/proses yang memiliki resiko akhir tinggi akan dipertimbangkan menjadi focus pemeriksaan
Lampiran III.3.a

Tertentu
Atas ..........
Tahun..
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
CONTOH KERTAS KERJA PENILAIAN RESIKO DAN SPI UNTUK PDTT BERSIFAT
EKSAMINASI
Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengidentifikasi areaarea yang berisiko tinggi yang akan dijadikan fokus pemeriksaan. Point-point yang ada
dalam template KKP ini dapat disesuaikan mengikuti kebutuhan pemeriksa.
IV.
No
1.
2.
3.

Kegiatan/Proses
Resiko
Dampak
Penilaian
Low
Medium
High
Perencanaan
a.
b.
c. dst
Pelaksanaan
a.
b..
c. dst
Dst
V.
VI.
Hasil Penilaian Resiko dan SPI
Lampiran III.3.a
Risiko Awal
No
A.
Kegiatan/ Proses
Efektivitas SPI
Risiko Akhir
Low
Medium
High
Peraturan
SOP
DLL
Low
Medium
High
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Perencanaan
a.
b.
c. dst
Pelaksanaan
a.
b..
c. dst
Dst
Keterangan:
Kolom 1 s.d. 9 diisi dengan X.
Risiko awal merupakan risiko entitas yang diperoleh berdasarkan pengidentifikasian resiko (butir I)
Risiko akhir adalah risiko setelah mempertimbangkan SPI.
Suatu kegiatan/proses yang memiliki resiko akhir tinggi akan dipertimbangkan menjadi focus pemeriksaan
Lampiran III.3.b
Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Atas ..........
Tahun..
No. Indeks
Dibuat oleh
Direviu oleh
Disetujui oleh
BPK RI
CONTOH KERTAS KERJA PENILAIAN RESIKO DAN SPI
UNTUK PDTT BERSIFAT REVIU
Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengetahui sifat,
saat, dan lingkup prosedur reviu serta mengevaluasi hasil prosedur tersebut. Pointpoint yang ada dalam template KKP ini dapat disesuaikan mengikuti kebutuhan
pemeriksa.
VII.
No
1.
2.
3.

Kegiatan/Proses
Resiko
Dampak
Penilaian
Low
Medium
High
Perencanaan
a.
b.
c. dst
Pelaksanaan
a.
b..
c. dst
Dst
VIII.
Lampiran III..4
No. Indeks
Pemeriksaan Dengan Tujuan tertentu Dibuat oleh
:
Atas ..........
Direviu oleh
:
Tahun..
Disetujui oleh
BPK RI
KERTAS KERJA PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN

Tujuan kegiatan pada tahap Penetapan Kriteria Pemeriksaan adalah mendapatkan
kriteria sebagai dasar pembanding apakah praktek-praktek yang dilaksanakan di lapangan
(kondisi) telah mencapai standar yang seharusnya. Butir-butir yang ada dalam template
KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai kebutuhan pemeriksa di lapangan.
1.
Jenis dan sumber penetapan kriteria pemeriksaan :

...
...
...
...
2. Teknik yang digunakan dalam pengembangan kriteria:
.....
...
...
Lampiran III.5
No. Indeks
Pemeriksaan Dengan Tujuan tertentu Dibuat oleh
:
Atas ..........
Direviu oleh
:
Tahun..
Disetujui oleh
BPK RI
CONTOH PERJANJIAN PDTT BERSIFAT PROSEDUR YANG DISEPAKATI
Kepada:
(pemakai tertentu)
di
................
Surat ini bertujuan untuk mengkonfirmasikan pemahaman kami atas bentuk dan tujuan
penugasan kami dan sifat serta batasan penugasan yang akan kami lakukan.
Saudara telah meminta kami untuk melakukan prosedur-prosedur berikut dan melaporkan
hasil pekerjaan kami kepada Anda:
(deskripsikan sifat dan luas pekerjaan yang dilakukan, termasuk referensi khusus, apabila
memungkinkan, untuk mengidentifikasikan dokumen-dokumen dan catatan-catatan yang
harus dibaca, pihak-pihak yang harus dihubungi, dan pihak-pihak yang merupakan sumber
perolehan informasi).
Prosedur-prosedur yang akan kami laksanakan adalah benar-benar untuk membantu Anda
dalam ...................(nyatakan tujuannya) dan akan dilaksanakan sesuai prinsip-prinsip
dasar dan pedoman umum yang berlaku, perjanjian penugasan prosedur yang disepakati,
dan hal tersebut akan kami nyatakan dalam laporan kami.
Laporan hasil penerapan prosedur kami tujukan hanya kepada ............ (sebutkan pihakpihak yang akan menggunakan laporan tersebut) dan tidak digunakan untuk tujuan lain.
Prosedur-prosedur yang akan kami laksanakan bukan berupa pemeriksaan atau reviu yang
dilaksanakan sesuai dengan Pedoman Pemeriksaan Internasional4, dan karena itu tidak
ada keyakinan atas asersi yang akan disajikan.
Kami mengharap kerja sama penuh dari pegawai Saudara dan kami percaya bahwa
pegawai Saudara akan menyediakan catatan, dokumentasi, dan informasi apapun yang
kami butuhkan sehubungan dengan penugasan kami.
Kami mohon dengan hormat Saudara menandatangani dan mengembalikan lampiran
salinan surat ini untuk menunjukkan bahwa AndaSaudara telah memahami prosedurprosedur yang telah kita setujui untuk diterapkan dalam penugasan ini.
4
Atau mengacu pada praktik atau standar internasional lainnya
Lampiran III.5
Jakarta, 2008
Republik Indonesia
(Pemberi Tugas)
.
(Pemakai Tertentu)
.
(Pemakai Tertentu)
.
Lampiran V.1
Contoh Format Laporan Eksaminasi dengan simpulan sesuai
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA
Laporan Pemeriksaan <tujuan PDTT> atas <hal yang diperiksa>
Pengguna Laporan <nama entitas>
Berdasarkan Undang Undang (UU) No. 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan (BPK) dan UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Tanggung Jawab Keuangan Negara, Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
(BPK RI)telah melaksanakan pemeriksaan atas .......<sebutkan hal yang diperiksa>
Tahun Anggaran (TA) ..... Tujuan pemeriksaan adalah ........<sebutkan tujuan
pemeriksaan>. Pemeriksaan kami laksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan
keuangan yang ditetapkan oleh BPK RI, oleh karena itu, meliputi prosedur yang kami
pandang perlu sesuai dengan keadaan.
<Tambahan paragraf dapat dicantumkan untuk menekankan masalah tertentu yang
bersangkutan dengan penugasan PDTT bersifat eksaminasi atau penyajian hal yang
diperiksa >
Berdasarkan pemeriksaan kami, . . . <sebutkan obyek pemeriksaan> seperti yang telah
kami sebutkan di atas, menyajikan ..............<sebutkan hal yang diperiksa> sesuai
dengan . . . <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan atau telah dinyatakan>
<tanda tangan, nama dan nomor penanggung jawab>
<tanggal>
Lampiran V.1
Contoh Laporan Eksaminasi dengan simpulan tidak sesuai

REPUBLIK INDONESIA
Laporan Pemeriksaan <tujuan PDTT> atas <hal yang diperiksa>
(BPK RI)telah melaksanakan pemeriksaan atas .......<sebutkan hal yang diperiksa>
Tahun Anggaran (TA) ..... Tujuan pemeriksaan adalah ........<sebutkan tujuan
pemeriksaan>. Pemeriksaan kami laksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan
keuangan yang ditetapkan oleh BPK RI, oleh karena itu, meliputi prosedur yang kami
pandang perlu sesuai dengan keadaan.
<Tambahan paragraf dapat dicantumkan untuk menekankan masalah tertentu yang
bersangkutan dengan penugasan PDTT bersifat eksaminasi atau penyajian hal yang
diperiksa >
Berdasarkan pemeriksaan kami, . . . <sebutkan obyek pemeriksaan> seperti yang telah
kami sebutkan di atas, menyajikan ..............<sebutkan hal yang diperiksa> tidak
sesuai dengan . . . <sebutkan kriteria yang telah ditetapkan atau telah dinyatakan>
<tanggal>
Lampiran V.2
CONTOH LAPORAN REVIU DENGAN SIMPULAN SESUAI

REPUBLIK INDONESIA
Laporan Pemeriksaan atas <hal yang diperiksa>
(BPK RI). telah memeriksa . . .. <sebutkan hal yang diperiksa>. Pemeriksaan kami
laksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan keuangan yang ditetapkan oleh BPK
RI.
Pemeriksaan yang kami lakukan memiliki lingkup yang terbatas dan menggunakan
prosedur reviu analitis. . Oleh karena itu, simpulan kami hanya atas ..
<sebutkan hal yang diperiksa>
Berdasarkan pemeriksaan kami, tidak terdapat penyebab yang menjadikan kami
yakin bahwa............... <sebutkan hal yang diperiksa> tidak
sesuai dengan
..............<sebutkan kriteria yang telah ditetapkan>
<tanggal>
Lampiran V.2
CONTOH LAPORAN REVIU DENGAN SIMPULAN TIDAK SESUAI

REPUBLIK INDONESIA
Laporan Pemeriksaan atas <hal yang diperiksa>
(BPK RI). telah memeriksa . . .. <sebutkan hal yang diperiksa>. Pemeriksaan kami
laksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan keuangan yang ditetapkan oleh BPK
RI.
Pemeriksaan yang kami lakukan memiliki lingkup yang terbatas dan menggunakan
prosedur reviu analitis. . Oleh karena itu, simpulan kami hanya atas ..
<sebutkan hal yang diperiksa>
Berdasarkan pemeriksaan kami, tidak terdapat penyebab yang menjadikan kami
yakin bahwa............... <sebutkan hal yang diperiksa> sesuai dengan
..............<sebutkan kriteria yang telah ditetapkan>
<tanggal>
Lampiran V.3
Contoh Laporan Prosedur yang disepakati

REPUBLIK INDONESIA
Laporan atas Penerapan Prosedur yang Disepakati
(BPK RI) telah melaksanakan prosedur yang diuraikan berikut ini, yang telah
disepakati oleh <sebutkan pengguna tertentu seperti DPR Komisi IV>,
semata-mata untuk membantu Saudara berkaitan dengan .. <refer ke
unsur, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan entitas yang bersangkutan
dan sifat perikatan>. Pelaksanaan untuk menerapkan prosedur yang disepakati ini
berdasarkan standar pemeriksaan dengan tujuan tertentu yang ditetapkan oleh BPK
RI. Kecukupan prosedur semata-mata merupakan tanggung jawab pemakai tertentu
laporan ini.
Sebagai konsekuensinya, kami tidak membuat representasi tentang kecukupan
prosedur yang dijelaskan berikut ini, baik untuk tujuan laporan yang diminta atau
untuk tujuan lain.
Prosedur dan hasil dari penerapan prosedur yang bersangkutan disajikan <berikut ini
atau pada lampiran laporan ini>
<cantumkan paragraf yang menguraikan prosedur dan temuannya atau pada
lampiran>
Contoh:
Prosedur yang disepakati:
Lampiran V.3
Lakukan inspeksi terhadap tanggal pengiriman untuk sampel (yang disepakati)

dokumen pengiriman tertentu dan tentukan apakah tanggal tersebut setelah 31
Desember 20XX.
Hasil Penerapan Prosedur:
Tidak ada tanggal pengiriman yang tercantum dalam sampel dokumen pengiriman
yang diinspeksi melewati 31 Desember 20XX.>
Kami tidak melaksanakan pemeriksaan yang tujuannya untuk menyatakan pendapat
atas unsur, akun, atau pos. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan suatu pendapat.
Jika kami melaksanakan prosedur tambahan, hal-hal lain mungkin dapat kami ketahui
dan kami laporkan.
Laporan ini dimaksudkan semata-mata untuk digunakan oleh pemakai tertentu yang
disebutkan di atas dan tidak harus digunakan oleh mereka yang tidak menyepakati
prosedur tersebut dan tidak bertanggungjawab atas kecukupan prosedur untuk tujuan
mereka.
<tanggal>
PENYUSUN
PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN DENGAN TUJUAN TERTENTU
Daeng M. Nazier
Gudono
I Nyoman Wara
Astilda Sinabutar
Ipoeng Andjar Wasita
Hery Subowo
Agung Dodit Muliawan
Yitno
Sigit Prakosa
M. Yusuf John
M. Hairil Anwar
Iman Santoso
Dewi Sukmawati
Tiwi Pawitasari
Intan Rahayu
Dwi Cahyo Kurniawan
Herlina Dasuki
Oktarika Ayoe Sandha
Iis Istianah
Rifki Gunawan
Hendarto Eka Yoga
Chandra Puspita
Hendra Sirait

Juklak PDTT

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Juklak PDTT

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Juklak PDTT

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BPK-RI

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

2.2 Perbedaan Eksaminasi, Reviu dan Prosedur Yang Disepakati

3.1 Perbedaan dalam Perencanaan Eksaminasi, Reviu dan Prosedur Yang

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Piramida Kedudukan Juklak dalam Pedoman Pemeriksaan BPK............

Alur Pikir Penentuan Jenis Pemeriksaan Pemeriksaan............................

Tahapan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu......................................

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Kertas Kerja Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan

Kertas Kerja Pemahaman Entitas

Contoh Kertas Kerja Penilaian Risiko dan SPI

Kertas Kerja Penetapan Kriteria Pemeriksaan

Contoh Perjanjian yang Disepakati

Contoh Laporan Eksaminasi

Contoh Laporan Reviu

Contoh Laporan Prosedur yang disepakati

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Sesuai dengan Undang-Undang No. 15 Tahun 2004 tentang

Dengan mempertimbangkan perkembangan jenis pemeriksaan dan agar

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu (juklak

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan

Juklak Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Petunjuk Teknis Pemeriksaan

Penyusunan juklak PDTT ini bertujuan untuk:

1. Menciptakan kesamaan persepsi dan keseragaman metodologi

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Dasar hukum penyusunan juklak PDTT ini antara lain adalah:

UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan

UU No. 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan,

Peraturan BPK RI No. 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan

Keputusan BPK RI No.

Keputusan Ketua BPK RI No.34/K/I-VIII.3/6/2007 tentang Struktur

Keputusan BPK RI No.39/K/I-VIII.3/7/2007, tentang Organisasi dan

Petunjuk Pelaksanaan (juklak) ini akan menjelaskan tentang: (1) latar

Dengan memperhatikan materi yang akan dijelaskan seperti tersebut di

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

SPKN menjelaskan bahwa Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu (PDTT)

Di dalam SPAP diatur tiga jenis standar yang berkaitan dengan

Sementara itu, SPKN mengatur tiga standar, yaitu standar pemeriksaan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Perbedaan cara memperoleh keyakinan dalam PDTT tersebut terletak

Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa:

b. PDTT yang bersifat reviu memiliki karakteristik berikut: tingkat

Pernyataan positif (positive assurance) adalah pernyataan bahwa asersi

disajikan sesuai atau tidak sesuai dengan kriteria yang telah

dengan simpulan sesuai kriteria adalah sebagai berikut:

Badan Pemeriksa Keuangan

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu

Sedangkan contoh pernyataan positif untuk eksaminasi dengan simpulan

Pernyataan negatif (negative assurance) adalah pernyataan bahwa tidak

Berdasarkan reviu kami, tidak terdapat penyebab hal yang

Sedangkan contoh pernyataan positif untuk reviu dengan simpulan tidak

Meskipun memiliki perbedaan, ketiga jenis PDTT tersebut memiliki

B. Penentuan Jenis Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu