SKEMA - Audit Du Chiffre Daffaires 2024

AUDIT EXTERNE
MODULE 4 – Audit du Chiffre

d’Affaires
SOMMAIRE
Audit Methodology – revenue testing
Audit Revenue – practical questions
Data Analytics approach

AUDIT METHODOLOGY
Revenue testing
AUDIT METHODOLOGY – REVENUE
TESTING
Prise en compte de l’entité et de son environnement
Méthodologie de prise en compte de l’entitée et de son environement dans l’approche d’audit sur le chiffre d’affaires :
 Conduire des entretiens, visiter l’usine, les sites commerciaux, les entrepôts…
 S’enquérir du risque de fraude sur le CA (facteurs de risques, surveillance de la direction)
 Prendre connaissance du mode de reconnaissance du CA (incoterms, contrat long terme….)

 Revue analytique préliminaire : identifier les transactions inhabituelles
 Mettre en perspective les données de l’entité avec le secteur économique (Etude économiques, Etudes
concurrentielles, Benchmark…)
TESTING
Prise en compte de l’entité et de son environnement
Les questions à se poser dans le cadre de la prise en compte de l’entité et de son environnement :
 Quelle est la nature de l’activité ?

 Quels sont les différentes sources de revenu ?
 Quel est le business model de l’entité ?
 Comment se compose le CA ?
 Quel est son rythme de reconnaissance ?
 Quels sont les caractéristiques des principaux accords et contrats commerciaux ? (clause de retour,
garantie, rabais…)
 Quelles sont les spécificités du secteur ?
 Existe-t-il des transactions inhabituels et/ou complexes ?
TESTING
Prise en compte de l’environement de contrôle
Appréhender le dispositif de contrôle relatif au chiffre d’affaires :
 Réalisation des tests de cheminement (Walkthrough) pour comprendre les procédures et les process
 Identification des contrôles clés
 Revue du design et de l’implementation des controles clés
 Prise en compte de l’environement global de contrôle (Entity Level Controls)
 Gouvernance
 Cartographie et évaluation des risques par l’entité (ex: formalisation d’un manuel de procédures sur la
facturation)
 Référentiel de contrôle interne
 Monitoring des activités de controle
 Revue des systemes d’information impactant les flux de revenu :
 Cartographie des systèmes
 Controles généraux informatiques (ITGC)
 Interfaces entre les applications (déversement automatique, ITAC…)
TESTING
Normes comptables
 Principes comptables – reconnaissance du CA pour les ventes de biens
 Principe de base : produit à comptabiliser à la livraison
 Ventes avec des conditions spécifiques :

 Vente avec clause de réserve de propriété
 Vente avec condition résolutoire (à la conclusion du contrat)
 Vente sous conditions suspensives (vente à la date de réalisation de la condition)
 Principes comptables – reconnaissance du CA pour les prestations de services

 Principe de base : produit à comptabiliser à la date d’ exécution de la prestation
 Référentiel IFRS – norme IFRS 15
TESTING
Evaluation des risques par assertions
L’évaluation des risques relatifs au chiffre d'affaires doit se faire par nature de revenue et par assertion :
 Evaluation des risques – les assertions
 Est-ce que les ventes existent ? Réalité
 Est-ce que toutes les ventes ont été enregistrées ? Exhaustivité
 Les enregistrements ont – ils été effectués sur la base d’un montant correct ? Mesure
 Est-ce que les ventes concernent bien l’exercice N ? Séparation des exercices ou cut-off
 Est-ce qu’elles sont présentées dans la bonne rubrique des états financiers ? classification
TESTING
Techniques de controles
Il existe de multiples techniques de controles qui peuvent etre appliquées seules ou de façon combinée pour
l’audit du chiffre d’affaires :
 Revue analytique préliminaire

 Revue analytique substantive : développement d’une estimation sur la base de données externes (données
historiques, taux inflation de marché,….) et comparaison avec les montants comptabilisés
 Cadrage entre la comptabilité et les outils informatiques (ERP- caisse enregistreuse – logiciel de ventes…)
 Analyse de la rupture de séquence des factures de ventes
 Test de détail sur les journaux de ventes (contrats, factures, bons de livraison, paiement…)
 Tests sur les avoirs post-clôture
 Confirmation des soldes clients (solde ou flux)
 Apurement des soldes clients (suivi des encaissements)
 Revue de la balance âgée
 Rapprocher le chiffre d’affaires avec les encaissements
AUDIT REVENUE
Practical questions
AUDIT REVENUE
Quelques questions importantes
 Pourquoi comprendre le business du client pour auditer le CA ?
 Dois-je m’intéresser à l’assertion « exhaustivité » sur le CA ?
 Quels risques s’appliquent au CA ?
 Comprendre les flux de transaction ?
 Qu’est qu’une revue analytique substantive du CA ?
 Comment conclure qu’on a obtenu suffisamment d’assurance d’audit sur le CA ?

AUDIT REVENUE
Pourquoi comprendre le business du client pour auditer le CA ?
 Compréhension des enjeux / business model
 B to B v B to C
 Composantes du chiffre d’affaires / Remises ? (« rebates »)
 Nature des ventes - Biens / équipement / services / Contrat LT / Services hybrides
 Données clés et pertinentes ? Quantités ? Prix ? (effet volume / effet prix)
 Quels Incoterms ? Cut off ? Stocks en transit, consignation, différé…
 Rentabilité d’un contrat / d’un chantier ?
 Par quel canal on vend ? Call center ? Internet ? Magasins ? Entrepôt ?
 Quels sont les flux matériels ? Les comptes significatifs ?
 Analyse du CA par clients ? Par marchés ? Par produits ?
AUDIT REVENUE
Dois je m’intéresser à l’assertion « exhaustivité » sur le CA ?
 Objectif des travaux sur l’assertion exhaustivité :valider que l’ensemble des ventes sont bien intégrés
dans les comptes pour la période auditée
 Difficulté potentielle de validation en fonction de la nature des ventes
 Approche IT utile pour la validation de l’exhaustivité
AUDIT REVENUE
Quels risques s’appliquent au CA ?
 Risque de fraude présumé sur la reconnaissance du chiffre
d’affaires en application de la norme ISA 240
 Analyse par stream de revenu et par assertion nécessaire
pour caractériser précisément le risque de fraude et affiner
l’évaluation des risques.
AUDIT REVENUE
Comprendre les flux de transaction ?
 Comprendre le processus pour identifier les risques
 « What can go wrong ? »
 Comprendre les contrôles : authorization / segregation of duties / other procedures
 Les étapes du chemin critique
Intitiation / recording / processing / reporting
 Stratégie d’audit : rely on controls / not to rely on controls
 Approche d’audit qui s’appuie sur le contrôle interne
 Approche substantive
 Approche hybride (analytics et analyse du FEC)
AUDIT REVENUE
Qu’est qu’une revue analytique substantive du CA ?
 Définition : procédures de contrôle des informations financières à partir de leurs corrélations avec d’autres éléments
issus ou non des comptes
 Définir des attentes (expectations) à partir de données financières, budgétaires, analyse de marché.
 Vérifier si l’écart est acceptable avec les informations comptables.
AUDIT REVENUE
Comment conclure qu’on a obtenu suffisamment d’assurance d’audit
sur le CA ?
 Ce qui revient à dire : « A-t-on atteint le niveau d’assurance requis ? »
 Rédiger un mémo complet ou spécifiques sur le chiffre d‘affaires
• Présentation de la nature du CA
• Analyse des flux du CA
• Identification et évaluation des risques d’audit
• Approche d’audit
• Réponses d’audit par flux de CA
• Procédures d’audit :tests de contrôle / procédures substantives
• Résultat des procédures réalisées
• Conclusion
DATA ANALYTICS
Revenue testing
DATA ANALYTICS - AUDIT REVENUE
Utilisation des analytics - vers une nouvelle approche du métier
 En utilisant l'analyse de données, les équipes d'audit possèdent une meilleure compréhension des flux financiers
de leurs clients. En conséquence, elles sont en mesure de réaliser des travaux d'audit à plus forte valeur ajoutée et avec
un confort d’audit plus grands.
 Les auditeurs vont gagner en efficacité en traitant plus de données, plus rapidement et plus efficacement
 La mise en place de ces outils modifie en profondeur les programmes de travail et nécessite des compétences nouvelles au
sein des équipes audit, notamment sur la partie IT.
DATA ANALYTICS - AUDIT REVENUE
Data Analytics
 Des flux => Comprendre les flux de l'exercice en identifiant les éléments non standards et les déviations tout au long de
l'année. Il sera notamment possible de comprendre de manière intuitive comment sont alimentés les états financiers par
type de flux (cash, chiffre d'affaires...) et par source (qui a passé l'écriture, quand, dans quel journal...)
 Des corrélations : sous la forme de 3 way match (facture / livraison / paiement) pour vérifier la cohérence des flux tout au
long de l'année
 Des soldes comptables : Amélioration de la qualité de l'audit en capturant 100% des données, ce qui permet d'exécuter
les procédures à un niveau plus détaillé qu'auparavant.
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BUSINESS SCHOOL

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Audit Revenue – practical questions

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 Prendre connaissance du mode de reconnaissance du CA (incoterms, contrat long terme….)

 Quelle est la nature de l’activité ?

 Ventes avec des conditions spécifiques :

 Principes comptables – reconnaissance du CA pour les prestations de services

 Evaluation des risques – les assertions

 Est-ce que les ventes existent ? Réalité

 Est-ce que toutes les ventes ont été enregistrées ? Exhaustivité

 Revue analytique préliminaire

 Comment conclure qu’on a obtenu suffisamment d’assurance d’audit sur le CA ?

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