Cours de Comptabilité générale

Enseignant : M. Gaëtan MAKAKOU

Chapitre 4 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

L’information comptable est un élément fondamental pour les dirigeants de l’entité mais
également pour les partenaires extérieurs. En principe, les informations issues de la
comptabilité sont confidentielles. Cependant, la loi impose, chaque année, la réalisation des
documents de synthèse comme le bilan et le compte de résultat. Ces documents permettent de
résumer la situation de l’entité et sont diffusés à un large public ; leur établissement est
obligatoire et constitue une étape importante dans la comptabilité.

I- LE BILAN

I-1 La notion d’actif et de passif

Le bilan est un état de synthèse qui permet de décrire en termes d’actif et de passif la situation
patrimoniale de l’entité à une date donnée. Le système comptable OHADA préconise un bilan
avant répartition du résultat et opte pour un classement fonctionnel des postes du bilan. Le
bilan est établi à la création de l’entité puis à chaque fin d’exercice comptable (il fait partie
des comptes annuels dont l’établissement est obligatoire).
On appelle exercice comptable, une période d’un an qui peut correspondre ou non à une année
civile (du 01/01/N au 31/12/N). Le bilan est composé de deux parties :

- L’Actif est la partie gauche du bilan : y sont inscrits les biens que possède l’entité.
- Le Passif est la partie droite du bilan : y sont inscrites les ressources de l’entité, c'est-à-
dire les financements ou moyens qui ont permis d’acquérir les biens.

Cette représentation se fait sous la forme d’une égalité entre les ressources et les emplois
(biens), ce qui conduit au schéma suivant : Actif = Passif

I-2 Les principaux postes du bilan

Selon le Système Comptable OHADA, le bilan peut être schématisé comme suit :

 A l’Actif, les emplois (biens) sont classés en actifs immobilisés, actif circulant et
Trésorerie-Actif.

Les actifs immobilisés comprennent :

- Les immobilisations incorporelles ;
- Les immobilisations corporelles ;
- Les avances et acomptes versés sur les immobilisations ;
- Les immobilisations financières.

L’actif circulant comprend :

- Les stocks ;
- Les créances et emplois assimilés (clients et autres créances)

La trésorerie-actif est composée :

- Des titres de placement ;
- Des valeurs à encaisser
- Des banques
- Chèques postaux
- Caisse

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  Au Passif, les ressources correspondent aux ressources stables, au passif circulant et à
la trésorerie-passif.

Les ressources stables correspondent aux capitaux propres et comprennent :

- Le capital ;
- Les réserves ;
- Le résultat net de l’exercice ;
- Les autres capitaux (subventions d’investissement, provisions réglementées)
- Les dettes financières à long terme (emprunt, provisions pour risques)

Le passif circulant comprend :

- Les dettes circulantes (dettes à court terme)
- Les clients, avances reçus ;
- Les fournisseurs d’exploitations ;
- Les dettes fiscales, sociales

La trésorerie-passif comprend :
- Les banques ;
- Crédits de trésorerie et d’escompte
- Les découverts.

I-3 Présentation du Bilan

Actif Passif
Intitulés Montants Intitulés Montants
Actifs immobilisés Ressources stables
- Les immobilisations  Capitaux propres
incorporelles ; - Le capital ;
Fonction d’investissement

- Les immobilisations corporelles ; - Les réserves ;

Fonction de financement
- Les avances et acomptes versés - Le résultat net de
sur les immobilisations ; l’exercice
- Les immobilisations financières.  Autres capitaux
- Subventions
- Provisions réglementées
 Dettes financières à long
terme
- Emprunt
- Provisions pour risques

Total Actifs immobilisés (I) Total ressources stable (I)

Actif circulant Passif circulant
- Les stocks ; - Dettes circulantes (dettes à
- Les créances et emplois assimilés court terme)
(clients et autres créances) - Les clients, avances reçues
- Prêts - Les fournisseurs
Fonction d’exploitation

Fonction d’exploitation

- Avances versés d’exploitation

- Les dettes fiscales et
sociales
Total Actif circulant (II) Total passif circulant (II)
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
- Des titres de placement ; - Les banques
- Des valeurs à encaisser - Crédits de trésorerie et
- Des banques l’escompte
- Chèques postaux - Les découverts
- Caisse
Total Trésorerie-Actif (III) Total trésorerie-passif (III)
Ecart de conversion - actif Ecart de conversion - passif
Total Général (I + II + III) Total Général (I + II + III)

II- LE COMPTE DE RESULTAT

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II-1 Définition
Document obligatoire comme le bilan : une fois par an, les entités doivent effectuer le calcul
du résultat de l’exercice. Ce calcul s’effectue dans un tableau normalisé : le compte de
résultat. En effet, le compte de résultat regroupe toutes les opérations à l’origine de l’activité
de l’entité pour la durée d’un exercice comptable. Ces opérations sont appelées charges et
produits de l’exercice.

Le compte de résultat est indissociable du bilan : le résultat dégagé pendant l’exercice vient en
augmentation des capitaux propres.

Le calcul du résultat s’obtient par différence entre les produits et les charges de l’exercice.
Donc, le compte de résultat recense pour une période donnée toutes les ressources produites
par l’activité de l’entité les charges consommées ou occasionnées par les moyens mis en
œuvre et en fonction de deux grandes rubriques :
- Activités ordinaires (exploitation, financières) ;
- Activités HAO.

II-2 Notion de charges et de produits

 Les charges
Une charge est une opération réalisée par l’entreprise qui est à l’origine d’un appauvrissement
de son patrimoine ; cet appauvrissement signifie :
- soit une augmentation des dettes,
- soit une diminution d’actif.

On distingue les charges décaissables et charges non décaissables.

Les charges décaissables sont celles qui génèrent une dépense immédiate ou une dépense
future. Ce sont :
- les achats de biens autres que les immobilisations : MP, M/ses,…
- les prestations de service facturées par les fournisseurs de services
- les autres charges telles que les impôts, salaires

Ces opérations se traduisent par une baisse des disponibilités (trésorerie) ou une augmentation
des dettes (si délai de paiement accordé à l’entreprise).

Les charges non décaissables : ce sont des coûts de fonctionnement qui ne génèrent pas de
dépense ni présente ni future et qui représentent une simple perte de valeur sans sortie
d’argent.
Ex : dotation aux dépréciations du matériel, variation de stocks

 Les produits
Ce sont des opérations qui a contrario impliquent une création de richesse nette :
- Soit une augmentation d’actif,
- Soit une diminution des dettes.

De manière générale, les produits rapportent des liquidités à l’entreprise.

Remarque : un emprunt n’est pas un produit (plus de disponibilités mais plus de dettes, donc
pas de changement dans la situation nette).

Il faut également noter que les produits et les charges sont distingués selon qu’ils concernent
les opérations d’exploitation relatives aux activités ordinaires ou aux opérations financières ou
encore celles qui concernent les hors activités ordinaires.

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II-3 Présentation du compte de résultat selon l’OHADA
Présentation sous forme de liste avec mise en évidence des soldes intermédiaires en cascade

Marge commerciale

Excédent brut d’exploitation

Résultat d’exploitation
Résultat
des
activités
Résultat financier

Résultat HAO

Valeur ajoutée (intégrer le compte 781)

Résultat net

Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation – Charges d’exploitation

Résultat financier = Produits financiers – Charges financières

Résultats HAO = Produits HAO – Charges HAO

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III- APPLICATION

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 Exercice 1

L’entreprise Universal Services vous fournit les informations suivantes au 31/12/ 2020 :

- fonds commercial: 15 000 000

- banques: 3 250 000
- achats de marchandises: 56 120 000
- stock initial de marchandises au 31/12/2019: 3 900 000
- mobilier: 1400 000
- salaires: 10 800 000
- créances clients: 5 500 000
- fournisseurs: 3 000 000
- impôts et taxes: 2 100 000
- dettes fiscales: 1 500 000
- charges sociales: 3 800 000
- prêt: 3 000 000
- amendes et pénalités: 200 000
- capital: 20 000 000
- loyer commercial: 12 000 000
- emprunt: 8 000 000
- ventes de marchandises: 89 100 000
- stock final de marchandises au 31/12/2020: 3 500 000
- intérêts du prêt: 250 000
- frais de télécommunications: 1 400 000
- matériel de bureau: 2 600 000
- intérêts de l'emprunt: 780 000

TRAVAIL A FAIRE : Présenter le compte de résultat et le bilan au 31/12/2020