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financia-business-school.com/

Contrôle de gestion
Bachelor 2
2024-2025
Jaafar Greinch
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Séance 4 :
Introduction
à la Gestion
Budgétaire
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1. Introduction à la Gestion
Budgétaire
 1.1. Définition de la Gestion Budgétaire
 La gestion budgétaire est un processus de planification et de contrôle financier au sein d’une entreprise.
 Elle permet de définir des objectifs financiers, de prévoir des revenus et des dépenses, et d'allouer efficacement les
ressources pour atteindre ces objectifs.
 Définition :
 La gestion budgétaire consiste à élaborer des budgets, c'est-à-dire des prévisions financières pour une période donnée
(généralement un an), et à suivre leur exécution au fil du temps.
 Cela permet de surveiller les performances financières de l’entreprise et d’apporter des ajustements en fonction des résultats
réels.
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1. Introduction à la Gestion
Budgétaire
 Pourquoi la gestion budgétaire est-elle importante ?
 Planification :
 Allouer les ressources : Elle permet de déterminer combien de ressources (financières, humaines, matérielles) seront
nécessaires pour réaliser les objectifs de l’entreprise.
 Anticiper les besoins futurs : En planifiant les dépenses et les revenus, l'entreprise peut anticiper les besoins en financement,
prévoir des investissements, et gérer la trésorerie.
 Contrôle :
 Suivi des performances : Le budget sert de référence pour comparer les résultats réels avec les prévisions et identifier les
écarts.
 Réduire les incertitudes : En surveillant les écarts, l'entreprise peut ajuster rapidement ses stratégies pour maintenir l'équilibre
entre les objectifs et les moyens.
 Prise de décision :
 Décisions éclairées : La gestion budgétaire fournit aux dirigeants des informations chiffrées qui facilitent la prise de décisions
sur les dépenses, les investissements, et les priorités de l’entreprise.
 Réactivité : Grâce aux outils de suivi budgétaire, l'entreprise peut réagir rapidement en cas de déviations importantes par
rapport aux objectifs.
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1. Introduction à la Gestion
Budgétaire
 Exemple de gestion budgétaire :
 Prenons l’exemple d’une entreprise de production de vêtements qui prévoit d’augmenter ses ventes en lançant une nouvelle
collection. Grâce à la gestion budgétaire, l’entreprise pourra :
• Évaluer les coûts de production (matières premières, main-d'œuvre, emballage) pour cette nouvelle collection.
• Estimer les revenus attendus en fonction des ventes prévues.
• Prévoir les dépenses marketing pour promouvoir la collection.
• Suivre les résultats en temps réel pour s'assurer que la collection génère les profits attendus et qu'il n'y a pas de dérives
budgétaires.
 Dans ce cas, la gestion budgétaire permet de planifier le lancement, de contrôler les coûts au fur et à mesure que les ventes
progressent, et d'ajuster le budget en fonction des résultats.
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1. Introduction à la Gestion
Budgétaire
 1.2. Objectifs de la Gestion Budgétaire
 La gestion budgétaire a plusieurs objectifs clés, chacun étant essentiel pour garantir la réussite financière de l’entreprise :
 Planification Financière :
 La gestion budgétaire permet de prévoir les dépenses (frais de personnel, coûts de production, frais généraux) et les revenus
attendus.
 Cela aide à s’assurer que l’entreprise dispose des fonds nécessaires pour financer ses opérations courantes et ses projets
futurs.
 Contrôle des Performances :
 Le budget sert de cadre de référence pour évaluer la performance de l'entreprise.
 En comparant les résultats réels avec les prévisions, il est possible de détecter rapidement les écarts (favorables ou
défavorables) et d’y apporter des ajustements.
 Exemple : Si l’entreprise observe une hausse imprévue des coûts des matières premières, la gestion budgétaire permet de
prendre des mesures correctives, comme la négociation avec les fournisseurs ou l'augmentation des prix de vente.
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1. Introduction à la Gestion
Budgétaire
 Coordination et Communication :
 La gestion budgétaire joue un rôle de coordination entre les différents départements d’une entreprise (production, marketing,
finance, RH).
 Chaque département doit élaborer son propre budget, qui sera ensuite consolidé dans un budget global.
 Exemple : Le budget du département marketing doit être aligné avec celui des ventes pour que les actions promotionnelles
soient cohérentes avec les objectifs commerciaux. Cela garantit que tous les départements travaillent dans la même
direction.
 Réduction des Incertitudes :
 La gestion budgétaire permet à l’entreprise d’anticiper les fluctuations économiques (ex. : inflation, variations de la demande)
et de s’y préparer.
 En surveillant de près les résultats par rapport aux prévisions, les gestionnaires peuvent ajuster leurs stratégies pour faire
face aux imprévus.
 Exemple : Si une entreprise anticipe une baisse de la demande pour l'année à venir, elle peut ajuster son budget pour réduire
les coûts de production et éviter de produire trop de stock.
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2. Types de Budgets
 Dans le cadre de la gestion budgétaire, il existe plusieurs types de budgets qui permettent à une entreprise de planifier ses
opérations, ses investissements et sa gestion de la trésorerie.
 Chaque type de budget répond à des besoins spécifiques et couvre un aspect particulier de la gestion financière de
l’entreprise.
 2.1. Le Budget Opérationnel
 Le budget opérationnel est un plan financier prévisionnel qui regroupe les prévisions des revenus et des dépenses courantes
d’une entreprise pour une période donnée, généralement une année.
 Il se concentre sur les activités quotidiennes de l’entreprise, comme la production, les ventes, le marketing, et les frais
généraux. Il constitue la base pour évaluer la performance opérationnelle.
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2. Types de Budgets
 Contenu d’un Budget Opérationnel :
• Revenus : Ce sont les prévisions des ventes ou des services que l’entreprise va générer sur la période. Ces revenus doivent
être réalistes et basés sur des données historiques, des prévisions de marché, et les objectifs de l'entreprise.
• Exemple : Une entreprise de fabrication de chaussures pourrait prévoir un chiffre d’affaires de 1 500 000 € en fonction des
commandes déjà signées et des ventes prévues pour l’année.
• Dépenses : Il s’agit des coûts liés à l’exploitation courante de l’entreprise. On distingue les coûts directs (matières premières,
main-d'œuvre) et les coûts indirects (frais administratifs, marketing, frais de maintenance).
• Exemple : Pour une entreprise manufacturière, les coûts directs incluront les matières premières (cuir, semelles, etc.) et les
salaires des ouvriers, tandis que les coûts indirects incluront l'électricité, le loyer de l’usine, et la publicité.

 Importance du Budget Opérationnel :

 Le budget opérationnel est essentiel car il permet à l’entreprise de :
• Planifier ses dépenses et de s’assurer qu’elles sont en ligne avec les prévisions de revenus.
• Contrôler les coûts tout au long de l’année, en surveillant les écarts entre le budget et les résultats réels.
• Piloter les activités courantes de manière à atteindre les objectifs financiers et opérationnels.
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2. Types de Budgets
 Exemple de Budget Opérationnel :
 Prenons l'exemple d'une entreprise qui fabrique des téléviseurs. Son budget opérationnel pour l’année 2024 pourrait inclure :
• Prévision de ventes : 100 000 téléviseurs vendus à un prix moyen de 500 €, soit un chiffre d’affaires de 50 000 000 €.
• Coût des matières premières : 20 000 000 €.
• Coût de la main-d’œuvre : 12 000 000 €.
• Dépenses marketing et distribution : 5 000 000 €.
 Le budget opérationnel totalise donc 37 000 000 € de dépenses pour 50 000 000 € de ventes, ce qui laisse un bénéfice brut
prévisionnel de 13 000 000 €.
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2. Types de Budgets
 2.2. Le Budget d’Investissement
 Le budget d’investissement concerne les dépenses à long terme réalisées par l’entreprise pour développer ou améliorer ses
capacités de production, ses infrastructures, ou ses technologies.
 Contrairement au budget opérationnel, qui couvre les activités courantes, le budget d’investissement vise à financer des
projets stratégiques qui auront un impact sur plusieurs années.

 Contenu d’un Budget d’Investissement :

• Dépenses en immobilisations : Il s'agit des investissements dans des actifs durables comme les machines, les bâtiments, les
technologies, ou les véhicules.
• Exemple : Une entreprise de transport pourrait investir dans l’achat de 10 nouveaux camions pour améliorer ses capacités de
livraison, pour un coût total de 1 000 000 €.
• Dépenses en recherche et développement (R&D) : Les investissements en R&D visent à développer de nouveaux produits
ou à améliorer les produits existants.
• Exemple : Une entreprise de haute technologie peut allouer 500 000 € à la recherche pour développer une nouvelle
génération de smartphones.
• Retour sur investissement (ROI) attendu : Le budget d’investissement doit inclure une estimation des bénéfices futurs
attendus de l’investissement, souvent sous la forme d'un ROI (Return on Investment).
• Exemple : Si une entreprise investit 1 000 000 € dans une nouvelle ligne de production, elle s'attend à augmenter ses ventes
de 20 %, générant des revenus supplémentaires de 2 000 000 € par an sur les 5 prochaines années.
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2. Types de Budgets
 Importance du Budget d’Investissement :
 Le budget d’investissement permet à l’entreprise de :
• Anticiper les besoins financiers pour réaliser des projets d’envergure.
• Gérer les risques associés aux investissements importants.
• Suivre la rentabilité des investissements au fil du temps, en mesurant les retours sur investissement.

 Exemple de Budget d’Investissement :

 Prenons l’exemple d’une entreprise qui souhaite moderniser son usine de production :
• Investissement dans de nouvelles machines : 5 000 000 € pour acheter de nouvelles machines plus performantes.
• Amélioration des infrastructures : 2 000 000 € pour agrandir l'usine.
• Investissement en R&D : 1 000 000 € pour développer une nouvelle technologie de production.
 Le budget d’investissement totalise donc 8 000 000 €, avec un retour sur investissement attendu de 10 % par an sur une
période de 5 ans.
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2. Types de Budgets
 2.3. Le Budget de Trésorerie
 Le budget de trésorerie est une prévision des flux de trésorerie (entrées et sorties d’argent) pour une période donnée,
généralement mensuelle.
 Il permet de s'assurer que l’entreprise dispose des liquidités nécessaires pour couvrir ses obligations à court terme, comme
les paiements aux fournisseurs, les salaires, et les frais courants.

 Contenu d’un Budget de Trésorerie :

• Entrées de trésorerie : Il s’agit des flux d’argent entrants, provenant principalement des ventes et des recouvrements de
créances.
• Exemple : Une entreprise de services prévoit des entrées de trésorerie mensuelles de 500 000 € provenant des paiements
des clients pour ses services.
• Sorties de trésorerie : Ce sont les paiements que l’entreprise doit effectuer, comme les salaires, les paiements aux
fournisseurs, les remboursements de prêts, et les dépenses courantes.
• Exemple : Les sorties de trésorerie d'une entreprise pourraient inclure 150 000 € pour les salaires, 200 000 € pour les
fournisseurs, et 50 000 € pour les frais généraux.
• Solde de trésorerie : Il s'agit du solde disponible après avoir soustrait les sorties des entrées de trésorerie. Un solde positif
indique que l'entreprise dispose de suffisamment de liquidités pour couvrir ses dépenses, tandis qu'un solde négatif signifie
qu'elle devra peut-être emprunter ou ajuster ses dépenses.
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2. Types de Budgets
 Importance du Budget de Trésorerie :
 Le budget de trésorerie permet à l’entreprise de :
• Assurer une gestion fluide des liquidités, en veillant à ce qu'elle puisse honorer ses engagements financiers à court terme.
• Éviter les crises de trésorerie qui pourraient compromettre la continuité des opérations.
• Planifier des besoins en financement en cas de manque de liquidités à court terme.

 Exemple de Budget de Trésorerie :

 Prenons l’exemple d’une entreprise de construction qui facture ses clients après l'achèvement des travaux :
• Entrées de trésorerie prévues : 1 000 000 € pour le trimestre, provenant de paiements clients à la fin des travaux.
• Sorties de trésorerie prévues : 800 000 € pour les salaires, les fournitures, et les frais généraux.
• Solde de trésorerie attendu : 200 000 € à la fin du trimestre.
 Cependant, l'entreprise doit s'assurer que ses entrées de trésorerie arrivent à temps pour couvrir les sorties de trésorerie,
sinon elle devra utiliser un crédit de trésorerie pour pallier l’écart temporaire.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
 Ce processus est crucial pour s’assurer que le budget est réaliste, complet, et aligné avec les objectifs stratégiques de
l’entreprise.
 Il se déroule en plusieurs étapes, de la collecte des données à la validation finale du budget.
 3.1. Collecte des Données
 La première étape de l’élaboration d’un budget consiste à collecter les données financières et opérationnelles nécessaires.
Ces données permettent de créer des prévisions réalistes basées sur des faits concrets.
 Données à Collecter :
1. Données historiques :
Les résultats des exercices financiers passés (chiffre d'affaires, coûts, marges bénéficiaires, etc.) constituent une base
solide pour élaborer des prévisions.
Exemple : Si une entreprise a généré un chiffre d’affaires de 10 millions d'euros l’année précédente, elle peut s'appuyer sur
cette donnée pour projeter son chiffre d’affaires pour l’année à venir en tenant compte des variations économiques ou des
nouvelles stratégies de marché.
2. Prévisions de ventes :
Les prévisions de ventes sont essentielles pour établir un budget. Elles reposent sur l’analyse de la demande prévue pour
les produits ou services de l’entreprise.
Exemple : Une entreprise de vêtements peut prévoir d’augmenter ses ventes de 5 % l'année prochaine grâce à une
nouvelle ligne de produits. Elle doit alors ajuster son budget en fonction de cette prévision.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
3. Objectifs stratégiques :
Le budget doit refléter les objectifs stratégiques de l’entreprise, comme l'expansion sur de nouveaux marchés, le lancement
de nouveaux produits ou la réduction des coûts.
Exemple : Une entreprise technologique qui envisage d'investir dans la recherche et développement pour créer un nouveau
produit doit inclure ces investissements dans son budget.

4. Données de marché :
Les prévisions de marché (tendances économiques, taux de croissance du secteur, concurrence) influencent directement
les décisions budgétaires.
Exemple : Une entreprise de construction peut ajuster son budget en fonction des prévisions du marché immobilier, en
tenant compte des évolutions dans les prix des matériaux et de la demande.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
 3.2. Préparation du Budget
 Une fois les données collectées, les départements de l'entreprise élaborent leurs budgets respectifs (ventes, production,
marketing, RH, etc.).
 Ensuite, ces budgets sont consolidés pour créer le budget global de l’entreprise.
 La préparation du budget implique plusieurs étapes.
 Étapes de Préparation du Budget :
1. Définition des objectifs financiers :
Chaque département doit définir des objectifs financiers clairs pour l’année à venir, basés sur les prévisions et les données
collectées.
Exemple : Le département marketing peut avoir pour objectif de dépenser 200 000 € en campagnes publicitaires pour
générer une augmentation de 10 % du chiffre d’affaires.
2. Allocation des ressources :
Il est essentiel de définir comment les ressources financières seront allouées. Cela implique de déterminer le montant des
dépenses par département ou par projet.
Exemple : Le département de production doit allouer ses ressources entre les matières premières, la main-d’œuvre, et les
machines.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
3. Équilibrer les revenus et les dépenses :
Le budget doit équilibrer les revenus prévus et les dépenses nécessaires pour atteindre les objectifs de l’entreprise. Si les
dépenses sont supérieures aux revenus prévus, des ajustements doivent être faits pour éviter les déficits.
Exemple : Si l’entreprise prévoit de dépenser 2 millions d'euros en production mais de générer seulement 1,8 million d'euros
de revenus, elle doit revoir ses prévisions pour éviter une perte financière.

4. Coordination entre départements :

Chaque département doit travailler en collaboration avec les autres pour s’assurer que les prévisions sont cohérentes et
alignées avec les objectifs globaux de l’entreprise.
Exemple : Si le département des ventes prévoit d'augmenter les ventes de 20 %, le département de production doit être
prêt à répondre à cette demande avec une capacité de production accrue.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
 Exemple de Préparation d’un Budget Consolidé :

 Prenons l’exemple d’une entreprise manufacturière.

 Voici les étapes de la consolidation de son budget :
• Budget des ventes : 5 000 000 € de chiffre d’affaires prévu, avec 100 000 unités vendues.
• Budget de production : 3 000 000 € pour la fabrication des unités, répartis entre la main-d’œuvre, les matières premières, et
l’entretien des machines.
• Budget marketing : 500 000 € pour les campagnes publicitaires, les salons professionnels, et le marketing numérique.
• Budget RH : 1 000 000 € pour les salaires et les avantages des employés.

 Ces budgets sont ensuite consolidés dans un budget global qui permet de suivre l’ensemble des dépenses et de s'assurer
que les ressources sont bien réparties entre les différents départements.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
 3.3. Révision et Validation du Budget
 Une fois le budget préparé, il est soumis à une révision par la direction pour s'assurer qu'il est réaliste et aligné avec la
stratégie globale de l'entreprise. Cette étape est cruciale pour valider le budget avant sa mise en œuvre.
 Étapes de Révision du Budget :
1. Analyse des écarts potentiels :
Il est important d'identifier les écarts potentiels entre les prévisions budgétaires et les résultats réels des années
précédentes. Cela permet de mieux anticiper les risques financiers.
Exemple : Si les ventes réelles de l’année dernière étaient inférieures de 5 % aux prévisions, l’entreprise peut ajuster ses
prévisions de ventes pour l’année à venir en tenant compte de cette tendance.
2. Équilibrer les objectifs et les ressources disponibles :
La direction doit s'assurer que les objectifs financiers sont réalistes par rapport aux ressources disponibles (humaines,
matérielles, financières).
Exemple : Si l’entreprise prévoit d'augmenter sa production de 50 %, mais ne dispose pas de suffisamment de personnel ou
de machines, elle devra soit réduire ses objectifs, soit investir dans des ressources supplémentaires.
3. Validation finale :
Une fois le budget révisé, il est validé par la direction et approuvé pour mise en œuvre. Chaque département reçoit alors
son budget final pour l’année et peut commencer à planifier ses activités en fonction des ressources allouées.
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3. Processus d'Élaboration
Budgétaire
 Exemple de Révision et Validation :
 Dans une entreprise technologique, après la préparation des budgets par chaque département, la direction pourrait :
• Réviser le budget de recherche et développement (R&D) pour s'assurer qu'il est en ligne avec les objectifs stratégiques de
développement de nouveaux produits.
• Ajuster le budget marketing en fonction des prévisions de ventes afin d’assurer une campagne publicitaire efficace sans
dépasser les limites budgétaires.
• Valider le budget global, en veillant à ce que les dépenses prévues correspondent aux revenus projetés, et que l’entreprise
dispose de liquidités suffisantes pour financer ses activités.
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 Une fois le budget établi et approuvé, il est crucial de le suivre régulièrement pour s'assurer que les performances réelles de
l'entreprise sont conformes aux prévisions.
 Si des écarts sont observés entre les résultats réels et les prévisions budgétaires, des ajustements doivent être apportés.
 Cette partie traite du suivi budgétaire et de l’analyse des écarts, deux outils essentiels pour maintenir la santé financière de
l'entreprise.
 4.1. Suivi Budgétaire
 Le suivi budgétaire est le processus de comparaison continue entre les prévisions budgétaires et les résultats financiers
réels.
 Ce suivi permet à l’entreprise de s’assurer que les dépenses, les revenus et les investissements prévus sont en ligne avec le
budget.
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 Pourquoi suivre un budget ?
1. Identifier les écarts :
Le suivi budgétaire permet de détecter rapidement les écarts entre les prévisions et les résultats réels.
Ces écarts peuvent être favorables (si les performances sont meilleures que prévu) ou défavorables (si elles sont
inférieures aux attentes).
2. Prendre des décisions correctives :
Si des écarts défavorables sont observés, l’entreprise peut réagir rapidement en ajustant ses actions pour éviter que la
situation ne se détériore.
Exemple : Si une entreprise constate une augmentation inattendue des coûts de production, elle peut décider de réduire
certaines dépenses ou de revoir ses prix de vente pour maintenir ses marges bénéficiaires.
3. Assurer la maîtrise des coûts :
Le suivi budgétaire aide à garder les dépenses sous contrôle, en s’assurant que chaque département respecte les limites
fixées dans le budget.
4. Améliorer la planification future :
En suivant régulièrement le budget et en analysant les écarts, l’entreprise peut affiner ses prévisions pour les exercices
futurs.
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 Comment suivre un budget ?
 Le suivi budgétaire repose sur des rapports financiers réguliers et des tableaux de bord qui permettent de visualiser les
performances en temps réel.
 Ces outils montrent les écarts entre les prévisions et les résultats réels pour chaque poste budgétaire (ventes, production,
marketing, etc.).
• Fréquence du suivi :
• Le suivi budgétaire peut être effectué mensuellement, trimestriellement ou annuellement, en fonction de la nature de
l’entreprise et de ses besoins spécifiques.
• Outils de suivi :
• Tableaux de bord financiers : Ils fournissent une vue d'ensemble des résultats réels par rapport aux prévisions.
• Rapports d’analyse budgétaire : Ils détaillent les performances de chaque département et identifient les écarts par
rapport au budget.
 Exemple de tableau de suivi :
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 4.2. Analyse des Écarts
 L’analyse des écarts permet de comprendre pourquoi les résultats réels diffèrent des prévisions et d’apporter des
ajustements.
 Les écarts peuvent survenir à plusieurs niveaux : revenus, coûts, ou marges bénéficiaires.
 Types d’Écarts :
1. Écarts Favorables :
Un écart favorable se produit lorsque les résultats réels sont meilleurs que les prévisions.
Exemple : Si les ventes réelles dépassent les prévisions, cela peut être le signe d’une demande plus forte que prévue ou
d'une efficacité accrue dans le marketing.
2. Écarts Défavorable :
Un écart défavorable survient lorsque les résultats réels sont inférieurs aux attentes.
Exemple : Si les coûts de production sont plus élevés que prévu, l'entreprise devra identifier les causes (par exemple, une
hausse des prix des matières premières ou une baisse de la productivité).
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 Analyse des Causes des Écarts :
 L'analyse des écarts consiste à identifier les causes des écarts observés et à proposer des actions correctives pour remettre
l'entreprise sur la bonne voie.
1. Écart sur les ventes :
Si les ventes réelles sont inférieures aux prévisions, cela peut être dû à une baisse de la demande, une erreur de prévision,
ou des problèmes de distribution.
Action corrective : L’entreprise peut lancer des promotions pour stimuler la demande ou revoir sa stratégie de marketing
pour atteindre de nouveaux segments de clientèle.
2. Écart sur les coûts :
Si les coûts réels dépassent les prévisions, cela peut résulter d'une augmentation des prix des fournisseurs, d'une
mauvaise gestion des stocks, ou d'une inefficacité dans le processus de production.
Action corrective : L'entreprise peut négocier avec ses fournisseurs pour obtenir de meilleurs prix ou améliorer ses
processus de production pour réduire les coûts.
3. Écart sur les marges bénéficiaires :
Si les marges sont inférieures aux attentes, cela peut être dû à un mélange de ventes défaillant, des coûts excessifs, ou
une baisse des prix de vente.
Action corrective : Réduire les coûts non essentiels ou ajuster les prix de vente pour améliorer les marges.
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4. Suivi Budgétaire et Analyse des

Écarts
 Exemple d’Analyse d’un Écart Défavorable :
 Supposons qu'une entreprise constate un écart défavorable sur ses coûts de production, avec des coûts réels de 1 000 000 €,
contre un budget prévu de 900 000 €. En analysant cet écart, l'entreprise identifie que :
• Le prix des matières premières a augmenté de 10 %.
• La productivité des employés a diminué en raison d’une panne de machines.
 Les actions correctives peuvent inclure la négociation avec les fournisseurs pour obtenir des prix plus avantageux ou
l’optimisation des processus de maintenance pour éviter de nouvelles pannes.