Cahier Comptable Esias 2

CAHIER COMPTABLE ANNEE ACADEMIQUE 2022-2023
COMPTABILITE GENERALE
CHAP1 : Les Achats-Ventes de Marchandises
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L’Objet des entreprises commerciales est la vente des marchandises qu’elles ont
préalablement achetées. On appelle marchandise tous biens, produits, fournitures,
articles achetés dans le but d’être revendu en état c'est-à-dire sans transformation.
L’Achat-Vente des marchandises est matérialisé par un document appelé la facture.
I- la facture
La facture est établie par le fournisseur et comporte le détail des marchandises

vendues ; le décompte du montant net à payer. Elle indique le nom du client, la date de
facturation ainsi que le numéro de la facture.
La facture est non seulement une exigence de l’administration fiscale mais également le
document de base de tout enregistrement comptable.
1- Présentation de la facture
Raison Sociale du
Fournisseur
Doit
Date N°Facture [ Nom du client]
Qté P.U Montant
Montant brut
TVA 18%
NAP
La loi de finance pour la gestion 2005 a institué en son article 27, l’obligation
de délivrance pour toutes les entreprises exerçant en Côte d’Ivoire d’une facture
normalisée. Pour cette mesure le vendeur ou le fournisseur est tenue de délivrer une
facture dite sécurisée (frappée d’un hologramme et comportant un sticker) dès lors que
la vente ou la prestation est définitive.
2- La facture simple
Mr SAMAKE Page 2
C’est une facture qui ne comporte ni réduction ni majoration. Les achats de

marchandises sont enregistrés dans le compte 601 « achats de marchandise », tandis
que les ventes sont constatés au crédit du compte 701 « ventes de marchandises »
a- Achats-Ventes à crédit
Les achats-ventes à crédit sont ceux qui donnent lieu à un règlement différé c'est-à-dire
à un règlement qui s’effectuera plus tard selon un délai convenu entre le client et le
fournisseur. Ils font intervenir au plan comptable les comptes de tiers (partenaire
commercial). Chez le client le compte de tiers utilisé est le compte 401 FOURNISSEUR.
Chez le fournisseur le compte de tiers utilisé est le compte 411 Client.
Schéma comptable
Chez le client chez le fournisseur
D 601 Achat de marchandise D 411 Client
C 401 Fournisseur C 701 Vente de m/se
Exemple : Le fournisseur Abdallah vend pour 100.000F de marchandise au client Dago .
Enregistrer cette vente chez Dago et chez Abdallah.
Solution
b) Achats-ventes au comptant
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Les achats-ventes au comptant sont ceux qui donnent lieu à un règlement immédiat soit
par espèce (on utilise dans ce cas le compte 571caisse) soit par chèque (on utilise dans
ce cas le compte 521 banque).
Schéma comptable
D 601 Achat de marchandise D 571 Caisse
C 571 Caisse Ou D 521 Banque
Ou C 521 banque C 701 Vente de m/se
Exemple : Vente de marchandise au comptant contre espèce 200.000.
3- La facture comportant des réductions commerciales
On appelle réductions commerciales toute réduction portant sur le prix de la

marchandise et ayant pour objet une promotion.
On distingue comme réductions commerciales :
- La remise : est accordée en tenant compte soit de la qualité de l’acheteur

(grossiste, demi grossiste), soit de l’importance de l’achat.
- Le rabais : est accordé soit pour un retard dans la livraison, soit pour non-
conformité des marchandises vendues.
- La ristourne : est accordée sur l’ensemble des opérations effectuées avec un

client au cours d’une période donnée (soit le trimestre, soit le semestre, soit
l’année).
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Les réductions commerciales ne font pas l’objet d’enregistrement comptable

lorsqu’elles sont portées sur une facture de ``doit’’. L’enregistrement commence à
partir du Net Commercial
NET COMMERCIAL : montant brut- réductions commerciales
Lorsqu’il existe plusieurs catégories de réductions le calcul se fait par cascade.
Exemple : soit la facture du fournisseur au client montant brut 2.000.000, remise 5% ;

rabais 10%. Présentez la facture et passez les écritures.
Solution
4/ La facture comportant la réduction à caractère financier : l’escompte
L’escompte de règlement est accordé en cas de règlement au comptant de la facture ou

en cas de règlement anticipé de la facture. L’escompte constitue pour le fournisseur un
frais financier enregistré au débit du compte 673 escomptes accordés. Il constitue
pour le client un produit financier enregistré au crédit du compte 776 escomptes
obtenus.
Le montant après l’escompte est appelé net financier.
NET FINANCIER = NET COMMERCIAL – ESCOMPTE
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Schéma comptable
C 401 Fournisseur D 673 Escompte
C 773 Escompte obtenu C 701 Vente de m/se
Exemple : soit la facture du fournisseur EZZEDINE au client YAO. Montant brut

1 500 000, remise 5%, escompte 2%, présentez la facture et passez les écritures
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 6
4- La facture comportant des majorations
La facture comporte des majorations. Elles viennent en augmentation des montants de

la facture.
La TVA
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe les dépenses de
consommation effectuées en Côte d’ Ivoire. Elle est supportée par le consommateur final
et les entreprises jouent le rôle de collecteur d’impôts au profit de l’Etat. Il existe un taux
unique de TVA qui est de 18% applicable au montant hors taxe. Le montant après la TVA
est appelé montant toute taxe comprise (TTC)
MONTANT TTC = MONTANT HT + TVA
La TVA chez le client est enregistrée au débit du compte 4452 Etat de TVA récupérable
sur achat. Chez le fournisseur la TVA est enregistrée au crédit du compte 4431 TVA sur
vente.
Schéma comptable
Chez le client Chez le fournisseur
D 4452 TVA récupérable sur achat D 673 Escompte
C 401 Fournisseur C 701Vente de marchandise
C 773 Escompte obtenu C 4431 TVA sur vente
Exemple : la société DOUG expédie la facture suivante a son client DAGO
Montant brut 1 000 000, remise 5%, escompte 2%, TVA 18%, présentez la facture et
passez les écritures chez DOUG et chez DAGO
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II- La facture d’avoir
La facture d’avoir est établie par le fournisseur et constate une reconnaissance de dette
envers le client. Elle est établie en cas de retour de marchandises et de réduction hors
facture accordée par le fournisseur.
1- Retour de marchandise
Les marchandises livrées par le fournisseur sont retournées par le client pour une
raison ou pour une autre (non-conformité, détérioration, quantité excédentaire) la
facture ayant été déjà établie lors de l’expédition le fournisseur va établir une facture
d’avoir au client. En ce qui concerne L’enregistrement comptable les comptes
préalablement débités lors de l’expédition seront crédités et vice versa. Le retour est le
contraire de l’opération d’expédition.
Schéma comptable
D 401 Fournisseur D 701 Vente de marchandise
D 773 Escompte obtenu D 4431 TVA sur vente
C 601 Achat de marchandise C 411 Client
C 4452 TVA sur achat C673 Escompte accorde
Exemple : reprenons l’application en supposant que le client DAGO retourne 500 000
de marchandises à son fournisseur DOUG celui-ci établie à cet effet la facture d avoir.
Présentez la facture et passez les écritures
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2- Réduction hors facture
Il y’a réduction hors facture lorsque le fournisseur consent ou octroi une réduction
commerciale au client après l’expédition de la facture initiale. Dans ce cas les réductions
commerciales font l’objet d’enregistrement. Elles sont constatées chez le client au crédit
du compte 6019 RRR obtenus et chez le fournisseur au débit du compte 7019
réductions sur vente.
Schéma comptable
D 401 FOURNISSEUR D 7019 réductions sur vente
C 6019 RRR OBTENUS C 411 Client
Exemple : soit la facture AV02 du fournisseur DOUG au client DAGO rabais 20 000
III- Avances et Acomptes versés sur commande
Les avances et les acomptes sont des sommes versés préalablement à l’exécution
d’une commande ou d’une prestation. Deux étapes sont à distinguer :
- Le versement de l’avance
- La facturation
1- Lors du versement de l’avance
Lors du versement le montant de l’avance est enregistré chez le client au débit du

compte 4091 fournisseurs avance versée.
Chez le fournisseur l’avance est constatée au crédit du compte 4191 clients avance
reçue.
Schéma comptable
D 4091 Fournisseur avances versées D 521 Banque
C 521 Banque Ou 571 Caisse
Ou C 571 Caisse C 4191 Client avance reçue
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2- Lors de la facturation
A la facturation le fournisseur va déduire du montant de la facture l’avance qu’il à

préalablement perçue. Les comptes d’avances utilisés ci-dessus seront soldés lors de
l’enregistrement comptable.
Schéma comptable
D 4452 TVA D 4191 Avance reçue
C 401 Fournisseur D 673 Escompte
C 4091 Avance versée C 701 Vente
C 773 Escompte C 4431 TVA
Exemple : Les opérations suivantes ont eu lieu entre le fournisseur JOJO et son client
ZAGOL
01/03 : réception du client à titre d’avance 1 000 000
10/03 : facture au client ZAGOL montant brut 2 500 000 ; remise 3% ; escompte 2% ;
TVA 18% ; à déduire avance
TAF : présenter la facture et passer les écritures chez le client et chez le fournisseur
Solution
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les documents à ne jamais enregistrer
- le devis
- la facture pro forma
- le relevé de facture
- le bon de commande
- le bon de livraison, de réception
Application :
Les opérations suivantes on été réalisées par l entreprise ``KOLOCHOLOMA ‘’
- Le 01/02 facture 02 au client GNIZAKO, montant brut 2 000 000 ; remise 5% ;

escompte 2% ; TVA 18%
- Le 05/02 facture 204 du fournisseur FAKRY montant brut 1 000 000 ; remise
2% ; TVA 18%
- Le 10/02 facture 05 au client ADEWALE montant brut 500 000 ; escompte 2% ;

TVA 18%
- Le 15/02 chèque du client GNIZAKO en règlement de sa facture
- Le 20/02 retour de marchandises au fournisseur FAKRY montant 400 000
- Les 22/02 réceptions d un chèque du client ZIE a titre d avance sur commande
100 000
- Le 25/02 facture au client ZIE montant brut 500 000 ; remise 10% ; TVA 18% à
déduire avance
TAF :
1) Présenter les factures
2) Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise
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SOLUTION
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CHAP 2 : L’enregistrement des autres opérations

Section I : Les frais de transport
Le transport des marchandises peut être assuré de deux façons :
- Par le vendeur lui même
- Par une entreprise spécialisée
1- Le transport est assuré par le fournisseur
Cette activité du vendeur est considérée comme une prestation de service. On parle
dans ce cas de port facturé. Le transport est soumis dans ce cas à la TVA.
Les frais de transport sont enregistrés chez le fournisseur au crédit du compte 7071
port facturé. Ils sont enregistres chez le client au débit du compte 60115 frais sur
achat ou dans le compte 601.
Schéma de la facture
Montant brut XX
Remise - xx
Net commercial XX2
Escompte -xx
Net financier XX3
Port facturé + xx
Montant HT = XX4
TVA = xx4 X 18 % + Xx5
NAP = XX6
Schéma comptable
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2- Transport assuré par un prestataire indépendant
La marchandise voyage en port payé ou avancé. Le transport est payé au départ par le
fournisseur puis récupéré sur le client par la suite. Le fournisseur ne disposant pas de
service de livraison s’adresse à un spécialiste qui effectue la prestation qu’il facture par
la suite au fournisseur.
a- A l’expédition des marchandises
Le fournisseur paie les frais de transport au transporteur. Les frais de transport sont
enregistrés chez le fournisseur au débit du compte 613 transports assurés pour le
compte d’un tiers.
A ce stade le client n’est pas concerné.
Schéma comptable
Exemple : soit la facture UTB au fournisseur SOCOCE facture réglée par espèce.
b- Lors de la facturation
Le fournisseur établit la facture à son client Yapi. Après l’expédition des marchandises.
Schéma de la facture
Montan brut XX1
Remise - xx
Net commercial XX2
Escompte - xx
Net financier XX3
TVA = xx3 X 18 % + xx
Port récupéré + xx
NAP = XX4
Mr SAMAKE Page 14
Schéma comptable
Exemple : soit la facture de SOCOCE au client Yapi
SOCOCE
FACTURE N°4 Doit[YAPI]
Marchandises 800 000
Remise 5% -40 000

N.C. 760 000
Escompte 3% -22 800

N.F. 737 200
TVA 18% 132 696
PORT 100 000
NAP 969 896
Comptabilisation
3- Les frais de transport en cas de retour de marchandise
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En cas de retour de marchandise, les frais de transport sont assurés par le client et le
fournisseur lui adresse par la suite une facture d’avoir. A la réexpédition des
marchandises les frais de transport sont constatés chez le client au débit du compte 613
Transport assuré pour le compte d’un tiers. Le fournisseur n’est pas concerné.
a- Réexpédition des marchandises
Le client Yapi retourne pour 200.000f de marchandises à son fournisseur SOCOCE. Les
frais de transport assuré par Yapi s’élèvent à 25 000f
b- Etablissement de la facture d’avoir par le fournisseur
A l’établissement de la facture d’avoir les frais de transport qui sont à la charge du

fournisseur sont constatés au débit du compte 612 « transport sur vente ». Ils sont
enregistrés chez le client au crédit du compte 7071 »port récupéré »
Section II : Les emballages commerciaux
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1- Définition
Les emballages sont les objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner
les produits et les marchandises livrés à la clientèle en même temps que leur contenu.
Les emballages sont distingués en deux catégories.
- Le matériel d’emballage
- Les emballages commerciaux
a- Le matériel d’emballage
Ces emballages servent uniquement aux besoins internes de l’entreprise et sont reversés
au conditionnement des matières, de produits et marchandises manutentionnés dans
l’entreprise. Ils ne sont donc pas livrés aux clients et constituent un actif permanent
c'est-à-dire une immobilisation dans l’entreprise.
Exemple : citernes ; conteneurs ; cuves
b- Les emballages commerciaux
Ceux sont des objets destinés à contenir des produits ou des marchandises livrés aux
clients avec leur contenu soit provisoirement soit définitivement. On distingue :
- Les emballages perdus : qui sont vendus avec la marchandise au client. Le prix
des emballages est incorporé au montant de la marchandise.
Exemple : pot de yaourt ; carton ; plastique ; canette……
- Les emballages récupérables : ils sont prêtés ou consignés aux clients. Ils
restent la propriété du fournisseur.
Exemple : casier ; fut…….
2- La consignation des emballages
Les emballages sont livrés au client pour permettre le transport des marchandises. Ils ne
sont donc pas vendus et seront restitués au fournisseur dans le délai convenu. Pour
inciter le client à restituer les emballages le fournisseur prélève un certains montant qui
constitue la consignation. A la restitution des emballages le montant prélever sera
restitué sous certaine condition. Les emballages sont consignés toujours TTC c' est-à-dire
que le montant unitaire de la consignation comporte la TVA. Au niveau de l’enregistrement
comptable la consignation est constatée chez le client au débit du compte 4094 fournisseurs
créances pour emballages à rendre ; chez le fournisseur la consignation est constatée au
crédit du compte 4194 Clients dettes pour emballages consignés.
Schéma comptable
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Exemple : soit la facture de SOLIBRA au maquis tantie Margot.
SOLIBRA DOIT
[ tantie margot]
Fact v 01
1000 bouteilles de Flag 300 000

500 bouteilles de COCA 175 000
Montant brut 475 000

TVA 18% 85 500
Emballage (1500b × 118) 177 000
737 500
NAP
3- La déconsignation des emballages
a- La déconsignation se fait normalement
C’est le cas ou le fournisseur reprend les emballages consignés à leur prix de

consignation
PRIX DE CONSIGNATION=PRIX DE DECONSIGNATION
Ce qui suppose que les emballages ont été remis en parfait état au fournisseur, sans
dommage et dans le délai convenu.
Mr SAMAKE Page 18
Schéma comptable
Exemple : tantie margot retourne 500 bouteilles à la SOLIBRA
SOLIBRA
AV 01 Avoir
[tantie magot]
Déconsignation
500bouteilles × 118= 59 000

NAVC = 59 000
b- Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation
Le prix de reprise est inférieur au prix de consignation dans les cas de:
- non respect du délai de restitution
- dommages causés sur les emballages
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue pour le

fournisseur un Bonis (profit) enregistré au crédit du compte 7074 bonis sur
emballage.
Cette différence constitue pour le client un Mali (perte) enregistré au débit du compte
6224 malis sur emballage.
Le Bonis et le Malis sont toujours enregistrés HT.
Schéma comptable
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Exemple : tante margot retourne 1000 bouteilles à la SOLIBRA qui les reprend à 80f l’unité
SOLIBRA
AV 02 Avoir
[margot]
Déconsignation
1000 b × 80 = 80 000
NAVC =80 000
Enregistrer la facture d’avoir chez SOLIBRA et chez tantie margot.
c- Les emballages ne sont pas restitués par le client
- Soit ils sont détruits, dans ce cas précis, il s’agit d’une vente d’emballage pour le
fournisseur et d’une perte pour le client. La vente est enregistrée au crédit du
compte 7074 cessions d’emballage, tandis que la perte chez le client est
constatée au débit du compte 6224.
- Soit ils sont utilisés par le client pour ses besoins personnels dans ce cas il s’agit
d’un achat d’emballage pour le client et d’une vente pour le fournisseur. L’achat
est constaté au débit du compte 6082 Achat d’emballage.
Schéma comptable
Chez le client
 Achat d’emballage
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D 6082 Achat d’emballage
D 4452 TVA
C 4094 fournisseurs créances pour emballage à rendre
 Emballages détruits
D 6224 Malis sur emballage
D 4452 TVA
C 4094 fournisseurs créances pour emballage à rendre
Chez le fournisseur
 Vente d’emballage
D 4194 clients dettes pour emballages consignés
C 7074 cession d’emballage
C 4431 TVA sur vente
Tableau récapitulatif de l’enregistrement des factures d’achat-vente de

marchandise
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Montant brut
-Réductions commerciales
D 601 Net commercial C 701
C 773 -escompte D 673
Net financier
D 4452 + TVA C 4431
D 611 + port payé C 7071
D 4094 + emballage C 4194
C 4091 -avances D 4191
C 401 , 521, 571 Net à payer D 411, 521, 571
Le stock d’emballage récupérable
En fin de période les emballages récupérables propriétés de l’entreprise doivent figurés

au bilan dans le compte 3352 emballages récupérables au coût d’achat HT. Au cours
de la période l’entreprise tient généralement un inventaire permanent des emballages
récupérables en quantité.
Mr SAMAKE Page 22
Présentation de la fiche de stock d’emballage récupérable
Mouvement du stock Magasin Stock en Stock

total Dates Libellé consignation total
s
Achats Vente Perte Entrées Sorties Stock
s
APPLICATION :
le 01 septembre 2008 les stocks d’emballage en magasin de l’entreprise GOZO est de

3900, celui en consignation est de 940. Tous les emballages sont la propriété de
l’entreprise. Durant le mois de septembre, les divers mouvements d’emballages de cette
entreprise ont été les suivants :
- 02/09 consignation au client KOUDOU 700
- 06/09 retour d’emballage du client BOLI 500
- 11/09 consignation au client DOUGOU 560
- 18/09 retour du client DAGO 200, 50 autres emballages sont achetés et

conservés par DAGO
- 20/09 Achat d’emballage 1000
- 25/09 le client kESSIE nous prévient qu’il ne pourra nous rendre les 500
emballages consignés dans les délais prévus, il les conservera pour son usage
personnel.
- 27/O9 consignation au client RENE 600
- 28/09 RENE nous retourne 560 emballages
- 29/09 vente d’emballage provenant du stock en magasin 350
- 30/09 mise au rebut de 450 emballages
TAF : Etablir la fiche de stock d’emballage en quantité.
Exercice I
La société ``DAEKOU’’ tient une fiche de stock d’emballage les mouvements d’emballages
récupérables du mois de nombre 2003 ont été les suivants :
Mr SAMAKE Page 23
- 01/11/03 stock en début de période, 2 500 emballages en magasin et 1275 en

consignation.
- 08/11/03 consignation DEMBELE 614 emballages
- 10/11/03 restitution LAGO 110
- 12/11/03 Achats de 5030 emballages
- 13/11/03 consignation SAHORE 3200
- 18/11/03 YAPI nous informe qu’il ne pourra pas restituer 500 emballages
précédemment consignés
- 19/11/03 13 emballages sont volés dans le magasin
- 20/11/03 Déconsignation SAHORE 3000 emballages
- 25/11/03 le client TASSOUMA nous informe qu’il ne pourra pas restituer 200
emballages précédemment consignés
TAF : présenter la fiche de stock d’emballage
Exercice II
De la comptabilité de L’entreprise MARINA , on extrait les renseignements suivants
relatifs au mois de mars 2008.
Mr SAMAKE Page 24
-4/03/08 : facture n°645 de KAMY comporte les éléments suivants : Marchandises ?

remise 5%, escompte 2% , remise 3% ; transport récupéré 50 000F ; TVA 18% net à
payer 5 448 420F.
-10/03/08 : facture n° V542 à SACO : marchandises 20 000 000F HT ; remise 10% ; port
facturé 400.000FHT ; escompte 5% ; TVA 18% ; avance reçue 5 650 000
-12/03/08 : facture n°745 de MACI marchandises 8 000 000 FHT ; rabais 640 000 ; TVA
18% ; escompte 5% ; port payé 249 440
-15/03/08 : facture n°8752 de IBM : 2 ordinateurs au prix unitaire de 562 500 FHT ;
frais d’installation total 75000FHT ; TVA 18% ; acompte versé 416 000F
-20/03/08 : facture n°245 de AMOBLA (fabricant de meubles) pour une armoire

métallique 250 000FHT ; TVA 18% ;
-25/03/08 : facture n°647 de garage KOUDOU : réparation de la voiture du DG montant

HT 500 000 ; TVA 18%
TAF : 1-Présenter toutes les factures
2-Enregistrer ces opérations chez l’entreprise MARINA
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 25
Exercice III
L’entreprise « AKLOMIABLA » a été créée il y a 2 ans. Elle a pour activité l’achat et la
vente des marchandises diverses. Au cours du mois de mars 2009, elle a effectué les
opérations suivantes :
Mr SAMAKE Page 26
-01/03/09 : expédition de la facture n°102 à AKALE comportant les éléments suivants :

remise 10%, escompte 4%, TVA 18% , port payé 250 000F, avance reçue 5 000 000F, net
à payer 15 640 400F
-03/03/09 : facture n° 650 de BAKY : marchandises 8 000 000F, rabais 640 000F,
escompte 5%, TVA 18% , port payé 249 440F
-06/03/09 : facture avoir n°35 de BAKY relative à la facture n°650. Marchandises

retournées 500 000 F HT , port payé 34 450F
-10/03/09 : facture n°150 de AMOBLA (fabricant de meuble) pour une armoire

métallique et des fauteuils 500 000FHT , TVA 18% , port payé 100 000F
-12/03/09 : facture n°2578 d’IBM 2 ordinateurs au prix unitaire de 562 500F HT , TVA
18% , frais d’installation total 75 000FHT , TVA 18% , avance reçue 416 000F , escompte
4% si règlement dans 10 jours.
-20/03/09 : règlement de la facture n°2578 d’IBM par chèque bancaire n°0130441
TAF : 1- présenter toutes les factures
2- enregistrer chez « AKLOMIABLA » toutes ces factures
Exercice IV
Au cours du mois de février 1998, la SA DOLACI a réalisé les opérations suivantes :
 1/02/08 : achat de marchandises au fournisseur SA DIANCI , facture n°1694. Brut

HT 8 000 000F, remise 5%, escompte 2% , TVA au taux normal , , port facturé
Mr SAMAKE Page 27
300 000 , emballages consignés TTC(1000) 3 000 000F , avance sur commande
4 500 000F.
 3/02/98 : paiement en espèces de frais de transport sur retour de marchandises

50 000F. Pièces de caisse n°30.
 4/02/98 : reçu du client ETS KEMO la somme de 5 000 000F pour avance sur
commande de marchandises. Pièces n°31
 6/02/98 : nous retournons au fournisseur SA DIANCI des marchandises non

conformes d’une valeur HT de 1 800 000F sur notre achat du 1/02/98. Nous
recevons à cet effet, la facture d’avoir n°AV14 du fournisseur. Port à sa charge
50 000F , emballages retournés 205 emballages.
 10/02/98 : vente de marchandises au client SA MOBA facture n° V412 , brut HT

14 700 000 , remise 5% , TVA au taux normal , port facturé 600 000 , emballages
consignés TTC (1500) 5 250 000F.
 15/02/98 : retour d’emballages au fournisseur SA DIANCI qui nous adresse la

facture d’avoir n°AV18, nombre d’emballages restitués 600 dont 400 repris au
prix de consignation et le reste repris à 2700F l’emballage. TVA au taux normal.
 18/02/98 : Le fournisseur SA DIANCI nous adresse la facture de doit n°1701

relative au reste des emballages que nous avons décidé de conserver pour notre
usage personnel, TVA au taux normal.
 22/02/98 : ventes de marchandises au client ETS KEMO , facture n°V413 , brut

HT 16 800 000F, remise 5%, escompte 2%, TVA au taux normal , port facturé
700 000F , emballages consignés TTC (2000) 7 000 000F ,avance sur commande
5 000 000F.
 27/02/98 : le client SA MOBA nous retourne 1000 emballages. Nous reprenons

300 au prix de consignation et le reste à 3200F l’emballage.
TAF : enregistrer ces opérations au journal de la SA DOLACI.
CHAP 3 : Les effets de commerce
I. Définition
Mr SAMAKE Page 28
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédit. Mobiliser un

crédit c’est le rendre circulable. On distingue comme effet de commerce :
- La lettre de change : c’est écrit par lequel une personne appelé tireur
(fournisseur) donne l’ordre à une personne appelé tiré (client) de payer une
somme déterminée (nominale) à une personne appelée bénéficiaire. Le
bénéficiaire et le tireur peuvent être la même personne.
- Le billet à ordre : c’est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur
(client) s’engage à payer une somme déterminée (nominale) à une autre
personne appelée bénéficiaire.
- Le warrant : c’est un titre de propriété qui permet de rendre circulable les

marchandises.
II. Création d’effet de commerce
L’effet est établi par le fournisseur à son client. C’est un titre de paiement à échéance.
L’effet n’est valable qu’après acceptation du client. L’acceptation est la signature du
client sur l’effet, par sa signature le client s’engage à payer l’effet à l’échéance. L’effet de
commerce est également appelé traite.
A l’acceptation de l’effet le fournisseur enregistre l’effet de commerce au débit du

compte 412 clients effet à recevoir. Le client enregistre l’effet au crédit du compte 402
fournisseurs effet à payer.
Schéma comptable
Exemple: Le fournisseur ZADI envoie l’effet n°12 au client ZAGO en règlement de la

facture n°22. Montant 2 000 000.
Mr SAMAKE Page 29
III. Circulation d’effet de commerce
Les effets de commerce circulent par voie d’endossement appelé endossement translatif
de propriété.
Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut transmettre la propriété à une tierce

personne par voie d’endossement grâce à la formule d’endos``veuillez payer à l’ordre
de …’’ marqué au verso de l’effet.
L’endossement translatif de propriété permet de transférer l’intégralité de droits de

propriété à une autre personne. Chez l’endosseur (celui qui effectue l’endossement), on
constate la sortie de l’effet de son portefeuille en créditant le compte 412 « client effet à
recevoir »Chez l’endossataire le nouveau bénéficiaire de l’effet on enregistre l’entrée de
l’effet en portefeuille.
Schéma comptable
Exemple : la SA CASTAING tire une traite de 3 000 000 sur son client MEPROLIM.
La traite acceptée est endossée par CASTAING à l’ordre de son fournisseur EZZEDINE le
03/05.
Passer les écritures d’endossement.
ΙV-Sortie d’effet de commerce
1/ Effets remis à l’encaissement
A l’échéance le bénéficiaire de l’effet le remet à l’encaissement à sa banque.
Mr SAMAKE Page 30
Deux étapes son à distinguer :
- La remise de l’effet à l’encaissement
- La réception du bordereau d’encaissement
a) Remise de l’effet à l’encaissement
Lors de la remise de l’effet à l’encaissement on constate la sortie de l’effet du portefeuille

par l’écriture suivante :
D 512 effet à l’encaissement
C 412 effet à recevoir
b) Réception du bordereau d’encaissement
La Banque adresse au client un bordereau après encaissement comprenant le montant

net imputé au compte du client ainsi que les frais d’encaissements. Les frais
d’encaissement sont enregistrés au débit du compte 6312 frais sur effet.
Schéma d’écriture
D 521 Banque
D 6312 frais sur effet
C 512 effet à l’encaissement
Exemple : le 01/10 la société DAECOU remet à l’encaissement à sa Banque la traite n°12

montant 1 500 000.
Le 10/10 la Banque informe la société de l’encaissement de la traite montant net imputé

1 450 000.
TAF : passer les écritures.
2/ Effet remis à l’escompte
Mr SAMAKE Page 31
Le propriétaire ou le détenteur d’un effet en cas de difficulté financière peut vendre

l’effet à sa banque avant l’échéance on dit qu’il escompte l’effet.
La banque prélève sur le nominal de l’effet des frais appelés frais d’escompte. Les frais
d’escompte sont enregistrés au débit du compte 675 frais d’escompte.
Deux étapes sont également à distinguer :
- La remise de l’effet à l’escompte
- La réception de bordereau d’escompte ou de l’avis de crédit de la banque
a) Remise de l’effet à l’escompte
L’écriture suivante est passée
D 415 client effet escompte non échu
C 412 client effet à recevoir
b) Réception de l’avis de crédit
La banque impute au client le montant net après avoir déduit les frais d’escompte et la
taxe sur prestation de service (TPS).
Schéma d’écriture
D 521 banque
D 675 frais d’escompte
D 4454 taxes sur service
C 565 escompte de crédit ordinaire
Exemple : le 01/03 la SA DJATI remet à l’escompte la traite n°21 1 000 000 à sa banque
le 08/03 la banque adresse à la SA DJATI l’avis de crédit montant net 800 000F.
TAF : passer les écritures.
Exercice I
Mr SAMAKE Page 32
Le 30/10/2000 la SA KIGBAFORI adresse à son client KOUDOU la facture n°17

comprenant les éléments suivants.Marchandises 8 000 000, rabais 5% , remise 5% ,
escompte 2%, TVA 18%, port payé 100 000, emballages consignés 1 500 000F TTC.
La SA KIGBAFORI avait reçu de son client KOUDOU le 15/10/2000 en espèce une avance
sur commande de 1 000 000F
- Le 3/11/2000 la SA KIGBAFORI tire sur son client 3 traites (T1 ; T2 ; T3) de

valeurs égales (échéances fin novembre). Les 3 traits sont acceptés ce jour.
- Le 5/11/2000 la traite T1 est endossée à l’ordre du fournisseur NASSOU
- Le 6/11/2000 la traite n°2 est remise à l’escompte à la BICICI
- Le 08/11/2000 la traite n°3 est remise à l’encaissement
- Le 10/11/2000 la SA SORO reçoit l’avis de crédit n°3 pour la traite n°2 remise à
l’escompte le 06/11/ AGIOS 11 500 ; taxe 2875.
- Le 31/12/2000 la SA KIGBAFORI adresse la facture d’avoir n°17 à KOUDOU

montant net 1 200 000 pour le retour d’emballage.
TAF : 1- Etablir la facture n°17
2-passer les écritures aux différentes dates
Exercice II
L’entreprise SACI a réalisé les opérations suivantes avec son client JABBER.
Mr SAMAKE Page 33
-Le 03/01/2012 : SACI adresse à JABBER la facture N°4572 comportant les éléments
suivants : prix de vente d’une caisse de fruits : 50 000F HT ; remise 10% ; escompte 4% ;
port facturé 80 000F HT ; TVA 18% ; prix de consignation 2 950F TTC la caisse ; avance
sur commande 1 487 000F.
-Le 05/01/2012 : SACI tire sur JABBER une traite N°LC 875 de valeur nominale
3 705 000F qui est acceptée le même jour par ce dernier. La date d’échéance est le
15/02/2012.
-Le 10/02/2012 : lors de la restitution des emballages par JABBER ; on note les
informations suivantes :
 50 emballages sont repris normalement
 30 emballages sont repris à 2 360F TTC l’un
 15 emballages sont conservés par JABBER
 Le reste des emballages est endommagé
-Le 15/02/2012 : SACI remet à la BIAO l’effet N°LC 875 pour encaissement
-Le 18/02/2012 : SACI reçoit de la BIAO l’avis de crédit N° AC 1524 suivant
BIAO AVIS DE CREDIT N°AC 1524

18/02/12
DESTINATAIRE : SACI
Votre remise du 15/02/07

Valeur nominale : 3 705 000
Frais dont TVA (18%) : 88 500
NET 3 616 500
TAF : 1- Déterminer le nombre de caisses de fruits livrées par SACI sachant que le
net à payer s’élève à 4 000 000F
2-Présenter la facture N°V 4572
1- Enregistrer chez SACI et chez JABBER toutes les opérations effectuées du

03/01/2012 au 18/02/2012.
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 34
CHAP 4: LA DECLARATION DE TVA
Mr SAMAKE Page 35
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est impôt indirect qui frappe les dépenses de
consommation effectuées en Côte d’Ivoire. Elle est supportée par le consommateur final
et les entreprises jouent le rôle de collecteur d’impôt au profit de l’Etat.
I .Mécanisme de la TVA
Lors des achats de marchandises ou de biens (matériels) et de service l’entreprise paie

la TVA à ses fournisseurs. Cette TVA payée à l’achat est appelée TVA DEDUCTIBLE. On
distingue comme TVA déductible :
- TVA sur achat d’immobilisation (4451)
- TVA sur achat de marchandise (4452)
- TVA sur achat de service (4454)
Lors de la vente l’entreprise facture la TVA à ses clients, cette TVA sur vente est appelée
TVA EXIGIBLE ou TVA COLLECTEE. A la fin du mois l’entreprise verse à l’Etat la
différence entre la TVA exigible et la TVA déductible.
TVA à payer = TVA exigible – TVA déductible
Cependant il peut être constaté à la fin d’un mois que la TVA déductible est supérieure à
la TVA exigible. Ce qui signifie que l’entreprise à payer plus de TVA qu’elle n’a facturé à
ses clients. Dans ce cas il n’y a pas de TVA à payer à l’Etat. Il y a plutôt un crédit de TVA
reportable sur la période suivante. Le crédit de TVA de la période N va venir en
augmentation de la TVA déductible de la période N+1. (Période ou mois suivant).
II- comptabilisation de la déduction de TVA.
La déclaration de TVA est présentée à la fin de chaque mois avant le 15 du mois suivant.
Elle récapitule l’ensemble de la TVA déductible et exigible réalisées au cours du mois.

L’enregistrement comptable consiste à solder les comptes de TVA et à constaté soit la
TVA à payer, soit crédit de TVA.
1- Cas de TVA à payer

4441 ETAT TVA DUE x
Mr SAMAKE Page 36
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4452 TVA récupérable sur achat x
4454 TVA récupérable sur service X
(suivant déclaration de TVA)
4431 TVA facturée sur vente x
4432 TVA facturée sur prestation x
4441 Etat TVA due X
(Suivant déclaration de TVA)
4441 ETAT TVA due x
521 Banque X
(Règlement de la TVA)
Exemple : Au cours du mois de mai l’état de TVA déductible de la KOKORE se présente

comme suite :
- TVA sur achat : 2 000 000
- TVA sur service : 500 000
- TVA sur immobilisation : 1 000 000
- TVA sur vente : 4 000 000
Calculer la TVA à payer et présenter l’écriture de la déclaration.
2- Cas de crédit de TVA

Il y ‘a crédit de TVA lorsque la TVA sur les achats est supérieure à la TVA facturée. Dans
ce cas l’entreprise ne verse pas de TVA à l’Etat, au contraire l’Etat est redevable à
Mr SAMAKE Page 37
l’entreprise. Pour éponger sa dette l’Etat permet à l’entreprise de la récupérer en

augmentant sa TVA déductible du mois suivant jusqu’à épuisement total de la dette.
Schéma comptable
Seule l’écriture de règlement change
4449 Etat crédit de TVA reportable x
444 ETAT TVA due X

1
(constatation crédit de TVA reportable)
Exercice III
Mr SAMAKE Page 38
La société ``BIBI’’, sise à la rue 12 Treichville, 01 BP 507 Abidjan, spécialisée dans la

vente de chaussures. Pour le mois de septembre 2007 on vous présente les opérations
ci-dessous :
05/09 : Facture N°28, de la ROTONDE, 400paires de chaussures hommes ; montant HT

4 000 000 remise2% ; escompte2% ; TVA 18%.
10/09 : Facture N°41 ; à KONE ; 150 paires de chaussures enfant ; montant HT

4 500 000 ; escompte 2% TVA 18%.
12/09 : Facture d’avoir N°3 rabais obtenu montant HT 25 000 sur facture N°20 de la
ROTONDE.
16/09 : Facture N°120 de ATTOBAN ; 200 paires de chaussures dame ; montant HT

2 000 000 ; rabais 10% ; remise 5% ; escompte 2% ; transport facturé 15 000 ;TVA
18% ; 2 conteneurs consignés à 50 000.
17/09 : Facture d’avoir N°13 ; reçu pour escompte, montant TTC 45 000.
19/09 : Facture N°42 à YAPO ; 100 paires de chaussures dame ; montant HT 3 000 000 ;
remise 10% ; TVA 18% ; transport récupéré 20 000 ; emballages consignés 25 000.
25/09 : Facture d’avoir N°6 adressée à YAPO pour retour de chaussures enfant montant
HT300 000 ; emballages retourné repris à 20 000 TTC.
30/09 : LA TVA due à l’Etat a été payé par chèque N°45739.
TAF :
1- Effectuer l’enregistrement de ces opérations.
2- Présenter la déclaration de TVA et son enregistrement.
CHAP 5 : L’ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Mr SAMAKE Page 39
I- Définition
Le compte « banque » tenu par l’entreprise et le compte de l’entreprise à la banque

présente rarement des soldes identiques.
Des différences peuvent être constatées, elles proviennent :
- Soit d’erreurs d’omissions dans l’un ou l’autre des comptes
- Soit de délais nécessaire à la réception et à l’enregistrement comptable des

documents : chèques, avis de crédit ou débit, avis de virement etc.
- Soit du fait que l’entreprise n’est avisée de divers frais, intérêt et commissions
que par l’envoi du relevé de compte. Les différences sont constatées et expliquées
dans un document appelé état de Rapprochement Bancaire établi dans
l’entreprise.
II- principe
L’état de rapprochement bancaire est établi selon le processus suivant :
- Calcul du solde à nouveau du compte banque tenu par l’entreprise et du compte

de l’entreprise tenu par la banque
- Elimination des opérations réciproques c'est-à-dire les opérations enregistrées à

la fois par la banque et l’entreprise.
- Après quoi on inscrit dans chacun des comptes les opérations qui le concernent
mais qui n’y sont pas enregistrées alors qu’elles sont déjà inscrites sur l’autre
compte.
- Enregistrement dans la comptabilité de l’entreprise des écritures correspondant

aux inscriptions nouvelles du compte « Banque ».
Exercice I
Mr SAMAKE Page 40
Le relevé de compte envoyé par la B.I.A.O et le compte 521 B.I.A.O tenu les ETS ``PETIT
BISOU’’ se présente comme suit le 30/09/2006
N.B : une seule erreur a été enregistrée sur le relevé de compte.
Banque Internationale de l’Afrique de l’ouest

Rue des banques Abidjan ETS.``PETIT BISOU’’
Relevé de compte N° 01 B.P 3456
Abidjan01
Ancien solde créditeur :1 950 000
Dates Libellés Débit Crédit

03/09 Chèque N°51 480 000
04/09 Chèque N°52 241 860
05/09 Chèque N°49 420 000
06/09 Virement CISSE 512 400
08/09 Domiciliation échue 1 625 040
10/09 Remise d’effet à l’encaissement 1 074 600
12/09 Votre virement à EBENEZER 235 590
18/09 Prélèvement CIE 76 920
18/09 Remise à l’escompte Net 1 264 500
25/09 Votre versement d’espèces 375 000
28/09 Frais de tenu de compte 15 810
29/09 Coupons 362 640
TOTAL 3 470 220 5 164 140
Nouveau solde 1 693 920
BANQUE B.I.A.O
Dates Libellés Débit Crédit

01/09 Solde à nouveau 1 530 000
03/09 Chèque N°51 480 000
04/09 Chèque N°52 240 000
07/09 Virement CISSE 542 100
08/09 Domiciliation échue 1 620 000
10/09 Remise d’effet à l’encaissement 1 080 000
12/09 Votre virement à EBENEZER 235 590
18/09 Remise à l’escompte Net 1 290 000
20/09 Remise de chèque 494 640
25/09 Notre versement en espèce 375 000
TAF :1- présenter l’état de rapprochement
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 41
Mr SAMAKE Page 42
CHAP 6: Les depreciations et les provisions
Section 1 : Les Depreciations
Les dépréciations correspondent à des charges comportant quelques incertitudes quand

à leurs montants et parfois à leur existence même. Ces charges sont simplement
probables mais doivent être enregistrées en fin d’exercice pour que le résultat obtenu
soit aussi exact que possible. Elles permettent de constater la perte de valeur de l’actif.
Définition ART 46 du droit comptable OHADA
A la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque
indice qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer
la valeur actuelle de l’actif concerner et la comparer avec la valeur nette comptable.
La constatation de cette dépréciation est obligatoire même en cas d’absence de bénéfice.
Pour les immobilisations cette dépréciation est constatée par une dotation et pour les
autres éléments de l’actif par une charge pour dépréciation.
I / les dotations pour dépréciation

1. Définition
Les dépréciations désignent les moins values probables sur les éléments d’actif
immobilisés non amortissables. Les dépréciations exceptionnelles subies par les
immobilisations amortissables mais qui compte tenu de leurs caractères réversibles ne
peuvent être inscrite au compte d’amortissement. Les dépréciations sont constatés en
générale sur :
- Le fonds de commerce
- Le terrain
- Les titres de participation
2 -Calcul
Lorsque la valeur économique réelle du bien à la date d’inventaire est inférieure à sa

valeur comptable (valeur d’acquisition) il y a lieu de constituer une provision.
Valeur réelle < valeur d’acquisition = dépréciation
Dépréciation = valeur d’acquisition – valeur réelle
En ce qui concerne les titres cotés la valeur d’inventaire est égale au cours boursier du
dernier mois de l’année.
Mr SAMAKE Page 43
Les titres non cotés sont estimés à leurs valeurs probables de réalisation (valeur de
ventes). Les autres éléments de l’actif immobilisé sont estimés également à leurs valeurs
probables de réalisation.
1- Comptabilisation
a) Constitution de la dotation
A la clôture de l’exercice les dépréciations constatées sont enregistrées :

- Au crédit de la subdivision appropriée du compte
29 “provisions pour dépréciation‘’
- Par le débit d’un des comptes suivant
6913 dotations aux dépréciations des immobilisations
incorporelles
corporelles
financières
853 dotations pour dépréciation HAO
Mr SAMAKE Page 44
Exemple : la SA Awoulaba à acquis 10 titres de participation de la SA BAGNON à 100000

frs le 01-02-N.
Le 31-12-N+1 les titres de la SA BAGNON sont évaluer à 7500 l’unité.
Calculer la dépréciation à constituer et passer l’écriture.
b) Régularisation de la dépréciation antérieure
b-1) régularisation à la hausse

Les augmentations de dépréciations antérieurement constituées sont constatées par une
écriture de dotation.
Application : au 31-12-N+2 les titres de la SA BAGNON sont évalué à 7000 frs.

Calculer la provision et passer l’écriture nécessaire.
b-2) régularisation à la baisse ou annulation
Mr SAMAKE Page 45
Les annulations ou réductions de dépréciation antérieurement constituées sont

constaté par une écriture de reprise. Enregistrés comme suite :
- Au débit des subdivisions appropriés du compte 29*
- Et au crédit de l’un des comptes suivants
 791 reprises de dépréciation d’exploitation
 797 reprises de dépréciation financière
 863 reprises de dépréciation HAO
Schéma comptable
Application : au 31-13-N+3 les titres de la SA BAGNON sont à 12000 frs l’unité.
Mr SAMAKE Page 46
Cession des titres de participations
Mr SAMAKE Page 47
II : les charges pour dépréciation
1) Les charges pour dépréciation sur stocks

Lorsqu’à la date de l’inventaire de fin d’exercice, la valeur économique réelle des stocks
est inférieure à leur valeur d’acquisition (valeur comptable), il doit être constitué une
dépréciation correspondant à la moins value constaté sur ces stocks. Valeur
économique ou valeur d’achat > valeur réelle = provision
Dépréciation = valeur d’achat – valeur réelle
Traitement comptable
a) Constitution de la dépréciation
A la clôture de l’exercice on :
- Débite le compte 6593 charges pour dépréciation sur stocks.
- Crédite la subdivision appropriée du compte 39
391 dépréciations des stocks de marchandises
396 dépréciations des stocks de produits finis
Schéma comptable
Application : à la fin de l’exercice N un lot de stocks de marchandises achetés à

2000000 est évalué à 15000000
Mr SAMAKE Page 48
Passer l’écriture constatant la provision.
2) Régularisation de la charge pour dépréciation antérieure
La régularisation de la charge pour dépréciation antérieurement constituée consiste à

annuler l’ancienne dépréciation et à constater la nouvelle dépréciation par une écriture
de dotation. Les annulations de provisions antérieurement constituées sont constatées
au crédit du compte 7593 reprise de charges pour dépréciations sur stocks.
Schéma comptable
3) Les charges pour dépréciation sur titres de placement

Les titres sont comptabilisés à leurs prix d’achat. Les frais accessoires d’achat étant
portés au débit du compte 6311 frais sur titre. Les charges pour dépréciation
Mr SAMAKE Page 49
constituées pour chaque catégorie de titre sujet à moins value sont égales à la différence
entre le prix d’achat et la valeur réelle des titres en fin d’exercice.
Valeur réelle = pour les titres cotés en bourses au cours moyens boursier
du dernier mois.
Valeur réelle = pour les titres non cotés à la valeur probable des
réalisations
Traitement comptable
a) Constitution de la dépréciation
A la clôture de l’exercice :
D679 : charges pour dépréciation financières
C590 : dépréciation des titres de placement
Application : une entreprise possède 100 actions de la SA METALEX acquise pour

2500000. A la fin du mois de décembre le cours moyen des actions était de 24200 frs.
TAF : calculer la provision et passer les écritures
Mr SAMAKE Page 50
Régularisation de la dépréciation antérieure
b-1- régularisation à la hausse
Les augmentations de dépréciation antérieurement constituées sont constatées par une

écriture de dotation.
D 679 :
C 590
b-2- régularisation à la baisse ou annulation
Les réductions ou annulations de dépréciation antérieurement constituées sont

constatée par une écriture de reprise.
D 590 : dépréciation des titres de placement
C779 : reprise de charges provisionnées financières
Application
L’état des titres de placement de la ``SA ATTAKOBORI’’se présente comme suit
TITRE QUANTITE PRIX D’ACHAT COURS AU 31/12/N-1 COURS AU

31/12/N
SATOCI 10 12 000 10 000 9 000

CIE 100 20 000 25 000 19 000
SODEPAL 400 30 000 20 000 35 000
M
TAF : présenter l’état des titres au 31/12/N et passer les écritures de régularisation
Mr SAMAKE Page 51
Solution
Mr SAMAKE Page 52
d- Cession des titres de placement
La cession des titres entraîne la détermination d’un résultat de cession. Le résultat de

cession est déterminé en comparant le prix d’achat avec le prix de vente. Lorsque le prix
de vente est supérieur au prix d’achat on a un gain sur cession de titre constaté au crédit
du compte 777 gain sur cession de titre de placement.
Par contre si le prix d’achat est supérieur au prix de vente on a une perte sur cession de
titre de placement constaté au débit du compte 677 pertes sur cession des titres.
Schéma comptable
Mr SAMAKE Page 53
3-Les charges pour dépréciations sur créance
a- Principe
La dépréciation à constater correspond à la fraction de la créance que l’on risque de ne

pas recouvrer compte tenu de certains évènements (difficultés de trésorerie du débiteur
par exemple).
b- Calcul du montant
A la clôture de l’exercice, les dépréciations sont évaluées à partir du montant TTC des
créances.
c- Comptabilisation
A la clôture de l’exercice les créances devenues douteuses ou litigieuses au cours de

l’exercice sont virées au débit du compte 416 créances douteuses par le crédit du
compte 411 clients.
Alors que les créances devenues irrécouvrables au cours de l’exercice sont enregistrées
au débit du compte 651 pertes sur créances.
 Constations de la provision
D 6594 : charges pour dépréciations sur créance
C 49162 : dépréciation des comptes clients
 Annulation ou réduction de la provision
D 49162 : dépréciation des comptes
C 7594 : reprise de charges provisionnées sur créance
Mr SAMAKE Page 54
Application : l’état des créances douteuses et irrécouvrables de l’entreprise``BEBE

GATE’’ est le suivant :
CLIENT CREANCE PERTES CREANCES OBSERVATION

PROBABLES IRRECOUVRABLE
% Montant
DIGBEU 1 000 000 40 400 000 Cessation de paiement

ZOBI 500 000 500 000 Dépôt de bilan
ZOBEL 2 000 000 50 1000 000 Redressement judiciaire
OMEGA
TAF : passer les écritures au 31/12/N
Solution
Mr SAMAKE Page 55
Exercice
Dans la comptabilité de la SA BENIX vous disposer de l’état des créances douteuses au
31/12/2000.
Clients Créances TTC Pourcentage de Règlement au cours Observation au 31/12/2000

perte au de l’exercice
31/12/99
KOPA 2 520 000 35% 800 000 Porter la provision à 60% du

solde
ETS 3 780 000 75% 1 300 000 Ramener la provision à 90%

COTAO du solde
GOLI 2 304 000 55% 1 120 000 Pour solde de tout compte
ETS BOUBI 3 589 740 80% Totalement irrécouvrable
SA ATTA 5 484 000 40% 1 600 000 Porter la provision à 75%
BAHI 4 056 000 600 000 Recouvrement probable de

70%
2- Le client BIAN débiter de 1 950 000 est porté disparu. Cette créance doit être
considéré comme irrécouvrable. Par contre le client YASSOUA dont le compte a été soldé
dans nos livres nous a remis un chèque de 3 900 000 sur sa dette de 5 200 000 aucune
écriture n’a été passée.
TAF : procéder aux régularisations nécessaires au 31/12/2000.
Mr SAMAKE Page 56
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 57
III/ Les provisions pour risques et charges

Les risques et les charges nettement précisés quant à leur objet que des événements
survenus ou en cours rendent seulement probable entraîne la constitution par dotation
de provision pour risques et charges à inscrire au passif du bilan dans les dettes
financières. Toute fois lorsque l’échéance probable du risque ou de la charge est à court
terme les provisions sont constituées par constatation de charges provisionnées
inscrites au passif.
A l’opposé des provisions pour dépréciation attachées a la perte de valeur d’un élément
d’actif, les provisions sont un passif externe (dettes) dont l’échéance ou le montant est
incertain. Le terme <<provision>> désigne les provisions pour risques et charges. Un
passif externe est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource
économique a la suite d’événements passes.
1) Traitement comptable
1-1 Les provisions pour risques et charges à long terme
A la clôture de l’exercice les provisions financières pour risques et charges constatées

sont enregistrées :
- Au débit des comptes suivant :
 691 Dotation aux provisions d’exploitation
 697 Dotations aux provisions financières
 854 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO
-Au crédit des subdivisions appropriées du compte 19 « provision financière pour

risque et charge » (191, 192, 194, …)
Application :
La société est engagée dans un procès qu’elle va sûrement perdre. Le jugement ne sera
prononcé que l’année prochaine. Elle décide alors de constituer une provision en vue de
couvrir les dommages et intérêts éventuels. Montant 5 000 000F
691 Dotation aux provisions 5 000 000
191 Provision pour litige 5 000

000
(constatation provision)
Mr SAMAKE Page 58
I-2 Les provisions financières pour risques et charges à court terme
Ces provisions sont constatées par les débits des comptes suivants :
659 Charges pour dépréciations d’exploitation
679 Charges pour dépréciations financières
839 Charges pour dépréciations HAO
- Par le crédit des comptes suivants :
499 Risques provisionnés (tiers)
599 Risques provisionnés à caractère financier
Application :
-La Direction des Ressources Humaines nous informe du litige avec un ancien salarié
concernant son indemnité de licenciement. Le procès aura lieu dans trois mois et nous
risquons de payer des dommages et intérêts de 2 500 000F.
- Selon les estimations nous constaterons une provision d’une valeur de 500 000F suite
à la hausse de la devise sur une dette en monnaie étrangère.
659 Charges pour dépréciations pour risques 2 500 000

1 à court terme
499 Risques provisionnés d’exploitation 2 500

000
(prov pour litige avec un salarié)
679 Charges pour dépréciations financières 500 000

1 pour risques a court terme
599 Risques prov à caractère financier 500 000
(provision pour hausse des cours)
I-3 Les reprises de provisions financières pour risques et charges
Mr SAMAKE Page 59
 Pour les provisions financières à long terme
Debit :19 Provisions financières
Crédit : 7911 Reprise de provision pour risques et charges
7971 Reprise de provisions financières pour risque et charge
864 Reprise de provision pour risques et charges HAO
 Pour les provisions financières à court terme
499 Risques provisionnés d’exploitation x
759 Reprise de charges provisionnées x
(reprise de provision pour risque)
599 Risques provisionnés à caractère financier x
779 Reprise de provision financière x
(annulation provision pour risques)
2 ) Utilisation finale des provisions financières pour risques et charges
Les charges, pertes et risques couverts par les provisions financières pour risques et
charges sont enregistrées au débit des comptes de charges suivant leur nature lors de
leur réalisation, par le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers. La
provision constituée doit être annulée par une écriture de reprise.
Application
Mr SAMAKE Page 60
Le 10/05/2005 l’établissement « Allangba » a procédé à la réfection de son local

commercial 4 000 000 F. Une provision pour grosse réparation avait été constituée
depuis deux ans montant 4 500 000. Passer les écritures au 10/05/2005 et au
31/12/2005
Solution
231 Bâtiment 4 000 000
521 Banque 4 000 000
(Règlement grosse réparation)
197 Provision pour grosse réparation 4 500 000

1
791 Reprise de prov pour risque 4 500 000
(Annulation provision)
Mr SAMAKE Page 61
Exercice
L’extrait de la balance avant inventaire au 31 /12/N de la société LEBSON se
présente comme suit :
31 Marchandises 15 000 000

391 Dépréciation des marchandises 4 000 000
416 Client douteux 500 000
4912 Dépréciation des créances douteuses 210 000
a- L’état des stocks au 31/12/N
 Marchandises : 20 000 000
 Provisions sur marchandises : 1 500 000
b- L’état des créances douteuses au 31/12/N avant inventaire
Clients Créances HT Provisions au Règlement en Observation

31/12/N-1 N
SAB 500 000 50 000 500 000 Pour solde

SIT 400 000 100 000 100 000 Pour solde
SACI 200 000 20 000 150 000 Ramener la provision à 20% du
STB 350 000 40 000 200 000 solde
Porter la provision à 40% du solde
1- Portefeuilles de titres de placement
ACTIONS PRIX D’ACHAT NOMBRE COURS AU COURS AU COURS AU

UNITAIRE D’ACTION 31/12/96 31/12/97 31/12/98
SIALO 20 250 10 21 600 22 950 18 900

CFAO 27 000 60 22 950 24 300 40 500
BROTEL 21 600 15 16 200 17 550 14 850
LATYANN 32 400 20 27 000
TAF : Régulariser au 31/12/1998
SOLUTION
Mr SAMAKE Page 62
Mr SAMAKE Page 63
CHAP 7 : Les amortissements
I / GENERALITE
1/ Définition
L’amortissement consiste pour l’entité à repartir le montant amortissable du bien sur sa

durée d’utilité selon un plan prédéfini.
Le montant du bien amortissable s’entend de la différence entre le cout d’entrée d’un

actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle.
La valeur résiduelle prévisionnelle d’un actif est le montant estime a la date de mise en
service, qu’une entité obtiendrait de la sortie de l’actif après déduction des couts de
sortie estimes.
La durée d’utilité est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité en
tenant compte de l’usage, l’usure physique, l’obsolescence technique.
2/ terminologie
- La valeur d’origine (v.o.) : c’est la valeur d’acquisition de l’immobilisation. Elle

comprend le prix d’achat net de l’immobilisation, les frais accessoires d’achats et les
frais d’immobilisation.
VO = Montant acquisition- VR
- Le taux d’amortissement (t) : c’est un coefficient qu’on applique à la valeur

d’origine pour obtenir le montant de l’amortissement. On le note (t). il est exprimé en
pourcentage. Il peut être calculé t= 100/n
- La durée d’utilisation ou durée d’utilité : c’est la durée présumée de vie de

l’immobilisation. Elle peut être déterminée en fonction du taux. n = 100/t
- L’annuité d’amortissement : c’est le montant de l’amortissement calculé sur une

immobilisation pendant une période donnée (exercice comptable).
- La valeur nette comptable (VNC) : c est la différence entre la valeur d’origine et la

somme des amortissements
VNC= Vo – Σ Amort
- La Valeur Résiduelle (VR): c’est la valeur estimée du bien a la fin de sa durée

d’utilité
Mr SAMAKE Page 64
3/ Mode de calcul des amortissements
 Si n est exprimé en année : Amortissement= Vo × t

100
 Si n est exprimé en mois : Amortissement= Vo × t × n

1200
 Si n est exprimé en jours : Amortissement= Vo × t × n

36000
I. Les différents types d amortissement

Trois (3) procédés d amortissement sont acceptés par le code général des impôts
 L’amortissement linéaire
 L’amortissement accéléré
 L’amortissement dégressif
1/ l’amortissement linéaire
L’amortissement linéaire ou constant ou économique est basé sur la dépréciation

régulière de l’immobilisation sur la durée d’utilisation prévue.
Le point de départ de l’amortissement linéaire est le jour de mise en service. Lorsque

cette date est située en cours de mois le temps de calcul du premier et du dernier
amortissement se fait en jour.
Application : l’entreprise SOSSORISSO a acquis une photocopieuse le 01 juin 2000 à

5 000 000 Le taux d amortissement est de 20 %.
TAF : Présenter le plan d amortissement
Comptabilisation
L’amortissement est constaté au débit du compte 681 Dotation aux amortissements

de
L’exploitation.
Par le crédit d’un compte d’amortissement crée en intercalant le chiffre 8 en deuxième

position de numéro de compte du bien objet de l’amortissement.
Comme toutes les immobilisations sont de la classe 2 on aura 28. Amortissement….
Mr SAMAKE Page 65
Exemple : 241 Matériel et outillage
2841 Amortissement matériel et outillage
CAS PRATIQUE 2 : l’entreprise AKLOMIABLA a acquis le 01 janvier 2020 un

photocopieur à 10 000 000 F durée de vie 5 ans. Présentez le plan d’amortissement de la
machine.
2/ L’Amortissement accéléré
Mr SAMAKE Page 66
a) Condition d’application
Il faut que le matériel soit acheté neuf et qu’il soit utilisable exclusivement pour les
opérations industrielles de fabrication, de manutention, de transport et d’exploitation
agricole. En outre il faut que le matériel ait une durée de vie au moins égal à 5ans.
b) Principe
- Les annuités des 12 premiers mois est doublé
- Le point de départ du calcul de l’amortissement accéléré est le 1 er jour du mois

d’acquisition. Le temps couru s’apprécie donc en mois.
c) Comptabilisation
L’amortissement linéaire est enregistré comme suit :
D : 681 dotations aux amortissements
C : 28 Amortissement
La différence entre l’annuité accélérée et l’annuité linéaire est appelée amortissement

dérogatoire
Amortissement accéléré
− Amortissement constant
= Amortissement dérogatoire
Enregistrer comme suit :
D : 851 Dotation aux provisions réglementées
C : 151 Amortissement dérogatoire *
Par contre lorsque l’amortissement linéaire devient supérieur à l’amortissement

accéléré on constate une reprise d amortissement dérogatoire.
Mr SAMAKE Page 67
Amortissement linéaire
− Amortissement accéléré
= Reprise d’amortissement dérogatoire
D : 151 Amortissement dérogatoire
C : 861 Reprise de provision réglementée
Application : l’entreprise JOJO a acquis un matériel informatique IBM au prix de

2 750 000 le 01/05/2005 amortissable sur 5ans.
TAF : Présentez le plan d’amortissement accéléré et passer les écritures

correspondantes.
SOLUTION
3/ L’amortissement dégressif
a) Condition d application
Mr SAMAKE Page 68
Les conditions de fonds et de formes sont exigés pour l’utilisation de l’amortissement

dégressif.
a -1) les conditions de forme
- Les matériels et outillages doivent être acquis neufs.
- Ils doivent être acquis par l’entreprise après le 30/09/1984
- Leur durée d utilisation doit être égale au moins à 3 ans
a-2) les conditions de forme
L’entreprise qui désire utilisée le système d’amortissement dégressif doit en faire la

demande auprès des services de contributions indirectes (impôts)
b) Principe
Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux normal par un

coefficient qui est fonction de la durée d’utilisation du bien.
Durée d’utilisation coefficient
3 ou 4ans 1.5
5 ou 6ans 2
>6ans 2.5
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la valeur nette comptable par le

taux dégressif après le calcul de la première annuité qui s’effectue sur la valeur d’origine
(Vo).
Lorsque l’annuité dégressive devient inférieure ou égale à la valeur comptable nette

divisée par le nombre d’année restant à courir on choisi l’annuité linéaire pour les
annuités restantes.
n ₌ 1/td
Application : l’entreprise " PETIT BISOU" a fait l’acquisition d’un matériel industriel
dans les conditions suivantes :
Date d’acquisition : le 01/04/N
Mr SAMAKE Page 69
Coût d’acquisition : 10 000 000
Durée d’utilisation : 5 ans
Système d’amortissement dégressif
TAF : présentez le plan d’amortissement dégressif
c) Comptabilisation
Seul est enregistrer comme élément d’exploitation l annuité linéaire.
D 681 dotations aux amortissements d’exploitation
C 28 amortissements
Mr SAMAKE Page 70
La différence entre l’annuité dégressive et l’annuité linéaire est appelée amortissement

dérogatoire
Amortissement dégressif
− Amortissement linéaire
⁼ Amortissement dérogatoire
D 851 Dotation aux provisions réglementées
C 151 Amortissement dérogatoire
Cependant lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire on

constate une reprise d’amortissement dérogatoire. Enregistrer comme suit :
D 151 Amortissement dérogatoire
C 861 Reprise de provisions réglementées
Application : enregistrer le plan d’amortissement de l’entreprise "PETIT BISOU"
III – Sortie d’immobilisation
1 ) Les cessions d’immobilisations

Le SYSCOA distingue deux cas de figures :
- Les cessions relatives à des opérations courantes ou ordinaires (Société de Leasing)
Mr SAMAKE Page 71
- Les cessions relatives à des opérations hors activité ordinaire
a ) les cessions relatives à des opérations ordinaires
Il s’agit d’opérations répétées assimilées à des activités ordinaires ; L’objet de

l’entreprise est la location et la vente de biens (cas des sociétés de crédit bail).
Le produit de cessions est constaté dans le compte 754 « produits des cessions
courantes d’immobilisations »
La sortie de l’immobilisation et l’annulation des amortissements sont constatés dans le

compte 654 « valeur comptable des cessions courantes d’immobilisations »
Les cessions d’immobilisation à crédit sont constatés au débit du compte 414 « créance
sur cession courante d’immobilisation »
Le schéma comptable constate les étapes suivantes :
- Constatation de l’amortissement complémentaire : qui représente la fraction

d’amortissement allant du début de l’année de cession jusqu’au jour de cession.
- Constatation du prix de cession
- Constatation de la sortie du bien
- Annulation des amortissements relatifs au bien
681 Dotation aux amortissements x
28 Amortissement x
(Constatation amortissement complémentaire)
Mr SAMAKE Page 72
521 Banque x
754 Produits des courantes d’immobilisation
(Prix de cession)
654 VCN des cessions courantes d’immobilisations x
2 Immobilisation x
(Sortie de l’immobilisation)
28 Amortissement x
654 VCN des cessions courantes d’immobilisat x
(Annulation amortissement)
Application : l’entreprise « Crédit Côte d’Ivoire » spécialisée dans les opérations de

crédit bail a acquit le 01 Juin 2010 un matériel à 6 000 000F durée de vie 5 ans. Ce
matériel a été cédé le 01/04/ 2013 a 3 000 000F contre chèque. Passer les écritures
relatives à cette cession.
b ) Cession relatives à des opérations hors activités ordinaires
Il s’agit des cas de cessions occasionnelles d’immobilisation. L’entreprise vend

l’immobilisation ancienne pour la remplacer par une nouvelle plus performante. Les
comptes qui enregistrent la valeur nette comptable et les produits de cessions sont :
Compte 81 : valeur comptable des cessions d’immobilisations
Mr SAMAKE Page 73
Compte 82 : produit des cessions d’immobilisations
Schéma comptable
681 Dotation aux amortissements x
28 Amortissement x
(Constatation amortissement complémentaire)
521 Banque x
822 Produit des cessions d’immobilisation x
(Constatation prix de cession)
812 VCN des cessions d’immobilisation x
2 Immobilisation x
(Sortie de l’immobilisation)
28 Amortissement x
812 VCN des cessions d’immobilisation x
(Annulation des amortissements)
2) Echange d’immobilisation
Dans l’opération d’échange l’ancienne immobilisation est remplacée par une nouvelle
moyennant le paiement d’une soulte. La soulte est la différence entre le prix de la
nouvelle immobilisation et la valeur nette comptable ou prix de reprise de l’ancienne
immobilisation.
Le schéma d’écriture constate d’une part l’entrée du nouveau matériel (acquisition) , le

règlement du prix d’acquisition et d’autre part la sortie de l’ancien matériel (cession).
SCHEMA COMPTABLE
Mr SAMAKE Page 74
Application
L’entreprise HAMBOL a acquis un matériel industriel MI le 01/07/2008. La facture
suivante a été établie par le fournisseur.
BERNABE DATE : 01/07/2008
Mr SAMAKE Page 75
Facture N° 80 Doit : Hambol
Matériel industriel …………………….
Remise 5 % …………………….
NC ……………………..
Escompte 4 % ……………………
NF ………………………..
TVA 18 % ;……………………..
Port avancé 250 000
NAP 8 859 280
1) Reconstituer la facture N° 80
2) Déterminer le coût d’acquisition de MI et enregistrer la

facture chez hambol
3) Etablir le plan d’amortissement dégressif de MI sachant

que sa durée d’utilisation est de 5 ans.
B) Le 30 septembre 2010, MI est échangé contre un autre matériel industriel plus

moderne dont le montant est de 10 620 000 F TTC. A cette occasion, l’entreprise Hambol
a payé une soulte de 5 900 000 F et le comptable a passé l’écriture suivante :
D 241 Matériel industriel 5 900 000
C 521 Banque : 5 900 000
4) Passer au 31/12/2010 les écritures de régularisation de

l’échange du 30 septembre 2010
Mr SAMAKE Page 76

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CAHIER COMPTABLE ANNEE ACADEMIQUE 2022-2023

CHAP1 : Les Achats-Ventes de Marchandises

La facture est établie par le fournisseur et comporte le détail des marchandises

Qté P.U Montant

C’est une facture qui ne comporte ni réduction ni majoration. Les achats de

Chez le fournisseur le compte de tiers utilisé est le compte 411 Client.

Chez le client chez le fournisseur

D 601 Achat de marchandise D 411 Client

C 401 Fournisseur C 701 Vente de m/se

Exemple : Le fournisseur Abdallah vend pour 100.000F de marchandise au client Dago .

Enregistrer cette vente chez Dago et chez Abdallah.

Chez le client chez le fournisseur

D 601 Achat de marchandise D 571 Caisse

C 571 Caisse Ou D 521 Banque

Ou C 521 banque C 701 Vente de m/se

Exemple : Vente de marchandise au comptant contre espèce 200.000.

3- La facture comportant des réductions commerciales

On appelle réductions commerciales toute réduction portant sur le prix de la

On distingue comme réductions commerciales :

- La remise : est accordée en tenant compte soit de la qualité de l’acheteur

- La ristourne : est accordée sur l’ensemble des opérations effectuées avec un

Les réductions commerciales ne font pas l’objet d’enregistrement comptable

NET COMMERCIAL : montant brut- réductions commerciales

Lorsqu’il existe plusieurs catégories de réductions le calcul se fait par cascade.

Exemple : soit la facture du fournisseur au client montant brut 2.000.000, remise 5% ;

4/ La facture comportant la réduction à caractère financier : l’escompte

L’escompte de règlement est accordé en cas de règlement au comptant de la facture ou

Le montant après l’escompte est appelé net financier.

NET FINANCIER = NET COMMERCIAL – ESCOMPTE

Chez le client chez le fournisseur

D 601 Achat de marchandise D 411 Client

C 401 Fournisseur D 673 Escompte

C 773 Escompte obtenu C 701 Vente de m/se

Exemple : soit la facture du fournisseur EZZEDINE au client YAO. Montant brut

4- La facture comportant des majorations

La facture comporte des majorations. Elles viennent en augmentation des montants de

MONTANT TTC = MONTANT HT + TVA

Chez le client Chez le fournisseur

D 601 Achat de marchandise D 411 Client

D 4452 TVA récupérable sur achat D 673 Escompte

C 401 Fournisseur C 701Vente de marchandise

C 773 Escompte obtenu C 4431 TVA sur vente

Exemple : la société DOUG expédie la facture suivante a son client DAGO

II- La facture d’avoir

Chez le client Chez le fournisseur

D 401 Fournisseur D 701 Vente de marchandise

D 773 Escompte obtenu D 4431 TVA sur vente

C 601 Achat de marchandise C 411 Client

C 4452 TVA sur achat C673 Escompte accorde

Présentez la facture et passez les écritures

2- Réduction hors facture

Chez le client Chez le fournisseur

D 401 FOURNISSEUR D 7019 réductions sur vente

C 6019 RRR OBTENUS C 411 Client

III- Avances et Acomptes versés sur commande

1- Lors du versement de l’avance

Lors du versement le montant de l’avance est enregistré chez le client au débit du

Chez le client Chez le fournisseur

D 4091 Fournisseur avances versées D 521 Banque