Fiscalité d’entreprise

Fondamentaux et application

2022

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- Strictement Confidentiel - Copies et reproduction interdites
Cas pratiques de la TVA

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 CAS PRATIQUE
• Une entreprise installée en Normandie est spécialisée dans la fabrication et la
réparation de chapiteaux. Elle réalise un certain nombre d’opérations
internationales. Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA

• 1 vente de chapiteaux à la Réunion

• 2 Vente de chapiteaux au Portugal
• 3 Vente de chapiteaux en Corse
• 4 Vente de chapiteaux au Japon
• 5 Vente de chapiteaux en Grèce (le client a fourni son numéro d’identification)
• 6 Réparation de chapiteaux effectuée dans les ateliers de l’entreprise pour un client
italien assujetti à la TVA. Les chapiteaux réparés seront réexpédiés en Italie
• 7 Achat de toile en Espagne
• 8 Achat de fils au Maroc
 CAS PRATIQUE
• Une entreprise installée en Normandie est spécialisée dans la fabrication et la réparation de
chapiteaux. Elle réalise un certain nombre d’opérations internationales. Analyser les opérations
suivantes au regard de la TVA

• 9 ravalement de » l’immeuble dont l’entreprise est propriétaire par un prestataire anglais établi en
Angleterre
• 10 Location d’un véhicule de tourisme, mis à disposition à Tunis, pour le directeur commercial (durée
10 jours)
• 11 Réparation de chapiteaux effectuée en Corse
• 12 Achat d’un billet de train à destination de Nice pour un ouvrier dans le cadre d’une réparation sur le
site
• 13 Achat de machine à coudre en Turquie
• 14 A la suite d’une vente à un client suisse, la société dispense une formation en Normandie au
personnel suisse chargé de la réparation des chapiteaux
• 15 Achat d’une prestation de services informatique à distance à une société allemande installée à Berlin

Indiquer pour chaque opération : sa nature, son régime territorial et son imposition à la TVA en France
 CAS PRATIQUE
• Correction:
Nature Régime d’imposition Imposition à la TVA
 CAS PRATIQUE
• Correction:
 CAS PRATIQUE
• Etude sur des opérations en suspens relatives à la territorialité de la TVA et concernant plusieurs de ses
clients
• 1 livraison de chaises de jardins neuves destinées à la vente dans les jardineries allemandes
• 2 Même opération faite en Suisse
• 3 livraison en provenance d’Espagne de trois tonnes de boulons pour des grossistes en bricolage français
• 4 Même opération pour des boulons en provenance du Japon
• 5 Livraison de 2 000 fauteuils destinés à être embarqués à bord d’un avion à destination du Japon. La livraison est faite à
l’aéroport de Roissy Charles de Gaulle
• 6 Location d’engins de travaux publics consentie par une société française à une société italienne de travaux publics
• 7 Même opération mais la location est consentie par une société allemande à une entreprise industrielle et commerciale
française
• 8 Même opération mais la location est consentie par une société française à une société suisse non assujettie à la TVA
• 9 Location par une entreprise française d’un véhicule de tourisme pour les besoins d’une équipe de cadres d’une entreprise
autrichienne venant prospecter des clients potentiels français
• 10 Facture d’un architecte hongrois pour le projet de rénovation d’un immeuble situé à Belle-Ile
• 11 Représentation donnée par une troupe de danseur indiens devant des touristes japonais au grand théâtre de Dijon
• 12 Billet de train Paris – Londres en Eurostar
• 13 Facture d’une entreprise française pour le gardiennage et de transport de marchandises destinées à être livrées en Suisse
par la même entreprise
Dans chacune des situations suivantes, indiquer si l’opération est imposable en France ou non, et le justifier
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Livraisons de chaises de jardins neuves en Allemagne
• Il s’agit d’une opération de livraison intra communautaire qui n’est pas soumise à la
TVA en France
• Le preneur étant une entreprise assujettie à la TVA dans son pays, l’opération aura la
nature symétriquement d’une acquisition pour l’entreprise allemande
• La communication du numéro d’identification à la TVA de l’entreprise allemande
laisse présumer la qualité d’assujetti du client
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Même opération en Suisse
• Les marchandises sont cette fois livrées en Suisse, c’est-à-dire un pays n’appartenant
pas à l’UE
• Au regard de la TVA, on parlera donc d’exportation de marchandises
• Ces exportations de marchandises sont exonérées de TVA dans la mesure où les
biens sont présumés faire l’objet d’une utilisation en Suisse
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Livraison en provenance d’Espagne
• L’opération a la nature d’acquisition intra-communautaire
• La TVA sera due en France chez l’acquéreur qui devra collecter la TVA et le cas
échéant la déduire (disposition d’autoliquidation)
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Même opération pour des boulons en provenance du Japon
• La livraison en France de marchandises en provenance d’un pays extérieur à l’Union
européenne est une importation
• L’importation doit être soumise à la TVA française lors du passage en douane
• La base de calcul de la TVA est constituée de la valeur en douane des marchandises
• le redevable de la TVA est la personne qui est désignée comme étant le destinataire réel des biens
mais il existe une solidarité avec le déclarant en douane
• Sous certaines conditions, l’importation peut s’effectuer sous un régime
d’autoliquidation (CGI, art. 1965)
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Livraison de 2000 fauteuils destinés à être embarqués à bord d’un avion à
destination du Japon
• L’opération qui consiste à livrer des marchandises à destination d’un port ou d’un
aéroport en vue de l’embarquement des marchandises pour l’étranger est assimilée
à une exportation
• On parle pour ces opérations de transport d’approche ou de quasi-exportation
• Ces opérations seront au regard de la TVA traités purement et simplement comme
des exportations
• L’opération sera donc exonérée de TVA
• L’exportateur devra être en possession de documents attestant de la sortie du
territoire des marchandises et de leur transport vers un pays hors Union européenne
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Location d’engins de travaux publics consentie par une société française à
une société italienne de travaux publics
• Il s’agit d’une prestation de service qui est qualifiée de prestation immatérielle
(location de biens autres que des moyens de transport)
• Le preneur étant assujetti à la TVA, il convient d’appliquer la règle selon laquelle la
TVA est due dans le pays d’établissement du preneur, donc içi l’Italie – règle des
opérations B to B
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Même opération mais la location est consentie par une société allemande
à une entreprise industrielle et commerciale française
• Le cas de figure est ici inverse
• le prestataire est une société allemande et le preneur de la prestation est une
entreprise française assujettie à la TVA
• Les règles applicables en matière de territorialité des services conduisent à appliquer
la TVA française sur cette opération puisque le preneur est assujetti en France –
même règle B to B
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Même opération mais la location est consentie par une société française à
une société suisse non assujettie à la TVA
• Les principes généraux de territorialité applicables en matière de prestations de
services ne peuvent être retenus lorsque le preneur n’est pas assujetti à la TVA dans
son pays
• Il en résulte qu’il convient de faire application de règles spécifiques (CGI article 259
B)
• Dans ce cas de figure, le prestataire étant établi en France et le bénéficiaire étant
établi hors de l’UE, la TVA française ne peut trouver à s’appliquer
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Location par une entreprise française d’un véhicule de tourisme pour les
besoins d’une équipe de cadres d’une entreprise autrichienne venant
prospecter des clients potentiels français
• Il s’agit d’une location de moyens de transport
• Il conviendrait normalement de distinguer les locations de courte et les locations de
longue durée
• Dans le cas présent , on peut considérer qu’il s’agit d’une location de courte durée la
durée pivot pour les véhicules de transport terrestre est de 30 jours)
• Dans la mesure où le preneur prend possession du véhicule en France, la TVA est due
en France (CGI art. 259 A 1°)
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Facture d’un architecte hongrois pour le projet de rénovation d’un
immeuble situé à Belle-Île
• La prestation d’un architecte est une prestation qui se rattache à un immeuble
• En conséquence, la TVA est exigible en France si l’immeuble auquel se rapporte la
prestation est situé en France
• L’immeuble étant situé à Belle-Île, la TVA est exigible en France
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Représentation donnée par une troupe de danseurs indiens devant des
touristes japonais au Grand théâtre de Dijon
• Les prestations à caractère culturel et artistiques sont imposables en France si elles y
sont matériellement exécutées
• Ici, la nature du spectacle et du public importent peu
• La prestation étant exécutée en France, la TVA sera exigible en France (CGI, article
259 A, 5°a)
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Billet de train Paris – Londres en Eurostar
• Les transports internationaux de voyageurs sont soumis à des règles spécifiques en
matière de territorialité de TVA
• Pour les transports ferroviaires, le principe est que la TVA française s’applique sur la
partie du trajet accomplie sur le territoire français (les kilomètres rails français)
• Néanmoins, certaines liaisons ferroviaires internationales sont complètement
exonérées de TVA y compris pour la fraction du trajet en France
• Tel est précisément le cas des trajets de l’Eurostar
 CAS PRATIQUE
• Correction
• Facture d’une entreprise française pour le gardiennage et le transport de
marchandises destinées à être livrées en Suisse par la même entreprise
• Il s’agit d’une prestation de service » accessoire à une exportation (marchandises
livrées en Suisse)
• Il en résulte que au regard de la TVA, il sera fait application de la règle selon laquelle
l’accessoire suit le principal
• L’exportation de marchandises étant exonérée, les prestations qui s’y rapportent
sont elles-mêmes exonérées de TVA