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Année académique : 2018-2019 Diplôme Supérieur de Comptabilité

Certificat juridique
Université Cheikh Anta DIOP
Ecole Supérieure Polytechnique de Dakar / CEPECS
Epreuve de Fiscalité 2019

AVERTISSEMENTS IMPORTANTS :

L’épreuve de fiscalité comprend quatre (4) parties indépendantes ainsi présentées :

- Questions théoriques : 2 points

- Fiscalité directe : 6 points

- Fiscalité indirecte : 6 points

- Droits d’enregistrement et assimilés : 6 points

Le candidat traite les quatre (4) parties séparément.

Il est tenu compte de la présentation.

Matériel autorisé : calculatrice autonome.

Durée : trois (3) heures

I. Questions de cours

1. Quels sont les avantages fiscaux du régime des sociétés-holdings ?

2. Quelle est la différence entre un apport à titre onéreux et un apport pur et simple ?

3. Citer les opérations exonérées ou exemptées avec conservation du droit à déduction ?

II. Fiscalité directe


Consigne : Traiter le cas pratique ci-dessous.

Mme. BARRY née Sarata SEYE, âgée de 57 ans, est spécialiste de la confection et de la
distribution de pagnes tissés. Elle est héritière d’une longue tradition d’artisanat. Elle est
mariée à M. Babacar BARRY et est mère de quatre enfants qui poursuivent leurs études: Anna,
Aïssatou, Marie et Habib âgés respectivement de 16 ans, 22 ans, 23 ans et 26 ans.

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Mme BARRY dispose de ressources d’origines diverses et éprouve des difficultés pour
déterminer les montants d’impôts sur les revenus dus sur ses activités et placements
générateurs de revenus au titre de l’exercice 2018. Elle vous expose les éléments ci-après:

1. Elle est propriétaire d’une entreprise individuelle dénommée « XOSLU» qui a réalisé un
chiffre d’affaires de 105.000.000 et un bénéfice de 75.600.000 au titre de l’exercice 2018.
Cette entreprise, enregistre dans sa comptabilité les rémunérations perçues pour la
concession du droit d’usage de la marque «« SERRU RABAL », appartenant à Mme
BARRY, concédée à la société « DAANE SA DOOLE».
Dans les opérations de cette entreprise, on note, outre les frais de gestion et protection
de la marque, un don de 2.000.000 accordé à la Haute Autorité pour le Waqf et des
produits de loyers de 6.000.000 issus de la location d’une partie du bâtiment figurant à
l’actif du bilan de « XOSLU» à un institut de formation en couture.

2. Elle détient 60% des parts de la SARL « DAANE SA DOOLE», créée depuis dix ans, en
hommage à son défunt père qui rêvait de faire connaitre les pagnes tissés sur le marché
international. L’autre associé, M. Souleymane SEYE, détient 40% des parts sociales de
l’entreprise et assure les fonctions de gérant de l’entreprise avec une rémunération brute
mensuelle de 2.500.000. La SARL « DAANE SA DOOLE», qui vend sur le marché
international des vêtements faits à base de pagnes tissés, a un capital de 8.000.000 et a
réalisé l’intégralité de son chiffre d’affaires de 752.000.000 en 2018 sur des ventes à des
clients étrangers. Elle a réalisé un bénéfice de 92.000.000.
Un montant de 700.000 figure dans les produits de « DAANE SA DOOLE» au titre des
intérêts rémunérant un dépôt dans les comptes de la Banque de l’Habitat du Sénégal
(BHS).

Figurent dans les charges comptables de « DAANE SA DOOLE», des rémunérations


d’un montant de 7.000.000 versées à Mme BARRY, pour des achats de pagnes tissés par
elle-même en sa qualité d’artisan, non salariée, et 5.000.000 en sa qualité de prestataire
non salarié chargée d’identifier et de nouer des contacts avec des partenaires étrangers
au profit de « DAANE SA DOOLE». Elle perçoit, en outre, une indemnité kilométrique
de 200.000 f par mois qui lui est versée pour ses déplacements avec son véhicule
personnel. « DAANE SA DOOLE» a distribué en 2018 un montant 30.000.000 aux
associés.

3. Mme BARRY détient 90% de la société civile immobilière "DOOR WAR“. La SARL
« DAANE SA DOOLE» détient les 10% des parts de la SCI. Cette dernière a enregistré
des revenus locatifs de 13.000.000 issus de la location des deux immeubles qui figurent
à l’actif de son bilan. Elle a acquitté 650.000 au titre de la contribution foncière et 600.000
au titre des frais de gérance;

4. La SARL MBEEYEMI, spécialisée dans la culture maraîchère, dont Mme BARRY était
l’actionnaire unique a cessé ses activités : un déficit fiscal de 6.000.000 a été constaté sur
sa dernière déclaration.

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TRAVAIL A FAIRE :
En justifiant brièvement les solutions retenues et en tenant compte des avantages fiscaux
auxquels donne droit les opérations ci-dessus décrites, déterminez les impôts dus sur les
revenus (Impôt sur les sociétés ou Impôt sur le revenu) des entreprises « XOSLU», « DAANE
SA DOOLE», "DOOR WAR“ et Mme BARRY ainsi que la nature et les montants des retenues
d’impôt supportées ou à opérer.

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III. Fiscalité indirecte
Consigne : Traiter le cas pratique ci-après.

« DAANE SA DOOLE» est une société opérant au Sénégal et à l’étranger dans plusieurs secteurs
comme la communication, l’événementiel, les bâtiments et travaux publics, la grande
distribution, l’agriculture, etc. Chacun de ses domaines est géré par un Département jouissant
d’une autonomie financière. « DAANE SA DOOLE» a son siège social à Dakar, Cité Keur Gorgui
sis à Mermoz. Elle dispose d’établissements à Thiès, Saint-Louis, Touba et Ziguinchor. Elle est
immatriculée à la Direction des Grandes Entreprises (DGE) sous le NINEA 6541 938 2G3.

A la suite de la démission de son comptable impliqué dans un scandale, « DAANE SA DOOLE»


a lancé un appel à candidature pour le recrutement du responsable de la Division Fiscalité. Les
candidats ayant postulé sont invités à établir correctement les déclarations fiscales de taxes
indirectes liées aux opérations du mois de juin 2019. Les informations ont été communiquées:

1. 02/06/2019 : Réception d’un avis de crédit de la banque « COPAR » pour la somme de


72.600.000 FCFA. Il s’agit d’ relative à une avance versée par le Ministère des Sports. 50% de
ce montant concerne le règlement d’une partie des billets d’avion des supporters de l’équipe
nationale de football ayant assisté à la finale de la CAN alors que l’autre moitié est relatif
aux frais d’hôtel et de transport engagés par « DAANE SA DOOLE» au profit des
supporters;

2. 04/06/2019 : Acquisition par la société « DAANE SA DOOLE», pour une valeur de 25.200.000
FCFA, d’une unité d’impression pour l’édition de cahiers à l’effigie du footballeur « Sadio
Mahrez »; d’un magazine de traitement des infos people de la CAN ; du flocage des maillots.

3. 07/06/2019 : Travaux de forage de puits gaziers dans la localité de Gadiaga au profit de la


société « SUNU_GAZ» pour un montant de 85.000.000 FCFA. La société « SUNU_GAZ» est
éligible au Code pétrolier et bénéficie d’un permis d’exploration d’hydrocarbures.
Seulement, le tiers du montant a été acquitté au courant du mois et le reste sera soldé à la
fin du mois d’octobre 2019 ;

4. 11/06/2019 : Offres d’un lot d’équipements sportifs d’une valeur de 7.000.000 aux ASC du
quartier saintlouisien « Sor» et d’une ambulance au district sanitaire de Ziguinchor. Ce
véhicule avait été acquis le 1er janvier 2017 auprès du concessionnaire EXPRESS-AUTO à
32.000.000 FCFA pour les besoins de l’infirmerie interne de la société « DAANE SA
DOOLE»;

5. 13/06/2019 : Commande auprès du restaurant-traiteur « La Marmite d’Or» de 300 plats


facturés à 20.000 FCFA l’unité dans le cadre de la cérémonie d’adieu de l’ambassadeur de la
République arabe « AL BALAD » en fin de mission. Achat auprès de la SANGARA de 500
litres de vins dont la moitié est d’un tirage de 10° à 2.000.000 FCFA ; de boissons non
alcoolisées à 1.500.000 FCFA et d’eau minérale à 1.000.000 FCFA. La facture a été reçue le
01/07/2019 et le règlement est intervenu le 18/07/2019 ;

6. 18/06/2019 : Réception du rapport de l’expert israélien Benjamin Tel-Aviv au terme de sa


mission d’études pédologiques au niveau de la zone du Walo où la société « DAANE SA
DOOLE» compte développer la culture de blé. Montant de la prestation : 43.000.000 FCFA.
Le sieur Benjamin Tel-Aviv est établi à Jérusalem ouest. Aux termes de la Convention fiscale

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de non-double imposition qui lie le Sénégal et ISRAEL, les prestations de cette nature sont
imposables dans l’Etat de source à 15%;

7. 22/06/2019 : Acquisition auprès de la société italienne « FIAT» de 5 véhicules de types 4X4


pour assurer le déplacement des diplomates étrangers dans du forum international « Paix
et Sécurité » prévue à Diamniadio au début du mois de Juillet: Valeur CAF unitaire :
25.000.000 FCFA ; droits de douane/véhicule : 5.500.000 FCFA ; Total des Droits
d’enregistrement : 15.500.000 FCFA ; Redevance de solidarité au profit de l’Etat: 2% valeur
CAF unitaire ; Prélèvement communautaire de solidarité pour l’UEMOA: 850.000
FCFA/véhicule ; Total Prélèvement communautaire CEDEAO : 2.500.000 FCFA; total Taxe
COSEC :1.500.000 FCFA ;

8. 24/06/2019 : Réparation de la limousine du président camerounais à la suite d’une panne


pour un montant de 15.000.000 FCFA. Il n’y a pas de Convention fiscale de non-double
imposition entre le Cameroun et le Sénégal ;

9. 27/06/2019 : Ventes de poissons frais pour 6.500.000 FCFA et des noix d’anacardes à
l’ambassade du Sénégal au Portugal pour 5.000.000 FCFA dans le cadre de la réception
officielle des commerçants sénégalais devant prendre part au salon international de
Lisbonne. Ces ventes ont été financés grâce à un prêt de la banque « COPRA » avec des
intérêts d’un montant de 1.200.000 facturés;

10. 30/06/2019 : Prise en charge gratuite par la société « DAANE SA DOOLE » des travaux
champêtres du marabout Serigne KEMANE : location d’une citerne d’eau auprès de Bass
NIASSE à 500.000 FCFA, un prestataire immatriculé au NINEA sous le n° 2561 751 1F1;
achat de 10.000 litres d’eau à 2.000 FCFA l’unité auprès de la société OFOR et des pesticides
d’une valeur de 2.750.000 FCFA.

La société a mis à votre disposition les opérations réalisées durant l’exercice clos le 31.12.2018:

a. Cession du bus de transport des ouvriers (bien en cours d’amortissement) à un client


guinéen basé à Ziguinchor : 15.000.000 FCFA;
b. Subvention reçue du Ministère des sports pour la vente à prix modéré des maillots de
l’équipe nationale du Sénégal : 25.000.000 FCFA ;
c. Indemnité à la suite du contentieux opposant la société « DAANE SA DOOLE » à un de ses
clients : 35.000.000 FCFA dommages et intérêts et 15.000.000 FCFA compensation du
manque à gagner;
d. Construction d’une annexe au niveau de la mission de l’ambassade du Luxembourg au
Sénégal pour un montant: 69.500.000 FCFA;
e. Avis de crédit de la banque relatif aux revenus d’actions versés par la filiale malienne pour
un montant de 85.000.000 FCFA.
f. Revente de fruits de mer acquis auprès de pécheurs de Joal : 9.000.000 dont 5.000.000 à des
entreprises minières installées à Kédougou.
g. Divers travaux de maintenance de matériels agricoles pour 52.000.000 FCFA dont 22.000.000
FCFA pour le compte de la succursale sise en Gambie.

TRAVAIL A FAIRE :
I- Calculer le prorata provisoire de l’exercice 2018 de la société « DAANE SA DOOLE »

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II- Analyser les opérations de la société « DAANE SA DOOLE » au titre du mois de juin 2019
en précisant : le numéro, la nature, les taxes facturées, les taxes collectées, les taxes
supportées, les taxes supportées déductibles, taxes à imputer en justifiant toutes les
solutions retenues, le fait générateur, la date d’exigibilité et l’assujetti.

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IV. Droits d’enregistrement

Consigne : Traiter les cas pratiques suivants en calculant les droits d’enregistrement:

1. Un acte comporte les dispositions indépendantes suivantes : (3pts)


▪ un droit fixe de 25 000 ;
▪ un droit fixe de 5 000 ;
▪ un droit proportionnel de 10 000 ;
▪ un droit proportionnel de 15 000 ;
▪ un droit fixe de 50 000 ;
▪ un droit proportionnel de 20 000.

2. Un acte de vente d’un fonds de commerce dont les éléments sont : (3pts) :
▪ Clientèle : 200 millions ;
▪ Nom commercial : 300 millions ;
▪ marchandise neuve : 500 millions ;
▪ installations et agencements 150 millions

NB : la marchandise neuve a fait l’objet d’un inventaire détaillé dans un document


annexé à l’acte de vente.

3. Mme Sarata SEYE BARRY a échangé son immeuble, d’une valeur de 800 millions,
situé à Dakar plateau, contre celui de son ami Mme Amy MBAYE, situé à Thiès,
dont la valeur est de 200 millions. (3pts).

4. Mme Sarata SEYE BARRY, Mme Amy MBAYE, M. Babacar BARRY et M. Habib
BARRY ont créé, en 2009, la SARL « DAANE SA DOOLE » avec un capital de 80
millions. (5pts)
▪ Mme Sarata SEYE BARRY apporte un immeuble d’une valeur de 10 millions,
(apport à titre onéreux) ;
▪ Mme Amy MBAYE apporte un terrain d’une valeur de 5 millions (apport pur
et simple) ;
▪ M. Babacar BARRY apporte un terrain évalué à 15 millions, (apport pur et
simple) ;
▪ M. Habib BARRY apporte du numéraire pour le montant restant.

En 2017, les associés décident de procéder à l’augmentation du capital qui passe de 80


à 900 millions par des apports en numéraires pour un montant de 205 millions par
associé. (3 pts).

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En 2019, il a été décidé de faire une opération de réduction de capital avec
remboursement effectué comme suit :

▪ Mme Sarata SEYE BARRY reçoit le terrain de 5 millions apporté par Mme Amy
MBAYE ;
▪ Mme Amy MBAYE reçoit le terrain de 15 millions apporté par M. Babacar
BARRY ;
▪ M. Babacar BARRY reçoit un immeuble d’une valeur de 50 millions acquis par
la société en 2018;

Calculer les droits dus sur la création, l’augmentation et la réduction de capital.

5. Mme Sarata SEYE BARRY ; Mme Amy MBAYE et M. Babacar BARRY ont acquis
conjointement et solidairement chacun pour le tiers du prix, trois terrains au prix
total 900 millions composés comme suit : (3pts)
▪ Un terrain de 500 millions;
▪ Un terrain de 300 millions;
▪ Un terrain de 100 millions.

Quelques temps après ils ont décidé de procéder au partage des terrains et les lots ont
été répartis de la manière suivante :

▪ Mme Sarata SEYE BARRY prend le terrain de 500 millions ;


▪ Mme Amy MBAYE prend le terrain de 300 millions francs ;
▪ M. Babacar BARRY prend le terrain de 100 millions francs.

Il a été précisé qu’aucune soulte n’a été versée. Calculer les droits d’enregistrement.

6. M. Babacar BARRY a vendu son immeuble situé à Dakar à son collègue M. Marcel
Faye à 500 millions. L’acheteur s’engage à prendre en charge la dette de 100 millions
que le vendeur avait contractée pour les besoins de la construction et les droits
d’enregistrement qu’ils ont estimé à 25 millions. (2pts)

7. M. Babacar BARRY a vendu son véhicule immatriculé au Sénégal depuis 2005 à son
cousin monsieur Alphonse NDIAYE. Calculer les droits d’enregistrement. (1pt)

BONNE CHANCE !

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