Déroulement des séances

Cours #1
1. Préambule
2. Principes fondamentaux
3. Corpus de normes
Pause

Fiscalité internationale 4. Étapes de l’analyse menant à l’établissement des prix de transfert

Cours #2
4. Étapes de l’analyse menant à l’établissement des prix de transfert (suite)
Pause
Le prix de transfert au Canada
4. Étapes de l’analyse menant à l’établissement des prix de transfert (suite)
5. Services intragroupe
Conclusion

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 1 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 2

1 2

Module 1, sections 1.1 et 1.2

Objectifs
• Comprendre les principes fondamentaux applicables en matière de prix de
transfert (Principes de lʼOCDE applicables en matière de prix de transfert et
règles canadiennes de prix de transfert), en particulier en ce qui concerne le
choix des méthodes.
• Comprendre les nouvelles obligations documentaires.
• Préparer une documentation de prix de transfert adéquate.
• Faire une planification fiscale appropriée quant à la politique de prix de
Préambule transfert.
• Prévenir des problèmes fiscaux liés à la documentation des prix de transfert.
Module 1

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 3 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 4

3 4

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 1

 Module 2, sections 2.1 à 2.8

Principes fondamentaux
• 2.1 Les opérations transfrontalières dʼune entreprise avec des entreprises
qui lui sont liées
• 2.2 Lʼenjeu fiscal : décentralisation et mondialisation des affaires
• 2.3 La nécessité de constituer une documentation
• 2.4 Le concept de lien de dépendance
• 2.5 Le principe de prix de transfert
• 2.6 La notion de prix de cession

Principes fondamentaux •
•
2.7 Le principe de pleine concurrence
2.8 La notion de comparaison
Module 2

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 5 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 6

5 6

Module 2, section 2.1 Module 2, section 2.1

Les opérations transfrontalières dʼune entreprise avec des Les opérations transfrontalières dʼune entreprise
entreprises qui lui sont liées avec des entreprises qui lui sont liées
• Définition de prix de transfert
• Les prix de transfert sont les prix auxquels les services, les biens corporels et les biens
incorporels sont échangés entre parties ayant un lien de dépendance dans le cadre
dʼopéra ons transfrontalières :
• biens corporels;
• services;
• biens incorporels;
• Financement (prêt;
• prêts entre une entreprise et son établissement permanent à lʼétranger.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 7 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 8

7 8

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 2

 Module 2, section 2.1 Module 2, section 2.1

Les opérations transfrontalières dʼune entreprise avec des Les opérations transfrontalières dʼune entreprise
entreprises qui lui sont liées avec des entreprises qui lui sont liées
• Les différences entre les taux dʼimposi on dans les différents pays créent la
possibilité pour des sociétés liées de transférer des revenus :
• dʼun pays ayant un taux dʼimposi on plus fort;
• vers un pays ayant un taux dʼimposi on plus faible.
• Ce genre de planification a évidemment une influence sur le taux
dʼimposi on global dʼune société multinationale.

• Avant la réforme Trump, intérêt pour les sociétés américaines de faire du

profit au Canada.

• Principe du prix de transfert (OCDE et Canada): le bien transféré l’a été fait à
un prix qui aurait été le même si le bien avait été disposé à un tiers (prix de
pleine concurrence). But : protéger l’assiette fiscale.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 9 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 10

9 10

Module 2, section 2.1 Module 2, section 2.2

Les opérations transfrontalières dʼune entreprise Lʼenjeu fiscal : décentralisation et mondialisation des affaires
avec des entreprises qui lui sont liées
• Explication des enjeux de politique fiscale internationale…

• Au cours des dernières décennies, les changements spectaculaires dans

lʼenvironnement des affaires, notamment leur décentralisation et leur
mondialisation, ont accru lʼimportance de la problématique des prix de transfert
dans le domaine de la fiscalité internationale.

• En effet, la part dans le commerce mondial des entreprises ayant des activités
internationales a connu un tel développement ces vingt dernières années que plus
de la moitié du commerce mondial se fait désormais entre sociétés associées
(Madiès, 2003).

• Or les prix de transfert jouent un grand rôle dans la performance financière des
entreprises multinationales.

• Du même coup lʼimportance des prix de transfert dans le domaine de la fiscalité

internationale sʼen est trouvée accrue, et cette dernière a entrepris de s’adapter
plus justement à cette nouvelle réalité.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 11 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 12

11 12

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 3

 Module 2, section 2.3 Module 2, section 2.4

La nécessité de constituer une documentation Le concept de lien de dépendance

• Les vérifications fiscales. • Défini à lʼar cle 9 (Entreprises associées dans la CF) du Modèle de
• L’exigence des pays pour justifier de la normalité des rémunérations des Convention fiscale concernant le revenu et la fortune 2014 :
transactions intragroupe. • […] deux entreprises sont associées si lʼune dʼelles participe directement ou
indirectement à la direction, au contrôle ou au capital de lʼautre ou si « les mêmes
• L’exercice doit être fait en considérant que les exigences à cet égard personnes participent directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au
diffèrent dʼun État à lʼautre. capital » des deux entreprises (cʼest-à-dire que les deux entreprises sont soumises à
un contrôle commun).

• Ici : Formulaire T106 + accès à la documentation sur le prix de transfert pour

les autorités fiscales. Associés dans la CF = liés au Canada
• Les règles ne sont pas les mêmes d’un pays à l’autres (Canada = JVM, autres
pays = profit minimum dans le pays).
• Important pour le groupe lui-même de garder de la documentation.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 13 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 14

13 14

Module 2, section 2.5 Module 2, section 2.6

Le principe de prix de transfert La notion de prix de cession

• Selon la définition de lʼOCDE : • Explication de la notion de prix de cession en matière de prix de transfert
• Les prix de transfert sont les prix auxquels une entreprise transfère des biens • La notion de prix de cession se rapporte au prix auquel un bien ou un service est
corporels, actifs incorporels, ou rend des services à des entreprises associées (OCDE, transféré ou fourni entre deux entreprises (ou plus) dʼun même groupe, qui nʼest
pas un prix de marché et qui nʼobéit donc pas à la loi de lʼoffre et de la demande.
2017a, p. 17).
• Au niveau canadien, un équivalent de cette définition peut être retracé au • Il est possible de comprendre cette notion comme une valorisation des échanges
paragraphe 247(1) LIR : entre les entreprises dʼun même groupe qui doivent traiter entre elles.
• Prix de transfert de pleine concurrence : Quant à une opération, le montant qui
aurait représenté le prix de transfert relatif à lʼopéra on si les participants à celle-ci • En effet, les prix de cession permettent « à une entreprise de jouer sur la
nʼavaient eu entre eux aucun lien de dépendance. localisation de ses profits.

• Et à lʼoccasion de tirer profit des différences de fiscalité dʼune région ou dʼun pays à
un autre » (Maurin, 1996, p. 1).

• Toute compagnie a une politique interne relativement aux transactions interco. Très
rarement au coût. En prix de transfert, on veut défaire cette façon de faire, pour
déterminer le prix en utilisant les principes de la LIR (JVM – prix de pleine
concurrence).
Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 15 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 16

15 16

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 4

 Module 2, section 2.7 Module 2, section 2.8

Le principe de pleine concurrence La notion de comparaison

• Les parties ayant un lien de dépendance doivent agir, dans leurs relations
financières ou commerciales, comme des parties nʼayant aucun de lien de
dépendance. Comparer la transaction avec la même transaction, mais
• Question de fait. conclue entre des personnes sans L.D. La même transaction,
• Doit être examinée dans chaque cas. pareil, pareil. Même la couleur peut changer le prix en pleine
concurrence!

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 17 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 18

17 18

Module 3, sections 3.1 à 3.8

Corpus de normes
• 3.1 Les travaux de lʼOCDE
• 3.2 Le rôle des traités fiscaux internationaux
• 3.3 Le rôle des principes de lʼOCDE
• 3.4 La priorité du droit interne canadien sur les traités fiscaux internationaux
• 3.5 Les normes du Canada
• 3.6 Lʼobliga on documentaire et la production du formulaire T106

Corpus de normes • 3.7 Les sanctions applicables en cas de non-respect de lʼobliga on

documentaire et de la production du formulaire T106
Module 3 • 3.8 Les nouvelles obligations canadiennes en matière de documentation des
prix de transfert

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 19 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 20

19 20

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 5

 Module 3, section 3.1 Module 3, section 3.2

Les travaux de lʼOCDE Le rôle des traités fiscaux internationaux

• Institution internationale ayant la plus longue expérience en matière fiscale. • Au Canada, trois types de traités fiscaux internationaux inspirés des
• Chef de file parmi les organisations internationales en matière de fiscalité. Recommandations de lʼOCDE sont favorisés :
• la Convention fiscale concernant le revenu et la fortune (Convention fiscale);
• Compte 35 pays membres, dont le Canada depuis le 10 avril 1961. • lʼAccord sur lʼéchange de renseignements en matière fiscale (Accord sur lʼéchange de
• Les travaux en fiscalité de lʼOCDE relèvent essentiellement du Comité des renseignements);
affaires fiscales. • la Convention multilatérale concernant lʼassistance administrative mutuelle en
matière fiscale (Convention multilatérale).
• Les activités de lʼOCDE ne se limitent pas à ses pays membres.
• Visent à réduire le risque de double imposition pour les contribuables.
• Le Canada est très actif au sein des comités de lʼOCDE et se classe au
septième rang quant à sa quote-part, qui représente 3,9 % du budget • Visent à réduire le risque de double non-imposition pour les États.
principal de lʼorganisa on.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 21 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 22

21 22

Module 3, section 3.3 Module 3, section 3.4

La priorité du droit interne canadien sur les traités fiscaux

Le rôle des principes de lʼOCDE internationaux
• Généralement, renforcer l’engagement des pays membres de l’OCDE en « Le pouvoir de taxer est au cœur
faveur de la pleine concurrence. de la notion moderne de souveraineté. »
• Principes de lʼOCDE applicables en matière de prix de transfert :
• fournir aux pays les instruments dont ils ont besoin; • Interactions entre les régimes fiscaux nationaux dans le cadre d’un système
• donner aux entreprises multinationales une certaine sécurité juridique; fiscal international et de la coopération entre les États.
• réduire le risque de double imposition économique;
• établir des règles du jeu équitables entre pays;
• Conventions fiscales incluses au droit interne en vertu dʼune loi de mise en
œuvre de conventions fiscales.
• garantir des règles du jeu équitables entre entreprises multinationales et entreprises
indépendantes qui exercent des activités dans un pays.

Guide de référence de l’OCDE. L’article 247 LIR y réfère.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 23 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 24

23 24

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 6

 Module 3, section 3.5 Module 3, section 3.6

Les normes du Canada Lʼobliga on documentaire et la production du formulaire T106

Suivent intimement les Principes de lʼOCDE applicables en matière de prix de • Documentation ponctuelle (description complète et exacte).
transfert.
• Couvre tous les éléments énumérés aux sous-alinéas
247(4)a)(i) LIR à 247(4)a)(vi) LIR :
• Partie XVI.1 Prix de transfert, à lʼar cle 247 LIR • aux biens ou aux services auxquels lʼopéra on se rapporte;
• Circulaire dʼinforma on en matière dʼimpôt sur le revenu – Prix de • aux modalités de lʼopéra on;
transfert international 87-2R (document très pertinent – excellent outil – • à l'identité des participants;
monté à partir du manuel de l’OCDE – mais il n’est pas à jour) • aux fonctions exercées, aux biens utilisés ou apportés et aux risques
assumés dans le cadre de lʼopéra on par les participants;
• aux données et méthodes utilisées;
• aux hypothèses, stratégies et principes éventuels ayant influé sur
l’établissement des prix de transfert.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 25 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 26

25 26

Module 3, section 3.6 Module 3, section 3.7

Les sanctions applicables en cas de non-respect de lʼobliga on documentaire et de

Lʼobliga on documentaire et la production du formulaire T106 la production du formulaire T106

https://www.canada.ca/content/dam/cra-arc/migration/cra- • Le paragraphe 247(3) LIR prévoit qu’un contribuable est passible d’une
arc/F/pbg/tf/t106/t106-10-17f.pdf pénalité…

1e partie : identification de la société canadienne Si le résultat net de certains redressements

2e partie : les feuillets – pour chaque entité légale avec qui ont a des transactions de pour une année d’imposition
1M$ et plus (pas net, mais brut) en vertu du paragraphe 247(2) LIR
Il faut indiquer la méthode de prix de transfert (elle diffère selon les circonstances) est supérieur au moins élevé
de 10 % de son revenu brut
Ne pas se tromper – une transaction peut être prescrite dans un pays et pas au et
Canada – une re-caractérisation du prix de transfert ici peut entraîner une double de 5 000 000 $.
imposition. + pénalités astronomiques.
(Agence du revenu du Canada, 1999 (27 septembre), p. 2, paragr. 14)
Très important de remplir le formulaire avec rigueur

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 27 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 28

27 28

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 7

 Module 3, section 3.8

Les nouvelles obligations canadiennes en matière de

documentation des prix de transfert
• Country by country reporting
• À venir.
• Découle du BEPS. Pour les sociétés mères canadiennes. Sera échangé avec d’autres
pays.

Étapes de l’analyse menant à

l’établissement des prix de
transfert
Module 4

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 29 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 30

29 30

Module 4, sections 4.1 à 4.4 Module 4, section 4.1

Étapes de l’analyse menant à l’établissement des prix de

transfert
L’analyse fonctionnelle
• 4.1 L’analyse fonctionnelle • A pour but d’identifier les caractéristiques qui permettront de déterminer
• 4.2 Le principe de pleine concurrence et comparabilité selon l’OCDE un prix de pleine concurrence pour une transaction ayant lieu entre parties
liées.
• 4.3 La sélection d’une méthode de prix de transfert
• Permet d’identifier et de comparer :
• 4.4 L’analyse économique • les activités et responsabilités économiquement significatives;
• les actifs utilisés et les risques assumés par les parties aux transactions.
• Est au cœur du processus d’établissement des prix de transfert.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 31 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 32

31 32

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 8

 Module 4, section 4.1 Module 4, section 4.1

L’analyse fonctionnelle L’analyse fonctionnelle

• Se présente en cinq étapes principales : • Est fondamentale dans le choix d’une méthode de prix de transfert, car elle
permet :
• l’identification des dispositions contractuelles de la transaction;
• d’identifier et de comprendre les transactions intragroupe;
• la réalisation d’une analyse fonctionnelle des parties à la transaction; • d’identifier les caractéristiques qui rendraient une transaction ou une fonction
• la détermination des caractéristiques du produit ou du service qui fait l’objet de la particulière adaptée pour une utilisation en tant que comparable;
transaction; • de déterminer les ajustements nécessaires aux transactions comparables;
• l’analyse des circonstances économiques entourant les parties à la transaction; • de vérifier la fiabilité relative de la méthode choisie dans le temps;
• l’étude de la stratégie d’affaires des parties à la transaction. • de déterminer si une modification de la méthode est appropriée en raison de
l’opération, de la fonction, de la répartition des risques ou de l’allocation des actifs.

Ex : Transaction : Vente du Canada (Fille) vers la France (mère) – des chaussures. 2

parties liées. Analyse fonctionnelle : On explique la transaction dans les moindres
détails. Le produit, la structure corporative du groupe, activités du groupes, divisions,
entités par pays, etc, mais on se concentre sur notre situation – les chaussures : on
explique d’où viennent tous les actifs(matière première, immobilisations, main d’œuvre,
marque de commerce) pour faire les chaussures, tous les risques et qui les prend entre
les 2 entités (comptes-clients, taux de change, transport, assurance, garantie), fonctions
de chaque parties (fabrication… distribution… etc.). C’est dans cette partie qu’on peut
être créatif et jouer nos cartes adéquatement. Par la suite, on fait juste répéter les faits
déjà expliqués. Étape la plus longue.
Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 33 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 34

33 34

Module 4, section 4.2 Module 4, section 4.2

Le principe de pleine concurrence et comparabilité selon Le principe de pleine concurrence et la comparabilité selon
l’OCDE l’OCDE
« Se fonde généralement sur une comparaison entre les conditions d’une • Étapes du processus type d’une analyse de comparabilité proposées (OCDE,
transaction entre entreprises associées et celles d’une transaction entre 2017a) :
entreprises indépendantes. » • Étape 1 : Identifier les risques spécifiques économiquement significatifs
• Étape 2 : La prise en charge contractuelle du risque
• Étape 3 : L’analyse fonctionnelle relative au risque
• Comparaison… • Étape 4 : Interprétation des étapes 1 à 3
• Caractéristiques économiques… • Étape 5 : Attribution du risque
• Entreprises associées… • Étape 6 : Calcul du prix de la transaction en tenant compte des conséquences de
l’attribution du risque
• Entreprises indépendantes…

On soulève tous les points importants qui ont été dit en (1) et on regarde qui
prend le plus de risque entre les partie. On regarde les circonstances
économiques de chaque pays (main d’œuvre, syndicat, conflits, etc.), car ça
influence une transaction.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 35 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 36

35 36

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 9

 Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert
« La sélection d’une méthode de prix de transfert • Méthodes traditionnelles fondées sur les transactions
vise toujours à trouver la méthode la plus appropriée • Méthode du prix comparable sur le marché libre
dans un cas spécifique. » • Méthode du prix de revente
• Méthode du coût majoré
… il n’existe pas de méthode qui soit utilisable en toutes circonstances… • Méthodes transactionnelles de bénéfices
• Méthode transactionnelle de la marge nette
• Méthode transactionnelle de partage

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 37 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 38

37 38

Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert
La sélection d’une méthode de prix de transfert
Méthodes traditionnelles fondées sur les transactions
Méthode du prix
comparable sur le marché
Utilisée si une transaction comparable existe entre la société
contrôlée et la société non liée comparable.
• Méthode du prix comparable sur le marché libre
libre • Revue des concepts de base!
Méthode du prix de revente Typiquement appliquée aux distributeurs. Utilisée lorsque le • Utilisée si des transactions similaires existent entre des parties indépendantes
vendeur ajoute relativement peu de valeur au bien, de façon
(bien corporels, incorporels, services, intérêts).
corporelle ou à travers un bien incorporel de commercialisation.
• Il s’agit d’utiliser le prix de pleine concurrence, c’est-à-dire le prix des
Méthode du prix du coût Typiquement appliquée aux fabricants et prestataires de service. produits/services sur le marché libre.
majoré Utilisée si la société a ajouté une valeur importante au bien avant la • Très difficile – chaque transformation, aussi petite soit-elle, change la valeur.
vente. Presqu’impossible pour les biens incorporels, biens et services.
Méthodes transactionnelles de bénéfices • Pour les effets financiers, on l’utilise, car on a beaucoup d’informations sur les
conditions du marché.
Méthode transactionnelle de Utilisée si la société a beaucoup de similitudes avec des compagnies
la marge nette comparables en termes de fonctions et risques plutôt que de • Comparable interne (C.I.) : un membre du groupe transige avec une partie
produits. Généralement utilisée lorsque la distinction entre les coûts n’ayant aucun lien de dépendance.
directs, indirects et les frais/charges d’exploitation de la partie • Comparable externe (C.E.) : une partie n’ayant aucun lien de dépendance
contrôlée et des sociétés non liées comparables n’est pas claire.
transige avec une autre partie n’ayant aucun lien de dépendance.
Méthode transactionnelle de Utilisée si les parties liées ont des opérations fortement intégrées, • Méthode préférée dans la hiérarchie canadienne des méthodes.
partage ou ont toutes les deux contribué à l’ajout de valeur incorporelle.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 39 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 40

39 40

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 10

 Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert

• Méthode du prix de revente •Méthode du coût majoré

• Revue des concepts de base! • Revue des concepts de base!
• Habituellement utilisée pour les distributeurs qui ajoutent relativement • Utilisée si la société a substantiellement ajouté de manière physique une
peu de valeur aux biens. valeur aux biens avant la revente.
• A comme point de départ le prix de revente à des parties n’ayant aucun • Habituellement utilisée pour les fabricants et les prestataires de services.
lien de dépendance (d’un produit acheté d’une entreprise ayant un lien
de dépendance), duquel on soustrait une marge brute comparable. • A comme point de départ le prix de revient d’un fournisseur de produits ou
de services à une entreprise ayant un lien de dépendance, auquel on ajoute
• Cette marge brute comparable peut être déterminée par référence à une majoration brute comparable.
l’une ou l’autre des marges suivantes :
• Le prix de revient comprend :
• la marge brute que ce même vendeur réalise dans le cadre d’opérations
comparables non contrôlées (C.I.); • les coûts directs (comme le coût des matières premières);
• la marge brute réalisée par une entreprise n’ayant aucun lien de dépendance • les coût indirects (comme les frais de réparation et d’entretien pouvant être
dans le cadre d’opérations comparables non contrôlées (C.E.). répartis entre plusieurs produits).

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 41 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 42

41 42

Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert

•Méthode du coût majoré • Méthode transactionnelle de la marge nette

• Revue des concepts de base! • Revue des concepts de base!
• Méthode la plus utilisée même si c’est la méthode au bas de la hiérarchie
• Cette majoration brute comparable peut être déterminée par référence à canadienne!
l’une ou l’autre des majorations suivantes :
• Utilisée si une société a de fortes ressemblances avec d’autres sociétés de son
• la majoration brute que ce même fournisseur obtient dans le cadre industrie, en se basant sur les fonctions et les risques plutôt que sur les produits.
d’opérations comparables non contrôlées (C.I.);
• Compare la marge bénéficiaire nette d’un contribuable provenant d’une
• la majoration brute obtenue par un fournisseur n’ayant aucun lien de opération contrôlée (partie visée), avec la marge bénéficiaire nette obtenue par
dépendance dans le cadre d’opérations comparables non contrôlées (C.E.). des parties n’ayant aucun lien de dépendance pour des opérations similaires :
• La majoration de pleine concurrence doit correspondre à celle • examine la marge bénéficiaire nette par rapport à une base appropriée, notamment les
qu’obtiennent des personnes exerçant des fonctions similaires et qui coûts, les ventes ou les éléments d’actif.
vendent à des parties n’ayant aucun lien de dépendance des produits, de • Ne s’applique pas quand la partie visée a contribué des biens incorporels de
préférence, similaires. grande valeur ou uniques.
• Plus les fonctions, les risques et les éléments d’actif sont comparables,
plus la méthode du prix de revient majoré donne une estimation fiable
d’un résultat de pleine concurrence.
Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 43 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 44

43 44

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 11

 Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert

•Méthode transactionnelle de la marge nette •Méthode transactionnelle de la marge nette

• Revue des concepts de base! • Revue des concepts de base!
• Différente de la méthode du prix de revient majoré et de la méthode du • L’information utilisée est publique.
prix de revente, qui sont basées sur une comparaison des marges brutes. • Il existe plusieurs bases de données commerciales à partir desquelles on
• Exige un niveau de comparabilité en termes de fonctions et de risques effectue des recherches :
similaire à celui requis pour l’application de ces derniers. • Codes industriels pertinents à l’industrie de la transaction contrôlée
• S’applique généralement à la partie la moins complexe qui ne contribue (classification type des industries);
pas aux éléments d’actif incorporels de grande valeur ou uniques (tested • Élimination quantitative (basée sur ratios de R&D/ventes, dépenses de
party/partie visée). promotion et de marketing/ventes, nombre d’années consécutives de pertes
• Le contribuable devrait d’ailleurs appliquer la méthode du prix de revient financières, etc.);
majoré ou la méthode du prix de revente lorsqu’il y a des données • Élimination qualitative (basée sur l’examen de la description des compagnies
pertinentes relativement à la marge brute. en utilisant rapports annuels, sites Web, etc.);
• Liste restreinte de compagnies comparables;
• Indicateurs de profitabilité (médiane, intervalle min-max, intervalle 1-3
quartile).

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 45 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 46

45 46

Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert
• Méthode transactionnelle de la marge nette •Méthode transactionnelle de partage
•Revue des concepts de base! • Revue des concepts de base!
• Mesure la relation entre le marge bénéficiaire nette et une base • Utilisée lorsque :
telle que les ventes, les coûts ou les éléments d’actif utilisés. • les parties ayant un lien de dépendance ont des opérations fortement intégrées
• Ainsi, il est important de choisir une base appropriée en de sorte qu’il est difficile d’évaluer chaque opération individuellement;
• les parties ont toutes les deux contribué à l’ajout de valeur incorporelle de sorte
considérant la nature de l’activité commerciale. qu’il est impossible d’établir le niveau de comparabilité approprié avec des
• Indicateurs de profitabilité selon l’activité commerciale : opérations non contrôlées permettant d’appliquer une méthode unilatérale.
• Marge d’exploitation; • Deux étapes :
• Coût majoré (net cost plus); • Étape 1: identifier le montant global des bénéfices;
• Ratio de Berry (Berry ratio); • Étape 2 : partager les bénéfices entre les parties.
• Taux de rendement de l’actif (return on assets).
Produit financier : première méthode
Biens services : quatrième méthode
Incorporel : souvent cinquième
Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 47 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 48

47 48

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 12

 Module 4, section 4.3 Module 4, section 4.3

La sélection d’une méthode de prix de transfert La sélection d’une méthode de prix de transfert
• Méthode transactionnelle de partage •Méthode transactionnelle de partage
• Revue des concepts de base! • Revue des concepts de base!
• Première étape : • Deuxième étape :
• Il s’agit d’identifier le montant global des bénéfices que les parties ont tiré • Il s’agit ensuite de partager ces bénéfices entre les parties, en fonction de la
d’une opération contrôlée. valeur relative de leur contribution aux opérations contrôlées, compte tenu
• Cette méthode partage les bénéfices combinés provenant d’une opération des fonctions exercées, des éléments d’actif utilisés et des risques assumés
par chaque partie ayant un lien de dépendance, par rapport à ce que des
contrôlée donnée, par opposition aux profits totaux du groupe dans son parties sans lien de dépendance auraient reçus.
ensemble. • Plus l’entité exerce de fonctions, plus elle aura droit à un % élevé des
• Les bénéfices à partager sont généralement les bénéfices d’exploitation, avant bénéfices.
la déduction des frais d’intérêt et des taxes. • La deuxième étape de la méthode du partage des bénéfices peut s'appliquer
de nombreuses façons, y compris :
• Suite • répartir les bénéfices en fonction d’une analyse résiduelle (méthode de
fractionnement des bénéfices résiduels);
• répartir les bénéfices uniquement en fonction d'une analyse des
contributions.
• Exemple
Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 49 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 50

49 50

Module 4, section 4.4 Conciliation comptable/fiscal du prix de transfert

L’analyse économique
• L’objectif de l’analyse économique est de fixer les paramètres d’emploi de la
méthode d’établissement de prix de transfert une fois celle-ci déterminée et de
s’assurer que ces paramètres sont conformes au principe de pleine concurrence
(Daluzeau, 2016, p. 143).
• Les paramètres d’utilisation tout comme la forme que prend l’analyse économique
dépendent de la méthode d’établissement de prix de transfert qui a été déterminée.
• Chacune des méthodes utilisées s’appuiera sur un type d’informations particulier :
• la méthode du prix comparable sur le marché :
• informations qui pourront servir de référence au niveau de prix adéquats
• la méthode du prix de revente, la méthode du coût majoré, la méthode
transactionnelle de la marge nette :
• informations permettant de déterminer un niveau de marge adéquat (sur les coûts, sur le chiffre
d’affaires, ou en fonction d’un critère de rentabilité nette, selon le cas)
• la méthode transactionnelle de partage : Services intragroupe
• informations permettant d’organiser la quantification du partage à opérer entre les entités.
• Ainsi, l’analyse économique consistera en la recherche de données comparables qui, Module 5
selon le contexte, pourront porter sur des entreprises ou encore sur des
transactions.
• Des comparables internes pourront être utilisés lorsque des transactions entre une
entité du groupe et des sociétés non liées existent.

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 51 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 52

51 52

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 13

 Module 5, sections 5.1 à 5.3 Module 5, section 5.1

Les conditions pour qu’il y ait existence d’un service

Services intragroupe intragroupe
• 5.1 Les conditions pour qu’il y ait existence d’un service intragroupe • Le principe de pleine concurrence peut être appliqué aux services intra-
• 5.2 Les coûts dont les avantages bénéficient uniquement aux actionnaires groupe si une activité exécutée par un membre du groupe pour le compte
d’un autre membre constitue un service pour lequel on peut facturer des
• 5.3 Les services intragroupe à faible valeur ajoutée et les services frais.
intragroupe autres (qui ne sont généralement pas considérés à faible valeur
ajoutée)
• Également, un service intra-groupe n’existera qu’à la condition qu’il soit
précisément utile à son bénéficiaire, qu’il réponde à un besoin clairement
exprimé et qu’il corresponde à une bonne gestion (OCDE, 2017a).

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 53 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 54

53 54

Module 5, section 5.2 Module 5, section 5.3

Les coûts dont les avantages bénéficient uniquement aux Le principe de pleine concurrence et la comparabilité selon
actionnaires l’OCDE
• Certains coûts ne devraient pas être assumés par les autres membres du groupe.
• Services intragroupe à faible valeur ajoutée
• C’est le cas des coûts engagés pour le seul avantage des actionnaires. • Exemples
• Rémunération!
• Ainsi, une société n’ayant aucun lien de dépendance n’assumerait pas les coûts d’une • Services intragroupe autres (qui ne sont généralement pas considérés à
assemblée des actionnaires d’une autre société. faible valeur ajoutée)
• Exemples
• De la même façon, une filiale ne devrait pas assumer les coûts d’une assemblée des • Rémunération!
actionnaires d’une société mère.

• C’est aussi le cas des coûts se rapportant à la structure juridique ou à l’obligation d’un
membre du groupe de présenter des rapports financiers.
Certains autres coûts, comme les coûts associés au financement de l’acquisition d’une
participation dans une entreprise, ne seraient généralement pas imputés à un autre
membre du groupe.

• Cependant, comme l’indique l’OCDE, si les fonds sont amassés pour un autre membre du
groupe en vue de lui permettre d’acquérir une nouvelle société, il peut être approprié de
lui imputer ces coûts (Agence du revenu du Canada, 1999 [27 septembre], p. 18, paragr.
156-157). Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 55 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 56

55 56

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 14

 Module 6, sections 6.1 à 6.4

Enjeux en matière de fiscalité internationale pour lʼÉtat et

pour les entreprises multinationales
• 6.1 Un monde en mouvement
• 6.2 Un système fiscal archaïque
• 6.3 La concurrence fiscale
Enjeux en matière de fiscalité • 6.4 Les stratégies fiscales dommageables

internationale pour lʼÉtat et pour

les entreprises multinationales
Module 6

Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 57 Fiscalité internationale – Le prix de transfert au Canada 58

57 58

Ordre des CPA du Québec, Mois, année 15