Fiscalité : TVA

Abderrahmane El Yahyaouy
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TVA

Un impôt indirect - Impôt sur le chiffre d’affaires Collectée par les Frappe la valeur ajoutée
- Impôt sur la dépense (la entreprises (redevables) dégage à chaque stade
consommation) de la production ou de
commercialisation
La TVA est supportée par le
consommateur final, mais c’est
l’entreprise qui joue le rôle
d’intermédiaire/redevable
(collecte l’impôt) entre le
consommateur et l’Etat.
Schéma d’imposition

Fournisseur
(frs / frs
d’immobilisation)

TVA sur achat TVA déductible / TVA récupérable

récupérable recupérabl

Etat Entreprise Client

(Administration (redevable légale) Consommateur final
fiscale) (Contribuable)

TVA sur vente

TVA due
TVA collectée / TVA facturé

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable – crédit de TVA

tvfafacturerécupérable
TVA facturé Régime d’encaissement -Mensuelle : CA >= 1MD
(droit commun) -…
Le fait générateur Le fait générateur est Déclaration
l’encaissement
Exception faite pour -Trimestrielle : CA < 1MD
Article 95 Régime de débit les avances, les -….
(option) acomptes et les arrhes
TVA récupérable Le fait générateur est la
facturation ou la livraison Exception faite : déduction de la tva après acceptation de la traite

Le fait générateur La facturation, Le décaissement, la règle 5000/50000 (espèce)

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Le champ d’application La base imposable Liquidation Recouvrement

Opérations de nature industrielle,

commerciale, artisanale ou relevant
Le champ d’application de l'exercice d'une profession
libérale

Hors champ d’application Dans le champ d’application

-Activité agricole (produit

agricole)
Imposable/taxable Exonérée Régime suspensif Exclu de droit à
-Activité civile (ex : déduction (SDD)
location nu) Sont EADD article
92 (les Principalement des
obligatoirement
exportations…) opérations non liées à
imposables les l’exploitation ou
opérations faisant L’ARTICLE 94 expresses (manque de
parties de l’article ESDD article
contrôle/non
justifiées)
89 du CGI et 91 (produits -voiture de tourisme
Les cas normaux ou d’autres de premières -entretien et réparation
généraux de chaque imposables par nécessités…) de voiture de tourisme
-frais de placement
situation option article 90 mission et réception
-les cadeaux affèrent
aux clients article 106
Achat ht /vente ht Achat ttc/vente ttc Achat ttc /vente ht Achat ht/vente ht

Les opérations qui concernent le consommateur final Les opérations

qui concernent
L’entreprise

Déduction partielle : Dans le cas où les commerçants effectuent des opérations taxables en même temps que des
opérations exonérées (sans droit de déduction), ou hors champ d’application, le montant de la taxe déductible est affecté
d’un pourcentage de déduction appelé (prorata).
Le prorata est calculé sur la base des opérations de l’année précédente pour être appliquée à celle de l’année en cours. Le
prorata est égal au rapport entre les opérations imposables ou assimilées et l’ensemble des opérations

CA taxable + CA exonéré ADD + régime suspensif TTC

Prorata =
Le numérateur + CA exonéré SDD + CA hors champ

NB : Les sociétés ont la possibilité de payer des factures en espèce dans la limite de 5 000 dhs par jour et par fournisseur
pour un plafond de 50 000 dhs par mois et par fournisseur.
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La base imposable Article 96

Chiffre d’affaires Réductions commerciales et financière Vente accessoire

Emballage, transport,
Rabais ; remise ; ristourne ; escompte installation technique,
montage …

Liquidation

Tva due/crédit de tva

Tva collecté sur les ventes M/T

Tva déductible sur les achats M/T

Crédit de tva M/T -1

Régularisation tva sur immobilisation

Variation de prorata
Cession des IMM

Régularisation de la TVA
1/5 de la 1/5 de la
d’un bien immeuble gardé à
variation de variation de
prorata prorata moins de 10 ans
prorata prorata
s’il est ≤ 5 points s’il est ≥ 5 points
(Diminution de (Augmentation Pour les biens meubles la
prorata de plus de de prorata de plus règle est abrogée pour un
5%) de 5%) assujettissement de la tva de
bien d’occasion
Déduction initial – Déduction nouvelle
Régularisation =
5
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Des applications :
Application 1 :
1)- Achat de marchandise 6000 HT, le taux de la TVA est 20%.
- Déterminer le montant TTC ?
- Déterminer le Montant de la TVA ?
2)- Vente de marchandise 12 000, Sachant que le taux de la TVA est 10%.
- Déterminer le montant HT ?
- Déterminer le montant de la TVA ?
3)- Le montant de la TVA est de 2100, Sachant que le Taux de la TVA est de 7%.
- Déterminer le montant HT ?
- Déterminer le montant TTC ?
TVA = HT x Taux
HT = TVA/Taux
TTC = HT + HT x Taux
TTC = HT (1 + Taux) => HT = TTC/1+Taux => TVA/Taux = TTC/1+Taux
𝑻𝑻𝑪
 TVA = 𝟏+𝑻𝒂𝒖𝒙 × 𝑻𝒂𝒖𝒙
𝑻𝑻𝑪
 TVA = , 𝒔𝒊 𝒍𝒆 𝑻𝒂𝒖𝒙 = 𝟐𝟎%
𝟔

Solution :
1) On : TTC = HT (1+Taux) = 6000 (1+20%) => TTC = 7200
TVA = HT x Taux = 6000 x 20% => TVA = 1200
2) On HT =TTC/1+Taux = 12000/1+10% => HT = 10909,09
12000
TVA = × 10% => 𝑇𝑉𝐴 = 1090,9
1+10%
3) On HT = TVA/Taux = 2100/7% => HT = 30000
𝑇𝑉𝐴 2100
TTC = (1 + 𝑇𝑎𝑢𝑥) = (1 + 10%) => 𝑇𝑇𝐶 = 32100
𝑇𝑎𝑢𝑥 7%

Application 2 :
L’opération relative à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes :
Opération HT Janvier Février Mars
Vente de marchandise 500 000 700 000 600 000
Achat de marchandise 300 000 400 000 300 000
Acquisition d’une machine 5 200 000 ---------- 50 000
Frais de téléphone 10 000 6 000 12 000
(Taux 20%)
TAF :
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1er hypothèse : déclaration mensuelle

Calculer la TVA due pour les mois janvier, février et mars
2ème hypothèse : déclaration trimestrielle
Calculer la TVA au titre de premier trimestre

Solution :
➢ 1ère hypothèse : déclaration mensuelle
Déclaration du mois janvier :
Opération Détail du calcul Montants
TVA collectée
- Vente de marchandise 500 000 x 20% 100 000
Totale TVA collectée 100 000
TVA récupérable
• Sur immobilisation
- Acquisition d’une machine 200 000 x 20% 40 000
• Sur charge
- Achat de marchandise 300 000 x 20% 60 000
- Frais de téléphone 10 000 x 20% 2 000
Totale TVA récupérable 102 000
Crédit de TVA
TVA due ou crédit de TVA TVA C – TVA R - 2 000
= 100 000 – 102 000
Déclaration du mois février
Opération Détail du calcul Montants
TVA collectée
- Vente de marchandise 700 000 x 20% 140 000
Totale TVA collectée 140 000
TVA récupérable
• Sur immobilisation -------
• Sur charge
- Achat de marchandise 400 000 x 20% 80 000
- Frais de téléphone 6 000 x 20% 1 200
Totale TVA récupérable 81 200
Crédit de TVA (Janvier) 2 000
TVA due ou crédit de TVA TVA F – TVA R – Crédit de TVA
= 140000 – 81200 - 2000 56800
Déclaration du mois Mars
Opération Détail du calcul Montants
TVA collectée
- Vente de marchandise 600 000 x 20% 120 000
Totale TVA collectée 120 000
TVA récupérable
• Sur immobilisation
- Acquisition d’une machine 50 000 x 20% 10 000
• Sur charge
- Achat de marchandise 300 000 x 20% 60 000
- Frais de téléphone 12 000 x 20% 2 400
Totale TVA récupérable 72 400
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Crédit de TVA (Février)

TVA due ou crédit de TVA TVA C – TVA R
= 120 000 – 72 400 47 600
➢ 2 hypothèse : déclaration trimestrielle
ème

Opération Détail du calcul Montants

TVA collectée
- Vente de marchandise (Janvier) 500 000 x 20% 100 000
- Vente de marchandise (Février) 700 000 x 20% 140 000
- Vente de marchandise (Mars) 600 000 x 20% 120 000
Totale TVA collectée 360 000
TVA récupérable
• Sur immobilisation
- Acquisition d’une machine (Jan) 200 000 x 20% 40 000
- Acquisition d’une machine (Mars) 50 000 x 20% 10 000
• Sur charge
- Achat de marchandise (Janvier) 300 000 x 20% 60 000
- Achat de marchandise (Février) 400 000 x 20% 80 000
- Achat de marchandise (Mars) 300 000 x 20% 60 000
- Frais de téléphone (Janvier) 10 000 x 20% 2 000
- Frais de téléphone (Février) 6 000 x 20% 1 200
- Frais de téléphone (Mars) 12 000 x 20% 2 400
Totale TVA récupérable 255 600
Crédit de TVA
TVA due ou crédit de TVA TVA F – TVA R
= 360 000 – 255 600 104 400

Application 3 :
Soit une entreprise qui réalise les opérations pour un mois donné.
-Vente des produits taxable 600 000
-Vente des produits exonérés sans droit à déduction 200 000
-Vente des produits à l’étranger 300 000, taux 20%
- Vente des produits en suspension 260 000
-Vente des produits hors champ 330 000
-Achat de matière première à 14 % 500 000 HT
-Frais généraux 40 000 HT
-Achat des biens immobilisés à 20% 800000 TTC
TAF : Calculer le montant de la TVA due
Solution :
Opération Détail du calcul Montants
TVA collectée
- Vente des produits taxable 600 000/6 100 000
- Vente des produits exonérés sans droit ESDD 0
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à déduction
- Vente des produits à l’étranger EADD (Exportation) 0
- Vente des produits en suspension Régime suspensif 0
- Vente des produits hors champ Hors champ 0
Totale TVA collectée 100 000
TVA récupérable
• Sur immobilisation
- Achat des biens immobilisés 800000/6 133 333,33
• Sur charge
- Achat de matière première 500 000 x 14% 70 000
- Frais généraux 40 000 x 20% 8 000
Totale TVA récupérable 211 333,33
Crédit de TVA
TVA due ou crédit de TVA TVA F – TVA R
= 100 000 – 211 333,33 - 111333,33

Application 4 :
A titre de l’exercice n-1, on vous communique les informations suivantes :
-Vente taxable 1 200 000 TTC
-Vente exonérés avec droit de déduction 500 000
-Vente exonérés sans droit de déduction 700 000
-Vente des produits en suspension de taxe 400 000
-Vente hors champ 300 000
TAF : Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice N
Solution :

1 200 000+500 000 ×1,2+400 000 ×1,2

P= = 0,6951 = 70%
2 280 000+700 000+300 000

Application 5 :
La facture établie par une entreprise à son client comprend les éléments suivants :
Elément Montant
Montant brut 400 000
Remise 5% ?
Rabais 2% ?
Frais d’emballages 8 000
Frais de transport 10 000
TAF : -Déterminer la base imposable de la tva, taux 20%
-Calculer le montant de la TVA
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Solution :
Montant
Montant brut 400 000
Remise 5% 20 000
NC1 380 000
Rabais 2% 7 600
NC2 372 400
Frais d’emballage 8 000
Frais de transport 10 000
Montant total HT 390 400
TVA 78 080
Net à payer (TTC) 468 480
La base imposable = 390 400
TVA = 78 080
Application 6 :
Une entreprise a acheté une machine pour 80000 HT, TVA 10%, soit 8000 durant
l’exercice N. Le prorata de déduction appliqué étant de 80%. Les variations ultérieures
du prorata se présentent comme suit : N+1 ; 90% --- N+2 ; 60% --- N+3 ; 84%.
Passer au calcul de la régularisation de prorata chaque année.
Solution :
➢ Pour l’année N+1 :
Variation de prorata = 90% - 80% = 10% supérieur à 5 points, il s’agit d’une
déduction complémentaire
𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑖𝑛𝑡𝑖𝑎𝑙𝑒−𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑛𝑜𝑢𝑣𝑒𝑙𝑙𝑒 8000×80% − 8000×90%
Régularisation = = = −160
5 5

➢ Pour l’année N+2 :

Variation de prorata = 60% - 80% = -20% supérieur à 5 points, il s’agit d’un
reversement de déduction
𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑖𝑛𝑡𝑖𝑎𝑙𝑒−𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑛𝑜𝑢𝑣𝑒𝑙𝑙𝑒 8000×80% − 8000×60%
Régularisation = = = +320
5 5
➢ Pour l’année N+3 :
Variation de prorata = 84% - 80% = 4% inférieur à 5 points, pas de régularisation
Application 7 :
Une entreprise a cédé en 2020 un immeuble acheté en 2016 et qui a été grevée à l’achat
d’une TVA de 20000 (prorata de 80%).
Passer au calcul de la régularisation de cession.
Solution :
La déduction effectuée : 20000 × 80% = 16 000
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5
Après 5 ans l’entreprise doit reverser au trésor un montant égal à : 16000 × = 8000
10

Application 8 :
1- Définir les termes suivants :
- La TVA
- Le fait générateur
- La base imposable
- Prorata
- Butoir de TVA
- TVA non apparente
2- La différence entre impôt et taxe
3- La différence entre le régime de droit commun et le régime optionnel

Opération Détail du calcul Montants

TVA collectée
- …. … ….
- …. … ….
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- …. … ….
Totale TVA collectée
TVA récupérable
• Sur immobilisation
- …
- …
• Sur charge
- …
- …
Totale TVA récupérable
Crédit de TVA
Régularisation du TVA
- Variation prorata
- Cession d’immobilisation
Totale régularisation
TVA due ou crédit de TVA

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