Dossier 2 - IFRS :

1. Quelles sont les différentes catégories d’actifs selon IFRS 9 ?

2. Un équipement de production a été acquis en 2010 à 550 MF. Sa durée
d’utilisation est de 10 ans et sa valeur résiduelle estimée après 10 ans est de 50
MF. Un test de dépréciation est intervenu en fin 2015 sur la base des flux futurs
de trésorerie pour les 4 années à venir de 40 MF chaque année avec un taux
d’actualisation de 5%. une juste valeur se dégage du marché pour 150 MF à cette
même date. En fin 2017, les flux futurs de trésorerie annuels pour les 2 années
restantes sont estimés à 80 MF, avec le même taux d’actualisation et une juste
valeur de 180 MF se dégage.
Calculer :
a) La valeur recouvrable (VR) au 31/12/2015 et la perte de valeur à cette même
date.
b) Les dotations pour 2016 à 2019.
c) La valeur recouvrable au 31/12/2017 et la reprise de valeur à la même date.
d) Les dotations aux amortissements pour 2019 et 2020 et la valeur résiduelle au
31/12/2019
Corrigé :
A- La valeur recouvrable au 31/12/2015 :
Valeur d’utilité : sommes des flux actualisés au taux de 5%
Valeur d’utilité = 40 000 000¿ + 50 000 000 x 1,05− 4= 182 973 144
Juste valeur : 150 000 000 F
Valeur recouvrable = valeur la plus élevé des deux soit 182 973 144 F
B- La perte de valeur au 31/12/2015 :
VNC = 550 000 000 - (550 000 000 x 6/10) = 220 000 000 F
Valeur recouvrable = 182 973 144 F
Perte de valeur = Valeur comptable - valeur recouvrable
Perte de valeur = 220 000 000 F - 182 973 144 F = 37 026 856 F
C- Les dotations pour 2016 à 2019 :
La valeur recouvrable de l’actif diminuée éventuellement de la valeur résiduelle
constitue la nouvelle base d’amortissement à répartir sur la durée d’utilité résiduelle,
jusqu’à une éventuelle remise en cause de la perte de valeur constatée. Il s’agit d’une
révision prospective du plan d’amortissement.

Base amortissable = 182 973 144 F - 50 000 000 F = 132 973 144 F

Année Calculs Dotations

2016 132 973 144 x 25% 33 243 286
2017 132 973 144 x 25% 33 243 286
2018 132 973 144 x 25% 33 243 286
2019 132 973 144 x 25% 33 243 286

D- La valeur recouvrable au 31/12/2015 :

Valeur d’utilité : sommes des flux actualisés au taux de 5%
Valeur d’utilité = 80 000 000¿ + 50 000 000 x 1,05− 2= 194 104 308
Juste valeur : 180 000 000 F
Valeur recouvrable = valeur la plus élevé des deux soit 194 104 308 F
E- La perte de valeur au 31/12/2015 :
VNC = 550 000 000 - (550 000 000 x 8/10) = 110 000 000 F
Valeur recouvrable = 194 104 308 F
Perte de valeur = Valeur comptable - valeur recouvrable
Pas de perte de valeur, car valeur recouvrable est supérieur Valeur comptable
F- Les dotations 2020 :
Base amortissable = 194 104 308 - 50 000 000 = 144 104 308 F
Dotation 2020 = 144 104 308/2 = 72 052 154 F

Cas 3 : Pièces de rechange et de sécurité

La société WILLIAMAS a acquis le 02 Août N un matériel industriel spécifique

d’une valeur de 50 000 000 hors taxes (dont un composant A d’une valeur de 10 000
000). la durée d’utilité du matériel industriel est de 6 ans et celle du composant A est
de 2 ans. La valeur résiduelle du matériel industriel au bout de 6 ans est de 1 000 000.
Elle a dû aussi faire l’acquisition de pièces de rechange et de sécurité pour ce matériel
:
 La pièce de rechange X sera utilisée sur ce seul matériel et est destinée à
remplacer le composant A : 10 000 000 HT.
 La pièce de rechange Y d’une durée d’utilité de 6 mois est utilisable sur
d’autres machines : 2 000 000 HT.
 La pièce de sécurité Z correspondant à des pièces principales d’une
installation, acquis pour être utilisées en cas de panne ou de cas
accidentelle, afin d’éviter une interruption longue du cycle de production
ou risque en matière de sécurité : 3 000 000 HT.
 Le taux de TVA est de 18%.
 Le rythme de consommation des avantages économiques est linéaire.
A la clôture de l’exercice, il reste en stock des pièces de rechange Y d’une valeur de
800 000 pour lesquelles l’entité procède à un suivi en tenant une fiche de stock.
Travail à faire :
1. Présenter les écritures d’acquisition du matériel et des pièces de rechange et
de sécurité.
2. Passer les écritures d’inventaire au 31/12/N.

Corrigé :
1) Passons les écritures d’acquisition du matériel et des pièces de rechange et de
 sécurité.
Le matériel industriel se décompose (approche par composant) comme suit :
Coût HT Durée Amortissement
d’utilité
Structure 40 000 000 6 ans 39 000000 X 5 2 708 333
6 x 12
Composant A 10 000 000 2 ans 10 000000 x 5 2 083 333
2 X 12
Pièce de rechange X 10 000 000 2 ans Pas encore mis en service
Pièce de rechange Y 2 000 000 À comptabiliser en charge, car elle ne répond
pas les critères d’une immobilisation
Pièce de sécurité Z 3 000 000 À comptabiliser en charge également

02 Août N
241.1 Matériel industriel. Structure 40 000 000
241.2 Matériel industriel. Comp A 10 000 000
241.3 Matériel industriel. PC X 10 000 000
4451 Etat, TVA récupérable/immob 10 800 000
481 Frs d’investissement 70 800 000
Acquisition de machine décomposée

6044.1 Pièce de rechange Y 2 000 000

6044.2 Pièce de sécurité Z 3 000 000
4452 Etat, TVA récupérable/achat 900 000
401 Fournisseurs D C 5 900 000
31/12/N
Achat de Pièces

6813 Dotations aux amort/IC 4 791 666

2841.1 Amort du Matériel industriel. Structure 2 708 333
2841.2 Amort du Matériel industriel. Comp A 2 083 333
Annuités économiques

467 Charge constatée d’avance 800 000

6044.2 Pièce de sécurité Z 800 000
Régularisation des charges

CAS N°2 : IAS 16 Immobilisations corporelles – modèle du coût

Le 1er janvier N, la société BRKM acquiert un équipement de production pour un
montant HT de 240 millions. Les frais supplémentaires HT suivants sont constatés :
   livraison : 18 millions ;
  installation : 22 millions ;
  coûts généraux indirects : 3 millions.
La période d'installation et de mise en marche a duré 3 mois, et un montant
supplémentaire de 20 millions a été dépensé pour les frais de mise en route
directement liés à l'obtention de bonnes conditions de fonctionnement.
Les rapports mensuels de gestion indiquent que pour les 5 premiers mois, les quantités
produites par cet équipement, du fait de leur faible importance, se sont traduites par
une perte opérationnelle de 15 millions. Les mois qui suivent apportent des résultats
beaucoup plus encourageants.
L'équipement a une durée d'utilité estimée à 10 années et une valeur résiduelle de 30
millions.
Les frais de démantèlement sont estimés à 38 906 000 F. Taux d’actualisation 10 %.
 Mission :
1. A l’origine, quelle valeur est comptabilisée comme coût historique de l'actif ?
2. Quelles sont les charges annuelles dans les états financiers en N et N+1 ?
3. Présenter toutes les écritures nécessaires.
Corrigé :
1. A l’origine, la valeur est comptabilisée comme coût historique de l'actif :
les frais généraux et les pertes opérationnelles sont exclus du coût d’acquisition car ils
ne sont pas directement attribuables à l’acquisition de l’actif.

Coût de démantèlement actualisé = 38 906 000 × (1,1¿− 10 = 14 999 947 F

Prix d’achat 240 000 000
Frais de livraison 18 000 000
Frais d’installation 22 000 000
Frais de mis en route 20 000 000
Coût d’acquisition de l’actif de support 300 000 000
Coût de démantèlement 14 999 947
Coût total d’acquisition 314 999 947

1. Les charges annuelles dans les états financiers en N et N+1 :

Charges annuelles N N+1

Charge de 9
14 999 947 x 10% x = 1 124 996 14 999 947 x 10% = 1 499 995
désactualisation 12
9
Amort Actif support 270 000 000 x 10% x = 20 250 000 270 000 000 x 10% = 27 000 000
12
9
Amort actif démantelé 14 999 947 x 10% x = 1 124 996 14 999 947 x 10% = 1 499 995
12

2. Présentons toutes les écritures nécessaires :

 Mars N
241.1 Matériel industriel. Actif Structure 300 000 000
4451 Etat, TVA récupérable/immob 54 000 000
481 Frs d’investissement 354 000 000
Acquisition d’équipement

241.2 Matériel industriel. Actif démantelé 14 999 947

1984 Provision pour remise en état 14 999 947
Coût estimé31/12/N
de démantèlement

6971 Dotations aux provisions financières 1 124 996

1984 Provision pour remise en état 1 124 996
Charge de désactualisation
6813 Dotation aux amort / IC 21 374 996
2841.1 Amort du Matériel industriel. AC 20 250 000
2841.2 Amort du Matériel industriel. AD 1 124 996
Dotation de l’exercice N

CAS N°3 : IAS 16 Immobilisations corporelles

A. Acquisition avec paiement à terme :
Une machine est acquise le 02/01/ N et financée comme suit :
o 15 000 000 F au comptant
o 16 500 000 F dans un an ;
o 18 150 000 F dans 2 ans.
Le taux d’actualisation retenu est de 10% par an.
 Mission :
1. Pour quel montant apparaîtra la machine dans l’actif brut du bilan et selon IAS 16
en N ?
2. Présenter les écritures nécessaires le 02/01/N, N+1 et N+2 selon la norme IAS 16.
3. Calculer le coût d’acquisition du matériel selon le SYSCOHADA et passer les
écritures.
B. Approche par composants :
La société VEGA a acquis un bâtiment administratif le 02 janvier N pour un prix de
600 000 000 F amortissable sur une durée d’utilité de 30 ans. Le prix de l’ascenseur a
été estimé à 120 000 000 F renouvelable au bout de 10 ans. Les frais d’acquisition de
l’immeuble (droits de mutation et honoraires du notaire) s’élèvent à 80 000 000 F.
La valeur résiduelle du bâtiment au terme de sa durée d’utilité est de 124 000 000 F.
L’ascenseur doit finalement être remplacé au bout de 8 ans pour une valeur de 100 000
000 F HTVA 18%.
 Mission : Présenter les écritures nécessaires en N et N+8.

Corrigé :
 A. Acquisition avec paiement à terme :
1) Pour quel montant apparaîtra la machine dans l’actif brut du bilan selon IAS 16
en N :
En N, on actualise les deux montants payés à terme :
Les 15 000 000 F payés comptant sont enregistrés pour 15 000 000 F
L’actualisation des deux montants payés à terme donne :
16 500 000 (1,1¿− 1 + 18 150 000 (1,1¿− 2= 30 000 000 F
Coût de l’immobilisation = 15 000 000 + 30 000 000 = 45 000 000 F
2. Présentons les écritures nécessaires le 02/01/N, N+1 et N+2 selon la norme IAS
16.

02/01/N
241 MOIC 45 000 000
521 Banque 15 000 000
481 Frs d’investissement 30 000 000
02/01/N+1
Acquisition de la machine

481 Frs d’investissement 15 000 000

6744 Intérêt sur dettes commerciales 1 500 000
521 Banque 16 500 000
Règlement02/01/N+2

481 Frs d’investissement 15 000 000

6744 Intérêt sur dettes commerciales 3 150 000
521 Banque 18 150 000
Règlement

3. Calculons le coût d’acquisition du matériel selon le SYSCOHADA et passons

les écritures.
En SYSCOHADA, le coût de l’immobilisation serait de 66.200.000 F HT,
indépendamment des
conditions de règlement.
Coût de l’immobilisation = 15 000 000 + 16 500 000 + 18 150 000 = 49 650 000 F.
02/01/N
241 MOIC 49 650 000
521 Banque 15 000 000
481 Frs d’investissement 34 650 000
Acquisition de la machine
L’actualisation des deux montants payés à terme donne :
16 500 000 (1,1¿− 1 + 18 150 000 (1,1¿− 2= 30 000 000 F
Le montant des intérêts non comptabilisés (34 650 000 - 30 000 000 = 34 650 000 F)
doit être mentionné dans les Notes annexes.
 B. Approche par composants :
Bâtiment. Structure Ascenseur. Composant
Prix d’achat 480 000 000 120 000 000
Frais d’acquisition 64 000 000 16 000 000
Coût total d’acquisition 544 000 000 136 000 000
Durée 30 ans 10 ans
420 000 000 136 000 000
Annuité d’amortissement =14 000 000 =13 600 000
30 10

02/01/ N
231.1 Bâtiment. Structure 544 000 000
231.2 Bâtiment. Ascenseur 136 000 000
4451 Etat, TVA récupérable/immob 122 400 000
481 Frs d’investissement
31/12/ N
Acquisition de machine décomposée 802 400 000

6813 Dotations aux amort/IC 27 600 000

2831.1 Amort du Bâtiment. Structur 14 000 000
2831.2 Amort du Bâtiment. Ascenseur 13 600 000
31/12/
Annuités N+8
économiques N

81 VCCI 27 200 000

2831.2 Amort du Bâtiment. Ascenseur 108 800 000
231.2 Bâtiment. Ascenseur 136 000 000
décomptabilisation de l’ancien ascenseur
231.2 Bâtiment. Ascenseur 100 000 000
4451 Etat, TVA récupérable/immob 18 000 000
481 Frs d’investissement 118 000 000
Entrée du nouvel ascenseur

6813 Dotations aux amort/IC 27 600 000

2831.1 Amort du Bâtiment. Structure 14 000 000
2831.2 Amort du Bâtiment. Ascenseur 13 600 000
Annuités économiques N+8