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    Interprétation SIC-21

    Impôt sur le résultat – Recouvrement des actifs


    non amortissables réévalués

    Références

    • IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs


    • IAS 12 Impôts sur le résultat
    • IAS 16 Immobilisations corporelles (révisée en 2003)
    • IAS 40 Immeubles de placement (révisée en 2003)

    Question
    1 Selon IAS 12.51, l’évaluation des actifs et passifs d’impôt différé doit refléter les conséquences
    fiscales qui résulteraient de la façon dont l’entité s’attend, à la fin de la période de reporting, à
    recouvrer ou à régler la valeur comptable des actifs et passifs donnant lieu à des différences
    temporelles.
    2 IAS 12.20 note que la réévaluation d’un actif n’affecte pas toujours le bénéfice imposable (la perte
    fiscale) de la période au cours de laquelle est effectuée la réévaluation et que la base fiscale de l’actif
    n’est pas nécessairement ajustée du fait de la réévaluation. Si le recouvrement futur de la valeur
    comptable est imposable, toute différence entre la valeur comptable d’un actif réévalué et sa base
    fiscale est une différence temporelle qui donne lieu à un actif ou à un passif d’impôt différé.
    3 La question est de savoir comment interpréter le terme « recouvrement » concernant un actif qui n’est
    pas amorti (actif non amortissable) et qui est réévalué selon le paragraphe 31 de IAS 16.
    4 La présente Interprétation s’applique également aux immeubles de placement qui sont comptabilisés
    pour les montants réévalués selon IAS 40.33 mais qui seraient considérés comme non amortissables si
    IAS 16 devait être appliquée.

    Consensus
    5 L’actif ou le passif d’impôt différé qui est généré par la réévaluation d’un actif non amortissable
    conformément à IAS 16.31 doit être évalué sur la base des conséquences fiscales qu’aurait le
    recouvrement de la valeur comptable de cet actif par le biais d’une vente, quelle que soit la base
    d’évaluation de la valeur comptable de cet actif. En conséquence, si la réglementation fiscale spécifie
    un taux d’impôt applicable au montant imposable résultant de la vente d’un actif différent du taux
    d’impôt applicable au montant imposable résultant de l’utilisation d’un actif, c’est le premier taux qui
    est appliqué pour évaluer l’actif ou le passif d’impôt différé relatif à un actif non amortissable.

    Date du consensus
    Août 1999

    © IASCF 1
    Date d'entrée en vigueur
    La présente Interprétation entre en vigueur le 15 juillet 2000. Les changements de méthode comptable
    s’effectuent selon IAS 8.

    2 © IASCF

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