Chapite 3 Fisca Resumé - Copie

Chapitre
3 : LA LIQUIDATION DE L’IS

L’IS est calculé en appliquant le taux de l’impôt au résultat déterminé
selon les règles fiscales relatives aux produits imposables et aux
charges déductibles.
1- LES TAUX DE L’IS
La loi de finance a introduit un barème aux taux proportionnels

allant de 10% jusqu'à 31%. Mais d’autres taux spécifiques sont
prévus par l’article 19 du CGI.
1-1 Taux normaux

L’IS est un impôt proportionnel, son taux est en fonction du
résultat imposable.
La loi de finance 2020 a apporté une modification du taux normal de
l’IS elle retient trois taux appliqués au bénéfice imposable selon les
tranches suivantes :
Résultat fiscal (en DH) Taux de l’IS
Inférieur ou égale à 300 000 10%
300 001 à 1 000 000 20%
plus de 1 000 000 31%
 Toutefois certains organismes à caractère financier tels que les

établissements de crédit et organismes assimilés (BAM, CDG , et
les sociétés d’assurances et réassurances) demeurent soumis à
l’IS au taux de 37% .`
1-2 Les taux spécifiques de l’IS :

Le taux spécifique de l’impôt sur les sociétés est fixé à 15% :
- pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle, au-delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération prévue à
l’article 6 (I-B-6°) ci-dessus ;
- pour les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",

conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au- delà de la
période de cinq (5) exercices d’exonération prévue à l’article 6 (I-B-4°) ci-
dessus.
2- Calcul et paiement de l’IS

L’impôt exigible de la société est obtenu en appliquant le tarif fiscal
à la base imposable (résultat fiscal net)
IS = résultat fiscal net * taux d’IS
Cependant l’impôt exigible ne peut être inférieur à un minimum
appelé cotisation minimale annuelle.
2-1 Cotisation minimale (CM)
C’est le minimum d’impôt qu’une entreprise passible de l’IS devrait
acquitter à l’Etat.
La CM est calculée en même temps que l’IS, elle devient exigible si
son montant dépasse celui de l’IS.
*La base de calcul de la CM : est constituée par le montant, hors

taxe sur la valeur ajoutée, des produits suivants :
- Le chiffre d’affaire : ensemble des recettes et des créances
acquises, se rapportant aux produits livrés aux services fournis et
aux travaux immobiliers totalement ou partiellement
réceptionnés ;
- Des autres produits d’exploitation (jetons de présence reçus,
les revenus des immeubles non affectés à l’exploitation……) ;
- Des produits financiers dont :
° les produits et titres de participation sauf dans le cas où ces
derniers sont exonérés (cas des dividendes reçus)
° les intérêts courus,
° les gains de change.
- Des subventions ou dons reçus de l’Etat ou collectivités locales
ou des tiers (subventions d’exploitation et d’équilibre…)
- Et des autres produits non courants (les pénalités reçues, les
dégrèvements d’impôts obtenus au titre des impôts déductibles).
CM = taux x (CA HT +autres produits exploitation+

produits financiers+ subventions et dons reçus+ autres
produits non courants)
N’entrent donc pas dans la base de la cotisation minimale, les

reprises et transferts de charges, les reprises sur subventions
d’investissement et les produits de cession des
immobilisations.
*Le taux de la CM peut être :

- Soit de 0.5% qui est le taux normal.
- Soit de 0.25% qui est un taux réduit applicable aux opérations
effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur :
°les produits pétroliers,
°le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau et
l’électricité.
- Soit de 6% pour les professions exercées par les personnes
soumises à l’impôt sur le revenu.
*le minimum de la CM :

Le minimum de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre
d’affaires, est de :
° trois mille (3 000) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés ;
° mille cinq cent (1 500) dirhams pour les contribuables soumis à
l’impôt sur le revenu au titre des revenus professionnels déterminés
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ainsi
que pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des
revenus agricoles déterminés d’après le régime du résultat net réel.
*Exonération de la cotisation minimale :
Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de service public,
sont exonérées de la cotisation minimale et ce pendant les trente-six (36)
premiers mois suivant la date du début de leur exploitation.
Exemple :
Soit une société qui réalise au cours de l'exercice 2016 les
produits suivants :
Ventes de produits finis HT 22 400 000
Transport sur ventes HT 240 000
Redevances pour brevets HT 150 000
Autres produits accessoires HT 74 600
Dividendes 43 700
Le Produits de cession d'immobilisations 324 500
Dons reçus 20 000
résultat fiscal au titre de l'exercice 2016 est de 900 000 dh.

Calculer CM et l’IS exigible.
- Calcul de la cotisation minimale :
Puisque Les dividendes et les produits de cession
d’immobilisations sont exclus de la base de calcul de la cotisation
minimale, son montant est égale à :
CM = 0,5% x (22 400 000 +240 000+ 150 000+ 74 600+ 20 000)
CM = 114 423
- Calcul de l’IS exigible :
IS = 900 000 x 20% = 180 000 dh.

Puisque : Montant de l’IS  Montant de la CM
 L’impôt dû par Sté au titre de l'exercice 2016 = 180 000 dh.
2.2 Paiement de l’impôt :

Au titre d’un exercice déficitaire, l’impôt dû correspond à la cotisation
minimale, alors qu’au titre d’un exercice bénéficiaire, l’impôt est
obtenu en comparant à la fois l’IS (basé sur le résultat fiscal) et la
CM (basée sur le chiffre d’affaires de l’exercice) ; en effet le montant
le plus élevé des deux sera l’impôt exigible de l’exercice.
L’IS est payable spontanément par les contribuables dans les délais
précis et selon les modalités prévues par la loi, sous forme
d’avances, au cours de l’exercice c’est le principe des acomptes
provisionnels, ce qui conduit dans certaines situations à une
régularisation du paiement d’impôt.
a- Les acomptes provisionnels (trimestriels)
La société soumise à l’IS doit verser à l’Etat 4 acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt
exigible de l’exercice précédent (appelé exercice de référence).
Ces acomptes doivent être versés au Trésor respectivement avant
la fin du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois, suivant la date
d’ouverture de l’exercice comptable.
Ces dates correspondent pour un exercice qui coïncide avec l’année
civile au :
31 Mars pour le premier acompte,
30 Juin pour le 2ème acompte,
30 Septembre pour le 3ème acompte,
31Décembre pour le 4ème acompte.
Exemple :
L'impôt dû par une société au titre de l'exercice N, est de 150 000.
- La procédure de paiement de l’impôt :
L'exercice N constitue l'exercice de référence pour N+l.
Les acomptes provisionnels qui seront payés au cours de N+ 1 sont
calculés sur la base de l'impôt dû au titre de N.
Le montant de chaque acompte correspond à 25% de cet impôt
soit : 150 000 x 25% = 37 500
Les acomptes ainsi déterminés doivent être versé avant la fin de
chaque trimestre. L’entreprise paiera donc :
- 37 500 au plus tard le 31 /3 /N+1
- 37 500 au plus tard le 31 /6 /N+1
- 37 500 au plus tard le 31 /9 /N+1
- 37 500 au plus tard le 31 /12 /N+1
b- Les régularisations fiscales

La déclaration de l'impôt doit tenir compte des acomptes
provisionnels versés au cours de l'exercice d'imposition. En effet la
société doit comparer son montant à la somme des 4 acomptes déjà
versés.
-Si le montant de l’impôt dû est supérieur aux acomptes versés, le
reliquat constitue une dette à payer par la société à l’Etat avec le 1 er
acompte de l’exercice suivant (avant le 31/03/N+1)
-Si l’impôt dû est inférieur au montant des acomptes versés,
l’excédent payé constitue pour la société une créance à imputer
d’office sur le premier acompte de l’exercice suivant, voire sur les
suivants. (jusqu’à l’épuisement de la créance).
Exemple 1 :
Le montant de l'impôt dû par une société au titre de l'exercice clos

le 31/12/2016 s'élève à 120 000 dh. Au cours de l'exercice 2016, elle a
versé des acomptes provisionnels de 170 000 dh.
IS( 2016)  acomptes provisionnels
Le montant des acomptes dépasse celui de l'impôt dû par la

société d'où un excédent de :
170 000 - 120 000 = 50 000
La société récupérera cet excédent sur les acomptes à verser au

cours de l'exercice 2017 calculés sur la base de l'impôt dû au titre de
2016, soit :
120 000/4 = 30 000

-1er acompte de l’année 2017 (fin du premier trimestre) : 30 000
on va imputé le surplus qui est de 50 000  50 000-30 000= 20 000dh

que l’entreprise peut imputer sur l’acompte suivant.
- 2ème acompte de l’année 2017(fin du 2ème trimestre) :
30 000 30 000 - 20 000 = 10 000 dh (10 000dh payé par l’E/se)

- 3ème acompte de l’année 2017(fin du 3ème trimestre) = 30 000
Exemple 2 :
Une société a versé au titre de l’année 2016 des acomptes provisionnels
de 145 000 dh. Au 31/12/2016, l’IS exigible s’élève à 323 400 dh.
IS( 2016)  acomptes provisionnels
 Reliquat à payer au plus tard le 31/03/2017 (fin du 1er trimestre)

323 400 - 145 000 = 178 400 dh
 Les acomptes provisionnels
Les acomptes à verser au cours de 2017 sont calculés sur le
montant de l’impôt dû au titre de 2016, (soit 323 400), le montant
de chaque acompte est de :
323 400/ 4= 80 850
Les acomptes provisionnels seront versés comme suit:
-1er acompte de l’année 2017 (fin du premier trimestre) : 80 850
- 2ème acompte de l’année 2017(fin du 2ème trimestre) : 80 850


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3 : LA LIQUIDATION DE L’IS

1- LES TAUX DE L’IS

La loi de finance a introduit un barème aux taux proportionnels

1-1 Taux normaux

Résultat fiscal (en DH) Taux de l’IS

Inférieur ou égale à 300 000 10%

300 001 à 1 000 000 20%

plus de 1 000 000 31%

 Toutefois certains organismes à caractère financier tels que les

1-2 Les taux spécifiques de l’IS :

- pour les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",

2- Calcul et paiement de l’IS

*La base de calcul de la CM : est constituée par le montant, hors

CM = taux x (CA HT +autres produits exploitation+

N’entrent donc pas dans la base de la cotisation minimale, les

*Le taux de la CM peut être :

*le minimum de la CM :

Transport sur ventes HT 240 000

Redevances pour brevets HT 150 000

Autres produits accessoires HT 74 600

Le Produits de cession d'immobilisations 324 500

Dons reçus 20 000

résultat fiscal au titre de l'exercice 2016 est de 900 000 dh.

- Calcul de l’IS exigible :

IS = 900 000 x 20% = 180 000 dh.

2.2 Paiement de l’impôt :

b- Les régularisations fiscales

Le montant de l'impôt dû par une société au titre de l'exercice clos

IS( 2016)  acomptes provisionnels

Le montant des acomptes dépasse celui de l'impôt dû par la

170 000 - 120 000 = 50 000

La société récupérera cet excédent sur les acomptes à verser au

120 000/4 = 30 000

on va imputé le surplus qui est de 50 000  50 000-30 000= 20 000dh

30 000 30 000 - 20 000 = 10 000 dh (10 000dh payé par l’E/se)

IS( 2016)  acomptes provisionnels

 Reliquat à payer au plus tard le 31/03/2017 (fin du 1er trimestre)

- 3ème acompte de l’année 2017(fin du 3ème trimestre) = 80 850

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