CHAPITRE 2 : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

I- DEFINITION ET CARACTERISTIQUES

II- CHAMP D’APPLICATION

III- DETERMINATION DE L’ASSIETTE ET CALCUL DE L’IRPP

IV-PARAFISCALITE DES SALAIRES

EXERCICES D’APPLICATION

I- DEFINITION ET CARACTERISTIQUES.

1- DEFINITION
L’IRPP est un impôt perçu et qui frappe individuellement les personnes physiques
percevant de revenus de source camerounaise. C’est dire l’importance de cet impôt il s’agit
d’un revenu global annuel obtenu en faisant la sommation des revenues de diverses

NOUTONG TAYOU Armel

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sources. Les lois de finances de 2003 et de 2004 ont apporté de profonds changements au
niveau du traitement de l’IRPP. Et celle de 2015 vient rectifier le taux du dit impôt.

2- CARACTERISTIQUES DE L’IRPP

La loi de finance de 2003 donne un certains nombre d’attributs à l’IRPP. A la lecture de

celle-ci on relève que l’IRPP est un impôt :
 Individuel : cet impôt frappe les contribuables individuellement ; le contribuable
est imposé uniquement sur l’ensemble de ses revenus perçus indépendamment de
ceux des membres de son foyer (cet-à-dire son conjoint, ses enfants mineur ainsi
que les personnes qui sont a sa charge). La conséquence logique qui s’en suit est la
suppression du système du quotient familiale qui permettait une réduction sensible
de la base d’imposition.
 Global : cet impôt frappe tous les revenus perçus au cours d’une période par le
contribuable ; le montant à prendre pour le calcul de l’IRPP est constitué par le
revenu global du contribuable. Il s’agit de la somme des revenus nets de :
 Ses revenus salariaux
 Ses revenus provenant de l’exercice d’une profession non salariée (BIC,
BNC, BART, BA, RF)
 Annuel : cet impôt est dû au titre d’un exercice correspondant à l’année civile ;
l’IRPP est calculé une fois par an.
 Assis sur le revenu net : le revenu imposable est égal à la différence entre le
revenu brute d’une part et le total des charges propres à chaque type de revenu, en
d’autres termes, il s’agit des dépenses réalisées pour acquérir ou conserver le
revenu en question.
 Déclaratif : cet impôt est liquidé à la suite de la souscription des déclarations de
l’ensemble des revenus perçus par le contribuable au cours de l’année.
 Progressif : l’IRPP est liquidé par application d’un barème progressif par tranche
sur le revenu net salarial.

II- CHAMP D’APPLICATION

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1- LES PERSONNES ASSUJETTIES A L’IRPP (LES PERSONNES

IMPOSABLES)

 L’article 25 du CGI précise les personnes assujetties à l’IRPP sous réserve des
dispositions des conventions internationales. L’IRPP est dû par toute personne
physique ayant son domicile fiscal au Cameroun.
L’article 25 énumère exhaustivement les personnes qui sont considérées comme ayant
leur domicile fiscal au Cameroun : SNC, SCS, GIE, GIC, SC.
 Sont également assujettis à l’IRPP, les associés d’une société transparente fiscalement.
En somme, il s’agit des personnes morales dont les bénéfices relèvent de l’IRPP. (art
26 CGI)
L’IRPP est perçu sur les revenus individuels sans distinction de sexe ni d’âge.

LES EXEMPTIONS

Il y a deux cas :
 Les agents diplomatiques et agents consulaires de nationalité étrangère exerçant au
Cameroun à condition qu’il y ait réciprocité
 Les personnes physiques soumises à l’impôt libératoire

2- LES REVENUS VISES

Tous les revenus sont concernés. Qu’ils soient :

- D’origine locale ou étrangère ;
- Licites ou illicites ;
- Nommés ou innommés.

L’IRPP frappe en principe les revenus disponibles. Il n’est pas nécessaire que ceux-ci
soient encaissés. La simple mise à disposition suffit (expl : Inscription en compte courant,
décision du conseil d’administration ou d’assemblée générale contenue dans un PV) pour
donner naissance à l’impôt.
Toutefois, le législateur a exonéré certains revenus en raison de leur :
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o Modicité : salaire mensuel inférieur à 62 000 FCFA

o Caractère social : pension alimentaire, bourse d’études etc...

III- DETERMINATION DE L’ASSIETTE ET CALCUL DE L’IRPP

a) Assiette de l’IRPP

L’IRPP d’après l’article 24 du CGI Il est établi un Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques assis sur le revenu réalisé par ceux-ci. L'assiette de l'Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques est déterminée pour chaque type de revenus catégoriels dont dispose le
contribuable au titre d'une année d'imposition, après abattement d'un montant forfaitaire de
500.000 FCFA en ce qui concerne les traitements et salaires. Les autres revenus ne sont pas
concernés par cet abattement.
En effet, les revenus nets sont déterminés par catégories. Le législateur en a prévu six à
savoir :
 Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères ;
 Les revenus des capitaux mobiliers
 Les revenus fonciers
 Les bénéfices des activités artisanales, industrielles et commerciales
 Les bénéfices des activités agricoles
 Les bénéfices des professions non commerciales et assimilées.

b) CALCUL DE l’IRPP

Sous réserves des conventions internationales, l’article 69 du CGI stipule que : l’Impôt
sur le Revenu des Personnes Physiques applicable aux salariés est calculé par application
du barème ci-après sur le revenu net des traitements, salaires, pensions, rentes viagères :

 De 0 à 2 000 000 10%

 De 2 000 000 à 3 000 000 15%
 De 3 000 000 à 5 000 000 25%
 Plus de 5 000 000 35%
Pour les contribuables qui réalisent les bénéfices industriels et commerciaux, les
bénéfices non commerciaux, les bénéfices agricoles, les revenus fonciers, l’impôt est calculé

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par application sur le bénéfice net le taux de l’impôt sur les sociétés soit 33% (lois de finance
2015). Avant 2015 ces revenus étaient soumis au même barème que les revenues salariales.

Toutefois, L’impôt ainsi calculé ne peut être inférieur à 2 % du chiffre d’affaires

réalisé au cours de l’exercice, majoré de 10 % au titre des centimes additionnels communaux.
Les revenus nets catégoriels négatifs ne rentrent pas dans les revenus globaux. Ils sont
imputables sur les revenus nets de la même catégorie dans un délai de 4 ans.

1- DES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES

1-1 Revenus imposables

Sont imposables, les revenus provenant des traitements, des salaires, indemnités,
émoluments, des pensions et rentes viagères et les gains réalisés par les assureurs.
Les voyageurs-représentants-placiers, lorsque l’activité rétribuée s’exerce au Cameroun
Les pensions et rentes viagères sont réputées perçues au Cameroun lorsque le débiteur y est
établi. (Art 30 du CGI)

1-2 Exonérations
L’article 31 du CGI précise les éléments qui sont affranchis de l’impôt. Il s’agit :
- Les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi, dans la mesure où elles sont effectivement utilisées conformément à leur
objet et ne sont pas exagérées ;
- Les allocations ou avantages à caractère familial ;
- Les allocations, indemnités et prestations servies sous quelque forme que ce soit
par l’Etat, les collectivités et Etablissements publics en vertu des lois et décrets
d’assistance et d’assurance ;
- Les indemnités temporaires, prestations et rentes viagères servies aux victimes
d’accidents du travail ou à leurs ayants –droit ;
- Les rentes viagères servies en représentation de dommages – intérêts en vertu d’une
condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d’un préjudice corporel
ayant entraîné pour la victime une incapacité permanente totale l’obligeant à avoir
recours à l’assistance d’une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la
vie ;
- Le complément forfaitaire de solde servi aux fonctionnaires ;

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- Les pensions pour blessures et invalidité accordées aux hommes qui ont servi aux
forces armées ;
- Les bourses d’études ;
- Le capital reçu à titre de pension ou d’indemnité pour décès ou en compensation
consolidée pour décès ou blessures ;
- Les majorations de salaires résultant de l’application de l’index de correction servi
aux fonctionnaires et agents de l’Etat des missions diplomatiques et consulaires en
poste à l’étranger ;
- Les gratifications allouées aux travailleurs à l’occasion de la remise des médailles
du travail par le Ministère chargé du Travail ;
- La quotte part de l’indemnité de licenciement versé à titre de dommages intérêts en
vertu de la législation sociale à l’exception des sommes destinées à couvrir le
préjudice relatif à la perte du salaire.

De façon générale, il y a deux catégories d’éléments de salaire qu’on n’impose pas :

 Les remboursements de frais (débours)
 Tout ce qu’on verse et qui a un caractère indemnitaire (réparation de préjudice)

1-3 Détermination de la base d’imposition

La base de calcul est le salaire net catégoriel déterminé à partir du salaire brut taxable.

a) Calcul du salaire taxable.

Le salaire brut taxable est la somme du salaire taxable avant avantage en nature, le
montant des avantages en nature imposable, les revenues exceptionnels, les
indemnités et les primes.

 Salaire taxable avant avantage en nature

Il comprend :
- Les heures supplémentaires
- Les allocations et primes
- L’indemnité autre que les avantages et les allocations spéciales.

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 Avantage en nature imposable

Selon l’article 33, alinéa 1 du CGI, l’estimation des avantages en nature est faite selon le
barème ci- après, appliqué au salaire brut taxable
 Logement : 15%
 Electricité : 4%
 Eau : 2%
 Domestique : 5% (par domestique)
 Véhicule : 10% (par véhicule)
 Nourriture : 10%
Toute indemnité en argent représentative d’un avantage en nature doit être comprise
dans la base d’imposition dans la limite des taux prévus ci-dessus, sauf disposition
expresse les exonérant .

 Les revenus exceptionnels

Il s’agit : du 13eme mois, des rappels de salaires, des gratifications de toutes sorte, des
allocations de congé.
 Les indemnités.
Elles sont destinées à couvrir certains frais ou réparer certains préjudice (Exemple :
indemnité de transport, de séparation avec la famille, de maladie grave, d’opération
chirurgicales…

 Les primes
 Ils sont accordé aux personnes dans le but d’encourager et stimuler les bons
travailleurs, de lutter contre le gaspillage des ressources. Exemple : prime
de responsabilité, d’ancienneté, de suggestion…

NB : la prime d’ancienneté est calculée par application d’un taux sur le salaire minimum
catégoriel du secteur d’activité de l’employé. Il est de 4% après deux années d’ancienneté
et de 2% par année supplémentaire au delà de deux années.

Application 1

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M. NONO est employé à canal2 depuis 10 ans, son salaire minimum catégoriel est de 600 000 F.
- déterminer sa prime d’ancienneté mensuelle.
- Reprendre en supposant que M. NONO est employé depuis seulement 18 mois

b) Les heures supplémentaires

Ce sont les heures effectuées au delà de 08 heures de travail par jour. Dans la
pratique ces heures sont décompté à la fin de chaque semaine sur la base de 40
heures. Ces décomptes se font de la manière suivante :

TRANCHE D’HEURES TAUX HEURES SUPPLEMENTAIRES

41eme à 48eme heures 20% 8

49eme à 56eme heures 30% 8
57eme à 60eme heures 40% 4
TOTAL 20 heures

Application 2 : calculer le salaire supplémentaire d’un salarié employé de bureau qui a

effectué 6 heures de travail supplémentaire et qui perçoit mensuellement un salaire de base
de 320 000 F
Solution
- Calcul du taux horaire : Th= 40*52/12 Th = 173,33
- Calcul du salaire horaire : Sh = Sm/Th AN : 320 000/173,33 = 1 846 F
- Calcul du salaire supplémentaire Ss = 1 846 * 1,2 * 6 = 13 291 F
 Salaire horaire mensuel
Certains travailleurs ont des salaires négociés sur la base des taux horaire. Pour un employé de
bureau le nombre d’heure normal est de 173,33 pour un mois déterminé de la manière suivante :
Th = 40h * 52 semaines/12

Application 3 : calcul le salaire horaire de M. BISSEC qui perçoit un salaire mensuel de 280 000
F. On précise que M. BISSEC est employé de bureau.

Resolution: Sh = Sm/Th. AN: 280 000/173,33 = 1 651,41 F

Remarque : les heures supplémentaires sont majorées de:

 40% pour les heures effectuées le dimanche.
 50% pour les heures de nuits et les jours de fêtes légales et religieuses.

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NB :
 les heures de nuit vont de 22h à 6h.
 les fêtes légales comprennent, le jour de l’an, la fête de la jeunesse, la fête du
travail…
 les fêtes religieuses comprennent : l’ascension, le vendredi saint, l’assomption, la
noël, la fête de ramadan, la fête de mouton…

 Les heures d’équivalence

La loi prévoit un temps de travail supérieur à la durée légale de 40 heures pour certaines
professions. C’est ainsi qu’on a :
 56 heures par semaine pour les gardiens, les services d’incendie ou les agents de
surveillance.
 54 heures par semaine pour le personnel des hôtels, restaurants, débits de boissons
et cafés, employés de maison et domestiques.
 48 heures par semaine pour le personnel des entreprises agricoles et assimilés.
 45 heures par semaine pour le personnel des hôpitaux, salons de coiffure et instituts
de beauté, vendeurs de station services.

Application 4 : calculer le nombre d’heures normales de travail effectués par un employé

de station service et le personnel non administratif des entreprises agricoles.
Résolution :
- Employé de station service : Th = 45 * 52 / 12 = 195 h
- Personnel non administratif des entreprises agricoles : Th = 48*52 / 12 = 208 h
Application 5: M. Essono est un infirmier à l’hôpital la quintinie de douala. Son salaire horaire est
de 1 305 F. calculer son salaire mensuel.
Resolution: Sm = Th * Sh. AN: 195 * 1 305 = 254 475

c) Détermination du net catégoriel salariale taxable

Le revenu net catégoriel salariale est obtenu en tenant compte de :

 L’abattement pour frais professionnel de 30% sur le revenu imposable ;
 De la cotisation à la CNPS, de la PVID de 4,2% plafonné à 750 000 F le mois ;
 D’un abattement général de 500 000 F sur l’ensemble des revenus nets catégoriels.

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d) Charges fiscales admises en matière de revenus salariaux

En la matière, nous avons trois catégories de charges. (Art 34 CGI)

1- Charges professionnelles
Les charges professionnelles étant difficiles à justifier, le législateur a prévu un abattement
forfaitaire de 30%.

2- Charges familiales
Le législateur institue un abattement forfaitaire de 500 000 FCFA par an sur les revenus
salariaux.

3- Autres déductions
Déductibilité des cotisations versées à l’Etat, déductibilité des cotisations versées à la
CNPS au titre de la retraite obligatoire.
 Le Salaire Net Imposable = Salaire de base taxable – frais professionnels – CNPS
– abattement forfaitaire

NB : le contribuable soumis à l’IRPP sur les revenus salariaux doit avoir un salaire
supérieur à 62 000 F.

Application 6 « HOMMO »
Voici les éléments du salaire mensuel de M. HOMMO
 Salaire de base mensuel (SB) = 700 000
 Indemnité de transport = 200 000
 Indemnité de représentation = 300 000
 Indemnité de logement = 300 000
 Prime d’ancienneté = 40 000
 Avantages en nature : Eau et électricité

TAF : - Trouver le salaire brut taxable et le salaire net imposable

- Déterminer l’IRPP dû par M. HOMMO
SOLUTION
1ère étape : Salaire de référence = somme des éléments imposables à 100%
SR = salaire de base / 700 000

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+ Indem. De transport / 200 000

+ Prime d’ancienneté / 40 000
Salaire de référence / 940 000

2e étape : Evaluation des avantages en nature

 Logement : 15% * 940 000 = 141 000
 Eau : 2% * 940 000 = 18 800
 Electricité : 4% * 940 000 = 37 600
Total avantage en nature = 197 400

3e étape : Salaire brut taxable = Salaire de référence + avantages en nature

= 940 000 + 197 400
SBTax = 1 137 400

4e étape : Déduction des charges

 Frais professionnels : 30% * 1 137 400 (SBTax) = 341 220
 CNPS : 4,2% * 750 000 (plafond salaire mensuel cotisable) = 31 500
 Abattement forfaitaire : 500 000 / 12 = 41 667
Total charges : 414 387

5e étape : Salaire Net imposable

= Salaire brut taxable – charges (FP+CNPS+Abattement forfaitaire)
= 1 137 400 – 414 387
Salaire net imposable (SNI) = 723 013
Salaire net imposable annuel 723 013 * 12 = 8 676 156
Assiette théorique = 8 676 000

Calcul de l’IRPP dû.

- De 0 à 2 000 000 10% = 200 000
- De 2 000 000 à 3 000 000 15% = 150 000
- De 3 000 000 à 5 000 000 25% = 500 000
- De 5 000 000 à 8 676 000 35% = 1 286 600
IRPP principal = 2 136 600
CAC 10% * IRPP = 213 660
IRPP dû 2 350 260

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NB : L’arrêté interministériel n° 003/ MEPS/ DPS/ et n° 94/ MINFI du 1er mars 1974
fixant les conditions de déduction des frais professionnels de l’assiette des cotisations dues
à la Caisse Nationale de Prévoyance Sociale définit et énumère les 9 (Neuf) frais
professionnels déductibles de l’assiette des cotisations sociales.
Sont considérés comme frais professionnels :
 L’indemnité de déplacement ;
 l’indemnité de lait ;
 l’indemnité de bicyclette ou cyclomoteur ;
 l’indemnité de représentation ;
 la prime de panier ;
 la prime de transport ;
 la prime de salissure ;
 la prime d’outillage ;
 la prime de sécurité accordée aux promoteurs de la prévention des risques
professionnels

2- DES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS

2-1 Revenus imposables

2-1-1 Produits des actions, parts de capital et revenus assimilés

Ici, on aura les produits des actions, les produits de parts de capital et revenus assimilés tels
que définis par les articles 36 et suivants du CGI

2-1-2 Revenus des obligations

L’obligation est un titre négociable, nominatif ou au porteur remis par une société
commerciale ou une collectivité publique à ceux qui lui prêtent des capitaux.
L’article 40 du CGI détermine ces différents revenus des obligations ainsi qu’il suit :
 Les intérêts, arrérages et tout autres produits des obligations, effets publics et tout
autres titres d’emprunt négociables émis par les communes et les établissements

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

publics camerounais, les associations de toutes natures et les sociétés, compagnies

et entreprises quelconques.
 Les produits, lots et primes de remboursement payés aux porteurs des obligations
émises au Cameroun.
Les revenus des obligations sont taxables tant à l’impôt sur le revenu des personnes
physiques que, le cas échéant, à l’impôt sur les sociétés.

2-1-3 Revenus des créances, dépôts et cautionnements

Il s’agit des revenus générés par les créances, dépôts et cautionnements tels que définis par
l’article 41 du CGI.

2-1-4 Gains sur cessions d’actions, obligations et autres parts de capital

L’article 42 du CGI précise qu’il s’agit des plus values réalisées lors de la cession de ces
titres.

2.2 - Rémunérations occultes

Les sociétés et autres personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés sont assujettis
à l’impôt sur le Revenu des Personnes Physiques à raison du montant global des sommes
que, directement ou par l’entremise d’un tiers, ces sociétés ou personnes morales ont
versées au cours de la période retenue pour l’établissement de l’impôt sur les sociétés à des
personnes dont elles ne révèlent pas l’identité. Ces revenus sont taxés à l’impôt sur le
Revenu des Personnes Physiques au taux le plus élevé.
Les impositions sont assorties d’une pénalité de 100 % non susceptible de
transaction.

2-3 Les exonérations

Sont affranchis de l’IRPP :
 Les intérêts des comptes d’épargne pour les placements ne dépassant pas 10 millions
de francs
 Les intérêts des comptes d’épargne logement
 Les intérêts des bons de caisse
 Les plus-values nettes globales visées à l’article 42 du CGI,
.
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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

2-4 taux d’imposition

Le taux d’imposition des revenus des capitaux mobiliers est de 15% sur le revenu
imposable auquel il faut ajouter 10% au titre des CAC soit 16,5%.
Les revenus occultes sont taxés à l’IRPP au taux le plus élevé de 33%.

3- DES REVENUS FONCIERS

3-1 Revenus imposables

Au terme de l’article 46 du CGI, sont compris dans la catégorie des revenus fonciers,
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d’une entreprise industrielle, commerciale
ou artisanale, d’une entreprise agricole ou d’une profession non commerciale :
 Les revenus provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis au Cameroun
 Les plus-values réalisées par les personnes physiques lors des cessions d’immeubles
 Les parts d’intérêts des membres des sociétés civiles immobilières n’ayant pas opté
pour l’impôt sur les sociétés.

3-2 Exonérations (art 47 du CGI)

Les immeubles appartenant à l’Etat et aux collectivités territoriales décentralisées ne sont
pas soumis à l’IRPP.

3-3 Détermination de la base d’imposable (art 48 du CGI)

 Le revenu net imposable est égal au montant brut encaissé moins les charges de la
propriété admises en déduction
 Les charges de la propriété déductibles sont forfaitairement fixées à 30% du revenu
brut, sauf justification des charges réels exposés

Application 7. M. Antoine est propriétaire d’un immeuble bâti sis à Bali douala qu’il loue
mensuellement à 2 000 000 F. Calculer le net catégoriel foncier de M. Antoine. Et l’IRPP à
payer.

Résolution :

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

- Calcul du net catégoriel

 Revenu brute : 2 000 000 * 12 = 24 000 000
 Frais professionnels : 24 000 000 * 30% = 7 200 000
 Net catégoriel foncier : 24 000 000 – 7 200 000 = 16 800 000
IRPP principale = 16 800 000 x 30% = 5 040 000
CAC = 5 040 000 x 10 % = 504 000
IRPP due = 5 544 000
Précompte sur loyer = 24 000 000 x 15% = - 3 600 000
IRPP à payer = 1 944 000

Application 8 : M. Nana est propriétaire d’un immeuble de deux niveaux de longueur 10 m et de

largeur 6 m qu’il loue à 100 000 F/m2. Le cout de construction de l’immeuble est de 12 000 000 F.
La valeur du terrain est de 4 000 000 F. déterminer le revenu net foncier de M. Nana.

4- DES BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX

(BAIC)

4-1 Revenus imposables

Sont compris dans cette catégorie :
Tous les bénéfices provenant d’une profession commerciale, industrielle, artisanale, de
l’exploitation minière ou forestière. (Art 50 et 51 du CGI)

4-2 Détermination de la base imposable (art 52)

Le bénéfice imposable est défini en fonction du régime d’imposition auquel on appartient :

 Contribuables soumis au simplifié

Le bénéfice imposable des contribuables soumis au régime simplifié prévu à l’Article
93 quater ci-dessous, dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à 10 millions et
inférieur à 30 millions, est constitué par le résultat d’exploitation découlant de leur
comptabilité tenue selon le système minimal de trésorerie.
Lorsque le chiffre d’affaires desdits contribuables est égal ou supérieur à 30 millions et
inférieur à 50 millions, le bénéfice imposable est constitué par l’excédent brut des recettes

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sur les dépenses nécessaires à l’exploitation, déterminé selon le système allégé. R =

recettes – dépenses.
NB : Les frais professionnels déductibles pour la détermination du revenu net des
mandataires ou agents commerciaux d’assurance non-salariés sont fixés forfaitairement à
30% du revenu brut, sauf justification des frais réels exposés.
En cas d’absence de déclaration ou de comptabilité, l’assiette d’imposition est
déterminée par application au chiffre d’affaire reconstitué par l’administration fiscal selon
les éléments réels en sa possession du taux des bénéfices fixé par décret du premier
ministre ainsi qu’il suit :
 7,5% pour les commerçants non importateurs ;
 20% pour les commerçants importateurs et les prestataires de service ;
 15% pour les artisans,

Application 9 : la société B&C a réalisé au cours de l’exercice 2015 les ventes encaissées de
45 000 000 F. Les autres produits encaissés ont été de 3 000 000 F. les charges d’exploitation
décaissées s’élèvent à 38 000 000.
1- De quel régime d’imposition relève ce contribuable ;
2- Déterminer le bénéfice net catégoriel au titre des BAIC et l’IRPP à payer;
3- A supposer que la société n’a pas tenue de comptabilité au cours de l’exercice,
déterminer l’assiette de l’IRPP.

Résolution :
1- La société B&C relève du régime du simplifier car son CA est inférieur à 50 000 000
2- Calcul du bénéfice net catégoriel.
 Produits 45 000 000
 Autres produits 3 000 000
48 000 000
 Charges -38 000 000
 Bénéfice 10 000 000

Calcul de l’IRPP à payer

IRPP brute = 10 000 000 x 30% = 3 000 000
CAC= 3 000 000 x 10% = 300 000
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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

IRPP due = 3 300 000

Acomptes versés (45 000 000 x 5.5%) = - 2 475 000
IRPP à payer = 825 000

3- Dans le cas ou la société B&C n’a pas tenue de comptabilité :

 Pour les commerçants non importateur BAIC = 7,5% des ventes
BAIC = 45 000 000 * 7,5% = 3 375 000
 Pour les commerçants importateurs et les prestataires de services
BAIC = 20% des ventes
BAIC= 45 000 000 * 20% = 9 000 000

5- LES BENEFICES AGRICOLES

5-1 Revenus imposables (art 53 CGI)

Sont considérés comme bénéfices de l’exploitation agricole les revenus réalisés soient par
les fermiers, métayers (personne qui exploite un domaine rural en échange du versement d’une partie
des récoltes au propriétaire), colons partiaires (cultivateur qui rend au propriétaire une partie des
produit de sa ferme), soit par les propriétaires exploitants eux-mêmes.

5-2 Détermination de la base d’imposition

 Régime simplifié :
Le bénéfice des exploitants agricole soumis au régime simplifié est constitué de l’excédent
des recettes provenant de la culture, de l’élevage et des autres produits sur les dépenses
nécessitées par l’exploitation au cours de l’exercice.
Il est en outre tenu compte pour cette détermination de la production stockée à la clôture de
l’exercice et des amortissements des éléments de l’actif immobilisé.
 L’exploitant agricole soumis au régime du réel est imposé suivant la comptabilité
d’engagement.

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

Application 10 : la société NTA COMPANY, entreprise agricole soumise au régime du simplifier a

enregistré au cours de l’exercice 2012 les éléments suivants :
- Vente de produit agricole encaissés 20 000 000 F
- Vente de produit d’élevage encaissés 25 000 00 F
- Autres produits encaissés 5 000 000 F
- Charges nécessitées par l’activité agricole décaissée 16 000 000 F
- Charges nécessitées par l’activité d’élevage décaissé 20 000 000 F
- Charges administratives décaissées 1 000 000 F
- Dotations aux amortissements 500 000 F
- La production agricole était de 3 000 000 F au 01/01/2012 et 4 500 000 F au 31/12/2012.
Cette entreprise a distribué les produits d’élevage à son personnel pour 400 000 F
Déterminer le revenu imposable de cette entreprise au titre de l’exercice 2012.

Résolution :
 Recettes total = 20 000 000 + 25 000 000 + 5 000 000 = 50 000 000
 Dépense total = 16 000 000 + 20 000 000 + 1 000 000 + 500 000 = 37 500 000
 Excédent = 50 000 000 – 37 500 000 = 12 500 000
Production stocké + 1 500 000
Production immobilisée + 400 000
Bénéfice imposable (Base IRPP) 14 400 000

6- DES BENEFICES DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES

6-1 Revenus imposables (art 56 du CGI)

1) sont considérés comme provenant de l’exercice d’une profession non commerciale

ou comme revenus assimilés aux bénéfices non commerciaux, les bénéfices des
professions libérales, des charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de
commerçants, les revenus non salariaux des sportifs et artistes et les bénéfices de
toutes opérations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas
à une autres catégorie de bénéfices ou revenus.

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

2) Ces bénéfices comprennent notamment :

– Les produits des opérations de bourses effectués par des particuliers ;
– Les produits de droits d’auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs et par
leurs héritiers ou légataires ;
– Les produits perçus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences
d’exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de
fabrique ou formules de fabrication.
3) Les greffiers et autres titulaires de charges sont passibles de l’impôt sur le revenu
des personnes physiques, suivant les règles applicables aux bénéfices des charges et
offices, d’après le montant de leur bénéfice net déterminé sous déduction des
traitements et indemnités qui leur sont alloués et qui sont rangés dans la catégorie
des traitements et salaires.

6-2 Détermination de la base d’imposition (art 57 du CGI)

 Régime simplifié :
A l’exception des professions libérales, le bénéfice des contribuables soumis au régime
simplifié est constitué par l’excédent des recettes sur les dépenses nécessitées par
l’exercice de la profession.

7- LES OBLIGATIONS COMPTABLES DES REDEVABLES IRPP (ART 73

CGI)

7-1 Tenue de comptabilité

 Régime simplifié : tenue d’une comptabilité simplifiée (système allégé)

 Régime réel : tenue d’une comptabilité générale conforme au Droit Comptable
OHADA (système normal)

7-2 Les modalités de perception de l’IRPP

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

 L’impôt étant annuel, il est dû en fin d’exercice. Cependant, on procède

généralement au paiement des acomptes mensuels qui sont déduits en fin
d’exercice ;
 Pour les salariés, l’IRPP est retenu à la source et versée à l’administration fiscale
par l’employeur qui est le redevable légal, l’employé étant le redevable réel.

IV-PARAFISCALITE DES SALAIRES

Il s’agit de :
 La contribution au crédit foncier
 La contribution au FNE
 Taxe communale
 Cotisation CNPS
 RAV

1- CONTRIBUTION AU CREDIT FONCIER

1-1 Part salariale

 Base contribution CFC = Salaire brut taxable

 Taux : Part salariale = 1%

1-2 Part patronale

 Base de contribution CFC = salaire + avantages en nature pris pour leurs montants
réels
 Taux : 1,5%

2- CONTRIBUTION FNE

Seul l’employeur cotise pour le compte de l’employé

 Base = Base CFC Part patronale (salaire + avantages en nature pris pour leurs montants
réels)
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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

 Taux : 1%

3- LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL

La contrepartie est l’éclairage public, l’enlèvement des ordures, etc…

 Base = Salaire de base (salaire catégoriel)
 Taux = Barème établi par chaque commune

4- LA REDEVANCE AUDIOVISUELLE (RAV)

La contrepartie est la diffusion des émissions radio et télévision (CRTV).

4-1 RAV pour les salariés

Base RAV = Salaire net taxable

Taux = barème RAV

4-2 RAV sur patente

(Voir Barème)

5- COTISATION CNPS

5-1 Charges sociales salariales

→ Pensions, vieillesse, invalidité et décès (PVID)

Le salarié cotise uniquement dans cette branche de la CNPS
 Taux = 4,2%
 Base = salaire versé + avantages en nature avec plafonnement de 700 000
FCFA/mois/salarié

5-2 Charges patronales sociales

5-2-1 Prestations familiales (contrepartie : allocations familiales)

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IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUE

L’entreprise cotise dans cette branche pour le compte de l’employé.

Régime secteur Régime secteur de

Régime général
agricole l’enseignement
Taux => 7% 5,65% 3,70%
Salaire
versé+avantages en
nature.
Base => Idem Idem
NB : base plafonnée
à 700 000FCFA par
mois et par salarié

5-2-2 Risques professionnels (contrepartie= indemnisation accident de

travail)

Risque Risque faible Risque moyen Risque élevé

Taux => 1,75% 2,5% 5%
Même base que
prestations
familiales sans
Base => Idem Idem
plafonnement. On
prend ici les
montants réels

Ici aussi l’employeur cotise pour le compte de l’employé.

5-2-3 Pensions, vieillesse, invalidité et décès

Base : salaire versé + avantage en nature avec plafonnement de 700 000 F/mois/salarié
Taux : 4,8%

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