Management Comptable 2
Management Comptable 2
Management Comptable 2
Comtabilité générale
1ère année
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SOMMAIRE
UP 01 : L’entreprise
1. Définition
2. Classification des entreprises
UP 02 : Les flux économiques
1. Définition
2. Etudes de cas pratiques
3. Les agents économiques
4. Caractéristiques des flux
UP 03 : La comptabilité
3. Le bilan
4. Le compte de résultats
5. Le tableau de flux de trésorerie
6. Le tableau de variation des capitaux
7. Les annexes
UP 05 : Le compte
1. Principe de partie double pour l’enregistrement comptable
2. Présentation du compte
3. Le fonctionnement du compte
4. Le solde d’un compte
1. Définition et forme
2. L’établissement
UP 01 : L’entreprise
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1. Définition :
Organisation ou unité économique autonome, disposant de moyens humains et matériels qu’elle combine
en vue de produire des biens et des services destinés à la vente.
Caractéristique de l’entreprise :
a. c’est une entité administrative afin de permettre à ses dirigeants son pilotage
b. C’est une personne juridique capable de passer des contrats
c. C’est un ensemble de ressources physiques et financières et de savoir faire
d. Elle souvent tournés vers des profits.
- Des moyens humains (ou ressources humaines), dont l'objectif est de mettre en œuvre les
moyens techniques et financiers de l'entreprise;
- Des moyens financiers (apports des actionnaires, prêts des banques) nécessaires à la création
de l'entreprise et à son développement;
- Des moyens techniques (locaux, machines-outils, moyens de transport,...).
L'ensemble de ces moyens permet de produire des biens ou des services pour satisfaire un marché.
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Sept personnes ou plus. Constituée d’actions et les associés sont
Sociétés par actions (SPA)
responsables à hauteur de leurs apports.
Sociétés par actions en On retrouve des actionnaires commandités (responsables indéfiniment et
commandité et solidairement) et des commanditaires (responsables qu'à hauteur de leurs
commanditaire apports).
concerne la collecte et l'exploitation de ressources naturelles (matériaux,
Primaire
énergie, et certains aliments)
implique les industries de transformation des matières premières (industrie,
Secondaire
secteur d’activité BTP …)
regroupe les industries du service (essentiellement immatériel : conseil,
Tertiaire assurance, intermédiation, formation, études et recherche, administration,
services à la personne, sécurité, nettoyage, etc.).
1. Définition :
On peut définir un flux comme un mouvement affectant une variable économique sur une période
donnée.
Dans le cas présent, le flux présente l'échange, le transfert, le mouvement. Les entreprises
remettent des biens (flux physiques) en contrepartie d'une somme d'argent (flux financiers).
Indiquez le type et le nom des différents flux représentés sur le schéma ci-dessous.
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3. Les agents économiques
L’entreprise peut avoir des flux avec les différents agents économiques
Flux d’investissement et de financement : lorsque l’entreprise exerce son activité, elle peut
encore réaliser des opérations d’investissement et de financement (achat d’un nouveau matériel,
augmentation de capital, recours à un emprunt…).
Flux d’exploitation : lors de l’exercice de son activité, l’entreprise est en rapport avec les autres
agents économiques.
Achats de Ventes de
Fournisseur E Clients
s besoins et N prestations ou
services T de services
R
E
Interêts versés P Interêts recus
Organisme RI Organisme
financier S financier
E
S
Salaires Ventes de
Ménages Ménages
Charges sociales prestations ou
de services
On distingue alors :
Du point de vue de l’entreprise, il est important de noter que ces flux peuvent de plus être de deux ordres :
Flux internes : quand le flux matérialise une relation entre deux sous- ensemble de
l’entreprise, sans faire intervenir une entité autre que l’entreprise elle-même.
Flux externes : quand le flux matérialise une relation établie entre l’entreprise et l’un de ces
partenaires.
Exemple : Echange de travail : Pour obtenir des revenus, le ménage propose son travail (flux
physique, intangible) en contrepartie d'un salaire (flux financier, tangible).
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UP 03 : La comptabilité
Le législateur algérien à définit la comptabilité comme suit : « La comptabilité financière est un
système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, évaluer,
enregistrer des données de base chiffrées, et présenter des états reflétant une image fidèle de la
situation financière et patrimoniale, de la performance et de la trésorerie de l’entité, à la fin de
l’exercice » (Art 3 loi 07-11).
Toute personne associée, à quelque degré que ce soit, à la gestion de l’entreprise doit s’appuyer
sur des états comptables pour prendre ses décisions.
- l’entité elle-même ;
- les associés ;
- les investisseurs ;
- les administrations et notamment l’administration fiscale ;
- le personnel de l’entité ;
- les créanciers.
1) Périodicité
2) Indépendance des exercices
3) Convention de l'entité
4) Convention de l'unité monétaire
5) Principe de prudence
6) Principe de permanence des méthodes
7) Méthode d'évaluation : convention du coût historique
8) Intangibilité du bilan d'ouverture
9) Prééminence de la réalité économique sur l'apparence juridique
10) Non compensation
11) Image fidèle
12) L'information doit répondre aux caractéristiques qualitatives suivantes :
la pertinence
la fiabilité
la comparabilité
l'intelligibilité
13) Principe de partie double
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UP 04 : Les états financiers
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1. Actif du bilan :
Il s’agit de ressources contrôlées par une entité du fait d’événements passés et destinées à lui
procurer des avantages économiques futurs.
Les actifs destinés à être utilisés d’une manière continue pour les besoins des activités de
l’entreprise tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles ; ou les actifs détenus à des
fins de placement à long terme ou qui ne sont pas destinés à être réalisés dans les 12 mois à
compter de la date de clôture.
- Les actifs que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (ou vendre ou consommer) dans le cadre
du cycle d’exploitation normal (créances clients);
- Les actifs détenus essentiellement à des fins de transactions ou pour une durée courte que
l’entité s’attend à réaliser dans les 12 mois (stocks);
- Les liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas soumise à des restrictions
(Disponibilités).
ACTIF
Immobilisations Exemples : brevet, logiciel, fonds de commerce
incorporelles achetés, marque…
Immobilisations Exemples : terrains, immeuble, construction, machines,
corporelles installations techniques, matériels informatiques, meubles,
matériel de bureau, matériels de transport, agencement,
installations…
Immobilisations Exemples : prêts accordés aux salariés, titres de participation
financières dans des filiales, prêts consentis à une filiale,
dépôt et cautionnement…
Stocks Exemples : marchandises, produits finis et en cours,
matières premières.
Créances clients Exemples : factures dues par les clients.
Valeur mobilière Exemples : titres financiers, actions ou obligations
de placement de rendement à court terme.
Banque Compte courant à la banque de l’entreprise.
Caisse Argent liquide détenu par l’entreprise.
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2. Passif du bilan :
Les passifs à long terme portant intérêts sont classés en passifs non-courants même si leur règlement doit
intervenir dans les 12 mois suivant la date de clôture de l’exercice si leur échéance initiale était fixée à plus
de 12 mois (exemple : emprunts) ;
Il est attendu qu’il soit réglé dans le cadre du cycle normal d’exploitation (fournisseur, impôt, organisme
sociaux,… ) ; ou il doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture (quote-part à court terme
d’un emprunt).
PASSIF
Capital social Apport en capital des associés.
Résultat, réserves Résultats cumulés depuis la création et non redistribués aux actionnaires sous forme
et report à nouveau de dividendes.
Provision pour risques Litige potentiel constaté à la clôture de l’exercice risquant d’aboutir au paiement
et charges d’indemnités, d’une amende ou de dommages-intérêts (licenciement, litige en
cours, etc.).
Dettes financières Emprunts auprès des établissements de crédit et apports en compte courant des
actionnaires. Par exemple, un associé qui avance de l’argent à l’entreprise pour
régler les salaires : cet argent constitue une avance de trésorerie, liquide et exigible
par l’associé à tout moment.
Dettes fournisseurs Factures non payées aux fournisseurs.
Dettes fiscales Impôts, salaires et charges sociales non payés à la clôture de l’exercice.
et sociales
Autres dettes Exemple : dividendes à payer aux assciés
Trésorerie du passif Découvert bancaire
3. Compte de résultat :
Les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan
c’est leur différence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux
propres
Il ne tient pas compte de la date d’encaissement ou de décaissement.
Les produits
Les produits d’un exercice correspondent aux accroissements d’avantages économiques survenus
au cours de l’exercice.
Les produits comprennent également les reprises sur pertes de valeur et sur provisions.
Les charges
Les charges d’un exercice correspondent aux diminutions d’avantages économiques survenues au
cours de l’exercice.
Les charges comprennent également les dotations aux amortissements ou provisions et les pertes
de valeur.
Le résultat
Le résultat net de l’exercice est égal à la différence entre le total des produits et le total des
charges de cet exercice.
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Le résultat net correspond à un profit en cas d’excédent des produits sur les charges et à une
perte dans le cas contraire.
Matériellement le CR se présente sous la forme d’un tableau dont le calcul en cascade des différents
résultats pouvant être schématisé de la manière suivante
» Produits d’exploitation - charges d’exploitation = résultat d’exploitation
» Produits financiers - charges financières = résultat financier
» résultat d’exploitation + résultat financier = résultat courant
» produits non courants -charges non courantes = résultat non courant
» résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt
» résultat avant impôt + impôt sur les résultats = résultat net
Applications
Corrigé exercice N°2:
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Matériel de transport 150 000 Fournisseurs et comptes rattachés
Matériel informatique 120 000 Dettes envers les fournisseurs 200 000
Mobilier de bureau 30 000
Stocks et en cours
Marchandises en stock 100 000
Créances et emplois assimilés
Créances sur client 180 000
Disponibilités
Fonds déposés en banque 15 000
Sommes déposées en caisse 5 000
Total Actif 1 100 00 Total Passif 1 100 000
EXERCICE N°3 : Etablir le bilan ayant détermination au préalable la valeur du matériel informatique
Corrigé exercice N°3:
EXERCICE N°4 : Etablir le bilan d’une entreprise de fabrication de jouets pour enfant
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Emprunt bancaire a plus d’un an ……………….……150 000 Etat T.V.A due……………………………………………….….. 2 820
Découvert bancaire ……… ………………………………...10 000 Marchandises déposées en stock……………………….70 000
Dû aux fournisseurs services………..………………..…..25 000 Dû aux fournisseurs stocks …………………………………50 000
Dettes C.N.A.S…………………………………………….………1 500 Atelier de production ………………………………………250 000
Salaires non encore réglés………..………………………. 16 000 Matériel de transport………………………………………..176 000
Créances sur les clients……………………………………….48 000 Mobilier de bureau………………………………..…………….24 900
Sommes déposées en caisse…………………………………5 000 Achat de plastique……………………………………………….31 320
Jouets fabriqués non encore vendus…………………26 400 Capital ……………………………………………………..……..800 000
Fonds commercial ………………………………………….200 000 Valeurs mobilières de placement ……………………....90 000
Terrains ………………………………………………………….150 000 Matériel informatique……………………………………… 22 200
Réserves …………………………………………………………. 25 000 Logiciel GRC………………………………………………..……… 1 500
Résultat …………………………………………………………….. 15 000
Corrigé exercice N°4:
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UP 05 : Le compte
1. Principe :
Définition :
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
2. Présentation du compte
Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement, porter le solde initiale :
Solder un compte c’est dégager la différence entre le total du débit et le total du crédit (ou
inversement)
3. Le solde d’un compte
Si le total du débit est supérieur au total du crédit on dit que le solde est débiteur
Débit Crédit
Si le total du crédit est supérieur au total du débit on dit que le solde est créditeur
Débit Crédit
D C
SC Débit < Crédit
Si le total du débit est égal au total du crédit on dit que le solde est nul. On dit le compte est soldé
Débit Crédit
D C
Débit = Crédit
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4. Le fonctionnement du compte :
- Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
- Un compte du PASSIF est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur
- Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
- Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur
COMPTES DE BILAN
COMPTES DE GESTION
5. Le plan comptable :
On distingue 7 classes principales (1.2.3.4.5.6.7) dans le SCF, 5 qui concernent des comptes de bilan et 2 qui
concernent des comptes de gestion.
Une opération qui se traduit par un mouvement (entrant ou sortant) sur le compte banciare de l’entreprise
va se traduire par l’enregistrement d’une opération au compte 512.
51 : car il s’agit de la division de la classe 5 relative aux banques, établissements financiers et assimilés
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512 : car il s’agit d’une subdivision du compte 51 déjà existante et intitulée « banques ».
Actif Passif
Actif non courant Passif non courant
2 Immobilisations 1 Capitaux
20 Immobi l i s a ti ons i ncorporel l e s 101 Ca pi ta l s oci a l
21 Immobi l i s a ti ons corporel l e s 106 Rés erve s
22 Immobi l i s a ti ons en conce s s i on 12 Ré s ul ta t
23 Immobi l i s a ti ons en cours 16 Emprunt et dettes a s s i mi l és
26 Immobi l i s a ti ons fi na nci è re s 164 Emprunt ba nca i re
Total Actif non courant Passif non courant
1. Le journal
Au lieu d’être présentées dans des comptes schématiques, les opérations commerciales sont
enregistrées chronologiquement dans un registre appelé journal celui-ci doit être obligatoirement
tenu dans l’entreprise.
2. Le grand livre
Le grand livre représente tous les mouvements des comptes enregistrés dans le journal ainsi que leurs
soldes.
3. La balance de vérification
La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date donnée
chaque compte est représenté par son numéro son intitulé son total débit son total crédit et son solde
Totaux X Y X’ Y’
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Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs
X’ = Y’
Pour établir une balance il est recommandé de suivre les étapes suivantes
Application :
1. Journal
N° CPT Débit Crédit
01-sept
512 Banque 12 000,0
101 Capital 12 000,0
Apport Initial
06-sept
2182 Véhicule 8 484,8
512 Banque 8 484,8
07-sept
2184 Mobilier 434,5
404 Fournisseur immobilisations 434,5
08-sept
2183 Papiers 663,3
512 Banque 163,3
401 Fournisseur 500,0
09-sept
530 Caisse 1 000,0
512 Banque 1 000,0
10-sept
215 Appareil de pesage 153,0
530 Caisse 153,0
11-sept
2183 Ordinateur 485,0
2184 Mobilier 127,0
512 Banque 612,0
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2. Grand Livre
Le Grand Livre est élaboré à partir du journal, il permet le suivi d'un compte. Présentation en T :
Ordinateur Véhicule
485 8 484,80
3. La Balance
C'est un instrument de contrôle périodique qui recense l'ensemble des comptes utilisés par
l'entreprise en faisant apparaître pour chacun d'eux le total des crédits et le solde. Comme le bilan, la
balance doit être équilibrée.
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Application :
02 janvier : L’entreprise a acheté les premiers meubles pour être revendus, pour un montant de
20 000 KDA qu’elle ne paiera à ses fournisseurs que dans 60 jours.
03 janvier : Conjointement, l’entreprise a dû, pour permettre le démarrage de son activité, payer par
chèque N° ……… l’aménagement des agences d’exposition et de vente pour un montant de
40 000 KDA.
04 janvier : La banque lui accorde également un emprunt bancaire à long terme pour un montant de
20 000 KDA afin d’acheter des véhicules utilitaires pour la livraison de meubles.
Elle achète par chèque N°……. un logiciel informatique pour un montant de 1 000 KDA.
Le 5 janvier : elle vend toute la marchandise achetée pour un montant de 30 000 KDA au comptant,
réglé par chèque.
Le 07 janvier : elle achète un deuxième lot de marchandise, par crédit fournisseurs, pour 70 000 KDA.
Le 10 janvier : elle revend la moitié du lot 02 pour 40 000 KDA, avec un différé de paiement accordé
au client.
Le 15 janvier : elle paie des fournisseurs pour la moitié de la dette totale par chèque.
01 / 01 / 2016
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Octroi de prêt bancaire pour achat véhicule
04/ 01/ 2016
05 / 01/ 2016
07 /01/ 2016
30 Stocks marchandises
70 000
401 Fournisseurs de stocks
70 000
Achat de marchandises avec délai de paiement
10/ 01/ 2016
10 / 01/ 2016
Clients
411 40 000
Ventes de marchandises
700
Vente de marchandises avec délai de paiement accordé aux 40 000
clients
15 / 01/ 2016
401
Fournisseurs de stocks 45 000
512
Banque
45 000
Règlement de dettes fournisseurs par chèque N°……
2. Grand livre
Débit 512 Crédit Débit 101 Crédit Débit 30 Crédit
100 000 40 000 100 000 20 000 20 000
1 000
20 000 20 000 70 000 35 000
30 000 45 000
150 000 86 000 0 100 000 90 000 55 000
44 000 SD 100 000 SC 35 000 SD
20
Débit 401 Crédit Débit 218 Crédit Débit 204 Crédit
45 000 20 000 40 000 1 000
70 000 20 000
45 000 90 000 60 000 0 1 000 0
45 000 SC 60 000 SD 1 000 SD
40 000 0
40 000 SD
3. Balance
Bilan
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Actif Montant net Passif Montant net
01 - I mmobilisations 01 - Capitaux propres
a - I mmo incorporelles 1 000 a - Capital social 100 000
b - I mmo corporelles 60 000 b - Réserves
c - I mmo en cours c - Résultat 15 000
b - Immo fi nancières 02 - Emprunt bancaires 20 000
Actif non courant Passif non courant
02 - Stocks 03 - Dettes fournisseurs
a - Stock marchandises 35 000 a - Dettes fournisseurs 45 000
b - Stock matières stocks
b - Dettes fournisseurs
premières services
04 - Dettes fiscales et
c - Stock produit
sociales
03 - Créances 05 - Autres Dettes
clients 40 000
Disponibilités Trésorerie du passif
titrres de placement
trésorerie
Banque 44 000
Caisse
Actif courant Passif courant
TOTAL actif 180 000 TOTAL passif 180 000
Intitulé Montant
« 7 » Produits 70 000
« 6 » Charges 55 000
Résultat 15 000
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