Procédures D'établissement D'un Contrôle Sur Pièce

Université Abderrahmane Mira de Bejaia
Faculté des Sciences Economiques, des Sciences Commerciales et des sciences de Gestion
Département des Sciences de Gestion
Mémoire de fin cycle

En vue de l’obtention du diplôme de Master en sciences de gestion
Option : comptabilité, contrôle de gestion et audit
Spécialité : Finance et comptabilité
Thème
Procédures d’établissement d’un contrôle sur pièce

Cas de l’inspection Polyvalente de Naceria
Réalisé et présenté par Encadré par
Melle CHAOU Rima Mr. FRISSOU Mahmoud
Melle LOUNIS Tinhinane
Soutenu devant le jury compose de :
Président: Mr AMIMAR.A
Examinatrice: Melle MAKHMOUKH.S
Promotion: 2012/2013
Remerciements
Tout d’abord, nous tenons à remercier Dieuqui nous a procuré le

courage et la volonté pour achever ce travail.
Nous tenons à exprimer nos sincères remerciements à notre
promoteur, Mr FRISSOU.M pour son meilleur encadrement et sa
bonne orientation pour accomplir ce travail, et aussi à tous les
membres du jury.
Nos gracieux remerciements à notre encadreur au sein de
l’organisme d’accueil, Mr .LAMRIBEN.A ainsi que Melle BRIKH.A qui
nous ont fait bénéficier de leur précieuses connaissances et de mettre
à notre disposition les différents ouvrages nécessaire pour assurer la
direction de ce mémoire.
Nous remercions également l’ensemble du personnel de
l’inspection des impôts de Bejaia-Naceria pour nos avoir bien
accueillies et encadrer tout au long de notre stage.
DEDICACES
Je dédie ce modeste travail :

A la mémoire de mon père que dieu est paix en son âme et l’accueille
dans son vaste paradis, ce grand homme qui été un père un frère et un ami pour
moi et qui m’encourager a allé de l’avant été ne surtout pas baisser les bras, et
qui a toujours été présent la pour moi.
A celle qui ma donnée la vie le symbole de tendresse, qui s’est sacrifier
pour mon bonheur et ma réussite a ma mère.
A mes abordables sœurs
A mon unique frère
A tous ceux qui me son chers
A tous ceux qui m’aiment
A tous ceux que j’aime
Et sans oublier ma binôme.
Rima
DEDICACES
Je dédie ce modeste travail :

A mes très chers parents, qui m’ont encouragé et soutenu tout au long du
parcours de mes études, et a qui je souhaite une longue vie.
A ma sœur et mon frère que j’adore : Hinda, Mohand à qui je souhaite
beaucoup de bonheur.
A ma grand mère, mes oncles, mes tentes ainsi que a leurs enfant
A tous mes amies, surtout Karima, Sabrina, Cherifa, kahina, lamia sans
oublié ma binôme Rima et je les remercie pour leurs efforts et leur
compréhension.
Enfin, un grand merci à toute personnes croisées durant mes recherches et
ma période de stage qui ont porté un intérêt à ce sujet.
Tinhinane
Sommaire
SOMMAIRE
Introduction générale---------------------------------------------------------------------1
Chapitre I : Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal ----------5
Section 1 : Notion du contrôle fiscale -----------------------------------------------5
1-1-1-Définition et finalité du contrôle fiscale ------------------------------------------------------ 6
1-1-2-Le rôle du contrôle fiscal ------------------------------------------------------------------------ 7
I-1-3-Les différentes formes du contrôle fiscal ------------------------------------------------------ 8
Section 2 : Les structures chargées du contrôle fiscal --------------------------11
I-2-1-La direction de recherche et de vérification (DRV ------------------------------------------ 11
I-2-2- La direction des grandes entreprises (DGE -------------------------------------------------- 13
I-2-3-La direction des impôts de la wilaya(DIW -------------------------------------------------- 15
Section 3 : Le cadre juridique du contrôle fiscal ---------------------------------18
I-3-1-Les instruments d’intervention de l’administration fiscale -------------------------------- 18
I-3-2-Les obligations et garanties des contribuables vérifiés ------------------------------------- 25
Chapitre II : Le contrôle sur pièce -------------------------------------------------------- 33
Section1 : Notion de contrôle sur pièce -------------------------------------------------- 33
II-1-1-Définition et objectif du contrôle sur pièce ---------------------------------------------------- 33
II-1-2-Porté du contrôle sur pièce ------------------------------------------------------------------------ 34
II-1-3-Les critères de sélections --------------------------------------------------------------------------- 35
II-1-4-Diversités des prérogatives de l’administration fiscale -------------------------------------- 35

Sommaire
Section 2 : Impôts soumis au contrôle sur pièce ----------------------------------37
II-2-1- Impôts sur le revenu global(IRG) ------------------------------------------------------------ 37
II-2-2-Impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS) -------------------------------------------------- 39
II-2-3- La taxe sur l’activité professionnelle (TAP) ------------------------------------------------ 40
II-2-4-La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ---------------------------------------------------------- 42
Section3 : Le déroulement du contrôle sur pièce ---------------------------------44
II-3-1-Analyse préalable ------------------------------------------------------------------------------- 45
II-3-2-Examen approfondi ----------------------------------------------------------------------------- 48
II-3-3-Achèvement des opérations de contrôle sur pièce ------------------------------------------ 62
Chapitre III : Application d’un contrôle sur pièce au niveau de

l’administration fiscale -------------------------------------------------------------------68
Section 1 : Présentation de l’organisme d’accueil --------------------------------68

III-1-1-Présentation de l’inspection et ces différentes attributions ------------------------------ 68
III-1-2-L’organisation administrative de la recette des impôts ----------------------------------- 70
Section 2 : Illustrations fonctionnel d’un contrôle sur pièce -------------------72
Cas pratique N°1 --------------------------------------------------------------------------------------- 72
III-2-1-Identification du projet et du contribuable ------------------------------------------------- 72
III-2-2-Analyse des déclarations -------------------------------------------------------------------- 74
Cas pratique N°2 ---------------------------------------------------------------------------------------- 88
III-2-2-L’analyse des déclarations -------------------------------------------------------------------- 89
Conclusion général ------------------------------------------------------------------------102
Bibliographie ------------------------------------------------------------------------------------------------ 104
Annexes
Liste des abréviations
AP : Acomptes provisionnels.
BIC : Bénéfice industriel et commercial.
BNC : Bénéfice non commercial.
CA: Chiffre d’affaire.
CID : Code des impôts direct.
CPF : Code des procédures fiscales.
CSP: Control sur pièce.
CTCA : Code de la taxe sur le chiffre d’affaire.
DGI : Direction générale des impôts.
DGE : Direction des grandes entreprises.
DIW : Direction des impôts de la wilaya.
DRV : Direction des Recherches et de vérification.
EURL : Entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée.
IBS : Impôts sur le bénéfice des sociétés.
IRG : Impôt sur le revenu global.
NIS : Numéro d’identification statistique.
OPCVM : Organismes de placement collectif en valeurs mobilières.
PV : Procès-verbal.
SARL : Sociétés à responsabilité limitée.
SCF : Système comptable financiers.
SDCW : Sous-directions du contrôle fiscal de wilaya.
SNC : Sociétés en nom collectif.

SPA : Sociétés par actions.
TAP: Taxe sur activité professionnel.
TCR : Tableau des comptes résultats.
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée.
VASFE : Vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble.

Liste des tableaux et des schémas
Liste des tableaux

Tableau N°01: Barème progressif de l’IRG ---------------------------------------------------------- 39
Tableau N°02: Les régimes d’impositions -------------------------------------------------------------- 44
Tableau N°03: Chiffres d’affaires et BIC réalisés ----------------------------------------------------- 74
Tableau N°04:Rapprochements entre les chiffres d’affaires décelés et les chiffre d’affaires
facturés -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 74
Tableau N°05: Régularisations de la TAP -------------------------------------------------------------- 75
Tableau N°06: Régularisations de la TVA -------------------------------------------------------------- 76
Tableau N°07: Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2008 ---------------------------------------------- 77
Tableau N°08: Acomptes provisionnel pour l’année 2009 ------------------------------------------ 78
Tableau N°09: Montant dû pour non-paiement du solde de liquidation ---------------------------- 79
Tableau N°10: Acomptes provisionnels pour l’année 2010 ----------------------------------------- 80
Tableau N°11: Montant dû pour non-paiement des acomptes --------------------------------------- 81
Tableau N°12: Calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2011 ----------------------------- 81
Tableau N°13: Montant dû pour non-paiement des comptes et du solde de liquidation --------- 82
Tableau N°14: Rapprochements entre achats recoupés- achats déclarés au bilan ----------------- 83
Tableau N°15: Montant dû suite aux rapprochements entre achats déclaré au bilan et les
achats recoupés----------------------------------------------------------------------------------------------- 84
Tableau N°16: Rapprochement entre Achat reconstitués suivant l’état des taxes-achat bilan
déclaré au bilan ---------------------------------------------------------------------------------------------- 85
Tableau N°17: Les droits dû suite au rapprochement entre achat déclaré au bilan et achat
déclaré sur l’état des taxes ---------------------------------------------------------------------------------- 87
Tableau N°18: Récapitulation des droits rappelés an matières de TAP, TVA, IRG/BIC pour
chaque année ------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
Liste des tableaux et des schémas
Tableau N°19 : Montant rappeler pour CA non justifié ---------------------------------------------- 90
Tableau N°20: Les charges d’exploitation -------------------------------------------------------------- 91
Tableau N°21: Montant rappeler pour charges non justifié------------------------------------------ 92
Tableau N°22 : Calcul des droit IRG résultant du bénéfice déclaré --------------------------------- 93
Tableau N°23: Calcul des droit IRG résultant de bénéfice reconstitué ----------------------------- 93
Tableau N°24: Droits dû pour amortissement réintégré --------------------------------------------- 95
Tableau N°25: Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice reconstitué selon le barème pour l’année
2009------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96
Tableau N°26: Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice déclaré selon le barème pour l’année
2009------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96
Tableau N°27: Montant dû pour TVA non justifié ---------------------------------------------------- 97
Tableau N°28: Montant dû suite aux insuffisances trouvé sur l’état 104 --------------------------- 99
Tableau N°29: Récapitulation des droits rappelés en matière de TAP, TVA, IRG/BIC pour
les trois années ----------------------------------------------------------------------------------------------- 100
Liste des schémas

Schémas N°01 : Les services de l’inspection ----------------------------------------------------------- 71
Introduction générale
I ntroduction générale
Introduction générale
La réalité économique auquel nous assistons ces dernières années, fait que les
dépenses de l’Etat ne cessent de s’accroitre. Et pour faire face à ces dépenses, l’Etat dispose
de moyens de financement variés, à savoir des emprunts, des dons et la fiscalité. Cette
dernière constitue l’une des sources principales des revenus collectés par l’Etat à travers les
différents impôts et taxes payés par les contribuables.
Le système fiscal est un ensemble impôts appliqués à un moment donné dans un pays
déterminé, le système fiscal doit généralement répondre à trois principes: l’efficacité, la
simplicité et l’équité. Le critère d’efficacité stipule que le système fiscal doit viser la
neutralité, alors que le critère de simplicité stipule qu’un système de taxation doit être le plus
simple possible pour être efficace, enfin, le critère d’équité considère que le système fiscal
doit effectuer une répartition équitable du fardeau fiscal entre les contribuables.
L’efficacité d’un système induit l’existence d’une interdépendance entre les impôts de
façon à ce que toute diminution de l'un soit compensée par une augmentation de l’autre.
A l’instar de la plupart des pays, l’Algérie a adopté le « système déclaratif » qui repose
sur les déclarations souscrites par les contribuables. Par conséquent, ils sont présumés être de
bonne foi et leurs déclarations sont réputées sincères, exactes et complètes.
Cependant, tous ces contribuables sont soumis à l’influence de certains facteurs tels
que, la forte pression fiscale ou le manque de civisme fiscal. Ce qui peut les mener à
dissimuler la réalité de leurs bases d’impositions soit d’une manière légale (évasion fiscale)
ou d’une manière illégale (fraude fiscale).
De ce fait, le contrôle fiscal apparait comme un moyen stratégique dans un système

déclaratif dont il est l’instrument le plus approprié dont dispose l’administration en vue de
vérifier la véracité des « confessions fiscales », ainsi le contrôle se présente sous différentes
formes à savoir la vérification de comptabilité, la vérification ponctuelle, la vérification
approfondie de la situation fiscale d’ensemble (V.A.S.F.E) et le contrôle sur pièce (CSP).
Sa mise en œuvre constitue l’une des préoccupations majeures des pouvoirs publics en
vue de lutter contre la fraude fiscale, et l’évasion fiscale afin d’atténuer les effets néfastes sur
les ressources budgétaires et en circonscrire la gravité.
1
Outre la vérification de la conformité des déclarations le respect des principes d’équité

et de justice fiscale, les contrôles effectués par l’administration répondent à une double
exigence d’équilibre de la condition d’exercice de la concurrence et de stabilité des finances
publiques.
En matière de concurrence, lorsqu’une entreprise pratique une politique fiscale

scrupuleuse et supporte sa juste charge d’impôt alors que son principal concurrent élude un
certain nombre de charges fiscales, cette entreprise bénéficie automatiquement de couts
inferieurs constitutifs d’avantage concurrentiels.
En matière de finances publiques, le contrôle fiscal participe directement à l’équilibre

budgétaire par le complément de ressources qu’il procure, et indirectement en dissuadant les
tentations des contribuables de minorer leur base d’imposition.
Il est admis que la lutte contre la fraude et l’évasion fiscale implique nécessairement la
mise en œuvre de moyens juridiques et matériels adéquats pour permettre de cerner avec le
plus de précision possible la matière imposable. Parmi ces différents moyens le contrôle sur
pièce.
Le contrôle sur pièce est le procédé le plus simple et le plus courant. Il consiste à une
étude critique des différents éléments contenu dans le dossier du contribuable et notamment
de leur cohérence avec les revenus déclarés et les charges déduites. Les informations figurant
dans le dossier proviennent des déclarations et justificatifs éventuel fournis par le
contribuable, mais également les employés et les bénéficiaires des prestations de services
(déclaration annuelle des salaires, honoraires versés…), des établissements financiers (revenu
de l’épargne…). Outre la correction des erreurs courantes commises par les contribuables, ce
procédé permet à l’administration de rechercher et de relancer ceux qui n’ont pas remplis
leurs obligations déclaratives. C’est donc un contrôle interne à l’administration dont le
contribuable n’a connaissance que s’il se traduit par une demande d’information
d’éclaircissement, ou de justification sur sa situation fiscale, ou par des mises en demeures de
déclarer ces revenus ou encore des redressements formulés par l’administration.
2
Dans l’optique de cette conjoncture, nous avons jugé opportun de poser la

problématique suivante :
- Quelle est l’apport du contrôle sur pièce et comment cette procédure se déroule t-
elle dans l’inspection polyvalente de Naceria ?
A cet effet, et pour bien cerner notre problématique, nous essayerons de répondre aux
différentes questions suivantes :
- Quels sont les dispositions régissant le contrôle fiscales ?

- L’administration fiscale dispose-t-elle de pouvoir d’investigation ? et A quel type
d’information a-t- elle accès ?
- Sur quel critère l’administration fiscale sélectionne-t-elle les dossiers qui feront
l’objet d’un contrôle sur pièce ?
Dans le cadre de notre étude, nous avons formulé plusieurs hypothèses :
 Le contrôle fiscal est régit par un ensemble de textes réglementaires, code des impôts
direct, code des procédures fiscales;
 L’administration fiscale dispose de divers moyens d’investigations, ainsi que
d’informations internes, et d’informations externes ;
 L’administration fiscale sélectionne les dossiers qui feront l’objet d’un contrôle sur
pièce soit par une programmation administrative, les dénonciations, dépôts tardif de
déclarations.
Afin de tester la conformité des hypothèses énumérées ci-dessous, nous avons
entrepris une collecte d’informations et données nécessaires, et cela par la consultation
d’ouvrages, de textes réglementaires, de mémoires et de sites internet. Et nous avons suivi une
méthode analytique qui porte sur l’analyse de deux dossiers fiscaux suivit dans la
circonscription de « Bejaia Naceria ».
Pour cela, nous avons élaboré un plan de travail qui se compose de trois chapitres ; Le
premier comprend l’aspect organisationnel et juridique du contrôle fiscal qui repose sur la
description de la notion du contrôle fiscal, l’organisation structurelle du contrôle fiscal,
instruments d’intervention de l’administration fiscale, les obligations et garanties des
contribuables vérifiés.
3
Le deuxième traite le contrôle sur pièce qui comporte trois sections ; Notion de
contrôle sur pièce, Impôts soumis au contrôle sur pièce et le déroulement du contrôle sur
pièce. Afin de projeter l’aspect théorique sur l’aspect pratique, nous avons pris un cas pratique
que nous allons étudier dans le dernier chapitre après avoir présenté l’organisation et les
attributions des différentes structures de l’organisme d’accueil et le contrôle de deux dossiers
fiscaux de deux contribuables l’un relevant du régime du réel et l’autre du régime simplifié.
4
Chapitre I
Le cadre organisationnel et juridique
d'un contrôle fiscal
Chapitre I Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal
Chapitre I : Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal
Dans le cadre du respect des principes de l’égalité et de l’équité devant l’impôt, la

législation fiscale accorde à l’administration fiscale le droit de contrôle, ce droit lui permet de
s’assurer de l’exactitude et de la sincérité des déclarations souscrites par les contribuables, qui
sont présumées sincères et les comptabilités tenues régulières et probantes jusqu'à ce que
l'administration fiscale apporte la preuve du contraire, à travers la mise en œuvre d’un certain
nombre de contrôle prévus en la matière.
Le contrôle fiscal est exercé dans un cadre bien organisé et fortement réglementé, dans
lequel des droits sont prévus, afin que l’administration fiscale puisse exercer sa mission de
contrôle des déclarations.
Le contrôle fiscal peut revêtir plusieurs formes assurées par différentes structures, tant
au niveau central qu’au niveau local.
Afin d’apprécie la notion du contrôle fiscal si difficile à appréhendé, ce présent

chapitre sera consacré à définir la notion du contrôle fiscal, ainsi que les principales structures
chargées du contrôle, et enfin le cadre juridique du contrôle fiscal.
Section 1 : Notion du contrôle fiscal
« Il y a contrôle, parce qu’il y a liberté, parce qu’il y a auto déclaration et liquidation

par chacun, de ses revenus et parce qu’il y a confiance à priori ».1
I-1-1-Définition et finalités du contrôle fiscal
I-1-1-1-Définition du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal regroupe les différentes procédures qui permettent aux agents de la
direction générale des impôts de réparer les omissions, les insuffisances ou les erreurs
d’impositions. 2
1
Jean Paul TRAN THIET et autre, « Quand le fisc vous contrôle ! », Edition d’organisation, 1996, Page. 23.
2
Francis LEFEBVRE, « La pratique de la vérification de comptabilité », EditionFrancis LEFEBVRE, 1997, Page.11.
5
Ses missions sont réparties entre les divers services de la direction générale des
impôts, au sein desquels différentes catégories d’agents sont appelés à intervenir.
La définition du terme « contrôle fiscal » soulève la recherche de la sincérité, de la

régularité, de l'intégrité des obligations fiscales tant sur le plan comptable que juridique.3
I-1-1-1-2-Finalités du contrôle fiscal
La formalisation d’un programme d’action de la DGI s’est traduite par la définition de

trois finalités du contrôle fiscal qui permettent de classifier les contrôles effectués:4
A- La finalité dissuasive
Vise à prévenir la fraude grâce à une politique de contrôle répartis équitablement selon
des critères de taille d’entreprise, le niveau de revenus, de secteur d’activité ou de zone
géographique. La fréquence de contrôle est également un élément de dissuasion.
B- La finalité budgétaire
Vise à la réparation du préjudice causé par le comportement consistant à déclarer

moins de revenus et donc à payer moins d’impôt que ne le prévoient les textes. Cette finalité
du contrôle vise donc à recouvrir les sommes impayées.
C- La finalité répressive
Cette finalité vise à punir la transgression flagrante et délibérée de la loi par opposition
à l’insuffisance d’imposition qui résulte du non-respect involontaire d’un texte ou d’un litige
sur l’appréciation d’une valeur.
I-1-2-Les rôles du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal est indispensable, mais demeure comme étant une opération si
difficile à mener pour les agents de l’administration fiscale. Il n’est pas le fruit d’un hasard,
mais il est la conséquence d’un régime déclaratif. 5
3
LAROUSSE, « Dictionnaire universel », 4ème édition, Jaune, Paris, 1996, Page.271.
5
Jean Paul TRAN THIET et autre, « Quand le fisc vous contrôle ! », Edition d’organisation, 1996, page. 24.
6
I-1-2-1-Le contrôle fiscal assure la cohérence et la pérennité du système déclaratif

La majorité des impôts sont assis sur des bases d’impositions déclarées par les
contribuables eux même, ces déclarations sont qualifiées d’une présomption d’exactitude et
de sincérité et les erreurs ou omissions relevées sont présumées avoir été commise de bonne
foi. L’absence de contrôle de telle déclaration condamnerait très rapidement la philosophie du
système déclaratif.
I-1-2-2-Le contrôle fiscal vise à assurer l’égalité des citoyens devant l’impôt et le
respect d’une saine concurrence entre les entreprises
Le contrôle fiscal a pour vocation de faire en sorte que pèse la même charge d’impôt sur
deux contribuables qui se trouvent dans une situation identique. Une entreprise ne payant pas
ses impôts ou retardant leur paiement, se trouve avantagée par rapport aux entreprises
concurrentes respectant leurs obligations fiscales. Le contrôle fiscal a ainsi pour rôle de
rétablir l’équilibre entre les entreprises.
I-1-2-3--Le contrôle procure des recettes
Le contrôle a pour objectif essentiel de procurer plus de recettes pour le trésor public,
il contribue à atténuer le manque à gagner en détectant les contribuables défaillants au titre
des différents impôts et taxes. Le renforcement du contrôle fiscal s’avère aussi indispensable,
puisqu’il constitue un des moyens pour garantir les intérêts du trésor.
I-1-2-4-Le contrôle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude fiscale
Pour des raisons sociales, économique, psychologiques, certains contribuables vont

tenter de dissimuler une partie de leurs revenus, ou s’échapper carrément de l’obligation de
les déclarer. La lutte contre ces pratiques frauduleuses s’inscrit dans le cadre des priorités de
l’administration fiscale à travers les larges pouvoirs que lui a accordé la législation fiscale,
notamment le pouvoir de contrôle qui s’exerce sur les différentes catégories
socioprofessionnelles. A cet effet le contrôle pousse le contribuable à un minimum de sérieux.
I-1-3-Les différentes formes du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal peut prendre plusieurs formes suivant le degré d’approfondissement

souhaité par l’administration et les modalités d’exercice de l’activité du contribuable
particulier ou entreprise. Un contrôle fiscal peut ainsi consister en :
7
I-1-3-1-Le contrôle sommaire
Ce contrôle doit pouvoir être exercé sans aucun déplacement ni recherches

particulières de la part du service fiscal. Il obéit donc à une double localisation le bureau du
contrôleur et le dossier du contribuable. Mais son ampleur peut varier. C’est pour quoi on a
coutume de distinguer le contrôle formel du contrôle sur pièce.
A- Le contrôle formel
Le contrôle formel recouvre l’ensemble des interventions ayant trait à la rectification

des erreurs matérielles évidentes constatées dans les déclarations, ainsi qu’à la vérification de
l’identité, de l’adresse des contribuables et les éléments intervenant dans la détermination du
quotient familial.6.En conséquence cet examen, ne porte pas sur l’exactitude des données de la
déclaration, mais uniquement sur la manière dont les données sont indiquées. Il s’opère
également par le biais de rapprochement entre d’une part, les données contenues dans les
différentes déclarations (déclarations mensuelles ou trimestrielles au titre de la TVA, de la
TAP) et les déclarations annuelles (IBS, salaires….etc.) et d’autres part avec les
renseignements en possession du service (bon de livraison, recoupement, listes clients).
B- Le contrôle sur pièce
Le contrôle sur pièce constitue le complément du contrôle formel. Il consiste en un

contrôle critique et exhaustif des déclarations fiscales à l’aide des documents figurants au
dossier, des renseignements parvenus au service, ou des informations complémentaires
recueillies auprès des tiers et des justifications demandés aux contribuables.
Ce contrôle a pour but de détecter les contribuables défaillants, de prévenir et réparer

les erreurs relevées dans les déclarations. Il permet également de sélectionner les dossiers
devant faire l’objet d’un contrôle externe (vérification générale, vérification ponctuelle,
VASFE), lorsque les anomalies relevées présument l’existence de fraude importante ne
pouvant être correctement cerné à travers le contrôle sur pièce.
6
Philippe COLIN, «La vérification fiscal », Edition Economica, Paris, 1979, Page.08.
8
I-1-3-2-Le contrôle sur place (approfondi)
La différence entre un contrôle sommaire et un contrôle approfondi découle

essentiellement des moyens mis en œuvre et du but recherché dans chacune des situations.
D’une manière générale, le contrôle approfondi est l’opération qui consiste à s’assurer
de la sincérité d’une déclaration fiscale en la confrontant à des éléments extérieurs. 7
Cette opération consiste soit en :
A- La vérification ponctuelle de comptabilité
La vérification ponctuelle de comptabilité peut constituer le prolongement d’un

contrôle sur pièce en cas d’absence de réponse par le contribuable à des demandes de
renseignements, de justifications et d’éclaircissements ou bien, suite à des réponses
incomplètes qui demeure inexploitables par le service d’assiette.
Cette procédure moins contraignante pour les contribuables en raison de son caractère
ponctuel permet une augmentation sensible du nombre de contrôle et une meilleure
couverture du tissu fiscal.
La vérification ponctuelle de comptabilité est une procédure de contrôle ciblée, moins

exhaustive, plus rapide et de moindre amplitude que la vérification de comptabilité. Elle porte
sur l’examen des pièces justificatives et comptables de quelques rubriques d’impôts et sur une
période limitée qui peut même être inférieur à un exercice comptable.8
En fin, la vérification ponctuelle peut être suivie d’une vérification de comptabilité soit
pour les mêmes motifs suscités, soit lors de la découverte d’anomalies graves nécessitant des
recherches et des investigations plus approfondies.
B- La vérification de comptabilité
La vérification de comptabilité est l’ensemble des opérations qui consiste à examiner,

sur place, la comptabilité et les autres documents comptables d’une entreprise ou d’une
7
Jean Pierre CASIMIR, « contrôle fiscale : Droit et Garanties et procédure », Groupe Revu Fiduciaire, 8ème
Edition, Page 23.
8
LF pour 2008, J.O N°42, Article22.
9
société et à la confronter aux déclarations souscrites et aux recoupements extérieurs essentiels,

ainsi qu’aux constations matérielles du vérificateur.9
La vérification des livres et documents comptables doit se dérouler sur place sauf
demande contraire du contribuable formulée par écrit et accepté par le service ou en cas de
force majeure dument constaté par le service. 10
La vérification de la comptabilité a pour objet d’examiner sur place les documents

comptables d’un contribuable et de les confronter aux éléments d’exploitation afin de
s’assurer :
- Du respect des normes comptables en vigueur ;

- De la traduction comptable de toutes les opérations touchant à la vie active de
l’entreprise ;
- De la concordance entre les écritures comptables et les bases d’imposition contenues
dans les déclarations fiscales ;
- De la cohérence entre les informations fournies et les données extracomptables.
Elle permet, également, de rectifier les erreurs, omissions et insuffisances relevées au

niveau des déclarations.
C- La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble (VASFE)
La V.A.S.F.E fut introduite par la loi de finance pour 1992 et codifiée par l’article 131
bis du code des impôts directs, remplacé par l’article 21 du CPF. La V.A.S.F.E constitue le
moyen par lequel l’administration exerce son pouvoir de contrôle sur les déclarations de
revenus souscrites par les personnes physiques, en procédant à la comparaison des revenus
déclarés ou fixés selon le régime du forfait par rapport à la situation de la trésorerie, du
patrimoine et du train de vie des intéressés.11
9
Jean Paul TRAN THIET et autres, O.P. cit, Page .27.
10
Article 4 alinéa 1 du CPF, 2009.
11
Circulaire d’application N°135/MF/DGI 2000.
10
En effet l’article 21-1 du CPF stipule :
Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la vérification approfondie

de la situation fiscale d’ensemble au regard de l’impôt sur le revenu global, qu’elles aient ou
non leur domicile fiscal en Algérie, lorsqu’elles y ont des obligations au titre de cet impôt.
Section 2 : Les structures chargées du contrôle fiscal
L’administration fiscale est une structure qui peut être définit comme l'ensemble des
services de l'Etat qui ont pour objet, la détermination de l'assiette des différents impôts mais
aussi à leurs recouvrements puis, le cas échéant à leurs contrôles. Afin de réaliser ces
attributions celle-ci doit avoir une structure parfaite.
Dans cette section nous allons essayer de définir les principales structures chargés du
contrôle fiscal.
I-2-1-La Direction des Recherches et de Vérification (DRV)
La DRV est une structure qui est chargée notamment :12
- De réaliser les vérifications de comptabilité des entreprises ne relevant pas du

périmètre de compétence des grandes entreprises (DGE) ;
- De mettre en œuvre le droit d’enquête et de visite dans le cadre de la lutte contre la
fraude fiscale avec l’assistance des services de la justice et de la sureté nationale ;
- De contrôler les revenus des personnes physiques (VASFE), dans le cadre de la
fiscalisation de revenus occultes.
D’après l’article 26 bis de l’arrêté n° 09 du 13/07/1998 la DRV se compose de quatre

(04) sous-direction :
I-2-1-1-La sous-direction de l’enquête et de la recherche de l’information fiscale
Cette sous-direction est chargée de :
12
Article26 de l'arrêté interministériel du 13 juillet 1999.
11
- Programmer et réaliser sur le territoire national toute investigation, enquête ou

recherche aux vérifications fiscales ;
- Veiller à la mise en œuvre permanente du droit de communication, d’enquête et de
visite et de s’assurer de l’application correcte des dispositions légales les régissant ;
- Programmer et réaliser en tout point du territoire national toute investigation, enquête
ou recherche liée au suivi de la situation fiscale du contribuable.
I-2-1-2-La sous-direction de la programmation
- La conception des instruments permettant d’assurer une meilleure sélection des

programmes du contrôle fiscal en matière de vérification, de comptabilité
d’évaluation immobilière ou de vérification approfondie de la situation fiscale
d’ensemble (VASFE) ;
- La mise en place et le suivi de l’exécution des programmes arrêtés et d’en dresser les
statistiques périodiques.
I-2-1-3-La sous-direction des contrôles fiscaux
Cette sous-direction est chargée :
- Du suivi de l’activité de la brigade chargée de la réalisation des programmes de

contrôle arrêté et d’en évaluer le rendement ;
- De veiller au respect des règles et procédures régissant les contrôles opérés.
I-2-1-4-La sous-direction des normes et des procédures
- D’élaborer des normes et paramètres devant être utilisés à l’occasion de l’exécution

des vérifications de comptabilité de contrôle des prix, des évaluations et des
vérifications de la situation fiscale personnelle ;
- De normaliser et d’harmoniser les procédures utilisées à l’occasion des différents
contrôles exercés par les sous-directions du contrôle fiscal de wilaya (SDCW) et les
services de recherche et de vérification (SRV).
12
I-2-2-La Direction des Grandes Entreprises (DGE)
Cette structure a été crée par l’arrêté interministériel daté du 07 Juin 2005 fixant
l’organisation de la DGE, chargée de la fiscalité des grandes entreprises et de la fiscalité
pétrolière.
Cette structure est chargée du contrôle des :13
- Entreprises exerçant dans le secteur des hydrocarbures, régies par loi n°86-14 du 19
août 1986, modifiée est complétée relative aux activités de prospection, de recherche,
d’exploitation et de transport par canalisation des hydrocarbures ;
- Entreprises exerçant dans le secteur minier, régies par la loi n°01-10 du 04 juillet 2001
portant loi minière ;
- Sociétés implantées en Algérie, membres des groupes étrangers ainsi que celles
n’ayant pas d’installation permanente en Algérie, telles que visées par l’article 156-1
du CID ;
- Bureaux de liaisons des entreprises étrangères ;
- Groupements de sociétés de droit ou de fait lorsque le chiffre d’affaire de l’une des
sociétés membres est supérieur ou égal à 500 millions DA ;
- Entreprises relevant du régime fiscal de droit commun y compris les sociétés de
personnes ayant opté pour le régime des sociétés de capitaux, lorsqu’elles réalisent un
chiffre d’affaire supérieur ou égal à 500 millions DA.
La DGE est composé de cinq (05) sous directions qui sont comme suites :
I-2-2-1-La sous-direction de la fiscalité des hydrocarbures
Cette sous-direction est chargée notamment de :14
- La gestion des dossiers fiscaux des entreprises des droits algériens exerçants dans les
secteurs pétroliers, parapétroliers ainsi que les sociétés étrangères non résidantes ;
- L’établissement du diagnostic périodique, d’analyse de statistique et de la préparation
de plan d’action.
13
Instruction N°686/DIWB/SDOF/B3, du 24/09/2005, portant détermination des modalités de transfert de
compétences à la DGE.
14
Article3, l’arrête interministériel 29/03/2009.(journal officiel N°20)
13
I-2-2-2-La sous-direction de la gestion
Cette sous-direction est chargée notamment :15
- De l’assiette et le suivit des recouvrements des impôts, droits et taxes ;

- Du traitement des dossiers de remboursement de TVA ;
- Du suivi de la prise en charge des recoupements ;
- De la réalisation des interventions ponctuelles et des constats sur place.
I-2-2-3-La sous-direction du contrôle des fichiers
- L’exécution et le suivit des programmes de vérification de comptabilité ;

- La proposition d’inscription aux programmes annuels de contrôle ;
- La recherche, l’exploitation de l’information fiscale et la réalisation d’enquête et
d’investigation.
I-2-2-4-La sous-direction du contentieux

- L’examen est l’instauration de toutes réclamations et recours relevant de la
compétence des grandes entreprises ;
- La formalisation, l’examen et le suivit des dossiers contentieux relatifs aux affaires
portées sur les instances judiciaires compétentes ;
- La notification et l’ordonnancement de la décision.
I-2-2-5-La sous-direction des moyens
Cette sous-direction est chargée notamment d’assurer:18
- La gestion de carrière du personnel et l’initiation des actions de formations ;
15
Idem, Article7.
16
Idem, Article11.
17
Idem, Article14.
18
Idem, Article18.
14
- L’établissement du budget annuel, du compte administratifs et la tenue des

inventaires ;
- Le mandatement des dégrèvements.
I-2-3-La direction des Impôts de la Wilaya (DIW)
La direction des impôts de wilaya est chargée de rechercher la matière imposable,

d’effectuer les contrôles sur places, de définir les programmes de vérifications, les conditions
dans lesquelles doivent être exécutées et de contrôler les travaux des brigades de vérifications.
La direction des impôts de wilaya est constituée de cinq (05) sous directions à s’avoir :
I-2-3-1-La sous-direction des opérations fiscales

- Du suivit des régimes fiscaux et privilèges particulier ;
- De la prise en charge, du suivit et du contrôle de demande d’agrément de contingent
d’achat en franchise de TVA.
I-2-3-2-La sous-direction du recouvrement
- La prise en charge du contrôle, du suivit des rôles et titres de recette et de l’état de

recouvrement des impôts et taxes, ainsi que tout autre produit ou redevance ;
- L’évaluation périodique de la situation du recouvrement, et l’analyse des insuffisances
en matière d’apurement et la proposition de mesure à même d’améliorer le produit
fiscal.
I-2-3-3-La sous-direction du contentieux
Cette sous-direction est chargée notamment d’assurer :
- Les demandes de réclamations et de remboursements des précomptes de TVA ;

- La formalisation de dépôts de plaintes ou de recours en appel à la défense, devant les
juridictions compétentes, des intérêts de l’administration fiscale.
15
I-2-3-4-La sous-direction du contrôle fiscal
Cette sous-direction est chargée d’assurer :

- L’élaboration de programmes de recherches de vérifications, de contrôles des
évaluations et du suivit de leurs réalisations.
I-2-3-5-La sous-direction des moyens
Cette sous-direction comprend 3 bureaux :19
A- Le bureau de la recherche de l’information fiscale
Ce bureau est chargé de :
- Constituer le fichier des collectivités, administrations, organismes, entreprises et

personnes susceptibles de détenir les informations pouvant intéresser l’assiette ou le
recouvrement de l’impôt ;
- De programmer les interventions devant être réalisées directement par le bureau, à
travers les brigades de recherches, de recueillir les informations et de les transmettes
au bureau chargé du service des recoupements ;
- De programmer les interventions, notamment au sein des comités et brigades mixtes,
pour la recherche de la matière imposable, de veiller à la réalisation de ces
interventions, dans les délais prévus et la transmission des informations recueillies au
bureau chargé du service des recoupements ;
- D’évaluer les activités du bureau et des inspections dans ce cadre et de faire des
suggestions et propositions susceptibles d’améliorer la recherche de la matière
imposable.
B- Le bureau des fichiers et de recoupements
- Gérer les fichiers, d’assister, les inspections d’assiettes pour la constitution de leurs
fichiers ;
- Conserver les liasses des actes de toute nature soumis à la formalité de
l’enregistrement ;
19
LF1998, J.O N°75.
16
- Délivrer des extraits dans des conditions prévus par la législation en vigueur ;
- Recevoir les renseignements recueillis par le bureau et les services chargés de la
recherche de la matière imposable, de les classer et de les repartir entre les inspections
des impôts concernées par leur exploitation ;
- Organiser l’exploitation des états des clients, des bons de livraison et autres documents
de manière à activer la répartition des renseignements qui y sont contenus ;
- Faire toute suggestion et proposition tendant à améliorer la conservation de
l’information, son exploitation et le contrôle de son utilisation.
C- Le bureau des vérifications fiscales et contrôle des prix
- Constituer et de gérer le fichier des entreprises et des personnes physiques susceptibles
de faire l’objet d’une vérification ou d’un contrôle approfondi de la situation fiscale
sur la base de normes arrêtées par l’administration centrale ;
- Programmer les affaires à vérifier annuellement et de suivre la réalisation du
programme dans les délais impartis ;
- Suivre, contrôler le travail des brigades de vérification et de veiller à l’occasion des
interventions, au respect de la législation et de la réglementation en vigueur, des droits
des contribuables vérifiés et à la sauvegarde des intérêts du trésor ;
- Veiller à la mise en recouvrement des impôts et taxes issus des vérifications et à la
transmission régulière des rapports de vérification à l’administration centrale ;
- Programmer la consolation des prix déclarés en matière de transactions portant sur des
immeubles, des droits immobiles, sur des fonds et des éléments de fond de commerce,
des actions ou parts sociales, ainsi que sur les évaluations de tous actes assujettis à la
formalité de l’enregistrement.
17
Section 3 : Le cadre juridique du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal est fortement réglementé par la législation fiscale pour qu’il soit en
mesure de répondre aux exigences du système fiscal en vigueur. A cet effet il est reconnu à
l’administration fiscale, dans le cadre de l’exercice de ses fonctions, des droits et pouvoirs
exorbitants. Cependant, le contribuable est lui aussi protégé par la législation en lui accordant
des garanties afin d’éviter tout dépassement ou exagération de la part des agents de
l’administration fiscale.
I-3-1-Les instruments d’intervention de l’administration fiscale
Dans le cadre de sa mission de contrôle, l’administration se doit de prouver la

mauvaise foi du déclarant et d’étayer ses affirmations de preuves indiscutables.
Pour remplir sa mission du contrôle fiscal l’administration fiscale dispose de larges

pouvoirs.Le pouvoir d’investigation confère à l’administration fiscale les droits suivants :
I-3-1-1-Le droit d’enquête
Le droit d’enquête est une « procédure mise en œuvre auprès de tout assujetti à la
TVA, de plein droit ou sur option, que celui-ci soit redevable ou non de la TVA ».20
Institué par les dispositions de l’article 32 de la loi de finance pour 2002, le droit
d’enquête est une procédure de recherche qui permet aux agents habilités des services fiscaux
d’intervenir de manière inopinée auprès des redevables de la TVA, ainsi qu’aux comptes des
contribuables travaillant pour le compte de ces derniers en vue de :
- Recueillir toutes les informations nécessaires à la fixation du chiffre d’affaire ;

- Opérer les constations matérielles des éléments physiques de l’exploitation ;
- Consulter les pièces et documents comptables ainsi que tous supports ou registres
professionnels liés à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à la facturation;
- Opérer les vérifications et reconnaissances nécessaires à l’assiette et au contrôle de
l’impôt.
20
Thierry LAMBERT, O. p.cit, Page. 51.
18
A- Conditions d’exercice du droit d’enquête
Le droit d’enquête mis à la disposition de l’administration fiscale ne peut être mis en

œuvre qu’en respectant des conditions qui sont comme suit :
- L’exercice du droit d’enquête se fait par tout agent relevant d’un service
territorialement compétent en présence ou sous la conduite d’un agent ayant au moins
le grade de contrôleur ;
- Le droit d’enquête est exercé au niveau des locaux professionnels destinés à la
production, stockage, transformation, vente ou prestation de toute nature, il peut être
aussi exercé au niveau des moyens de transport et de chargement ;
- Les horaires fixés pendant lesquels l’administration fiscale peut exercer son plein
droit, sont de huit heures à vingt heures et durant les heures d’activité ;
- Les agents peuvent également avoir accès la nuit dans les ateliers et autres
établissements relevant de leurs compétences territoriales lorsque ces derniers sont
ouverts au public ou en activité.
Il est bien à noter qu’un même contribuable peut être l’objet de plusieurs enquêtes, et
que l’enquête peut donner lieu à plusieurs interventions au cours d’une année s’il est
nécessaire.
B- Procédures de mise en œuvre du droit d’enquête
Le droit d’enquête est mis en œuvre à travers des documents qui doivent être établis
par des enquêteurs désignés par l’administration fiscale, l’enquête débute par la remise d’un
avis d’enquête et se termine par un procès verbal y consignés les manquements constatés à
l’inventaire des documents remis par le contribuable.21
C- Documents de procédure
Les enquêteurs peuvent se faire présenter :
- Les factures ;
- La comptabilité matière ;
21
Thierry Lambert, «Vérification Fiscal Personnel», Edition ECONOMIA, 1984, p.96.
19
- Les livres, les registres et les documents professionnels pouvant se rapporter à des
opérations ayant donné ou devant donner lieu à la facturation ;
- Ils peuvent se faire délivrer des copies des documents et ils ont toute latitude pour
procéder à la constatation des éléments physiques de l’exploitation.22
L’exercice de ce droit doit donner lieu à l’établissement des documents ci-après :
1- Avis d’enquête
A l’occasion de leur première intervention, les enquêteurs, doivent remettre un avis

d’enquête selon le modèle fixé par l’administration, à l’assujetti ou à son représentant, ou à
défaut, à la personne présente sur les lieux.
2- Un procès-verbal
Un procès-verbal est dressé par les enquêteurs à l’issue de chaque intervention,

consigné par les enquêteurs et l’assujetti ou son représentant, le dit procès-verbal doit
comprendre les éléments d’informations suivants :
 Les constations matérielles des éléments physiques de l’exploitation à savoir les

moyens immobiliers, mobiliers et humains, les stocks de marchandises, de matières
premières, de fournitures diverses ainsi que les encours de fabrications, de travaux et
de prestations ;
 L’inventaire des pièces et documents remis par le contribuable ;
 Les manquements relevés aux règles de facturations, de déclaration, de tenue de
comptabilité et de l’absence de toutes pièce et /ou registre professionnel requis.
I-3-1-2-Le droit de visite et de saisie
A- Définition du droit de visite
Le droit de visite est un droit accordé à l’administration en cas d’existence de

présomptions de pratiques frauduleuses, consistant à opérer de façon inopinée des visites en
tous lieux en vue de rechercher recueillir et saisir toutes pièces, documents, supports ou
éléments matériels susceptibles de confirmer l’existence d’une fraude fiscale.23
22
Jean Paul TRAN THIET, op.cit, Page.55.
23
Note N°289 MF/DGI/DRV du 07/07/2004 relative aux modalités de mise en œuvre du droit de visite.
20
La saisie peut porter à titre indicatif sur tous documents pièces comptables, registres
professionnels, CD, micro-ordinateurs et tout support technique prouvant l’existence d’une
fraude.
B- Conditions d’exercice du droit de visite
Etant un moyen de recherche de la preuve d’agissement frauduleux, le droit de visite

repose sur l’existence de présomptions sérieuses de fraude et de l’autorisation préalable de
l’administration centrale.
Il ne peut être valablement envisagé que lorsque l’administration fiscale dispose

d’éléments suffisants à même de présumer que la personne ou la société concernée a commis
une fraude certaine et de nature à léser les intérêts du trésor public24.
Sont considérées comme pratiques frauduleuses, au sens de l’article 34 du code des

procédures fiscales :
- L’exercice d’une activité non déclarée ;

- La réalisation d’opérations d’achat et /ou de vente sans facture ;
- La délivrance de facture, bon de livraison ou tous documents fictifs ;
- La passation d’écritures comptables fictives ou inexactes ;
La lutte contre les acteurs significatifs nourrissants le marché informel et son

développement, constituent des sujets potentiels pour l’engagement du droit de visite qui ne
doit être réservé de ce fait qu’à des dossiers dont les enjeux fiscaux sont importants.
Les éléments dont dispose le service doivent être détaillés dans la demande formulée
par le directeur des impôts de wilaya et adressée à la direction des recherches et de
vérifications en vue de solliciter l’autorisation de mettre en œuvre la procédure.
C- Déroulement de la procédure
Le procureur de la république désigne un officier de la police judiciaire qui assiste au

déroulement des opérations, et donne toutes instructions aux agents qui participent à cette
opération, le juge est chargé de veiller au maintient du secret professionnel et de faire
24
Idem.
21
respecter les droits de la défense tel qu’il est prévu dans l’article 37 du code des procédures
fiscales.
Le droit de visite s’exerce sur les lieux prévus par le CPF, et doit avoir lieu dans des
heures précisées par la législation.
1- Les horaires et lieux d’intervention
Selon les dispositions de l’article 33 du CPF, la visite s’effectue en tous lieux pouvant
rapporter des preuves sur les pratiques frauduleuses ou tout acte objet de soupçon.
La recherche d’agissements frauduleux peut être opérée au sein de l’ensemble des locaux
professionnels de l’entreprise.
La visite ne doit en aucun cas être opérée au niveau des lieux servant exclusivement à
l’usage d’habitation sauf existence d’indice de concordance à la dissimulation en ces lieux
d’éléments intéressant le service.
La visite peut aussi être effectuée au niveau des lieux appartenant à des tiers
soupçonnés être en relations avec la dissimulation ou la détention des éléments servant de
preuve aux agissements frauduleux, ces personnes peuvent être :
 Les dirigeants de la société ;
 Les associés ;
 Les comptables ;
 Ou toutes autres personnes physiques ou morales.
2- La présence sur les lieux

L’opération de visite doit être menée en présence de la personne concernée, de son
représentant ou tout occupant les lieux à visiter.
L’officier de police judiciaire procède à la désignation de deux témoins qui ne doivent
être ni de l’administration fiscale ni de la justice et ce en cas d’absence des personnes
concernées. L’officier de police fait appel à un huissier de justice.
Les documents, effets et biens saisis doivent être énumérés sur une liste à joindre à une
décharge signée par un des représentants de l’administration et du contribuable ou de son
représentant, ils doivent demeurer sous la responsabilité des agents jusqu’à leur restitution et
faire l’objet d’une analyse afin de relever et déterminer la nature des manquements.
22
Par la suite un rapport détaillé doit être établi par les agents qui ont procédé à
l’opération de visite à l’issu du quelle le directeur des impôts de wilaya décidera de
l’inscription en hors programme.
Cette exploitation ne doit intervenir qu’après restitution à l’intéressé des documents et
objets saisis en veillant à établir un procès verbal de restitution signé par la personne
concernée ou son représentant , le refus de ses derniers ne fait guère obstacle à l’exploitation
des résultats de la mise en œuvre du droit de visite.
D- Les documents de la procédure
L’exercice du droit de visite donne lieu à l’établissement des documents tel qu’il est
prévu par le CPF. Ces documents sont comme suit :
1- L’ordonnance
Selon les dispositions de l’article 37 du CPF le juge est le seul habilité à autoriser la
visite par la dite ordonnance, elle doit être notifiée sur place au moment de la visite à la
personne concernée, à son représentant ou à tout occupant des lieux.
La notification est réputée faite à la date de réception figurant sur l’avis. En cas
d’absence de la personne concernée, de son représentant ou d’un quelconque occupant les
lieux, l’ordonnance est notifiée après la visite, par lettre recommandée avec accusé de
réception.
2- Le procès-verbal
Selon les dispositions de l’article 38 du CPF il est établi à l’issu de la visite un procès
verbal relatant le déroulement des opérations et consignant les constatations relevées est
dressé au terme de chaque opération, il doit comporter les éléments suivants :
 L’identification des agents qui ont réalisé l’opération de visite ;

 L’identification et la qualité des personnes ayant assisté au déroulement de l’opération
de la visite (l’intéressé, ou son représentant ou les témoins choisis……), la date et
l’heure de l’intervention ;
 L’inventaire des pièces, objets et documents saisis. Si l’inventaire sur place présente
des difficultés, les pièces et documents saisis sont sous celés.
Les originaux du procès-verbal sont adressés au juge qui a autorisé la visite. Une copie
du procès-verbal doit être remise à l’intéressé à l’occupant des lieux ou à son représentant.
23
I-3-1-3-Le droit de reprise
L’administration bénéficie d’un droit de reprise qui lui permet de réparer les
omissions, insuffisances ou erreurs commises dans l’établissement de l’impôt, cela quelle que
soit la nature ou l’importance de ces imperfections et quel qu’en soit l’auteur.25
Cependant, l’action de l’administration ne peut intervenir sans limite dans le temps.
Au-delà d’un certain nombre d’années variables selon les impôts et selon les
situations, le contribuable ne peut plus être poursuivi, c’est ce que l’on nomme la prescription.
Exprimé en terme juridique, on dira que le droit de reprise s’exerce dans la limite des
délais de prescription.26
A- Le délai général reprise
Le délai légal est le délai par lequel le service fiscal peut non seulement rectifier la
déclaration d’un contribuable, mais aussi corriger ses propres erreurs. Il est actuellement fixé
par l’article 326 du CID à 04 années pour :
- Asseoir et recouvrer les impôts et taxes ;

- Procéder aux contrôles ;
- Réprimer les infractions aux lois et règlements à caractère fiscal.
Toutefois cette limitation du délai de reprise ne fait pas obstacle à des contrôles
touchant des périodes prescrites dont les opérations ont une incidence sur les résultats d’une
période non couverte par la prescription.
B- Le délai spécial de reprise
Les opérations, indications et charges se rapportant à des exercices prescrits ayant

néanmoins une incidence sur des exercices non prescrits peuvent faire l’objet d’un contrôle et
de régularisation au titre seulement des années non prescrites.27
25
Jean Pierre CASIMIR, O. p.cit, Page.329.
26
Jean Paul TRAN THIET, et autres,O. p.cit, Page 31.
27
Article 41 du Code des Procédures Fiscales, Ed 2010.
24
IL peut concerner notamment:28
- Les déficits antérieurs ;

- Les provisions constituées au cours d’exercice prescrits ;
- Les amortissements pratiqués ;
- Les crédits des taxes déductibles existant au début de la période vérifiée.
I-3-2-Les obligations et garanties des contribuables vérifiés
L’administration fiscale, lors de l’accomplissement de sa mission de contrôle et vu les

prérogatives exorbitantes que lui accorde la législation fiscale, celle-ci peut abuser de son
droit à l’encontre des contribuables vérifiés, à cet effet, la législation fiscale accorde
également certains droits au profit de ces contribuables, afin de les protéger contre tout abus
ou dépassement des agents vérificateurs, cependant, la législation leur impose certaines
obligations à respecter.
Nous allons commencer par la présentation des obligations auxquelles sont soumis les
contribuables, et par la suite d’étayer les différents droits qui leur sont accordés.
I-3-2-1-Les obligations du contribuable
Les obligations prévues par la législation à l’encontre des contribuables sont d’ordre
fiscal et comptable.
Ces obligations varient selon la nature de l’activité exercée, du régime d’imposition,
de l’existence ou non d’installation professionnelle permanente en Algérie, ainsi que la qualité
du contribuable (personne physique ou morale).
A- Les obligations fiscales
La législation fiscale prévoit des obligations à l’encontre des contribuables, il s’agit du

devoir de souscrire un certain nombre de déclarations, cela apparaît dans les dispositions du
code des impôts directs.
Ces déclarations peuvent être énumérées comme suit :29
28
K.LASSOUAG, op.cit.
29
Mémoire, M.OURAZKI,« Le contrôle fiscal comme moyens de lutte conte la fraude fiscale ».IEDF, 2007.
25
1- La déclaration d’existence
Les nouveaux contribuables sont tenus de souscrire une déclaration d’existence dans
un délai de 30 jours à compter de la date du début de l’activité auprès de l’inspection des
impôts du lieu d’imposition, pour les activités relevant de l’IRG ou l’IBS.
2- La déclaration mensuelle ou trimestrielle du chiffre d’affaire
Les contribuables doivent déposer leurs déclarations, au plus tard le 20 du mois qui
suit celui au cours duquel est réalisé le chiffre d’affaire.
3- La déclaration annuelle
Les contribuables relevant du régime du réel de l’IBS et l’IRG/BIC doivent souscrire

avant le 1er avril de chaque année, une déclaration du montant du bénéfice imposable de
l’entreprise, se rapportant à l’exercice précédent, auprès de l’inspection des impôts du lieu
d’implantation du siège social ou de l’établissement principal.
Les contribuables relevant de l’IRG, sont tenus aussi de souscrire une déclaration
globale de leurs revenus.
B - Les obligations comptables
Il s’agit de l’ensemble des livres et documents comptables dont la tenue est obligatoire
par le contribuable (livre journal et livre d’inventaire), selon les prescriptions du code de
commerce.
Le contribuable faisant l’objet d’une vérification doit apporter son accord aux agents
vérificateurs pour que la vérification puisse se dérouler dans de bonnes conditions.
Les contribuables relevant du régime du réel sont astreints de tenir une comptabilité
régulière complète, arithmétiquement exacte, probante et établie selon les normes du PCN.
En outre, le code de commerce oblige les contribuables à tenir les différents

documents et registres comptables suivant :30
30
Article 9,12 du Code du Commerce.
26
- Un livre journal enregistrant jour pour jour les opérations et les mouvements affectant
le patrimoine de l’entreprise à la condition de conserver les documents permettant la
vérification de ces opérations ;
- Un livre d’inventaire sur lequel sont mentionnés les éléments d’actif et du passif de
l’entreprise et arrêter tous les comptes en vue d’établir le bilan et le Tableau des
Compte de Résultat (TCR). Le livre d’inventaire doit comporter tous les détails qui
justifient le contenu de chaque poste du Bilan.
Ces deux derniers livres doivent être tenus correctement sont blancs ni ratures ni
écritures en marge, ils doivent être cotés et paraphés par le tribunal. L’entreprise doit
conserver tous les documents comptables pour une durée de dix (10) ans.
Le contribuable doit communiquer sa comptabilité et l’ensemble des pièces

comptables (factures, mémoire, fiche, livre auxiliaire…..etc.) en sa possession, pouvant
permettre de justifier les résultats déclarés.
Il est tenu également de répondre aux sollicitations des vérificateurs entrant dans le
cadre de l’accomplissement de leur mission.
I-3-2-2-Les différentes garanties des contribuables

En contrepartie des pouvoirs étendus du contrôle et de redressement que la loi accorde
à l’administration fiscale, diverses mesures législatives et réglementaires ont été prises afin de
garantir les droits des contribuables en cas de vérification. Parmi ces garanties il y en a celles
qui sont liées à l’exercice de la vérification et celles liées à l’exercice du droit de
redressement.
A- Les garanties liées à l’exercice de la vérification
L’exercice du droit de vérification doit respecter certaines conditions, et ne doit pas
dépasser certaines limites, à fin de ne pas violer les droits reconnus aux contribuables vérifiés.
Ces garanties peuvent être représentées comme suit :
27
1- L’assistance d’un conseil
L’administration a l’obligation d’avertir le contribuable qu’il peut se faire assister d’un

conseil de son choix mais elle n’est pas tenue d’inviter le conseil à assister aux opérations de
contrôle. 31
Il est prévu dans l’article 20-9 du CPF :
« Sous peine de nullité de la procédure, la notification de redressement doit

mentionner que le contribuable a la faculté de se faire assister d’un conseil de son choix pour
discuter les propositions de rehaussement ou pour y répondre ».
Cette mention doit être figurée non pas uniquement sur la notification de
redressement, mais aussi, sur l’avis de vérification.
Il peut donc, faire appel à n’importe quelle personne : expert-comptable, conseil fiscal
ou avocat notamment. Le choix d’un conseil relève donc, exclusivement du contribuable sans
que le vérificateur puisse le contester.
Mais l’assistance d’un conseil ne signifie pas que cette personne doit effectivement
être présente aux opérations de contrôle. Le contribuable ne saurait donc invoquer l’absence
de son conseil pour s’opposer au contrôle.
2- Information préalable et délai de préparation
Les dispositions fiscales régissant le contrôle sur place (vérification de comptabilité et

VASFE) ,exige l’information du contribuable préalablement au commencement des
investigations sur place au moyen d’un avis de vérification, devant faire l’objet de
transmission par voie postale ou remise en mains propres contre accusé de réception.
Pour favoriser un meilleur climat de compréhension entre les agents des impôts et le
public, il a paru utile de mettre à la disposition du contribuable une brochure qui résume les
31
Francis LEFEBVRE, op.cit, Page.138.
28
principales règles s’appliquant aux vérifications sur place de comptabilité et de VASFE et qui
les informe de leurs droits et de leurs obligations. 32
Par ailleurs, le contribuable dispose d’un délai de préparation de dix (10) jours à
compter de la date de réception de cet avis.
3- Limitation de la durée de vérification
La vérification sur place des déclarations et documents comptables ne peut, sous peine
de nullité, s’étendre au-delà d’un certain délai. Les délais sont fixés en fonction du chiffre
d’affaire déclaré et de l’activité exercée.33
A cet effet, la durée ne peut excéder 4 mois34, il est prolongé à 6 mois35 selon le chiffre
d’affaire.
Dans tous les autres cas, la durée de vérification ne doit pas excéder un an, cette durée
commence à courir à compter de la date de la première intervention mentionnée sur l’avis de
vérification.
4- Interdiction de renouveler une vérification
Lorsque la vérification de comptabilité au titre d‘une période déterminée, au regard

d’un impôt ou taxe, est achevée, et sauf cas ou le contribuable a usé de manœuvres
frauduleuses ou a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vérification,
l’administration ne peut plus procéder à une nouvelle vérification des même impôts pour la
même période.36
B- Droits et garanties liés au pouvoir de redressement

Outre les garanties et droits accordés au contribuable pendant la vérification, le
législateur lui accorde également des garanties au cours de la période de redressement lui
32
Charte du Contribuable Vérifier, Ministère des Finances, Page 07.
33
Article N°23 alinéa 5 du Code des Procédure Fiscal, 2007.
34
CA entreprises prestataires de service < 1 Million, CA autre entreprises prestataires de service <2 Millions.
35
CA entreprises prestataires de services < 5Mllions, CA autres entreprises prestataires des services <10
Millions.
36
Article 20 alinéa 8 du CPF, 2010.
29
permettant de parvenir son acceptation ou son désaccord. Parmi ces garanties nous citerons ce
qui suit :
1- Notification de redressement
Quand l’administration constate une insuffisance, une exactitude, une dissimulation ou
une omission dans les éléments servants de base au calcul de l’impôt, elle doit faire connaître
au contribuable la nature et les motifs de redressements envisagés.
Il en va de même pour les contribuables taxés d’office ou évalués d’office,
l’administration est tenue de leurs communiquer les bases ou éléments d’imposition au moyen
d’une notification de redressement.
Cette notification peut valablement être remise en main propre au contribuable, à un
mandataire et en cas de décès de celui-ci, peut être adressé à quiconque ayants droit.
Cette notification ne consiste pas en une information pour la bonne règle, mais revêt le
caractère d’un acte de procédure qui comme tel, est soumis à des règles strictes.37
En effet, à l’instar de l’avis de vérification, cette notification obéit à un formalisme
rigoureux conformément à l’article 20-6 du CPF, elle doit sous peine de nullité de la
procédure mentionner la faculté donnée au contribuable de se faire assister par un conseil de
son choix. Cette notification a pour effet d’interrompre le délai de prescription.
2- Le droit de réponse
Dans le cadre de la procédure contradictoire, même en cas de taxation d’office, le
contribuable dispose d’un délai de quarante (40) jours pour faire parvenir son acceptation ou
ses observations. L’absence de réponse dans ce délai équivaut à une acceptation tacite. Le
contribuable a également le droit de demander toute explication concernant le contenu de la
notification initiale auprès de l’agent vérificateur.
Ainsi, la notification définitive du service ne doit intervenir qu’après réception de la
réponse du contribuable ou après expiration du délai de réponse.
C- Autres garanties
Outre les garanties près citées, le contribuable dispose d’autres garanties telles que :
1- La cascade
Cette procédure est applicable uniquement en matière de vérification de comptabilité,
dans la mesure où elle est portée sur une catégorie d’impôts, le contribuable peut demander
37
Thierry LAMBERT, « Redressement Fiscal », Edition ECONOMIA, 198.Page.54.
30
que la vérification soit étendue à d’autres impôts. Cette demande donne au contribuable le
droit de bénéficier de la procédure dite de la cascade.
Elle autorise le contribuable à déduire les suppléments d’impôts, relatifs à ceux ayant
le caractère déductible, résultants d’une vérification, des rehaussements apportés aux bases
d’autres impôts également vérifiés. Ce système permet de placer les contribuables vérifiés
dans la situation comme s’ils n’avaient commis aucune infraction.
2- Le droit aux recours
Au préalable, le contribuable vérifié dispose d’une possibilité de recours hiérarchique,
il peut toujours soumettre les différends qui l’opposent à un agent, au supérieur hiérarchique
de ce dernier (directeur des impôts de wilaya,….).38
Outre le recours hiérarchique, la loi accorde au contribuable deux autres voies de
recours.39
 Un recours contentieux : celui-ci permet au contribuable d’obtenir, soit la réparation
d’erreurs commises dans l’assiette ou le calcul des impositions, soit le bénéfice d’un
droit résultant d’une disposition législative ou règlementaire ;
 Un recours gracieux : celui-ci donne la possibilité au contribuable de se libérer en
totalité ou en partie de sa dette envers le trésor, en sollicitant de l’administration
fiscale l’octroi d’une remise ou une modération de ses impositions, majorations ou
amendes fiscales.
3- Communication du rapport de vérification
A l’issue d’une vérification, le vérificateur rédige un rapport qui sera par la suite classé
dans le dossier fiscal du contribuable, ce rapport retrace d’une façon générale les conditions
dans lesquelles la vérification s’est déroulée.
En effet, seul le contribuable vérifié peut exercer ce droit, s’il s’agit d’un rapport issu
d’une vérification d’une société, seul le représentant légal pourra formuler la demande.40
En conclusion
Le prélèvement de l’impôt repose essentiellement sur un système déclaratif, l’impôt est
établi sur la base des déclarations souscrites par le contribuable, mais celui-ci peut omettre
volontairement ou involontairement de déclarer de manière sincère l’ensemble de ses revenus.
38
Article7 4 du code des Procédure Fiscal, 2012.
39
Charte du contribuable vérifié, DGI, édition 2008.
40
Thierry LAMBERT, « Contrôle Fiscal Droit et Pratiques », Edition PUF, 1991.Page374.
31
Il est indispensable que l’administration puisse vérifier la conformité des déclarations

fiscales par rapport à la réalité dans le respect des règles adoptées par le législateur.
C’est pourquoi, il est nécessaire de procéder régulièrement à des contrôles a posteriori

lesquels peuvent revêtir plusieurs formes en vue de vérifier la sincérité des déclarations
fiscales souscrites.
Les vérificateurs doivent connaître, non seulement les méthodes de contrôle et de

reconstitution des bases imposables, mais aussi veiller au respect des différentes garanties
offertes aux contribuables.
En fin, le non le respect des droits et des garantis mise en œuvre par la législation
fiscale à l’encontre des contribuables, entraînera dans certains cas la nullité de la procédure de
vérification et des redressements notifiés.
32
Chapitre II
Le contrôle sur pièce
Chapitre II Le contrôle sur pièce
Chapitre II : Le contrôle sur pièce
Chaque année, le fisc procède à l'examen des dossiers sélectionnés afin de détecter les
contribuables qui ont omis de souscrire leurs déclarations ou de réparer les erreurs relevées dans
les déclarations produites.
Afin de faire face à ces omissions qu’elles soient volontaire ou involontaire, la législation
a doté l’administration fiscale de multiples moyens d’investigations pour assurer les droits qui lui
sont dû, et cela se fait par le contrôle de l’exactitude des impôts déclarer. En plus de ces moyens
d’investigations prévus par la législation fiscale, celle-ci a mise en œuvre de multiples étapes que
l’administration doit suivre lors du déroulement du contrôle sur pièce.
Dans ce présent chapitre nous allons définir la notion du contrôle sur pièce ainsi que les
principaux impôts qui font l’objet du contrôle, et enfin les multiples étapes que celui-ci doit
suivre afin que le contrôle sur pièce puisse se dérouler dans les bonnes conditions.
Section1 : Notion du contrôle sur pièce
Le contrôle sur pièce consiste en une analyse critique par le gestionnaire ou le

vérificateur des impôts dans le but de contrôler la cohérence d'ensemble du dossier unifié d'un
contribuable. Cette vérification ne peut se faire sans les moyens d’investigations dont la
législation a doté l’administration fiscale.
Reste que celle-ci doit respecter certaines limites que nulle ne peut dépasser. C’est pour
cela qu’il est nécessaire d’apprécié la notion de contrôle, et cette section sera consacré à définir
la notion du contrôle sur pièce.
II-1-1-Définition et objectif du contrôle sur pièce
Le contrôle des particuliers s'exerce essentiellement par le biais du contrôle sur pièce.
Le contrôle sur pièce est un contrôle qui couvre l’ensemble des travaux, effectués dans
les locaux du service, au cours desquels l’administration fiscale procède à l’examen critique des
diverses déclarations souscrites par les contribuables, en s’appuyant sur les renseignements et les
documents figurant dans les différents dossiers des intéressés.
33
La mise en œuvre par l’administration d’un contrôle sur pièce répond à quatre objectifs
principaux :
- Détecter les contribuables défaillants, c’est-à-dire vérifier que tous les contribuables ont
bien déposé leurs déclarations ;
- Redresser les erreurs, anomalies, insuffisances, inexactitudes, omissions et

dissimulations, relevées ou révélées, soit dans les déclarations elles-mêmes, soit grâce à
des documents figurant dans les dossiers ou en possession des services fiscaux ;
- S’assurer de la cohérence du revenu global déclaré avec la situation fiscale et

patrimoniale du contribuable avec le revenu que laissent présumer son train de vie et ses
dépenses, d’après les documents figurant au dossier de l’intéressé ;
- Sélectionner les dossiers qui pourront faire l’objet d’un contrôle « approfondi », soit dans
le cadre d’une vérification de comptabilité, soit dans le cadre d’un « examen
contradictoire de l’ensemble de la situation fiscale personnelle ».
II-1-2-Porté du contrôle sur pièce
Le service principal de contrôle peut entreprendre, pour la période non prescrite, des
contrôles sur pièces portant sur l’examen critique des déclarations fiscales souscrites.
Ce contrôle peut porter sur toute la période prescrite ou pour seulement une partie. Il peut
également être engagé à l’égard d’un impôt ou d’un ensemble d’impôt et taxes identifiées
préalablement.
Toutefois, le porté du (CSP) est limité comparativement aux vérifications de comptabilité
sur place. Ainsi, ce contrôle se caractérise par : 1
- Une durée du contrôle plus courte ;
- Une limitation des années et impôts concerné ;
- Une identification précise des rubriques et opérations à contrôler.
1
Guide du contrôle sur pièces, MF/DGI/DRV, Edition2003, Page.5.
34
II-1-3-Les critères de sélections

La sélection des contribuables à vérifier n’obéit pas à des critères immuables mais relève
généralement de priorités conjoncturelles. Toutefois, un certain nombre de paramètres peuvent
être dégagés pour l’établissement des programmes de vérifications. Il s’agit particulièrement :2
- Des activités présentant de forte présomption de fraude et ou les possibilités de fraudes
sont élevées (les professions libérales, les prestataires de services, les activités de gros,
etc.) ;
- Des activités monopolistiques et non concurrencées par les produits d’importations ;
- Répétition des résultats déficitaires et des bénéfices très faibles par rapport à l’importance
du chiffre d’affaire déclaré et à la nature de l’activité exercée ;3
- Utilisation de manœuvres frauduleuses et constations d’infractions à caractère
économique…….etc.
II-1-4-Diversités des prérogatives de l’administration fiscale
II-1-4-1-Le droit de contrôle
L’administration fiscale contrôle les déclarations ainsi que les actes utilisés pour
l’établissement de tout impôt, droit, taxes et redevances. Elle peut également exercer le droit de
contrôle à l’égard des institutions et organismes n’ayant pas la qualité des commerçants et qui
payent des salaires, des honoraires ou des rémunérations de toutes natures. Les institutions et
organismes concernés doivent présenter à l’administration fiscale, sur sa demande, les livres et
documents de comptabilité dont ils disposent.4
Le droit de contrôle est donc, la faculté donnée par la loi aux agents de l’administration
fiscale à l’effet d’examiner les documents comptables de toutes personnes ayant la qualité de
sujet fiscal.
A l’occasion de ces contrôles, certaines procédures peuvent être utilisées.
Il s’agit des demandes d’éclaircissements et de justifications :5
A- Demandes d’éclaircissements
La demande d’éclaircissement est plus précise que la demande de renseignement.
2
K.LASSOUAG, op.cit, Page.5.
3
Circulaire d’application N°52 ME/DGI relative à l’intensification du contrôle fiscal au niveau des directions des
impôts de wilaya du 22/02/1994.
4
Art 18 -1 du Code des Procédures Fiscale, 2010.
5
Jean pierre CASIMIR, « Droits, Garanties Et Procédures », 7éme Edition, Groupe Revue Fiduciaire, 2003, Page.21.
35
L’administration demande au contribuable de rendre plus claire une information qui est
en sa possession. C’est pourquoi ces demandes sont étroitement liées aux déclarations.
Des éclaircissements peuvent être demandés sur tous les points de la déclaration, chaque
fois que celle-ci paraît obscure, aussi bien quant à la forme que quant au fond.
B- Les demandes de justifications
A la différence de la demande d’éclaircissement, qui ne procure généralement que des
renseignements incertains pouvant seulement servir à orienter les recherches, la demande de
justification appelle des renseignements précis et directement utilisable.
C- Les demandes de renseignements
Il n’existe pas de définition précise. On s’accorde simplement à dire qu’elles sont peu
contraignantes pour le contribuable. L’administration admet elle-même qu’elles n’entrainent
aucune conséquence sur la procédure de taxation, ni aucune sanction. Les contribuables peuvent
s’abstenir légalement d’y répondre.
1-4-2-Le droit de communication
Le droit de communication permet aux agents du fisc, pour l’établissement de l’assiette et
le contrôle des impôts, de prendre connaissance, et au besoin, copie de documents, en vue de leur
utilisation pour la régularisation éventuelle d’un dossier fiscal.6
Ce droit de communication s’étend aux agents chargés des impôts.7
Ce droit de communication peut être exercé soit sur place, ou bien par simple
correspondance.
A- Documents dont la production est obligatoire
Les dispositions de l’article 45 du CPF confère à l’administration fiscale le droit de
prendre connaissance de certains documents dont la production périodique est exigée des
personnes et organismes, qui sont dans l’obligation de les tenir, il s’agit des :
- Etat détaillé des clients ;
- Etat détaillé des achats et importations ;
- Déclarations des traitements, salaires, pensions et rentes viagères servis par les
employeurs ;
- Etat nominatifs des revenus de valeurs mobilières servis ou distribués par tout
établissement ou entreprise ;
6
Jean Paul TRAN THIET, et autres, « Quand Le Fisc Vous Contrôle ! », Edition D’organisation, 1996, Page. 48.
7
Institut de l’Entreprise, « Proposition Pour Une Réforme Du Contrôle Fiscal », Nancy, Mai 2006, Page.21.
36
- Etat des infractions relevées par les caisses de sécurité sociale et les caisses de mutualités.
B- Personnes et organismes visés
Il s’agit de tout renseignement que l’administration fiscale juge utile de recueillir auprès
des tiers en vertu du droit de communication.8
Le code des procédures fiscales contient des dispositions qui permettent à
l’administration d’exercer auprès des catégories de personnes et organismes suivants :
- Auprès des administrations et organismes publics ;
- Auprès de l’autorité judiciaire ;
- Auprès des entreprises privées ;
- Auprès des institutions financières et autres contribuables.
Section 2-Impôts soumis au contrôle sur pièce

Les contribuables n'ont pas ce qu'on appelle une bonne moralité fiscale, rares sont ceux qui
payent réellement leurs impôts.
Dans ce cas, l’obligation de soumettre ces impôts au contrôle est plus que nécessaire, car
cette forme d’incivisme est considéré comme légitime, lorsque les contribuables calculent le
montant des impôts qu’ils doivent payer réellement.
C’est pourquoi soumettre les impôts au contrôle sur pièce, constitue la meilleure façon de
combattre l’incivisme des contribuables relevant de cette forme de contrôle.
II-2-1- Impôts sur le Revenu Global (IRG)

II-2-1-1-Définition9
C’est un impôt annuel unique sur les revenus des personnes physiques dénommé, qui
s’applique au revenu net global du contribuable, déterminé conformément aux dispositions des
articles 85 à 98 du code des impôts direct.
II-2-1-2-Champ d’application
Pour être imposable à l’IRG, il y a lieu de satisfaire aux conditions ci-après :
- Etre une personne physique ou société de personnes ;
- Résider en Algérie ou disposer de revenus de source locale ;
- Exercer une des activités visées à l’article 2 du CID.
8
Articles 57 à 60 du Code des procédures fiscales, 2010.
9
Article1 CIDTA, 2010.
37
A- Les personnes imposables10

Les personnes imposables en matière de l’IRG sont :
- Les personnes physiques, ayant leur domicile fiscal en Algérie à raison de l’ensemble de
leurs revenus.
- Les personnes dont leur domicile fiscal est situé hors d’Algérie sont passibles de cet
impôt pour leurs revenus de source Algérienne.
B- Les revenus soumis à l’IRG
L’impôt est dû à raison des revenus ou bénéfices que le contribuable réalise aux cours de
chaque année : 11
- Bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
- Bénéfices des professions non commerciales ;
- Revenus des exploitations agricoles ;
- Revenus fonciers provenant de location des propriétés bâties ou non bâties ;
- Revenus des capitaux mobiliers ;
- Revenus des traitements, salaires, pensions et rente viagères.
C- Les personnes exonérées 12
- Les personnes dont le revenu net global annuel n’excède pas 120.000DA.
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère, lorsque les pays représenté concèdent des avantages analogues aux agents
diplomatiques et consulaires Algériens.
D-Taux applicable
L’impôt sur le revenu global est calculé suivant le barème progressif ci-après : 13
10
Idem, Article3.
11
Article 2 CIDTA.
12
Idem, Article 5.
13
Article 104 CID.
38
Tableau N°01 : Barème progressif de l’IRG

Tranches Taux
0 DA A 120.000DA 0%
120.001DA A 360.000 DA 20%
360.001 DA A 1.440.000 DA 30%
Au de la De 1.440.000 DA 35%
Source : loi de finance 2008, JO N°82.
 certains revenus soumis à l’IRG sont taxables au taux proportionnel conformément à
article 104 CID.
II-2-2-Impôt sur les Bénéfices des Sociétés (IBS)
A- Personnes imposables
Selon l’article 136 du CIDTA relèvent de l’IBS toutes les sociétés de capitaux et
assimilées quelle que soit la nature de leur activité. Néanmoins, certaines sociétés de personnes
peuvent opter pour le régime de l’IBS.
1- Sociétés relevant obligatoirement de l’IBS
Ce sont les sociétés de capitaux prévues par le code de commerce :
 Les sociétés par actions (SPA) ;
 Les sociétés à responsabilité limitée (SARL) ;
 Les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL) ;
 Les sociétés en commandite par actions ;
 Les groupements.
2- Sociétés pouvant opter pour l’IBS
 Les sociétés en nom collectif (SNC) ;
 Les sociétés en commandite ;
 Les associations en participation ;
 Les sociétés civiles qui ne sont pas constituées sous la forme de sociétés par actions ;
 Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM).
39
B- Personnes et revenus exonérées 14

1- Exemptions permanentes
 Les entreprises de consommations et organismes publics ;
 Les troupes et organismes exerçant une activité théâtrale, au titre des recettes réalisées ;
 Les caisses de mutualités agricoles au titre des opérations de banques et d’assurances
réalisées avec leurs sociétaires ;
 Les dividendes perçus par les sociétés au titre de leur participation dans le capital d’autres
sociétés du même groupe.
2- Exemptions temporaires
 Les activités exercées par les jeunes promoteurs d’investissements dans le cadre du fonds
de soutien à l’emploi de Jeunes bénéficient d’une exonération de 3 ans, ou de 6 ans si
l’activité est exercée dans une zone à promouvoir, et ce, à compter de la date de mise en
exploitation ;
 Les activités de tourisme bénéficient d’une exonération de 10 ans.
C- La base imposable
Le bénéfice imposable est déterminé à partir du résultat comptable de l’entreprise. Mais,
pour l’assiette de l’impôt, il convient d’apporter au résultat comptable des corrections extra
comptables pour tenir compte des règles fiscales spécifiques, le résultat comptable est affecté de
réintégrations (corrections positives) et de déductions (corrections négatives).
D- Taux de l’IBS
Le taux de l’impôt est déterminé à :
- 19%, pour les activités de productions de biens, le bâtiment et les travaux publics, ainsi
que les activités touristiques ;
- 25%, pour les activités de commerce et de services.
II-2-3- La taxe sur l’activité professionnelle (TAP)
II-2-3-1-Définition
La taxe sur l’activité professionnelle est une taxe destinée au financement des
collectivités locales.
14
Article 138 du CID.
40
Selon l'article 217 du CID, la taxe est due à raison :
- Du chiffre d'affaire réalisé en Algérie par les contribuables qui exercent une activité dont
les profits relèvent de l'impôt sur le revenu global, dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux ou de l'impôt sur les bénéfices des sociétés ;
- Des recettes réalisées par les contribuables qui, ont en Algérie une installation
professionnelle permanente, exercent une activité dont les profits relèvent de l'impôt sur
le revenu global, dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
A- Le lieu d’imposition
- Pour ce qui concerne les contribuables relevant de l'I.B.S ou de l'I.R.G catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux, la T.A.P est établie pour chacun de leurs
établissements ou unités dans chacune des communes du lieu de leurs installations ;
- Pour les personnes physiques et assimilées qui exercent une profession dont les profits
relèvent de l'impôt sur le revenu global, dans la catégorie des bénéfices des professions
non commerciales, en cas de pluralité d'établissements, la taxe est établie au lieu
d'implantation du principal établissement, et non pas dans chacun des établissements.
B- Les exonérations 15
- Le chiffre d'affaire n'excédant pas les limites ci-après:
 80 000 DA s'il s'agit de contribuables dont l'activité principale est de vendre des
marchandises, objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur
place ;
 50 000 DA lorsqu'il s'agit de prestataires de services.
- Le montant des opérations de vente portant sur les produits de large consommation
soutenus par le budget de l'Etat ou bénéficiant de la compensation ;
- Le montant des opérations de vente au détail portant sur :
 Le pain et les farines panifiables;
 Le lait pasteurisé (liquide) en sachet, bouteille ou pure-back;
15
Article 220 CID.
41
 Les produits pharmaceutiques (ces produits sont fixés par voie réglementaire
conformément au décret n° 96-41 du 15/01/1996 modifié et complété par décret
n° 96-237 du 02/07/1996).
C- Les réfactions 16
1- Opérations bénéficiant de la réfaction de 30%
 Le montant des opérations de vente en gros ;
 Le montant des opérations de vente au détail portant sur les produits dont le prix de vente
au détail comporte plus de 50% de droits indirects.
2- Affaires bénéficiant d'une réfaction de 50%

 Le montant des opérations de ventes en gros portant sur les produits dont le prix de vente
au détail comporte plus de 50% de droits indirects ;
 Le montant des opérations de vente au détail portant sur le médicament à la double
condition d’être classé bien stratégique tel que défini par le décret exécutif n°96-31 du
15/01/1996 et que, la marge de vente au détail soit située entre 10% et 30% .
3- Affaires bénéficiant d'une réfaction de 75%
Bénéficient de cet avantage, le montant des opérations de vente au détail de l'essence
super, normal et le gas-oil.
D- Taux de la taxe : Le taux de la taxe sur l’activité professionnelle est fixé 2%
II-2-4-La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
II-2-4-1-Définition de la TVA
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA), est impôt appliqué sur les biens et les services
consommés, dont la collecte est assurée par les entreprises pour le compte de l’Etat.
A- Les personnes assujettis à la TVA 17
- Les producteurs (personnes physiques ou morales) ;
- Les commerçants grossistes : Il s’agit des personnes qui procèdent à des :
16
Article 219 CID.
17
Article 4-6 du code de TVA.
42
 livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne
sont pas usuellement utilisées par de simples particuliers ;
 livraisons de biens faites à des prix identiques, réalisées en gros ou en détail ;
 livraisons de produits destinés à la revente quelle que soit l’importance des
quantités livrées.
- Les sociétés filiales.
B- Les opérations imposables
Sont obligatoirement soumis à la taxe sur la valeur ajoutée: 18
- Les ventes et livraisons faites par les producteurs ;
- Les travaux immobiliers ;
- Les ventes et livraisons en état de produits ou marchandises importées, réalisée dans les
conditions de gros par les commerçants importateurs ;
- Les ventes faites par les commerçants grossistes tels que définis à l'article 5 du CTVA ;
- Les livraisons à soi-même ;
- Les opérations de location et de prestation de services, les travaux d'étude et de
recherches ;
- Les opérations effectuées dans le cadre de l'exercice d'une profession libérale ;
- Les spectacles, jeux et divertissements de toute nature organisés par toute personne;
- Les prestations relatives au téléphone et télex rendu par les services des P et T ;
- Les opérations réalisées par les banques et les compagnies d’assurances.
C- Les exonérations en matière de TVA
Les exonérations constituent des dispositions spéciales visant à affranchir de la TVA
certaines opérations qui répondent généralement à des considérations économiques, sociales ou
culturelles. 19
D- Les taux de la TVA
Il existe deux (02) taux de la T.V.A, qui sont:
- Le taux normal de 17%, appliqué au montant de l’opération taxable ;
- Le taux réduit de 7%, applicable aux opérations citées à l’article 23 CTVA.
18
Article 2 du code de TVA.
19
Article 8, 9 du code de TCA.
43
Tableau N°02 : Les régimes d’impositions

Entités Impôts Régimes Textes
réglementaires
SARL IBS Réel Article148 CID
EURL
Personne Physique IRG/BNC Déclaration contrôlée Article26 CID
IRG/BIC Forfait Article15 CID
REA Simplifier Article 20bis CID
RF Réel Article17 CID
RCM
RTSP et RV
Source : Etabli par nos-soins.
 Remarque:
- Le régime de l'impôt forfaitaire unique est un impôt qui se substitue au régime de l'impôt
sur le revenu. Il remplace l’IRG/TVA/TAP, il s'applique aux personnes physiques dont le
chiffre d'affaire annuel n'excède pas dix millions de dinars (10.000.000) ;
- Le régime simplifié s'applique aux contribuables qui ne relèvent pas de l'impôt forfaitaire
unique et dont le Chiffre d'affaire annuel n'excède pas trente millions de dinars
(30.000.000DA) ;
- Le régime du réel s'applique obligatoirement aux personnes morales ou physiques dont le
chiffre d'affaire annuel excède les trente Millions de dinars (30.000.000 DA).
Section 3 : Déroulement du contrôle sur pièce
Durant les opérations de contrôle sur pièce, le contrôleur doit observer une démarche
destinée à vérifier que les obligations fiscales ont bien été accomplies, afin d’atteindre cet
objectif, une méthodologie lors de la vérification des déclarations doit être suivie. Celle-ci débute
par une analyse préalable du dossier fiscal, ensuite par une analyse plus approfondi des
44
documents et enfin par un arrêt des bases et établissement de l’avis de notification en cas de
redressement.
II-3-1-Analyse Préalable
Le contrôle sur pièce est opéré suivant une méthodologie précise afin de s’assurer avec
efficience de la cohérence, de l’exactitude et de la sincérité des déclarations souscrites.
Préalablement, l’agent chargé du contrôle doit établir une fiche de contrôle qui sera complétée
au fur et à mesure du déroulement du contrôle.
II-3-1-1-Examen du dossier fiscal
Le dossier fiscal comporte des sous-dossiers destinés à recevoir les documents relatifs
aux impôts et taxes auxquelles le contribuable est redevable et les renseignements permanents.
L’examen du dossier fiscal consiste : 20
Il s’agit de vérifier si le dossier fiscal contient l’ensemble des renseignements permanant

concernant le contribuable (copie du statut de l’entreprise, copie du registre du commerce, titre
de propriété ou contrat de location du local, déclaration d’existence, etc.…).
L’examen préalable des éléments contenus dans le dossier fiscal permet à l’agent chargé
du contrôle sur pièce de relever des informations sur la nature de l’activité déployée et de tenter
d’appréhender les conditions de son exercice et aussi, de définir le régime fiscal et juridique
applicables.
En autre, la lecture des annotations antérieures portées sur les bulletins d’imposition
permettra d’apprécier la moralité fiscale du contribuable.
Par ailleurs, il y a lieu de s’assurer que les fiches récapitulatives des droits au comptant
ont été bien renseignées et que les bulletins de recoupements ont été versés au dossier.
20
Guide du contrôle sur pièces , MF/DGI/DRV, Edition 2003,Page. 8.
45
Enfin, dans le cas d’une constatation d’omission de renseignement ou de défaut de

déclarations, le contribuable doit être invité à les communiquer ou à remplir ses obligations
fiscales. Le refus ou le défaut de réponse entraine de plein droit une taxation d’office.
II-3-1-2-Analyse des déclarations
Apres l’examen du dossier fiscal, l’agent chargé du contrôle sur pièce entamera une
analyse des déclarations souscrites.
En premier lieu, des tableaux récapitulatifs comparatif retraçant les bases déclarés,
exonérées, imposables et les droits versés au titre des droits au comptant doivent être établis par
l’agent du contrôle dans le but d’éviter le recours répété a la consultation des déclarations
déposées.
L’analyse préalable des déclarations fiscales consiste à effectuer essentiellement les

taches suivantes : 21
- S’assurer que tous les impôts et taxes auxquels est assujetti le contribuable sont déclarés ;
- Contrôle des totaux permettant de vérifier l’exactitude arithmétique des bases, et des
droits déclarés en respectant les règles d’arrondissement applicable ;
- Contrôle inter rubrique entre les différents bases d’impositions et les droits
correspondants ;
- Rapprochement des montants, par impôts et taxes figurant sur les déclarations avec ceux
portés sur les bordereaux récapitulatifs ;
- En cas de versement insuffisant consécutif à des erreurs de calcul dans la déclaration,

inviter le contribuable à s’acquitter des droits restant dus, a défaut d’établir un rôle de
régularisation ;
- S’assurer que le CA déclaré avec réfaction est appuyé en fin d’année par le dépôt de la
liste clients ;
21
Idem, Page.9.
46
- Vérifier les listes clients et faire ressortir le chiffre d’affaire susceptible de bénéficier de
réfaction et le CA sans réfaction en se conformant aux conditions et modalités fixées par
la législation fiscale en vigueur ;22
- S’assurer que les achats effectuer en franchise des taxes et les recettes réalisées en
exonération sont dûment justifier ;
- S’intéresser aux revenus ayant subi une retenus à la source (IBS ou IRG) et s’assurer que
celle-ci est effectivement versées ;
- Comparer les marges brutes (achats/reventes) des quatre derniers exercices en cas de
fluctuations sensibles, demander des explications aux contribuables ;
- Comparer cette marge avec celle pratiquée dans le cadre des activités similaires ;
- Comparer les coefficients de valeur ajoutée des quatre derniers exercices et effectuées un
rapprochement avec ceux dégagés par d’autres entreprises qui produisent les mêmes
biens. Le contribuable peut être invité à produire des explications si une fluctuation
sensible est relevée ;
- Comparer les chiffres d’affaires déclarés au titre de la TAP et de la TVA dans le respect
du fait générateur de chaque taxe.
II-3-1-3-Contrôle de concordance sommaire
L’agent chargé du contrôle sur pièce devra au préalable procéder à un contrôle de

concordance sommaire entre les différentes déclarations fiscales souscrites d’une part et de faire
un rapprochement sommaire avec les renseignements détenus par le service d’autre part.
A cet effet, les éléments contenus dans les déclarations GN°50 et repris dans les
bordereaux récapulatifs, sont comparés avec les éléments contenus dans les déclarations
annuelles.
22
Article 219 du CID.
47
Ce contrôle de concordance sommaire portera essentiellement sur les éléments suivants :23
- Les chiffres d’affaires imposables, exonérés et bénéficiant de la réfaction déclaré

mensuellement sur G50 sont rapprochés avec ceux portés sur la déclaration annuelle;
- Le chiffre d’affaire global issu des déclarations GN°50 devra correspondre aux chiffres
portés sur le tableau de compte résultat ;
- Le total des droits versés au titre de la TAP mentionné sur les GN°50 doit correspondre
au montant des droits figurant sur le tableau de compte résultat ;
- Le chiffre d’affaire global, bénéficiant d’une réfaction, déclaré sur GN°50 devra être
rapproché avec celui figurant sur l’état détaillé des clients ;
- Les bases imposables ainsi que le droit correspondant déclaré sur le GN°50 au titre de
l’IRG/Salaire doivent être rapproché avec les déclarations annuelles. (liasse fiscale et état
des salaires) ;
- Les salaires bruts mentionnés sur le tableau annexe du bilan sont rapprochés avec ceux
portés en charge sur le TCR, l’état des salaires et les déclarations GN°50 ;
- Le solde final des stocks figurant à l’actif du bilan est rapproché avec celui détaillé sur le
tableau de fluctuation annexé à la liasse fiscale ;
- La TVA sur achats de biens amortissables, au titre de laquelle la déduction a été opérée
sur GN°50, doit être rapprochée avec le détail des biens crées ou acquis par l’entreprise et
devant figurer sur la liasse fiscale.
II-3-2- Examen approfondi
L’examen approfondi des déclarations GN°50, des postes du bilan (actif, passif, et du
tableau des comptes résultats) permettra de relever éventuellement des anomalies ou des
incohérences qui doivent être justifiées par les contribuables concernés et ceux par : 24
23
Guide du contrôle sur pièces, MF/DGI/DRV, Edition 2003, Page.12.
24
Idem, Page.14.
48
II-3-2-1- Le rapprochements des bulletins de recoupements
Les bulletins de recoupements reçus ou collectés constituent un moyen fiable de contrôle

et peuvent influer sur l’assiette de l’impôt soit d’une manière directe ou d’une manière indirecte.
Ces recoupements peuvent porter sur :
A- Achats
Les recoupements relatifs aux achats de marchandises destinés à la revente en l’état, les
matières premières, les fournitures, les agents de fabrications destinées à la transformation et des
produits destinés à être conditionnés, sont comparés avec les mouvements des comptes des
stocks correspondants (achats de l’exercice) dans le but de s’assurer qu’ils ont été totalement
déclarés.
B- Encaissements
Les recoupements relatifs aux encaissements réalisés par les entreprises de travaux
publiques et assimilées, les prestataires de services et les professions libérales sont rapprochés
avec les montants des recettes encaissées déclarées.
II-3-2-2-La vérification des déclarations des droits au comptant
La déclaration G50 tient lieu de bordereau-avis de versement de l’ensemble des impôts et

taxes payables au comptant ou par voie de retenue à la source dus par les contribuables relevant
du régime du réel. Elle doit être déposée dans les 20 premiers jours qui suivent le mois ou le
trimestre considéré.
L’inspecteur des impôts doit s’assurer de la cohérence, de l’exactitude et de la sincérité

des déclarations G50 après leur prise en recettes.
Le contrôle sur pièce peut se dérouler selon les étapes ci-après : 25
25
Idem, Page.16.
49
A- Le contrôle arithmétique
Ce contrôle consiste à s’assurer de l’exactitude arithmétique des bases, des totaux et des
droits portés sur la déclaration. Il s’opère tant horizontalement (ligne par ligne), que
verticalement (colonne par colonne) en veillant au respect des règles d’arrondissement des bases
imposables et des droits déclarés.
B- Le contrôle inter-rubrique
1- Rapprochement des bases imposable TVA/TAP
Le rapprochement entre les deux bases n’est évidemment possible que si le redevable est
passible de la TVA.
Dans la plupart des cas, le CA brut (HT) des deux impôts identique car les règles de
détermination de la base imposable convergente. En générale, le fait générateur des deux impôts
est identique. Mais dans certain cas, l’événement qui rend l’opération passible de l’impôt est
différent, tel le cas :
 Des prestations de services dans le fait générateur est constitué par la facturation pour la
TAP et l’encaissement pour la TVA ;
 Lorsque le CA déclaré à la TAP correspond à l’ensemble des produits réalisés (encaissés

ou non) en applications du principe des créances acquises, tels qu’ils sont tenus pour la
détermination de l’assiette IBS, alors que le CA déclaré an matière de TVA est basé sur
les encaissements conformément aux articles 14du CTCA et 217 du CID.
C- Le contrôle de l’exactitude et de la sincérité des déclarations26
Les services doivent être très vigilants, en présences des déclarations comportant la
mention « néant » ou lorsqu’ils relèvent une réduction sensible des bases imposables par rapport
aux périodes précédentes pour l’ensemble des impôts et taxes, ou pour un seul impôt.
26
Idem, Page.19.
50
1- Au titre de la TVA
 S’assurer que les taux appliqués sont en conformité avec l’activité déployée ;
 Vérifier l’exactitude du report du précompte d’un mois à un autre et demander

éventuellement des explications quant à son origine si les montants sont importants ;
 Veiller à ce que la régularisation du prorata de déduction au titre des entreprises qui

réalisent des chiffres d’affaires mixtes (imposables et exonérés) a été faite dans les délais
fixés par la législation fiscale en vigueur (avant le 25 mars de l’année n+1)27,
S’intéresser au cas de reversement ou de déductions supplémentaires opérées par le contribuable

sur la déclaration G50 ;
 Surveiller particulièrement les chiffres d’affaires déclarés en exonération de TVA et

exiger des contribuables les attestations d’exonération de TVA.
2- Au titre de la taxe sur l’activité professionnel (TAP)
Le contrôleur doit s’assurer que :
 Les montants portés en exonération de la TAP rentrent bien dans le cadre de l’activité
exercée et sont conformes avec ceux fixées par le code des impôts directs et taxes
assimilées (article220 du CID) ;
 Les réfactions portées sur les déclarations sont conformes avec ceux fixés par la
législation fiscale en vigueur (article 219 du CID) et rentrent bien dans le cadre de
l’activité déployée. En outre, exiger le dépôt de l’état clients au titre des ventes effectuées
dans les conditions de gros ;
 Suivre la période d’exonération au titre des activités bénéficiant d’avantages fiscaux.
27
Article 40 du CTCA.
51
3- Au titre des acomptes provisionnel (IBS)
Conformément aux dispositions de l’article 356 du CID, les entreprises passibles de

l’impôt sur le bénéfice des sociétés (IBS) doivent verser (03) acomptes provisionnels versés
respectivement le 20 mars, 20 juin et le 20 novembre et un solde de liquidation avant le 01mai de
l’année N+1.
4- Au titre des retenues à la source IRG ou IBS
Les distributions de bénéfices opérés par les sociétés de capitaux de personnes ayant opté
pour le régime de l’IBS sont passibles d’une retenus à la source IRG 10%. Elle est portée à 15%
si les rémunérations sont payées à des personnes ne disposant pas d’installation professionnelle
permanente en Algérie.
D- Régularisation des insuffisances constatées28
Les contribuables n’ayant pas souscrit de déclarations doivent être mis en demeure en
leur accordant un délai de 30jours.
A défaut, une taxation d’office des bases imposables est à opérer avec applications des
pénalités d’assiette et de recouvrement.
Lorsque des insuffisances sont relevées, elles doivent faire objet de régularisations, la
procédure retenue par la législation est celle de la procédure contradictoire.
En cas de versement insuffisant, le redevable sera invité à verser le complément. A

défaut, un rôle de régulations doit être établi.
II-3-2-3-Examen des postes du bilan (liasse fiscale)
Le contrôle sur pièce n’implique pas systématiquement l’examen de l’ensemble des

documents et pièces comptables, mais ceux réputés les plus importants.
La nature des opérations à contrôler et la portée du contrôle sont déterminées au préalable

sans qu’elles soient toutefois exclusives. Les contribuables relevant du régime du bénéfice réel
28
52
étant tenu de mettre au service un bilan. Le contrôle sur pièce est axé principalement sur un
examen critique des éléments portés sur liasse fiscale et leurs rapprochements portés sur les
tableaux annexes.
S’agissant d’une opération de contrôle de moindre importance qu’une vérification de la

comptabilité, les services d’assiette doivent s’intéresser aux postes comptables les plus
significatifs.
A- Actif du bilan29
1- Investissements
Les biens et travaux acquis inscrits en H.T pour les redevables de la taxe qui bénéficient
de la déduction : l’amortissement est pratiqué en hors TVA.
Les dits biens doivent rester (5) ans à l’actif immobilisé. A défaut, un reversement de la
taxe déduite est opéré au prorata de la période restant à courir.
L’administration fiscale admet des amortissements sur des périodes différentes suivants
les usages commerciaux (20 ans, 10 ans, 05 ans,….).
2- Les stocks
Le montant figurant à l’actif du bilan représente le total des stocks inventoriés à la fin de
l’année, au titre des : marchandises, matière et fournitures, produits semi –finis, déchet de
fabrication, matières ou produits avariés.
Un rapprochement peut être effectué par un inspecteur entre le montant figurant à l’actif
du bilan à la fin de l’exercice et celui détaillé dans les tableaux annexes du bilan.
Aussi, le PV de constat d’avaries peut être exigé dans le cas ou le montant de la perte est
important.
29
Idem, Page.24.
53
3- Créances
Ce poste comprend l’ensemble des droits acquis par l’entreprise suite de ses relations
avec les tiérs.il ya lieu de s’intéresser principalement aux postes suivants :
 Client(41) représente les créances commerciales, il faut rapprocher ce compte avec les
relevés des clients à la fin de l’exercice ;
 Banque, chèque postaux, compte trésor(51), rapprocher le solde desdits comptes avec
celui figurant sur les relevés et extraits de comptes.
B- Passif du bilan
Le passif du bilan enregistre la contrepartie des moyens apportés sous forme de

numéraire ou en nature. Les services d’assiette doivent s’intéresser aux postes suivants : 30
- A part les réserves, le résultat en instance d’affectation doit faire l’objet d’une affectation
définitive à la fin de la troisième année de la réalisation du bénéfice 31 ;
- Lorsque le compte courant est débiteur en fin d’exercice pour un associé, il convient de le
considérer comme un revenu mis à la disposition de l’associé et taxer à l’IRG car réputé
distribué sauf cas de remboursement effectif réalisé ultérieurement ;
- Les emprunts doivent faire l’objet de justifications et de comptabilisation. En outre ils

doivent être remboursés dans un délai raisonnable et donnent lieu en principe à des frais
financiers ;
- L’absence de remboursement dans un délai convenu ou dans un délai raisonnable

s’assimile à un abandon de créance. Dés lors, les sommes correspondantes sont
considérées comme des produits exceptionnels devant être intégré au résultat imposable
de l’exercice au titre duquel la créance se trouve abandonné ;
30
Idem, Page. 25.
31
Article 46 du CID, 2010.
54
- Le contrôle du poste « fournisseurs » s’opère par une opération de rapprochements avec

le poste « achats ». Il ya lieu d’effectuer des sondages au titre des fournisseurs
importants. Pour ce faire, les bulletins de recoupements représentent l’élément majeur
pour le contrôle des achats comptabilisés. Enfin, les achats annulés doivent être justifiés ;
- Le compte courant des associés doit être étudié opération par opération, un recoupement
peu être établie pour l’imposition de l’IRG à titre de justification des apports ou des prêts.
C- Tableau des comptes de résultat(TCR)
Le bénéfice net est constitué par l’ensemble des produits bruts desquels sont déduits,
toutes les charges supportées pour générer ces produits.
La détermination du résultat fiscal passe par les étapes suivantes : 32
- Détermination du résultat comptable (chiffre d’affaire et charges) ;
- Réintégration des charges comptabilisées mais qui du point de vue fiscal ne sont pas
admises en déduction du résultat imposable ;
- Déduction des produits comptabilisées mais qui bénéficient d’une exonération.
Si le résultat fiscal est négatif l’entreprise pourra éventuellement reporter ses résultats
déficitaires ultérieurement.
1- Contrôle des chiffres d’affaires
Le contrôle du chiffre d’affaire s’effectue à partir de l’examen : 33
 Des achats, des stocks et la marge bénéficiaire pour les activités d’achats revente en
l’état ;
 La main d’œuvre et fournitures consommées pour les prestataires de services ;
32
33
Idem, Page.27.
55
 Des matières et fournitures consommées et des services, et la valeur ajoutée pour les
activités de production.
a- Achats \ revente
Les achats étant une charge, le contribuable à généralement tendance, selon que les
ventes déclarées sont importantes et réelles ou sous estimés, à gonfler ou à minorer ses achats
dans la même proportion. L’agent chargé du contrôle sur pièce doit réunir tous les éléments de
recoupements afférents aux achats du contribuable et s’assurer que tous les achats sont réels et
non fictifs et qu’ils ont été intégralement déclarés.
En outre, le stock initial doit être contrôlé et rapproché avec le stock final de l’exercice
antérieur.
La consommation de l’exercice droit être reconstituée par le vérificateur en se référant

aux éléments portés sur le tableau annexe du bilan.
Stock initial +Achats –Stock final = Consommation de l’exercice.
Par ailleurs, le taux de marge brute sera rapproché avec ceux pratiqués durant les années
antérieures. A ce titre, un taux de marge anormalement bas devra être justifié par le contribuable.
Enfin, il est indispensable de relever et d’apprécier tous les éléments susceptibles

d’affecter le chiffre d’affaire et la marge brute :
 Les pertes, les vols et les destructions volontaires ;
 Les ventes à taux de marge réduit ;
 Les soldes de début et de fin de l’exercice ;
 Les prix d’achat et de vente de marchandises.
L’agent chargé du contrôle peut entreprendre une constatation matérielle par procès
verbal des éléments portés sur la déclaration.
 Contrôle matériel du stock final et des varies ;
 Contrôle matériel des prix de ventes pratiqués ;

56
 Contrôle de la nature des articles commercialisés ;
 Nature est importance de l’activité déployée.
b- Prestations de services
Le chiffre d’affaire d’un prestataire de service est constitué :
 De la vente de pièces ou de fournitures ;
 De la rémunération de son travail et de celui de ses ouvriers ou employés.
Il convient donc de faire un rapprochement entre le montant des marchandises et des

matières et fournitures consommées et les montants des salaires versés avec le chiffre d’affaire
déclaré.
Aussi, il ya lieu d’effectuer le contrôle des charges afin de déterminer celles qui sont liées
à l’exploitation de celle qui couvrent des dépenses de l’exploitant
Enfin, les recoupements de diverses sources permettent aux services de mieux cerner les
conditions de l’exercice des activités de prestations, de connaitre les équipements acquis, le
personnel employé, les prix pratiqués…etc., doivent être exploités dans le contrôle sur pièce des
déclarations souscrites.
c- Productions
Le chiffre d’affaire provient des ventes des produits fabriqués durant l’exercice en stock
en début de l’exercice.
Le contrôle consiste à examiner la valeur des matières et fournitures accessoires entrant

dans la composition du produit fabriqué.
A cet effet, il ya lieu d’effectuer le contrôle des achats et des stocks (initial et final) des
matières et fourniture et déterminer ainsi les matières et fournitures consommées.
57
Pour ce qui est des services, il ya lieu de vérifier leurs natures dans le but de s’assurer
s’ils concourent à la formation de la valeur ajoutée :
 La production vendue ;
 Le prix de revient à l’achat, des marchandises matières et fournitures consommées.
2- Les charges
Conditions générales de déduction des charges : 34
- Etre engagées dans l’intérêt direct de l’entreprise rattachée à sa gestion normale. Ainsi, il
ya lieu d’exclure les dépenses personnelles ;
- Se traduire par une diminution de l’actif net soit une :
 Diminution d’un poste d’actif sans diminution d’un compte du passif ou

augmentation d’un autre compte de l’actif ;
 Augmentation d’un poste du passif sans augmentation d’un compte de l’actif.
- Correspondre à une charge effective appuyée de pièces justificatives suffisantes de

contrôler à la fois leur réalité et leur montant ;
- Etre constaté en comptabilité au cours de l’exercice de leur engagement et affectées au

résultat au cours duquel elles ont été engagées.
Une attention particulière doit être apportée à l’examen des charges suivantes :
a- Les rémunérations des tiers
Par rémunération des tiers, il faut entendre :
 Les honoraires et autres rémunérations versées à des tiers ne faisant pas partie du
personnel de l’entreprise ;
 Les redevances pour brevet, licence et marques de fabrique ;
34
Idem, Page.29.
58
 Les frais d’assistance technique et de siège.
Ces frais doivent figurer en annexe de la déclaration annuelle des résultats.35 En y

indiquant les noms, prénom, raison sociale et adresse des bénéficiaires ainsi que le montant des
sommes perçues par chacun de ces derniers.
b- Loyers et charges locatives
Les loyers et charges locatives sont déductibles conformément à l’article 141 du CID.
Toutefois, les charges et loyers de toutes natures des immeubles qui ne sont affectés, directement
à l’exploitation, ne sont pas déductibles.36
c-Frais de personnels
Les sommes versées ayant le caractère de salaire, prime, indemnité ainsi que les
cotisations sociale et fiscales y afférentes sont déductible à condition que :
 Elles correspondent à un travail effectif ;
 Leurs montants par référence aux rémunérations d’un agent ayant la même qualification
professionnel ou occupant un poste de travail similaire, ne sont pas exagérés ;
 Elles donnent lieu aux cotisations en matière de sécurité sociale.
d-Les imports et taxes
Sont notamment admis en déduction :
 Les droits d’enregistrement ;
 La TAP ;
 Les droits de douane ;
 La taxe foncière due au titre des immeubles figurant au bilan.
35
36
Article 169-1 du CID, 2010.
59
e-Les frais financiers
Les charges financières (intérêt, agios, et tout autre frais financiers) sont déductibles dans
la période au cours de laquelle elles sont encourues et dans les mêmes conditions.
Les frais financiers sont liés directement à des opérations de prêts et de crédits dont les
montants peuvent être vérifiés.
f-Amendes et pénalités
Les amendes et pénalités misent à la charge des contrevenants aux dispositions légales
sont exclues des charges déductibles. Il s’agit notamment de :
 Pénalités fiscales d’assiette ou recouvrement ;
 Pénalités payées à la caisse de sécurité sociale ;
 Amendes sanctionnant les infractions au code de la route.
g-Les amortissements37
Pour être déductible, les charges d’amortissements doivent remplir les conditions
suivantes :
 Porter sur un élément soumis à dépréciation du fait de l’usage ou du temps ;
 Etre pratiqué dans la limite du coût d’acquisition ou de création. Ce dernier doit cesser
d’être pratiqué des que les amortissements cumulés égalent ce cout ;
 Les amortissements sont conformément aux usages commerciaux.
L’amortissement doit être comptabilisé pour la détermination des résultats. La dotation de

chaque exercice constitue une charge. Les amortissements cumulés sont portés à l’actif du bilan.
IL est à souligner que le code de commerce fait obligation de pratiquer l’amortissement même en
période déficitaire. Au plan fiscal, le report de l’amortissement n’est pas admis.
37
Article 174 du CID,2010.
60
En ce qui concerne les voitures de tourisme, la base de calcul des annuités

d’amortissement déductibles est limitée à une valeur d’acquisition unitaire de 800.000 DA. Ce
plafond ne s’applique pas lorsque le véhicule constitue l’outil principal de l’activité de
l’entreprise
La tranche supérieure à cette limite sera réintégrée de façon extra comptable sur la liasse
fiscale.
h-Provisions
Les provisions sont des déductions opérées sur le bénéfice en vue de faire face à des
charges ou des pertes non encore réalisées mais dont la réalisation future peut être considérée
comme probable.
La constitution des provisions obéit à des conditions de fond et de forme reprises ci-
dessous :
 La provision doit être constituée pour compenser une perte ou une charge nettement
précisée ;
 La charge ou la perte doit être probable et non simplement éventuelle ;
 La probabilité de la charge ou de la perte doit résulter d’événements en cours à la clôture

de l’exercice ;
 La provision doit être constituée en vue de faire face à une charge déductible par nature ;
 La provision doit avoir été constatée dans les écritures comptables de l’exercice ;
 La provision doit figurer sur l’état des provisions à joindre à la déclaration annuelle.
Les provisions constituées ne remplissant pas les conditions prévues ci-dessus ou qui
reçoivent en tout ou en partie un emploi non conforme à leur destination ou deviennent sans
objet doivent être réintégrées au bénéfice de l’exercice en cause.38
38
61
3-Résultat fiscal
Le bénéfice imposable est arrêté après réintégration au bénéfice net comptable de

certaines charges non déductibles fiscalement, à savoir : 39
 L’impôt sur le bénéfice lui-même ;
 Les amortissements non déductibles ou exagérés ;
 La provision non déductible devenue sans objet ;
 Les amendes et pénalités ;
 Les charges des immeubles non affectés directement à l’exploitation.
En outre, il est clairement établi que les produit entrant dans la constitution du bénéfice
imposable doivent être non seulement les ventes de marchandises, la production vendue et les
prestations fournis mais également tous les produits accessoires a l’exploitation ou exceptionnel
(dégrèvement d’impôts, vente de déchet, cession d’un élément d’un actif, remboursement d’un
sinistre…).
3- Rapport déficitaire
Le déficit subit pendant un exercice est considéré comme une charge de l’exercice
suivant. Lorsque ce déficit n’a pas été intégralement absorbé, le reliquat sera imputé
successivement jusqu'à la cinquième année qui suit l’exercice déficitaire.
Il est précisé que le montant du déficit reportable est déterminé en tenant comptes des
charges non déductibles. Le résultat comptable est donc diminué des sommes qui en cas de
résultat fiscal bénéficiaire devraient être réintégrées.
L’agent chargé du contrôle sur pièce doit procéder à une analyse des indicateurs cités ci-
dessus dans le but d’identifier l’origine du déficit déclaré.
39
62
Dans le cas où l’inspecteur constate des déficits répétés présumés injustifiées compte tenu
des caractéristiques propres à l’entreprise, le contribuable peut être proposé en vérification de
comptabilité.
II-3-3-Achèvement des opérations de contrôle sur pièce
Au terme de l’examen des opérations inscrites pour contrôle, l’agent vérificateur peut retenir
suivant le cas l’une des hypothèses suivantes : 40
- Classer le dossier sans suite pour absence d’anomalies ou d’incohérences ;
- Adresser une demande de renseignements, de justifications ou d’éclaircissements ;
- Notifier au contribuable des propositions de redressements (C4) ;
- Proposer le dossier pour vérification de comptabilités.
Préalablement, l’inspecteur peut être amené à adresser des demandes d’éclaircissements,

de justification ou d’information au contribuable.
II-3-3-1-Demandes d’éclaircissements et de justifications
A l’issue du contrôle l’inspecteur peut adresser une demande d’éclaircissement ou de

justification. Cette demande doit être transmise au contribuable contre accusé de réception.
La demande d’éclaircissement porte généralement sur les éléments ci-après :41
- Discordance relevées dans les énonciations des diverses parties de la déclaration ;
- Différence entre ces énonciations et celles figurant dans des déclarations antérieures ;
- Divergences entre les indications figurant dans les déclarations avec les informations en
possession du service (recoupements, bulletins de liaison…).
Concernant les demande de justifications, celle-ci portent notamment sur les éléments
figurant dans la déclaration de l’impôt sur le revenu global.
40
Idem, Page.36.
41
Idem, Page.36.
63
Ces demandes, dans tous les cas, doivent indiquer avec précision les points sur lesquels
elles portent tout en accordant au contribuable un délai de réponse de 30 jours.
Le défaut de réponse, aux demandes d’éclaircissements et de justifications donne lieu à

une taxation d’office et ce conformément aux dispositions de l’article 25 du code des procédures
fiscales.
II-3-3-2-Propositions de redressements
Lorsque les écarts et anomalies relevés laissent présumer l’existence de redressements,

l’inspecteur fait connaitre au contribuable les propositions de rectification qu’il envisage par
l’envoi d’une notification de redressements (série C N°4).
Cette dernière doit retracer :42
- Les anomalies relevées ;
- Les motifs de droit et de fait ;
- Les rectifications envisages ;
- Le montant des droits et pénalités à rappeler.
Le contribuable dispose d’un délai légal qui ne saurait être inferieur à 30 jours pour faire
connaitre ses observations, remarques et justifications.
A l’expiration de ce délai, l’inspecteur notifie les bases définitivement retenue après

examen de la réponse du contribuable. Etant précisé que le figurant dans la proposition de
redressements.
II-3-3-3-Etablissement des avertissements et rôles
Un avertissement est transmis à tout contribuable inscrit au rôle, par le receveur des
impôts. Il mentionne en sus du total par côte, les sommes à acquitter, les conditions d’exigibilité
ainsi que la date de mise en recouvrement. 43
42
Idem, Page.36.
43
Article 144 des codes des procédures fiscales, 2010.
64
Les avertissements relatifs aux impôts et taxes visés à l’article 291 du code des impôts
directs et taxes assimilées, sont adressés aux contribuables sous pli fermé.
En conclusion
Le contrôle sur pièce consiste en un examen critique des déclarations ou l’inspecteur

procède à une analyse complète de l’exactitude des déclarations provenant des contribuables qui
doivent être sincères, et ce afin de débusquer les fraudeurs, relever et corriger les anomalies
décelées et de soumettre les dossiers à un contrôle externe si ce dernier présume l’existence
d’une manœuvre frauduleuse, qui ne peut être cernée par une application du contrôle sur pièce.
Afin de réaliser cet objectif, l’administration fiscale à travers ces services d’assiette, doit
assurer une meilleure exécution et une plus grande transparence dans l’application de cette forme
de contrôle, c’est pourquoi elle est dotée d’un pouvoir d’investigation suffisamment puissant qui
lui permet l’accomplissement de sa mission de contrôle d’une manière efficace.
Toutefois, il y’a lieu de signaler que le contrôle sur pièce peut faire l’objet d’un
prolongement par d’autres méthodes de vérification plus approfondies qui sont précédemment
citées, et ce, selon des critères de sélection bien définis.
En fin, le mode de contrôle étudié dans ce présent chapitre permet de concrétiser le

principe d’égalité devant l’impôt suite au redressement et aux régularisations réalisés à l’égard
des contribuables défaillants.
65
Chapitre III
Application d'un contrôle sur pièce au niveau
de l'administration fiscale de Bejaia
Chapitre IIIApplication d’un contrôle sur pièce au niveau de l’administration fiscale de Bejaia
Chapitre III : Application d’un contrôle sur pièce au niveau de

l’administration fiscale
Dans ce présent chapitre nous allons, dans un premier lieu prendre connaissance des
services de base de l’organisme qui nous a accueilli pour notre stage pratique à savoir
l’inspection des impôts de« Bejaia-Naceria », quant aux deuxième il sera consacré à vérifier
les documents que le contribuable a fait parvenir à l’inspection de rattachement, et s’assurer
que l'ensemble des déclarations envoyées par celui-ci sont cohérentes par rapport à sa
situation professionnelle.
Section1 : Présentation de l’organisme d’accueil
Afin que l’Etat puisse éviter d’être dérober du peu qui doit entrer dans ces caisses
celle-ci, a mis d’urgence un mécanisme solide afin de contrer et de sanctionner les auteurs de
toutes ces pratiques qui ont pour but d'éviter le fisc.
Pour cela, l’Etat à attribué à l’inspection un pouvoir qui n'est pas le moindre, il s'agit
donc du mécanisme de détection qui est le contrôle des déclarations souscrites par le
contribuable.
Vu l’importance de cet organe, cette première section sera consacrer à la présentation

de l’inspection ainsi que de ses différentes attributions.
III-1-1-Présentation de l’inspection et ses différentes attributions
III-1-1-1-Définition de l’inspection
Les inspections des impôts sont des organismes d’assiette réparties sur tout le territoire
national. Cette structure a pour fonction principale d’assoir l’impôt, c’est-à-dire déterminer les
taxes auxquels les contribuables sont assujettis.
Le circulaire n°46ME/DGI du 02 février 1994 et n°78ME/DEL du 26 Mars 1994

définit «l’inspection polyvalente comme étant une nouvelle réorganisation des services
d’assiettes », elle est sous la tutelle de la sous-direction des opérations fiscales.
Aujourd’hui, il existe 18 inspections au niveau de la wilaya de Bejaia, parmi ses

inspections « l’inspection Naceria ».
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III-1-1-2-Compétence territoriale
L’inspection des impôts « Bejaia-Naceria » située à l’hôtel des finances de Bejaia, sur
la route des concessions, en face du lycée EL HAMMADIA.
Elle s’étend de la zone d’activité des 4chemins, jusqu’à la route Boualem Ouzegdouh
en passant par la route des Aurès, et des 4chemins vers la cité Oultache jusqu'à Dar Naccer en
passant par la route national N°12 et par la route de Sétif vers coté Est.
III-1-1-3-Le personnel et les postes de l’inspection
L’inspection de Naceria comprend dix(10) agents :
- Un (01) chef d’inspection dont le grade est inspecteur principal ;

- Un (01) inspecteur principal ;
- Un (01) chef de service (au grade contrôleur des impôts);
- Deux (02) inspecteurs ;
- Deux (02) contrôleurs ;
- Trois (03) agents de constatation.
III-1-1-4-L’activité de l’inspection
Les principales missions de l’inspection sont les suivantes :

- Liquidation des impôts et taxes des contribuables installés dans les territoires relevant
de leurs compétences ;
- La tenue des fichiers de tous les contribuables installés dans les territoires relevant de
leurs compétences ;
- Assurer l’interface avec la direction de la wilaya et de la recette.
III-1-1-5-Les services composant l’inspection
L’inspection des impôts est composée de trois (03) services répartis comme suit :
- Service de fiscalité des entreprises et des professions libérales ;

- Service de fiscalité immobilière ;
- Service d’intervention.
A- Le Service de la fiscalité des entreprises et des professions libérales
Ce présent service a pour tâches essentielles :
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- La gestion du dossier fiscalité et des dossiers IRG domicile ;

- La gestion des déclarations du GN°50 ;
- L’exploitation des recoupements reçus de la direction ;
- Le contrôle approfondi des dossiers fiscaux appelé aussi contrôle sur pièce ;
- Le traitement du contentieux qui en résulte.
B- Le service de la fiscalité immobilière
Les tâches confiées à ce service sont les suivantes :
- L’ouverture des dossiers fiscaux concernant les revenus fonciers, taxes

d’assainissement et l’impôt sur le patrimoine à travers l’établissement des déclarations
d’existences et l’articulation desdits dossiers ;
- La réception des déclarations mensuelles et annuelles ;
- L’établissement des bases imposables ;
- Le traitement du contentieux qui en résulte.
C- Le service des interventions
Le rôle de ce service consiste :
- Les contrôles ponctuels, en matière de droit timbre ;

- Les contrôles ponctuels, en matière d’impôt indirect ;
- Les tournées périodiques de recensement (évaluation) fiscal, matière imposable;
- Le contrôle sur place effectué à la demande de l’un des autres services.
III-1-2-L’organisation administrative de la recette des impôts
La recette des impôts a pour tâche essentielle le recouvrement des droits et taxes en
coordination avec l’inspection. Organiquement elle est sous la tutelle de la sous-direction du
recouvrement.
Actuellement il existe 12 recettes au niveau de la wilaya de Bejaia. Ainsi comme

toutes autres recettes des impôts, la recette, « Bejaia-Naceria » est composée de trois services
à savoir :
III-1-2-1-Le service de la caisse
Il est chargé de la perception du montant de l’impôt sous différents modes de paiement

(en numéraire, par voie de chèque).
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III-1-2-2-Le service de la comptabilité
Sa fonction principale est l’enregistrement et le dépouillement des impôts, chacun

selon sa nature afin d’établir la balance à remettre au trésor de la wilaya chaque fin du mois.
III-1-2-3-Le service des poursuites
Sa mission principale est la poursuite des contribuables qui échappent au paiement des
redevances fiscales dues.
Schéma N°1: Les services de l’inspection
Source : Réalisé par nos-soins suivant l’organigramme de le l’inspection des impôts.
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Section2 : Illustrations fonctionnel d’un contrôle sur pièce
La présente section est réservée à une démonstration pratique et technique, elle est
l’aboutissement d’un travail effectué sur le terrain au niveau de l’inspection des impôts de
« Bejaia-Naceria ».
Egalement, elle vient dans le but de renforcer le deuxième chapitre consacré à la

méthodologie à suivre lors d’un contrôle sur pièce, et ainsi afin de bien projeter l’aspect
théorique sur l’aspect pratique.
S’agissant du CSP, les étapes à retenir lors de sa mise en œuvre se présentent ainsi :
En premier lieu, nous allons vérifier que le contribuable a bien déposé toutes ses
déclarations mensuelles ou trimestrielles GN°50 et ses déclarations annuelles obligatoires
(bilan, compte de résultat et annexes) et cela après la prise de connaissance de celui-ci.
Et en second lieu, nous allons procéder à l’analyse de la conformité des documents

dont elle dispose et cela par le biais des différents rapprochements entre certaines rubriques
qui seront ultérieurement cités dans cette section.
 Cas pratique N°1
III-2-1-Identification du projet et du contribuable
Pour des raisons de confidentialité la dénomination du contribuable tout au long de

notre travail sera Monsieur « Y. B».
Dans le cadre du suivi du dossier du contribuable le service de l’inspection tient une

fiche d’imposition appelée imprimé modèle 906.
III-2-1-1-Présentation du contribuable
Document 906 (document fournissant toutes les informations liées au contribuable)
Nom ou raison sociale : Monsieur « Y.B» ;
Date et lieu de naissance : 10/05/1959 à Bejaia ;
Forme juridique : Entreprise individuelle ;
Nom des principaux dirigeants : Monsieur « Y.B»;

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Activité : Commerce détail en matériaux de construction ;
Adresse : Route des concessions Bejaia;
Date Début d’activité : 12/03/1999.
III-2-1-2-Les documents à fournir pour l’ouverture d’un dossier fiscal
Suite à l’activité exercée par monsieur « Y. B »l’administration fiscale lui exige la

fourniture des documents suivants, afin qu’il puisse ouvrir un dossier fiscal et se faire
connaitre avant de s’acquitter de ses impôts :
- Extrait de naissance ;
- Certificat de résidence ;
- Déclaration d’existence (fourni par l’administration fiscale) ;
- Copie du registre de commerce ;
- Bail de location / Acte de propriété.
III-2-1-3-Motifs de sélections du dossier fiscal
- Les chiffres d’affaires déclarés ;

- Les renseignements recueillies recoupements (achats, encaissements, contrats, ….) ;
- Entreprise jamais vérifiée.
III-2-1-4-La portée du contrôle sur pièce
Ce contrôle va porter sur les trois (3) années non prescrites à savoir l’année 2009,
2010,2011.
Durant l’analyse effectuée sur les déclarations souscrites par le contribuable, nous
avons constaté que son chiffre d’affaire déclaré dépasse les 10.000.000DA, de ce fait, celui-
ci sera soumis à un régime simplifié, par conséquent, il sera assujetti à trois (3) impôt : la
TAP, la TVA et l’IRG/BIC.
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III-2-2-Analyse des déclarations
Présentation des chiffres d’affaires facturés, des chiffres d’affaires déclarés sur le
GN°50(en HT) et des bénéfices industriels et commerciaux déclarés par le contribuable durant
les trois (3) dernières années.
Tableau N°03 : Chiffres d’affaires et BIC réalisés
Années 2009 2010 2011

Chiffres d’affaires facturés 7 .121.686DA 7. 840.270DA 5 .350.000DA
Chiffres d’affaires déclarés sur les 7.121.689DA 6 .335.470DA 4.540.000DA
GN°50
Bénéfices industriels et commerciaux 625.264DA 1.500.000DA 1.276.330DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux informations recueillies dans ce document.
III-2-2-1-Rapprochements entre les bilans et les GN°50
La vérification de ce dossier fiscal, notamment les rapprochements effectués entre les

chiffres d’affaires imposables reconstitués par le service ou déclarés aux bilans et les
déclarations trimestrielles sur le GN°50 fait ressortir les discordances suivantes :
Tableau N°04 : Rapprochements entre les chiffres d’affaires décelés et les chiffres
d’affaires facturés
Années 2009 2010 2011

Chiffres d’affaires facturés 7.121. 686DA 7. 840.270DA 5.350.000DA
Chiffres d’affaires déclaréssur les 7.121.689DA 6.335.470DA 4.540.000DA
GN°50
Rehaussements R.A.S 1.504.800DA 810.000DA
Source : réalisé par nos-soins suite aux informations recueillies dans ce document.
 Mode de calcul
Rehaussements= Chiffres d’affaires facturés – Chiffres d’affaires déclarés aux

GN°50 (HT).
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 Commentaire
- Durant l’année 2009, nous avons constaté que le CA facturé est semblable à celui
déclaré sur les GN°50, dans ce cas, aucune régularisation ne sera effectuée ;
- Par contre, durant les deux années 2010et2011nous avons constaté des discordances
entre les chiffres d’affaires facturés et les chiffres d’affaires déclarés sur GN°50. De ce
fait une notification de redressement « CN°4 »lui sera envoyée afin de régulariser ces
discordances retrouvées au cours des rapprochements effectués, tout en lui accordant
un délai de 30 jours pour sa réponse.
A- Régularisation en matière de TAP
Le rehaussement du chiffre d’affaire sera taxé en matière de TAP au taux de (2%).
Tableau N°05: Régularisations de la TAP
Années 2009 2010 2011

TAP 2 % // 30.096DA 16.200DA
Taux de pénalités // 10% 10%
Montants pénalités // 3.009DA 1.620DA
Total à payer // 33.105DA 17.820DA
 Mode de calcul
TAP à payer = Rehaussements * Taux de TAP
Montant de pénalités assiettes =TAP à payer * Taux pénalités assiettes
Total à payer = TAP à payer + Montants pénalités assiettes
 Commentaire
- Durant l’année 2009, aucune régularisation ne sera effectuée ;

- Suite aux dissimulations constatées au cours de l’année 2010 et 2011, le contribuable
est appelé à payer un montant de 2 % de TAP sur leschiffres d’affaires dissimulés.
Cette dernière, sera majorée d’une pénalité assiette de 10% prévue par l’article 193 du
code des impôts directs (CID).
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 Remarque
- Lorsque le montant des droits éludés par exercice est inférieur ou égal à 50.000DA, le
taux de pénalité assiette à payer sera égal à 10% ;
- Lorsque le montant des droits éludés par exercice est supérieur à 50.000DA et
inférieur ou égal à 200.000DA, le montant de la pénalité à payer sera de 15% ;
- Lorsque le montant des droits éludés par exercice est supérieur à 200.000DA, le taux
de pénalité assiette à payer sera égal à 25%.
B- Régularisation en matière de TVA
Le rehaussement du chiffre d’affaire sera taxé en matière de TVA au taux de (17%)
Tableau N°06 : Régularisations de la TVA
Années 2009 2010 2011

TVA 17% // 255.816 DA 137.700DA
Taux de pénalités // 25% 15%
Montants pénalités // 63.954 DA 20. 655DA
Total à payer // 319.770 DA 158.355DA
 Mode de calcul
TVA à payer = Montant du rehaussements * Taux TVA
Montantspénalités assiettes = Montant TVA à payer * Taux pénalités assiettes
Total à payer = Montants TVA à payer + Montant pénalités assiettes
 Commentaire
- Durant l’année 2009, aucune régularisation ne sera effectuée ;
- Suite aux dissimulations constatées au cours de l’année 2010 et 2011 le contribuable
est appelé à payer un montant de 17% de TVA sur le chiffre d’affaire dissimulé. Cette
dernière sera majorée d’une pénalité assiette de 15% et 25% prévu par l’article 193 du
code des impôts directs.
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III-2-2-2-La vérification du paiement des acomptes provisionnels
L’acompte provisionnel est une somme régler au service des impôts permettant de
s’acquitter partiellement de l’IRG. Ces acomptes doivent répondre à un calendrier transmis
par l’administration fiscale.
Le contribuable est tenu de payer ses acomptes dans les délais sous peine d’être
pénalisé.
III-2-2-2-1-Le calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2009
Étant donné que le montant de chaque acompte est égal à 30% de l'impôt de l'année
précédente, le calcul des acomptes se fera sur la base de 2008.(BIC2008=752.000DA).
Lors de l’analyse du dossier, nous avons constaté que ce contribuable était soumis au
régime réel durant l’année 2008, de ce fait, le mode de calcul de l’IRG/BIC pour l’année
2008, sera en fonction du barème progressif.
A- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2008 selon le barème progressif
Tableau N°07: Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2008
Tranches Taux Montant

120.000 DA - 0 DA 0% 0 DA
360.000DA - 120.000 DA 20% 48.000 DA
752.000DA - 360.000 DA 30% 117.600 DA

Total IRG (2008) // 165.600 DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux informations recueillie dans ce document.
B- Le calcul des deux acomptes provisionnels pour l’année 2009
Tableau N°08 : Acomptes provisionnelspour l’année 2009
Acomptes Périodes AP IRG Montant

1er AP Du 20/02/ au 20/03/ 2009 165.600DA * 30% 49.680 DA
2emeAP Du 20/05 au 20/06/ 2009 165.600 DA *30% 49.680 DA
Total // // 99.360 DA
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 Mode de calcul
1er AP pour l’année 2009 = IRG/BIC (2008) * 30%
 Remarque
- Ce contribuable doit s’acquitter deses deux acomptes avant la date limite du paiement
sous peine d’être pénalisé.
- 30% représente la somme que le contribuable doit verser avant la date limite prescrite
par l’administration fiscale.
C- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2009
Après la clôture du bilan de l’exercice 2009, nous avons constaté que le bénéfice
réalisé est de 625.264 DA, sachant qu’il relève d’un régime simplifié, le taux de l’IRG sera
fixé à 20%.
IRG/BIC (2009) = 625.264*20%
IRG/BIC (2009) =125.053 DA
Après la détermination du bénéfice de l’exercice encouru et de l’IRG (2009), celui- ci

sera comparé avec la somme des deux acomptes payés durant le début de cette année.
Durant la comparaison, nous avons constaté que la somme des acomptes payés
auparavant est inférieure à la somme l’IRG/BICde l’année encourue, par conséquent un solde
de liquidation sera calculé :
Solde de liquidation= 125.053DA -99.360 DA
Solde de liquidation= 25.692 DA (À régler suivant la déclaration du GN°50 au plus

tard le dernier jour de dépôt de la déclarationannuelle).
 Mode de calcul
IRG/BIC (2009) = BIC (2009) * 20%
Solde de liquidation = IRG/BIC (2009) – la somme des deux AP
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 Remarque
- Nous avons constaté que celui-ci ne s’est pas acquitté de son solde de liquidation et
d’après l’article 355 du CID le solde de liquidation sera majoré d’une pénalité de 10%
car les droits éludés ne dépassent pas les 50.000DA. Par conséquent une notification
de redressement «CN°4 » lui sera adressée afin qu’il soit régularisé ;
- Le solde de liquidation dont le contribuable doit s’acquitter figure dans la notification
de redressement comme suit :
Tableau N°09: Montant dû pour non paiement du solde de liquidation
Désignation Montant
BIC 2009 625.264 DA
IRG 2009 125.053 DA
IRG déjà versé 99.360 DA
IRG à rappeler 25.692 DA
Majoration (10%) 2.569 DA
Total à payer 28.261 DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux informations recueillie dans ce document.
 Mode de calcul
Total à payer = IRG a rappelé + Majoration (10%)
 Remarque
Dès la réception de cette première notification, le contribuable dispose d’un délai de

trente (30) jours pour une réponse éventuelle. Durant cette période le contribuable peut
demander un délai supplémentaire au-delà de trente jours (30) fixé par l’administration
fiscale, ainsi aucun recouvrement ne peut être engagé.
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Tableau N°10 : Acomptes provisionnels pour l’année 2010

1er AP Du 20/02/ au 20/03/ 2010 125.052 DA * 30% 37.515 DA
2emeAP Du 20/05/au 20/06/ 2010 125.052 DA * 30% 37.515 DA
Total // // 75.030 DA
 Mode de calcul
1er AP pour l’année 2010 = IRG/BIC (2009) * 30%
 Remarque
- Chaque acompte doit être déclaré sur le GN°50 et doit être payé dès la date de son
exigibilité.
A- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2010
A la fin de l’année 2010, nous avons remarqué que le bénéfice de cet exercice est égal
à 1.500.000 DA, sachant qu’il relevé d’un régime simplifié, le taux de l’IRG sera fixé à 20%.
IRG/BIC (2010)= 1.500.000*20%
IRG/BIC (2010) =300.000 DA
 Mode de calcul
IRG/BIC (2010)= BIC (2010)* 20%)
 Commentaire
Après l’analyse des GN°50 nous avons constaté que celui-ci s’est acquitté de la
somme l’IRG/BIC (2010) qui est de 300.000 DA sans le paiement de ces acomptes, de ce fait,
sa situation sera régularisée par l’envoi d’une notification de redressement «CN°4»le
convoquant au paiement de cette pénalité.
80
Tableau N°11 : Montant dû pour non-paiement d’acomptes
IRG (2009) dû 125.052 DA
AP/IRG (2010) dû 75.030 DA
Majoration de (10%) 7.503 DA
Montant à payer 7.503 DA
 Mode de calcul
Montant à payer= AP/IRG(2010)dû*10%
Tableau N°12: Calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2011

1er AP DU 20/02 au 20/03 2011 300.000*30% 90.000DA
2emeAP DU 20/05 au 20/06/2011 300.000*30% 90.000DA
Total // // 180.000DA
 Mode de calcul
1erAP pour l’année 2011 = IRG/ BIC (2010)* 30
A- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2011
Durant l’année 2011 le bénéfice réalisé est de 1.276 330 DA, sachant qu’il relève d’un
régime simplifié, le taux de l’IRG sera fixé à 20%.
IRG/BIC (2011) = 1.276.330 DA * 20%
IRG/BIC (2011) = 255.266 DA
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 Mode de calcul
IRG/BIC pour l’année 2011 = BIC 2011 * 20%
 Commentaire
Après l’analyse des GN°50 nous avons constaté le non-paiement des acomptes
provisionnels ainsi que du solde de liquidation, de ce fait, le montant à rappeler sera majoré
d’une pénalité de 25% pour absence total de paiement. Ainsi une notification de redressement
lui sera envoyée comme suite :
Tableau N°13 : Montant dû pour non paiement des comptes et du solde de liquidation
BIC (2011) 1.276.330DA
IRG (2011) 255.266DA
Majoration de 25% 63.816 DA
AP/IRG (2011) déjà versé 0DA
Majoration pour défaut AP (10%) 18.000 DA
 Mode de calcul
Majoration de 25%= IRG (2011) *25%
Majoration pour défaut AP=Acomptes à verser*10%
Total à payer= IRG (2011) + Majoration de 25%+ Majoration pourdéfaut AP
III-2-2-3-Rapprochements des bulletins de recoupements
Un bulletin de recoupement est un état contenant des informations sur le contribuable ;

Il est le résultat de l’exploitation des états 104 « les états des clients » par la direction des
impôts de la wilaya concernée, les recoupements peuvent porter sur les achats ou bien les
encaissements, afférent à un exercice bien précis.
82
Les droits rappelés (TAP, TVA, IRG/BIC) seront majorés des pénalités prévues aux
articles 193 CID et 116 CTVA.
 Commentaire
Après confrontation des indications obtenues par les services fiscaux à travers les états
des clients produits annuellement avec les déclarations inscrites sur le bilan nous avons
constaté pour les trois (3) d’exercices 2009,2010 et 2011 ce qui suit :
Tableau N°14 : Rapprochements entre achats recoupés-achats déclarés au bilan
Années Achats recoupés Achats déclarés au Ecarts

bilan
2009 2.076.665DA 5.860.861DA 3.784.196 DA
2011 47.079.997DA 47.079.997DA 0DA
 Mode de calcul
L’Ecarts = Achats déclarés au bilan – Achatsrecoupés
 Commentaire
Pour l’exercice 2009, nous avons constaté que le montant des achats déclarés est
nettement supérieur au montant des achats recoupés, de ce fait, aucune régularisation ne sera
effectuée.
Par contre pour l’exercice 2011, nous avonsrelaté que le montant des achats déclarés
au bilan coïncide avec le montant des achats recoupés, par conséquent, aucun redressement ne
sera effectué.
A- Rapprochements des bulletins de recoupements pour l’année 2010
Suite aux renseignements parvenus au service notamment les achats recoupés auprès
des fournisseurs relatifs à cet exercice ci-après, et compte tenu du chiffre d’affaire retenu au
titre dédît exercice, il s’avère que sa situation fiscale est sous imposée par rapport aux CA
réellement réalisée, par conséquent, en procède à la régularisation de sa situation fiscale, afin
que le fisc puisse récupérer une partie de son argent dissimulé, ce qui va conduire à
l’élargissement de l’assiette fiscale.
83
Tableau N°15 : Montant dû suite aux rapprochements entre les achats déclarés au
bilan et les achats recoupés
Achats déclarés au bilan 6.257.963 DA
Achats recoupés 9.000.000 DA
Achats dissimulés 2.742.037 DA
CA dissimulé 3.290.444 DA
TAP due 65.809 DA
Pénalité 15% 9.871 DA
TVA due 559.375 DA
Pénalité due 25% 139.843 DA
BIC dissimulé 482.599 DA
IRG dissimulé (20%) 96.519 DA
Pénalité 15% 14.477 DA
 Mode de calcul
Achats dissimulés = Achats recoupés –Achats déclarés
CA dissimulé =Achats dissimulés + Achats dissimulé * Marge brute
Marge brute = 20% (varie en fonction de la nature de l’activité)
TAP due = CA dissimulé * 2%
TVA due =CA dissimulé * 17%
84
BIC dissimulé = CA dissimulé-Achats dissimulés-TAP due
IRG dû = BIC dissimulé * 20% (taux de l’IRG d’après le régime simplifié)
Montant dû = TAP due + TVA due + IRG due + le total des pénalités
III-2-2-4-Rapprochements entre les achats déclaré au bilan et les achats déclarés

sur l’état des taxes déductible
Après vérification du dossier fiscal notamment des achats déclarés au bilan et ceux
déclarés sur l’état des taxes déductibles,nous avons constaté ce qui suit :
Tableau N°16:Rapprochements entre achats reconstitués suivant l’état des taxes déductibleset
achat déclarés bilan
Exercices Achats bilan Achats reconstitués suivant l’état des taxes Ecarts
déductibles
2009 5.860.861 DA 5.860.861 DA 0DA
2010 6.257.963 DA 6.257.963 DA 0DA
 Mode de calcul
L’écart =Achats déclarés au bilan -Achats reconstitués suivant l’état des taxes
déductibles
 Commentaire
Durant les deux exercices2009 et 2010, nous avons déduit qu’il y a aucune
discordance entre le montant des achats déclarés au bilan et ceuxdéclarés aux états des taxes
déductibles, de ce fait, aucun redressement ne sera effectué.
A- Rapprochements entre les achats déclarés au bilan et les achats déclaréssur

l’état des taxes déductibles pour l’année 2011
Pour cet exercice le rapprochement effectué entre les achats déclarés au bilan et ceux
déclarés surl’état des taxes déductibles a fait ressortir des discordances, par conséquent, une
notification de redressement « CN°4 » lui sera envoyés afin de régularisé sa situation
conformément à la législation fiscale en vigueur.
85
Les droits rappelés (TAP, TVA, IRG/BIC) sont majorés des pénalités prévues aux
articles 193 CID et 116 CTVA.
Tableau N°17 : Les droits dus suite au rapprochement entre achats déclarés au bilan
etachats déclarés sur l’état des taxes
Désignations Montants
Achats déclarés au bilan 4.707.997 DA
Achats déclarés surl’état des taxes 5.909.523 DA

déductibles
Achats dissimulés 1.201.526 DA
CA dissimulé 1.441.831 DA
TAP (2%) 28.837 DA
TAP due 31.720 DA
TVA 245.111 DA
TVA due 306.389DA
BIC dissimulé 208.585 DA
IRG 41.717 DA
IRG dû 45.888 DA
86
 Mode de calcul
CA dissimulé =Achats dissimulés + (Achats dissimulés * Marge brute)
Marge brute = 20%(varie en fonction de l’activité)
TAP due = (CA dissimulé * 2%) + Majoration
TVA due = (CA dissimulé * 17%) + Majoration
BIC dissimulé = CA dissimulé –Achats dissimulés –TAP
IRG dû = (BIC dissimulé * 20%) + Majoration
Tableau N°18 : Récapitulation des droits rappelés en matière de TAP, TVA et de

l’IRG/BIC pour chaque année
Désignations 2009 2010 2011

TAP 0DA 108.785DA 49.570DA
TVA 0DA 1.018.988DA 464.744DA
IRG/BIC 28.261DA 118.499DA 382.970DA
Total 28.261DA 1.246.272DA 897.284DA
Total(2009,2010, 2011) 2.171.817 DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux tableaux des droits éludés calculés auparavant.
 Cas pratique N°2 :
III-2-1-Identification du projet et du contribuable
Etant donné que toutes les anomalies ne peuvent exister dans un seul dossier, nous
avons pris l’initiative d’entamer l’étude d’un autre dossier, et ceci afin d’enrichir notre travail
et de démontrer toutes les anomalies énumérer auparavant dans le chapitre II.
Et pour des raisons de confidentialité, celui-ci sera dénommé Monsieur « Y.J ».
87
III-2-1-1-Présentation du contribuable
Ce contribuable dénommé monsieur «Y.J » est spécialisé dans la vente en gros des
produits alimentaires, sis à 12 rue de Ahmed boumeda, de ce fait celui-ci relève de la
circonscription de « Bejaia-Naceria » suivi à l’inspection sous le numéro 06012202551.
III-2-1-2-La portée du contrôle sur pièce
Ce contribuable est suivi au régime réel d’imposition en raison de l’importance de son

chiffre d’affaire et de la nature de son activité à savoir le commerce en gros. A cet effet, le
requérant est régulièrement imposable aux impôts et taxes ci-après :
 La TAP ;
 La TVA ;
 L’IRG/BIC.
III-2-2-L’analyse des déclarations
La liasse fiscale (l’ensemble des déclarations fiscales mensuelles et annuelles

souscrites) du requérant pendant la période 2009 et 2010 fait apparaitre la situation suivante :
III-2-2-1-Le Chiffre d’affaire exonéré en matière de TVA
Le chiffre d’affaire exonéré en matière de TVA est celui qui est disposé totalement ou
partiellement d'une charge ou d'une taxe.
 Remarque
Les exonérations en matière de TVA sont :
 Les activités de la pêche maritime ;

 Les activités du commerce extérieur ;
 Les transports internationaux ;
 Les œuvres sans but lucratif à caractère social ou philanthropique ;
 Les activités médicales et paramédicales ;
 Les activités d’enseignement scolaire et universitaire ;
 Les locations d’immeubles nus ;
 Les locations de logements meublés ;
88
 Les livraisons de déchets neufs d’industrie et matières de récupération.

 Commentaire
Après la vérification de son dossier fiscal,nous avant constaté que le montant de la TVA
exonéré déclaré au GN°50 durant l’année 2009 est très élevé, de ce fait, une demande de
renseignement « CN°2 » lui sera envoyé afin qu’il puisse se justifier.
Suite aux attestations d’exonérations de TVA envoyés par le contribuable nous avant
constaté, que le montant des exonérations justifier est nettement inférieur à celui déclaré au
GN°50, par conséquent, une notification de redressement « « CN°4 lui sera envoyer afin que
le fisc puisse récupérer une partie de son argent dissimulé :
Tableau N°19: Montant rappeler pour le CA non justifié
CA exonéré en matière de TVA déclaré au 8.086.781 DA

GN°50
CA exonéré en matière de TVA justifié 6.256.800 DA
CA exonéré en matière de TVA non justifié 1.829.981DA
TVA à rappeler 311.096 DA
Montant à payer 388.870 DA
Source : Réalisé par non-soins suite aux informations recueillies par dans document.
 Mode de calcul
CA exonéré en matière de TVA non justifier = (CA exonéré en matière de TVA

déclaré au GN°50 - CA exonéré en matière de TVA justifier) *17%
Montant à payer =CA exonéré en matière de TVA non justifier + Majoration (25%)
89
 Remarque
Les franchises en matière de TVA présentés par ce contribuable lui permettront d’être
dispensé du paiement d’une certaine somme de TVA, à condition que son chiffre d’affaire soit
en dessous d’un certain seuil.
III-2-2-2-Les charges d’exploitations
Ensembles des achats et des frais, engagés par l´entreprise pour produire des biens et
services destinés à la vente.
 Commentaire
Suite à l’analyse effectuée au niveau du compte résultat d’un bilan fiscal, nous avons
remarqué que le montant de certaines charges d’exploitationsdéclarées au TCR esttrès élevé
de ce fait, une demande de renseignement « CN°2 » lui sera envoyée afin dese justifier.
A- Demande de justification
Veiller justifié le montant des charges ci-dessous réalisé au cour de l’exercice 2009.
Charge locative : 952.100 DA ;
Charge d’entretien et réparation des bien meuble et immeuble : 21.300 DA ;
Charge de rémunération diverse : 145.562 DA.
Suite aux différentes factures envoyées par le contribuable, nous avons constaté que le
montant des charges justifiées est nettement inférieur à celui déclaré au compte résultat, par
conséquent, une notification de redressement « CN°4 » lui sera envoyer afin que le fisc puisse
récupérer une partie de son argent.
90
B- Calcul du montant des charges non justifié
Tableau N°20 : Les charges d’exploitation
Nature des charges Montant Montant justifié A réintégrer

déclare
Locative 952.100DA 900.000DA 52.100DA
Entretien et réparation du 21.300DA Néant 21.300DA
bien meuble
Rémunération diverse 145.562DA Néant 145.562DA
Total 218.962DA
C- Réintégration des charges non justifié
Tableau N°21: Montant rappeler pour charges non justifié
Désignations Montant
Bic déclaré 6.437.984 DA
Bic reconstitué 6.656.946 DA
IRG/ BIC 76.637 DA
IRG/BIC dû 88.132 DA
Source: Réalisé par nos-soins suite aux informations recueillies par ce document.
 Mode de calcul
Total des charges =Loyer et charge locatif + Entretien et réparation des biens
meubles et immeuble + Rémunération diverse (cote part non justifiée)
BIC reconstitué = BIC déclaré + Charge non déductible
IRG/BIC du= IRG/BIC 2009 + Majoration (15%)
91
 Remarque
Lors de l’analyse du dossier, nous avons constaté que ce contribuable été soumis à un
régime réel, de ce fait, le mode de calcul de l’IRG/BIC sera en fonction du barème progressif.
D- Calcul de l’IRG/BIC selon le barème progressif
Tableau N°22: Calcul des droit IRG résultant du bénéfice déclaré
Revenu imposable Taux Droit cumulé

Inferieur 120.000DA 0% 0DA
120.000DA360.000DA 20% 240.000 * 20% = 48.000DA
360.000DA1.440.000DA 30% 1.080.000 * 30%= 324.000DA
6.437.984DA 1.440.000DA 35% 4.997984 * 35% = 1.749.294DA
Total droit IRG résultant du bénéfice // 2.121.294 DA
déclaré (6.437.984)
Tableau N°23 : Calcul des droits IRG résultant du bénéfice reconstitué

120.000DA360.000DA 20% 240.000 * 20%= 48.000 DA
360.000DA1.440.000DA 30% 1.080.000* 30%= 324.000DA
6.656.946DA 1.440.000DA 35% 5.216.946*35% = 1.825.931DA
Droit IRG résultant du bénéfice 2.197.931 DA
reconstitué(6.656.946)
 Mode de calcul
Calcul de l’IRG/BIC à rappeler=Droit IRG sur base reconstituée - Droit IRG sur
base déclarée soit : 2.197.931 - 2.121.294 = 76.637DA
92
III-2-2-3-Les amortissements
Suite à la l’analyse du bilan fiscal du contribuable, nous avons constaté ce qui suit:
A- Le bilan fiscal de l’exercice 2009

 BIC déclaré 6.437.984 DA
Au Tableau des comptes résultats (TCR)
 Dotation aux amortissements 1.716.455DA
Au Tableau des amortissements :
** équipements de production 104.605DA
**matériel de transport 1.611.455 DA
Après vérification des documents justificatifs, il ressort que la dotation 1.611.455DA

concernentle matériel de transport d’une valeur global de 8.059.251DA et qui est composé
de :
 Véhicule de tourisme 1.235.000 DA

 2 camions 6.824.251 DA
B- Analyse critique des déclarations
L’analyse critique des déclarations, nous a permis de constaté que le véhicule de

tourisme ne constitue pas l’outil principal de l’activité, de ce fait, la base de calcul des
annuités est plafonnée à 800.000 DA et cela d’après l’article 141/3 du CID concernant les
dotations aux amortissements des véhicules de tourisme.
Ainsi, une notification de redressement « CN°4 » lui sera envoyé afin de régularisé sa
situation fiscale présenté comme suit :
93
C- Réintégration de la dotation aux amortissements pour l’année 2009
Tableau N°24 : Droits dus pour amortissement réintégré
Dotation déductible 160.000 DA (800.000*20%)
Dotation d’après le tableau des amortissements 247.000 DA (1.235.000*20%)
Dotation à réintégré 87.000 DA
BIC déclaré 6.437.984 DA
BIC reconstitué 6.524.984DA
IRG/BIC à rappeler 30.450DA
Total à payer 33.495DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux informations recueillies dans ce

document.
 Mode de calcul
Dotation déductible = Base de calcul de l’annuité*20%
Dotation d’après le tableau des amortissements = Montant du Véhicule de

tourisme*20%
Dotation a réintégré = Dotation d’après le tableau des amortissements- Dotation

d’après le tableau des amortissements.
BIC reconstitué = BIC déclaré+ Dotation a réintégré.
94
Tableau N°25 : Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice reconstitué selon le barème progressif
pour l’année 2009

120.000DA360.000DA 20% 240.000 * 20%= 8.000 DA
360.000DA1.440.000DA 30% 1.080.000* 30%= 324.000DA
6.524.984DA 1.440.000DA 35% 5.084.984*35% = 1.779744DA
Total IRG 2009 (6.524.984) // 2.151.744 DA
Tableau N°26 : Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice déclaré selon le barème progressif
pour l’année 2009

Inferieur 120.000DA 0% 0
120.000DA360.000DA 20% 240.000 * 20%= 48.000 DA
360.000DA1.440.000DA 30% 1.080.000* 30%= 324.000DA
6.437.984DA 1.440.000DA 35% 4.997.984*35% =1.749.294DA
Total IRG 2009 (6.437.984) // 2.121.294DA
L’IRG/BIC a rappelé 2.151.744 - 2.121.294 = 30.450 DA.
 Mode de calcul
Calcul de l’IRG/BIC à rappeler=Droit de l’IRG sur base reconstituée-Droit de l’IRG

sur base déclarée
III-2-2-4-L’état des taxes déductibles
D’apes l’article 29 du code TVA qui stipule que la déduction de la TVA sur achat doit
être appuyée d’un état comportant :
 Nis ;
 Nom prénom ;
 Adresse ;
95
 N°DU RC ;
 Date et référence de la facture ;
 Montant des achats ;
 Montant de TVA acquittée.
 Commentaire
La vérification de son dossier fiscal a fait ressortir l’absence et/ou insuffisances dans
l’état des taxes déductibles déclarées mensuellement au GN°50, dans ce cas, une demande de
renseignement « CN°2 » lui sera envoyée afin de justifier ces insuffisances.
Suite au défaut de réponse à la demande de renseignement « CN°2 » qui lui a été

adressée, sa situation fiscale sera régularisée par la réintégration de la TVA déductible de la
manière suivante :
A- Réintégration de la TVA non justifié pour l’exercice 2010
Tableau N°27 : Montant dû pour TVA non justifié
TVA déductible sur GN°50 3.192.11DA
TVA déductible sur GN°50 justifiée suivant l’état 1.230.000DA
TVA à réintégrer 1.962.113 DA
Montant dû 2.245.641 DA
 Mode de calcul
TVA à réintégrer = TVA déductible sur GN°50 -TVA déductible sur GN°50 justifiée
suivant l’état
Montant dû =TVA à réintégrer + Majoration (25%)
96
 Remarque
Le taux de la majoration est de 25% car le montant des droits éludés dépassent
largement les 200.000 DA.
III-2-2-5-L’état 104
D’après les dispositions de l’article 224 du CID qui prévoient que la production de
l’état détaillé des clients état 104 doit comporter les indications suivantes :
 Nom et prénom ou raison sociale ;

 NIS ;
 N° d’article d’imposition ;
 Adresse du client ;
 N° du registre de commerce ;
 Montant annuel des achats HT ;
 TVA facturée.
 Commentaire
La vérification de son état104 souscrit au titre de l’exercice 2010 a fait ressortir des
insuffisances, par conséquent, une demande de renseignement « CN°2 » lui sera envoyée afin
de justifier ces insuffisances.
Suite au défaut de réponse à la demande de renseignement « CN°2 »qui lui a été

adressée sa situation sera régularisée conformément aux dispositions des articles 227 et 228
du CID comme suit :
97
A- Chiffre d’affaire dont la réfaction est rejetée pour insuffisance trouvé sur
l’état 104 pour l’exercice 2010
Tableau N°28 : Montant dû suite aux insuffisances trouvé sur l’état 104
Nombre d’insuffisance 7
Amende fiscale 7.000DA
CA dont la réfaction de 30% est rejeté 1.392.887 DA
CA imposable(réfaction 30% dont il a bénéficié a tort) 417.866 DA
TAP rappelée 8.357DA
Majoration (10%) 835 DA
Montant dû 9.192 DA
 Mode de calcul
Amende fiscale = Nombre d’insuffisance * 1000 DA
CA imposable = CA rejeté * 30%
TAP rappelée = CA rejeté * 30% *2%
Montant dû = TAP rappelé + La majoration (10%)
 Remarque
- Chaque insuffisance vaut une amende qui varie de 1000 DA à 10.000 DA ;
- 30% de réfaction dont bénéficie le contribuable suite à l’élaboration d’un état 104 dont
il est privé suite à une insuffisance de l’une des indictions qu’il contient.
98
Tableau N°29 : Récapitulation des droits rappelés en matière de TAP, TVA, IRG/BIC pour
les trois années
Désignations 2009 2010 2011

TAP 0DA 9.192DA 0DA
TVA 388.870DA 2.245.641DA 0DA
IRG/BIC 33.495DA 0DA 0DA
Total 422.365DA 2.254.833DA 0DA
Total des droits éludés 2.677.198 DA
Source : Réalisé par nos-soins suite aux droits éludés calculés auparavant.
En conclusion
Au terme de notre travail, nous avons constaté d’après l’analyse des déclarations des
deux contribuables, qu’il soit soumis à un régime simplifié ou bien à un régime réel, que les
droits éludés sont de 2.171.817 DA et2.677.198 DA respectivement, d’où l’importance du
CSP.
Afin, que l’administration fiscale puisse récupérer les droits qu’ils lui sont dus auprès
des contribuables, celle-ci procède à la vérification des déclarations et ce par :
 Le rapprochement entre les chiffres d’affaires déclarés mensuellement sur les GN°50
et avec celui porté sur le bilan ;
 La vérification du paiement du solde de liquidation ainsi que le paiement des acomptes
provisionnels ;
 Le rapprochement entre les achats et les bulletins de recoupements ;
 Le rapprochement entre la TVA déductible inscrite sur le GN°50 et l’états des taxes
présentés par le contribuable ;
 La vérification des charges inscrites au TCR sont réellement liées à l’activité ;
 La vérification de la base prise lors des calculs des annuités d’amortissement est
conforme ;
 La vérification des états des taxes déductibles ainsi que l’état 104.
99
Les anomalies relevées sont traduites sur un document de type « CN°4 » par lequel
l’administration fait connaître à ses contribuables les motifs et la nature des redressements
qu’elle se propose d’apporter à ses bases d’imposition toute en lui accordant un délai de trente
jours(30) pour sa réponse.
La notification est adressée à l’intéressé obligatoirement par lettre recommandée avec

accusé de réception, quelle que soit la procédure suivie.
A cet effet, après expiration du délai accordé au contribuable, l’administration fiscale

procède à l’envoi d’un avertissement à l’encontre de celui-ci, et cela après l’établissement du
rôle individuel. Une fois le rôle est devenu exécutoire le contribuable perd ces garanties,
celui-ci ne peut solliciter la révision d’un rôle sauf dans le cas d’une requête contentieuse.
100
Conclusion générale
Au terme de ce travail, il apparait évident que le contrôle fiscal est le corollaire d’un
système déclaratif qui constitue un moyen de contrôle permettant à l’Etat de collecter les
ressources pour financer ses innombrables services publics et pour promouvoir son
développement économique et social.
Afin que l’Etat puisse se doter de moyens de financements sure et durable,

l’administration fiscale réalise un nombre important de contrôle fiscaux, et ceux suite à la
croissance d'un phénomène qui consiste à se soustraire ou tenter de se soustraire, au paiement
total ou partiel de l’impôt.
Pour lutter contre ces manœuvres frauduleuses, l’administration fiscale est autorisée à
effectuer un contrôle régulier par le biais des différents moyens d’investigations institués par
la législation fiscale. Parmi ces moyens de contrôle, le contrôle sur pièce qui permet de
vérifier l’exactitude et la cohérence des déclarations souscrites par les contribuables afin de
réparer les omissions, les insuffisances et les erreurs d’imposition, ce type de contrôle permet
de traduire le principe d’égalité de tous devant l’impôt par le biais de redressements et de
sanctions fiscales à l’égard des personnes qui ne s’acquittent peu ou pas de leurs obligations
fiscales.
Malheureusement, et compte tenu des pouvoirs et des informations dont dispose

l’administration fiscale quelles soit internes ou externes dans le domaine du contrôle, ils
restent toujours insuffisamment adapté pour traquer les contribuables défaillants. Les moyens
dont dispose l’administration fiscale sont limités devant le nombre et la complexité, de plus en
plus, intense des dossiers ce qui rend la mission du contrôle si difficile. Et ceux malgré les
garanties offertes aux contribuables par la législation. L’administration doit toujours apporter
aux contribuables toutes les informations utiles sur le rôle de l’impôt et l’importance de leurs
contributions et surtout les convaincre qu’elle n’agit que dans les limites de ses pouvoirs.
Afin de faire face à ces insuffisances, il nous a semblé nécessaire de proposer certaines
mesures qui permettront, à la fois, d’améliorer le contrôle sur pièce et de compléter la mission
de l’administration par d’autres moyens préventifs, dissuasifs et persuasifs. Dans ce cas, nous
avons suggéré quelques mesures qui pourraient se résumer dans les points suivants :
102
- La mise en place d’un dispositif de recherche de l’information afin de déceler la

matière imposable ;
- Doter le service vérificateur des moyens matériels nécessaires, afin de mener à bien
les opérations de contrôle ;
- Augmenter le nombre d’agents vérificateur vue le nombre important des dossiers
fiscaux ;
- Etablir une bonne gestion de la procédure et de la communication entre les différents
services de l’administration ;
En fin on peut dire qu’à l’occasion de contrôle sur pièce l’administration reconstitue
le résultat déclaré de façon arithmétique afin de vérifier leur détermination.
103
Bibliographie
Bibliographie
Bibliographie
1) OUVRAGES
 DUHEM Jacques et Michel James, « Audit et Gestion Fiscale de L’entreprise », Editions
EFE, Paris, 1996 ;
 Francis LEFEBVRE, « La pratique de la vérification de comptabilité », Edition Francis
LEFEBVRE, Paris,1997;
 Jean Paul TRAN THIET et autres, « Quand le fisc vous contrôle ! », Edition d’organisation,
Paris, 1996 ;
 Jean Pierre CASIMIR, « Contrôle fiscal : Droits, Garanties et Procédures », Groupe Revue
Fiduciaire, 8ème Edition, Paris, 2003 ;
 Philippe COLIN, « La vérification fiscale », Edition Economica, Paris, 1979 ;
 Thierry LAMBERT, « Contrôle fiscale, droits et pratiques », Edition PUF, Paris, 1991.
2) DIVERS
 LAROUSSE, « Dictionnaire universel », 4ème édition, Jaune, Paris, 1996, Page.271 ;

 Proposition pour une réforme du contrôle fiscal, institut de l’entreprise, Nancy, Mai 2006.
3) TEXTES REGLEMENTAIRES ET LEGISLATIF
 Code des procédures fiscales 2007 ;

 Code des impôts directs et taxes assimilées (CID) 2010 ;
 Le code de la taxe sur le chiffre d’affaire ;
 Code du commerce ;
 Loi de finance 1998 ;
 Note N°289 MF/DGI/DRV du 07/07/2004 relative aux modalités de mise en œuvre du
droit de visite ;
 l'arrêté interministériel du 13 juillet 1999 ;
 l’arrête interministériel 29/03/2009 ;
 Circulaire d’application N°52 ME/DGI relative à l’intensification du contrôle fiscal au
niveau des directions des impôts de wilaya du 22/02/1994 ;
 Instruction N°686/DIWB/SDOF/B3, du 24/09/2005, portant détermination des
modalités de transfert de compétences à la DGE.
104
Bibliographie
4) COURS
 Cours de contrôle fiscal, Mr LASSAOUG ,2012.
5) DOCUMENTS ADMINISTRATIFS
 Charte du contribuable vérifié, Ministère des Finances, Alger, 2010 ;
 Guide du contrôle sur pièces, MF/DGI/DRV, édition 2003.
6) MEMOIRES
 M.OURAZKI, « Le contrôle fiscal comme moyens de lutte conte la fraude

fiscale ».IEDF, 2007.
105
Annexes
Annexes
Annexes
Annexe N° 1 : Tableau des renseignements relatifs à la détermination du résultat pour 2009.
Annexe N° 2 : Tableau des renseignements relatifs à la détermination du résultat pour 2010.
Annexe N° 3 : Tableau des renseignements relatifs à la détermination du résultat 2011.
Annexe N°4 : Tableau des consommations.
Annexe N°5 : Tableau des comptes résultat pour 2009.
Annexe N° 6 : Tableau des comptes résultat 2010.
Annexe N° 7 : Les amortissements pour 2009.
Annexe N°8 : Déclaration d’existence.
Annexe N°9 : Impôts et taxe perçus au comptant ou par voie de retenue à la source.
Annexe N°10 : Impôts sur le revenu global (Régime simplifié).
Annexe N° 11: Impôts sur le revenu global (Régime du bénéfice réel).
Annexe N°12 : Comptes résultat.
Annexe N°13 : Recoupement.
Annexe N°14 : Etat détaille des clients.
Annexe N°15: Demande de renseignement.
Annexe N°16 : Notification de redressement.
Annexe N°17 : Avis à payer le rôle individuel.
Annexe N°18 : L’organigramme général de la direction des impôts la wilaya de Bejaia

ANNEXE N°01
Tableau des renseignements relatifs à la détermination du Résultat
Période du 02-02-2009 au 31-12-2009
Rubriques Montant(En dinars)

Chiffre d’affaire sur vente ou prestation de 7.121.689
services
-Autres produits (recette)
Total des recettes (a) 7.121.689
Marchandises, Matière et fournitures 5.860.861
consommées
-Charges déductibles 635.564
Frais généraux
Autres charges
Total des dépenses (b) 635.564
Résultat comptable de l’exercice (a-b) = c 625.264
A déduire : //
Report déficitaire
Autre déductions
Total à déduire(d) //
A réintégrer //
Amortissement non déductibles
Provisions non déductibles
Autre charges non déductibles
Autres
Total à réintégrer(e)
Résultat fiscal de l’exercice (c+e-d) 625.264
ANNEXE N°02
Période du 01-01-2010 au 31-12-2010

-Chiffre d’affaire sur vente ou prestation de services 7.840.270
-Autres produits (recette)
-Marchandises, Matières et fournitures consommées 6.155.605,12
-Charges déductibles
 Frais généraux 184.664
 Autres charges
Total des dépenses (b) 6.340.269,12
Résultat comptable de l’exercice (a-b) = c 1.500.000,88

A déduire : //
 Report déficitaire
 Autre déductions
A réintégrer //
 Amortissement non déductibles
 Provisions non déductibles
 Autre charges non déductibles
 Autres
Résultat fiscal de l’exercice (c+e-d) 1.500.000,88
ANNEXE N°03
Période du 01-01-2011 au 31-12-2011

-Chiffre d’affaire sur vente ou prestation de services 5.350.000
-Autres produits (recette

-Marchandises, Matières et fournitures consommées 4.666.666,67
-Charges déductibles
 Frais généraux 407.000
 Autres charges
Total des dépenses (b) 5.073.666,67
Résultat comptable de l’exercice (a-b) = c 276.333,33
A déduire : //
 Report déficitaire
 Autre déductions
A réintégrer //
 Amortissement non déductibles
 Provisions non déductibles
 Autre charges non déductibles
 Autres
Résultat fiscal de l’exercice (c+e-d) 276.333,33
ANNEXE N°04
Tableau des consommations
Période du 02-02-2009 au 31-12-2009
Stock au Achats de Stock au Consommation

premier janvier l’exercice 31/12/2009 de l’exercice
Nature des produits 2009 (2) (3) (1+2-3)
(1)
Marchandises // 5.860.861 // 5.860.861
Matières premières
Matières
consommables
Total 5.860.861 // 5.860.861
Total général 5.860.861
Période du 01-01-2010 au 31-12-2010
Stock au Achats de Stock au Consommatio

Nature des produits premier l’exercice 31/12/2009 n de l’exercice
janvier 2009 (2) (3) (1+2-3)
(1)
Marchandises // 6.257.963,12 102.358
Matières
consommables
Total 102.358
Total général 0.00

Période du 01-01-2011 au 31-12-2011
Stock au Achats de Stock au Consommation

Nature des produits premier l’exercice 31/12/2009 de l’exercice
janvier 2009 (2) (3) (1+2-3)
(1)
Marchandises 4.666.666,66 4.707.996,95 143.688,28 4.666.666,66
Matières
consommables
Total 4.666.666,66 143.688,28
Total général 143.688,28

ANNEXE N°05
Tableau des comptes résultat pour 2009
Rubriques Débit Crédit

Activité de revente en L’Etat 175.757.389
-Ventes de marchandises 158.533.090
-Marchandises vendues
17.224.299
Marge brute
Activité de production et de prestations
de services
-production vendue
-prestation fournies
-production de l’entreprise pour elle-même
-transfert de charge de production
-fluctuation de la production stockée
-Matières et fournitures consommées 436.282
-sous-traitances
-commissions –courtage –rémunération 21.300
diverses 631.000
-Fret de transport 952.000
-loyer et charges locatives
145.562
-entretiens et réparation de bien meuble
-Frais de PTT, gaz, électricité 240.443
-Frais de réception
-publicité 79.620
-Frais de déplacement
-Autres services 2.506.308
Valeur ajoutée
225.925
-Produit divers
-transfert de charges 589.133
-frais de personnes 1.524.474
-TAP 2.460.600
-versement forfaitaires
-autres imports et taxe 193.003
-frais financiers
2.809.556
-frais divers
-dotation aux amortissements 763.521
-dotation aux provisions 754.776
Résultat d’exploitation 7.027.118
-produit hors exploitation
-charges hors exploitation 589.133
Résultat hors exploitation
589.133 6.437.984
Résultat comptable de l’exercice à
d’déduire :
-Report déficitaire
-Autres déductions
A réintégrer :
-amortissement non déductible
Autres charges non déductible
-Avoir fiscal
Résultat fiscal de l’exercice
6.437.984
ANNEXE N°06
Tableau des comptes résultat
Période du 01/01/2010 au 31/12/2010
Rubriques N N-1
Débit Crédit Débit Crédit
-vente de marchandise 175.757.389
-production vendue
-produits annexes
-rabais, remise, retourné
accorder
Chiffre d’affaire net des 269.531.068 175.757.389
rabais, remises, ristourne
-production stocké
-production immobilisée
-subvention d’exploitation
Production de l’exercice 269.531.068 175.757.389
-achats de l’exercice 247.276.210 158.533.090
-matière première 359.548
-autre approvisionnement
-variation des stocks
-achats d’étude et prestation de
service
-autre consommation 773.661
-rabais, remise, ristourne 76.737
obtenus sur achats
-services extérieur 1.672.968 1.492.683
-autre service 2.878 .368
-rabais, remises, ristournes
obtenus sur service extérieurs
Consommation de l’exercice 252.601.209 161.576.994
Valeur ajoutée d’exploitation 16.929.859 14.180.395
-charges de personnel 2.234.739 1.524.474

-imports et taxes et versements 4.021.771 2.653.603
assimilés
Excédent brut d’exploitation 10.673.348 10.002.318
-autres produits opérationnel 25.000

-autres charges opérationnels 23.564 589.133
-dotations aux amortissements 608.502 754.776
-provisions
-pertes de valeurs
-reprise sur perte de valeurs 589.133
-produits financiers
-charges financières 4.080.326 2.809.556
Résultat financiers 4.080.326 2.809.556
Résultat ordinaire 5.985.955 6.437.984

ANNEXE N°07
Les amortissements
Période du 02-02-2009 au 31-12-2009
Montant des Dotation de Amortissements Montant des

amortissements au l’exercice pratiqués sur les amortissements à la fin de
Rubriques
début de l’exercice investissements l’exercice
cédés
-Frais préliminaires
-Bâtiments
-installations
complexe
-Matériel de 658.434 658.434
transport
-Emballage 5.991.901 650.170 6.642.975
récupérable
-Autres équipements 1.545.369 104.605
de production ou
d’exploitation
-Equipements
sociaux
Total 8.195.705 754.779 8.950.482

ANNEXE N°13
ANNEXE N° 8
ANNEXE N° 9
ANNEXE N° 10
ANNEXE N° 11
ANNEXE N° 8
ANNEXE N° 12
ANNEXE N° 14
ANNEXE N° 15
Annexe N°16 : Organigramme de la direction des impôts de la wilaya de Bejaia Annexes N 16
DIRECTEUR
Secrétariat
Recette Inspection
SD contentieux SD Moyens SD contrôle SD opérations

SD
fiscal fiscales
recouvrement
Sce des
Fondé de Bureau de Bureau de rôle
Bureau de Bureau de interventions
pouvoir Bureau de recherche de
réclamation personnel et
contrôle du l’information
Sce de la de la Bureau des Sce de la
recouvrement fiscale
comptabilité formation statistiques fiscalité des
Bureau de
entreprises
Bureau contentieux
Bureau des Bureau de
d’apurement judiciaire et des Bureau de
Caissier de opérations fichiers et Sce de la
commissions de l’animation et
recette budgétaires recoupements fiscalité
recours de
réglementation immobilière
Bureau des Bureau de et des relations
Bureau des moyens et de vérification publiques
notifications et l’informatiqu fiscale
de e
l’ordonnancement Bureau de
Bureau du
L’enregistrement
suivi des Et timbre
imprimés
Source : établi par nos soins à base des documents internes de l’administration fiscale .
53
Table des matières
Remerciements
Dédicaces
Liste des tableaux et schémas
Introduction générale---------------------------------------------------------------------1
Chapitre I : Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal -------------------------- 5
Section 1 : Notion du contrôle fiscal -------------------------------------------------5

I-1-1-Définition et finalités du contrôle fiscal------------------------------------------------------ 6
I-1-1-1- Définition du contrôle fiscal ------------------------------------------------------------- 6
I-1-1-1-2-Finalités du contrôle fiscal -------------------------------------------------------------- 6
A-La finalité dissuasive ------------------------------------------------------------------------------------- 6
B- La finalité budgétaire -------------------------------------------------------------------------- 6
C-La finalité répressive --------------------------------------------------------------------------- 6
I-1-2-Les rôles du contrôle fiscal -------------------------------------------------------------------- 7
I-1-2-1-Le contrôle fiscal assure la cohérence et la pérennité du système déclaratif------- 7
I-1-2-2-Le contrôle fiscal vise à assurer l’égalité des citoyens devant l’impôt et le
respect d’une saine concurrence entre les entreprises -------------------------------------------------- 7
I-1-2-3-Le contrôle procure des recettes ---------------------------------------------------------- 7
I-1-2-4-Le contrôle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude fiscale ------------------ 7
I-1-3-Les différentes formes du contrôle fiscal ---------------------------------------------------- 8
I-1-3-1-Le contrôle sommaire ---------------------------------------------------------------------- 8
A- Le contrôle formel ----------------------------------------------------------------------------- 8

B- Le contrôle sur pièce --------------------------------------------------------------------------- 8
I-1-3-2-Le contrôle sur place (approfondi -------------------------------------------------------- 9
A- La vérification ponctuelle de comptabilité ------------------------------------------------- 9

B- La vérification de comptabilité --------------------------------------------------------------- 10
C- La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble (VASFE -------------- 10
Table des matières
Section 2: Les structures chargées du contrôle fiscal ------------------------------11

I-2-1-La Direction des Recherches et de vérification (DRV) ---------------------------------------- 11
I-2-1-1-La sous-direction de l’enquête et de la recherche de l’information fiscale -------- 12
I-2-1-2-La sous-direction de la programmation ------------------------------------------------- 12
I-2-1-3-La sous-direction des contrôles fiscaux ------------------------------------------------- 12
I-2-1-4-La sous-direction des normes et des procédures --------------------------------------- 12
I-2-2-la direction des grandes entreprises (DGE) -------------------------------------------------- 13
I-2-2-1-La sous-direction de la fiscalité des hydrocarbures ------------------------------------ 14
I-2-2-2-La sous-direction de la gestion………………………………………………..14
I-2-2-3-La sous-direction du contrôle des fichiers…………………………………….14
I-2-2-4-La sous-direction du contentieux……………………………………………...14
I-2-2-5-La sous-direction des moyens………………………………………………...15
I-2-3-La direction des impôts de la wilaya(DIW)…………………………………….....15
I-2-3-1-La sous-direction des opérations fiscales……………………………………...15
I-2-3-2-La sous-direction du recouvrement……………………………………………15
I-2-3-3-La sous-direction du contentieux……………………………………………..16
I-2-3-4-La sous-direction du contrôle fiscale……………………………………….....16
I-2-3-5-La sous-direction des moyens……………………………………………...…16
A- Le bureau de la recherche de l’information fiscale……………………………….16

B- Le bureau des fichiers et de recoupements …………………………………….…17
C- Le bureau des vérifications fiscales et contrôle des prix…………………………17
Section 3 : Le cadre juridique du contrôle fiscal ------------------------------------18

I-3-1-Les instruments d’intervention de l’administration fiscale -------------------------------- 18
I-3-1-1-Le droit d’enquête -------------------------------------------------------------------------- 18
A- Conditions d’exercice du droit d’enquête--------------------------------------------------- 19

B- Procédures de mise en œuvre du droit d’enquête ------------------------------------------ 19
C- Documents de procédure ---------------------------------------------------------------------- 20
Table des matières
1- Avis d’enquête ----------------------------------------------------------------------------- 20

2- Un procès-verbal --------------------------------------------------------------------------- 20
I-3-1-2-Le droit de visite et de saisie -------------------------------------------------------------- 21
A- Définition du droit de visite------------------------------------------------------------------- 21

B- Conditions d’exercice du droit de visite---------------------------------------------------- 21
C- Déroulement de la procédure ---------------------------------------------------------------- 22
1- Les horaires et lieux d’intervention ----------------------------------------------------- 22
2- La présence sur les lieux ------------------------------------------------------------------ 23
D- Les documents de la procédure -------------------------------------------------------------- 23
1- L’ordonnance ------------------------------------------------------------------------------ 23
2- Le procès-verbal --------------------------------------------------------------------------- 23
I-3-1-3-Le droit de reprise --------------------------------------------------------------------------- 24
A- Le délai général reprise ------------------------------------------------------------------------ 24

B- Le délai spécial de reprise--------------------------------------------------------------------- 25
I-3-2-Les obligations et garanties des contribuables vérifiés ------------------------------------ 25
I-3-2-1-Les obligations du contribuable ---------------------------------------------------------- 25
A- Les obligations fiscales ------------------------------------------------------------------------ 25

1- La déclaration d’existence ------------------------------------------------------------------ 26
2- La déclaration mensuelle ou trimestrielle du chiffre d’affaire ------------------------ 26
3- La déclaration annuelle ---------------------------------------------------------------------- 26
B- Les obligations comptables ------------------------------------------------------------------- 26
I-3-2-2-Les différentes garanties des contribuables --------------------------------------------- 27
A- Les garanties liées à l’exercice de la vérification ------------------------------------------ 27

1- Assistance d’un conseil ------------------------------------------------------------------- 28
2- L’Information préalable et délai de préparation --------------------------------------- 28
3- Limitation de la durée de vérification --------------------------------------------------- 29
4- Interdiction de renouveler une vérification -------------------------------------------- 29
B- Droits et garanties liés au pouvoir de redressement --------------------------------------- 29
1- Notification de redressement ------------------------------------------------------------- 30
2- Le droit de réponse 30
C- autres garanties --------------------------------------------------------------------------------- 30
1- La cascade ---------------------------------------------------------------------------------- 30
2- Le droit aux recours ----------------------------------------------------------------------- 31
3- Communication du rapport de vérification -------------------------------------------- 31
Table des matières
Chapitre II : Le contrôle sur pièce --------------------------------------------------------------------- 33
Section1 : Notion du contrôle sur pièce -----------------------------------------------33

II-1-1-Définition et objectif du contrôle sur pièce ------------------------------------------------- 33
II-1-2-Porté du contrôle sur pièce ------------------------------------------------------------------- 34
II-1-3-Les critères de sélections ---------------------------------------------------------------------- 35
II-1-4-Diversités des prérogatives de l’administration fiscale ----------------------------------- 35
1-4-1-Le droit de contrôle--------------------------------------------------------------------------- 35
A- Demandes d’éclaircissements ---------------------------------------------------------------- 35

B- Les demandes de renseignements ------------------------------------------------------------ 36
C- Les demandes de justifications --------------------------------------------------------------- 36
1-4-2-Le droit de communication et son domaine d’application ------------------------------ 36
A- Documents dont la production est obligatoire --------------------------------------------- 36

B- Personnes et organismes visés---------------------------------------------------------------- 37
Section 2-Impôts soumis au contrôle sur pièce --------------------------------------37

II-2-1- Impôts sur le revenu global(IRG ------------------------------------------------------------ 37
II-2-1-1-Définition ----------------------------------------------------------------------------------- 37
II-2-1-2-Champ d’application ---------------------------------------------------------------------- 37
A- Les personnes imposables--------------------------------------------------------------------- 38

B- Les revenus soumis à IRG ------------------------------------------------------------------- 38
C- Les personnes exonérées ---------------------------------------------------------------------- 38
D- Taux applicable --------------------------------------------------------------------------------- 38
II-2-2-Impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS)-------------------------------------------------- 39
A -Personne imposable -------------------------------------------------------------------------- 39
1- Société relevant obligatoirement de l’IBS ------------------------------------------------ 39

2- Société pouvant opter pour l’IBS ---------------------------------------------------------- 39
B-Personnes et revenus exonérées -------------------------------------------------------------- 40
1- Exemptions permanentes ------------------------------------------------------------------- 40

2- Exemptions temporaires -------------------------------------------------------------------- 40
Table des matières
C- La base imposable ------------------------------------------------------------------------------ 40

D- Taux de l’IBS ----------------------------------------------------------------------------------- 40
II-2-3-taxe sur l’activité professionnelle (TAP) ---------------------------------------------------- 40
II-2-3-1-Définition ----------------------------------------------------------------------------------- 40
A- Le lieu d’imposition --------------------------------------------------------------------------- 41

B- Les exonérations-------------------------------------------------------------------------------- 41
C- Les réfactions ----------------------------------------------------------------------------------- 42
1- Opérations bénéficiant de la réfaction de 30%. --------------------------------------- 42
2- Affaires bénéficiant d'une réfaction de 50% ------------------------------------------- 42
3- Affaires bénéficiant d'une réfaction de 75% ------------------------------------------- 42
D- Taux de la TAP -------------------------------------------------------------------------------- 42
II-2-4-La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) --------------------------------------------------------- 42
II-2-4-1Définition de la TVA ---------------------------------------------------------------------- 42
A- Les personnes assujettis à la TVA ----------------------------------------------------------- 42

B- Les opérations imposables ---------------------------------------------------------------------------- 43
C- Les exonérations en matière de TVA ------------------------------------------------------- 43
D- Taux de la TVA -------------------------------------------------------------------------------- 43
Section 3 : Déroulement du contrôle sur pièce --------------------------------------44

II-3-1-Analyse Préalable ------------------------------------------------------------------------------------ 45
II-3-1-1-Examen du dossier fiscal ----------------------------------------------------------------- 45
II-3-1-2-Analyse des déclarations ----------------------------------------------------------------- 46
II-3-1-3-Contrôle de concordance sommaire ---------------------------------------------------- 47
II-3-2- Examen approfondi---------------------------------------------------------------------------- 48
II-3-2-1-Rapprochements des bulletins de recoupement --------------------------------------- 48
A- Achats -------------------------------------------------------------------------------------------- 49
B- Encaissements ---------------------------------------------------------------------------------- 49
II-3-2-2-Vérification des déclarations des droits au comptant--------------------------------- 49
A- Contrôle arithmétique-------------------------------------------------------------------------- 49
Table des matières
B- Contrôle inter-rubrique ----------------------------------------------------------------------- 50

1- Rapprochement des bases imposable TVA/TAP ---------------------------------------- 50
C- Contrôle de l’exactitude et de la sincérité des déclarations ------------------------------ 50
1- Au titre de la TVA ------------------------------------------------------------------------- 50
2- Au titre de la TAP ------------------------------------------------------------------------- 51
3- Au titre des acomptes provisionnel l’IBS ---------------------------------------------- 51
4- Au titre des retenue à la source IRG ou IBS ------------------------------------------- 51
D- Régularisation des insuffisances constatées ------------------------------------------------ 52
II-3-2-3-Examen des postes du bilan (liasse fiscale --------------------------------------------- 52
A- Actif du bilan ----------------------------------------------------------------------------------- 52

1- Investissement -------------------------------------------------------------------------------- 52
2- Les stocks ------------------------------------------------------------------------------------- 53
3- Créances --------------------------------------------------------------------------------------- 53
B- Passif du bilan---------------------------------------------------------------------------------- 53
C- Tableau des comptes de résultat (TCR) ---------------------------------------------------- 54
1- Contrôle des chiffres d’affaires ------------------------------------------------------------ 55
2- Les charges ----------------------------------------------------------------------------------- 57
3- Le résultat fiscal ----------------------------------------------------------------------------- 61
4- Rapport déficitaire -------------------------------------------------------------------------- 61
II-3-3-Achèvement des opérations de contrôle sur pièce ----------------------------------------- 62
II-3-3-1-Demandes d’éclaircissements et de justifications------------------------------------- 62
II-3-3-2-Propositions de redressements ----------------------------------------------------------- 63
II-3-3-3-Etablissement des avertissements et rôles --------------------------------------------- 63
Chapitre III : Application d’un contrôle sur pièce au niveau de l’administration fiscal --- 68
Section1 : Présentation de l’organisme d’accueil -----------------------------------68

III-1-1-Présentation de l’inspection et ses différentes attributions ------------------------------- 68
III-1-1-1-Définition de l’inspection --------------------------------------------------------------- 68
III-1-1-2-Compétence territoriale ------------------------------------------------------------------ 69
III-1-1-3-Le personnel et les postes de l’inspection --------------------------------------------- 69
III-1-1-4-L’activité de l’inspection --------------------------------------------------------------- 69

Table des matières
III-1-1-5-Les services composant l’inspection --------------------------------------------------- 69
A- Le Service de la fiscalité des entreprises et des professions libérales ------------------ 69

B- Le service de la fiscalité immobilière ------------------------------------------------------- 70
C- Le service des interventions ------------------------------------------------------------------ 70
III-1-2-L’organisation administrative de la recette des impôts ---------------------------------- 70
III-1-2-1-Le service de la caisse ------------------------------------------------------------------- 70
III-1-2-2- Le service de la comptabilité ----------------------------------------------------------- 71
III-1-2-3-Le service des poursuites --------------------------------------------------------------- 71
Section 2 : Illustration fonctionnel d’un contrôle sur pièce ----------------------72

Cas pratique N°1 --------------------------------------------------------------------------------------- 72
III-2-1-1-Présentation du contribuable ------------------------------------------------------------ 72
III-2-1-2-Les documents à fournir pour l’ouverture d’un dossier fiscal --------------------- 73
III-2-1-3-Motifs de sélections du dossier fiscal ----------------------------------------------- 73
III-2-1-4-La portée du contrôle sur pièce --------------------------------------------------------- 73
III-2-2-Analyse des déclarations --------------------------------------------------------------------- 74
III-2-2-1-Rapprochement entre les bilans et les G N°50 --------------------------------------- 74
A- Régularisation en matière de TAP ---------------------------------------------------------- 75

B- Régularisation en matière de TVA ---------------------------------------------------------- 76
III-2-2-2-La vérification du paiement des acomptes provisionnels --------------------------- 77
IIII-2-2-2-1-Le calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2009--------------------- 77
A- Calcul de l’’IRG/BIC pour l’année 2008 selon le barème progressif ------------------ 77

B- Le calcul des deux acomptes provisionnels pour l’année 2009 ------------------------- 78
C- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2009 ---------------------------------------------------- 78
III-2-2-2-2-Le calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2010 --------------------- 80
A- Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2010---------------------------------------------------- 81
IIII-2-2-2-3-Le calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2011 --------------------- 81

Table des matières
A-Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2011----------------------------------------------------- 82
III-2-2-3-Rapprochements des bulletins de Recoupements ------------------------------------ 83
A- Rapprochements des bulletins de recoupements pour l’année 2010 ------------------- 84
III-2-2-4-Rapprochement entre les achats déclarés au bilan et les achats déclarés sur
l’état des taxes déductible ---------------------------------------------------------------------------------- 85
A- Rapprochements entre les achats déclarés au bilan et les achats déclarés sur l’état
des taxes pour l’année 2011 ------------------------------------------------------------------ 86
Cas pratique N°2 --------------------------------------------------------------------------88

III-2-1-Identification du projet et du contribuable ------------------------------------------------------ 88
III-2-1-1-Présentation du contribuable ----------------------------------------------------------- 88
III-2-1-2-La portée du contrôle sur pièce --------------------------------------------------------- 89
III-2-2-L’analyse des déclarations ------------------------------------------------------------------- 89
I II-2-2-1-Chiffre d’affaire exonérée en matière de TVA --------------------------------------- 89
III-2-2-2-Les charges d’exploitations ------------------------------------------------------------- 90
A- Demande de justification --------------------------------------------------------------------- 91

B- Calcul du montant des charges non justifié pour l’année 2009 ------------------------- 92
C- Réintégration des charges non justifié ------------------------------------------------------ 92
D- Calcul de l’IRG/BIC selon le barème progressif ---------------------------------------- 93
III-2-2-3-Les amortissements ----------------------------------------------------------------------- 93
A- Le bilan fiscal de l’exercice 2009 ------------------------------------------------------------ 93

B- Analyse critique des déclarations ------------------------------------------------------------ 94
C- Réintégration de la dotation aux amortissements pour l’année 2009 ------------------- 95
III-2-2-4-L’état des taxes déductibles -------------------------------------------------------------------- 97
A- Réintégration de la TVA non justifié pour l’année 2010 --------------------------------- 97
III-2-2-5-L’état 104 ---------------------------------------------------------------------------------- 98
A- Chiffre d’affaire dont la réfaction est rejetée pour insuffisance trouvé sur l’état 104
pour l’année 2010 ------------------------------------------------------------------------------ 99
Conclusion générale-----------------------------------------------------------------------102
Bibliographie ------------------------------------------------------------------------------------------------ 104
Table des matières
Annexes
Table des matières

Résumé
Comme dans beaucoup de pays, le système fiscal algérien est un système déclaratif, ce
qui laisse entendre que l’administration fiscale connait en principe tous les contribuables
déclarants.
Afin d’assurer la surveillance de ce système déclaratif, et à fin que l’administration

puissent remplir sa mission de contrôle, la législation fiscale la doté de prérogatives et des
moyens de contraintes.
Dans ce travail, nous nous somme consacré à l’une des formes de contrôle fiscal à
savoir le contrôle sur pièce(CSP), ce contrôle consiste à procéder à l’examen critique des
déclarations à l’aide des documents et renseignements figurant au dossier fiscal de l’intéressé.
Non informé de cette procédure, celui-ci ne peut se rendre compte qu’il fait l’objet d’un
contrôle. En revanche, si des anomalies ou des incohérences sont détectées, l’administration
pourra envisager des rectifications et donc en informer le contribuable, par l’envoie d’une
notification de redressement «CN°4»
Mots clés
Le système fiscal, le système déclaratif, le contrôle fiscal, le contrôle sur pièce, notification de
redressement
Abstract
As in many countries, the Algerian tax system is a declarative system, suggesting that
the tax authorities in principle know all reporting taxpayers.
To ensure the monitoring of the reporting system, and at the end of the administration
to fulfill its supervisory duties, the tax legislation with the prerogatives, means of constraints.
In our work, we are dedicated to a form of tax that is part of the control (SPC) control,
this control is for the tax official, to make a critical examination of the statements with the
documents and information in the tax records of the individual control. Not informed of this
procedure, it can’t realize that the subject of control. However, if anomalies or inconsistencies
are detected, the Directors may consider adjustments and thus inform the taxpayer, as well as
its implementation, forms of control «CN°4»
Keywords
Tax system, declarative system, fiscal control, control on-site, control over parts,
reassessment notice.

Procédures D'établissement D'un Contrôle Sur Pièce

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Université Abderrahmane Mira de Bejaia

Mémoire de fin cycle

Option : comptabilité, contrôle de gestion et audit

Spécialité : Finance et comptabilité

Procédures d’établissement d’un contrôle sur pièce

Réalisé et présenté par Encadré par

Melle CHAOU Rima Mr. FRISSOU Mahmoud

Melle LOUNIS Tinhinane

Soutenu devant le jury compose de :

Examinatrice: Melle MAKHMOUKH.S

Tout d’abord, nous tenons à remercier Dieuqui nous a procuré le

Je dédie ce modeste travail :

Je dédie ce modeste travail :

Chapitre I : Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal ----------5

Section 1 : Notion du contrôle fiscale -----------------------------------------------5

1-1-1-Définition et finalité du contrôle fiscale ------------------------------------------------------ 6

1-1-2-Le rôle du contrôle fiscal ------------------------------------------------------------------------ 7

I-1-3-Les différentes formes du contrôle fiscal ------------------------------------------------------ 8

Section 2 : Les structures chargées du contrôle fiscal --------------------------11

I-2-1-La direction de recherche et de vérification (DRV ------------------------------------------ 11

I-2-2- La direction des grandes entreprises (DGE -------------------------------------------------- 13

I-2-3-La direction des impôts de la wilaya(DIW -------------------------------------------------- 15

Section 3 : Le cadre juridique du contrôle fiscal ---------------------------------18

I-3-1-Les instruments d’intervention de l’administration fiscale -------------------------------- 18

I-3-2-Les obligations et garanties des contribuables vérifiés ------------------------------------- 25

Chapitre II : Le contrôle sur pièce -------------------------------------------------------- 33

Section1 : Notion de contrôle sur pièce -------------------------------------------------- 33

II-1-1-Définition et objectif du contrôle sur pièce ---------------------------------------------------- 33

II-1-2-Porté du contrôle sur pièce ------------------------------------------------------------------------ 34

II-1-3-Les critères de sélections --------------------------------------------------------------------------- 35

II-1-4-Diversités des prérogatives de l’administration fiscale -------------------------------------- 35

Section 2 : Impôts soumis au contrôle sur pièce ----------------------------------37

II-2-1- Impôts sur le revenu global(IRG) ------------------------------------------------------------ 37

II-2-2-Impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS) -------------------------------------------------- 39

II-2-3- La taxe sur l’activité professionnelle (TAP) ------------------------------------------------ 40

II-2-4-La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ---------------------------------------------------------- 42

Section3 : Le déroulement du contrôle sur pièce ---------------------------------44

II-3-1-Analyse préalable ------------------------------------------------------------------------------- 45

II-3-2-Examen approfondi ----------------------------------------------------------------------------- 48

II-3-3-Achèvement des opérations de contrôle sur pièce ------------------------------------------ 62

Chapitre III : Application d’un contrôle sur pièce au niveau de

Section 1 : Présentation de l’organisme d’accueil --------------------------------68

Conclusion général ------------------------------------------------------------------------102

Bibliographie ------------------------------------------------------------------------------------------------ 104

Liste des abréviations

BIC : Bénéfice industriel et commercial.

BNC : Bénéfice non commercial.

CA: Chiffre d’affaire.

CID : Code des impôts direct.

CPF : Code des procédures fiscales.

CSP: Control sur pièce.

CTCA : Code de la taxe sur le chiffre d’affaire.

DGI : Direction générale des impôts.

DGE : Direction des grandes entreprises.

DIW : Direction des impôts de la wilaya.

DRV : Direction des Recherches et de vérification.

EURL : Entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée.

IBS : Impôts sur le bénéfice des sociétés.

IRG : Impôt sur le revenu global.