Xavier Durand, Françoise Ferré

60

X. Durand, F. Ferré
SCHÉMAS
POUR COMPRENDRE

60
LA COMPTABILITÉ

Cet ouvrage propose de penser la comptabilité en Docteur en sciences de gestion, Xavier Durand

60 SCHÉMAS POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITÉ

images. Accessible et concret, il aborde les différentes est professeur en contrôle de gestion et finance
d’entreprise à l’ESSCA. Il est co-auteur du livre
dimensions de la vie comptable d’une entreprise, du Réaliser son business plan en 48 heures (Eyrolles,
compte de résultat au bulletin de paie, en passant par 2015).
les types de financement ou le régime de taxation.
Françoise Ferré est expert-comptable, commis-
saire aux comptes et professeur à l’ESSCA, school
• Les 60 schémas permettent de visualiser les grands of management.

SCHÉMAS
concepts et les mécanismes essentiels.
• Les 5 parties couvrent les différentes facettes
de la comptabilité : les définitions et mécanismes,
les opérations courantes, les opérations d’inventaire,
les éléments de fiscalité, la comptabilité de groupe

POUR COMPRENDRE
et la comptabilité anglo-saxonne.
• Des exemples et des pistes à explorer pour mettre
en pratique et aller plus loin.

Un ouvrage à destination à la fois du professionnel, qui

y trouvera une vision d’ensemble claire et efficace, et de
l’étudiant, pour qui ces synthèses graphiques constituent
LA COMPTABILITÉ
autant de points d’ancrage utiles à la mémorisation et à la
compréhension.
Bilan, immobilisations, TVA, paie, impôts...
ISBN : 978-2-212-56540-9

25 €
Code éditeur : G56540

Studio Eyrolles © Éditions Eyrolles

Schémas : © Florian Hue

G56540_LaComptabiliteEn60Schemas_EXE.indd 1 19/09/2018 15:12

 Xavier Durand, Françoise Ferré

60

X. Durand, F. Ferré
SCHÉMAS
POUR COMPRENDRE

60
LA COMPTABILITÉ

Cet ouvrage propose de penser la comptabilité en Docteur en sciences de gestion, Xavier Durand

60 SCHÉMAS POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITÉ

images. Accessible et concret, il aborde les différentes est professeur en contrôle de gestion et finance
d’entreprise à l’ESSCA. Il est co-auteur du livre
dimensions de la vie comptable d’une entreprise, du Réaliser son business plan en 48 heures (Eyrolles,
compte de résultat au bulletin de paie, en passant par 2015).
les types de financement ou le régime de taxation.
Françoise Ferré est expert-comptable, commis-
saire aux comptes et professeur à l’ESSCA, school
• Les 60 schémas permettent de visualiser les grands of management.

SCHÉMAS
concepts et les mécanismes essentiels.
• Les 5 parties couvrent les différentes facettes
de la comptabilité : les définitions et mécanismes,
les opérations courantes, les opérations d’inventaire,
les éléments de fiscalité, la comptabilité de groupe

POUR COMPRENDRE
et la comptabilité anglo-saxonne.
• Des exemples et des pistes à explorer pour mettre
en pratique et aller plus loin.

Un ouvrage à destination à la fois du professionnel, qui

y trouvera une vision d’ensemble claire et efficace, et de
l’étudiant, pour qui ces synthèses graphiques constituent
LA COMPTABILITÉ
autant de points d’ancrage utiles à la mémorisation et à la
compréhension.
Bilan, immobilisations, TVA, paie, impôts...

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 60 schémas
pour comprendre
la comptabilité

60 schémas compta BAT.indd 1 24/09/2018 19:08

 Éditions Eyrolles
61, bd Saint-Germain
75240 Paris Cedex 05
www.editions-eyrolles.com

Maquette, mise en pages et réalisation des schémas : Florian Hue

En application de la loi du 11 mars 1957, il est interdit de reproduire intégralement ou partiellement le présent
ouvrage, sur quelque support que ce soit, sans l’autorisation de l’éditeur ou du Centre français d’exploitation du droit
de copie, 20, rue des Grands-Augustins, 75006 Paris.

© Éditions Eyrolles, 2018

ISBN : 978-2-212-56540-9

60 schémas compta BAT.indd 2 24/09/2018 19:08

 Xavier Durand
Françoise Ferre

60 schémas
pour comprendre
la comptabilité
Bilan, immobilisations,
TVA, paie, impôts...

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60 schémas compta BAT.indd 4 24/09/2018 19:08
 Sommaire

Partie 1 Comptabilité : définitions et mécanismes.....................................................7

Schéma 1  Histoire, sources et enjeux Schéma 8  Organisation comptable : de la
de la comptabilité......................8 pièce comptable au grand livre....22
Schéma 2  Le bilan..................................10 Schéma 9  Organisation comptable : de la
Schéma 3  Flux et comptabilité balance des comptes aux états
en partie double......................12 de synthèse............................ 24
Schéma 4  Le compte de résultat...............14 Schéma 10  Les principes comptables
français................................ 26
Schéma 5  L’annexe.................................16
Schéma 11  Contrôle des comptes et rôle
Schéma 6  Catégories et tenue des comptes... 18
du commissaire aux comptes.... 28
Schéma 7  Plan comptable général en France
et classification des comptes...... 20

Partie 2 Comptabilité : les opérations courantes....................................................31

Schéma 12  Impact des achats sur les états Schéma 18  Le financement
de synthèse........................... 32 par capitaux propres.............. 44
Schéma 13  Impact des ventes sur les états Schéma 19  Le financement par emprunts... 46
de synthèse........................... 34 Schéma 20  Les effets de commerce........... 48
Schéma 14  Le bulletin de paie.................. 36 Schéma 21  Les comptes courants
Schéma 15  Impact des salaires et des d’associés............................. 50
charges sociales sur les états Schéma 22  La trésorerie : les encaissements
de synthèse........................... 38 et les décaissements.............. 52
Schéma 16  Les immobilisations : Schéma 23  La trésorerie : le rapprochement
définitions et classification...... 40 bancaire............................... 54
Schéma 17  Les immobilisations : valorisation
et comptabilisation................ 42

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 >6 60 schémas pour comprendre la comptabilité

Partie 3 Comptabilité : les opérations d’inventaire.............................................57

Schéma 24  Le processus d’inventaire Schéma 32  Les provisions....................... 74
Partie 1................................. 58 Schéma 33  Les provisions réglementées.... 76
Schéma 25  Le processus d’inventaire Schéma 34  Les cessions d’immobilisations
Partie 2................................ 60 incorporelles et corporelles..... 78
Schéma 26  Les stocks : valorisation Schéma 35  Les cessions de titres financiers
et comptabilisation................ 62 et de valeurs mobilières
Schéma 27  Les stocks : travaux de placement........................80
d’inventaire.......................... 64 Schéma 36  Les charges et produits
Schéma 28  Les créances : constatés d’avance................ 82
travaux d’inventaire.............. 66 Schéma 37  Les charges à payer
Schéma 29  Dépréciations sur titres : les titres et produits à recevoir............. 84
de participation et les valeurs Schéma 38  Les subventions
mobilières de placement......... 68 d’investissement................... 86
Schéma 30  Les amortissements linéaires... 70 Schéma 39  L’affectation du résultat.........88
Schéma 31  Les amortissements dégressifs... 72

Partie 4 Éléments de fiscalité.............................................................................................91

Schéma 40  Les principes généraux Schéma 46  Du résultat comptable
de la TVA............................. 92 au résultat fiscal................... 104
Schéma 41  La territorialité de la TVA......... 94 Schéma 47  Le régime de taxation
Schéma 42  La TVA collectée.................... 96 des entreprises..................... 106
Schéma 43  La TVA déductible.................. 98 Schéma 48  Les retraitements fiscaux....... 108
Schéma 44  La déclaration et le paiement Schéma 49  Le calcul de l’impôt
de la TVA............................ 100 sur les sociétés......................110
Schéma 45  Impact de la TVA sur les états Schéma 50  Paiement des impôts et impact
de synthèse......................... 102 sur les états financiers............ 112

Partie 5 Comptabilité de groupe et comptabilité anglo-saxonne........115

Schéma 51  Consolidation : enjeux Schéma 56  Consolidation :
et mécanismes généraux.........116 la mise en équivalence.......... 126
Schéma 52  Consolidation : le périmètre.....118 Schéma 57  Bookkeeping........................ 128
Schéma 53  Consolidation : les méthodes... 120 Schéma 58  The Balance Sheet................. 130
Schéma 54  Consolidation : Schéma 59  The Income Statement........... 132
l’intégration globale............. 122 Schéma 60  Notes and Other Statements... 134
Schéma 55  Consolidation : l’intégration
proportionnelle.................... 124

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 Partie 1
Comptabilité :
définitions
et mécanismes
Schéma 1  istoire, sources et enjeux de la comptabilité............................. 8
H
Schéma 2 Le bilan................................................................................10
Schéma 3 Flux et comptabilité en partie double.......................................12
Schéma 4 Le compte de résultat.............................................................14
Schéma 5 L’annexe..............................................................................16
Schéma 6 Catégories et tenue des comptes...................................................18
Schéma 7 Plan comptable général en France et classification des comptes..... 20
Schéma 8 Organisation comptable : de la pièce comptable au grand livre....... 22
Schéma 9 Organisation comptable : de la balance des comptes
aux états de synthèse............................................................ 24
Schéma 10 Les principes comptables français........................................... 26
Schéma 11 Contrôle des comptes et rôle du commissaire aux comptes.......... 28

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 >8

Schéma 1 Histoire, sources

et enjeux de la comptabilité

Type Comptabilité simple Comptabilité à partie double

Multiplicité des comptes obligatoires

Compte unique
Organisation de caisse
et comptes facultatifs Comptes Comptes Comptes
de classement de tiers de valeurs de produits
et de charges

Pour décrire une opération, Pour décrire une opération, il faut

Principe une inscription dans le compte une inscription dans au moins
caisse est suffisante deux comptes différents

[ L’essentiel ]
L’origine et l’évolution de la comptabilité
Pratique particulièrement ancienne, la comptabilité existe probablement depuis que les hommes
ont la connaissance des nombres. Depuis toujours, elle a pour objet la tenue de comptes dans les-
quels sont inscrits des valeurs. Une comptabilité rudimentaire, dite « comptabilité simple », a été
utilisée dans l’Antiquité et au Moyen Âge. Elle consistait dans l’enregistrement des opérations de
recettes et de dépenses dans un compte unique de caisse auquel étaient éventuellement ajoutés
des comptes de classement.

 Ce qu’il faut retenir

Au Moyen Âge, les progrès de la comptabilité – des chèques et des lettres de change. Enfin, les
qui reste une comptabilité simple – résultent de Romains avaient recours à un système qui, avec
l’évolution du contexte politique, économique et le codex accepti et expensi, permettait un enre-
social : croisades, développement des échanges et gistrement chronologique des recettes et des
du commerce, formation des associations de mar- dépenses.
chands, émergence et succès des grandes foires Avec l’octroi de délais de paiement et de prêt (ce
annuelles. Puis la comptabilité dut évoluer en rai- qui a permis le développement du commerce)
son de la multiplication des activités avec les tiers. sont apparus les décalages entre les dates des
On trouve des traces de comptabilité primitive au opérations et les dates de paiement ou entre
Pérou (avec les quipous, ficelles nouées de cou- les dates d’emprunt et de remboursement. Les
leurs différentes) ou encore chez les Sumériens comptes de tiers, comptes se rapportant au patri-
(tablettes). La comptabilité grecque était égale- moine (et non aux recettes et aux dépenses), ont
ment très avancée : les commerçants utilisaient alors été introduits, d’où la naissance des notions

60 schémas compta BAT.indd 8 24/09/2018 19:08

 60 schémas pour comprendre la comptabilité >9

Comptabilité : définitions et mécanismes

de « débit » (du latin debere, devoir) et de « cré- commerce, législation sur les sociétés commer-
dit » (du latin credere, faire confiance). ciales, Loi comptable, Plan comptable général),
d’autres sources enrichissent en permanence le
Les précurseurs de la comptabilité
dispositif : des recommandations et des avis éma-
Luca Pacioli (1445-1510), d’origine italienne,
nant de l’Autorité des normes comptables (ANC),
est considéré comme le père de la comptabilité
de l’Autorité des marchés financiers (AMF), du
moderne. S’il n’a pas inventé la comptabilité en
Conseil supérieur de l’ordre des experts-compta­
partie double, il en a énoncé pour la première fois
bles (CSOEC) ou de la Compagnie nationale
ses principes dans son encyclopédie des sciences
des commissaires aux comptes (CNCC)  ; des
mathématiques.
normes et directives internationales émanant par
Les Français Pierre de Savonne et Mathieu de la exemple de la Commission européenne (CE) ou
Porte contribuèrent, au travers de leurs ouvrages du Financial Accounting Standards Board (FASB).
respectifs, à donner à la comptabilité sa forme
En France, la comptabilité est également marquée
actuelle. Il en est de même pour François-Bertrand
par la fiscalité qui est omniprésente. Derrière
Barrême (1640-1703) qui publia le Traité de la
bon nombre de pratiques comptables (amortis-
partie double et les Comptes faits sur les conver-
sements, provisions, TVA, impôts et cotisations)
sions. Son nom a d’ailleurs donné naissance au
se cache en réalité l’application de règles fiscales.
mot « barème ».
L’établissement des états de synthèse (voir fiches
Mais pour avoir une idée de l’état du patrimoine, nos 2 et 4) répond à une logique fiscale : il s’agit de
il convenait d’ouvrir également d’autres comptes : déterminer le résultat soumis à l’impôt.
les comptes de valeurs. Tenus comme les
Les enjeux de la comptabilité
comptes de tiers, avec un double enregistrement
débit-crédit, ils ont pour fonction de décrire tous Depuis toujours, la comptabilité répond à trois
les biens possédés (les terrains, les constructions, objectifs : enregistrer (afin de garder en mémoire
l’outillage, les stocks…). les opérations réalisées), classer (les entrées et
les sorties, par exemple) et contrôler (vérifier, par
Enfin, le compte de résultat (anciennement le
exemple, à quoi correspond ce qui a été dé­pensé).
compte de profits et de pertes) fut créé afin de
Essentiellement tournée vers le passé, elle n’est
«  collecter  » les différences entre prix de vente
pratiquement que descriptive. Pour autant, au-
et prix d’achat des biens ou services rendus, et
delà des obligations légales, elle est à la base
assurer ainsi la cohérence de la comptabilité à
d’une gestion saine de l’entreprise : c’est en effet
partie double.
sur le système d’information comptable (SIC) que
L’influence du droit comptable prennent appui d’autres activités ou fonctions
et de la fiscalité support (comptabilité de gestion, prévisions bud-
Les règles comptables trouvent leur origine dans gétaires, analyse financière, réalisation de busi-
le droit comptable. Au-delà des textes fonda- ness plans…) pour élaborer leurs propres outils,
mentaux, législatifs et réglementaires (Code du établir des prévisions ou mener des analyses.

Pour aller plus loin

Lemarchand Y., Nikitin M., « Vingt ans d’histoire de la comptabilité », Revue Comptabilité – Contrôle –
Audit, 1999/3 (tome 5), p. 123-135.
Article 8 du Code de commerce (voir le site www.legifrance.gouv.fr).
Conseil supérieur de l’ordre des experts-comptables (www.experts-comptables.fr).
Financial Accounting Standards Board (www.fasb.org).

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 > 10

Schéma 2 Le bilan

Montant
Actif Amortissements Passif Montant
Brut et provisions
Net

Actif immobilisé Capitaux propres Compte de résultat

Immobilisations incorporelles 510 5 505 Capital social 2 100
32 032 32 631
Immobilisations corporelles 2 005 1 318 687 Réserves 176
Immobilisations financières 85 0 85 Bénéfice :599
Résultat de l’exercice 599
Report à nouveau -464
Total Actif immobilisé 2 600 1 323 1 277 Total Capitaux propres 2 411
Actif circulant Dettes
Stocks 5 905 0 5 905 Emprunts et dettes financières 3 836
Créances clients 6 505 206 6 299 Dettes fournisseurs 7 495
Valeurs mobilières de placement 32 4 28 Dettes fiscales et sociales 1 000
Disponibilités 1 233 0 1 233
Total Actif circulant 13 675 210 13 465 Total Dettes 12 331
Total Actif 16 275 1 533 14 742 Total Passif 14 742

LES EMPLOIS : ce qui est financé… LES RESSOURCES : ce qui finance…

[ L’essentiel ]
Le bilan d’une entreprise constitue un état statique, une représentation de son patrimoine à un
instant donné ; il recense à gauche l’« Actif », les investissements (actifs immobilisés et circulants),
autrement dit les emplois, ou la manière dont les ressources sont « employées » et, à droite, le
« Passif », les ressources financières (capitaux propres et dettes) qui permettent ou ont permis de
les acquérir. Dans une perspective juridique, la colonne de gauche renvoie aux droits de l’entre-
prise, la colonne de droite à ses devoirs.

 Ce qu’il faut retenir

Les comptes annuels (appelés aussi «  états de Au-delà de certains seuils, toute société a l’obli-
synthèse  ») comprennent – outre le bilan – le gation de publier ses comptes, à destination de
compte de résultat et l’annexe (voir fiches sui- ceux dont le sort est lié et ainsi de les protéger :
vantes). Ils sont établis à la fin de l’exercice comp- un fournisseur peut vouloir savoir si son client
table (période de référence d’établissement des – l’entreprise en l’occurrence – est un partenaire
comptes qui correspond, ou non, à l’année civile ; solvable, sous peine de ne pas être payé des
du 1er septembre N au 31 août N+1, par exemple) produits ou services qu’il fournit ; un banquier
afin d’informer les parties prenantes de l’entre- accorde des crédits à une entreprise sur la base
prise (clients, fournisseurs, banquiers, salariés, des états de synthèse reflétant sa capacité à
comité d’entreprise…) de son état de santé. honorer ses dettes ; les salariés sont en droit de

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 60 schémas pour comprendre la comptabilité > 11

Comptabilité : définitions et mécanismes

connaître la santé financière et le potentiel de actionnaires lors de la création de l’entreprise),
développement de leur employeur. les réserves (tout ou partie des résultats anté-
Pour simplifier, le bilan est découpé en quatre rieurs non distribués aux propriétaires), le
grandes rubriques : actif immobilisé et actif cir- report à nouveau (pertes compta­bles cumu-
culant (colonne de gauche) ; capitaux propres et lées) et le résultat de l’exercice.
dettes (colonne de droite). Partie intégrante des capitaux propres (car il
◗◗ L’actif immobilisé regroupe tout ce qui a
appartient aux actionnaires), le résultat de l’exer-
vocation à être conservé durablement dans cice (en + ou en −) est la différence entre le total
l’entreprise. Ce sont en effet les éléments de l’actif (colonne «  net  ») et le total du passif
(incorporels, corporels ou financiers) devant (hors résultat). C’est celui du compte de résul-
lui permettre de réaliser son activité dans la tat : si l’on « cliquait », dans le bilan, sur la ligne
durée (brevet, machines, terrain, titres…). «  Résultat de l’exercice  », apparaîtrait alors le
compte de résultat (voir fiche n°4).
◗◗ L’actif circulant regroupe ce qui n’est pas sus-
ceptible d’être conservé à long terme : ce Les capitaux propres apparaissent dans la colonne
sont des éléments essentiels pour faire face de droite car ce sont des ressources au même
à des impératifs techniques (les stocks de titre que les dettes ; par ailleurs, ils constituent
marchandises dont les livraisons ne sont pas la richesse des actionnaires (total de l’actif – les
quotidiennes…), commerciaux (les créances dettes) que la société devrait, en théorie, être en
résultant des délais de crédit accordés aux mesure de verser aux actionnaires si elle «  fer-
clients…) ou monétaires (les disponibilités en mait ses portes ».
banque résultant de la nécessité de disposer ◗◗ Les dettes désignent les montants dus par
de liquidités…). l’entreprise au profit d’un tiers (banque, four-
Dans le bilan, la colonne «  amortissements et nisseur, État), lequel lui fait crédit sur une
provisions  » correspond à l’actif soustractif. Elle durée contractuelle. Elles constituent des res-
contient les éléments contribuant à faire diminuer sources car l’entreprise dispose de l’argent dû
à un instant T la valeur du patrimoine (exemples : tant qu’elle n’a pas payé ou remboursé son
usure d’un véhicule de transport dans les actifs créancier.
immobilisés ou diminution de la solvabilité d’un On notera que, de haut en bas, l’actif est ordonné
client dans l’actif circulant). selon un critère de liquidité ou de disponibilité
◗◗ Les capitaux propres regroupent à la fois le croissante et le passif selon un critère d’exigibilité
capital social (reconnaissance des apports des croissante.

Pour aller plus loin

La présentation du bilan peut revêtir plusieurs formes : système de base, système abrégé et système
développé. Le titre VIII du PCG (Plan comptable général) présente les principales règles d’établisse-
ment et de présentation des comptes annuels selon la normalisation française.

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