Asientos de Consolidación

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON
FACULTAD DE CONTADURIA PUBLICA Y

ADMINISTRACION
Asientos de consolidación
Eliminación de la inversión en
acciones en años subsiguientes
Los asientos de consolidación únicamente se efectúan en papeles de
trabajo, ya que no afectan ni a la controladora ni a la subsidiaria, sino
que corresponden a la entidad consolidada, la cual no posee registros
contables propios.
Por lo anterior, los asientos por la eliminación de la inversión en acciones
deben hacerse acumulativos año con año para todas las cuentas que
afecten el estado de situación financiera consolidado, es decir:
• Inversión en acciones de subsidiarias.
• Capital contable de las subsidiarias.
• Participación no controladora
Para aclarar lo anterior se presenta el siguiente ejemplo:
Aplicación de la Norma de Información
Financiera B-10
En circunstancias de una economía altamente inflacionaria en la que fuera necesario aplicar lo
establecido en la NIF B-10, Efectos de la inflación, el asiento de eliminación plantea problemas para
la exclusión de la inversión en acciones.
El capital contable objeto de actualización será el de la entidad tenedora, que es el que figura en el
balance consolidado. El monto de la contraprestación será el actualizado desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de los estados financieros consolidados, y deberá calcularse de manera
conjunta con la actualización del valor razonable de los activos netos adquiridos, a fi n de que sean
coincidentes antes de su eliminación.
El efecto monetario se determinará con base en la posición monetaria consolidada. El importe obtenido de
esta forma debe ser igual, o muy aproximado, al que resulte de la suma algebraica de los efectos
monetarios de las entidades consolidantes, antes de su aplicación al costo integral de financiamiento en
dichas entidades.
El costo integral de financiamiento se determinará con base en las cifras consolidadas del periodo, de sus
componentes: intereses, fluctuaciones cambiarias y efecto monetario; y segregar, en su caso, la porción que
corresponda a la participación no controladora de las subsidiarias en el efecto monetario patrimonial.
La información financiera deberá expresarse por completo en pesos de la fecha de los estados financieros.
Por lo tanto, las eliminaciones deberán efectuarse sobre los saldos actualizados a la fecha de cierre y no
sobre los saldos históricos.
La eliminación de la inversión en acciones abarca los elementos siguientes:
Inversión en acciones de la controladora contra el capital contable de la subsidiaria, a la fecha
de la compra.
En este caso, el periodo de actualización será desde la fecha de la adquisición hasta la fecha de los estados
financieros. Por lo tanto, al coincidir el periodo de actualización para estas cuentas recíprocas, su saldo
actualizado suele ser coincidente y no plantea problema alguno para su eliminación.
Participación en los resultados de la subsidiaria en el ejercicio, tanto de la controladora como de la
participación no controladora.
Ambos se calculan sobre la utilidad de la subsidiaria expresada en pesos de la fecha de los estados financieros.
De esta manera, la reciprocidad entre la participación y los resultados de ésta también se mantiene.
Dividendos cobrados a la subsidiaria.
El periodo de actualización cesa a partir del momento en que los dividendos se decretan en la subsidiaria, ya
que se reclasifican como un pasivo en ésta (partida monetaria).
d) Utilidades no devengadas por operaciones intercompañías.
1. Por ventas de mercancías:
El periodo de actualización abarca desde la fecha en que se efectuó la operación hasta la fecha de cierre.
2. Por ventas de activo fijo:
El periodo de actualización abarca desde el mes de la operación hasta el cierre de los estados financieros.
Asientos de consolidación por la eliminación de
operaciones entre empresas del grupo
Los importes presentados en las diversas cuentas de activo, como los inventarios y los activos fijos,
deben corresponder a los que se originaron cuando la primera adquirente del grupo los compró a
su proveedor original. Es decir, cualquier operación entre empresas del grupo que modifique estos
valores como consecuencia de haber sido vendidos entre ellas por un importe diferente a su costo
original, implicará un asiento de consolidación. De igual manera, las ventas entre empresas que
consolidan deben ser eliminadas, de lo contrario se incurrirá en una sobrevaluación del monto de
las ventas y del costo de ventas en la entidad consolidada, con el consiguiente efecto de distorsión
en el análisis de estos estados.
Eliminación de ventas de mercancías
Al igual que en el caso de la eliminación de la inversión en subsidiarias, la venta de mercancías
intercompañías puede tener efectos en años posteriores a la de la primera consolidación; esto se
debe a que los inventarios existentes, originados en dichas transacciones, generan utilidades no
devengadas, cuyo efecto se revierte con posterioridad en ejercicios futuros. Es por ello que en este
apartado se analizan a detalle los asientos de consolidación que deberán efectuarse tanto en el año
inicial como en los posteriores.
Asientos de consolidación a efectuar en el año de la
adquisición
En el caso de que todas las mercancías adquiridas a través de operaciones entre las empresas a consolidar
hayan sido vendidas con terceros ajenos al grupo por parte de la entidad adquirente, las únicas cuentas
sobrevaluadas serían la de ventas y la de costo de ventas.
Lo anterior se puede comprobar con el siguiente ejemplo:
Asientos de consolidación a efectuar en los años
siguientes a la compra
Aplicación de la NIF B-10
• En caso de ser aplicable la NIF B-10, en todos los casos

las cifras objeto de eliminación deberán expresarse en
pesos de la fecha de los estados financieros. Por lo
tanto, deberá llevarse un registro auxiliar de las cuentas
que representen las ventas, compras y saldos de
inventarios adquiridos entre empresas del grupo.
• El periodo de la actualización abarcará desde la fecha
en que se efectuó la operación hasta la fecha de los
estados financieros. El asiento por el revertimiento de la
utilidad no devengada en años anteriores deberá hacerse
por su importe en pesos actualizados al mes de cierre de
los estados financieros del actual ejercicio.
Eliminación de ventas de
inmuebles, planta y equipo
• Las ventas de activos fijos tienen las características
Asientos de siguientes:
consolidación a a) El importe en que se vende el activo a la empresa
adquirente no coincide con el valor histórico original del
efectuar en el año de activo para la entidad consolidada, que es el correspondiente
la adquisición a la primera compradora.
b) La estimación de la vida útil y el método de depreciación
que la compradora asigne no coincidirán por fuerza con el
determinado originalmente por la compradora original.
Ejemplo
Asientos de consolidación a efectuar en los años posteriores a la adquisición
Activos fijos no depreciables
• En el caso de activos no depreciables, como es el caso de los

terrenos, la devengacion de las utilidades o las perdidas generadas
por la venta entre subsidiaria y controladora solo ocurrira cuando el
active objeto de la transaccion haya sido vendido a terceros.
• Por ejemplo, si el terreno fue vendido entre empresas por la

cantidad de $20,000 y el costo que la adquiere original fue de
$15,000, el asiento el primer a;o sera el siguiente:
• Asiento contable
• Ganancia de venta de activo fijo 5,000
• Terrenos 5,000
Durante los a;os siguientes en los que el activo no se haya vendido a terceros, el
asiento sera el siguiente:
Asiento contable
Resultados acumulados 5,000
Terrenos 5,000
El period de actualizacion sera desde el mes en que fue adquirido originalmente por
la vendedora hasta el mes de los estados financieros que se consolidan.
Transacciones que afectan solo a los resultados
En general, la operacion de un grupo de empresas involucra una gran

cantidad de transacciones de todo tipo, por ejemplo; las ventas
intercompanias de inventarios y las propiedades, planta y equipo que
afecta tanto a las cuentas de balance como de resultados y otras que
afectan a una de ellas.
Las caracteristicas de este tipo de
operaciones son:
a) No afectan las cuentas del estado de situacion financiera

consolidado, sino unicamente las de resultados.
b) No afectan la utilidad consolidada ni se les toma en cuenta en la
mecanica de aplicacion del metodo de participacion.
c) Generan un ingreso en una empresa y un gasto en la otra, en el
mismo period contable y por igual cantidad.
Aplicacion de la NIF B-10
En el caso de ser necesaria la aplicacion de la NIF B-10, los importes de

las cuentas de resultados que se eliminen en pesos de la fecha de los
estados financieros. Se llevara un registro auxiliar de las cuentas que se
refleje de este tipo de transacciones para facilitar su eliminacion al
momento de efectuar la consolidacion.
El periodo de actualizacion sera desde el mes en que se efectuo la

operacion o e presto el Servicio, hasta el mes de cierre de los estados
financieros.
Eliminacion de saldos intercompanias
Una transaccion comun entre companias que consolidan tiene que ver
con los creditos ya sean derivados de compraventa a credito o de
prestamos, mismos que en ocasiones pueden estar sujetos a condiciones
especiales en cuanto a garantias, plazos y tasas, por ejemplo.
Estas actividades generan una cuenta por pagar en una de las entidades,
al tiempo que son registradas como cuenta por pagar en los estados de
situacion financiera
Saldos en cuenta del balance
La eliminacion que plantea menos problemas a la hora de efectuar la
consolidacion es la referente a las cuentas Corrientes en los estados de
situacion financiera. Estas se crean cuando hay operaciones a credito entre
la controladora y subsidiaria. Las transacciones pueden ser consecuencia de:
a) Prestamos intercompanias
b) Operaciones de compraventa a credito
c) Intereses por cobrar
d) Dividendos por cobrar
e) Documentos por cobrar y otros.
Es conveniente que en la contabilidad, los saldos entre las partes
relacionadas se registren y controlen en cuentas diferentes, debido a la
importancia que representan para el lector de los estados financieros.

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