Derecho (29-07-2023)

Derecho Constitucional
Tributario
Msc. Erwin Gustavo Ordoñez Loarca
Principio de Igualdad Tributaria (CPRG 243)
“[...] el principio de igualdad tributaria [...] es uno de los elementos inherentes a un tributo
equitativo y justo, como los que deben integrar el sistema impositivo guatemalteco [...]. En
su manifestación más sencilla, la igualdad consiste en dar igual tratamiento impositivo a
los contribuyentes que se encuentren en igualdad de circunstancias o condiciones. Es
universalmente aceptado por la doctrina tributaria que el principio de igualdad no priva ni
restringe la facultad del Estado para que, en ejercicio de su poder de imperio, establezca
categorías de contribuyentes, afectándoles con diferentes tributos o grave determinadas
actividades mientras exime otras, siempre que tales distinciones tengan una base
razonable y respondan a una finalidad económica o social del Estado [...] La garantía de
igualdad tributaria, en realidad, lo que establece, es que las leyes deben tratar de igual
manera a los iguales, en iguales circunstancias. Deben tomarse en cuenta las diferencias
que caracterizan a cada uno de los sujetos tributarios en el lugar, tiempo y modo en que
han de aplicarse los tributos para determinar si concurren las mismas circunstancias, pues
de lo contrario pueden y deben establecerse diversas categorías impositivas. Se trata de
que en las mismas condiciones se impongan los mismos gravámenes a los contribuyentes,
pero ello no significa que los legisladores carezcan de facultad de establecer categorías
entre ellos, siempre que tal diferencia se apoye en una base razonable y responda a las
finalidades económicas del Estado [...]”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 641-2003. Fecha de sentencia: 31/07/2003.
Principio de Igualdad Tributaria (CPRG 243)
“[...] En la elaboración legislativa del tributo y como guía de justicia tributaria
hay tres momentos importantes: la delimitación del hecho imponible, que se
refiere a la aptitud abstracta para concurrir a las cargas públicas; la delimitación
de la base imponible, que es la que orienta la fijación normativa a efectos de
procurar la igualdad en razón del grado de capacidad contributiva de cada
presupuesto objetivo; y, finalmente, la delimitación de la cuota tributaria, es
decir, la regulación de las tarifas o alícuotas individuales. Es en esta última fase
en la cual se trata de la capacidad contributiva específica, que consiste en la
adecuación de la igual aptitud objetiva para concurrir a las cargas públicas a la
desigual situación de los potenciales contribuyentes. Se produce en la fase de
delimitación de la cuota tributaria una relación que lleva a la igualdad ante la
ley, para que la justicia se produzca en cada caso concreto y se alcance con ello
la equidad. Derivado de lo anterior, es la capacidad contributiva específica
(aptitud subjetiva comparativa) la que orienta la determinación concreta de la
deuda tributaria en razón de las circunstancias personales de cada sujeto
(subjetivación del tributo).”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 3240-2013. Fecha de sentencia:
03/07/2014.
Principio de doble o múltiple tributación (CPRG 243)
“[...] contempla un mandato, no sólo en cuanto a la eliminación de
situaciones tributarias en las que concurra ‘doble o múltiple tributación’,
aceptando el legislador constituyente que al momento de entrar en vigencia
el texto constitucional actual, existían en el ordenamiento jurídico
guatemalteco dichos casos, razón por la cual, el Estado tiene la obligación
de eliminarlos progresivamente, para adecuar la normativa tributaria a lo
dispuesto en el texto supremo, y que la forma progresiva a que se hace
referencia en el artículo precitado, se cumple mediante dos acciones, siendo
éstas la de eliminar en forma definitiva uno de los impuestos coexistentes
(en el caso de la doble tributación), y la de modificar tributos haciéndolos
menos gravosos (en el caso de la múltiple tributación); [...] ‘no es admisible
hacer más gravoso un impuesto, porque ese incremento no tendería a su
eliminación progresiva sino que, por el contrario, agravaría la carga
tributaria y constituiría un claro incumplimiento de la citada obligación –
refiriéndose a la eliminación progresiva de casos de doble o múltiple
tributación– del Estado [...]”
15/10/2002.
Principio de Libertad e Igualdad (CPRG 4)
En Guatemala todos los seres humanos son libres
e iguales en dignidad y derechos. El hombre y la
mujer, cualquiera que sea su estado civil, tienen
iguales oportunidades y responsabilidades.
Ninguna persona puede ser sometida a
servidumbre ni a otra condición que menoscabe
su dignidad. Los seres humanos deben guardar
conducta fraternal entre sí.
 “[…] este Tribunal considera que el principio de igualdad ante la ley, igual
protección ante la ley y no discriminación, pertenece al jus cogens,
puesto que sobre él descansa todo el andamiaje jurídico del orden
público nacional e internacional y es un principio fundamental que
permea todo ordenamiento jurídico. Hoy día no se admite ningún acto
jurídico que entre en conflicto con dicho principio fundamental, no se
admiten tratos discriminatorios en perjuicio de ninguna persona, por
motivos de género, raza, color, idioma, religión o convicción, opinión
política o de otra índole, origen nacional, étnico o social, nacionalidad,
edad, situación económica, patrimonio, estado civil, nacimiento o
cualquier otra condición. Este principio (igualdad y no discriminación)
forma parte del derecho internacional general. En la actual etapa de la
evolución del derecho internacional, el principio fundamental de igualdad
y no discriminación ha ingresado en el dominio del jus cogens.”
 Corte Interamericana de Derechos Humanos. Condición jurídica y
derechos de los migrantes indocumentados. Opinión Consultiva OC-
18/03 de fecha 17 de septiembre de 2003. Serie A No. 18. Párr. 101.
“[...] la libertad personal es un derecho humano, que la Constitución […]
garantiza, de tal suerte, que únicamente por los motivos y en la forma que
la misma Constitución y la ley específica de la materia señalan, puede ser
restringido.”
24/09/1990.
“La libertad personal es un derecho humano garantizado por la Constitución

[…], que puede ser restringido únicamente por los motivos y en la forma
que la misma Constitución y la ley de la materia señalan [...] pudiendo
considerarse, dentro de esos motivos, la orden de aprehensión.”
21/05/2008.
Principio de Libertad de acción (CPRG 5)
Toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley
no prohíbe; no está obligada a acatar órdenes que
no estén basadas en ley y emitidas conforme a
ella. Tampoco podrá ser perseguida ni molestada
por sus opiniones o por actos que no impliquen
infracción a la misma.
Toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley
no prohíbe; no está obligada a acatar órdenes que
no estén basadas en ley y emitidas conforme a
ella. Tampoco podrá ser perseguida ni molestada
por sus opiniones o por actos que no impliquen
infracción a la misma.
“[...] la disposición fundamental utiliza el concepto ley en sentido material,
no formal, es decir, atendiendo no al órgano emisor del precepto normativo
de que se trate, sino a la naturaleza de éste, comprendiendo toda norma
jurídica de carácter general, emitida con el objeto de regular las relaciones
sociales a fin de asegurar la pacífica convivencia, siendo indiferente el
órgano del que haya emanado. De esa cuenta, dentro del concepto de ley
contenido en el artículo 5o. de la Constitución, tienen cabida, además de los
Decretos del Congreso [...] (leyes ordinarias), entre otras clases de normas,
los Reglamentos emitidos por la autoridad municipal, como el que se
impugna, deviniendo que la libertad de acción consagrado por el citado
precepto fundamental puede ser limitada por aquellas prohibiciones que
aquél imponga a los administrados.”
18/03/2009.
Función pública; sujeción a la ley. (CPRG 154)
Los funcionarios son depositarios de la autoridad,
responsables legalmente por su conducta oficial,
sujetos a la ley y jamás superiores a ella.
Los funcionarios y empleados públicos están al

servicio del Estado y no de partido político alguno.
La función pública no es delegable, excepto en los

casos señalados por la ley, y no podrá ejercerse
sin prestar previamente juramento de fidelidad a
la Constitución.
IGUALDAD
Ejemplos:
1. Facultad (podrá) SAT otorgar Mecanismo Previo para
Solucionar el Conflicto Tributaria CT Art. 145 “A”
2. Etapas regularización.
3. Caso ISO

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