NIA 701 – COMUNICACIÓN DE

LAS CUESTIONES CLAVE DE LA

AUDITORÍA EN EL INFORME DE
AUDITORIA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE
AGENDA
1. Marco Normativo en Perú
Alcance, Objetivo y Definición de las
2.
Cuestiones Clave de la Auditoría
Determinación de las Cuestiones Clave de la
3.
Auditoría
Descripción de las Cuestiones Clave de la
4.
Auditoría
5. Estructura y Contenido
6. Consideraciones Para las Auditorías

7. Ejemplos de KAM
Marco Normativo en Perú
► En Perú, la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú, con la Resolución N°004-
2021-JDCCPP/AG de fecha 29 de marzo de 2021, acordó aprobar el plan de Cumplimiento de Aplicación
Plena de las Normas Adoptadas en el Perú, según el siguiente cronograma:

Con excepción de empresas constituidas y domiciliadas en el exterior y que cotizan en bolsa, en ese caso los auditores deben
regir su labor profesional de acuerdo con las NIA’s vigentes por el IAASB.

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Marco Normativo en Perú

¿Qué son las cuestiones clave de la auditoría?

► Aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los
estados financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a
los responsables del gobierno de la Compañía.

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Alcance, Objetivo y Definición de las Cuestiones Clave de la Auditoría

► Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicar las cuestiones clave de la
auditoría (KAM) en el informe del auditor.

► El propósito de la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría es mejorar el valor del contenido del informe de auditoría
al proporcionar una mejor información sobre el trabajo de la auditoría que se ha realizado.

► La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría se realiza en el contexto de la opinión que se
ha formado el auditor sobre los estados financieros en su conjunto. La comunicación de los KAM de la auditoría en el informe
de auditoría:

(a) no sustituye la información que debe revelar la administración en los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, o aquella otra que sea necesaria para lograr la presentación fiel;
(b) no exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de auditoría
específico de conformidad con la NIA 705 (Revisada);
(c) no exime de informar de conformidad con la NIA 570 (Revisada) cuando exista una incertidumbre material en relación con
hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha; o
(d) no constituye una opinión separada sobre cuestiones particulares.

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Alcance, Objetivo y Definición de las Cuestiones Clave de la Auditoría

► Esta NIA se aplica a las auditorías de estados financieros de propósito general de compañías listadas y en circunstancias en
las que, de otro modo, el auditor decida comunicar los KAM en el informe de auditoría. Esta NIA se aplica también cuando
las disposiciones legales o reglamentarias requieren que el auditor comunique las cuestiones clave de la auditoría en el
informe de auditoría.

► La NIA 705 (Revisada) prohíbe al auditor comunicar los KAM cuando deniega la opinión (se abstiene de opinar) sobre los
estados financieros, salvo si las disposiciones legales o reglamentarias requieren dicha información.

► En circunstancias extremadamente raras, determinamos que el asunto no debe comunicarse en el informe del auditor porque
se esperaría razonablemente que las consecuencias adversas de hacerlo superen los beneficios de interés público de dicha
comunicación.

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Determinación de las Cuestiones Clave de la Auditoría
Paso 1: Determinación de las cuestiones requirieron una atención significativa del auditor

► El auditor debe determinar, entre las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno de la entidad, aquellas que le
requirieron una atención significativa en la realización de la auditoría del periodo actual.

► El auditor tendrá en cuenta lo siguiente:

(a) Áreas que se evaluaron como de mayor riesgo de tener inexactitudes materiales, incluidos los riesgos
significativos
(b) Juicios significativos del auditor relacionados con áreas de los estados financieros que requirieron un juicio
significativo de la administración, incluidas las estimaciones contables que se han identificado como de alta
incertidumbre de estimación
(c) El efecto en la auditoría de eventos o transacciones significativos que ocurrieron durante el período actual.

► Las cuestiones que plantearon desafíos para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada o que requirieron tiempo y
esfuerzo significativos son particularmente relevantes para la determinación de las cuestiones que requieren una atención
significativa del auditor.

► Al ser el primer paso en el proceso de determinación, se cuenta con flexibilidad en cuanto al número y la naturaleza de las
cuestiones que se identificarán como aquellas que requirieron una atención significativa del auditor, y la justificación por la
cual se seleccionan las cuestiones, en este paso no requiere documentación.

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Determinación de las Cuestiones Clave de la Auditoría

Ejemplos:

• El reconocimiento de ingresos y la anulación de los controles internos por parte de la administración son presuntos riesgos
de inexactitud material debido al fraude y, por lo tanto, son riesgos significativos. Dependiendo de la naturaleza y el nivel de
estos riesgos con respecto a una auditoría individual, podemos determinar que estos riesgos no requirieron una atención
significativa del auditor.

• Si la evaluación de riesgos de una auditoría se basó en la expectativa de que los controles estaban funcionando eficazmente y
se obtuvo pruebas de auditoría de que no estaban funcionando eficazmente durante todo el período de auditoría, los cambios
en el enfoque de auditoría pueden dar lugar a un mayor riesgo reevaluado de inexactitudes importantes. Podemos determinar
que la auditoría del área afectada por la deficiencia de control es un asunto que requiere una atención auditora significativa.

• Es posible que hayamos identificado un riesgo significativo durante la fase de planificación de la auditoría, pero la
información derivada de nuestros procedimientos de auditoría ha cambiado nuestra opinión y ha dado lugar a una menor
evaluación del riesgo para el área en particular. En este caso, el riesgo significativo puede no determinarse como un asunto
que requiere una atención significativa del auditor.

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Determinación de las Cuestiones Clave de la Auditoría

• Es posible que hayamos tenido extensas discusiones con la administración y los encargados de gobierno en varias etapas a lo
largo de la auditoría sobre el efecto en los estados financieros de transacciones significativas con partes relacionadas o
transacciones significativas que están fuera del curso normal de los negocios para la entidad o que de otra manera parecen
ser inusuales debido a su momento, tamaño o naturaleza. La administración puede haber realizado juicios difíciles o
complejos en relación con el reconocimiento, la medición, la presentación o la divulgación de dichas transacciones, lo que
puede haber tenido un efecto significativo en nuestra estrategia de auditoría.

• Los asuntos que deben comunicarse con los encargados de gobierno y la administración requieren que comuniquemos
asuntos adicionales, incluidas las dificultades significativas encontradas durante la auditoría, los asuntos sujetos a consultas
de la administración, las deficiencias en el control interno, las declaraciones erróneas y otros problemas significativos que
surjan durante la auditoría. Los asuntos relacionados con algunas de estas comunicaciones requeridas pueden incluirse en
nuestra consideración de asuntos relacionados con los tres factores requeridos anteriormente, pero otros pueden no hacerlo.

• La implementación de un nuevo sistema de TI (o cambios significativos en un sistema de TI existente) durante el período

puede ser un área de atención significativa del auditor, en particular cuando dicho cambio tuvo un efecto significativo en la
estrategia general de auditoría.

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Determinación de las Cuestiones Clave de la Auditoría

Paso 2: Determinar las cuestiones de mayor significatividad

► Determinamos cuáles de las cuestiones que requirieron una atención

significativa de los auditores fueron de mayor significatividad en la
auditoría de los estados financieros del período en curso y, por lo
tanto, son las cuestiones clave de la auditoría.

► Al determinar las cuestiones de mayor significatividad, es útil que el

auditor considere aquellas que pueden haber originado una interacción
significativa con los encargados de gobierno de la entidad ya que es
posible que esta interacción haya sido más exhaustiva, frecuente y
sólida sobre cuestiones difíciles o complejas.

► Otras consideraciones que pueden ser relevantes para determinar la significatividad de una cuestión comunicada con los
encargados de gobierno de la entidad y decidir si ésta constituye una cuestión clave de la auditoría incluyen:

• La importancia de la cuestión para la comprensión de los estados financieros en su conjunto por los usuarios.
• La naturaleza de la política contable relacionada con la cuestión o la complejidad o subjetividad involucrada en la selección
de una política apropiada por parte de la gerencia en comparación con otras entidades dentro de la industria.

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Determinación de las Cuestiones Clave de la Auditoría
• La naturaleza y el alcance de los esfuerzos de auditoría necesarios para abordar la cuestión, en particular:
o El grado de habilidad o conocimiento especializado necesario para aplicar, en su caso, los procedimientos de auditoría
para abordar el asunto o evaluar los resultados de esos procedimientos.
o La naturaleza de las consultas externas al equipo de auditoría sobre la cuestión
• La naturaleza y la gravedad de las dificultades para aplicar los procedimientos de auditoría, evaluar los resultados de dichos
procedimientos y obtener evidencia pertinente y fiable en la que basar la opinión del auditor, en particular a medida que los
juicios del auditor se vuelven más subjetivos.
• La gravedad de cualquier deficiencia de control relacionada con la cuestión.

► Determinar cuáles, y cuántas, de las cuestiones que requirieron una atención significativa del auditor fueron de mayor
significatividad en la auditoría es una cuestión de juicio profesional. El número de asuntos clave de auditoría que se incluirán
en el informe del auditor puede verse afectado por el tamaño y la complejidad de la entidad, la naturaleza de su negocio y
entorno, y los hechos y circunstancias de la auditoría.

► La descripción de cada cuestión clave de la auditoría en la sección “Cuestiones clave de la auditoría” del informe de
auditoría incluirá, si es aplicable, una referencia a la correspondiente información o informaciones a revelar en los estados
financieros y tratará:

(a) el motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad en la auditoría y se determinó, en
consecuencia, que se trataba de una cuestión clave de la auditoría y
(b) el modo en que se ha tratado la cuestión en la auditoría.

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría
► El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría en el informe de auditoría excepto cuando:
(a) las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o
(b) en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor determine que la cuestión no se debería
comunicar en el informe de auditoría porque cabe razonablemente esperar que las consecuencias adversas
de hacerlo sobrepasarían los beneficios del interés público que dicha comunicación tendría. Esto no se
aplicará si la entidad ha revelado públicamente información sobre la cuestión.

► Si el auditor determina, según los hechos y circunstancias de la entidad y la auditoría, que no hay cuestiones clave de la
auditoría que se deben comunicar o que las únicas cuestiones clave de la auditoría son las que se trata en el párrafo
siguiente, incluirá una afirmación en ese sentido en la sección “Cuestiones clave de la auditoría” de su dictamen.

► Una cuestión que origina una opinión modificada de conformidad con la NIA 705 (Revisada), o una incertidumbre
material que genere dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha de
conformidad con la NIA 570 (Revisada), son, por su propia naturaleza, cuestiones clave de la auditoría. Sin embargo, en
tales circunstancias, estas cuestiones no se describirán en la sección “Cuestiones clave de la auditoría del informe de
auditoría. En cambio, el auditor:

- Informará sobre esta cuestión o cuestiones de conformidad con las NIAS aplicables; e
- Incluirá en la sección “Cuestiones clave de la auditoría” una referencia a la sección o secciones “Fundamento
de la opinión con salvedades” o, en su caso, “Fundamento de la opinión adversa” o a la sección
“Incertidumbre material relacionada con empresa en marcha”

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría

Pautas específicas:

► Se utiliza un tiempo verbal apropiado para no dar a entender que el asunto no se ha resuelto adecuadamente al formar nuestra opinión sobre
los estados financieros.

✓ Evaluamos…
X Estamos evaluando…
Evaluaremos..

► Se utiliza un lenguaje objetivo e inequívoco y evitamos los adverbios y adjetivos subjetivos.

✓ Evaluamos…
Consideramos… X Evaluamos de cerca.... Evaluamos
críticamente.... Consideramos
cuidadosamente...
Realizamos procedimientos para…
Realizamos una evaluación de…. Realizamos procedimientos rigurosos...
Realizamos extensas consultas...
Realizamos una evaluación en profundidad
de...

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría

► Se evita implicar una responsabilidad dividida por la opinión de auditoría.

✓ Al referirse al uso de un especialista:

- Involucramos a / nuestro especialista.... X Al referirse al uso de un especialista:

- Involucramos a un / nuestro especialista para - Confiamos en el trabajo de un

ayudar en... especialista....
- Incluimos a / nuestro especialista en nuestro
equipo para... - Utilizamos el trabajo de un especialista...
- Con el apoyo de un especialista,... o
Apoyado por un especialista, nosotros....

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría
► No se incluyen declaraciones sobre hallazgos o resultados. No se incluyen conclusiones u otras declaraciones que contengan o impliquen
opiniones discretas sobre los elementos de los estados financieros.

✓ Se usa verbos que describan las acciones y

naturaleza de los procedimientos realizados: X Se evita los verbos que describen los resultados de los procedimientos
realizados:
• Determinamos....
• Consideramos... (por ejemplo, como parte de • Coincidimos...
nuestra evaluación, consideramos [cierta • Verificamos...
información]; Se consideró la consistencia de • Estuvimos de acuerdo con... o apoyamos... (la contabilidad o
XX con XX]) los supuestos de la gerencia para)....
• Realizamos procedimientos para [evaluar, • Encontramos... estar dentro de un rango aceptable
analizar, etc.] • No se encontraron problemas materiales…
• Probamos la integridad y precisión de los datos • No observamos excepciones...
utilizados en... • Determinamos que los datos utilizados en ... fueron completos
• Preguntamos de.... (o realizamos consultas) y precisos.
• Calculamos (o recalculamos)...
• Inspeccionamos... (El uso de este verbo es O que aporten un punto de vista:
apropiado para identificar información o • Creemos...
informes revisados como parte de una • Pensamos...
evaluación o evaluación)
• Utilizamos... (en relación con herramientas o Evitamos términos que impliquen un nivel de seguridad:
especialistas/expertos) • En nuestra opinión...
• Aseguramos que...
• Obtuvimos seguridad...
• Obtuvimos la comodidad de que ...

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría
► Otras directrices específicas a considerar

Uso de
"razonable" y ✓ Al describir nuestra respuesta de auditoría a los asuntos identificados como KAM, explicamos los
"apropiado" procedimientos realizados para evaluar los supuestos, juicios, montos u otros elementos de la administración.
Por ejemplo, podemos afirmar:

"Evaluamos los supuestos de la gerencia comparando X..." o

"Evaluamos la razonabilidad [o idoneidad] de los supuestos de la gerencia analizando X"

X EVITAMOS simplemente afirmar que evaluamos la razonabilidad o idoneidad de los supuestos, juicios,
montos u otros elementos de la gerencia sin describir también los procedimientos que realizamos para realizar
dichas evaluaciones. Sin esta información adicional, nuestra descripción sería demasiado subjetiva y poco
informativa.

Además, no utilizamos los términos "razonable" o "apropiado" ni sus variaciones en forma de constatación o
conclusión. Por ejemplo, no declaramos que "determinamos que las suposiciones eran razonables".

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría
Frases
comunes que ✓ Las frases comunes que pueden ser útiles incluyen:
pueden ser "Calculamos de forma independiente un rango ...“
útiles para "Nuestro análisis consideró la suposición de la gerencia de ...“
explicar cómo "Comparamos las entradas con datos internos y externos...“
se abordan las "Evaluamos la sensibilidad del modelo"
estimaciones "Comparamos las previsiones con los planes de negocios y las previsiones anteriores con los resultados reales
para evaluar ,,,“
"Involucramos a especialistas en valoración para ayudar a evaluar los supuestos y metodologías clave ...“

Refiriéndose a No se debe incluir declaraciones estandarizadas en todos los asuntos clave de auditoría para los cuales nuestros
las pruebas de procedimientos incluyeron pruebas de controles.
controles en la
descripción de
los ✓ Sin embargo, cuando las pruebas de controles se utilizaron como una respuesta específica al asunto, se pueden
procedimientos describir los procedimientos utilizando palabras como: "Obtuvimos una comprensión, evaluamos el diseño y probamos la
de auditoría efectividad operativa de los controles relacionados con el proceso XX".
realizados
X Al incluir una descripción de las pruebas de controles, no incluimos una conclusión sobre las pruebas de control como:
"Descubrimos que estos controles fueron diseñados, implementados y operados de manera efectiva y, por lo tanto,
determinamos que podíamos confiar en estos controles clave para los fines de nuestra auditoría".

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Descripción de las Cuestiones Clave de la Auditoría
Hacer
referencia en el X No incluimos ninguna declaración que indique que un asunto clave de auditoría del período anterior ya no
informe del es un asunto clave de auditoría en el período actual.
período en
curso a los
cambios en las ✓ En cambio, nuestras descripciones de asuntos clave de auditoría son específicas de la razón de la
cuestiones determinación de que el asunto es un asunto de auditoría clave para la auditoría del período actual, que incluye
comunicadas referencias específicas a circunstancias, eventos o condiciones del período actual que son relevantes para
como nuestra determinación. Nuestra descripción de la forma en que abordamos los asuntos también debe reflejar el
cuestiones trabajo de auditoría del período actual. Por ejemplo, al auditar una estimación de un período a otro, los
clave de supuestos de enfoque y el trabajo realizado para evaluar esos supuestos pueden cambiar debido a
auditoría en el circunstancias económicas o de la entidad.
período anterior

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Estructura y Contenido

Opinión

Fundamento de la Opinión

Cuestiones Clave de Auditoría

Responsabilidad de la dirección y responsables del

gobierno de la Compañía en relación con los estados
financieros

Responsabilidades del auditor en relación con la

auditoría de los estados financieros

Nombre del auditor

Firma, dirección y fecha

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Estructura y Contenido
Cuestiones clave de auditoría

Las cuestiones clave de auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en la
auditoría de los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre del 2022. Estas cuestiones se
abordaron en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjunto, y al formular la opinión del auditor al
respecto, y no proporcionamos una opinión separada sobre estos asuntos. Para cada asunto que figura a continuación, la
descripción de la forma en que nuestra auditoría abordó el asunto se proporciona en ese contexto.

Hemos cumplido con las responsabilidades descritas en sección la sección Responsabilidades del auditor en relación con la
auditoria de los estados financieros de nuestro informe, incluso en relación con estos asuntos. En consecuencia, nuestra
auditoría incluyó la realización de procedimientos diseñados para responder a nuestra evaluación de los riesgos de
inexactitud importante de los estados financieros. Los resultados de nuestros procedimientos de auditoría, incluidos los
procedimientos realizados para abordar las cuestiones que figuran a continuación, proporcionan la base para nuestro
dictamen de auditoría sobre los estados financieros adjuntos.

Page 20 1 April 2023 Private Client Services

Consideraciones Para las Auditorías

► Mayor involucramiento del personal con mayor experiencia (Socio y Gerente) en la definición y revisión de
las cuestiones clave de la auditoría.

► Mayor discusión y reuniones con la gerencia para comunicar y explicar las cuestiones clave de la auditoría.

► Sesiones adicionales con el Comité de Auditoría u Órgano de Gobierno.

► Mayor involucramiento de especialistas.

► Otros asuntos particulares de cliente.

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Ejemplos de KAM

Industria KAM
Banca Pérdidas por deterioro crediticio
Contabilidad de cobertura
Contabilización de desinversiones
Controles generales de TI

Seguros Valoración de reservas técnicas de seguros y reaseguros

Riesgo de fraude en reconocimiento de ingresos
Valoración de inversiones

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Ejemplos de KAM

Industria KAM
Consumo masivo Medición y reconocimiento de descuentos
Contabilidad de cobertura
Contabilización de posiciones fiscales inciertas
Contabilidad de adquisiciones
Valoración de activos biológicos

Producción Capitalización y medición de costos de desarrollo

Medición del fondo de comercio y marcas con vida útil indefinida
Reconocimiento de ingresos

Page 23 1 April 2023

Ejemplos de KAM
Industria KAM
Energía y Minería Estimación de las disposiciones de desmantelamiento y restauración
Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
Estimaciones de reservas y recursos minerales
Deterioro de activos de larga duración

Telecomunicaciones Precisión e integridad de los ingresos transaccionales

Capitalización de costos de desarrollo
Reclamaciones, litigios y pasivos contingentes

Construcción Contratos de construcción a largo plazo y medición de pérdidas al finalizar y

provisiones para riesgos de proyectos
Reconocimiento de ingresos de proyectos y valoración de cuentas por cobrar
(no facturadas)
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Ejemplo de Dictamen

Informe del auditor independiente

A los accionistas de [Nombre de la entidad] [u otro destinatario apropiado]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de [Nombre de la entidad] (la Compañía), que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2022, y el
estado de ingresos integrales, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha, y las notas a los estados
financieros, incluido un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 2022, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año terminado de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).

Fundamento de la Opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría aceptadas en Perú. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compañía de acuerdo con el Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales, junto con los
requisitos éticos que son relevantes para nuestra auditoría de los estados financieros en Perú, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de éticas aplicables.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

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Ejemplo de Dictamen

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros
correspondientes al año terminado el 31 de diciembre del 2022. Estas cuestiones se abordaron en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjunto, y al
formular la opinión del auditor al respecto, y no proporcionamos una opinión separada sobre estos asuntos. Para cada asunto que figura a continuación, la descripción de
la forma en que nuestra auditoría abordó el asunto se proporciona en ese contexto.

Hemos cumplido con las responsabilidades descritas en sección la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros de nuestro
informe, incluso en relación con estos asuntos. En consecuencia, nuestra auditoría incluyó la realización de procedimientos diseñados para responder a nuestra evaluación
de los riesgos de inexactitud importante de los estados financieros. Los resultados de nuestros procedimientos de auditoría, incluidos los procedimientos realizados para
abordar las cuestiones que figuran a continuación, proporcionan la base para nuestro dictamen de auditoría sobre los estados financieros adjuntos.

Activos por impuestos diferidos relacionados con pérdidas operativas netas por amortizar

Descripción del Asunto Clave de Auditoría

Como se describe en las Notas XX y ZZ a los estados financieros, al 31 de diciembre de 2022, la Compañía presenta activos por impuestos diferidos relacionados con
pérdidas operativas netas acumuladas por S/8.595.090. Los activos por impuestos diferidos están sujetos a revisión al final de cada período sobre el que se informa y se
reducen a sus montos realizables, en la medida en que ya no sea probable que haya suficientes ganancias fiscales disponibles para recuperar dichos activos por impuestos
diferidos.

La evaluación de la Administración sobre la recuperación de los activos por impuestos diferidos es una estimación de naturaleza crítica y se basa en suposiciones
relevantes que pueden verse afectadas por factores de mercado o las condiciones económicas.

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Ejemplo de Dictamen
Respuesta de Auditoría
Obtuvimos un entendimiento, evaluamos el diseño y probamos la efectividad operativa de los controles sobre el proceso de la Compañía para determinar la razonabilidad
de los activos por impuestos diferidos, incluidos los controles sobre las proyecciones de la Administración de ingresos tributables futuros.

Dentro de los procedimientos de auditoría realizados, involucramos a nuestros especialistas de valuación e impuestos para soportar las pruebas sobre los supuestos
utilizados en las proyecciones de ingresos tributables futuros por jurisdicción. También probamos la integridad y precisión de los datos subyacentes utilizados en tales
proyecciones. Evaluamos la razonabilidad de tales proyecciones comparando los ingresos imponibles futuros con los resultados reales obtenidos en períodos anteriores,
así como la evaluación de las consideraciones de la Administración sobre tendencias
económicas y factores de la industria

Determinación de la Depreciación, Agotamiento y Amortización y el Deterioro de Activos de Larga Vida

Descripción del Asunto Clave de Auditoría

Como se describe en la Nota AA y BB de los estados financieros, el cálculo del método de unidades de producción que se utilizan en la determinación de la depreciación,
agotamiento y amortización (DD&A) de propiedades, planta y equipo relacionados con la exploración y producción, los recursos naturales y ambientales, así como en la
determinación de los flujos de efectivo futuros utilizados en los análisis de deterioro de activos de larga vida, dependen de la estimación relacionada con las reservas de
petróleo y gas.

La administración utiliza ingenieros independientes externos (en adelante "especialistas") al estimar las reservas como factores geológicos, técnicos y económicos. Las
estimaciones de las reservas de petróleo y gas dependen de una serie de factores variables y suposiciones clave, incluidas las
cantidades de petróleo y gas que se espera recuperar, el momento de la recuperación, la producción, los costos operativos, de capital y el precio de venta, entre otros.

La determinación del DD&A de la Compañía y el cálculo del deterioro de los activos de larga vida es especialmente complejo debido a la naturaleza inherente de
ingeniería técnica del proceso de estimación de reservas, el cual requiere el uso de especialistas y la evaluación de la Administración en
la determinación de los supuestos descritos anteriormente utilizados por los especialistas en la estimación de las reservas de petróleo y gas.

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Ejemplo de Dictamen
Respuesta de Auditoría

Obtuvimos un entendimiento del proceso, evaluamos el diseño y probamos la efectividad operativa de los controles sobre el proceso de la Compañía para calcular el
DD&A y realizar el análisis de deterioro de los activos de larga vida, incluidos los controles de la Administración sobre la integridad y la
precisión de los datos financieros proporcionados a los especialistas para la estimación de reservas de petróleo y gas.

Nuestros procedimientos de auditoría incluyeron, entre otros, evaluar las calificaciones profesionales y la objetividad de las personas responsables de supervisar la
preparación de las estimaciones de reserva por parte de los especialistas. Evaluamos la calificación y competencia de los especialistas contratados por la Compañía para
desarrollar estas estimaciones. Adicionalmente, evaluamos la integridad y precisión de los datos financieros y los supuestos descritos anteriormente utilizados por los
especialistas en la estimación de las reservas de petróleo y gas con el fin de obtener documentación y evaluar evidencia corroborativa. Para las reservas probadas no
desarrolladas, evaluamos el plan de desarrollo de la administración de las ubicaciones no perforadas que están programadas para ser perforadas dentro de los cinco años, a
menos que circunstancias específicas justifiquen un tiempo más largo, evaluando la consistencia de las proyecciones de desarrollo con el plan de perforación de la
Compañía y disponibilidad de capital en relación con el plan de perforación. También probamos la precisión matemática de los cálculos de DD&A y revisamos la
consistencia entre la estimación de las reservas de petróleo y gas preparada por los especialistas con las proyecciones de flujo de efectivo utilizadas en los análisis de
deterioro de activos de larga vida.

Responsabilidades de la administración [y de los encargados de gobierno] en relación con la auditoría de los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación justa de los estados financieros de acuerdo con las NIIF, y del control interno que la administración
determine que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la valoración de la capacidad de la Compañía de continuar como negocio en marcha,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha a menos que la administración
tenga la intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa realista diferente a hacerlo.

[Los encargados de gobierno] son responsables de supervisar el proceso de información financiera de la Compañía.

Page 28 1 April 2023

Ejemplo de Dictamen

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener garantías razonables sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, y
emitir un informe de auditor que incluya nuestra opinión. La garantía razonable es un alto nivel de garantía, pero no es una garantía de que una auditoría realizada de
conformidad con las NIA siempre detectará una inexactitud importante cuando exista. Las declaraciones erróneas pueden surgir de fraude o error y se consideran
importantes si, individualmente o en conjunto, se puede esperar razonablemente que influyan en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de estos
estados financieros.

Como parte de una auditoría de acuerdo con las ISA, ejercemos un juicio profesional y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

•Identificar y evaluar los riesgos de inexactitud material de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, diseñar y realizar procedimientos de auditoría que
respondan a esos riesgos, y obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una
declaración errónea material resultante de un fraude es mayor que para una resultante de un error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones
intencionales, tergiversaciones o la anulación del control interno.
•Obtener una comprensión del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía.
•Evaluar la idoneidad de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y las divulgaciones relacionadas hechas por la administración.
•Concluir sobre la idoneidad del uso por parte de la administración de la base contable de la empresa en marcha y, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si
existe una incertidumbre material relacionada con eventos o condiciones que puedan arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la Compañía para continuar como
una empresa en marcha. Si llegamos a la conclusión de que existe una incertidumbre importante, estamos obligados a llamar la atención en el informe de nuestro auditor
sobre las divulgaciones relacionadas en los estados financieros o, si dichas divulgaciones son inadecuadas, a modificar nuestra opinión. Las conclusiones del Tribunal se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha del informe del auditor. Sin embargo, los eventos o condiciones futuras pueden hacer que la Compañía deje de
continuar como una empresa en marcha.

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Ejemplo de Dictamen

•Evaluar la presentación general, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluidas las divulgaciones, y si los estados financieros representan las
transacciones y eventos subyacentes de una manera que logre una presentación justa.

Nos comunicamos con [los encargados de gobierno] con respecto, entre otros asuntos, al alcance y el momento planificados de la auditoría y los hallazgos significativos
de la auditoría, incluidas las deficiencias significativas en el control interno que identificamos durante nuestra auditoría.
También proporcionamos [a los encargados de gobierno] una declaración de que hemos cumplido con los requisitos éticos relevantes con respecto a la independencia, y
para comunicar con ellos todas las relaciones y otros asuntos que razonablemente se pueda pensar que tienen que ver con nuestra independencia y, cuando corresponda,
las acciones tomadas para eliminar las amenazas o salvaguardas aplicadas.

A partir de los asuntos comunicados con [los encargados de gobierno], determinamos aquellos asuntos que fueron de mayor importancia en la auditoría de los estados
financieros del período en curso y, por lo tanto, son los asuntos clave de auditoría. Describimos estos asuntos en el informe de nuestro auditor a menos que la ley o
regulación impida la divulgación pública sobre el asunto o cuando, en circunstancias extremadamente raras, determinemos que un asunto no debe comunicarse en nuestro
informe porque se esperaría razonablemente que las consecuencias adversas de hacerlo superen los beneficios de interés público de dicha comunicación.

El socio a cargo de la auditoría que resulta en el informe de este auditor independiente es [Nombre]

[Firma en nombre de la sociedad de auditoría, el nombre personal del auditor, o ambos, según corresponda para la jurisdicción particular]

[Dirección del auditor]

[Fecha]

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