• Adiciones y deducciones aplicables en la

determinación del Impuesto a la Renta Empresarial.

ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

Gastos no deducibles
Adiciones
Ingresos no contabilizados

Ingresos no gravados
Deducciones
Gastos no contabilizados
ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS

REPAROS
TRIBUTARIOS
Básicamente, son el
resultado de la
aplicación de lo
dispuesto en los
artículos 44º y 37 de
la Ley del Impuesto
a la Renta.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Art 37 LIR
Generar rentas
gravadas

Gasto Necesario
deducible Mantener
fuente
productora

- Normales
- Razonables
- Generales (g. personal)
- Potenciales
- FEHACIENCIA
TIPOS DE REPAROS

• Deducciones limitadas

Son los gastos que se pueden deducir pero sólo hasta cierta parte, no
de forma ilimitada.

• Deducciones condicionadas

Son las que según la LIR se pueden deducir, cumpliendo previamente

algunas condiciones.

• Deducciones prohibidas

Son las que definitivamente el artículo 44 º de la LIR de forma expresa

y taxativa ha prohibido
 GASTOS
-Compensación intereses
exentos
-30% EBITDA del año anterior:
después de pérdidas. Intereses
netos.
Ingresos < 11MM no aplica.
Intereses Gasto se difiere 4 años.
Limpiar los gastos financieros
(intereses implícitos,
comisiones, estructuración,
diferencia de cambio)

Gastos de representación 0.5% ingresos brutos /tope 40 UIT

Gastos recreativos 0.5% ingresos netos/tope 40 UIT

 GASTOS

-Edificaciones: 5% 2021: 20%

-Otros activos: tasas máximas
-2021: computadoras: 50%,
maquinarias: 20%
-Registro contable, excepto
edificaciones
Depreciación -Control del inicio
-Depreciación acelerada: leasings
-Bienes arrendados
-Costos posteriores
-Obsolescencia
-No rectificatorias
-Costo 1/4 UIT
-Terrenos no se deprecian
 GASTOS
-Dirección, administración, y
representación
-Límites: cantidad: ingresos
Vehículos automotores
costo: 26 UIT

Directores 6% utilidad comercial

-Viajes: indispensables, no límite

-Viáticos: límite: doble funcionario
Viajes y viáticos público
-Hospedaje, alimentación: CCPP
-Movilidad: liquidación

Boletas de venta -Nuevo RUS

-6% Registro de Compras
-Límite 200 UIT
 GASTOS
-Mermas: informe técnico,
Mermas y desmedros metodología y pruebas
-Desmedros: destrucción, notario,
o informe monto menor a 10 UIT.
Comunicación SUNAT 5 días antes
Remuneraciones de
accionistas y parientes -Probar trabajo
-Comparación con no accionistas
-Rentas 2da., 4ta., 5ta.
Pago
-No domiciliados
-Vencidas, gestiones de cobro,
protesto, inicio acciones judiciales,
12 meses de antigüedad
Provisión cobranza dudosa -Anotación en Libro Inventarios y
y castigos Balances
-No deducibles: vinculadas,
renovadas, garantizadas
-No provisiones genéricas
-Castigo: sentencia judicial, menor
 GASTOS

-Probanza judicial o archivo

Pérdidas y delitos
definitivo Ministerio Público
-No basta denuncia policial

Premios Constancia notarial

Gastos preoperativos -A partir de generar utilidades

-1 ó hasta 10 años, proporcional

-Probar relación con fuente

peruana
Gastos del exterior
-CCPP según normas del país
extranjero

-No genéricas, no estimadas

Provisiones -Específicas
-Juicios: sentencias
 GASTOS

Gastos personales Tasa adicional IR 5%

IGV Retiro de bienes

-Ni propio ni de terceros

Impuesto a la Renta -Excepción: intereses pagados a no
domiciliados
-Multas y sanciones
Sector Público Nacional
-Intereses moratorios
-Duración ilimitada: no deducible
-Duración limitada: en 1 ejercicio o
Intangibles hasta en 10 años, proporcional
-Precio pagado: no desembolsado

Paraísos fiscales, países Excepto: intereses, seguros,

no cooperantes transporte, Canal de Panamá
 -Regla general: no aceptables
Donaciones y liberalidades -Excepción: entidades perceptoras,
límite: 10% RN después de compensar
pérdidas
 I II III IV V

GASTOS POR (100) (80) (100) 0 (100)

INTERESES
CONTABILIDAD

INGRESOS 80 100 0
INTERESES EXENTOS 100 100

ADICIÓN 80 80 ---- ----

100

DECLARACIÓN
JURADA

DEDUCCIÓN (80) (100) ---- (100) (100)

ARRASTRE DE PÉRDIDAS

Sistema A 1 2 3 4 5

-100 30 -20 40 10
-70 -30 -20 Ya no se arrastra 20 de la pérdida del año 1
-20 Se puede arrastrar 20 de la pérdida del año 3, hasta el año 7

Sistema B 1 2 3 4 5

-100 30 -20 40 10
-15 -20 -5
-85 -105 -85 -80
CÁLCULO DEL IMPUESTO
El coeficiente no puede ser menor a 1.5%
RECÁLCULO
HONORARIO = 100
Retención (30%) 100 70%
x 100%
X = 142.85
Gasto = 142.85

Retención (100%) = 42.85 (GROSS UP)

- Retención de 42.85 al no domiciliado para los 100 (Gross up) (Recálculo)

DEPRECIACIONES
Artículo 37 - inciso f)

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que

se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación
aplicable a ejercicios gravables futuros.
MEJORAS

Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN

EN BIENES – REGLAMENTO

La inversión en bienes de uso cuyo costo por

unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la ACTIVOS
Unidad Impositiva Tributaria, a opción del MENORES
contribuyente, podrá considerarse como gasto
del ejercicio en que se efectúe. PUEDEN
SER
Lo señalado en el párrafo anterior no será de GASTO
aplicación cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo DIRECTO
necesario para su funcionamiento.
 DEPRECIACIONES
Artículo 37º - inciso f)
 VEHICULOS
Artículo 37º - inciso
w)
Primer supuesto Segundo supuesto

Gastos estrictamente
indispensables y se Gastos por vehículos
apliquen en forma asignados a actividades
permanente para el de dirección,
desarrollo de las representación y
actividades propias del administración de la
giro de negocio o empresa, (límite según
empres tabla anexa)
GASTOS DE VEHICULOS

VEHICULOS Primer supuesto

Artículo 37º - inciso w)
Se podrán deducir:
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y,
(iii) depreciación por desgaste.
GASTOS DE VEHICULOS

Primer supuesto
Artículo 37º - inciso w)
Se considera que la utilización del vehículo
resulta estrictamente indispensable y se aplica
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican
al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión
en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren
en situación similar, conforme a los criterios que
se establezcan por reglamento.
GASTOS DE VEHICULOS

VEHICULOS Segundo supuesto

Artículo 37º - inciso w)
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa,
serán deducibles los conceptos señalados, de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformación de los activos. No serán deducibles los
gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en
el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda
el importe o los importes que establezca el
reglamento.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Artículo 37º - inciso m)

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus

funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto
a la Renta. 

Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad

comercial en el ejercicio, no podrán ser
deducidas las remuneraciones del directorio.
GASTOS CON BOLETAS DE VENTA

GASTOS CON BOLETAS DE VENTA

Artículo 37º - penúltimo párrafo

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos

sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado -
Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las
200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. 
DONACIONES

Artículos 37º inciso x) LIR – Artículo 21º inciso s) Reglamento

Las PN o PPJ que generen rentas de 3era. categoría
podrán deducir como gasto las donaciones
otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i) beneficencia;
ii) asistencia o bienestar social;
iii) educación,
iv) culturales;
v) científicas;
vi) artísticas;
vii) literarias;
viii) deportivas;
ix) salud;
x) patrimonio histórico cultural indígena y
xi) otras de fines semejantes.
DONACIONES

 En principio se trata de una liberalidad del legislador porque es un gasto

no causal y, por tanto, condicionado y limitado.
 De hecho:

Donación aceptada pero con

Si cumple tope hasta el 10% de la Renta
requisitos Neta, luego de efectuada la
compensación de pérdidas.
DONACIONES

Tampoco procede
No hay renta
deducir la donación aun
neta
si cumple requisitos

No cumple No procede deducir la

requisitos donación.

Se excede No procede deducir la

tope donación.
DONACIONES

Sólo se acepta:
Donación a Entidades Públicas.
Donación a Entidades sin fines de lucro, previamente acreditadas
como perceptora de donaciones por el MEF.

BIENES BIENES MUEBLES

DINERO
MUEBLES REGISTRALES

BIENES TITULOS
INMUEBLES VALORES
Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA

• Los gastos o costos que

constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta
Art. 37,
categoría podrán deducirse cuando
inciso v) hayan sido pagados dentro del
de la LIR plazo establecido por el reglamento
para la presentación de la DDJJA
del ejercicio.

32
Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA
• La condición del inciso v) del Artículo 37º no será de aplicación cuando
la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 71º de la ley, dentro de los plazos
que dicho artículo establece.

Artículo 21, inciso q) del Reglamento.

33
Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA
Tome en cuenta que el gasto
correspondiente a la indemnización
por no haber disfrutado del descanso
vacacional, establecida en el inciso c)
del artículo 23° del Decreto Legislativo
N° 713, será deducible en el
ejercicio de su devengo, en
aplicación de la regla contenida en el
artículo 57° de la Ley según lo
mencionado en el In-forme 051-2011-
SUNAT.
Movilidad
• D.Leg N° 970 => Desde el 01-01-2007
• Gastos sustentados con C/P o planilla suscrita por el trabajador usuario, según
Reglamento.
• TOPE diario: 4% de la RMV del trabajador de la actividad privada.
• Ejercicio 2021: 930 x 4% = 38 soles
• No se aceptan gastos para trabajadores que tienen a su disponibilidad movilidad
asignada por el contribuyente.
Movilidad

PLANILLA DE MOVILIDAD
NO es un libro contable.
No requiere ser legalizado
Movilidad
• INFORME 046-2007-SUNAT/2B0000
• Gastos de transporte: Traslado del trabajador a un lugar distinto al
de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
• Gastos por movilidad: Gastos que se incurre cuando, el servicio se
presta en un lugar distinto al de su residencia habitual, el trabajador
requiere trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

37