UNIVERSIDAD NACIONAL

MAYOR DE SAN MARCOS

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Dr. CPC. Adrián Alejandro Flores Konja

•El auditor debe desarrollar un plan de auditoría para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptable.

•El auditor debe documentar la estrategia general de la auditoría en el plan de

auditoría, incluyendo los cambios más importantes efectuados durante el
compromiso.
FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA
1.Origen de la auditoría.
2.Descripción de las actividades de la entidad.
3.Objetivos del examen.
4.Alcance del examen.
5.Normativa legal aplicable a la entidad.
6.Aspectos relativos al control interno
7.Identificación de áreas criticas y significativas.
8.Puntos de atención.
9.Equipo de auditoría y especialistas.
10.Ejecutivos de la entidad a examinar.
11.Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
12.Programas de Auditorias

Anexo N° 1: Cuadro de identificación de áreas criticas y significativas

Anexo N° 2: Cronograma de ejecución
Anexo N° 3: Relación de ejecutivos de la entidad a examinar
Anexo N° 4: Cronograma de actividades
Pueden y de hecho existen muchas formas de combinar los riesgos inherente y de
control en la auditoría financiera; no obstante, algunos auditores consideran que la
evaluación cualitativa es más eficiente y efectiva que una evaluación basada en
porcentajes específicos y en los modelos del riesgo cuantitativo. A continuación se
presenta una tabla que podría utilizarse para combinar los riesgos a fin de
establecer el riesgo de errores importantes en los estados financieros.

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO COMBINADO

Alto Alto Alto
Alto Moderado Alto
Alto Bajo Moderado
Moderado Alto Moderado
Moderado Moderado Bajo
Moderado Bajo Bajo
Bajo Alto Moderado
Bajo Moderado Bajo
Bajo Bajo Bajo
La auditoría de los estados financieros de la empresa XYZ al 31 de diciembre del
2014, se llevo a cabo en concordancia con el contrato de servicios profesionales de
auditoría externa suscrito entre la empresa y la Sociedad de Auditoría ABC, con
fecha 20 de abril del 2015.

•Actividad Económica: Se creó la empresa XYZ con el propósito de financiar la

ejecución de proyectos de infraestructura y conservación de suelos.
La empresa XYZ, cuenta con una oficina principal en Lima y oficinas zonales en el
interior del país
•Conformación del Capital
•Principales Accionistas
•Niveles de Autoridad
•Actitud hacia el control
• Principales Competidores

• Debilidades
• Oportunidades
• Fortalezas
• Amenazas
De acuerdo con el contrato de servicios profesionales de auditoría externa suscrito
con la empresa XYZ, los objetivos del examen son los siguientes:

Informe de Auditoría Financiera

Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros,
preparados por la empresa al 31 de diciembre del 2014 de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, Normas Internacionales de
Información Financiera y disposiciones legales vigentes.

Informe Largo
 Evaluar la implantación y efectividad del Sistema de Control Interno en las
áreas administrativas y en aquellas vinculadas con la misión y objetivos de la
empresa.
 Evaluar la adquisición de bienes y servicios efectuados con o sin proceso
licitario, y si fueron efectuados en términos de transparencia, economía y
oportunidad.
 En cuanto a los proyectos de inversión ejecutados, determinar si:

o Las etapas de estudio y ejecución, cuentan con los expedientes técnicos en

relación a los criterios de ingeniería aplicables a la naturaleza de la obra;
básicamente, respecto a las soluciones propuestas, nivel técnico de la
ingeniería de detalle, procesos constructivos previstos, condiciones de las
formas de medición y pago de los trabajos, costos y plazos estimados.

o En la ejecución; se han aplicado controles de calidad y existe información

sustentatoria del indicado control; estableciendo si la ejecución se ha
realizado en concordancia con la calidad técnica prevista en los
expedientes técnicos y condición contractual, según la programación
financiera y los plazos establecidos.

o Evaluar el estado situacional de los procesos legales iniciados por la

empresa o en contra de ella, estableciendo el grado de contingencia que se
deriven de ellos, así como las erogaciones por esos servicios.
El alcance comprenderá el examen de los estados financieros por el año terminado
el 31 de diciembre del 2014.
La auditoría será ejecutada de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y demás normas
aplicables.
Nuestro examen también incluye la visita a oficinas zonales de la empresa
previamente seleccionadas.

Se describen; entre otros, las normas legales aplicables a la empresa; normas

administrativas aplicables; organigrama, Manuales de Organización y Funciones,
Manuales de Procedimientos Operativos

Nuestra comprensión efectuada del sistema de control interno de la empresa, en

base a los 8 componentes de la estructura de control interno, muestra el resultado
siguiente:

Ambiente de Control
De la evaluación efectuada en torno al ambiente de control interno, se
identificaron los aspectos siguientes:
a) Filosofía administrativa y estilo de operaciones

 En el año 2014 la empresa aprobó el Código de Ética, el que fue divulgado

para conocimiento de todos ejecutivos y empleados de la empresa.

 De las entrevistas realizadas con los principales ejecutivos de la empresa, se

tomó conocimiento que la Alta Dirección inculca a sus ejecutivos y
empleados su actuación, con base en valores éticos e integridad. Se nos
informó que el nivel de tolerancia para los actos que transgreden el
ordenamiento jurídico- administrativo es “cero”

b) Estructura orgánica de la empresa

 Las funciones que ejecuta se encuentran en el Reglamento de Organización y

Funciones y en el correspondiente Manual de Organización y Funciones
debidamente aprobado por la misma empresa.

 Tales documentos establecen con claridad la división apropiada de

actividades entre sus unidades orgánicas, así como las tareas incompatibles
se encuentran debidamente segregadas. Los limites de autoridad al interior
de la empresa se encuentran en una directiva interna que establece tales
límites.
c) Método para la asignación de autoridad y responsabilidad
 Las líneas de autoridad y responsabilidad funcional en la empresa se
encuentran incluidos en el Reglamento de organización y Funciones . ROF y
en el Manual de Organización y Funciones – MOF, debidamente aprobados
por la Alta Dirección.
 No se tomó conocimiento de que existieran políticas internas que enfatizarán
el cumplimiento del ordenamiento jurídico –administrativo
d) Políticas de personal
 Normas relacionadas con el reclutamiento

De la evaluación efectuada se determinó que el Ambiente de Control en la

empresa XYZ es “fuerte”, existiendo en los ejecutivos entrevistados una buena
disposición por cumplir y monitorear el cumplimiento en lo dispuesto en lo
jurídico-administrativo aplicable a la empresa.
Evaluación del Riesgo

En el año materia de examen, los principales cargos funcionales financieros y

administrativos no han sufrido cambios importantes , excepto en el caso del
Gerente de Administración y Finanzas que renunció en el mes de diciembre del
2014, puesto que fue cubierto por designación en el mismo mes.

En junio del 2014, la Alta Dirección de la Empresa dispuso la reorganización de la

Gerencia Informática, en virtud de lo cual, aproximadamente el 80% del personal
fue cesado y sustituido por otros, con calificación profesional y experiencia
acreditada.

De acuerdo a lo informado por la Gerencia General, tales cambios no han

producido ningún tropiezo en el procesamiento de las operaciones y en el sistema
de información existente, aunque si se presentó en los primeros meses cierto
atraso debido al cambio de plataforma tecnológica de la empresa
Actividades de Control Gerencial

Los principales procedimientos de control interno utilizados por la empresa para el

manejo de fondos y salvaguarda de activos son los siguientes:
•No existen políticas internas dictadas por la Alta Dirección para apoyar el logro de
los objetivos y metas incluidas en el plan operativo anual; sin embargo, la Alta
Dirección considera que las reuniones mensuales de coordinación que se realizan
con sus ejecutivos son transmitidas las instrucciones que apuntan a reforzar en el
curso del ejercicio dicho cumplimiento, poniendo énfasis en el alcance de las
responsabilidades de cada área involucrada
De la evaluación efectuada en la empresa, se aprecia que tiene implementado
controles para el desarrollo de sus actividades más importantes, por lo que se
considera que estos son adecuados.

Comunicaciones

Las decisiones en materia orgánico-funcional, administración financiera y ejecución

de actividades programáticas son puestas en conocimiento de los empleados y
funcionarios de las distintas áreas operativas de la empresa y de sus órganos
desconcentrados a nivel nacional.

De lo expuesto, se aprecia que los canales de comunicación implementados por la

empresa son razonables y adecuados.
Actividades de Monitoreo

Las principales actividades de monitoreo que lleva a cabo la empresa son las
siguientes:
•La evaluación y seguimiento sobre el cumplimiento de los objetivos y metas
establecidas en los correspondientes planes operativos.

•La Gerencia de Administración y Finanzas tiene implementado un área especifica

que se encarga de efectuar el control previo de las operaciones que requieren
aprobación, verificando los aspectos técnico legal que le corresponde a los
desembolsos de fondos.
De la evaluación practicada se aprecia que las actividades de monitoreo
establecidas por la empresa son razonables y permiten conocer con oportunidad
los errores que se incurren en el procesamiento de las operaciones y adoptar las
acciones correctivas pertinentes.
 Año: del 01 de enero al 31 de diciembre del 2014
CUENTAS EN NUEVOS SOLES ENFOQUE DE EVALUACIÓN DEL RIESGO
S/. AUDITORÍA COMBINADO
Caja y Bancos 7´930,729 Revisión Limitada Moderado

Cuentas por Cobrar 1’365,277 Sustantivo Bajo

Existencias 4’778,470 Confianza Bajo

Gastos pagados por anticipado 653,896 Confianza Moderado

Otras cuentas por cobrar 13’102,049 Confianza Bajo

Provisión cobranza dudosa (1,913) Confianza Bajo

Inmueble, maquinaria y equipos 411’975,697 Confianza Bajo

Depreciación acumulada (5’277,118) Confianza Bajo

Otras cuentas de activo 4’242,045 Confianza Bajo

Sobregiros bancarios 95,149 Confianza Bajo

Cuantas por Pagar 330,669 Sustantivo Moderado

Otras cuentas de pasivo 10’006,388 Confianza Bajo

Provisión para beneficios sociales 11,693 Confianza Bajo

Los principales puntos de atención del examen están referidos a que con fecha 11
de agosto del 2014, la Sociedad de Auditoría FKF emitió su informe sobre los
estados financieros de la empresa, por el año terminado el 31 de diciembre del
2013, incluyendo su opinión sin salvedades

La relación de funcionarios de la empresa se adjunta en este documento.

El presupuesto de tiempo establecido para esta auditoría es como sigue:
NOMBRES Y EQUIPO DE ACTIVIDADES A DESARROLLAR H/s TOTAL
APELLIDOS AUDITORÍA ACTIVIDAD HORAS
Manuel Supervisor • Supervisión de Planeamiento y preparación del plan y programa. 8
Jiménez • Supervisión de la fase de ejecución y revisión de papeles de 24
Renteria trabajo.
• Supervisión de elaboración de hallazgos y su comunicación. 24
• Supervisión de preparación del Informe Presupuestal. 16
• Supervisión de preparación del Informe Largo. 32
• Supervisión de preparación del Informe Corto. 16 120
Isabel Pinto Auditor • Comprensión de actividades y revisión analítica. 8
Pajares Encargado • Comprensión del Sistema de Control Interno. 24
• Evaluación del riesgo combinado: riesgo inherente y de control. 8
• Revisión de controles internos. 80
• Revisión de papeles de trabajo 88
• Elaboración de hallazgos y documentos de soporte. 16
• Preparación de informes de evaluación presupuestal, corto y largo. 24 248
Pericles Auditor • Apertura de archivos de papeles de trabajo. 8
Sánchez • Comprensión del control interno y ejecución de pruebas de 24
Gutiérrez cumplimiento.
• Preparación de cedulas sumarias. 8
• Examen de áreas operativas. 168
• Elaboración de hallazgos 24
• Elaboración de memorando de conclusiones. 8 240
Continua…

NOMBRES Y EQUIPO DE ACTIVIDADES A DESARROLLAR H/s TOTAL

APELLIDOS AUDITORÍA ACTIVIDAD HORAS
Virgen Auditor • Apertura de archivos de papeles de trabajo. 8
Zúñiga • Comprensión del control interno y ejecución de pruebas de 24
Lamas cumplimiento.
• Preparación de cedulas sumarias. 8
• Examen sobre las cuentas de activo, pasivo y resultados. 128
• Examen de la información presupuestaria. 40
• Elaboración de hallazgos 24
• Elaboración de memorando de conclusiones. 8 240
Pericles Ing. Civil • Selección de muestras de obra materia de examen. 8
Sánchez • Revisión de expedientes técnicos. 8
Gutiérrez • Revisión de los controles de calidad sobre las obras. 16
• Revisión del proceso de ejecución de obras. 80
• Elaboración del informe del especialista. 8 120
Arturo Abogado • Evaluación del estado situacional de los procesos legales. 48
Garcés • Deslindamiento de responsabilidades, en caso en que hubiera 16
Llontop lugar.
• Elaboración del informe del especialista. 16 80
Total 1,048
 ANEXO N° 1

CUENTAS IMPORTE EVALUACIÓN RIESGO FACTORES DE RIESGO ENFO MU PROCEDIMIENTO DE

S/. COMBI QUE ES AUDITORÍA
INHERENTE CONTROL
(1) (2) NADO TRA
(1) + (2)
%

Caja y Bancos 7´930,729 Bajo Alto Moderado Existe el riesgo que los fondos Revisión 40 Confirmación de saldos con
provenientes de las operaciones Limitada bancos locales en torno a los
oficiales de crédito externo no saldos en la cuenta y revisión
sean depositados en las cuentas de conciliaciones bancarias.
bancarias correspondientes.
Cuentas por 1’365,277 Bajo Moderado Bajo Existe el riesgo de que las deudas Pruebas 60 Revisión detallada de la
Cobrar provenientes de los fondos Selectivas documentación que sustenta
rotatorios no sean cobrables en el la cobrabilidad de las cuentas
corto plazo. por cobrar derivadas de los
fondos rotatorios
Existencias 4’778,470 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que los materiales Confianza 40 Revisión de las operaciones
de consumo y materiales de para determinar su
impresión no sean razonables razonabilidad.
Gastos 653,896 Alto Bajo Moderado Existe el riesgo que el saldo de la Confianza 40 Revisión de las operaciones
pagados por cuenta no corresponda a gastos para determinar su
anticipado pagados por adelantado. razonabilidad.
Otras cuentas 13’102,049 Bajo Moderado Bajo Existe el riesgo de que las deudas Pruebas 60 Revisión detallada de la
por cobrar provenientes de los fondos Selectivas documentación que sustenta
rotatorios no sean cobrables en el la cobrabilidad de las cuentas
corto plazo. por cobrar derivadas de los
fondos rotativos.
Continua… ANEXO N° 1

CUENTAS IMPORTE EVALUACIÓN RIESGO FACTORES DE RIESGO ENFO MU PROCEDIMIENTO DE

S/. COMBI QUE ES AUDITORÍA
INHERENTE CONTROL
(1) (2) NADO TRA
(1) + (2)
%

Provisión (1,913) Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que el cálculo de la Confianza 40 Revisión detallada de los
cobranza provisión no se haya efectuado en cálculos utilizados para
dudosa forma adecuada. calcular la provisión de
cobranza dudosa, a fin de
establecer su razonabilidad
Inmueble, 411’975,697 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que los activos Confianza 40 Verificación de las
maquinaria y fijos no se encuentren registrados adquisiciones efectuadas en
equipos a su valor histórico y el período. Verificar física y
salvaguardados adecuadamente. selectivamente los bienes de
activos.
Depreciación (5’277,118) Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que la provisión de Confianza 40 Verificar el cálculo correcto
acumulada la depreciación no se haya de las tasas de depreciación
efectuado en forma razonable y aplicadas a los activos fijos
de acuerdo con las normas de la en el ejercicio materia de
Contaduría pública de la Nación. examen.
Otras cuentas 4’242,045 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que los saldos de Confianza 40 Revisión detallada de la
de activo activos intangibles, bienes documentación que sustenta
culturales y anticipos concedidos los saldos de las cuentas de
no se hayan registrado en forma activo intangible, bienes
adecuada y razonable. culturales y anticipos, a fin de
establecer su conformidad y
adecuado registro contable.
Amortización (244,885) Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que la Confianza 40 Verificar el cálculo correcto
y amortización de intangibles no se de las tasas de amortización
Agotamiento haya efectuado en forma aplicada a los activos
raznobale. intangibles en el ejercicio
materia de examen.
Continua… ANEXO N° 1

CUENTAS IMPORTE EVALUACIÓN RIESGO FACTORES DE RIESGO ENFO MU PROCEDIMIENTO DE

S/. COMBI QUE ES AUDITORÍA
INHERENTE CONTROL NADO TRA
(1) (2) (1) + (2)
%

Sobregiros 95,149 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que el saldo Confianza 40 Confirmación de saldos con el
bancarios acreedor de la cuenta bancaria no banco correspondiente y
corresponda a un sobregiro. revisión del movimiento de
cuenta en el ejercicio.
Cuantas por 330,669 Moderado Moderado Moderado Existe el riesgo que el saldo no Sustan 60 Revisión detallada de la
Pagar corresponda a obligaciones tivo documentación que sustenta
pendientes de pago en el año. obligaciones por pagar, a fin
de determinar su
razonabilidad y registro
adecuado.
Otras cuentas 10’006,388 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que el saldo no Confianza 40 Revisión detallada de la
de pasivo corresponda a obligaciones documentación que sustenta
pendientes de pago a Núcleos obligaciones por pagar, a fin
Ejecutores en el año. de determinar su
razonabilidad y registro
adecuado.
Provisión 11,693 Bajo Bajo Bajo Existe el riesgo que la provisión no Confianza 40 Revisión del cálculo
para haya sido calculada en forma efectuado de la provisión,
beneficios adecuada y registrada para determinar su
sociales apropiadamente. razonabilidad y registro
adecuado.
 ANEXO N° 2

VISITA PRELIMINAR TRABAJO DE CAMPO ELABORACIÓN DEL INFORME

TOTAL
NOMBRES DEL AL H/H DEL AL H/H DEL AL H/H HORA TOTAL
Y DNI CARGO S ASIG DÍAS
APELLIDOS NADA UTILIES
S

Manuel 03244569 Supervisor 03.04.15 03.04.15 16 10.04.15 08.05.15 64 09.05.15 15.06.15 40 120 15
Jiménez
Renteria
Isabel 02244567 Auditor 03.04.15 03.04.15 40 10.04.15 08.05.15 168 09.05.15 15.05.15 40 248 31
Pinto Encargado
Pajares
Pericles 04244566 Auditor 03.04.15 03.04.15 40 10.04.15 07.05.15 200 240 30
Sánchez
Gutiérrez
Virgen 05244565 Auditor 03.04.15 03.04.15 40 10.04.15 07.05.15 200 240 30
Zúñiga
Lamas
Pericles 07244563 Ing. Civil 03.04.15 03.04.15 40 18.04.15 08.05.15 80 80 10
Sánchez
Gutiérrez
Arturo 08244562 Abogado 03.04.15 03.04.15 40 18.04.15 28.04.15 160 160 20
Garcés
Llontop
136 832 1,088
 ANEXO N° 3

VISITA PRELIMINAR
MODALIDAD DE DOCUMENTO
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO DOMICILIO
DESDE HASTA CONTRATACIÓN DE IDENTIDAD

Juan Adolfo Bécquer Godínez Gerente General 02.01.00 Continúa Dec. Leg. 728 01255932 Monte Rosa N° 304, La Molina

Manuel Escorza Chamba Gerente de Planeamiento 15.06.12 Continúa Dec. Leg. 728 02355942 Los Mirlos N° 123, San Isidro
y Sistemas
Miguel de Unamuno Zaldívar Gerente de Asesoría Legal 15.06.11 Continúa Dec. Leg. 728 04355952 Matías Salado N° 167-B, Surquillo

Juan Manuel Fuentes Gerente de Administración 15.06.12 Continúa Dec. Leg. 728 09355962 Las Magnolias N° 444, San Isidro
Uzarzaburu y Finanzas
Juan Manuel Serrato González Sub Gerente de Tesorería 15.06.14 Continúa Dec. Leg. 728 06355972 Tintoretto N° 998, San Borja

Arístides Melgarejo Coropuna Sub Gerente de 15.06.14 Continúa Dec. Leg. 728 06355982 Saloon N° 659, Callao
Contabilidad
Mónica Ceballos Tarazona Sub Gerente de Logística 15.06.13 Continúa Dec. Leg. 728 07355902 Porta N° 348, Miraflores

Patricia Teruel Mejillones Sub Gerente de Personal 15.06.13 Continúa Dec. Leg. 728 02355122 Caminos del Inca N° 1456, Surco

María del Rosario Allende Silva Gerente de Desarrollo de 15.06.14 Continúa Dec. Leg. 728 03355222 Av. Perú N° 4567, SMP
infraestructura Rural
José Santos Chocano Jiménez Gerente de Conservación 15.06.14 Continúa Dec. Leg. 728 04355322 Sucre N° 2378, San Miguel
de Suelos