Consolidacion Fiscal

Descargar como pptx, pdf o txt
Descargar como pptx, pdf o txt
Está en la página 1de 41

CONSOLIDACIÓN

FISCAL
Consolidación fiscal

DEFINICIÓN
La consolidación es un régimen de tributación fiscal en
el que un grupo de empresas, que separadas
legalmente, responden a un mismo interés común y
determinan conjuntamente un solo resultado fiscal y, en
consecuencia, un solo impuesto.
Consolidación fiscal

La filosofía de la consolidación fiscal es la de considerar


a un grupo de sociedades que son poseídas por los
mismos accionistas, directa o indirectamente, como si
fuera una sola entidad económica para efectos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Consolidación fiscal

CARACTERÍSTICAS
El régimen de consolidación fiscal está constituido por
una sociedad controladora y una o más sociedades
controladas, y entre sus principales características se
encuentran:

 Es un régimen opcional.
 Se necesita la aprobación del Servicio de Administración
Tributaria (SAT) para poder tributar en este régimen.
Consolidación fiscal

 Sepuede consolidar cuando hay un grupo de empresas


con intereses en común, en relación con la participación
accionaria.

 Laopción de ejercer la consolidación se lleva a cabo


con independencia de la presentación de las
declaraciones anuales de manera individual de las
sociedades que consolidan.
Consolidación fiscal

 Una vez ejercida la opción de consolidación, la sociedad


controladora deberá continuar pagando su impuesto
sobre el resultado fiscal consolidado por un periodo no
menor de cinco ejercicios contados a partir de aquel en
el que se empezó a ejercer la opción hasta en tanto la
sociedad controladora no presente, ante el SAT aviso
para dejar de consolidar.
Consolidación fiscal

VENTAJAS
 Aplicación inmediata de las pérdidas fiscales en el ejercicio
que se generen tanto de la sociedad controladora como de
las controladas contra las utilidades fiscales de las demás
compañías del grupo.

 Diferimiento hasta por cinco ejercicios del pago del impuesto


sobre la renta (ISR) sobre dividendos pagados entre las
empresas del grupo de consolidación que no provengan de la
cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).

 Incremento de la Cufin de la controladora con los saldos de la


Cufin de las controladas, permitiendo realizar importes
mayores de pagos de dividendos sin el pago de ISR.
Consolidación fiscal

¿Qué sociedades se consideran


controladoras para efectos del
ISR?
Según el artículo 64 de la LISR, menciona que
se consideran sociedades controladoras las que
reúnan los requisitos siguientes:
 Que se trate de una sociedad residente en
México.
 Que sean propietarias de más de 50% de las
acciones con derecho a voto de otra u otras
sociedades controladas.
Consolidación fiscal

 Otro de los requisitos para poder ser


controladora es que en ningún caso más de
50% de sus acciones con derecho a voto sean
propiedad de otra u otras sociedades, salvo
que dichas sociedades sean residentes en
algún país con el que se tenga acuerdo amplio
de intercambio de información.
Consolidación fiscal

¿Qué sociedades se consideran


controladas?
Según el artículo 66 de la LISR
 Se consideran sociedades controladas aquellas en las
cuales más de 50% de sus acciones con derecho a voto
sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o de
ambas, de una sociedad controladora.
 Para estos efectos, la tenencia indirecta a que se refiere
este artículo será aquella que tenga la sociedad
controladora por conducto de otra u otras sociedades
que a su vez sean controladas por la misma sociedad
controladora
Consolidación fiscal

Ejemplo:
Supongamos el caso de la
sociedad “A” que es
controladora de la sociedad
“B” ya que es propietaria de
70% de sus acciones con
derecho a voto. A su vez, la
sociedad “B” es propietaria
de 56% de las acciones con
derecho a voto de la
sociedad “C” y, por último, la
sociedad “C” es propietaria
de 75% de las acciones con
derecho a voto de la
sociedad “D”.
Consolidación fiscal

¿Qué sociedades pueden ser


controladoras o controladas?
Conforme al artículo 67 de la LISR, no tendrán el carácter
de controladora o controladas, las siguientes sociedades:

Las comprendidas en el título III de la LISR, entre las que


tenemos, en el artículo 95 de la LISR, las siguientes:
 Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
 Cámaras de comercio e industria, agrupaciones
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.
 Colegios de profesionales.
Consolidación fiscal

 Las personas que componen el sistema financiero y las


sociedades de inversión
 Las residentes en el extranjero, inclusive cuando
tengan establecimientos permanentes en el país.
 Aquellas que se encuentren en liquidación.
 Las sociedades y asociaciones civiles, así como las
sociedades cooperativas.
 Las asociaciones en participación a que se refiere el
artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación (CFF).
 Las personas morales que tributen conforme al
Régimen Simplificado de la LISR.
Consolidación fiscal

¿Qué sociedades se consideran


residentes en México?
De acuerdo al artículo 9o. del CFF, se consideran
residentes en México:
Las personas morales que hayan establecido en México la
administración principal del negocio o su sede de dirección
efectiva.
El artículo 6° del RCFF considera que una persona moral
ha establecido en México la administración principal del
negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en
territorio nacional esté el lugar en el que se encuentre la o
las personas que tomen o ejecuten las decisiones de
control, dirección, operación o administración de la
persona moral y de las actividades que ella realiza.
Consolidación fiscal

¿Cuáles son las acciones con


derecho a voto?
El sexto párrafo del artículo 64 de la LISR dispone que
no se consideran acciones con derecho a voto aquellas
que lo tengan limitado y las que en los términos de la
legislación mercantil se denominen acciones de goce;
tratándose de sociedades que no sean por acciones se
considerará el valor de las partes sociales.
Consolidación fiscal

Requisitos para poder optar por


determinar resultado fiscal
consolidado
De acuerdo con el artículo 65 de la LISR, los
requisitos son:
 Contar con la conformidad por escrito del
representante legal de cada una de las
sociedades controladas y obtenga
autorización del SAT para determinar su
resultado fiscal consolidado.
Consolidación fiscal

 La solicitud de autorización deberá presentarse ante las


autoridades fiscales por la sociedad controladora, a
más tardar el 15 de agosto del año inmediato
anterior.
 En la solicitud, la sociedad controladora deberá
manifestar todas las sociedades que tengan el carácter
de controladas.
 No surtirá sus efectos la solicitud en caso de no
manifestar alguna de las sociedades controladas cuyos
activos representen 3% o más del valor total de los
activos (El valor de los activos será el determinado
conforme al artículo 9o-A de la LISR).
Consolidación fiscal

 Dictaminar sus estados financieros para efectos


fiscales por contador público en los términos del
CFF, durante los ejercicios por los que opten por
el régimen de consolidación, mismos que
deberán reflejar los resultados de la
consolidación fiscal.
Consolidación fiscal

¿Puede transmitirse el derecho a


consolidar?
Conforme al mismo artículo 65 de la LISR:

La autorización de consolidación será personal del


Contribuyente y no podrá ser transmitida a otra
persona, salvo que se cuente con autorización del SAT
y se cumpla con los requisitos que mediante reglas de
carácter general dicte el mismo.
Consolidación fiscal

La RMF-2013, en su regla I.3.6.3.(Transmisión de la


autorización de consolidación) menciona que podrá ser
transmitida a otra sociedad en cualquiera de los siguientes
supuestos:

I. Que tratándose de la reestructuración de sociedades


pertenecientes al mismo grupo, se constituya una
nueva sociedad que cumpla con los requisitos que
establece el artículo 64 de la LISR para considerarse
como sociedad controladora.
II. Que una sociedad controladora adquiera más de 50%
de las acciones con derecho a voto de otra sociedad
controladora.
Consolidación fiscal

En cualquiera de los supuestos mencionados, la


controladora presentará la solicitud para transmitir la
autorización referida ante la Administración Central de
Normatividad de Grandes Contribuyentes (ACNGC)
mediante escrito que cumpla los requisitos de los artículos
18 y 18-A del CFF.
Consolidación fiscal

¿Cuándo surte efectos la


autorización de la consolidación?

La autorización para consolidar surtirá efectos


a partir del ejercicio siguiente a aquel en el que
se otorgue (Art. 70 LISR).
Consolidación fiscal

Situaciones que se pueden presentar respecto al


momento en que una sociedad debe
incorporarse a la consolidación:
Consolidación fiscal

Presentación de avisos de
nuevas sociedades controladas
(Art. 70 LISR)
Consolidación fiscal

Cuando una sociedad deje de ser


controlada, la sociedad controladora
deberá:

 Presentar aviso ante las autoridades


fiscales dentro de los 15 días siguientes a
la fecha en que ocurra dicho supuesto.
Consolidación fiscal

Supuestos de la
desincorporación y
desconsolidación. Art 71 LISR
Casos en que se considera que hay
desincorporación

• En el de fusión de sociedades. Se considera que hay


desincorporación de las sociedades controladas que
desaparezcan con motivo de la fusión.
•Cuando las sociedades se encuentren en
suspensión de actividades. Deberán desincorporarse
cuando esta situación dure más de un año. Cuando por
segunda ocasión, en un periodo de cinco ejercicios, la
desincorporación será inmediata.
Consolidación fiscal

Conforme al artículo 79 del RLISR la sociedad


controladora presentará el aviso dentro de los
15 días siguientes a la fecha en que la
sociedad controlada cumpla más de un año en
suspensión de actividades, y dentro de los 15
días siguientes a la fecha en que la misma
sociedad controlada inicie nuevamente la
suspensión de actividades tratándose de la
segunda ocasión en un periodo de cinco
ejercicios.
Consolidación fiscal

Casos en que se considera que hay


desconsolidación.
Cuando un grupo que consolidaba fiscalmente
deja de hacerlo, se dice que ocurre una
desconsolidación la cual implica su terminación
total y, por ende, será necesario determinar todo
el impuesto que hubiera diferido mientras el grupo
de sociedades tributó bajo ese régimen.
En el caso de que la sociedad que desaparezca
con motivo de la fusión sea la sociedad
controladora, se considera que hay
desconsolidación.
Consolidación fiscal

¿Qué sucede si se opta por


desconsolidar antes de cinco años?
La sociedad controladora deberá enterar el
impuesto derivado de la desconsolidación, con
los recargos calculados por el periodo
transcurrido desde el mes en que se debió haber
efectuado el pago del impuesto de cada ejercicio
de no haber consolidado y hasta que el mismo
se realice.
Consolidación fiscal

Deberá obtener autorización de la


Administración Central de Normatividad de
Grandes Contribuyentes. En la solicitud de
autorización que para estos efectos se presente,
la sociedad controladora señalará, en forma
detallada, las causas que motivan la solicitud de
desconsolidación y acompañará a dicha solicitud
los requisitos establecidos en la ficha 9/ISR
“Solicitud de desconsolidación” contenida en el
Anexo 1-A.
Consolidación fiscal

Obligaciones de las Controladoras


Conforme al artículo 72 de la LISR deberán llevar
los registros que a continuación se señalan:
 Determinación de la CUFIN consolidada
 Utilidades y las pérdidas fiscales generadas por
las sociedad controladora y por las controladas
en cada ejercicio.
 De las utilidades fiscales netas consolidadas.
 Del monto total del ISR diferido por cada
ejercicio fiscal.
Consolidación fiscal

Estos registros, así como su documentación


comprobatoria, deberán conservarse por todo el periodo
en el que la sociedad controladora consolide su resultado
fiscal con cada una de sus sociedades controladas, y
hasta que deje de consolidar.

La sociedad controladora podrá obtener autorización del


SAT cada 10 ejercicios, para no conservar dicha
documentación comprobatoria, siempre que se cumpla
con los requisitos que mediante reglas de carácter general
señale el propio SAT.
Consolidación fiscal

 Presentardeclaración de consolidación dentro de los


cuatro meses siguientes al cierre de su ejercicio en
la que determinará el resultado fiscal consolidado y el
impuesto que a éste corresponda.

 Enel caso de que alguna o algunas de las sociedades


controladas presenten declaración complementaria la
sociedad controladora presentará declaración
complementaria de consolidación, dentro del mes
siguiente a aquel en el que ocurra este hecho.
Consolidación fiscal

En el dictamen fiscal, las sociedades


controladoras deberán revelar la siguiente
información respecto del cálculo del impuesto
diferido que les corresponda enterar:
 La determinación del ISR diferido que deban
enterar.
 El importe de las pérdidas fiscales pendientes
de amortizar, por cada sociedad controlada y
por la controladora al 31 de diciembre del
ejercicio por el que calcula el impuesto diferido.
Consolidación fiscal

 El porcentaje de participación accionaria y/o


consolidable, según corresponda, de la sociedad
controladora respecto de cada una de las sociedades
controladas por las que calcule el impuesto diferido.

La sociedad controladora que no cumpla con esta


obligación deberá desconsolidar a todas sus sociedades
controladas y enterar la totalidad del ISR diferido.
Consolidación fiscal

Obligación de informar los cambios


de denominación o razón social
La controladora deberá informar a
Administración Central de Normatividad de
Grandes Contribuyentes los cambios de
denominación o razón social que las empresas
que consolidan efectúen, dentro del mes
siguiente a aquel en el que se haya efectuado el
cambio.
Consolidación fiscal

Otras obligaciones de las controladoras.


 Llevar su cuenta de UFIN como si no hubiera
consolidado.
 Efectuará pagos provisionales consolidados,
considerando los ingresos de todas las controladas y los
suyos propios, en la participación consolidable
correspondiente al periodo por el que se efectúe el
pago.
 El coeficiente de utilidad aplicable será el de
consolidación, determinado con base en los ingresos
nominales de todas las controladas y la controladora, en
la participación consolidable, y la utilidad fiscal
consolidada.
Consolidación fiscal

Obligaciones de las controladas.


Conforme al artículo 76 de la LISR, las sociedades
controladas tendrán las siguientes obligaciones:
 Presentar su declaración del ejercicio y calcular el
impuesto como si no hubiera consolidación.

 Calcularán sus pagos provisionales como si no hubiera


consolidación.

 Llevar un registro de Ufin que se integrará con las


utilidades fiscales netas consolidables de cada ejercicio.
Consolidación fiscal

Consolidación en el Impuesto
Empresarial a Tasa Única
Conforme al artículo 12 de la LIETU, las
sociedades controladas y la controladora que
determinen su resultado fiscal consolidado
determinarán de forma individual dicho
impuesto debido a que éste no se consolida.
Consolidación fiscal

Entre los grupos empresariales que se sujetan al régimen de consolidación fiscal


para el pago del ISR, y así lo manifiestan en sus reportes financieros, están:
 Alsea (Domino’s Pizza, Starbucks Coffee, Burger King)
 América Móvil (AMX)
 Cablevisión
 Cemex
 Corporación Moctezuma
 Grupo Elektra
 Femsa
 Grupo Carso
 Grupo Gigante
 Grupo Modelo
 Gruma
 Kimberly Clark de México
 Coca-Cola FEMSA
 Grupo Nutrisa
 Grupo Peñoles,
 Televisa
 TV Azteca.
http://www.milenio.com/cdb/doc/impreso/8666879
Consolidación fiscal

REFERENCIAS CONSULTADAS
 Ley del Impuesto Sobre la Renta.
 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única.
 Resolución Miscelánea Fiscal 2013.

También podría gustarte