CURSO : AUDITORIA FINANCIERA

CATEDRATICO : CPCC HERNAN HUGO MAYHUA

CHUQUILLANQUI .

TEMA : OPINION CON SALVEDAD (DICTAMEN

PLANIFICADO ) .

INTEGRANTES :
ROZADO ZACARIAS KASANDRA
HURTADO MENDOZA MIJAIL
HUAYTA ZUÑIGA JARLENY
 DICTAMEN CON SALVEDADES

• El dictamen es de vital importancia para el

auditor por constituir la conclusión de su
trabajo.
• Por ser el único documento palpable del
trabajo profesional, debe prepararse con
extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente
presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el más depurado y
técnico desempeño del auditor.

1.-Titulo
2.-Destinatario
3.-Párrafo introductorio
4.-Párrafo del alcance
5.-Párrafo de la opinión
6.-Fecha y firma del dictamen
 Estructura del dictamen

SEGUNDA PARTE

PARRAFO PARRAFO PARRAF

DESTINATA O DE DIRECCI
TITULO INTRODUCT EXPLICATI FIRMA FECHA
RIO OPINION ÓN
ORIO VO

PRIMERA PARTE TERCERA PARTE

El auditor cuando emite el informe debe

incluir un párrafo explicativo del motivo
de la incertidumbre e indicar que no
puede ser determinado al momento.
1.- Título

Para distinguirlo de otros

informes que son emitidos 2.- Destinatario
por la administración,
auditores internos, etc. es
conveniente que se titule El informe del auditor debe
adecuadamente “Informe ser dirigido a quién tiene
de los auditores facultades para contratar sus
independientes” u otro servicios profesionales.
similar.
• A la Secretaría de 3.- Párrafo introductorio
. la Función Pública
• Identificación de:
• Al Órgano de
Gobierno o Titular
del Órgano Los estados
financieros
Desconcentrado. examinados
La denominación
de la entidad a quien
pertenecen
La o las fechas y
períodos a que se
refieren
4.- Párrafo de alcance

• Examen conducido de
conformidad con las normas 5. Párrafo de opinión
de auditoría generalmente
aceptadas.
• Auditoría planeada y El auditor deberá
desempeñada para obtener expresar su opinión
certeza razonable de que los sobre los estados
estados financieros, se financieros que ha
6.FECHA Y FIRMA DEL
encuentran libres de errores examinado, DICTAMEN
de importancia relativa. manifestando que están
presentados La firma es la del Contador
• Estados financieros razonablemente, Publico Colegiado (CPC) que
preparados de acuerdo con respecto de todo lo suscribe el informe y la firma
las Normas de Información importante, de de auditores a la cual
Financiera o con las bases conformidad con las pertenece.
específicas diferentes a las normas de información La fecha será el ultimo día del
NIF. financiera en México o trabajo en las oficinas de la
empresa auditada y debe
de conformidad con las
comprender los hechos
bases contables subsecuentes a la fecha del
utilizadas por la entidad. dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con
normas de auditoria y
procedimientos que se aplican
normalmente.
 Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que
le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o

sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al
alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.

Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente

aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las
OPINIÓN CALIFICADA O CON estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estado
SALVEDADES financieros que evalúa

Se puede afirmar que el

auditor emitirá este tipo de En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que
dictámenes cuando por el el auditor incluya en su dictamen
resultado de su examen,
concluya que :

Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad

que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.

Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación

debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el
párrafo siguiente.
CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión sin salvedades cuando existe
cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados
•Limitaciones
financieros es o puedeal alcance
ser importante:

 Existe una limitación en el alcance de su trabajo.

 Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros; o
 Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolución
depende de eventos futuros.

El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por,

Se puede presentar los siguientes casos: debido a una limitación en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente,
restringen la capacidad del Contador Público
Independiente para reunir suficiente evidencia para
•Desviación de proporcionar una base razonable para sustentar la opinión
principios de del auditor independiente.
contabilidad:
esta situación
presenta dos •Revelación inadecuada
modalidades

•Cambios en la contabilización
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad
por que hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general

a) Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría

El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse
una opinión sobre los estados financieros, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades
y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros
tomados en conjunto.

b) Opinión adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan
significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no
presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compañía.
.
c) Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho
párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.
 Remota. El auditor emitirá una
opinión estándar sin salvedad.

Razonablemente posible . La
decisión del auditor de agregar
un párrafo explicativo depende
significativa se
de sí la probabilidad de un
Incertidumbres ve afectada
resultado final desfavorable está
significativas substancialmen
más cerca a remota.
te por la
probabilidad
de una
Probable . Si una pérdida
pérdida
significativa es probable y puede
significativa
ser estimada, la gerencia debe
crear la correspondiente
provisión en los estados
financieros y emitirá una opinión
estándar sin salvedad.
e) Énfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, así como expresar una opinión sin salvedad.

f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor

Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la
división de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada

Se llaman salvedades a las

excepciones que el auditor hace a
alguna de las afirmaciones genéricas
contenidas en el dictamen favorable

El auditor determina la salvedad y la

muestra en su dictamen

Estas salvedades deben ser

expresárselas en un lenguaje claro

En el informe debe dejarse bien claro

el por qué en tales casos
 Hace constar que los
principios de
contabilidad
generalmente
excepciones por Las excepciones por aceptados no se
aplicaron sobre bases Las desviaciones de
limitación al alcance falta de aplicación de
consistentes con las disposiciones
de su examen los principios de
respecto al año legales
C.G.A.
anterior, dando una
explicación del
cambio efectuado e
parte donde se trata indicando además el párrafo aparte,
el alcance o en un párrafo aparte y se efecto sobre la haciendo referencia
párrafo especial hace referencia a las situación financiera en en la última parte del
insertado para tal mismas en el párrafo un párrafo separado. párrafo de opinión
efecto de la opinión Además en el párrafo
que contiene la
opinión deberá
referirse a dicha
excepción
EJEMPLOS
 BRONSON & RAY AUDITORES
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA PILABONG S.A.
Presente.

Estimados señores:

Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los
estados de resultados, variación de patrimonio neto y flujos de efectivo del año que terminó en
esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditoría.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
que requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el objeto de obtener una seguridad
de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Consideramos que la
auditoría realizada proporciona una base razonable para nuestra opinión.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciación

de activos fijos. Según se explica en la Nota X a los estados financieros, la compañía no ha
registrado depreciación sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciación
acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestimó en $12 millones y la utilidad neta por el año
terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.

En mi opinión, debido al efecto de no registrar la depreciación de activos fijos según se indicó en

el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente
la situación financiera de la Compañía PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en
el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera por el
año terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Milagro, 18 de febrero de 2006.

Atentamente,

BRONSON & RAY AUDITORES

 AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A.
Presente.
Estimados señores:
1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003,
y los correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia (administración) de la entidad y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2.Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores
importantes: Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de
las principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administración); así como una
evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la
auditoría que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3.Al 31 de diciembre de 2003 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados
sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha están
sobre estimadas en $ 241.112,00 al haberse considerado en 2003 intereses que se devengarán
en ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio 2003 en $821.210,00 y distorsionar la situación
financiera de la empresa al término de dicho año.
En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situación financiera de la Empresa
ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Guayaquil, 22 de marzo de 2004.
Atentamente,
AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Una abstención de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es
apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con un alcance apropiado para formarse una
opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor cree,
con base en su auditoría, que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o más párrafos
separados las razones por las que su auditoría no se cumplió, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas.
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, debe también considerar, la necesidad de un párrafo explicativo.

Debe garantizar el expresar su opinión con abstención :

No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el párrafo que describe las
características de una auditoría (esto es, el párrafo del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podría
oscurecer la abstención. Además, debe revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentación
razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Un ejemplo de informe absteniéndose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y

competente por limitaciones en el alcance, sería como sigue:
 INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compañía X al 31 de diciembre de 2007, y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía.
Debe omitirse el segundo párrafo (de alcance)
Al 31 de diciembre de 2007, la Compañía no efectuó un conteo físico de sus inventarios que se muestran en
los estados financieros adjuntos por $xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta el costo de
propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2007, no se encuentra disponible. Los registros
de la Compañía no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría para los inventarios o para
propiedad y equipo.
Debido a que la Compañía no tomó inventarios físicos y a que nosotros no pudimos aplicar los
procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y equipo, el
alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados
financieros arriba mencionados.

Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante

para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra
incertidumbre y de su presentación o revelación en los estados financieros, debe considerar la necesidad de
expresar en la opinión una abstención de opinión por limitación al alcance. Para tomar una decisión, el
auditor debe distinguir entre limitación al alcance y necesidad de un párrafo explicativo por una
incertidumbre
Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en la que se
espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su resolución. Una opinión
con abstención de opinión por una limitación al alcance es apropiada cuando existe, o existió, suficiente
evidencia importante pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como políticas de
restricción en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia.
Sin embargo, esta sección no intenta prohibir que un auditor no exprese su opinión en casos
relacionados con incertidumbres. Si él niega su opinión, tanto las incertidumbres, como sus
posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar
todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstención como son:

INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran

incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categorías:

• Revelación inadecuada
• Principios de contabilidad inapropiados
• Estimaciones contables no razonables