Costos y Presupuestos

Activo Fijo y Depreciación

1 IND 2102
 Activo Fijo
 El activo fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos
que necesita la empresa para realizar su actividad y que están en la
empresa con vocación de permanencia. Incluye: edificios, terrenos,
maquinarias, elementos de transporte, muebles y otros bienes de
características similares.

 Este objetivo de permanencia, los diferencia de otros activos cuya

duración en la empresa es sólo temporal, normalmente menos de un
ejercicio económico, y que se denominan activos circulantes (por
ejemplo, mercaderías).

 Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a

desarrollar su actividad, la mercadería (activo circulante) se integra en
la propia actividad (está en la empresa a la espera de su venta

2 IND 2102
 Activo Fijo
 La característica básica de los activos fijos es su capacidad para
generar beneficios a la empresa, a través del proceso productivo de la
empresa o de la infraestructura que permita a la empresa producir los
bienes o entregar los servicios que constituyen su actividad principal
.

 Son activos físicos que la empresa mantiene no con el fin de venderlos

en el corto plazo, sino de mantenerlos para apoyar su operación.
Generalmente ese período de tiempo es de muchos años y varía de
acuerdo a la naturaleza del activo fijo de que se trate.

 A modo de ejemplo, un terreno agrícola tiene una duración casi

indefinida en cuanto a su capacidad de generar ingresos, suponiendo un
debido uso de fertilizantes, en contraposición con un motor, el cual
probablemente podría durar unos 10 años, suponiendo una debida
manutención y reparación del mismo.
3 IND 2102
 Activo Fijo

La empresa que adquiere un activo fijo quiere disfrutar

de los beneficios de dicho activo por varios años. En este caso,
la problemática de la contabilidad financiera, es asignar o
distribuir, el costo de dichos activos en varios períodos
contables. Este proceso de asignación del costo de los activos a
las cuentas de resultado (gastos) a través del tiempo, es lo que
se denomina depreciación.

4 IND 2102
 Activo Fijo

 En general, se distinguen las siguientes clases de activo tangible:

 Terrenos.
 Construcciones.
 Maquinarias.
 Instalaciones.
 Equipo de Transporte.
 Muebles y Útiles.
 Herramientas.
 Patrones, Moldes y Matrices.
 Envases.

5 IND 2102
 Activo Fijo

 Dentro de los activos intangibles tenemos:

 Marcas.

 Derechos de franquicia.

 Derechos de imagen.

6 IND 2102
 Adquisición
 La adquisición de un activo inmovilizado es una inversión que realiza
la empresa, y como tal es distinta de un gasto. La diferencia entre estos dos
conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversión) y
hacer un viaje (gasto).

 Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en cuentas de resultados a

efectos de calcular el beneficio, las inversiones en activo fijo se reflejan en el
Balance General.

 Los activos fijos deben registrarse a su costo histórico. El costo histórico

equivale al precio al contado pagado por la adquisición de los bienes.

 Dicho costo del activo fijo debe incluir todos los cargos y desembolsos
necesarios para dejarlos en condiciones de funcionamiento. En consecuencia
el costo total de un equipo de producción será la suma de las distintas
partidas que incluyen precio de compra al contado, más todos los gastos de
transporte, instalación y otros necesarios para su funcionamiento.
7 IND 2102
 Adquisición

 En el tiempo será necesario efectuarle reparaciones y manutenciones.

Estos costos requeridos para mantener la capacidad de servicio de un
activo, deben ser tratados como gastos del período.

 Una vez que un activo fijo está en servicio se puede incurrir en

algunos costos para incrementar su capacidad productiva. Dichos
costos se deben activar o agregar al valor de costo original del activo,
dado que son costos que extienden la vida útil de un bien, incrementan
su capacidad de producción o reducen el costo de su operación.

8 IND 2102
 Activo Fijo
 Valorización de los Activos Fijos

Estos activos deben ser valorizados al momento de su adquisición a

su valor histórico, es decir al valor que se pago por ellos. Este valor
comprende dos elementos complementarios y que dan origen al
costo del bien adquirido.

 Cuando son bienes adquiridos en el mercado nacional,

los elementos son:

 Precio de compra: lo que se pago por el bien.

 Costos asociados: desembolsos necesarios para dejar el bien en
condiciones de ser utilizado por la empresa. Por ejemplo:
transporte, carga y descarga, instalación y montaje, honorarios
técnicos, capacitación y seguros relacionados.
9 IND 2102
 Activo Fijo
 En cuanto al precio de venta del proveedor extranjero,
este puede ocupar dos de las formas más ocupadas:

 Valor CIF: Cost, Insurance and Freight (costo, seguros y fletes). En este caso,
el precio de costo es el valor de la mercadería puesta en puerto chileno; el que
incluye el seguro y el flete.
 Valor FOB: Free On Board (libre a abordo). Que corresponde solo al valor de
la mercadería, debiendo el comprador hacerse cargo del flete y la prima de
seguro.

Así en este caso tenemos:

 Precio de compra: lo que se pago por el bien. Valor CIF o FOB
 Costos asociados:
 Desembolsos propios de la importación: informe importación, seguros y
fletes, derechos de internación, gastos de desaduanamiento, almacenaje y
comisión del agente de aduanas.
 Desembolsos propios de la puesta en marcha: instalación, capacitación,
entrenamiento y honorarios técnicos.
10 IND 2102
 Depreciación y Amortización

Si bien es cierto que en la literatura contable suele

encontrarse indistintamente ambas conceptos, y muchas
veces son tratados como sinónimos, en estricto rigor tienen
diferencias bien marcadas aunque tengan el mismo
significado. No es tema de este trabajo fundamentar el
porque de la diferencia por cuanto habría que referirse a la
etimología de ambas expresiones y sus primeras
aceptaciones por la teoría contable. Por ahora bástale saber a
usted lector, que la depreciación es un concepto aplicable a
los activos fijos tangibles y que la amortización es un
concepto aplicable a los activos fijos intangibles.

11 IND 2102
 Depreciación
 Depreciación

 Cuando se adquiere un activo fijo, se está adquiriendo su

capacidad operativa. A medida que se utiliza el bien se va
consumiendo esta capacidad operativa, que está reflejada en el
activo, y el costo se va transformando en gasto. Este proceso
gradual de conversión del activo fijo en gasto se conoce con el
nombre de depreciación.

12 IND 2102
 Depreciación

 La depreciación es un hecho económico inevitable que afecta a

los activos fijos.
En la adquisición de un activo fijo tangible se espera recuperar la
inversión del mismo. El tema es que dicho activo tiene una vida
útil superior a un ejercicio comercial y, por lo tanto, la
recuperación del valor de dicho activo, debe hacerse durante
todo los períodos en que estuvo a disposición de la empresa.
Mirado así, podemos decir que la depreciación, es el valor
de costo del activo fijo tangible distribuido durante
toda su vida útil. Es el mínimo valor recuperable. Esta es
una definición de tipo económica.

13 IND 2102
 Depreciación
 Por otra parte, si atendemos al proceso de compra de un activo fijo,
podemos decir que la depreciación, es el ahorro sistemático,
necesario y suficiente para reponer el mismo bien al término
de su vida útil. Esta última es una definición financiera del concepto
de depreciación por cuanto, para efectos contables, la depreciación es
considera como un gasto y, por lo tanto, no paga impuestos y tampoco
genera dividendos que distribuir; todo ello conlleva a un cuadro de
ahorro que, teóricamente, permitiría renovar el mismo bien que se
deprecia.

 Desde la perspectiva del registro de la depreciación, ésta se entiende

como el menor valor que sufren los bienes del activo fijo a
causa del uso, goce, disposición y exposición al medio
ambiente que se haga de ellos.

14 IND 2102
 Depreciación
 La mayoría de los activos fijos, excepto los terrenos, no pueden
mantener intacta su potencialidad o su capacidad de operación por más
de un cierto período de tiempo y eventualmente, deben ser retirados
de servicio por su desgaste.

 El propósito central de la depreciación es el proceso de distribución de

los costos de estos activos fijos en varios períodos en una forma
razonable y ordenada.

 Las causas de la depreciación son motivadas por la declinación en la

capacidad de un activo fijo para proporcionar servicios y su posterior
retiro o eliminación como activo.

15 IND 2102
 Depreciación
 Muchos factores llevan a que un activo fijo deba ser retirado de su uso
o servicio, pero las causas de la declinación en su capacidad de
proporcionar servicios pueden ser clasificados en causas físicas y en
causas funcionales.

 Los factores físicos incluyen causas ordinarias como el uso y desgaste

por el uso, la acción de sustancias químicas, la oxidación y la
electrólisis y los efectos causados por los agentes atmosféricos.

 La causa más importante que corresponde a factores funcionales, no

físicos, es la obsolescencia. Los inventos, por ejemplo, y el adelanto
tecnológico pueden resultar en que equipos dejen de ser eficientes ya
que el cambio tecnológico permite reemplazarlos por nuevos equipos
que dan costos unitarios de producción más bajos, aún cuando desde
un punto de vista de su capacidad física estén nuevos.
16 IND 2102
 Depreciación
 La identificación específica de las causas de la depreciación
no es fundamental para considerar el problema de cómo
medirla y registrarla. Es suficiente saber que prácticamente
cualquier activo físico deberá ser eventualmente retirado del
servicio y reconocer en algunos casos que dichos retiros
deberán efectuarse aun cuando el desgaste físico sea
menospreciable.

17 IND 2102
 Depreciación
Para poder cuantificar la depreciación, hay que considera los siguientes variables:
 Costo del bien: es un costo histórico que incluye el valor de compra más los
costos asociados a ella, necesarios para dejar el bien en condiciones de
funcionamiento.
 Valor residual o de desecho: es el valor que se espera obtener del bien al
término de su vida útil; o su valor comercial, en las condiciones que se encuentre
en una fecha estimada de venta o cunado no esté en condiciones de funcionar.
 Costo depreciable del bien: es el valor de adquisición menos el valor
residual. Corresponde al valor a ser depreciado, es decir, distribuido
periódicamente, a través del tiempo de uso del bien.
 Vida útil estimada: es la estimación de la capacidad operativa del bien; en
otras palabras es la estimación de la duración de tiempo que se espera que el bien
preste servicios a al empresa. Esta puede ser expresada en base a :
 Tiempo de uso del bien: es el número de años en que debe ser distribuido el
costo del activo.
 Rendimiento: que puede ser unidades a producir o kilómetros a recorrer.

18 IND 2102
 Depreciación
 Métodos de Depreciación

 Hay diferentes métodos de cálculo para llegar a determinar el

valor de la cuota o monto en que depreciarse un bien, los más
comunes son:
 Lineal.
 Producción.
 Acelerada.

19 IND 2102
 Depreciación
 Método lineal (con relación al tiempo): Se deprecia un monto
igual y constante por periodo, durante toda la vida útil del bien.
Se necesita saber el costo del bien, su valor residual y la vida útil del
recurso.
VA  VR
cuota 
n
Ejemplo: Se adquirió maquina para planta de procesamiento por
$5.000.000, según especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil
estimada de 10 años y un valor residual de $500.000.

VA  VR 5.000.000  500.000
cuota    $450.000 / año
n 10

20 IND 2102
 Depreciación
 Método de volumen de producción o uso real (lineal con
relación al uso): Se reconoce un gasto por depreciación de acuerdo al
uso real del Activo Fijo.
 En este método el bien se deprecia por las unidades de producción,
como ejemplo de estos bienes se puede mencionar los motores de avión,
fotocopiadoras o los vehículos.

Ejemplo: Se adquirió maquina el 20/10/2005 en $3.400.000, según

especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil estimada de 10.000
unidades de producción y un valor residual de $400.000. Según los
controles de producción del año 2005 fue de 2.300 unidades.
VA  VR 3.400.000  400.000
cuota    $300 / u * 2.300u  $690.000
u 10.000

21 IND 2102
 Depreciación
 Método de Depreciación Acelerada: Tributariamente, también existe un
método de cálculo de depreciación acelerada, que es considerado gasto
tributario para todos los efectos legales. De acuerdo a la normativa legal indica:
"Se entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar
la cuota anual de deprecación de los bienes del activo inmovilizado, reduciendo
a un tercio los años de vida útil fijada por este servicio (SII) para la depreciación
normal de dichos bienes. Así por ejemplo, si la vida útil normal de un
determinado bien fue fijada en 20 años, respecto de dicho bien para los efectos
de aplicar el régimen de depreciación acelerada debe considerarse una vida útil
de 6 años (20:3=6,67) despreciándose las fracciones de años que resulten de la
operación aritmética efectuada.
 Para acogerse a este método se requiere que se trate de bienes nuevos cuya
adquisición, construcción o internación haya ocurrido a contar del 1º de enero
de 2003, y que la vida útil normal fijada por el Servicio sea igual o superior a 3
años.
22 IND 2102
 Depreciación
 Castigo de bienes del Activo Fijo:

Castigos son ajustes que se deben efectuar para retirar un bien del activo de la empresa,
ya sea por:
1. No existir físicamente dicho bien, por mermas, sustracciones, robos u otras
causas.
2. Estar el bien físicamente en el activo de la empresa, pero haber sido de baja antes
del término de su vida útil por estar inservible.

El efecto del castigo es la disminución del monto del activo, lo que origina una perdida
no operacional que afecta a los resultados del periodo.
23 IND 2102
 Depreciación
 Ejemplo del impacto de la depreciación en el EERR.

Una empresa textil adquirió una maquina para producir

mezclilla en 900 millones de pesos. Esta maquina tienen
capacidad para producir 10 millones de metros lineales de esa
tela. Según el SII, está maquinaria se deprecia en 9 años. El
dueño, estima que la producción anual será de 1,5 millones de
metros al año y le pregunta al gerente de Administración y
Finanzas ¿qué método de depreciación es el más adecuado?, el
gerente de finanzas le respondió mostrándole el EERR de
estimado del año, en tres versiones, cada una con un método de
depreciación distinto

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 Depreciación
Método Lineal Método por Producción Depreciación Acelerada
Estado de resultados
Estimado al 31-12 M$ M$ M$ M$ M$ M$

Ingresos:
Ventas brutas 1.500,00 1.500,00 1.500,00
Menos: Devoluciones 75,00 75,00 75,00
Ventas netas 1.425,00 1.425,00 1.425,00

Costo de las ventas

Costo de las ventas 783,75 783,75 783,75
Ganancia (pérdida) bruta 641,25 641,25 641,25
Gastos:
Publicidad 40,651 40,651 40,651
Incobrables 24,390 24,390 24,390
Comisiones 26,912 26,912 26,912
Depreciación 100,000 135,000 300,000
Gastos generales 45,560 45,560 45,560
Mantenimiento 41,954 41,954 41,954
Remuneraciones 143,258 143,258 143,258
Arriendos 43,173 43,173 43,173
Total de gastos 465,90 500,90 665,90
Utilidad (pérdida) Operacional 175,35 140,35 -24,65
Otros ingresos
Ingresos por intereses 5,014 5,014 5,014
Total de otros ingresos 5,01 5,01 5,01
Utilidad (pérdida) neta 180,37 145,37 -19,63
25 IND 2102
 Activo Fijo
 Costos de Mantenimiento del Activo Fijo
Con el fin de mantener su potencial de funcionamiento se requiere una serie de desembolsos
que se pueden clasificar en:

 Gastos de Mantención
 Gastos de Reparación

 Los gastos de mantención: Son desembolsos normales y periódicos que debe

hacer la empresa para mantener el bien en buenas condiciones de funcionamiento. Su
finalidad es contrarrestar el deterioro físico derivado del uso de los bienes.

La mantención es:
 De carácter permanente, ya que se debe aplicar por la vida útil del recurso.
 Esta permite mantener al valor del bien, asegurando sus condiciones de funcionamiento.
 Una adecuada manutención permite disminuir el deterioro físico de los activos fijos.
 El desembolso por manutención va en aumento, a medida que transcurre el tiempo.

26 IND 2102
 Activo Fijo
 Los gastos de reparación: son los desembolsos que se deben hacer
para restituir las condiciones de funcionamiento de un activo, cuando
este ha sufrido un deterioro físico que detiene su capacidad operativa.
La característica fundamental de los gastos de reparación es que se deben
hacer cuando el bien no esta en condiciones de funcionar o es muy claro
su mal funcionamiento. Las reparaciones se caracterizan por:

 Restituye las condiciones de funcionamiento.

 Si no se realiza el bien no puede funcionar o presenta un funcionamiento
deficiente.
 Al contrario de la manutención que es preventiva, la reparación es
curativa.
 Al efectuarse una reparación nos se intenta variar la vida útil del bien.
 Toda reparación implica tiempo ocioso. El cual incluye un tiempo sin
generar ingresos.

27 IND 2102
 Activo Fijo
 Mejoras del Activo Fijo

 Son los desembolsos que hace la empresa voluntariamente, con la

finalidad de dejar el bien en una condición superior a aquella que
tenía ordinalmente. Pueden ser:

 Adición de una o varias piezas sea en su presentación,

funcionamiento, rendimiento o calidad del producto.

 Sustitución de una o varias piezas que dejen el bien en condiciones

superiores a las que tenia originalmente.

 Trabajos que adicionan valor al bien o aumenten su vida útil.

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 Venta de Activo Fijo
 En lo fundamental, la venta de un activo fijo de la empresa, no difiere de lo que
es la venta de cualquier otro de sus activos. Lo que le da un carácter particular,
es que en este caso el valor contable neto del activo, que es el que realmente nos
indicará si ha habido una utilidad o pérdida en la venta, resulta de una diferencia
de dos cuentas.

El resultado (utilidad o pérdida) de una venta de activo fijo, como se ha planteado,

debe entenderse como la diferencia entre su valor contable neto y el precio de
venta. El valor contable neto es en definitiva, el verdadero valor de activo que la
empresa tiene por un activo fijo. Al vender, es dicho valor contable neto, el costo
de os recursos que verdaderamente esta entregando la empresa en la transacción.

De este modo, al vender la empresa debe reconocer el retiro del valor neto del
activo fijo de su contabilidad. Para ello debe entonces "retirar" de la contabilidad
las dos cuentas que, como conjunto, contienen o se han utilizado para el registro
de dicha información máquinas y equipos y depreciación acumulada.
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 Venta de Activo Fijo
 Ejemplo:

 En Enero la empresa vende en $100 al contado, una máquina que

había tenido un costo histórico de $140 y cuya depreciación
acumulada, al momento de la venta, era de $50.

Venta de Activo Fijo $ 100

Valor Contable A.F. -$ 90
_____________________________

Utilidad en Veta A.F. $ 10

 El resultado por la venta de un activo fijo, por no corresponder

directamente a lo que es la operación propia de la empresa, debe
reconocerse como una cuenta de resultado no operacional.

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 Costos y Presupuestos
Activo Fijo y Depreciación

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