APLICACIN DE LA

NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO
SEGURIDAD JURIDICA E
IRRETROACTIVIDAD DE LA NORMA
TRIBUTARIA

IRINA MARQUINA
KATHERINE JARA

Mtodos de aplicacin de la norma en el

tiempo

METODOS

RETROACTIVID
AD

INMEDIATA

ULTRACTIVIDA
D

Mtodos de aplicacin de la norma en el

tiempo
APLICACIN
RETROACTIVA

Es aquella que se hace

para regir hechos,
situaciones o
relaciones jurdicas
que tuvieron lugar
antes del momento en
que entra en vigencia
la norma, es decir,
antes de su aplicacin
inmediata.

APLICACIN
INMEDIATA

Es aquella que se
hace a hechos,
situaciones o
relaciones jurdicas
que ocurren durante
la entrada en vigencia
de la norma hasta el
momento de quiebre,
modificacin o
derogacin.

RUBIO CORREA, Marcial . Aplicacin norma jurdica en el tiempo.

Universidad Catlica del Per, Lima, 2007, p. 17.

APLICACIN
ULTRACTIVA

Es aquella que se
hace a hechos,
situaciones y
relaciones que
ocurren luego que ha
sido derogada o
modificada de
manera expresa o
tcita, es decir luego
que termine su
aplicacin inmediata.

Fondo Editorial de la Pontificia

Mtodos de aplicacin de la norma en el

tiempo
MOMENTO 1:
ENTRA EN
VIGENCIA

MOMENTO 2:
SE DEROGA

NORMA X

APLICACIN
RETROACTIVA
DE X

APLICACIN
INMEDIATA DE
X

APLICACIN
ULTRACTIVA DE
X

Mtodos de aplicacin de la norma en el

tiempo (Momento de vigencia)

Sin perjuicio de las aplicaciones sealadas, an

podemos encontrar un cuarto tipo de aplicacin, que
es la diferida y se trata de aquel caso en el que la
norma es publicada, pero no entra a regir
inmediatamente, sino en un momento posterior en el
tiempo, expresamente indicado en sus disposiciones:
Artculo 74 de la Constitucin
() Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin ()
MURO ROJO, Manuel. Aplicacin de la Ley en el tiempo. En: La Constitucin Comentada. Anlisis artculo
por artculo. Ed. Gaceta Jurdica. Tomo II. p. 163 y HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La irretroactividad de
las leyes y la seguridad jurdica. En: Revista del IPDT, Nro. 23, Diciembre 1992, pp. 47 a 49.

Mtodos de aplicacin de la norma en el

tiempo (Momento de vigencia)
APLICACIN
DIFERIDA DE LA LEY

Publicacin
de la ley en
el Diario el
Peruano

+1
da

Regla General: la
vigencia de la ley rige
desde el da siguiente
de su publicacin.
Excepcin a la Regla
General: la vigencia de
la ley rige a una fecha
determinada, posterior
a la publicacin.

+n
das

La vigencia de la ley se
suspende hasta una
VACATIO
fecha determinada
LEGIS

La vigencia
de la ley
rige desde
este
momento

Teoras de aplicacin de las normas

jurdicas en el tiempo
DERECHOS
ADQUIRID
OS

Sostiene que una

vez que un derecho
ha nacido y se ha
establecido en la
esfera de un sujeto,
las normas
posteriores que se
dicten no pueden
afectarlo, busca
proteger la
seguridad de los
derechos de las
personas, por lo
que tiende a
conservar las
situaciones
existentes y
rechaza la
modificacin de las
circunstancias por
las nuevas
Aplicacin
disposiciones
ultractiva
de la
legales.
norma.
(STC-008-96-I/TC

HECHOS
CUMPLIDO
S

Sostiene que cada

norma jurdica
debe aplicarse a
los hechos que
ocurran durante
su vigencia, es
decir, bajo su
aplicacin
inmediata, busca
proteger la
necesidad de
innovar la
normatividad
social a partir de
las normas.
Aplicacin
inmediata de la
norma.
(STC-0002-2006PI/TC)

ANLISIS DE LA CONSTITUCIN
REFERIDA A LA APLICACIN DE
LAS NORMAS EN EL TIEMPO

ANALISIS DEL ART. 103

(Constitucin 1979 Vs. 1993)

CONSTITUCIN 1979

ARTCULO 187:

ninguna ley tiene fuerza

ni efectos retroactivos,
salvo
en
materia
penal,
laboral
o
tributaria cuando es
mas favorable al reo,
trabajador
o
contribuyente,
respectivamente

CONSTITUCIN 1993

ARTCULO 103: ninguna

ley tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en materia
penal, cuando favorece el
reo. La ley se deroga solo
por otra ley. Tambin queda
sin efecto por sentencia que
declara
su
inconstitucionalidad
MODIFICACIN (LEY 28289) : La ley desde su entrada en vigencia,
se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo,
en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo...

ANALISIS DEL ART. 103

Como podemos apreciar la Constitucin de 1993 no haba
adoptado una solucin clara y expresa para definir la
vigencia de ley en el tiempo, cosa que s haba hecho el
Cdigo Civil y as lo expresa el Tribunal Constitucional en
la STC 0008-961-TC:
El legislador Peruano ha optado ante la posibilidad de conflictos de normas
en el tiempo por la teora de los hechos
cumplidos, tal y como lo
consagra el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que seala
que la ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones
jurdicas existentes al momento que entra en vigencia, por lo que la nueva
ley empieza a regir las consecuencias de las relaciones preexistentes.

Posteriormente, la Constitucin con la modificacin (2004)

tambin la hace suya.

ANALISIS DEL ART. 103

Actualmente, el artculo 103
de la Constitucin en
materia de aplicacin temporal de normas aplica la
teora de los hechos cumplidos , es decir, la aplicacin
inmediata
de las normas
(prohibiendo como
regla
general la ultractividad y retroactividad de la norma,
salvo la retroactividad
penal benigna. PRINCIPIO D E
I RRECTROACTIVIDAD
S o b re e l p a r t ic u l a r , e l Tr i b u n a l C o n s t i t u c i o n a l h a s e a l a d o q u e
( ) n u e s t ro o rd e n a m i e n t o a d o p t a l a t e o r a d e h e c h o s
c u m p li d o s ( exc e p t o e n m a t e r i a p e n a l c u a n d o f a v o re c e a l re o ) , d e
m o d o q u e l a n o rm a s e a p l i c a a l a s c o n s e c u e n c i a s y s i t u a c i o n e s
j u r d i c a s ex i s t e n t e s .
( S TC
0 6 0 6 - 2 0 0 4 -A A / TC )

La retroactividad benigna establecida en

el articulo 103 de la Constitucin alcanza
las sanciones establecidas como
infracciones tributarias?

RETROACTIVIDAD PENAL Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
POSICION DOCTRINAL:
ARAOZ VILLENA considera que las sanciones por infracciones
tributarias tienen naturaleza penal.

JORGE DANOS seala que nada impide que el legislador disponga

en el CT la aplicacin retroactiva de las normas que suprimen o
reducen las sanciones por infracciones tributarias, amparndose en
el precepto constitucional que permite la retroactividad de las
normas favorables en materia penal, puesto que el derecho
administrativo sancionador se debe ceir a los principios y garantas
previstas por el derecho penal ordinario, siendo la retroactividad
benigna en el supuesto indicado no contraviene el correcto sentido
de la garanta de la irretroactividad de las leyes, que consiste en
tutelar la seguridad jurdica y no afectan los derechos de los
contribuyentes.
CARMEN ROBLES / GARCIA NOVOA sealan que las sanciones son
parte inherente a las normas jurdicas penales debidamente
tipificadas como delitos y no se podra extender sus alcances a las
sanciones administrativas.

RETROACTIVIDAD PENAL Y
SANCIONES TRIBUTARIAS
Articulo 164 del Cdigo
tributario: establece que
Toda accin u omisin que
importe violacin de
normas tributarias
constituye infraccin
sancionable de a cuerdo
con lo establecido en este
ttulo.

Articulo 168 del Cdigo

Tributario:
Irretroactividad de las
Normas Sancionatorias Las normas tributarias que
supriman o reduzcan
sanciones por infracciones
tributarias no extinguirn ni
reducirn las que se
encuentren en trmite o en
ejecucin.

Es preciso indicar la RTF 2000-4-96 (JOO) cuya posicin

interpretativa del artculo 168 CT prohbe toda posibilidad
de aplicacin retroactiva de normas relativas a la
infraccin y la sancin.

RETROACTIVIDAD PENAL Y
SANCIONES TRIBUTARIAS
POSICIN GRUPAL:
Las sanciones pueden ser penales, laborales y administrativas
y entre otras (como consecuencia de una infraccin penal
-delito-, infraccin laboral o infraccin administrativa) y cuando
el CT en el articulo 168 se refiere a las sanciones por
infracciones tributarias est haciendo una clara alusin a las
sanciones administrativas y no a las sanciones penales.
Asimismo, tenemos que tener en cuenta que el artculo 103
de la Constitucin permite la retroactividad benigna en materia
penal y no en materia sancionatoria en general.
En ese sentido consideramos que la Constitucin establece
como excepcin la retroactividad no para todas las sanciones
(penal, laboral y administrativa), sino solo las sanciones en
materia penal y siempre que favorezca al reo.

ANALISIS DE LOS ARTICULOS

ART. 109 Y ART. 51 CONST.

Artculo 109 :
La ley es obligatoria
desde el da
siguiente de su
publicacin en el
diario oficial, salvo
disposicin contraria
de la misma ley que
posterga su vigencia
en todo o en parte.

Artculo 51:
La Constitucin
prevalece sobre toda
norma legal; la ley
sobre las normas de
inferior jerarqua, y
as sucesivamente. La
publicidad es esencial
para la vigencia de
toda norma del
Estado

Del anlisis de los dos artculos anteriores

podemos apreciar que la publicacin es un
requisito esencial para que la ley entre en
vigencia.
Entonces el mismo da de la publicacin de la
norma todava no entra en vigencia, sino de
acuerdo a los siguientes supuestos:
Regla

General: La ley entra en vigencia al da siguiente

de la publicacin. (sea este da hbil o inhbil)
Excepcin: La ley disponga la postergacin de su
vigencia. (aplicacin diferida de la norma de todo o en
parte de ella)

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN

EL TIEMPO

PUBLICACIN
O
PROMULGACI
N?

Artculo 74:
Las leyes
relativas a
tributos de
periodicidad
anual rigen a
partir del
primero de enero
del ao siguiente
a su
promulgacin.

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN

EL TIEMPO
PROMULGACI
N

Es el acto por el cual el Jefe

de Estado firma el proyecto
que le ha sido enviado por el
congreso.
Se entiende que con la
promulgacin el Jefe de
Estado le atestigua la
existencia de la ley y ordena
a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en
todas sus partes, as como
dispone la publicacin como
el requisito indispensable
para que una norma exista
y sea de obligatorio
cumplimiento.

Artculo 108 : La ley

aprobada segn lo previsto por
la Constitucin, se enva al
Presidente de la Repblica
para su promulgacin dentro
de un plazo de quince das.

PUBLICACIN
Es hacer de conocimiento de
todos los ciudadanos una ley
que ha sido previamente
suscrita o por el Jefe de
Estado o el Presidente del
Congreso, de ser el caso. Es
poner en conocimiento del
pblico en general, de los
ciudadanos, el texto ya
promulgado, y tiene lugar
mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario
oficial.
Artculo 109 y 51 de la
Constitucin.

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN

EL TIEMPO
Artculo 74:
(Tercer prrafo)
Las leyes
relativas a
tributos de
periodicidad anual
rigen a partir del
primero de enero
del ao siguiente
a su
promulgacin.

Contraviene al artculo
109 de la Constitucin ?

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN

EL TIEMPO

Qu pasa con los tributos que no tienen

periodicidad anual?
LEY 1

01/01/201
4

LEY 2

15/04/20
14

31/06/20
14

31/12/2
014

PERIODICIDAD SEMESTRAL
Cundo entra en vigencia la Ley 2?
a) Al da siguiente de su publicacin (16/04/2014)
b) El primer da calendario del periodo siguiente a su publicacin
(01/07/2014)
c) Desde el primer da siguiente al ao calendario (01/01/2015)

ANALISIS GLOBAL DE LOS ARTICULOS

En sntesis, como regla general, las normas
rigen a partir de su entrada en vigencia en
funcin a la teora de los hechos cumplidos y
carecen de efectos retroactivos, salvo en
materia penal.

Existe alguna norma en nuestra

Constitucin que recoja la teora de los
derechos adquiridos?

El dispositivo seala que ninguna otra disposicin que contenga una

norma general pueden alterar las reglas establecidas en un contrato; es
decir, establece la teora de los derechos adquiridos, entonces, debe
entenderse como una norma especial para los contratos frente a la regla
general contenida en el artculo 103 de la Constitucin.

Libertad de contratar:
La libertad de contratar garantiza que las partes puedan pactar
vlidamente segn las normas vigentes al tiempo del contrato. Los
trminos contractuales no pueden ser modificados por leyes u otras
disposiciones de cualquier clase. Los conflictos derivados de la relacin
contractual no pueden ser modificados por leyes u otras disposiciones
de cualquier clase. Los conflictos derivados de la relacin contractual
slo se solucionan en la va arbitral o en la judicial, segn los
mecanismos de proteccin previstos en el contrato o contemplados en
la ley. Mediante contratos-ley , el Estado puede establecer garantas y
otorgar seguridades. No pueden ser modificados legislativamente, sin
perjuicio la proteccin a que se refiere el prrafo precedente.

Artc
ulo
62

DERECHOS ADQUIRIDOS?

DERECHOS ADQUIRIDOS?
STC00008-2008-PI/TC
72. En ese sentido, este Tribunal ha pronunciado en reiterada jurisprudencia que
nuestro ordenamiento jurdico se rige por la teora de los hechos cumplidos,
estableciendo que () nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos
cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma
se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes (STC 0606-2004AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar una norma () en el tiempo debe
considerarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio
de aplicacin inmediata de las normas (STC 0002-3006-PI/TC,. Fundamento 12).

73. Se colige de ello que toda norma jurdica desde su entrada en vigencia
es de aplicacin a las situaciones jurdicas existentes, y que la teora de los
derechos adquiridos tiene una aplicacin excepcional y restringida
en nuestro ordenamiento jurdico, pues nicamente se utiliza para
los casos que de manera expresa seala la Constitucin, tal como ya
lo ha establecido el Tribunal Constitucional cuando determin que () la
aplicacin ultractiva o retroactiva de una norma slo es posible si el
ordenamiento lo reconoce expresamente a un grupo determinado de
personas que mantendrn los derechos nacidos al amparo de la ley anterior
porque as lo dispuso el Constituyente permitiendo que la norma bajo la
cual naci el derecho surta efectos, aunque en el trayecto la norma sea

DERECHOS ADQUIRIDOS?

El Tribunal Constitucional ha establecido

que libertad de contratar sealados en la
Constitucin vincula de manera
indesligable al inciso 14 del artculo 2 y el
artculo 62 , es decir, que la
inmodificabilidad de los contratos no es
absoluto; en consecuencia, ningn
contrato puede ir en contra de la norma
de inters general o de orden pblico
(STC 0006-200-AI/TC, STC 3283-AA/TC,

CODIGO TRIBUTARIO / CONSTITUCIN

NORMA X DEL TITULO PRELIMINAR DELCODIGO TRIBUTARIO:

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de sus publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte. (Art. 109 Const.)
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a de la norma IV de
este titulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde
el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la ley, decreto supremo o la Resolucin de
superintendencia, de ser el caso (Art. 74 Const.)
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.

CESE DE LA VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS
SEGN VILLEGAS:

Transcurs
o de
tiempo
prefijado
en la ley.

Derogacin
expresa por ley
posterior o
sentencia de
inconstitucionalid
ad.

Derogaci
n tcita o
implcita.

Artculo 103
Const.
Norma VI
del TP del
CT.
VILLEGAS Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea.
Pg. 241.

DECLARACION DE
INCONSTITUCIONALIDAD

El Tribunal Constitucional tiene amplio

margen de decisin en materia de
aplicacin de las normas en el tiempo,
para el caso de disposiciones tributarias?

DECLARACION DE
INCONSTITUCIONALIDAD
Artculo 204 Constitucin:

La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucional de una norma

se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin dicha
norma queda sin efecto.
No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal
Artculo 81 Cdigo Procesal
Artculo 74
Constitucional
Constitucin:
Las sentencias fundadas recadas en el
proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican
ntegramente en el diario oficial El Peruano y
producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de
normas tributarias por violacin del articulo
74 de la Constitucin, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la

() No surten efectos
las normas tributarias
dictadas en violacin de
lo que se establece en
el presente artculo.
Podemos concluir que
el articulo citado
permite al Tribunal
Constitucional amplio
margen de decisiones
en materia de
aplicacin de las

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

STC N 009-2001-AI/TC
El 29.01.2002 se declar la inconstitucionalidad de los artculos 38.1 y
39 de la Ley N. 27153, Ley que regula el rgimen del Impuesto a la
Renta de la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas, por violar el principio de no confiscotoriedad desde que
la alicuota era excesiva y recaa sobre una base imponible que no
inclua la deduccin de gastos realizados para obtencin de utilidades.
A razn de esta sentencia, se dict la ley N 27796 (26.06.2002), en la
cual se vari la base imponible del tributo, reducindose la tasa de la
alcuota del 20% al 12%, adems de permitirse la deduccin de gasto
de mantenimiento. La referida aplicacin ser desde la fecha de
vigencia de la Ley N. 27153.
Como quiera que, estamos frente a un impuesto de periodicidad anual,
algunos casinos interpusieron amparo, puesto que consideraron que la
norma no era aplicable para el ejercicio 2002, el Tribunal Constitucional
indic lo siguiente:

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

TC N4227-2005-PA/TC
9. Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional no afecta en modo alguno el principio de no
retroactividad de las normas en materia tributaria, dado que ste se basa en el entendido de la no
afectacin a una capacidad contributiva ya agotada, que no puede invocarse en estos casos, pues el
fallo de este Colegiado no dispuso la exencin de pago alguno, sino que, habindose producido el
hecho gravado, el mismo deba recalcularse conforme a una nueva base imponible y alcuota justa,
ms beneficiosa para la recurrente, como efectivamente ha ocurrido.
10. Evidentemente, como quiera que al da siguiente de la publicacin de la STC N. 009-2001-AI/TC
no exista an en el ordenamiento jurdico norma alguna que regulara el pago del referido impuesto
en base a las nuevas reglas constitucionales, se produjo una vacatio legis, que justific lo dispuesto
en la resolucin aclaratoria del Tribunal Constitucional, a la que se ha hecho referencia en el
Fundamento N. 8, supra; y que, en virtud al carcter vinculante, fuerza de ley y cosa juzgada de las
sentencias de inconstitucionalidad, deba ser cumplida en dichos trminos por todos los poderes
pblicos. Asimismo, importa sealar que, de acuerdo al artculo 204 de la Constitucin, la norma
declarada inconstitucional queda sin efecto a partir del da siguiente de su publicacin, salvo en el
caso de materia tributaria, permitindose la declaratoria con efecto retroactivo, en concordancia con
lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 74 de la propia Constitucin y el artculo 81 del Cdigo
Procesal Constitucional antes, artculos 36 y 40 de la Ley Orgnica de este Colegiado.
.

En consecuencia, tratndose de la declaratoria de inconstitucionalidad de normas

tributarias por transgresin del artculo 74 de la Carta Magna, el Tribunal
Constitucional se encuentra habilitado para modular los efectos de sus sentencias en
el tiempo, conforme lo dispuso en la STC N. 009-2001-AI/TC, de manera que carece
de sustento el cuestionamiento hecho por la recurrente respecto al ejercicio de tal
facultad.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

STC N 1436-2006-PA-TC/ STC 3595-2006

Lo dispuesto por el Tribunal no contraviene en modo
alguno el principio de no retroactividad de las normas
en materia tributaria, puesto que el objetivo de tal
principio es que no se afecte una capacidad
contributiva ya agotada en el tiempo, lo que no puede
invocarse en supuestos como el de autos toda vez que
el fallo del Tribunal no dispone la exencin de pago sino
su recalculo en la lgica que habindose producido el
hecho gravado, el deber de cumplir con el pago del
tributo subsiste, solo que debe entenderse conforme a
una nueva base imponible y alcuota ms beneficiosa
para el recurrente.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

En conclusin, en el caso de casinos mencionado, el Tribunal

Constitucional interpreta que la aplicacin del ltimo prrafo del
artculo 74, y el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional
autorizan a modular los efectos de las normas en el tiempo dentro
de sus sentencias y que, en consecuencia, cuando ocurre un caso
como el visto, no ocurre que declarada la inconstitucionalidad de la
primera norma, la segunda solo regir desde el primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin, porque se genera una
vacatio legis, debido a que no se ha producido una exencin
tributaria y, consiguientemente, la segunda ley se aplicar desde
el momento en que se produjo la inconstitucionalidad de la primera
ley; es decir, se aplicar retroactivamente a situaciones existentes
antes de su entrada formal en vigencia.

CASO: ARBITRIOS MUNICIPALES

STC N 0041-2004-AI/TC
(Se declar la inconstitucionalidad del rgimen legal tributario y los importes de
arbitrios municipales correspondientes al ejercicio fiscal 1999 a 2004)
70. El artculo 204 de la Constitucin establece que la norma declarada
inconstitucional queda sin efecto al da siguiente de la publicacin de la sentencia
que as la declara. Por su parte, el artculo 74 de la Constitucin prescribe que no
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de los principios
tributarios, disposicin que, junto a lo previsto por los artculos 36 y 40 de la Ley
Orgnica del Tribunal Constitucional (LOTC), permite a este Colegiado, de manera
excepcional, modular los efectos de su sentencia en el tiempo, en el caso de
normas tributarias.
As, en materia tributaria, conforme se establece en el segundo prrafo del art.
36 de la LOTC, (...) el Tribunal debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el tiempo y resolver (...) lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia.
Esta atribucin permite al Tribunal Constitucional decidir, en materia tributaria, si
los efectos de sus sentencia deben ser a futuro (ex nunc) o con carcter
retroactivo (ex tunc), en cuya deliberacin, evaluaciones en torno al coste
econmico, jurdico y poltico de su decisin adquieren especial relevancia.

CASO: ARBITRIOS
MUNICIPALES
73. En este escenario, un primer aspecto a considerar es que la declaracin de
inconstitucionalidad de las Ordenanzas impugnadas con efecto retroactivo (ex
tunc), involucrara la devolucin o compensacin de la totalidad de lo recaudado
de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, por tratarse de pagos
indebidos. Esta posibilidad dada la antigedad de algunas normas impugnadas y
la vigencia de sus efectos, situacin que se agrava, considerando que es una
problemtica que se reproduce a nivel nacional -, creara un caos financiero y
administrativo municipal en perjuicio de los propios contribuyentes, a quienes
finalmente se busca garantizar.
Las cuantiosas devoluciones que habilitara un fallo con efectos retroactivos,
haran inviable la propia continuidad y mantenimiento de los servicios que hoy en
da deben suministrar los municipios, y con ello, la propia gestin municipal. Este,
a nuestro juicio, es el argumento que impide a este Tribunal hacer uso de su
facultad excepcional de declarar la inconstitucionalidad con efecto retroactivo.

En consecuencia, se declara que la presente sentencia surte

efectos a partir del da siguiente de su publicacin y, por
consiguiente, no habilita la devolucin o compensacin de pagos
efectuados a consecuencia de las Ordenanzas declaradas
inconstitucionales, quedando a salvo aquellas solicitudes por
pagos indebidos o en exceso originados en motivos distintos a la

CASO: ARBITRIOS
MUNICIPALES

STC N 0053-2004-PI/TC
De igual forma que lo desarrollado en la sentencia de
Surco, se declar la inconstitucionalidad del rgimen legal
tributario y los importes de arbitrios municipales de la
Municipalidad de Miraflores correspondientes al ejercicio
fiscal de 1997 a 2004.

STC N 0030-2007-PI/TC
Se declar la inconstitucionalidad del rgimen legal
tributario y los importes de arbitrios municipales de la
Municipalidad de San Luis correspondientes al ejercicio
fiscal
de
2005.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
Resolucin recada en el 0002-2006-PI/TC
Exp. N:
Proceso constitucional:
Proceso de Inconstitucionalidad
Fecha de publicacin en la 08.08.2007
p. web:
Demandante:
Colegio de Abogados de Arequipa
Norma Impugnada:

Disposicin Transitoria de la Ley N. 28647, que

precisa el mbito de aplicacin temporal del Decreto
Legislativo N. 953)

Votos singulares:

(01) Juan Francisco Vergara Gotelli

Fundamentos:

Mayora: Inconstitucionalidad por el fondo. Norma con

efectos retroactivos (artculo 103 de la Constitucin)
Voto singular: Rechazo in limine (vicio de nulidad insalvable:
demandante NO tiene legitimidad activa extraordinaria/
Facultad de los Colegios Profesionales para interponer
demandas de inconstitucionalidad SOLO en materias de su
especialidad.). Nulo lo actuado e improcedente la demanda.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
Anlisis

El16 de mayo de 2007, el TC emiti sentencia en

elExpediente N. 0002-2006-PI/TC (enadelante la
Sentencia),
referido
a
lademanda
de
inconstitucionalidadinterpuesta
contra
la
nica
DisposicinTransitoria de la Ley No.28647 queprecis
el mbito temporal del Decreto Legislativo N. 953,
que sustituy elnumeral 2 del artculo 18 del Cdigo,
estableciendo un plazo de caducidadde un ao
respecto de laresponsabilidad solidaria que surge al
omitir las retenciones exigidas por ley.
La sentencia plantea 4 temas importantes:

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTES

SOLUCION TC

(1) La aplicacin
de las normas en
el
tiempo
(principio
de
irretroactividad
de las normas)

Con el propsito de analizar el caso que ocup al TC

endicha oportunidad, se revisaron los artculos 103 y
109 de la Constitucin Poltica, as como el artculo X del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los que
permitieron al TC efectuar una primera conclusin en el
sentido que las normas tributarias rigen a partir del
momento de su entrada en vigencia y carecen de
efectos retroactivos.

Al respecto, el TC precisa, citando la Sentencia recada

en el expedienteNo.0606-2004-AA/TC que (...) nuestro
ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos
(excepto en materia penal cuando favorece al reo), de
modo que la norma se aplica a las consecuencias y
situaciones jurdicas existentes. De esta manera, dicho
rgano colegiado concluye enfticamente que (...) para
aplicar una norma tributaria en el tiempo debe

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTE
S

SOLUCION TC

(2) Aplicacin
en el tiempo
del Decreto
Legislativo N.
953 a la luz
de las
Resoluciones
del Tribunal
Fiscal;

El segundo tema importante es el referido al anlisis de las

RTFNos.09050-5-2004 y 07646-4-2005. Respecto a la primera
de las Resoluciones, se seala que el pronunciamiento del TF
slo se limita a reconocer que nuestro ordenamiento jurdico
ha recogido el principio de la aplicacin inmediata de la
norma, por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las
consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas
futuras, sino tambin a las consecuencias de las relaciones o
situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior,
pero que an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no
consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma.
De esta manera, el TC avala el criterio adoptado por el TF,
sealando que ala entrada en vigencia de la norma
modificatoria del Decreto LegislativoNo.953, la relacin
jurdica surgida en virtud del artculo 18.2 del CT, en
determinados
casos,
no
se
haba
consumado.
Consecuentemente, considera que a dicha responsabilidad

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS RELEVANTES

SOLUCIN TC

(2) Aplicacin en el tiempo del

Decreto Legislativo N. 953 a la
luz de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal;

Respecto
a
la
Resolucin
No.07646-4-2005 el TC seala que
en dicha oportunidad el TF no
analiz la aplicacin de la
Disposicin
Transitoria
nica
introducida
por
la
Ley
No.28647,toda vez que dicha
entidad no aplicaba el control
difuso.
Sin
embargo,
es
importante mencionar que el TC
incide nuevamente en que, con la
publicacin
del
precedente
vinculante STC 03741-2004-AA/TC,
el TF est en la obligacin de
hacer prevalecer

(3) Las normas interpretativas en

materia tributaria; y

Lo veremos ms adelante

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTES

SOLUCION TC

(4) Los efectos

retroactivos de la
Disposicin
Transitoria nica de
la Ley N. 28647y el
principio de
legalidad.

Sobre este punto, se seala que la declaracin de

inconstitucionalidad de una norma puede, en
ciertas circunstancias, originar que corresponda
devolver o compensar los Importes recaudados
por tratarse de pagos indebidos; sin embargo, tal
hiptesis se descarta pues afectara el principio
de equilibrio presupuestal y fiscal recogido en el
artculo 78 de la Constitucin Poltica. En ese
sentido, se anota que las obligaciones tributarias
de los responsables solidarios extinguidas (sea
por los medios contemplados en el Cdigo
Tributario u otros mecanismos), conservan su
estado. No obstante, las obligaciones tributarias
de los responsables solidarios que estn
pendientes debern resolverse conforme a la
presente declaratoria de inconstitucionalidad.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
CONCLUSIONES :

En ningn caso sern aplicables retroactivamente las normas que pudieran dictarse, respecto de
hechos y circunstancias que surtieron plenos efectos jurdicos con la normatividad vigente en el
pasado, pues para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los
hechos cumplidos.
El TF est en la obligacin de hacer prevalecer la Constitucin e inaplicar una disposicin
infraconstitucional.
Se puede identificar una norma violatoria de los principios constitucionales y tributarios, cuando
sta pretende retrotraer sus efectos a situaciones jurdicas inexistentes o ya consumadas a la fecha
de su entrada en vigencia.
En cumplimiento del principio de equilibrio presupuestal y fiscal, las sentencias de
inconstitucionalidad tendrn efectos hacia el futuro y, por ende, las obligaciones tributarias
extinguidas (sea por los medios contemplados en el Cdigo Tributario u otros
mecanismos),permanecern inalterables.
An queda pendiente por definir que sucede respecto a las multas que pudieran haberse
imputado a los agentes de retencin, por las omisiones en las retenciones cuya responsabilidad
solidaria caduc.
Estas conclusiones nos permitiran analizar con mayor detalle algunas situaciones similares a las
analizadas en la Sentencia. As, por ejemplo, tenemos entre otros casos, la precisin efectuada
respecto de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia
tributaria en perodos deflacionarios (Ley No.28843), la disposicin relacionada con el devengo de
los denominados intereses en suspenso (Segunda DCF del DLNo.979), y la incorporacin del
supuesto de exportacin de servicios a la operacin de venta de bienes por medio de los
denominados holding o warehouse certificates (Decreto LegislativoNo.980).

Una norma interpretativa en materia

tributaria tiene efectos retroactivos?

NORMAS
INTERPRETATIVAS

De acuerdo a lo que seala Garca Novoa, la esencia de las

normas interpretativas estara precisamente en su contenido
meramente declarativo, que excluira cualquier tipo de
innovacin del ordenamiento, es as que, una ley es interpretativa
o aclaratoria cuando su contenido sirve para aclarar el sentido
de una precedente. Es importante mencionar que este tipo de
normas, vlidamente emitidas no son propiamente retroactivas
en la medida que no disponen de un nuevo mandato, sino que
precisan los lmites y el significado exacto de la ley interpretada
y, por lo tanto, se confunden con esta.
En esa lnea, Cesar Gamba seala que con las normas
interpretativas realmente no hay retroactividad, pues, se
entiende que la norma que rige siempre es la interpretada, solo
que con el sentido y alcance materia de precisin. En pocas
palabras, la ley anterior siempre rigi en el sentido dispuesto por
la norma interpretativa, entonces, si se quiere solo se trata de
una retroactividad en apariencia.

NORMAS
INTERPRETATIVAS

En el mismo sentido, el TF ha sealado que las leyes en las que no haya

nada que interpretar o donde su interpretacin transgrede el contenido
de la norma original, no constituye norma aclaratoria o interpretativa,
sino modificatorias; por lo tanto, su aplicacin retroactiva se encuentra
proscrita.
RTF N206-2-2000: Que la posicin ms admitida en la doctrina, en la
legislacin comparada y en nuestra jurisprudencia, es que la ley
interpretativa que rige desde la fecha de vigencia de la ley interpretada,
siempre que el texto contenido en la nueva ley tenga el mismo sentido
que desde siempre le quiso dar el legislador a la ley interpretada ()
que si a travs de la formula precsese, aclrese, interprtese u
otro similar no se declare el correcto sentido de una norma oscura, sino
simplemente se modifica una ley anterior, no existe interpretacin, sino
innovacin, y por tal razn, solo podr tener vigencia a futuro pero no
desde la fecha de la ley supuestamente interpretada.
Diversa jurisprudencia posterior ha resuelto el Tribunal Fiscal en el
mismo sentido de la resolucin antes citada.

NORMAS
INTERPRETATIVAS
SENTENCIA C-076/07
(Bogot 7
febrero 2007)
Asunto:
Demanda
de
inconstitucionalidad contra el articulo 53
de la Ley 383 de 1997.
Articulo 53 Interpretase con autoridad
que los descuentos originados en la
enajenacin de ttulos derivados de
obligaciones fiscales y cambiarias, no se
consideran costo o deducciones en el
impuesto sobre la renta.

NORMAS
INTERPRETATIVAS
SENTENCIA C-076/07 (Bogot 7 febrero 2007)
CONCEPTO: Son leyes que fijan el sentido y alcance de otra, cuando la
misma resulta confusa o imprecisa y por lo tanto se dificulta su
aplicacin.
LIMITES: Lograr la integracin en un slo cuerpo jurdico de la norma
interpretativa junto con el precepto interpretado, esto se entiende
como efecto retrospectivo de las leyes de interpretacin, por lo que
entre una y otra debe existir plena identidad de contenido normativo.
REQUISITOS:
1. Debe referirse expresamente a una norma legal anterior
2. Debe fijar el sentido dicha norma anterior enunciando uno de los
mltiples significados plausibles de la norma interpretada, el cual
pasa, por decisin del propio legislador, a ser el significado autentico
que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior.
3. No debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no
estuviera comprendido dentro de su mbito material.

NORMAS
INTERPRETATIVAS
EFECTO RETROSPECTIVO:
La ley interpretativa se incorpora a la ley anterior para
precisar sus alcances, y de esta manera la ley interpretativa
afecta tanto las situaciones jurdicas en curso esto si propio
del efecto retrospectivo- como aquellas que se hayan
definido bajo la ley anterior, con excepcin de las situaciones
jurdicas resueltas mediante una sentencia judicial en firme.
STC T 110/11- COLOMBIA
(iii) la aplicacin retrospectiva de una norma jurdica comporta la
posibilidad de afectar situaciones fcticas y jurdicas que se
han originado con anterioridad a su vigencia, pero que aun no
han finalizado al momento de entrar a regir la nueva norma,
por encontrarse en curso la aludida situacin jurdica

NORMAS INTERPRETATIVAS
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES:
Artculo 102.- Son atribuciones del Congreso:
1. Dar leyes y resoluciones legislativas, as como interpretar,
modificar o derogar las existentes.
Artculo 103.- [] La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica
a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo [..].
FUNDAMENTO 16 STC 00002-2006-AI:
nuestro ordenamiento jurdico ha recogido el principio de la
aplicacin inmediata de la norma (artculo 103 dela Constitucin
Poltica), por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las
consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas futuras,
sino tambin a las consecuencias de las relaciones o situaciones
jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior, pero que
an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no
consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma.

NORMAS INTERPRETATIVAS

STC N 002-2006-PI/TC

Tribunal Constitucional a efectos de determinar si la norma tributaria

bajo comentario (respecto a los responsables solidarios) es una norma
interpretativa cuyos efectos rigen desde la entrada en vigencia de la
norma
interpretada.
As, respecto a los elementos que identifican el contenido de una norma
interpretativa, el Tribunal Constitucional considera pertinente adoptar los
tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional de Colombia que
deben satisfacer las normas interpretativas: Primero, debe referirse
expresamente a una norma legal anterior. Segundo, debe fijar el sentido
de dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados
plausibles de la norma interpretada, establecindose el autntico
significado que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior.
Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no
estuviera comprendido dentro de su mbito material. En efecto, cuando
una norma cumple estos requisitos, entonces es interpretativa y se
integra a la norma interpretada, pero cuando no los cumple se trata de
una norma innovativa.

NORMAS INTERPRETATIVAS

En sntesis, siempre que estemos frente

a normas interpretativas su aplicacin a
situaciones anteriores estar permitida,
atendiendo a su carcter meramente
declarativo y a la ausencia de innovacin
en el sistema legal, en cambio si la ley
no interpreta ni aclara el sentido de una
ley anterior, sino que la dota de nuevo
contenido, entonces, estaremos frente a
una aplicacin retroactiva proscrita por
nuestra Constitucin.

NORMAS INTERPRETATIVAS
Consecuencias de
Situaciones Jurdicas
nacidas al momento en
que entra en vigencia la
Consecuencias
nueva norma.

STC
COLOMBIA:
CRITERIO
APLICACIN
DEL EFECTO
RETROSPECTI
VO

de Situaciones
Jurdicas
nacidas con la
anterior norma
y que aun se
encuentran en
proceso de
desarrollo a la
entrada de la
vigencia de la
nueva norma.

STC PERU:
CRITERIO
APLICACIN
INMEDIATA
DE LA
NORMA
(HECHOS
CUMPLIDOS
)

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA
Garcia Novoa, en su estudio sobre el principio de seguridad
jurdica seala que resulta evidente a priori, que la retroactividad
repugna a la seguridad jurdica (), la posibilidad del ciudadano de
calcular los efectos de sus actos es incompatible con la existencia
de normas cuya vigencia se extiende a conductas anteriores a su
promulgacin, por la elemental razn de que en el momento de la
realizacin de estas conductas resultara imposible conocer el
contenido de estas futuras leyes.
Cesar Gamba, indica que el principio de seguridad jurdica exige
que los ciudadanos tengan certeza acerca de las consecuencias de
sus actos para poder adecuar a esta su conducta, de tal modo que
dicha certeza se vera seriamente amenazada o vulnerada si se
pretendiera cambiarlas con posterioridad.

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA

STC N 04700-2011-AC: Vigencia de los beneficios tributarios

Vigencia del Decreto Legislativo N 882, Ley de promocin de la
inversin en educacin.
13. En el presente caso, la Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo
N. 882 establece que las disposiciones vinculadas al beneficio tributario de
crdito por reinversin en educacin entraran en vigencia a partir del 1 de
enero de 1997, omitiendo sealar de manera expresa un plazo de vigencia
para el referido beneficio tributario. Entonces, en atencin a lo sealado en
el fundamento anterior y de acuerdo con lo establecido en la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente al momento de expedirse el
Decreto Legislativo N. 882, podra entenderse que el beneficio tributario de
crdito por reinversin en educacin estuvo vigente por 3 aos, es decir
hasta el hasta el 31 de diciembre de 1999. Sin embargo; si bien la regla
general es que las leyes tributarias que no establezcan plazo de duracin
alguna para la vigencia de los beneficios tributarios se sujetan al plazo
mximo establecido por el Cdigo Tributario (3 aos para el presente caso);
lo cierto es que esta regla admite excepciones, las cuales deben ser
evaluadas teniendo en cuenta el caso concreto.

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA
14. Bajo este marco situacional, es obvio que si la finalidad del beneficio tributario otorgado por el Decreto
Legislativo N 882 es la promocin de la inversin en educacin, este benefici no puede entenderse otorgado
slo por el plazo mximo de 3 aos; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributaria por la
que otorg el beneficio, la derogue cuando ya no considere factible promover la inversin en educacin}
17. Para el caso concreto, corresponde analizar la constitucionalidad del primer prrafo del artculo nico de la
Ley N. 29766, el cual dispone: [p]recsase que los beneficios tributarios a los que hace referencia el artculo 2
del Decreto Legislativo 1087 (), respecto de aquellas entidades educativas que no han sido incluidas en
dicho artculo, caducaron a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1087 y respecto del impuesto a la
renta al 31 de diciembre del ejercicio 2008 (). En este sentido, conviene precisar que el beneficio tributario a
que se refiere el citado artculo es el crdito por reinversin en educacin, regulado en el Decreto Legislativo
N. 882; eso es lo que se desprende del segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1087: [l]os
Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen
actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicas-productivas de Agroindustria,
Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana, que se encuentren dentro de los alcances de
los beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legislativo N 882 (). (Subrayado nuestro).
18. Se observa, entonces, que la Ley N. 29766 no busca precisar el artculo 2 del Decreto Legislativo 1087;
sino, su finalidad es derogar un determinado beneficio tributario (crdito por reinversin en educacin) de
manera retroactiva (pues la Ley N. 29766 fue publicada el 23 de julio de 2011, para las reinversiones que se
realicen hasta el ao 2008).
20. En conclusin, las normas tributarias que derogan beneficios tributarios no tienen fuerza ni efectos
retroactivos; por lo que, el primer prrafo de la Ley 29766 deviene en inaplicable al presente caso por
contravenir a la Constitucin Poltica.

CASOS

REGIMEN TRIBUTARIO EN REORGANIZACIONES

EMPRESARIALES (DEROGADO)

Ley 27342 (Articulo 3.2) y Ley 27343

(Artculo 5.2.) establecan: si una de las
empresas que intervinieran en un
proceso
de
reorganizacin
de
sociedades, incluyendo fusiones, fuera
titular de un convenio de estabilidad
tributaria, dicho convenio dejaba de
tener vigencia.
Estas dos leyes se publicaron el
06.09.2000 y entraron en vigencia al da
siguiente.

REGIMEN TRIBUTARIO EN
REORGANIZACIONES
EMPRESARIALES

Ley
27391
deroga
los
artculos
anteriormente
mencionados y se dispone que en el caso de la
reorganizacin de sociedades, no podrn ser transmitidos
los beneficios conferidos a travs de los convenios de
estabilidad suscritos , salvo
autorizacin expresa del
Organismo Nacional Competente, previa opinin tcnica de
la SUNAT. Dicho Organismo Nacional Competente deber
informar a la Comisin de Economa del Congreso.
Los servicios o contratos de estabilidad que hayan sido
suscritos con el Estado entre la fecha de vigencia de la Ley
N 27342 y la Ley N 27343 (07.09.2000) hasta la
publicacin de la Ley 27391 (29.12.2000), podrn ser
adecuados de acuerdo a lo dispuesto en la presente Ley.

REORGANIZACION
EMPRESARIAL

NO se transfiere
el beneficio del
convenio de
estabilidad
jurdica, en
ningn caso.

Ley 27342 y
27343
06.09.20
00

Regla
excepcional: Se
regir bajo ley
27391 a convenios
de estabilidad
jurdica suscritas
entre estas fechas

S se transfiere
el beneficio del
convenio de
estabilidad
jurdica,
cuando exista
autorizacin de
la ONC previa
opinin tcnica
Ley
de
SUNAT.

27391

29.12.2
000

ARRASTRE DE PERDIDAS

ARTICULO 50 LIR (Decreto Legislativo

945, publicado el 23.12.2003):
Los contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida neta
total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:

SISTEMA A: Imputacin de
prdidas desde el ejercicio
siguiente a su generacin

PARAMETROS

SISTEMA
SISTE
M

El plazo de compensacin es de 4 aos.

El inicio del cmputo comienza desde el ejercicio
siguiente a su generacin, se obtenga o no renta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no
compensado no puede arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
ORDEN DE
PRELACIN
La compensacin
de prdidas
tributarias se
inicia por la ms
antigua

SISTEMA B: Imputacin de Prdidas

hasta el lmite del 50% de la Renta Neta

Consideracio
nes

SISTEMA B
La compensacin se efecta anualmente contra
las
Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de
la Renta Neta anual obtenida.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de
la Renta Neta anual obtenida.
Saldos no compensados se consideran prdida
neta
compensable del ejercicio arrastrable.
Saldos no compensados se consideran prdida
neta
compensable del ejercicio arrastrable.

Empresas que celebraron convenios de estabilidad jurdica al amparo de lo establecido

(1) as como de empresas que suscribieron contratos de
en el Decreto Legislativo N 757(1)
garanta y medidas de promocin a la inversin minera al amparo de lo establecido en la
Ley General de Minera

PERDIDAS TRIBUTARIAS ACUMULADAS

HASTA EL EJERCICIO 2003
31.12.2003

Ya hubiera
empezado a
computarse se
regirn por las
normas bajo las
cuales surgieron.
compensndose
sobre el 100% de
las rentas netas
futuras que se
generen desde el
2004, hasta que las
mismas se extingan

no hubiera
empezado a
computar,
PLAZO DE 4 EJERCICIOS
entonces se
podrn
compensar
dichas
prdidas
segn la
eleccin de
alguno de los
sistemas
previstos en

VACATIO LEGIS
Las ganancias de capital obtenidas por la enajenacin de
valores mobiliarios en el mercado de valores.
PUBLICACION:
08.12.2004
VIGENC
IA:

01.01.2
005

DS 179-2004-EF
Artculo 19 de LIR, se consideran
exoneraciones , l)La ganancia
de capital proveniente de: 1)la
enajenacin
de
valores
mobiliarios inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores a
travs
de
mecanismos
centralizados de negociacin a los
que se refiere la Ley del Mercado
de Valores () siempre que el
enajenante sea una persona
natural, una sucesin indivisa o
una sociedad conyugal que opt
por tributar como tal.

01.01.20
07

31.12.20
08

01.01.2
009

01.01.2
010

DL 972

se
encontraran
gravados con el
Impuesto a la Renta
de
Segunda
Categora(segn
inciso a) de la nica
Disposicin
Complementaria
Derogatoria
del
Decreto
Legislativo
N 972 elimin las
exoneraciones
dispuestas en los
incisos h), l) y ll) del

29308

Ley

Posterg la entrada
en vigencia de
algunos artculos de
lo dispuesto en el
DL 972, as aun no
se encontraran
gravadas con el IR
la ganancia por la
enajenacin de
valores mobiliarios