UNIVERSIDAD PANAMERICANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA
PROGRAMA DE ACTUALIZACION Y CIERRE
ACADEMICO -ACA-

LEGISLACION TRIBUTARIA
Licda. Marleny Cabrera
Guatemala, Ao 2014

IMPUESTO AL
VALOR
AGREGADO

CONTRIBUYENTE
Personas individuales
y jurdicas
El estado y sus
entidades
descentralizadas y
autnomas

Copropiedades
Sociedades irregulares
Sociedades de hecho
Cualquier ente

Operaciones gravadas

Documentacin de soporte:
Factura, nota de dbito, nota de
crdito, otros documentos.

Libros de compras y libro de ventas

Declaracin del IVA

OBLIGACION DE AUTORIZAR
DOCUMENTOS
Los contribuyentes para documentar
sus operaciones de venta o de
prestacin de servicios, deben obtener
autorizacin previa de la Administracin
Tributaria para el uso de facturas, notas
de dbito y notas de crdito, segn
corresponda.

DOCUMENTOS
OBLIGATORIOS
Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley
estn obligados a emitir CON CARACTERES
LEGIBLES Y PERMANENTES, O POR MEDIO
ELECTRONICO PARA entregar al adquiriente, y A
SU VEZ ES obligacin del adquiriente exigir y
retirar, los siguientes documentos:

a) Facturas en las ventas, que realicen y por

los servicios que presten, incluso respecto de
las operaciones exentas.
El artculo 9 del Dto. 4-2012, reform el artculo
29 de la Ley del IVA, agregando la obligacin
de emitir facturas por las permutas,
arrendamientos, retiros, destruccin, prdida
o cualquier hecho que implique faltante de
inventario

b) FACTURAS DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE, PARA EL CASO
DE CONTRIBUYENTES AFILIADOS
AL REGIMEN DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE ESTABLECIDO EN
LA LEY.

c) Notas de dbito, para aumentos del precio o

recargos sobre operaciones ya facturadas.
d) Notas de crdito, para devoluciones,
anulaciones o descuentos sobre operaciones ya
facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y
debidamente justificados, autorice la
Administracin Tributaria para facilitarle a los
contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas
de la presente ley.

LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS

los contribuyentes debern llevar y mantener al da un
libro de compras y servicios recibidos y otro de
ventas y servicios prestados.
Podrn ser llevados en forma manual o computarizada.
Se entiende que los registros de compras y ventas
estn al da, si han sido asentadas en ellos las
operaciones declaradas dentro de los dos meses
siguientes a que corresponda la declaracin
presentada.

OPERACION DIARIA
Los libros deben mantenerse en el
domicilio fiscal del contribuyente o en
la oficina del contador del
contribuyente debidamente registrado.
Los contribuyentes podrn consolidar sus
ventas diarias, anotando en este libro
el valor total de ellas e indicando el
primer nmero y el ltimo de las
facturas que correspondan.

CUENTAS CONTABLES
Los contribuyentes debern abrir y mantener
cuentas especiales para registrar los impuestos
cargados en las ventas que efecten y servicios
que presten, los que sern sus dbitos fiscales y
los soportados en las facturas recibidas de sus
proveedores y prestadores de servicios, los que
constituirn sus crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y
mantener cuentas especiales en su contabilidad
para registrar los impuestos pagados en sus
importaciones.

DECLARACION Y PAGO DEL

IMPUESTO
Dentro del mes calendario siguiente al del
vencimiento de cada periodo impositivo.
Si el contribuyente presenta operaciones de
ventas menores que las compras durante
tres periodos impositivos consecutivos, debe
acompaar una justificacion

CALCULO DEL IMPUESTO

Debito Fiscal
( - ) Crdito Fiscal
Compras y servicios adquiridos
Retenciones del IVA
Constancias de exencin
( = ) IVA dbito fiscal a pagar o Remanente de
crdito Fiscal para el siguiente perodo

DEBITO FISCAL
Es la suma del impuesto
cargado por el contribuyente
en las operaciones afectas
realizadas en el perodo
impositivo respectivo.
VENTAS

CREDITO FISCAL
Es la suma del impuesto
cargado al contribuyente por
las operaciones afectas
realizadas durante el mismo
periodo.
COMPRAS

PERIODO IMPOSITIVO

ARTICULO 2, NUMERAL 7)

UN MES CALENDARIO

TARIFA DEL IMPUESTO

12% SOBRE LA BASE IMPONIBLE
LA TARIFA DEL IMPUESTO EN TODOS LOS
CASOS DEBERA ESTAR INCLUIDA EN EL
PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES O EL
VALOR DE LOS SERVICIOS
ARTICULO 10 DE LA LEY

VENTA:
Todo acto o contrato que sirva para transferir a
ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes
muebles o inmuebles situados en el territorio
nacional, o derechos reales sobre ellos. Art. 2
numeral 1)
Hecho Generador
Fecha de Pago
En la fecha de la emisin de
La venta o permuta de
la factura. Cuando la
bienes muebles o
entrega de los bienes
de derechos reales
muebles sea anterior a
la emisin de la factura,
constituidos sobre
el impuesto debe
ellos.
pagarse en la fecha de
la entrega real del bien.

MOMENTO DE EMISION
DE LA FACTURA
En la venta de bienes muebles, las
facturas, notas de dbito y notas de
crdito, debern ser emitidas y
proporcionadas al adquiriente o
comprador, en el momento de la
entrega real de los bienes.

VENTAS EN
CONSIGNACION
En la entrega de bienes en
consignacin que efecte un vendedor
a otro vendedor, no se genera el IVA,
mientras el consignatario no venda,
permute o done los bienes recibidos en
consignacin.
DOCUMENTO: NOTA DE ENVIO

BASE DEL IMPUESTO

EN LAS VENTAS
Art. 11 de la Ley
Precio de la operacin
menos descuentos concedidos de
acuerdo con prcticas comerciales.

BASE DEL IMPUESTO

EN LAS VENTAS
DEBE ADICIONARSE:
Los reajustes y recargos
financieros.

BASE DEL IMPUESTO

EN LAS VENTAS
DEBE ADICIONARSE:
El valor de los envases, embalajes y de los
depsitos constitudos por los
compradores para garantizar su
devolucin.

BASE DEL IMPUESTO

Cuando dichos depsitos sean
devueltos, el contribuyente rebajar de
su dbito fiscal del perodo que se
materialice dicha devolucin el
impuesto correspondiente a la suma
devuelta. El comprador deber
rebajar igualmente de su crdito fiscal
la misma cantidad.

BASE DEL IMPUESTO

EN LAS VENTAS
DEBE ADICIONARSE:
Cualquier otra suma cargada por los
contribuyentes a sus adquirientes
que figure en las facturas.

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
11) La Venta al menudeo de carnes, pescado,
mariscos, frutas y verduras frescas, cereales,
legumbres y granos bsicos a consumidores finales en
mercados cantonales y municipales, siempre que tales
ventas no excedan de Q100.00 por cada transaccin.

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
15) La compra y venta de medicamentos:
Genericos y alternativos
De origen natural
Inscritos como tales en el Registro Sanitario del
MSPAS
Antiretrovirales para personas que padezcan la
enfermedad VIH/SIDA

EXPORTACION DE BIENES:
La venta, cumplidos todos los trmites legales, de
bienes muebles nacionales o nacionalizados para su
uso o consumo en el exterior.

Hecho Generador
La venta o permuta de
bienes muebles o
de derechos reales
constitudos sobre
ellos.

Fecha de Pago
Artculo 7. Estn exentos
del impuesto:
2) Las exportaciones de
bienes

VENTA DE VEHICULOS
Fecha de Pago
Hecho Generador
Vehculos modelo 2010, 2011 y
La venta o permuta de
2012 se cargar el 12% de
IVA con la emisin de la
bienes muebles o
factura.
de derechos reales
constituidos sobre
Vehculos modelos anteriores,
el IVA lo pagar el
ellos. Art. 3,
adquiriente conforme la
numeral 1).
escala del artculo 55 de la
Ley dentro de los 15 das
hbiles de legalizado el
endoso.

SERVICIO:
Accin o prestacin que una persona hace para otra y
por la cual percibe un honorario, inters, prima,
comisin o cualquiera otra forma de remuneracin,
siempre que no sea en relacin de dependencia. Art.
2, numeral 2)

Hecho Generador
La prestacin de
servicios EN EL
TERRITORIO
NACIONAL.

Fecha de Pago
En la fecha de la emisin
de la factura. Si no se
ha emitido factura, el
impuesto debe
pagarse en la fecha en
que el contribuyente
perciba la
remuneracin.

MOMENTO DE EMISION
DE LA FACTURA
Art. 34. En el caso de la prestacin de
servicios, debern ser emitidas en el
mismo momento en que se reciba la
remuneracin.

OTROS SUJETOS
PASIVOS
Artculo 6.
3) El beneficiario del servicio, si el que
efecta la prestacin no est
domiciliado en Guatemala.

BASE DEL IMPUESTO

EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
Art. 12 de la Ley

Precio de los servicios

Menos descuentos concedidos de
acuerdo con prticas comerciales.

BASE DEL IMPUESTO

EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS
DEBE ADICIONARSE:
Los reajustes y recargos
financieros.

BASE DEL IMPUESTO

EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS
DEBE ADICIONARSE:
El valor de los bienes que se utilicen
para la prestacin del servicio.

BASE DEL IMPUESTO

EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
DEBE ADICIONARSE:
Cualquier otra suma cargada por los
contribuyentes a sus adquirientes que figuren en
las facturas.
SALVO contribuciones o aportaciones
establecidas por leyes especficas.

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
4)Los servicios que presten las instituciones
fiscalizadas por la SIB. No incluye actividad afianzadora
y asguradora.
5) LAS COOPERATIVAS

LAS COOPERATIVAS
No cargarn el IVA cuando efecten
operaciones de ventas y prestacin de
servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben
cargar el IVA.
El IVA PAGADO POR LAS COOPERATIVAS
FORMA PARTE DEL CREDITO FISCAL.

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
10) Los pagos por el derecho de ser miembro y las
cuotas perodicas a las asociaciones o instituciones
sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y
deportivas, as como a los colegios profesionales y los
partidos polticos.
13) Los servicios que presten las asociaciones,
fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o
de servicio social y las religiosas

EXPORTACION DE SERVICIOS:
-La prestacin de servicios en el pas,

-Cumplidos todos los trmites legales,

-A usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo
-Que estn destinados exclusivamente a ser utilizados en el
exterior,
-Siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme
a la legislacin cambiaria vigente.

Hecho Generador
La prestacin de
servicios en el
territorio nacional.

Fecha de Pago
Artculo 7. Estn exentos
del impuesto:
2) Las exportaciones de
bienes y las
exportaciones de
servicios

IMPORTACION:
La entrada o internacin, cumplidos los trmites
legales, de bienes muebles extranjeros destinados al
uso o consumo definitivo en el pas provenientes de
terceros pases o de los paises miembros del Mercado
Comn Centroamericano. Art. 2, numeral 3)

Hecho Generador
LAS IMPORTACIONES.

Fecha de Pago
En la fecha en que se
efecte el pago de los
derechos respectivos,
conforme recibo
legalmente extendido.

OTROS SUJETOS
PASIVOS
Artculo 6.
1)El importador habitual o no
2)El contribuyente comprador cuando el
vendedor no est domiciliado en
Guatemala

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
NUMERAL 1. Las importaciones de bienes muebles
efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones
de cooperativas, legalmente constitudas y registradas,
cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes
de capital directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federacin o
confederacin.

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7.
NUMERAL 1. Las importaciones de bienes muebles
efectuadas por:
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por
rgimen de importacin temporal.
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en
calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que
pagar derechos de importacin de acuerdo con la
legislacin aduanera;

EXENCIONES GENERALES
ARTICULO 7. NUMERAL 1. Las importaciones de
bienes muebles efectuadas por:
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos
diplomticos y consulares que retornen al pas al
concluir su misin en cuanto al menaje de casa,
efectos personales y su vehculo.
e) Las misiones diplmaticas y consulares acreditadas
ante el Gobierno de la Repblica.
f) Los organismos internacionales

ARRENDAMIENTO DE BIENES
MUEBLES E INMUEBLES
ARTICULO 1880 CC.
Es el contrato por el cual una de las partes se obliga a dar
el uso o goce de una cosa por cierto tiempo, a otra que se
obliga a pagar por ese uso o goce un precio determinado.

Hecho Generador
El arrendamiento de
bienes muebles e
inmuebles

Fecha de Pago
En los arrendamientos y en
la prestacin de
servicios peridicos, al
trmino de cada periodo
fijado para el pago de la
renta o remuneracin
efectivamente percibida.
Art. 4, numeral 5)

ADJUDICACION DE BIENES:
Declarar que una cosa corresponde a una persona, o
conferrsela en satisfaccin de algn derecho.
Dicho de una persona: Apropiarse algo.
FUENTE: DRA

Hecho Generador
Las adjudicaciones de
bienes muebles e
inmuebles en pago

Fecha de Pago
En el momento en que se
documente o entregue
el bien respectivo.
ARTICULO 4,
NUMERAL 3)

RETIROS DE BIENES MUEBLES:

Hecho Generador
Efectuados por un contribuyente o por el propietario,
socios, directores o empleados de la respectiva empresa

Para uso o consumo personal o de la familia.

De la propia produccin o comprados para la reventa.
La autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurdica de la empresa.

Fecha de Pago
En el momento del retiro del bien respectivo o de la
prestacin del servicio. ARTICULO 4, NUMERAL 4)

FALTANTES DE INVENTARIO
Hecho Generador
- Destruccin,

prdida o cualquier
hecho que implique faltante de
inventario

Fecha de Pago
En el momento de descubrir el faltante

EXENCION
Bienes perecederos
Casos fortuitos o de fuerza mayor
Delitos contra el patrimonio

DEBEN REGISTRARSE LOS

HECHOS EN LA CONTABILIDAD
FIDEDIGNA EN FORMA
CRONOLOGICA

BIENES PERECEDEROS
Poco durable, que ha de perecer o
acabarse.
Fuente: DRAE

BIENES PERECEDEROS
El contribuyente debe documentar lo
sucedido de la forma siguiente:
1. Mediante acta suscrita por un
auditor de Administracin Tributaria y
el contribuyente o en su defecto,
mediante acta notarial en la que haga
constar el hecho.

BIENES PERECEDEROS
En caso de destruccin de bienes no
perecederos, deber emitirse la
factura correspondiente.
No se reconocer crdito fiscal.
La base imponible no podr ser
inferior al precio de adquisicin o
costo de fabricacin de los bienes.

CASOS FORTUITOS O DE
FUERZA MAYOR
El contribuyente debe documentar lo
sucedido de la forma siguiente:
2. Se debe hacer constar en Acta
Notarial el hecho ocurrido

DELITOS CONTRA EL
PATRIMONIO
El contribuyente debe documentar lo
sucedido de la forma siguiente:
a)Certificaciones de la denuncia presentada
ante las autoridades policiales y ratificadas
en el juzgado correspondiente.
b)Informe fehaciente de las liquidaciones de
seguros, cuando los bienes de que se trate
estn asegurados

VENTA O PERMUTA DE BIENES

INMUEBLES:
ARTICULO 1852. CC
La permuta es un contrato por el cual cada uno de los
contratantes transmite la propiedad de una cosa a
cambio de la propiedad de otra.
Cada permutante es vendedor de la cosa que da y
comprador de la que recibe en cambio; y cada una de
las cosas es precio de la otra.
Este contrato se rige por los mismos principios del
contrato de compraventa, en lo que fueren aplicables.

VENTA O PERMUTA DE BIENES

INMUEBLES:
HECHO GENERADOR
La venta o la permuta de bienes inmueble

BASE DEL IMPUESTO

Precio de la enajenacin
Valor de la matrcula fiscal
EL QUE SEA MAYOR ENTRE LOS DOS
ARTICULO 56 DE LA LEY

FECHA DE PAGO DEL IVA

SI EL VENDEDOR DEL BIEN INMUEBLE ES

CONTRIBUYENTE Y SU ACTIVIDAD ES LA
CONSTRUCCION O LA VENTA DE INMUEBLES.
SI EL VENDEDOR DEL BIEN INMUEBLE NO ES
CONTRIBUYENTE

FECHA DE PAGO DEL IVA

SI EL VENDEDOR DEL BIEN INMUEBLE ES

CONTRIBUYENTE Y SU ACTIVIDAD ES LA
CONSTRUCCION O LA VENTA DE INMUEBLES.

Debe documentarse en Escritura Pblica para efectos

registrales.

Deber emitirse la factura por la venta.

Debe pagarse de conformidad con la Ley.

FECHA DE PAGO DEL IVA

SI EL VENDEDOR DEL BIEN INMUEBLE NO ES

CONTRIBUYENTE

Debe documentarse en Escritura Pblica.

El IVA debe pagarse en efectivo por el adquiriente.

Debe pagarse dentro del plazo de los 15 das hbiles
siguientes al de la fecha de la autorizacin de la
escritura, se haya o no compulsado el testimonio.

DONACION DE BIENES
MUEBLES E INMUEBLES
Hecho Generador
La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

Fecha de Pago
En el traslado de dominio del bien

EXENCION
ARTICULO 7, NUMERAL 9
Los aportes y donaciones a asociaciones,
fundaciones e instituciones, educativas
culturales, de asistencia o de servicio social
y las religiosas no lucrativas, constituidas
legalmente y debidamente registradas como
tales.

APORTACION DE BIENES
MUEBLES E INMUEBLES
Hecho Generador
- Cuando el inmueble a aportar sea todo o parte
de un inmueble previamente aportado a una
sociedad que se dedique al desarrollo
inmobiliario.
Fecha de pago: conforme lo establecido para
transferencia de bienes muebles o inmuebles
segn sea el caso.

EXENCION
ARTICULO 7, NUMERAL 3
La aportacin de bienes inmuebles a
sociedades, excepto cuando el inmueble a
aportar sea todo o parte de un inmueble
previamente aportado a una sociedad que
se dedique al desarrollo inmobiliario.

EXENCIONES ESPECIFICAS

Centros educativos pblicos y privados

Las Universidades.
La CDAG y COG.

IGSS

Misiones diplomticas y consulares acreditadas

ante el Gobierno de la Repblica.

Agentes diplomticos y consulares.

Organismos Internacionales

LAS PERSONAS ANTES

INDICADAS:
Recibirn la factura por las compras y
los servicios adquiridos.
No pagarn el IVA, sino que entregarn
una Constancia de Exencin.
La SAT autorizar un documento de
identificacin para estas personas.

DEBITO FISCAL
Es la suma del impuesto
cargado por el contribuyente
en las operaciones afectas
realizadas en el perodo
impositivo respectivo.
VENTAS

CREDITO FISCAL
Es la suma del impuesto
cargado al contribuyente por
las operaciones afectas
realizadas durante el mismo
periodo.
COMPRAS

Procedencia del CF
Artculo 16. Primer Prrafo

Procede el derecho al crdito fiscal

para su compensacin por la
importacin y adquisicin de bienes
y la utilizacin de servicios que se
vinculen con la actividad econmica.
Reformado por el Dto. 10-2012.

Procedencia del CF
Artculo 16. Segundo prrafo

El IVA pagado por la adquisicin,

importacin o construccin de
activos fijos

Procedencia del CF
Artculo 16. Segundo prrafo

Cuando esten directamente

vinculados
Al proceso de produccin de los
bienes y servicios
Al proceso de comercializacin
de los bienes y servicios

Si se reconoce crdito el IVA no

integrar el costo de adquisicin
para efectos de la depreciacin
anual en el rgimen del ISR. De lo
contrario se interpreta que formar
parte del costo de adquisicin de
dichos bienes.

Procedencia del CF
Art. 16 tercer prrafo.

EXPORTADORES Y LOS QUE

VENDEN O PRESTEN SERVICIOS
A ENTIDADES EXENTAS
Tienen derecho a la devolucin del crdito
fiscal

EXPORTADORES Y LOS QUE

VENDEN O PRESTEN SERVICIOS
A ENTIDADES EXENTAS
Cuando el IVA se genera por la importacin,
adquisicin de bienes o la utilizacin de
servicios que se apliquen a actos gravados o a
operaciones afectas vinculadas con el proceso
productivo o de comercializacin de bienes y
servicios del contribuyente.

Que bienes o servicios se

consideran vinculados?
Que los bienes o servicios formen parte de los
productos o de las actividades necesarias para su
comercializacin nacional o internacional.
Que los bienes o servicios se incorporen al servicio
o a las actividades necesarias para su prestacin
dentro o fuera del territorio nacional.

La Declaracin del IVA se presentar

mostrando separadamente la
liquidacin de crditos fiscales para
cada una de las actividades (locales
y de exportacin).
Se producir una devolucin delos
saldos pendientes de crdito fiscal
de las operaciones de exportacin
realizadas.

REQUISITOS DEL CREDITO

FISCAL
ARTICULO 18

A) RESPALDADO CON:
Facturas
Facturas Especiales
Notas de dbito o crdito
Recibos de pago
Escrituras pblicas
Facturas electrnicas

REQUISITOS DEL CREDITO

FISCAL
ARTICULO 18

B)QUE LOS DOCUMENTOS SE EMITAN

A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE Y
QUE CONTENGAN SU NIT

REQUISITOS DEL CREDITO

FISCAL
ARTICULO 18

C) QUE EL DOCUMENTO INDIQUE EN

FORMA DETALLADA:
BIENES
El concepto, Unidades, Valores de la compra
SERVICIOS
Concretamente, la clase de servicio recibido,
El monto de la remuneracin u honorario

REQUISITOS DEL CREDITO

FISCAL
ARTICULO 18

D) QUE SE ENCUENTREN REGISTRADOS

EN EL LIBRO DE COMPRAS
E) QUE EL SALDO DEL CREDITO FISCAL SE
ENCUENTRE REGISTRADO EN LOS
LIBROS DE CONTABILIDAD COMO UNA
CUENTA POR COBRAR A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE

NOTAS DE CREDITO
Y NOTAS DE DEBITO
ARTICULO 29
NOTAS DE CREDITO: Para devoluciones,
anulaciones o descuentos sobre operaciones ya
facturadas.
NOTAS DE DEBITO: Para aumentos del precio o
recargos sobre operaciones ya facturadas

NOTAS DE CREDITO
Y NOTAS DE DEBITO
ARTICULO 17
DEL CREDITO FISCAL DEBERAN DEDUCIRSE LOS
IMPUESTOS CORRESPONDIENTES A LAS
CANTIDADES RECIBIDAS POR CONCEPTO DE
BONIFICACIONES, DESCUENTOS Y
DEVOLUCIONES,
QUE LOS VENDEDORES O PRESTADORES DE
SERVICIOS HAYAN A SU VEZ REBAJADO AL
EFECTUAR LAS DEDUCCIONES.

NOTAS DE CREDITO
Y NOTAS DE DEBITO
ARTICULO 17
LA COPIA RESPECTIVA CON FIRMA Y SELLO DE
RECEPCION QUEDARA EN PODER DEL
EMISOR.
DEBERAN EMITIRSE DENTRO DEL PLAZO DE DOS
MESES CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA EN
QUE FUE EMITIDA LA FACTURA QUE SERA
MODIFICADA O CANCELADA

NOTAS DE CREDITO
Y NOTAS DE DEBITO
ARTICULO 17
EN EL CASO DE NOTAS DE DEBITO SI NO
CUMPLEN CON DICHO PLAZO, EL
CONTRIBUYENTE NO TENDRA DERECHO AL
RECONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL
CORRESPONDIENTE.

NOTAS DE CREDITO
Y NOTAS DE DEBITO
ARTICULO 17
EN EL CASO DE NOTAS DE DEBITO SI NO
CUMPLEN CON DICHO PLAZO, EL
CONTRIBUYENTE NO TENDRA DERECHO AL
RECONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL
CORRESPONDIENTE.

DEVOLUCION DEL CREDITO

FISCAL
TENDRAN DERECHO A LA DEVOLUCION DEL
CREDITO FISCAL
Exportadores
Los contribuyentes que presten servicio o vendan
bienes a personas exentas del IVA.

DEVOLUCION DEL CREDITO

FISCAL
TENDRAN DERECHO A LA DEVOLUCION DEL CREDITO
FISCAL QUE SE HUBIERE GENERADO POR LA
ADQUISICION DE INSUMOS O POR GASTOS
DIRECTAMENTE LIGADOS POR LA REALIZACION DE
LAS ACTIVIDADES:

EXPORTACION

VENTA DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS A

ENTIDADES EXENTAS

REGIMENES DE DEVOLUCION
DEL CREDITO FISCAL
REGIMEN GENERAL
REGIMEN OPTATIVO
REGIMEN ESPECIAL

REGIMEN GENERAL
LA SOLICITUD SE PRESENTA ANTE LA SAT POR EL
100% DEL CREDITO FISCAL ACUMULADO.
LA DEVOLUCION SE EFECTUARA POR PERIODOS
IMPOSITIVOS VENCIDOS ACUMULADOS:
TRIMESTRAL
SEMESTRAL
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DEBERA RESOLVER
DENTRO DEL PLAZO MAXIMO:
TRIMESTRAL - 30 DIAS HABILES
SEMESTRAL 60 DIAS HABILES

REGIMEN OPTATIVO
LA SOLICITUD SE PRESENTA ANTE LA SAT POR EL 100%
DEL CREDITO FISCAL.
SE DEBERA ACREDITAR QUE EL 50% DE LAS VENTAS
TOTALES ANUALES SE DESTINAN A LA EXPORTACION.
O BIEN QUE TENIENDO UN PORCENTAJE DE
EXPORTACION MENOR AL 50% DE SUS VENTAS
TOTALES ANUALES, NO PUEDEN COMPENSAR EL
CREDITO FISCAL CON EL DEBITO FISCAL QUE
RECIBEN DE SUS VENTAS TOTALES.

REGIMEN OPTATIVO
SE DEBE ADJUNTAR DICTAMEN EMITIDO POR CPA
INDEPENDIENTE.
LOS CPA DEBEN PRESENTAR SOLICITUD DE
INSCRIPCION Y AUTORIZACION PARA EMITIR
DICTAMENES SOBRE LA PROCEDENCIA DEL CREDITO
FISCAL.
SE PODRA CAMBIAR DE REGIMEN (GENERAL-ESPECIAL),
SIEMPRE QUE SE EFECTUE CON ANTICIPACION AL
INCIO DEL SIGUIENTE PERIODO IMPOSITIVO.

REGIMEN ESPECIAL
LA SOLICITUD SE PRESENTA ANTE EL BANCO DE
GUATEMALA DE FORMA MENSUAL.
POR UN MONTO DEL 75% CUANDO LA DEVOLUCIN SEA
HASTA POR Q500,000.00
POR UN MONTO DEL 60% CUANDO LA DEVOLUCIN SEA
MAYOR A Q500,000.00

EL 25% Y 40%, SE SOLICITA A LA SAT MEDIANTE LOS

OTROS REGIMENES, DE FORMA TRIMESTRAL O
SEMESTRAL.

REGIMEN ESPECIAL
PREVIAMENTE EL EXPORTADOR DEBE INCORPORARSE A
ESTE REGIMEN, POR MEDIO DE LA PRESENTACION DE
UNA SOLICITUD A LA SAT.
SE DEBERA ACREDITAR QUE EL 50% DE LAS VENTAS
TOTALES ANUALES SE DESTINAN A LA EXPORTACION.
O BIEN QUE TENIENDO UN PORCENTAJE DE
EXPORTACION MENOR AL 50% DE SUS VENTAS
TOTALES ANUALES, NO PUEDEN COMPENSAR EL
CREDITO FISCAL CON EL DEBITO FISCAL QUE RECIBEN
DE SUS VENTAS TOTALES.

REGIMEN ESPECIAL
CADA 6 MESES EN ENERO Y JULIO DE CADA AO EL
EXPORTADOR DEBE PRESENTAR UNA ACTUALIZACION ANTE
LA SAT.
SI EL EXPORTADOR NO SE ACTUALIZA LA SAT LO EXCLUIRA
TEMPORALMENTE DEL REGISTRO Y DEL REGIMEN ESPECIAL
DE DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL, HASTA QUE CUMPLA
CON ACTUALIZAR LA INFORMACIN.
EL EXPORTADOR DEBE CONSIGNAR COMO DEBITO FISCAL EL
MONTO DE LA DEVOLUCION QUE LE EFECTUE EL BANGUAT,
EN LA DECLARACION DEL PERIODO DE IMPOSICION EN QUE
HAYA RECIBIDO LA DEVOLUCION.

FACTURAS ESPECIALES
CUANDO UN CONTRIBUYENTE
ADQUIERE BIENES O SERVICIOS DE
PERSONAS INDIVIDUALES QUE POR
LA NATURALEZA DE SUS
ACTIVIDADES NO EXTIENDA O NO
LE ENTREGUEN LAS FACTURAS
CORRESPONDIENTES.
Art. 52 Ley del IVA

LIMITANTES
NO PUEDEN EMITIRSE ENTRE
CONTRIBUYENTES DEL IVA.
NO PUEDEN EMITIRSE EN OPERACIONES
HABITUALES ENTRE PERSONAS
INDIVIDUALES.
Excepto cuando el emisor de la factura
especial haga constar que el vendedor se
neg a emitirle la factura.

 EL IVA RETENIDO SE PAGARA SIEMPRE

EN EFECTIVO DENTRO DEL MES
CALENDARIO SIGUIENTE.
SE ADJUNTARA UN DETALLE

Nmero de la FE
Nombre completo del vendedor
NIT o cdula de vecindad del vendedor
Monto total de la venta
Impuesto Retenido

Sancin Art. 94, numeral 13) C.T.

LOS CONTRIBUYENTES REGISTRADOS

EN EL REGIMEN ESPECIAL DE
DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL
A LOS EXPORTADORES NO
ENTERARN EL IVA RETENIDO EN
LAS FACTURAS ESPECIALES.
EL IVA RETENIDO LO CONSIGNARAN
COMO DEBITO Y CREDITO FISCAL.

LIMITANTES
NO PUEDEN EMITIRSE ENTRE
CONTRIBUYENTES DEL IVA.
NO PUEDEN EMITIRSE EN OPERACIONES
HABITUALES ENTRE PERSONAS
INDIVIDUALES.
Excepto cuando el emisor de la factura
especial haga constar que el vendedor se
neg a emitirle la factura.

FACTURA ESPECIAL
A CUENTA DEL
PRODUCTOR DE
PRODUCTOS
AGROPECUARIOS Y

 Los exportadores de productos

agropecuarios, artesanales y
reciclados debern emitir factura
especial cuando adquieran dichos
bienes de productores no autorizados
por la SAT o de intermediarios.
El IVA retenido no se enterar en
efectivo a la SAT y formar parte del
dbito y crdito fiscal del exportador.

REGIMEN DE
PEQUEO
CONTRIBUYENTE

REGIMEN No.1
Rgimen para personas individuales, donde
las ventas anuales o servicios prestados no
excede de Q60,000.00.
Obligaciones:
Emitir facturas por ventas mayores a Q.25.00
El IVA se paga por trimestres calendario vencidos, la
diferencia entre los dbitos y crditos del trimestre.
Durante febrero de cada ao debern presentar una
declaracin anual, donde detallaran sus dbitos y
crditos fiscales
Llevar un libro de compras y ventas

REGIMEN No.2
REGIMEN SIMPLIFICADO DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE
Rgimen para personas individuales, donde
las ventas anuales o servicios prestados no
excede de Q60,000.00.
Obligaciones:
Emitir facturas por ventas mayores a Q.25.00
Llevar un libro de compras y ventas

 Consiste en pagar una cuota fija trimestral del

5% de sus ingresos totales.
Se deber solicitar previamente a la SAT y una
vez otorgado solo podr variar por cambio al
rgimen general.
No podrn incorporarse los pequeos
contribuyentes que presten servicios
profesionales.
Podrn cambiar de este rgimen al general, sin
autorizacin de la SAT.

REGIMEN UNICO DE
PEQUEO
CONTRIBUYENTE
(Reformado por el Decreto 4-2012,
Vigente a partir del 25/02/2012 y

 Las ventas anuales o servicios prestados no

excede de Q150,000.00 y aplica para personas
individuales o jurdicas.
OBLIGACIONES
Pagar el 5% del total de ingresos consignados en la factura.
Se pagar mediante retencin que efectuarn los
agentes de retencin de IVA.
De no existir retencin se pagar en efectivo, dentro
de los primeros 15 das hbiles del mes siguiente. Se
deber presentar la declaracin mensual, aun sin
existir movimiento.

OBLIGACIONES
Emitir facturas por ventas mayores a Q50.00
Autorizar facturas de pequeo contribuyente, las cuales no
generan crdito fiscal.
Exigir las facturas por las compras que realicen.
Llevar un libro de compras y ventas.

VENTAJAS
Declaracin nica = Declaracin Jurada Simplificada
Mensual de IVA.
Se exime de presentar la Declaracin Anual, Mensual o
Trimestral de ISR y otros tributos acreditables (ISO).

 La SAT incorporar de oficio al rgimen

nico de pequeo contribuyente, a todos
los pequeos contribuyentes inscritos
como tal.
Los contribuyentes que durante el ao
2011, demuestren que sus ingresos no
excedieron de Q150,000.00 podrn
solicitar su incorporacin al rgimen.

 El pequeo contribuyente debe

autorizar facturas especficas.
Las facturas actuales de pequeo
contribuyente, tendrn validez del
25/02/12 al 24/05/12, posterior a dicha
fecha dejan de tener validez tributaria.
En las facturas emitidas debe
consignarse la leyenda: Factura de
Pequeo Contribuyente, no genera
derecho a crdito fiscal.

REGIMEN DE
RETENCIONES
DEL IVA

AGENTES DE RETENCION
1. EXPORTADORES
Calificados en el Dto. 29-89.
No calificados en el Dto. 29-89.
2. SECTOR PUBLICO
3. OPERADORES DE TARJETAS DE CREDITO O
DEBITO
Adquisicin de combustibles
Otros
5. CONTRIBUYENTES ESPECIALES

EXPORTADORES
CALIFICADOS 29-89

NO CALIFICADOS 29-89

Productos agrcolas y
pecuarios = retencin
del 65% de IVA.

Productos agrcolas y
pecuarios = retencin
del 65% de IVA.

Productos distintos =
retencin del 65% de
IVA.

Productos distintos =
retencin del 15% de
IVA.

Operadores de Tarjetas de
Crdito y Dbito
Compra de combustible
Retencin del 1.5% sobre el total de la
transaccin, siempre que en el precio de
venta est incluido el IDP. En todos los
casos.

Otros:
Retencin del 15% del IVA incluido en el
precio de venta. En todos los casos.

OTROS
Sector Pblico
Retencin del 25% del IVA, sobre
compras mayores a Q30,000.00.

Contribuyentes especiales:
Retencin del 15% del IVA incluido en el
precio de venta, por compras mayores a
Q2,500.00

OBLIGACIONES
Efectuar la Retencin
Enterar la totalidad del impuesto
retenido.
Llevar en la contabilidad un registro
auxiliar de las retenciones.
Entregar las constancia de retencin
Estar al da en el cumplimiento de
sus obligaciones

 La retencin se efectuar al momento de la

entrega de la factura, conforme el artculo 34.
Las retenciones se enterarn siempre en
efectivo en los primeros 15 das hbiles del
mes siguiente.
EXCEPTO, en el caso de los exportadores que
el impuesto retenido lo compensarn con el
crdito sujeto a devolucin.