IMPUESTO A LA RENTA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS EN EL PAS

ABOG. GRETEL ROXANA OLIVARES TORRE.

CRITERIOS DE CONEXIN

DOMICILIADOS

RENTA DE FUENTE MUNDIAL

NO DOMICILIADOS

RENTA DE FUENTE PERUANA

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Ubicado en Per Situado en Per Colocado en Per Emitido por sujeto de Per Actividades realizadas en Per Actividades llevadas a cabo en Per

Conexin entre el territorio y el hecho que genera la renta

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Conexin con el destinatario de la actividad que genera la renta

Utilizacin, uso o consumo en Per Sujeto pagador desde Per

RENTAS DE FUENTE PERUANA

1ra categora Predios y derechos relativos a los mismos ubicados en Per. Bienes situados fsicamente en Per. 3ra categora Actividades civiles, comerciales o empresariales. Servicios digitales. Asistencia tcnica.

2da categora Regalas. Producto de capitales, intereses, comisiones, primas. Dividendos. Rendimientos de ADRs y GDRs. Enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones. Intereses de obligaciones.

4ta categora Originadas en el trabajo personal independiente. Dietas.

5ta categora Originadas en el trabajo personal dependiente.

PREDIOS
Artculo 9.a) de la LIR (Rgto: 4-A, a), 1 y 2) Las producidas por predios o derechos relativos a los mismos incluyendo la enajenacin siempre que estn situados en el pas Predios: urbanos, rsticos, terrenos, terrenos ganados al mar, ros y otros, edificaciones fijas y permanentes Derechos relativos: a los mismos: posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros.

PREDIOS
Renta Producto de predios ubicados en el pas Derechos relativos a predios ubicados en el pas Enajenacin de predios ubicados en el pas Base de clculo: RN Art. 76 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

PN 100% RB PJ 100% RB
RB- recuperacin de capital invertido*

PN 5% RB PJ 30% RB

PN 5% RB PJ 30% RB

30%RN

La recuperacin del capital invertido es la forma de acreditar el costo de la inversin realizada por el sujeto no domiciliado.

a)

En el caso de enajenacin de bienes o derechos se debe seguir un procedimiento ante la Administracin Tributaria para que se reconozca la inversin realizada. La determinacin del costo debe realizarse siguiendo las reglas establecidas en los artculos 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 del Rgto. b) En el caso de explotacin de bienes que sufran desgaste se entiende que la recuperacin del capital invertido es equivalente al 20% de los importes pagados o acreditados. SUNAT deber emitir el certificado dentro de 30 das siguientes a la presentacin de la solicitud. Aplica SAP Si la solicitud es antes de la enajenacin tendr una vigencia de 45 das calendarios LIR: 76, g) y Rgto: 57, a) y b)
RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta. PN: Persona Natural PJ: Persona Jurdica

OTROS BIENES O DERECHOS

Artculo 9.b) de la LIR Las producidas por bienes o derechos, incluida su enajenacin, situados fsicamente o utilizados econmicamente en el Per. las regalas, cuando los bienes o derechos por los cuales se paga regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando son pagadas por un domiciliados.

OTROS BIENES O DERECHOS

Renta Producido por bienes o derechos Regalas: pagadas por bienes que se utilizan econmicamente en Per pagadas por derechos utilizados econmicamente en Per pagadas por un sujeto domiciliado en Per Base de clculo: RN Art. 76 LIR 100% RB Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN PN 5% RB PJ 30% RB TE PN 5% RB PJ 30% RB

100% RB

30%RN

RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta PN: Persona Natural PJ: Persona Jurdica

INTERESES
Artculo 9.c) de la LIR

Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas o toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas o el pagador sea domiciliado.

INTERESES
Renta Base de clculo: RN Art. 76 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

Producido por capitales: colocados o utilizados econmicamente en el Per o sean pagados por un domiciliado en Per Intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera cuando el capital sea colocado, utilizado econmicamente en Per o pagado por un sujeto domiciliado en Per

PN 30% RN 100% RB PJ 4.99% RN, PJ 1% RN o PJ 30% RN Idem. tasa nominal

Por excepcin, el contribuyente podr deducir el IR asumido que corresponda a un tercero, cuando el IR se derive de intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. LIR: 47
RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta PN: Persona Natural PJ: Persona Jurdica

APLICACIN DE LA TASA DE 30% EN CASO DE OPERACIONES BACK TO BACK OTORGADAS POR INSTITUCIONES BANCARIAS (ARTCULO 56 LIR)
Cuando el crdito haya sido concedido por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin entre vinculadas. No se considera que el acreedor es encubridor siempre que se presente a SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin financiera que particip en la operacin que certifique que no encubre una operacin entre partes vinculadas.
El deudor deber entregar la declaracin jurada dentro de los 30 das calendarios posteriores a la recepcin del crdito. (Rgto. Art. 30-A)

DEROGADO TCITAMENTE. RTF No. 2664-3-2008: Si no se presenta la declaracin por la cual el acreedor certifica que no ha conocido que la transaccin esconde una operacin back to back, se entender que la misma ha tenido como propsito de encubrir una entre partes vinculadas

DIVIDENDOS
Artculo 9.d) y 24-A de la LIR Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades cuando la empresa que los distribuya, pague o acredite sea domiciliada en el pas o cuando los FMIV, el patrimonio fideicometido o el fiduciario bancario domiciliados en el pas los distribuya, pague o acredite. Los ADRs y GDRs que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.

DIVIDENDOS
Renta Base de clculo: RN Art. 76 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

Dividendos pagados o acreditados por un sujeto que los distribuya domiciliado en el Per Otras formas de distribucin de utilidades pagadas o acreditadas por un sujeto que los distribuya domiciliado en Per Rendimientos de ADRs y GDRs cuyo subyacente sean acciones emitidas por un sujeto domiciliado en Per
RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

100% RB

4.1% RN

4.1% RB

GANANCIAS DE CAPITAL
Artculo 9.h) de la LIR Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs y GDRs que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas

GANANCIAS DE CAPITAL
Renta Base de clculo: RN Art. 76 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

Enajenacin de acciones emitidas por empresas o entidades constituidas o establecidas en Per. Redencin de acciones emitidas por empresas o entidades constituidas o establecidas en Per. Enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas o entidades constituidas o establecidas en Per Redencin de valores mobiliarios emitidos por empresas o entidades constituidas o establecidas en Per Rescate de valores mobiliarios emitidos por empresas o entidades constituidas o establecidas en Per Enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas
RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

100% RB Recuperacin de capital invertido

Dentro del Per: 5% RN Fuera del Per:30%RN

Dentro del Per: 5% Fuera del Per: 30% 30% RB

GANANCIAS DE CAPITAL
Informe No. 039-2009-SUNAT: Las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el Per, incluidos los ADRs o GDRs que tengan como subyacente dichas acciones, se encuentran gravadas con el IR, aun cuando las transacciones realicen en bolsas de valores del extranjero.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Artculo 9.e) de la LIR
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole que se lleven a cabo en el territorio nacional.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Renta

Base de clculo: RN Art. 76 LIR

Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30)

TN TE

Originadas en actividades civiles realizadas en Per Originadas en actividades comerciales realizadas en Per Originadas en actividades, empresariales realizadas en Per.

100% RB

30% RN

30% RB

RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

SERVICIOS DIGITALES
Artculo 9.i) de la LIR (Rgto: 4-a,b)) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

SERVICIOS DIGITALES
Base de clculo: RN Art. 76 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

Renta

Servicios digitales prestados a travs de Internet utilizados econmicamente en Per Servicios digitales prestados a travs de Internet usados en Per Servicios digitales prestados a travs de Internet consumidos en Per

100% RB

30% RN

30% RB

RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

Informe N 18-2008-SUNAT: Constituye un servicio digital y genera RFP gravada con el Impuesto a la Renta la prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que: Realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias , estados de cuenta y reportes estado de cuentas y reportes estadsticos, empleando procesos en Batch y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas. Realice procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas. Es contratado por empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con una tercera empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa.

ASISTENCIA TCNICA
Artculo 9.j) de la LIR (Rgto: 4-a,c))
La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

ASISTENCIA TCNICA
Renta
Base de clculo: RN Art. 76 LIR 100% RB Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN PN 30% RN PJ 15% RN TE PN 30% RB PJ 15% RB

Asistencia tcnica, utilizada econmicamente en Per

RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

Oficio N 540-2007-SUNAT: La frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR implica que se consideraran como asistencia tcnica los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollos de proyectos, as como de asesora y consultora financiera, independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso.

RENTAS DEL TRABAJO

Artculo 9.f) de la LIR

Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en el territorio nacional.

Excepcin: Actividades de supervisin, control de inversin o negocio, recoleccin de datos, informacin, realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado, contratacin de personal local, firma de convenios o similares.

RENTAS DEL TRABAJO

Base de clculo: RN Art. 76 LIR 100% RB Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN 30% RN TE 30% RB

Renta

Originadas en el trabajo personal llevadas a cabo en Per

RN: Renta neta TN: Tasa nominal TE: Tasa efectiva RB: Renta bruta

RFP POR ACTIVIDADES PARTE EN EL PER Y PARTE EN EL EXTRANJERO

Presuncin de renta de fuente peruana:
Renta Base de clculo: RN Arts. 12 y 48 LIR Tasa: Art. 54 y 56 LIR (Rgto 30) TN TE

Seguros
Alquiler de naves Alquiler de aeronaves Transporte areo Transporte martimo Comunicaciones entre Per y (radiogramas, telfono y similares) Agencias internacionales de noticias Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte Sobreestada de contenedores para transporte Cesin de derechos de retrasmisin televisiva el extranjero

7% de prima neta 80 % de ingresos brutos 60% de ingresos brutos 1% de ingresos brutos

2% de ingresos brutos

30% RN
10% RN 10% RN 30% RN 30% RN

2.1%RB
8% RB 6% RB 0.3% RB 0.6% RB

5% de ingresos brutos
10% de ingresos brutos 20% de ingresos brutos 15% de ingresos brutos 80% de ingresos brutos 20% de ingresos brutos

30% RN
30% RN 30% RN 30% RN 30% RN 30% RN

1.5% RB
3.0% RB 6.0% RB 4.5% RB 24% RB 6% RB

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Aquellos que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliado, estn en la obligacin de pagar el Impuesto a la Renta, en calidad de agentes de retencin.

Si no puede ser retenida: el mandatario o representante es

quien debe cumplir con las obligaciones formales y sustnciales de cargo de contribuyentes no domiciliados.

Los responsables que acten en calidad de agentes de

retencin deben inscribirse en el RUC.

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 1 Domiciliado?

ANTES DE PAGAR A UN EXTRANJERO

NO

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 2 Fuente peruana?

NO Fuente Extranjera

S Fuente Peruana

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 3 Es totalmente fuente peruana?

NO Es parte Fuente Extranjera

S Es 100% Fuente Peruana

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 4 Qu parte es fuente peruana?

Artculo 48 de la Ley del IR

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 5 Cul es la base imponible?
1 80% 2 100% 4 80% 5 100% % art. 48 3: 100% menos Capital invertido

Total de Ingresos FUENTE PERUANA

% Artculo 76 LIR

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pregunta 6 Cul es el impuesto?
Divid. 4.1% PN 30%

BASE IMPONIBLE

% Artculos 54 y 56 LIR

PJ Int. 4.99% (tpref) 30% (exceso) Alq. Nav 10% Asi. Tc. 15 o 30% Otras 30%

RETENCIN A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Tratndose de regalas, servicios, asistencia tcnica, cesin en uso facturados por no domiciliados en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de la fecha de pago.

Otros NO DOMICILIADOS, en el momento del pago o acreditacin.

SANCIONES
Qu pasa si me equivoco y NO RETENGO?
Costo de equivocarse y no retener: 200% de lo no retenido 1. Pagar lo NO retenido 2. Multa 50% de lo no retenido 3. Multa 50% por declarar cifras o datos falsos.