Defensa Fiscal

Aplicada (TG II)

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INTRODUCCIÓN

Es importante poseer conocimientos relacionados al

Procedimiento Administrativo Tributario guatemalteco,
principalmente en el énfasis de la defensa fiscal fase
administrativa, para quienes desean ser asesores, consultores y
defensores en materia tributaria, es vital tener conocimientos
desde el punto de vista Legal y Constitucional, del Código
Tributario y leyes tributarias específicas.
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Este tema aborda el estudio de los Principios Tributarios que rigen

el quehacer de la Administración Tributaria y de los contribuyentes
en su calidad de obligados tributarios, así como el procedimiento
de fiscalización, liquidaciones parciales, memoriales, medios de
impugnación, resoluciones y solución de conflictos tributarios.
Así mismo, conoceremos los plazos que deben respetarse y las
obligaciones y derechos que tienen tanto el Contribuyente como a
la Administración Tributaria desde un punto de vista
constitucional.
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Como buenos asesores, debemos saber responder las siguientes

preguntas:
¿Cuándo da inicio un procedimiento de fiscalización?
¿Quién es el funcionario facultado para realizarlo?
¿Quién debe nombrarlo?
¿Qué información y documentación está facultado a requerir?
¿En qué forma debe entregar dicha documentación?
¿Cuáles son los plazos para su entrega?
Y saber cómo ejercer su derecho de defensa, los beneficios en
recargos, medios de impugnación y alegatos ante las
arbitrariedades.
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Procedimiento
Administrativo
Tributario
Guatemalteco
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DEFINICIÓN

Es la etapa en la cual la SAT nombra a funcionarios y empleados

para iniciar el proceso de fiscalización, inspección, comprobación,
verificación e investigación de la correcta determinación de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes en su calidad de
obligados tributarios, notificando por los medios legales
establecidos, los resultados de la misma, para que el sujeto pasivo,
objeto de la fiscalización o inspección, desarrolle sus fundamentos
de hecho y derecho sobre los cuales descansa su aceptación o
defensa, y que se obtenga como resultado la resolución del
procedimiento, para su archivo o prosecución correspondiente.

Dr. Bayron Inés de León de León

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Sujeto Activo / Sujeto Pasivo

▸ Sujeto Activo: es la ▸ Sujeto Pasivo: es la

entidad que reclama persona individual o
el pago de los jurídica, sobre la que
impuestos (la recaen las
Administración obligaciones de
Tributaria). pagar los
impuestos.
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CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

▸ Sencillo: carece de ▸ Rápido: debe ser

complejidad, se conducido por la
encuentra falto de SAT con celeridad y
diligencias prontitud.
enredadas.
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CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

▸ Informal: el mismo sujeto ▸ Por escrito: Todas las

pasivo en su calidad de etapas del procedimiento
obligado tributario puede administrativo de principio a
llevar a cabo el fin deben realizarse por
procedimiento administrativo escrito; cualquier gestión que
sin auxilio de un letrado el contribuyente realice de
especializado en materia manera escrita, la SAT está
tributaria. Lo único obligada a dar el trámite
semiformal que debe cumplir, correspondiente de forma
son los requisitos razonada y fundamentada, y
taxativamente establecidos notificar sobre su resolución.
en el Código Tributario para
la solicitud inicial.
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CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

▸ Es público para los interesados: El procedimiento

es secreto, no en forma absoluta, por cuanto se
permite la publicidad del mismo exclusivamente
para los interesados.
▸ El Código Tributario establece que quienes tendrán
acceso a las actuaciones serán los contribuyentes,
los responsables o sus representantes legales
acreditados ante la SAT, así como los profesionales
universitarios que sean asesores de estos.
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MARCO NORMATIVO

▸ En el Código Tributario, se establece que es

conveniente emitir un CT para que las leyes
de esa materia sean armónicas y unitarias y
se sujeten a lo preceptuado por la CPRG y
para que los procedimientos y otras
disposiciones que son aplicables a cualquier
tributo, sean uniformes.
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CARÁCTER Y CAMPO DE APLICACIÓN (ART. 1 - C.T)

▸ El Código Tributario establece que sus

normas son de derecho público y tiene como
objeto regular las relaciones jurídicas entre
los contribuyentes y el Estado.
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FUENTES (ART. 2 - C.T)

▸ Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y

en orden de jerarquía las siguientes:
1. La Constitución Política de la República de
Guatemala.
2. Las leyes, tratados y convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Guberntivo
dicte el Organismo Ejecutivo.
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PIRÁMIDE DE KELSEN
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FUENTES
▸ Para el procedimiento administrativo tributario el marco normativo se
integra de la siguiente manera:

CPRG

Leyes específicas de cada tributo

Código Procesal Civil y Mercantil
Ley del Organismo Judicial
El Código Tributario

Disposiciones Reglamentarias
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PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
Aplicación Específica en el
Procedimiento Administrativo
“
La existencia de los principios
constitucionales tributarios establece
los límites al poder tributario del
Estado, al mismo tiempo, protege al
contribuyente de los abusos de poder
por parte de la SAT.
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I. BIEN COMÚN Y SOLIDARIDAD

▸ Este principio establece que todos estamos

obligados a contribuir al sostenimiento del
Estado por medio de Impuestos y esto se
hace de conformidad a un marco normativo
que regula las formas, bases, tiempos y
cuantía de los impuestos, lo cual tiene
como fin último, el bien común.
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I. BIEN COMÚN Y SOLIDARIDAD

Con el cumplimiento de los siguientes puntos se obtendrá un

equilibrio adecuado que lleve al bien común y a la solidaridad:

a) Que todos contribuyan pagando los impuestos

correspondientes.
b) Que todos colaboren haciendo que otros paguen los
impuestos correspondientes.
c) Que la SAT demuestre a los contribuyentes que existe
transparencia y confianza en sus acciones como ente
encargado de la recaudación, control y fiscalización de los
impuestos.
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II. LA CERTEZA O SEGURIDAD JURÍDICA

Este principio juega un papel fundamental ya

que busca que el contribuyente o responsable
tengan plena certeza de los actos de la
autoridad, en este caso de la SAT.
La certeza jurídica exige que la norma
tributaria sea entendible, clara, precisa,
sencilla y que excluyan de toda duda.
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II. LA CERTEZA O SEGURIDAD JURÍDICA

En este caso, las normas tributarias deben

indicar de forma concreta y precisa, a quién se
dirige, cuál es su base y tarifa, pero sobre
todo, su análisis debe estar lo suficientemente
claro y específico, para alejar al sujeto pasivo
de toda duda que pueda surgir.
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II. LA CERTEZA O SEGURIDAD JURÍDICA

En un procedimiento administrativo tributario,

se debe considerar que desde el inicio hasta
la finalización del mismo, se debe observar un
cumplimiento absoluto de la ley y dicho
proceso debe estar bañado de seguridad
jurídica para confianza del sujeto pasivo.
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III. DERECHO DE DEFENSA Y DEBIDO PROCESO

La CPRG especifica que la defensa de la

persona y sus derechos son inviolables.
Nadie podrá ser condenado, ni privado de
sus derechos sin haber sido citado, oído y
vencido en el proceso legal ante juez o
tribunal competente.
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III. DERECHO DE DEFENSA Y DEBIDO PROCESO

Ninguna persona puede ser juzgada por

Tribunales Especiales o secretos, ni por
procedimientos que no estén
preestablecidos de forma legal, por lo que
debe dársele oportunidad de hacer valer
sus medios de defensa, en la forma y con
las solemnidades prescritas en las leyes.
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III. DERECHO DE DEFENSA Y DEBIDO PROCESO

Si al aplicar la ley procesal se priva a la

persona de su derecho de accionar ante
jueces competentes, de defenderse,
aportar pruebas, presentar alegatos y usar
medios de impugnación, se estará violando
la garantía constitucional del debido
proceso.
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III. DERECHO DE DEFENSA Y DEBIDO PROCESO

Para este principio, es importante que el

contribuyente sea diligente con relación a
su domicilio fiscal para recibir
notificaciones, y así ponerlo en
conocimiento de los actos de la
Administración Tributaria para tener el
derecho de defensa.
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IV. PROHIBIDA LA DECLARACIÓN CONTRA SÍ MISMOS

Este principio tiene inmersas las garantías de no

autoinculpación y no autoincriminación al caso de
estudio, tanto para el contribuyente con las
personas que lo asesoran, ya que deben conocer
que cualquier información o documentación que
pongan en manos de la autoridad fiscal puede ser
utilizada en su contra.
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IV. PROHIBIDA LA DECLARACIÓN CONTRA SÍ MISMOS

Por lo tanto, es conveniente saber cuáles son los

elementos de fiscalización, facultades y
atribuciones del fisco, cuáles son las obligaciones
de los contribuyentes y sobre esas bases se debe
tener la certeza de la legalidad de lo que solicita la
Administración Tributaria y no tener miedo a la
amenaza de resistencia a la acción fiscalizadora.
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V. DERECHO DE PETICIÓN

La CPRG establece que los habitantes de la

República de Guatemala tienen derecho a dirigir,
individual o colectivamente, peticiones a la
autoridad, la cual está obligada a tramitarlas y
deberá resolverlas conforme a la ley.
En materia administrativa, no se podrá exceder de
30 días para resolver y notificar las resoluciones.
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V. DERECHO DE PETICIÓN

Se pueden enumerar los siguientes puntos sin ser

limitativos:
a) Solicitar cambio de algún profesional nombrado
por la SAT.
b) Solicitar justificación legal de alguna
información o documentación requerida.
c) Solicitar la nulidad de cualquier notificación que
no esté realizada conforme a derecho.
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V. DERECHO DE PETICIÓN

d) Solicitar que en el acta administrativa se

incorpore cualquier manifiesto que sea voluntad del
contribuyente o responsable al momento de la
suscripción del referido acto.
e) Solicitar acceso inmediato a las actuaciones o
que se exponga en detalle cómo se compone el
expediente.
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V. DERECHO DE PETICIÓN

f) Solicitar copias de los documentos que conformen su

expediente administrativo.
g) Solicitar que sea aplicada la prescripción de la acción de la
Administración Tributaria para determinar obligaciones, imponer
sanciones y exigir el pago de adeudos tributarios.
h) Al inicio de algún procedimiento de control o fiscalización que
implique investigación, solicitar al fisco que se le informe sobre
la naturaleza y alcance del mismo.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

La CPRG establece que el detenido, el ofendido, el

Ministerio Público y los abogados que hayan sido
designados por los interesados en forma verbal o
escrita, tienen derecho a conocer, personalmente,
todas las actuaciones, documentos y diligencias
penales, sin reserva alguna y en forma inmediata.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Todos los actos de la administración son públicos.

Los interesados tienen derecho a obtener, en
cualquier tiempo, informes, copias, reproducciones
y certificaciones que soliciten y la exhibición de los
expedientes que desean consultar.
Excepto, si se trata de asuntos militares o
diplomáticos de seguridad nacional, o de datos
suministrados por particulares bajo garantía de
confidencia.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

El Código Procesal Penal establece que las

actuaciones solo podrán ser examinadas por el
imputado, las personas a quienes se les haya
acordado intervención en el procedimiento, los
defensores y los mandatarios, sin embargo, quienes
tengan conocimiento de las actuaciones cumplidas
durante la investigación, estarán obligadas a
guardar reserva.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

La Ley de Libre Acceso a la Información Pública,

impone algunos límites a la información:
a) La expresamente definida en el art. 24 de la
CPRG.
b) La expresamente definida como confidencial en
la Ley de Bancos y Grupos Financieros
c) La información calificada como secreto
profesional.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

d) La que por disposición expresa por una ley sea

considerada como confidencial.
e) Los datos sensibles o personales sensibles que
solo podrán ser conocidos por el titular del derecho.
f) La información de particulares recibida por el
sujeto obligado bajo garantía de confidencia.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Dicha ley, también establece que se considera

información reservada la siguiente:
1. Información relacionada con asuntos militares de
seguridad nacional.
2. Información relacionadas a asuntos diplomáticos
de seguridad nacional.
3. Información relacionada con la propiedad
intelectual, industrial, patentes o marcas en poder
de las autoridades.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

El Principio de Publicidad, constituye una garantía

esencial del funcionamiento de la SAT, en una
sociedad democrática, no solo porque fortalece la
confianza de los contribuyentes o responsables, sino
porque fomenta la responsabilidad de los órganos de
la SAT.
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VI. PUBLICIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Por lo anterior, el acceso al expediente desde el inicio

del procedimiento administrativo, no puede ser
limitado, ya que se vulnerarían los principios de
publicidad del proceso, acceso a los actos
administrativos y sobre todo el principio de derecho
de defensa, lo que sería causa de nulidad.
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MUCHAS GRACIAS!
Lcda. Susan Díaz
[email protected]