ACTIVO FIJO TANGIBLE

Introducción

En este tema vamos a aplicar lo visto en Matemáticas Financieras I en cuanto

al cálculo de las depreciaciones, ya que aquí únicamente veremos los registros
contables, así también mencionaremos algunas medidas de control interno
para estos conceptos.

Objetivos

 Valuar y registrar inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los métodos

de depreciación desde los enfoques contable, fiscal y financiero.

 Registrar las adquisiciones a cambio, de acuerdo al boletín C – 6.

 Diferenciar y registrar los métodos de depreciación para herramientas.

 Registrar los activos sujetos a agotamiento.

 Diferenciar las reparaciones de las adaptaciones o mejoras.

Concepto.

Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia

entidad.

c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en

general.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de

venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Reglas Aplicables a la Depreciación

Investigar

Diversos Enfoques de los Conceptos de Depreciación

Investigar
Reglas de Valuación y Presentación

Recordar lo visto en Contabilidad II

Principales Métodos de Depreciación

Recordar el método de línea recta visto en Contabilidad II

1. Método de Unidades Producidas

Ejemplo:
Una empresa industrial deprecio maquinaria que tiene un costo de
$ 1,000,000.00, por el método de producción, se estima por los peritos que
tendrá una producción total de 200,000 unidades, se vende al final del cuarto
año en $ 250,000.00. Elaborar el cuadro de depreciación y los asientos
correspondientes:

Datos:
Costo $ 1, 000,000.00
Valor de desecho 0.00
Valor a depreciar. 1, 000,000.00
Total de unidades 200,000.00

Hacer cuadro de depreciación aplicando lo visto en Matemáticas Financieras

------------------------- 1 -------------------------
Maquinaria
IVA Acreditable
Bancos
Por el registro de la compra de
maquinaria, expidiendo un cheque.

------------------------- 2 -------------------------
Costos Indirectos
Depreciación de Maquinaria
Depreciación Acum. de maquinaria
Por la depreciación del 1er. ejercicio.

------------------------- 3 -------------------------
Costos indirectos
Depreciación de maquinaria.
Dep. Acum. de maquinaria.
Por la depreciación del segundo ejercicio.

------------------------- 4 -------------------------
Costos indirectos
Depreciación de maquinaria.
 Dep. Acum. de maquinaria.
Por la depreciación del 3er. Ejercicio.

------------------------- 5 -------------------------
Costos Indirectos
Dep. de maquinaria.
Dep. Acum. De maquinaria.
Por la depreciación del 4to. Ejercicio.

------------------------- 6 -------------------------
Dep. Acum de maquinaria
Maquinaria
Para saldar la cuenta complementaria
y determinar el valor en libros de la maquinaria

------------------------- 7 -------------------------
Bancos
Maquinaria
Otros productos
Utilidad en Venta de Activo Fijo.
Para saldar la cuenta principal y determinar
el producto.

Desde el punto de vista fiscal, se registrarían en cuentas de orden, como vimos

en el curso anterior.

2. Método de Anualidades:

Es conveniente que las entidades separen efectivo, para constituir fondos y

posteriormente poder reponer en su oportunidad el activo fijo, para lo cual
utilizamos los métodos de anualidades.

a) Método de anualidades de imposición. (Amortización o vencidas.)

Ejemplo:

Una empresa esta depreciando mobiliario y equipo por $ 800,000.00 por el

método de anualidades de imposición, en cuatro años, el valor de desecho es
de $ 200,000.00, los depósitos se efectuaran en el banco para reponer el
activo fijo al final del plazo. Elaborar el cuadro de depreciación y los asientos
correspondientes, considerando que los depósitos para constituir el fondo de
reposición de activo fijo, ganara el 36% anual.

Datos:

Precio de costo $ 800,000.00

Valor de desecho 200,000.00
Valor a depreciar 600,000.00
Tiempo 4 años
 Rédito 0.36 anual

Fórmula:

Sustitución

Año Depósito Interés Dep. Anual Dep. Acum. Valor en Libros

0 800,000.00
1 89,218.59 0.00 89,218.59 89,218.59 710,781.41
2 89,218.59 32,118.69 121,337.28 210,555.87 589,444.13
3 89,218.59 75,800.11 165,018.70 375,574.57 424,425.43
4 89,218.59 135,206.84 224,425.43 600,000.00 200,000.00

Mobiliario y Equipo Gastos de Administración Dep. Acum. De Mob. Y Eq.

s) 800,000.00 1) 89,218.59 89,218.59 (1
2) 121,337.28 121,337.28 (2
3) 165,018.70 165,018.70 (3
4) 224,425.43 224,425.43 (4
S) 600,000.00 600,000.00 (S

Fondo Fijo para Reposición de AF Bancos Productos Financieros

1a) 89,218.59 Saldo 89,218.59 (1ª 32,118.59 (1ª
2a) 121,337.28 89,218.59 (2ª 75,800.11 (2ª
3a) 165,018.70 89,218.59 (3ª 135,206.84 (3ª
4a) 224.425.43 89,218.59 (4a
600,000.00

Adquisiciones a Cambio

Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos, una medida
equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que
habría sido obtenida, si los activos entregados en cambio hubieran sido
previamente realizados en efectivo; en caso de que tales activos no tuvieran un
valor de mercado definido, podría utilizarse como unidad de costo el valor de
mercado de las propiedades recibidas a cambio.

Ejemplo: Una sociedad anónima cambio un equipo de transporte que tenia un

importe de $ 2,000,000.00, y depreciación acumulada de $ 600,000.00 el nuevo
equipo de trasporte según precio de lista importa $ 3,000,000.00, el precio de
mercado del equipo de transporte usado es de $ 1,200,000.00, la empresa
vendedora recibe el equipo de transporte usado y $ 1,500,000.00 en efectivo.

------------------------- 1 -------------------------
Depr. Acum.de Eq. de Transporte 608,000.00
Equipo de Transporte 608,000.00
Para saldar la cuenta de deprecia-
ción acumulada y determinar el va
lor en libros del equipo de transpor
te usado en $ 1,400,000.00

------------------------- 2 -------------------------
Equipo de Transporte 2,700,000.00
Otros Gastos 200,000.00
Equipo de Transporte 1,400,000.00
Bancos 1,500,000.00
Para registrar la adquisición del
nuevo equipo de transporte, la
baja del valor en libros del equi-
po de transporte usado y la pér-
dida en cambio del equipo de
transporte usado

Adquisiciones y Bajas de Activo Fijo

Durante los diversos ejercicios aumentan o disminuyen los importes por

concepto de activo fijo, por adquisiciones o bajas de los mismos, siendo
necesario preparar un cuadro de depreciación, que ejemplificaremos por años,
para su inicial compensación.

Ejemplo: Una empresa desea conocer cuanto cargara a resultados de 2005,

por el equipo de transporte, aplicándoles el 20% de depreciación anual, si
fueron adquiridos y dados de baja en los años siguientes.

Años Precio de Costo Bajas en 2005

2000 $ 700,000.00
2001 300,000.00
2002 500,000.00 $ 100,000.00
2003 0.00
2004 100,000.00
2005 400,000.00 200,000.00
$ 2,000,000.00 $ 300,000.00

Baja en Valor a Dep. Acum. Valor en

Valor de Costo Dep. Anual
Año 2005 Depreciar Hasta 2001 Libros
2000 700,000.00 700,000.00 700,000.00 0.00 0.00
2001 300,000.00 300,000.00 240,000.00 60,000.00 0.00
2002 500,000.00 100,000.00 400,000.00 240,000.00 80,000.00 80,000.00
2003 0.00
2004 100,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 60,000.00
 2005 400,000.00 200,000.00 200,000.00 0.00 40,000.00 160,000.00
2,000,000.00 300,000.00 1,700,000.00 1,200,000.00 200,000.00 300,000.00

Saldo del Equipo de Transporte 1,700,000.00

Saldo de Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte 1,400,000.00

------------------------- 1 -------------------------
Dep. Acum. de Eq. de Transporte 60,000.00
Equipo de Transporte 2002 60,000.00
Para saldar la cuenta complementaria
por la baja del AF de 2002

------------------------- 2 -------------------------
Bancos 50,000.00
Equipo de Trasporte 40,000.00
Otros Productos 10,000.00
Por la venta del equipo de transporte

------------------------- 3 -------------------------
Bancos 200,000.00
Equipo de Transporte (2002) 200,000.00
Por la venta del equipo de transporte

Nota. Se considera que se vendió a su valor en libros en 2005, si se

vende a mayor o menor importe que su valor en libros, se registrará la
utilidad o pérdida en venta de activo fijo.

------------------------- 4 -------------------------
Gastos de Administración 200,000.00
Depr. Acum. de Eq. de Transporte
Depr. Acum. de Eq. de Transporte 200,000.00
Por la depreciación del equipo de trans-
porte en 2005, adquirido de 2002 a 2005

Activos Fijos Tangibles Sujetos a Agotamiento

Las empresa que explotan recursos naturales como extracción de petróleo,

minas de diversos metales, bosques cuando los árboles no son sustituidos, en
general recursos no renovables, que constituyen activos fijos tangibles, que a
medida que se exploten se irán extinguiendo, teniendo el problema de llevar a
resultados mas que el deterioro físico, la disminución de esos recursos no
renovables, por lo que están sujetos a agotamiento.

El agotamiento por unidad se determina dividiendo el costo total del activo (que
comprende la inversión original mas, los gastos que permitan facilitar los
trabajos a realizar tales como exploraciones, excavaciones, tuberías y en
general costo de desarrollo) entre el numero estimado por peritos en la materia,
de los barriles, toneladas métricas, metros cúbicos, etc. que probablemente
tiene el total del recurso no renovable.

El agotamiento del periodo se determina multiplicando el número de unidades

explotadas en el ejercicio por el factor de agotamiento unitario.

Ejemplo:
El Precioso, S.A. tienen la concesión de un yacimiento de minas de cobre, por
el cual invirtió $ 40,000,000.00, los peritos en ingeniería de minas calculan que
probablemente la mina tenga una existencia de 2, 500,000 tm.; en el primer
año se extrajeron 230,000 tm., los costos originados por el trabajo de
desarrollo importaron $ 2,000,000.00 . Elaborar los cálculos y los asientos
correspondientes.

Inversión Inicial $40,000,000.00

Mas Costos de Desarrollo 2,000,000.00
Saldo de Minas $42,000,000.00

Factor 42,000,000.00
= = 16.8
Unitario 2,500,000.00

230,000 unidades x 16.8 = 3,864,000.00

----------------------------------- 1 ------------------------------------
Minas 42’ 000,000.00
Bancos 42’000,000.00
Por el importe de la concesión de
la mina y los costos de desarrollo.

----------------------------------- 2 ------------------------------------
Costos indirectos 3’864,000.00
Agotamiento de minas.
Agotamiento Acum. De Minas. 3’864,000.00
Por el agotamiento de minas del ejercicio.

Reglas de Valuación y Presentación

Recordar lo visto en Contabilidad II

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INMUEBLES, PLANTA Y

EQUIPO.

1. Las cantidades erogadas en la adquisición de activo fijo, son tan

importantes, que se debe recabar autorización de instancias superiores,
incluyendo en ocasiones la asamblea de accionistas.
2. En las ventas de activo fijo también será necesaria la autorización
expresa de esas instancias.

3. Es necesario controlar el activo fijo en tarjetas auxiliares cuya suma

debe coincidir con la cuenta de mayor.

4. Se practicaran inventarios físicos, que deberán ser cotejados con la

cuenta de mayor, en caso de diferencias se investigara la causa y se
registrara el ajuste correspondiente.

5. Se establecerá una política consistente, con respecto al método mas

adecuado de depreciación, considerando el activo fijo a depreciar.

6. Celebrar contratos de mantenimiento de los activos fijos, como

maquinas, vehículos, etc.

7. Adquisición de seguros para proteger los activos fijos, como son los
vehículos.

8. Se controlaran mediante “resguardos” la custodia de los activos fijos.

9. Se tendrán que firmar requisiciones de almacén para controlar las

salidas de pequeñas herramientas y activos similares.

10. Previo al pago de las facturas, estas serán registradas conjunta con la
documentación correspondiente.