Contabilidad

agropecuaria
Material preparado por Carlos
Federico Torres
Correo electrónico:
[email protected]

28/10/2020 1
Concepto fundamental: La producción

Esto se debe a que

Reconocimiento de ingresos la inversión en estos
por producción: costos desencadena
Es una variación patrimonial un proceso de
no vinculada directamente acrecentamiento
con los costos incurridos. independiente de ellos

Así, el costo incurrido no es

representativo del valor de la producción
obtenida (Patton, William: “Manual
del Contador”, editorial Uteha,
28/10/2020 2
México, año 1947)
 Fundamentos del empleo del VNR
expuestos por William Paton
1. La venta de la producción agropecuaria no
requiere esfuerzos significativos.
2. La producción y no la venta es la actividad
principal, por lo que el rendimiento debe
medirse en ciclos de producción y no en
Debe ciclos de mercado.
considerarse 3. El mercado de venta y el de compra en el que
que: actúa el productor es sustancialmente el
mismo, por lo que la valoración a precio de
mercado implica asignar a los bienes el costo
efectivo de reposición.
4. Los costos de producción en esta actividad no
28/10/2020 tienen relación con sus valores de mercado. 3
 Breve biografía de William Paton
Nació en el Estado de Michigan el 18 de julio de 1889.
En 1914 comenzó su larga carrera docente en la Universidad de Michigan como instructor a
tiempo parcial. Para el año escolar 1916-1917 se desempeñó como profesor asistente de la
Universidad de Minnesota. Fue ascendido a profesor titular en 1921, y se retiró en 1958 con el
título de «profesor emérito de la contabilidad y la economía.
Desde que se retiró de Michigan se dedicó a la enseñanza a tiempo parcial en las
universidades de diez estados, comenzando con la Universidad de Chicago (1959-1960) y
terminando con la Universidad de Kentucky (1968-69).
Miembro fundador de la Asociación Americana de Contabilidad (AAA – American Accounting
Association) en 1916, fue elegido su presidente en 1922. Fue fundador y primer editor de su
revista insignia “Journal of Accountancy” en 1926. También fue miembro destacado de
la AICPA como integrante de la Comisión de Procedimiento de Contabilidad (1939-1950). Es
autor de muchos libros, incluyendo su clásico “Teoría de la Contabilidad “ (1922), siendo su
último libro del año 1984, cuando tenía 95 años de edad. Además, durante un período de 60
años, a partir de 1916, publicó más de 150 artículos.
En 1987, el AICPA lo designó Mejor Educador del Siglo. Este premio, único otorgado con ese
carácter, le fue conferido en la 100a reunión anual de esa Asociación.
Murió el 26 de abril 1991, poco menos de tres meses antes de cumplir 102 años de edad.

Fuente: Biography at OSU’s Accounting Hall of Fame (Biografías en Contabilidad, Hall de la

Fama de la OSU)
28/10/2020 4
 Aspectos básicos
Aspectos
de la
actividad
agropecuaria

Procesos
Origen de la productivos: Requisitos
producción: la Sucesión de para aplicar
fenómenos
transformación biológicos hasta normas de
biológica la obtención de
la producción la actividad:

Continuos, Terminales, Que el ente

gestione la Que opere
Como la como la producción en mercado
ganadería agricultura agropecuaria activo
28/10/2020 5
Mercado activo
Requisitos para
su existencia

Los productos Existen habitualmente Existe transparencia

que se comercializan de precios, es decir que
compradores y vendedores
deben ser homogéneos, éstos deben ser conocidos
es decir pertenecer al en número suficiente de por los operadores del
mismo género y poseer modo de evitar la mercado, actuando en
características comunes existencia de formadores condiciones de
entre sí de precio competencia perfecta

28/10/2020 Carlos Federico Torres 6

 Inexistencia de mercado activo

El segundo de
los requisitos
excluye del concepto
de mercado activo
a casos en los que

Se distorsiona la formación Las operaciones se Se trata de productos

de precios porque existen concentran en cierta época
agropecuarios para los
uno o pocos vendedores del año lejana a la de las
que no se ha consolidado
mediciones, no habiendo
(monopolio u oligopolio) o un mercado activo de
en cambio en ésta
compradores (monopsonio compradores
Transacciones para tomar
u oligopsonio). comoFederico
referencia y vendedores
28/10/2020 Carlos Torres 7
 Tratamiento en casos de inexistencia de
mercado
Causas:
Inexistencia de

Competencia Precios de
perfecta por falta Mercado no
de nº suficiente mercado a la
consolidado para
de vendedores fecha de
o compradores esos productos
la medición

Caso: lechería, Se toma el precio Se asigna el precio

(oligopsonio; hay sostén, aunque no de acuerdo a lo
pocos compradores
respecto a los haya sido fijado indicado en la
28/10/2020 8
vendedores por el mercado filmina siguiente
Medición contable de bienes para los que no
existe mercado activo
Alternativas
(en orden de
prelación)

1. Valores 2. Valores de
de ventas
ventas 3. Costos
cercanas
concretadas cercanas de originales
por el ente otros entes

Costo de Costo de
28/10/2020 producción adquisición9
 Rubros alcanzados por la contabilidad
agropecuaria
En el estado
de

Situación Incluye
Resultados
patrimonial normas de

Por cambios
Productos Activos
físicos: Ingresos Medición Exposición
agropecuarios biológicos por producción

Por cambios de
28/10/2020 precios: Rdos. 10
por tenencia
 Oportunidad de la medición de la producción que se
reconocerá como ingreso
1.En el punto de terminación del proceso, al
obtenerse los productos agropecuarios o
En procesos
productivos 2. A la fecha de cierre de un período contable,
terminales: si el proceso se encuentra en curso pero lo
suficientemente avanzado como para que
sea posible reconocer transformación
biológica.
En una fecha de corte “artificial”, coincidente
con la de finalización de un período contable.
En procesos
De no coincidir, la producción deberá ajustarse
continuos:
28/10/2020
por la variación acontecida entre las fechas la
Carlos Federico Torres 11
medición y la de cierre
 Aplicación del criterio básico de medición de
activos específicos de la actividad agropecuaria

Valores corrientes

De entrada: Costo
De salida
de reposición
De insumos
Directo de mercado
incurridos
Ambos reconocen
cambios de precios
Primero reconocen
transformación biológica
(cambios físicos)

Luego reconocen
cambios de precios.

28/10/2020 Carlos Federico Torres 12

 Implicancias de la medición a valores
corrientes de salida
Debe
considerarse que:

Es un mercado La intermediación Medir a valores de

único para compras salida implica asignar
y ventas del en dicho mercado valores inferiores
respectivo activo. no genera resultados a los de entrada

Valor de entrada: Valor de salida:

Valor de cotización Valor de cotización
+ gastos de compra - gastos de venta

A una determinada
28/10/2020 Carlos Federico Torres fecha es: Costo 13
de reposición > VNR
 Mediciones a considerar

Activos
alcanzados

Bienes similares e/
Bienes destinados Bienes afectados sí, destinados a la
a la venta en el a la producción de
venta o a su empleo
curso normal de bienes destinados
como factor
la actividad a la venta
de la producción

28/10/2020 Carlos Federico Torres 14

 Mediciones a considerar
Otros rubros
vinculados
a la actividad

Bienes que se Obligaciones propias

encuentran en una Bienes que serán de la actividad,
etapa de desarrollo en Insumidos en la surgidos de contratos
la que aún no se producción de bienes agropecuarios
conoce su destino destinados a la venta contemplados en
la legislación vigente.
futuro

28/10/2020 Carlos Federico Torres 15

 Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad

Para los que:

No existe mercado No existe mercado

Existe mercado activo en su condición activo en su condición
activo en su actual, pero existe actual ni tampoco
condición actual para grado más para un grado más
avanzado o completo avanzado o completo
28/10/2020 de desarrollo
Carlos Federico Torres de desarrollo 16
Bienes para los que existe mercado activo en
su condición actual

Se miden a
VNR, obtenido:

A partir de valores De no existir esos valores, De no existir registros,

de cotización a partir de contratos a partir de transacciones
registrados en instituciones
(“precios de la actividad que actúan realizadas en fechas
de pizarra”) en la región cercanas por el ente

De no existir, a partir de
operaciones realizadas por
otros entes en el mercado
28/10/2020 Carlos Federico Torres donde el ente actúa 17
Empleo del VNR para el reconocimiento de producción
y tenencia en procesos terminales (la determinación no
es simultánea) - Datos
1. Existencia inicial de trigo: 300 toneladas. VNR: $ 890.- la tonelada
2. Producción obtenida en el ejercicio: 900 toneladas cuyo VNR al
momento de la obtención era de $ 920.- Los costos incurridos en la
producción alcanzan a $ 143.000.- los que a precio de la fecha de
obtención alcanzan a $ 164.000.-
3. Compras de trigo realizadas en el ejercicio: 600 toneladas a un
costo de $ 940.- la tonelada.
4. Ventas realizadas en el ejercicio: 1.600 toneladas a:
✓ Precio de cotización en el mercado: $ 985.-
✓ Menos: Gastos de venta: $ 20.- por tonelada.
✓ VNR de la venta: $ 965.-
✓ VNR vigente en el mercado a FCE: $ 1.000.-
28/10/2020 Carlos Federico Torres 18
 Asientos practicados durante el ejercicio (la EI
ya se encuentra contabilizada)
Sementeras 143.000.-
a Efectivo 143.000.-
Insumos incurridos en sementeras

Trigo 828.000.-
a Producción trigo 828.000.-
Producción obtenida (900 toneladas x $ 920)

Sementeras 21.000.-
a Resultado por tenencia 21.000.-
Revalúo de los insumos incurridos
Costo de producción trigo 164.000.-
a Sementeras 164.000.-
Reconocimiento de costo y baja de sementeras
Trigo 564.000.-
a Efectivo 564.000.-
Compras de trigo. 19
 Asientos practicados
durante el ejercicio

Efectivo (1.600 x $ 965.-) 1.544.000.-

Gastos de venta (1.600 x $ 20.-) 32.000.-
a Ventas trigo (1.600 x $ 985.-) 1.576.000.-
Venta de trigo
Costo de ventas trigo 1.544.000.-
a Trigo 1.544.000.-
Costo de la venta anterior medido a VNR
Trigo 85.000.-
a Resultado por tenencia 85.000.-
Resultado por tenencia de la existencia final y
del trigo vendido en el ejercicio.
28/10/2020 Carlos Federico Torres 20
 Cálculo del resultado
por tenencia

Medición a Resultado
Medición
Conceptos VNR a por
al origen
FCE tenencia
Existencia inicial (300 x $ 890) 267.000 300.000 33.000
Producción (900 x $ 920) 828.000 900.000 72.000
Compras (600 x $ 940) 564.000 600.000 36.000
Ventas (1.600 x $ 965) -1.544.000 -1.600.000 -56.000
Subtotal (1ª columna; VL) 115.000 200.000 85.000
EF real (200 tt. x $ 1.000) 200.000
Resultado por tenencia 85.000
28/10/2020 Carlos Federico Torres 21
 Determinación del VNR en la actividad
ganadera
Aspectos a
considerar

Punto de partida: valor Medición resultante: Valor

de cotización en el de cotización menos costos
mercado en el que actúa Costos = VNR
el ente o en el de En las NIIF no se restan
referencia los costos de traslado

De traslado: Fletes.
despachos y guías, En el punto de venta:
desbaste Derecho de entrada,
seguros, separación y peso,
28/10/2020
(pérdida de peso por comisiones e impuestos 22
traslado)
 Empleo del VNR para el reconocimiento de producción
y tenencia en procesos continuos (la determinación es
simultánea)

Pasos

1º) Se determina la 2º) Se valoriza la

producción obtenida 3º) Se agrega la
en kilos, cotejando Producción pérdida de precio
los que surgen del multiplicando los
kilos ganados por por cambios
pesaje con los de categoría
existentes antes de él el VNR vigente

Las pariciones y Podría ser Se ha preferido

la mortandad considerado un considerarlo un
inciden en forma resultado por componente
implícita en ese
28/10/2020 “exceso” de negativo de la 23
cálculo tenencia producción
 Movimiento de hacienda
durante el ejercicio

Conceptos Terneros Terneras Novillitos Vaquillas Vacas

U Kg U Kg U Kg U Kg U Kg
Existencia inicial 115 23.000 90 20.700 140 47.600 100 33.500 50 22.500
Compras 30 5.400
Ventas -120 -44.400 -30 -11.000 -40 -18.400
Nacimientos 60 50
Mortandad -10
Cambios de:
✓Categoría -100 -29.000 -85 -24.650 100 29.000 85 24.650
✓Destino -70 -23.800 75 31.500
Existencia final (s/ 75 19.500 85 22.100 120 45.600 85 32.300 75 35.250
pesaje)
28/10/2020 24
 Precios vigentes
Precios por kilogramo a las respectivas fechas
Conceptos Terneros Terneras Novillitos Vaquillas Vacas
Existencia inicial 21.- 21.- 19.- 18.- 13.-
Compras 24.-
Ventas 23.- 21.- 15.-
Existencia final 27.- 27.- 25.- 24.- 18.-

Aclaraciones
1. Todos los importes indicados corresponden a los respectivos VNR por
kilogramo, excepto la compra que refiere al costo por kilogramo.
2. El precio bruto de ventas por kilo fue de $ 26.-, $ 24,- y $ 17.- para novillitos,
vaquillas y en vacas, respectivamente.
3. En el mercado donde opera el ente, la disminución del precio por kilogramo
tanto para el pase de terneros a novillitos como de terneras a vaquillas se
produce cuando el animal alcanza los 290 kilogramos. Por ese motivo en la
planilla incluida en la filmina anterior el pase de 100 terneros a novillitos es por
un total de 29.000 kilogramos y el de 85 terneras a vaquillas es por un total de
24.850 kilogramos. 25
 Existencia inicial

Categorías y
mediciones.
Total:
$ 2.717.600.-

Terneros: Vacas:
Terneras: Novillitos: Vaquillas:
23.000 x 21 = 22.500 x 13 =
20.700 x 21 = 47.600 x 19 = 33.500 x 18 =
$ 483.000.- $ 292.500.-
$ 434.700.- $ 904.400.- $ 603.000.-
Existencia final

Categorías y
mediciones.
Total:
$ 3.672.900.-

Terneros: Vacas:
Terneras: Novillitos: Vaquillas:
19.500 x 27 = 35.250 x 18 =
22.100 x 27 = 45.600 x 25 = 32.300 x 24 =
$ 526.500.- $ 634.500.-
$ 596.700.- $ 1.140.000.- $ 775.200.-

28/10/2020 27
 Ventas

Conceptos Novillitos Vaquillas Vacas Total

Precio de venta 44.400 x 26 11.000 x 24 18.400 x 17 1.731.200.-
Gastos directos 44.400 x 3 11.000 x 3 18.400 x 2 -203.000.-
VNR 44.400 x 23 11.000 x 21 18.400 x 15 1.528.200.-

28/10/2020 28
 Ingreso por producción

Conceptos Terneros Terneras Novillitos Vaquillas Vacas Total

Existencia inicial (kgs.) 23.000 20.700 47.600 33.500 22.500 147.300
Compras (kgs.) 5.400 5.400
Ventas (kgs.) -44.400 -11.000 -18.400 -73.800
Cambios de categoría -29.000 - 24.650 29.000 24.650 -.-
Cambios de destino -23.800 31.500 7.700
Existencia final teórica -6.000 1.450 32.200 23.350 35.600 86.600
Existencia final real (kg) 19.500 22.100 45.600 32.300 35.250 154.750
Producción (en kgs.) 25.500 20.650 13.400 8.950 -350 68.150
VNR por kilogramo x 27 x 27 x 25 x 24 x 18 x 26,259
Producción (en $) 688.500 557.550 335.000 214.800 -6.300 1.789.550
Rdo. cambio categoría _______ _______ -58.000 -73.950 _____ -131.950
Producción (en $) 688.500 557.550 277.000 140.850 -6.300 1.657.600
28/10/2020 29
 Costos de producción
Conceptos
(a exponer
en el Anexo
de “Gastos
y su
aplicación”)

Alimentos
Vacunas y
ganado: Depreciación
productos
(EI: Jornales y maquinarias
veterinarios Honorarios Servicios
$ 30.000 cargas e
EI: $ 7.000 veterinario: diversos:
Compras: sociales: instalaciones
Compras: $ 98.000.- $ 207.000.-
$ 219.000.- $ 464.000.- agrícolas:
$ 55.000.-
EF: $ 29.000.-
EF: $ 9.000
40.000
28/10/2020 30
 Medición contable de la EF de bienes destinados a ser
consumidos en la producción de bienes destinados a
la venta

Datos

Medición al costo Resultado por

histórico según Medición al costo
de reposición: tenencia:
filmina anterior:
Vacunas y productos Vacunas y productos
Vacunas y productos veterinarios: $ 14.000
veterinarios: $ 9.000 veterinarios: $ 5.000
Alimentos ganado: Alimentos ganado:
Alimentos ganado:
28/10/2020 $ 49.000.- 31
$ 40.000.- $ 9.000.-
 Mediciones a VNR vigente a fecha
de cierre del ejercicio
Conceptos Terneros Terneras Novillitos Vaquillas Vacas Total
23.000 x 27 20.700 x 27 47.600x25 33.500x24 22.500x18
Existencia inicial = = = = =
$ 621.000 $ 558.900$ 1.190.000 $ 804.000 $ 405.000 3.578.900
Producción (F, 29)
(ya incluye cambios 688.500 557.550 277.000 140.850 -6.300 1.657.600
de categorías)
23.800x24 31.500x18
Cambios de destino = =
- -571.200 567.000 -4.200
5.400 x 27
Compras =
$ 145.800 145.800
44.400 x 25 11.000x24 18.400x18
Ventas = = =
$ 1.110.000 $ 264.000 $ 331.200 -1.705.200
EF real (Filmina 21) 3.672.900
 Resultado por tenencia
de hacienda para la venta

Medición a
Resultado
Conceptos Medición VNR
por
al origen (filmina
tenencia
anterior)
Existencia inicial 2.717.600 3.578.900 861.300
Producción 1.657.600 1.657.600 -.-
Cambio de destino -4.200 -4.200 -.-
Compras (5.400 kgs, x $ 24) 129.600 145.800 16.200
Ventas (Filmina 22) -1.528.200 -1.705.200 -177.000
Subtotal (1ª columna: VL) 2.972.400 3.672.900 700.500
EF real 3.672.900
Resultado por tenencia 700.500
 Cálculo por diferencia de la producción
Conceptos (todos los de la filmina Medición a Resultado
Medición al
anterior, excepto Producción que VNR vigente por
origen
se obtendrá por diferencia) a FCE tenencia
Existencia inicial 2.717.600 3.578.900 861.300
Cambio de destino -4.200 -4.200 -.-
Compras (5.400 kgs, x $ 24) 129.600 145.800 16.200
Ventas (Filmina 22) -1.528.200 -1.705.200 -177.000
Subtotal (1) y (2) 1.314.800 2.015.300 700.500
EF real 2.015.300
Resultado por tenencia 700.500
Producción (3.672.900 – 1.314.800
– 700.500) 1.657.600
(1) 1ª columna: VL de la hacienda antes
del revalúo a fecha de nueva medición
(2) 2º columna: EF revaluada a fecha de
la medición antes de Producción
 Resultado por cambios de destino
Nuevos datos
1. El costo de reposición en el mercado de las 70 vaquillas que se
incorporaron como reproductoras alcanza a un total de $ 630.000.-
2. El valor de recupero que conservaban las 75 vaquillas que se
transfieren como vacas de consumo a bienes de cambio es de $
535.000.-
Cálculo del resultado por cambio de destino

Bienes de Bienes de
Conceptos Resultado
cambio (F. 32) uso
1. Transferencia de bienes de
cambio a bienes de uso
2. Transferencia de bienes de -571.200 +630.000 +58.800
uso a bienes de cambio +567.000 -535.000 +32.000
Resultado neto - Ganancia -4.200 95.000 +90.800
28/10/2020 35
 Asientos practicados
durante el ejercicio (la EI de hacienda
y de bienes para consumo
ya se encuentra contabilizada)

Hacienda vacuna para la venta 129.600.-

a Efectivo 129.600.-
Compra de terneras: 5.400 kgs, x $ 24
Vacunas y productos veterinarios 55.000.-
Alimentos ganados 219.000.-
Jornales y cargas sociales 464.000.-
Honorarios veterinario 98.000.-
Depreciación maquinarias e instalaciones 29.000.-
Servicios diversos 207.000.-
a Efectivo 1.043.000.-
a Depreciación acumulada maq. e instalaciones 29.000.-
Insumos incurridos en la producción ganadera
Efectivo 1.528.200.-
Gastos de venta 203.000.-
a Ventas hacienda vacuna 1.731.200.-
Ventas en el ejercicio (filmina 22)
28/10/2020 Carlos Federico Torres 36
 Asientos practicados
durante el ejercicio

Costo de ventas hacienda vacuna 1.528.200.-

a Hacienda vacuna para la venta 1.528.200.-
Costo de la venta anterior medido a VNR
Hacienda vacuna para la venta 2.358.100.-
a Producción de hacienda vacuna 1.657.600.-
a Resultado por tenencia hacienda vacuna 700.500.-
Revalúo de hacienda destinada a la venta a FCE.
Costo producción hacienda vacuna 1.060.000.-
a Vacunas y productos veterinarios 53.000.-
a Alimentos ganados 209.000.-
a Jornales y cargas sociales 464.000.-
a Honorarios veterinario 98.000.-
a Depreciación maquinarias e instalaciones 29.000.-
a Servicios diversos 207.000.-
Imputación de los insumos incurridos al costo
de producción del ejercicio.
28/10/2020 Carlos Federico Torres 37
 Asientos practicados
durante el ejercicio

Hacienda vacuna reproductora 95.000.-

a Hacienda vacuna para la venta 4.200.-
a Resultado por cambio de rubros 90.800.-
Ganancia neta por cambio de rubros (Filmina 28)
Vacunas y productos veterinarios 5.000.-
Alimentos ganados 9.000.-
a Ganancia por tenencia 14.000.-
Revalúo bienes para consumo a su costo de
reposición a FCE

28/10/2020 Carlos Federico Torres 38

Bienes para los que no existe mercado activo en su
condición actual, pero si lo hay para un grado más
avanzado o completo de desarrollo
Se resume en este cuadro:
Etapa del
proceso
productivo

Inicial:
Medición Avanzada
a costos
incurridos

O costos
VANDIE O costos
incurridos
(valor de incurridos
Actuales Originales actuales
salida) originales
(medición (medición
preferible admitida)
Ingreso Resultado
por por
Resultado
producción tenencia
por
tenencia
28/10/2020 Carlos Federico Torres 39
 Medición en etapa avanzada

Si se revalúan a
Activos biológicos costos actuales
en crecimiento incurridos surge un
medidos a costos Resultado por tenencia
Originales incurridos

Si se revalúan
a VANDIE se
Reconoce Ingreso
Por producción
28/10/2020 Carlos Federico Torres 40
 Fundamentos de esta norma
Si el proceso
se encuentra
en su etapa
inicial

El desarrollo Existe aún Se desconoce

biológico es un lapso Por lo tanto,
aún escaso, No es posible prolongado el precio de la medición
por lo que determinar en el que mercado que se realiza al
estará vigente
no es posible aún el rinde pueden al culminar el costo de los
reconocer a obtener producirse proceso insumos
ingresos por eventos productivo incurridos
producción desfavorables

28/10/2020 41
Fundamentos de esta norma

Si el proceso se
encuentra en
etapa avanzada
de desarrollo

Se revierten las Sin embargo, deberían

La medición prevista
situaciones señaladas, considerarse para su
Es valor actual neto de empleo, los hechos
por lo que los activos
Ingresos esperados posteriores a la fecha de
biológicos se medirán
(VANDIE) los estados contables42
a valor de salida
28/10/2020
 Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Aspectos

Así, si en ese período

Abarcan el lapso no se ha concretado la
desde la fecha cosecha de los productos Por lo tanto, no
agropecuarios es
de los estados evidente que a la fecha debe asignárseles
contables hasta de los EECC estaban valores de salida
la de su emisión aún en la etapa inicial
28/10/2020 de su desarrollo 43
 Aplicación del caso activos biológicos en etapa
avanzada de desarrollo en procesos productivos
terminales

Datos:
Producción de
trigo

Insumos incurridos Insumos en el ejercicio

a FCE: siguiente hasta la
Costo original: $ 83.000 cosecha: $ 15.000.-
VANDIE:
Costo de Costo de reproducción
$ 114.000.- total: $ 111.500.-
reproducción:
28/10/2020 Producción (VNR) 44
$ 94.000 $ 152.000.-
 Contabilización

Sementeras 83.000.-
a Efectivo 83.000.-
Insumos incurridos durante el ejercicio
Sementeras (114.000 – 83.000) 31.000.-
a Resultado por tenencia (94.000 – 83.000) 11.000.-
a Producción trigo (114.000 – 94.000) 20.000.-
Revalúo a FCE de los insumos incurridos
Sementeras 15.000.-
a Efectivo 15.000.-
Insumos incurridos durante el ejercicio siguiente
Producción trigo 20.000.-
a Sementeras (111.500 – 129.000) 17.500.-
a Resultado por tenencia 111.500 – (VL = 83.000 + 2.500.-
11.000 + 15.000 = $ 109.000)
Llevando las sementeras a su costo de reproducción a
fecha de la cosecha, completando simultáneamente el
reconociendo del total del resultado por tenencia:
111.500 – (83.000 + 15.000) = 13.500 = 11.000 + 2.500
28/10/2020 45
 Contabilización

Trigo 152.000.-
a Producción trigo 152.000.-
Reconocimiento de la producción. De este modo
el neto reconocido en este ejercicio es de $
132.000.-, dado que en el asiento anterior se
debitó la parte de producción reconocida en el
ejercicio anterior con motivo del revalúo a
VANDIE.
Costo producción trigo 111.500.-
a Sementeras 111.500.-
Baja de sementeras por su costo de reproducción
a fecha de la cosecha y reconocimiento del costo
de producción de ésta.

28/10/2020 46
 Medición de activos biológicos destinados a ser
utilizados como factor de la producción

Criterio básico:
Valores de
entrada

Bienes que Bienes que no

poseen mercado poseen mercado
activo: Costo activo (caso
de reposición árboles frutales)

Medición preferible: Medición

Directo de Indirecto de Costo de reposición
mercado insumos incurridos alternativa: Costo
mercado
(Sección 7.2.1.1.) para su obtención original insumos
Sección 7.2.1.2.)
(7.2.2.1. a 7.2.2.4) incurridos

28/10/2020 47
 Medición de activos biológicos
que se utilizarán como factor
de la producción
1. Bienes para los que existe un Aplicable a animales reproductores al inicio de
mercado activo en su su etapa de producción: Costo directo de
condición actual: (sección mercado de un bien similar con el que se lo
7.2.1.1.) compara.
2. Bienes para los que no existe Se miden al costo actual de mercado del bien
un mercado activo en su con el que se lo compara, restándosele las
condición actual pero si para depreciaciones acumuladas estimadas del bien
bienes similares que se cuya medición se procura obtener. La
encuentran en la etapa depreciación interviniente en este cálculo no se
inicial de producción: contabiliza dado que queda implícita en la
(sección 7.2.1.2.): medición así asignada.

28/10/2020 48
 Aplicación - Datos
1. El animal hace dos años que se encuentra en servicio, siendo su peso de 800
kilogramos. Dado que su vida útil total se estima en cinco años al cierre de
este ejercicio ha acumulado depreciaciones por el 40 % de su medición
contable total.
2. El valor en libros por el que se encuentra contabilizado a fecha de cierre del
ejercicio anterior es de $ 8.500.- el que fue obtenido en forma estimada sobre la
base del cómputo de una depreciación acumulada a esa fecha del 20 %.
3. A fecha de cierre del ejercicio actual tampoco existe en el mercado un valor
directo de un toro de cinco años, pero uno similar de tres años de edad se
comercializa en $ 9.700.-
4. El VNR por kilogramo vigente en el mercado a esta última fecha es a su vez de
$ 5.
• Se solicita:
– Determinar la medición contable del animal al cierre del ejercicio actual.
– Practicar el asiento de ajuste correspondiente para llevarlo a su nueva
medición contable.

28/10/2020 49
Solución
Importes
Conceptos
Parciales Totales
•MC en el mercado de un toro de tres años 9.700.- 9.700.-
•Valor recuperable : 800 kilos x $ 5 -4.000.-
•Costo actual de mercado amortizable 5.700.-
•Depreciaciones acumuladas: 5.700 x 40 % -2.280.-
•Medición contable actual 7.420.-
•Medición contable anterior 8.500.-
•Ajuste negativo a contabilizar -1.080.-

28/10/2020 50
 Asiento de ajuste

Pérdida por tenencia de toros reproductores 1.080.-

a Toros reproductores 1.080.-
Ajuste practicado según RT 22.

28/10/2020 Carlos Federico Torres 51

 Valuación de bienes similares
entre sí, cuyo destino puede ser la venta
o el uso como factor de la producción

Medición

Sección 7.1.2.2 párrafo Se satisface el criterio

final: permite la Se indica que esos bienes
valuación conjunta se valuarán como si todo de acuerdo al cual
de estos bienes cuando El conjunto estuviese ningún activo podrá
no es posible separarlos destinado a la venta,
de acuerdo a su destino asignándoles así VNR, medirse por un
debido a que éste no
28/10/2020 menor al costo actual o importe superior a52
no puede establecerse de reposición
a priori su valor recuperable
Efectos del empleo de la valuación
conjunta
Se separa la
Se practica
hacienda en
valuación
función de su
conjunta
destino
Se reconoce un Toda la
resultado cuando existencia se
pasa de destinado
a la venta a considera
destinado a la destinada a la
producción venta

Vuelve a Por lo tanto no hay

reconocerse cambio de destino
cuando regresa de ni resultado de ese
destino producción cambio que
a destino venta reconocer
 Empleo de la valuación conjunta
Efectos de cada
alternativa

Se separa la hacienda en Se aplica valuación

función de su destino conjunta

Se reconoce resultado cuando Toda la existencia se

pasa de destino a venta a considera destinada a
destino producción la venta

El cambio de destino pasa

a ser cambio de categoría en
bienes destino venta

También cuando
regresa de destino
producción a destino venta
28/10/2020 54
 Otros rubros del activo

Bienes para consumir

en el proceso de
obtención de
bienes destinados a
la venta en el curso
normal de la
actividad del ente

Adquiridos: Por Por ejemplo,

asimilación a materias semillas, forrajes,
primas de la De propia producción pastillas de semen,
actividad industrial, Ver filmina siguiente Embriones,
deben ser medidos
28/10/2020 Alimentos 55
a costo de reposición Balanceados, etc.
 Bienes de propia producción destinados a ser consumidos en el
proceso de obtención de bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad del ente

Ejemplo: Maíz
para alimentar
al ganado

Medición en Primera medición al Inmediata segunda

sementeras: a costos obtenerse la medición al obtenerse
incurridos, cosecha: a VNR, la cosecha: a costo de
revaluándolos a reconociendo un reposición reconociendo
costos actuales a Ingreso por resultado por
28/10/2020 Carlos Federico Torres 56
fecha de la cosecha producción tenencia
 Ejemplo

Sementeras maíz 83.600.-

a Banco X c/c 83.600.-
Por los costos incurridos.
Sementeras maíz 7.000.-
a Ganancia por tenencia sementeras 7.000.-
Revalúo a fecha de cosecha. Dato: Precios actualizados de
insumos incurridos: $ 90.600
Maíz 140.000.-
a Producción maíz 140.000.-
Por la cosecha obtenida. Dato: VNR de la cosecha obtenida: $
140.000.-
Costo de producción 90.600.-
a Sementeras maíz 90.600.-
Costo de producción del maíz obtenido.
Maíz 16.000.-
a Ganancia por tenencia 16.000.-
Revalúo a costo de reposición del maíz a consumir Dato:
costo en el mercado: $ 156.000.-
28/10/2020 Carlos Federico Torres 57
 Deudas propias de la actividad agropecuaria
Surgen de los
denominados
contratos
agropecuarios

Originadas en compra de Originados en servicios

Forma de pago: Con la
bienes que se insumirán recibidos de terceros
en producir bienes
producción a obtener
inherentes a la
destinados a la venta (contratos de canje)
producción

Tareas en cultivos,
Compras de semillas,
engorde de
fertilizantes, etc.
ganado, etc.
28/10/2020 Carlos Federico Torres 58
Contratos que originan este tipo de deudas
Detalle

Compra Capita-
bienes lización Tareas en
para Locación
Insumir Medierías (engorde semente- Pastaje Pastoreo Aparcerías
rural
en la de ras
producción hacienda)

Por % de Agrícolas Pecuarias

Por precio
cosecha (a más de (animales
fijo
(a menos 3 años y a repartir
(a más de
de % de por partes
3 años)
3 años) Cosecha) Iguales)
28/10/2020 59
Aplicación a la actividad agropecuaria
Obligaciones en especies Medición aplicable en el marco de la
contabilidad agropecuaria
Primer caso: Según medición asignada al bien en el
Los bienes a entregar activo más gastos necesarios para ponerlos
están en el activo a disposición del acreedor.

Segundo caso: Al precio de contado original de los bienes

Los bienes a entregar aún recibidos para afectarlos a la producción o
deben ser producidos al costo de reposición de los bienes a
entregar, el mayor de los dos.
Tercer caso:
Los bienes a entregar Al costo actual de compra
deben ser adquiridos
28/10/2020 Carlos Federico Torres 60
 Primer caso: Los bienes a entregar se encuentran
en el activo
Activo Pasivo
La deuda a cancelar mediante la
entrega de esos bienes se mide al
VNR de éstos más los gastos
Activos biológicos o productos necesarios para poner los bienes a
agropecuarios medidos a VNR disposición del acreedor. Del
revalúo de la deuda pueden
surgir resultados por tenencia
positivos o negativos, según
disminuya o aumente la medición
de la obligación no monetaria.

28/10/2020 Carlos Federico Torres 61

 Segundo caso: Los bienes a entregar
aún deben ser producidos
Activo Pasivo
• La deuda originada en la compra de bienes destinados
a ser consumidos en la producción de los bienes con los
-.- que se cancelará, se mide a al precio de contado de los
bienes recibidos o al costo de producción de los bienes
a entregar, el mayor. Por lo tanto:
1. Se reconocerá pérdida por tenencia de esta deuda no
monetaria cuando el costo de la producción pendiente
supere al precio de contado de los bienes recibidos
2. Se mantendrá la medición inicial de la deuda en caso
contrario.

28/10/2020 Carlos Federico Torres 62

Aplicación

Supuestos

Al origen se contabiliza: A FCE el costo de la Por el contrario, a FCE

Semillas 31.000 producción a entregar se estima un costo de
a Proveedores 31.000 Se estima en $ 36.000. producción de $ 28.000.
Por el precio de contado Se contabiliza: En este caso se
de las semillas que se Pérdida por ten. 5.000 mantiene la medición
recibieron a Proveedores 5.000 Inicial de la deuda

28/10/2020 63
 Tercer caso: Los bienes a
entregar deben ser adquiridos
Activo Pasivo

-.- La deuda se mide al costo de reposición de los bienes a

adquirir para satisfacer la deuda (puede tratarse de un caso
de producción insuficiente de bienes cuya entrega se
comprometió para cancelar una deuda de origen similar al
caso anterior). Del revalúo de la deuda pueden surgir
resultados por tenencia positivos o negativos, según
disminuya o aumente la medición de la obligación no
monetaria.
Del revalúo de la deuda pueden surgir resultados por
tenencia positivos o negativos, según disminuya o aumente la
medición de la obligación no monetaria, dado que se basa en
un precio actual obtenido del mercado, y por lo tanto
totalmente cierto.
28/10/2020 Carlos Federico Torres 64
 Exposición de activos específicos en el estado de
situación patrimonial

Rubros Clasificación Conceptos Separación

Activos En desarrollo
Bienes de biológicos Terminados
cambio Corrientes y/o
no corrientes Productos Para la venta
agropecuarios Materias primas en procesos
industriales integrados
Bienes de
Activos En desarrollo
uso No corrientes
biológicos En producción

28/10/2020 Carlos Federico Torres 65

 Exposición de resultados
específicos de la actividad
Contenido del estado de resultados Información complementaria
Producción
-Costo de producción Anexo de costo de producción
=Resultado de producción
Ventas (a precio de contado)
-Costo d ventas (a VNR) Anexo de costo de ventas
=Resultado de ventas
+ - Resultados provenientes de revalúos a
Descripción en nota
VNR
- Gastos de comercialización (incluye los Columna para gastos directos de
gastos directos de venta) venta en el anexo de Gastos
“RFYT” incluye los provenientes de revalúos
a costo de reposición de activos y pasivos Descripción en nota
66
específicos
 Contenido de los anexos

Conceptos Anexo de costo de producción Anexo de costo de ventas

Existencia inicial De bienes a ser consumidos en el proceso De bienes destinados a la
de producción venta
Compras De dichos bienes De dichos bienes
Producción -.- La obtenida en el ejercicio
Costos aplicados Según anexo de gastos – Art. 64 -.-
Revalúos A costos actuales de los bienes a ser A VNR, de bienes
consumidos en el proceso de producción destinados a la venta
Medición a costo de reposición de bienes Medición a VNR de bienes
Subtotal consumidos y a consumir (opción parcial) vendidos y en existencia
Menos: EF De bienes a ser consumidos en el proceso De bienes destinados a la
de producción, a costos actuales venta, a VNR
= Costo de ventas del
=Costo de producción del ejercicio
ejercicio
Estado de resultados – Caso ganadería filminas 22
y siguientes
Producción 1.657.600.-
Menos: Costo de producción – Anexo 1 -1.060.000.-
Ganancia neta por producción 597.600.-
Ventas 1.731.200.-
Costo de ventas – Anexo 2 -1.528.200.-
Ganancia bruta sobre ventas 203.000.-
Resultado por revalúo a VNR - Ganancia 700.500.-
Subtotal 1.501.100.-
Gastos
De comercialización- Directos sobre ventas – Anexo 3 -203.000.-
Subtotal 1.298.100.-
Resultados financieros y por tenencia
Ganancia por tenencia bienes para consumo 14.000.-
Ganancia por cambio de rubros hacienda vacuna 90.800.-
Total Resultados financieros y por tenencia 104.800.-
28/10/2020 68
Ganancia del ejercicio (por rubros específicos) 1.402.900.-
 Anexo 1 - Costo de producción

Existencia inicial de bienes destinados a la producción 37.000.-

Compras de bienes destinados a la producción 274.000.-
Costos – Anexo 3 798.000.-
Revalúo existencia final bienes destinados a la producción 14.000.-
Subtotal 1.123.000.-
Menos: E. final de bienes destinados a la producción -63.000.-
Costo de producción del ejercicio 1.060.000.-

28/10/2020 69
 Anexo 2 - Costo de ventas

Existencia inicial de bienes destinados a la venta 2.717.600.-

Compras de bienes destinados a la venta 129.600.-
Producción 1.657.600.-
Merma por cambio de destino -4.200.-
Revalúo a VNR 700.500.-
Subtotal 5.201.100.-
Menos: Existencia final de bienes destinados venta -3.672.900.-
Costo de venta del ejercicio 1.528.200.-

28/10/2020 70
 Anexo 3 - Gastos y su aplicación
Gastos de
Costo
comercialización
Conceptos Total producción
Directos s/
hacienda Restantes
ventas
Jornales y cargas sociales 464.000.- 464.000.-
Honorarios veterinario 98.000.- 98.000.-
Depreciación bienes de uso 29.000.- 29.000.-
Servicios diversos 207.000.- 207.000.-
Gastos de venta 203.000.- 203.000.-
Totales 1.001.000.- 798.000.- 203.000.-

28/10/2020 71