ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 206-2004 Palacio Nacional: Guatemala, 22 de julio de 2004.

El Presidente de la Repblica, CONSIDERANDO: Que el Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, ha introducido varias reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas, que hacen necesario adecuar las normas reglamentarias a las disposiciones legales. Por lo anterior, con la finalidad de desarrollar en forma clara y ordenada las disposiciones reglamentarias, es necesario emitir un nuevo Reglamento, que garantice la correcta aplicacin de las ltimas reformas que se han incorporado a la Ley. POR TANTO: En el ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183, inciso e), de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y con fundamento en las disposiciones legales citadas en el considerando, ACUERDA: Emitir el siguiente, Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta CAPTULO I: DEL OBJETO DEL REGLAMENTO

ARTICULO 1. OBJETO. Este Reglamento desarrolla los preceptos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y norma lo relativo al cobro administrativo del impuesto y los procedimientos respectivos. CAPTULO II: DE LA INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES Y DE RESPONSABLES

ARTICULO 2. INSCRIPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LOS RESPONSABLES. Para su inscripcin ante la Administracin Tributaria, los contribuyentes y los responsables suministrarn, en su caso, originales y fotocopias simples, salvo aquellos casos en que se requiere copia legalizada, devolvindose los primeros luego de su cotejo, de los siguientes documentos: 1. Personas individuales que desarrollan actividades mercantiles o agropecuarias: a) Cdula de Vecindad. b) Pasaporte si fuere extranjero. c) Certificacin emitida por la Direccin General de Migracin, en el caso de extranjeros, si fueren residentes en el pas. 2. Personas individuales que desarrollan actividades no mercantiles ni agropecuarias: a) Cdula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y, b) Cuando sea profesional, constancia de ser colegiado activo. 3. Personas individuales que obtengan ingresos por servicios prestados exclusivamente, en relacin de dependencia: Cdula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero. 4. Personas Jurdicas que desarrollan actividades mercantiles, incluyendo las agropecuarias: a) Testimonio de la escritura pblica de su constitucin; b) Patente de Comercio de Sociedad y Patente de Empresa; o certificacin extendida por el Registro Mercantil, en la que conste la fecha de su inscripcin provisional. Y, c) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal, debidamente inscrito en el registro que corresponda. 5. Personas Jurdicas que desarrollan actividades no mercantiles: a) Documento de constitucin debidamente inscrito en el Registro Civil, o en el registro que corresponda, conforme a la naturaleza de sus actividades. b) Estatutos cuando no estn incluidos en el documento de constitucin y, cuando corresponda, Acuerdo Gubernativo que los aprob, indicando la fecha de su publicacin en el Diario de Centro Amrica; y,

c) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal debidamente inscrito en el Registro Civil, o en el registro que corresponda. 6. Sucursales, agencias, subsidiarias, representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de las mismas, que operen en el pas: a) Certificacin del Registro Mercantil en la que conste su inscripcin definitiva; y, b) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal, debidamente inscrito en el registro que corresponda. Para los efectos del impuesto, se entiende por establecimiento permanente propiedad de personas no domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien inmueble, plantacin, negocio o explotacin de recursos naturales, almacn u otro local fijo de negocios, de prestacin de servicios y uso de tecnologa y cualquier otra forma de empresa o actividad econmica, que obtengan rentas en Guatemala. Las entidades mencionadas en este numeral, que obtengan autorizacin especial del Registro Mercantil para operar temporalmente en el pas, debern inscribirse al rgimen del Impuesto sobre la Renta acompaando copia legalizada de dicha autorizacin y del nombramiento de su representante legal. 7. Fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades, comunidades de bienes encargos de confianza o de gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas: Debern acreditar su inscripcin en el Registro que corresponda, si procede, de conformidad con la legislacin aplicable, presentando fotocopia legalizada del acto o contrato de su creacin. Todos los contribuyentes y los responsables a que se refiere este artculo, al inscribirse para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, debern consignar en el formulario de inscripcin, el rgimen de determinacin y pago del impuesto por el que optan, su perodo de liquidacin definitiva anual y los otros datos requeridos en el mismo por parte de la Administracin Tributaria. La inscripcin de las personas que se indican en este artculo podr operarse, an en los casos en que no se presenten los siguientes documentos: Patentes de comercio de Sociedad y de Empresa y el documento donde conste la representacin legal que se indican en los incisos respectivos, sin perjuicio de la obligacin del contribuyente de presentarlos dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a su inscripcin en el registro que corresponda. La Administracin Tributaria, conforme a la naturaleza propia de la actividad econmica y de la forma de organizacin del contribuyente, podr solicitar el acreditamiento de otros requisitos. ARTICULO 3. INSCRIPCIN DE PERSONAS INDIVIDUALES QUE CUMPLAN LA MAYORA DE EDAD. Para los efectos de lo establecido en el artculo 3 de la ley, la Administracin Tributaria proveer a las municipalidades los elementos necesarios para incluir en el Registro Tributario Unificado, a las personas que cumplan la mayora de edad y obtengan primera cdula de vecindad. Dentro de los primeros veinte (20) das hbiles de cada mes, las municipalidades informarn a las oficinas tributarias de su jurisdiccin, para los efectos de la actualizacin del Registro Tributario Unificado.

ARTICULO 4. ENTIDADES ESTATALES Y DE CAPITAL MIXTO. Los Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, debern inscribirse como contribuyentes con calidad de exentos y para cumplir con las obligaciones que como responsables tengan ante la Administracin Tributaria, cuando as corresponda, conforme a la Ley y este Reglamento. Para dichos efectos proporcionarn la informacin requerida en el formulario para inscripcin y actualizacin de contribuyentes en el Registro Tributario Unificado, acompaando al mismo, fotocopia simple del nombramiento de su Representante Legal. Las personas jurdicas cuyo capital est integrado por aportaciones pblicas y privadas, o sea de capital mixto, debern inscribirse siempre como contribuyentes y tambin como responsables en su carcter de agentes de retencin. ARTICULO 5. ACTUALIZACIN DE LOS DATOS DE INSCRIPCIN. Los contribuyentes y los responsables inscritos en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a los artculos 2, 3 y 4 de este Reglamento, estn obligados a actualizar cualquier cambio que se produzca en sus datos de inscripcin, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de ocurrido el cambio. Para los efectos de la actualizacin del registro, debern presentar el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria, acompaando la documentacin legal que respalde el cambio en los datos de inscripcin. Los datos de inscripcin tambin podrn ser actualizados por la Administracin Tributaria, conforme lo consignado por los contribuyentes en las declaraciones anuales a las que se refiere el artculo 54 de la ley. Para la actualizacin de la actividad econmica principal, se considerar el listado que la Administracin Tributaria emita y publique.

CAPTULO III: DE LAS EXENCIONES ARTICULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las personas a que se refieren los incisos c), d), ll) y o) del artculo 6 de la Ley, deben describir y acreditar ante la Administracin Tributaria, la situacin que justifique aplicar la disposicin legal que establece la exencin correspondiente. Dicho acreditamiento lo debern hacer efectivo, al momento de su inscripcin. CAPTULO IV: DE LA REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS, DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL Y DEL TRANSPORTE NO DOMICILIADO EN GUATEMALA

ARTICULO 7. REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS. De conformidad con el artculo 14 de la Ley, el pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin, se efectuar dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones efectuadas, utilizando el "Formulario para Determinacin y Pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin de Activos", el cual proporcionar la Administracin Tributaria y a la vez constituir recibo de pago. En los casos de revaluacin de bienes inmuebles, para que la revaluacin no cause el pago del impuesto deber acompaarse al formulario antes mencionado, la certificacin de la inscripcin del reavalo en la matrcula fiscal de la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles. La certificacin de la inscripcin a que se refiere el prrafo anterior, deber ser emitida por la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles, dentro del plazo de quince (15) das hbiles de presentada la solicitud de inscripcin. La peticin se considerar resuelta favorablemente, si concluido dicho plazo no se extiende la certificacin correspondiente. En este caso la Administracin Tributaria aceptar como constancia la solicitud de inscripcin presentada y de oficio requerir la inscripcin del reavalo del inmueble a las instituciones antes mencionadas. Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente no efectu la inscripcin del reavalo conforme lo exige la Ley, proceder al cobro el Impuesto Sobre la Renta, considerando renta imponible el monto de la revaluacin, y aplicar las multas por omisin del pago del impuesto, los intereses y recargos conforme al Cdigo Tributario. El monto de la revaluacin y el impuesto pagado, se consignarn en la Declaracin Jurada del perodo de liquidacin definitiva anual, durante el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta. ARTICULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE GANANCIAS DE CAPITAL. Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a que se refiere el artculo 29 de la Ley, los contribuyentes que se encuentren dentro del rgimen general establecido en el artculo 44 de la ley, aplicarn la tarifa del diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho resultado se pagar mensualmente en el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria, al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine. De igual manera, si el contribuyente opta por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, deber sumar el resultado de la ganancia de capital, a la renta imponible determinada conforme los artculos 38 y 39 de la Ley y pagar el impuesto aplicando el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%), conforme lo establece dicho artculo. ARTICULO 9. RENTA PRESUNTA EN FACTURAS ESPECIALES Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deben retener con carcter de pago definitivo, el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%) si la factura especial se emite por la prestacin de servicios, y aplicar la tarifa del treinta y uno por ciento (31%), que a partir del uno de julio del dos mil cuatro, qued establecida en el artculo 72 de la Ley. ARTICULO 10. RENTA PRESUNTA DE LOS PROFESIONALES. De conformidad a lo que establece el artculo 32 de la Ley, los profesionales a quienes aplica, la determinacin de la obligacin tributaria, sobre la base presunta de veinte mil quetzales (Q 20,000.00) mensuales, a que se refiere el artculo 32 de la Ley, son aquellos que se encuentran en el rgimen que establece el artculo 44 "A" de la Ley. En este caso, se aplicar el tipo impositivo del cinco por ciento (5%) a la renta imponible presunta. Los profesionales que se encuentren en el rgimen optativo del artculo 72 de la Ley, se les determinar la obligacin tributaria, conforme la determinacin de oficio que establece el Cdigo Tributario y se le aplicara el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31 %). La disminucin de la renta imponible presunta en un cincuenta por ciento (50%), se aplicar cuando el profesional tenga menos de tres aos de egresado de la universidad, aunque no se hubiere colegiado y para los profesionales extranjeros

se considerar la fecha de reconocimiento por la Universidad de San Carlos de Guatemala, conforme a lo que dispone la Ley de la materia. ARTICULO 11. PAGO DEL IMPUESTO DEFINITIVO DE TRANSPORTISTAS NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA. Conforme el artculo 33 de la ley, las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten servicio de transporte, debern pagar el cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, con carcter de pago definitivo del impuesto. Para establecer el importe bruto tanto de transportes de carga y determinar el impuesto a enterar mensualmente sus agentes o representantes en el pas y quienes les contraten directamente, procedern as: 1) Para los casos de venta de pasajes, sus agentes o representantes en Guatemala, son responsables del pago del impuesto y por el ingreso de las retenciones practicadas o que debieron practicar, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre el valor de los pasajes, excluido el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre Pasajes Areos Internacionales. El impuesto as determinado, lo pagarn dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se devenguen las rentas o las mismas se paguen o acrediten en cuenta, el acto que ocurra primero. 2) En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa del flete adicionarn los recargos y gastos que se trasladan al usuario del transporte, tales como recargos por combustibles, gastos y servicios de puertos, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda. 3) Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca, incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en Guatemala, el importe bruto establecido conforme al numeral 2 de este artculo, restarn el valor del flete terrestre o areo prestado por el transportista guatemalteco, siempre que se encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la Administracin Tributaria. 4) Los representantes en Guatemala de propietarios de empresas de transporte no domiciliados en el pas, para determinar el impuesto a pagar mensualmente, aplicarn la tasa de cinco por ciento (5%) al monto total de los fletes obtenidos por intermediacin en cada mes, conforme a los numerales 2 y 3 anteriores. Al impuesto as determinado podrn restar lo que haya sido descontado por las personas que contraten directamente con la empresa de transporte. El plazo para el pago del impuesto ser dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente. 5) Quienes contraten en forma directa el servicio de transporte de carga con Propietarios de empresas de transporte domiciliadas en el exterior retendrn el impuesto que resulte de aplicar la tasa de cinco por ciento (5%). Dicho impuesto lo pagarn dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se devengaron las rentas o estas fueron pagadas o acreditadas en cuenta. 6) Para los efectos del control y fiscalizacin de las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas de transporte no domiciliadas en el pas, sus agentes o representantes en Guatemala, debern llevar un registro que contenga la informacin siguiente: a) Nombres y apellidos completos de la persona individual o razn o denominacin social de la persona jurdica. b) Nombre completo de la empresa de transporte. c) Pas de origen de la empresa, domicilio fiscal y comercial. d) Nombre del Representante Legal e) Informe mensual sobre el itinerario del transporte de carga, de Puertos guatemaltecos hacia el exterior. f) Listado de Carta de Porte, Conocimiento de Embarque, Gua area o su equivalente en funcin del medio de transporte, separado por empresa en forma alfabtica. g) Valor del flete cargado al usuario. Y, h) Registro mensual del pago del cinco por ciento (5%) del Impuesto Sobre la Renta, por cuenta de la empresa de transporte no domiciliada. Por los ingresos percibidos por cuenta de los transportistas domiciliados en el exterior, no presentarn declaracin anual del impuesto, por cuanto la retencin que deben practicar en la fuente se entera mensualmente y tiene, el carcter de pago definitivo del impuesto a su cargo. CAPTULO V: DE LAS DEDUCCIONES

ARTICULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Conforme el artculo 37 "A" y ltimo prrafo del 44 "A" de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes: 1. Identificacin del contribuyente: a) Nombres y apellidos completos. b) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y,

c) Perodo de liquidacin definitiva anual. 2. Identificacin del patrono: a) Nombres y apellidos completos, si es persona individual; razn o denominacin social, si es persona jurdica. Y, b) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). 3. Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el emisor es persona individual; razn o denominacin social o nombre comercial, si se trata de persona jurdica. 4. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor (vendedor). 5. Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura. 6. Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos. 7. Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen al Impuesto al Valor Agregado (IVA). 8. Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin definitiva anual del contribuyente. 9. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva anual. De conformidad con el segundo prrafo del artculo 37 "A" precitado de la ley, el cual requiere del detalle de facturas, las emitidas por un mismo proveedor no podrn ser consolidadas en un solo rengln. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre la Renta, es el pagado durante el perodo de liquidacin definitiva anual de este ltimo, en la adquisicin de los bienes o servicios adquiridos por el contribuyente para su uso personal y el de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo. Al valor as determinado se sumar el IVA pagado por la adquisicin de vehculos terrestres usados, de conformidad con la tarifa especfica contenida en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes que se desempeen en relacin de dependencia y las personas individuales que deben presentar declaracin jurada anual, debern presentar a la Administracin Tributaria, la planilla para el crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao y debern entregar copia de la misma a su patrono para los efectos de determinar y liquidar su impuesto definitivo.

En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las facturas que sirvieron de base para calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el perodo de prescripcin. Dicho crdito ser improcedente si la planilla a que se refiere el artculo 37 "A" no se presenta dentro del plazo antes sealado o cuando al ser requeridas las respectivas facturas, los contribuyentes no las presenten ante la Administracin Tributaria. ARTICULO 13. RENTA IMPONIBLE. Las personas individuales o jurdicas que opten por los regmenes establecidos en los artculos 44 y 44 "A" de la Ley, determinarn su renta imponible restando a su renta bruta las rentas exentas, segn el artculo 37 "B" de la Ley. En el caso de las personas que se desempean en relacin de dependencia determinarn su renta imponible segn lo establece el artculo 37 de la Ley. Para los que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, debern determinar su renta imponible conforme a los artculos 38 y 39 y a este resultado sumar las ganancias de capital. ARTICULO 14. INDEMNIZACIONES Y RESERVAS PARA INDEMNIZACIONES. Conforme al inciso f) del artculo 38 de la Ley, son deducibles las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral o las asignaciones para formar la reserva para atender su pago. Tal reserva acumulada no exceder del monto del pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. Las deducciones son alternativas, el contribuyente tiene derecho a elegir entre deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente pagada, o la imputacin a la reserva constituida. Si la reserva realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto del ejercicio. Una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de reserva, ste solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria y slo en los casos que se justifique la necesidad del cambio y que el contribuyente demuestre el efecto fiscal del mismo en su solicitud. En los casos que se autorice el cambio, ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.

ARTICULO 15. PRDIDAS POR EXTRAVO, ROTURAS Y MERMAS. Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta, establecida el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se observar lo siguiente: 1. En los casos de extravo, rotura o dao de bienes, se deber comprobar mediante acta notarial la cual se suscribir con la participacin del contribuyente o su Representante Legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o los faltantes. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante certificacin de la autoridad policial, con la copia sellada por la fiscala o el tribunal correspondiente de la querella o denuncia presentada, juntamente con copia de las pruebas aportadas si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deber acompaar copia legalizada de los documentos antes mencionados, a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta. 2. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido. 3. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes, sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, el dictamen respectivo, emitido por un experto profesional e independiente o por institucin competente, en el cual hagan constar las mermas que se produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier momento. 4. No es aceptable la formacin de reservas o provisiones para cubrir posibles prdidas, por los conceptos indicados en los incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la formacin de reservas para eventos futuros o inciertos. Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores, respaldarn las operaciones contables que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio. ARTICULO 16. REPARACIONES Y MEJORAS PERMANENTES. A los efectos de lo dispuesto en el inciso o) del artculo 38 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento, conservacin y de reparaciones del bien, que permitan mantenerlo en buen estado de utilizacin. Las erogaciones capitalizables por concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de la contextura primitiva del bien y que prolongue su vida til, sern consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible como gasto. En los casos de construcciones en terrenos arrendados, los arrendatarios como propietarios nicamente de la construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta construcciones en propiedad ajena, y podrn depreciar el valor de la misma aplicando el porcentaje de depreciacin establecido en el inciso a) del artculo 19 de la Ley, siempre que el valor de la construccin no fuere compensado por los arrendantes. ARTICULO 17. DEDUCCIN DE ASIGNACIONES PARA FORMAR RESERVAS TCNICAS Y MATEMTICAS. A los efectos de la deduccin a que hace referencia el inciso r) del artculo 38 de la Ley, debern considerarse tanto las asignaciones para formar las reservas tcnicas como aquellas destinadas a formar las reservas matemticas, que ordenan las leyes especiales de la materia y las respectivas bases actuariales, computables como previsin de los riesgos en las operaciones ordinarias de las compaas de seguros y de fianzas, de ahorro, de capitalizacin, de ahorro y prstamo y otras similares. ARTICULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las asociaciones y fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a las universidades. Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin. Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable: 1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del Estado, las municipalidades y sus entidades. 2. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales, que deber contener como mnimo los siguientes datos: a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria; b) Domicilio Fiscal; c) Nmero de identificacin tributaria (NIT);

d) Nmero correlativo del documento; e) Fecha de emisin del documento; f) Nombre, razn o denominacin social del donante; g) Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante; h) Domicilio Fiscal del donante; e, i) Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras. Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta. ARTICULO 19. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR RENTAS GRAVADAS Y EXENTAS. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas sujetas a liquidacin definitiva anual, rentas gravadas con pago del Impuesto Sobre la Renta con carcter definitivo, y rentas exentas, aplicarn a cada una de las mismas los costos y gastos en forma directa. En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos que sean necesarios para la produccin de las rentas mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse en forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas. Para los contribuyentes que inviertan en actividades de fomento de vivienda mediante cdulas hipotecarias, sern no deducibles los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para realizar dichas inversiones. Los gastos se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas. ARTICULO 20. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR INICIO DE ACTIVIDADES Y DEDUCIBILIDAD DE PRDIDAS. Para los efectos del articulo 39 literal j) de la Ley, los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, tendrn derecho a deducir de la renta bruta hasta el noventa y siete por ciento (97%) de los costos y gastos relacionados con los ingresos gravados. De presentarse algn excedente, se imputar como gasto deducible del perodo de liquidacin definitiva siguiente. En la determinacin de los costos y gastos no se considerarn dentro del noventa y siete por ciento (97%) aquellos que por su naturaleza en la liquidacin definitiva son costos y gastos no deducibles. En el caso de los contribuyentes que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos gravados, dicho porcentaje lo obtendrn de sumar al total de ingresos por servicios prestados la diferencia entre el total de ventas de bienes y sus costos. El resultado de esta suma, se dividir entre el total de ingresos brutos, para obtener el porcentaje del margen bruto. ARTICULO 21. IMPUESTO A PERSONAS NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA. Para los efectos de la correcta aplicacin de lo establecido en el inciso a) del artculo 45 de la Ley y artculo 12 del Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica, el impuesto a cargo de las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca percibidas o acreditadas en cuenta el porcentaje del diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo. Se exceptan los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prestamos otorgados por instituciones bancarias y financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en el pas de origen; y, por las de carcter multilateral; en todos los casos domiciliadas en el exterior; siempre que dichos prestamos sean destinados para la produccin de rentas gravadas y que las divisas provenientes de tales prstamos, hayan sido negociadas o se negocien directamente con el Banco de Guatemala o por medio de los bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y habilitadas para operar en cambios, conforme el rgimen cambiario vigente. CAPTULO VI: SISTEMAS DE CONTABILIDAD ARTICULO 22. CAMBIO DE SISTEMA DE LO DEVENGADO AL DE LO PERCIBIDO O VICEVERSA. Para que la Administracin Tributaria autorice un cambio del sistema de contabilidad de lo devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artculo 47 de la Ley, el contribuyente deber solicitarlo por escrito, adjuntado la informacin siguiente: 1. La actividad econmica principal a que se dedica. 2. Si el inventario es necesario para determinar la renta neta de la actividad econmica antes indicada. 3. La razn por la cual solicita el cambio del sistema contable. 4. Los ajustes que se harn para reflejar en la contabilidad el cambio de sistema, detallando las partidas contables que se consignarn y sus efectos fiscales. La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin correspondiente regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. ARTICULO 23. VALUACION DE INVENTARIOS. Para efectos de autorizar un cambio de sistema de valuacin de inventarios, conforme al artculo 49 de la Ley, el contribuyente debe proporcionar la informacin siguiente: 1. La clase de bienes del inventario respecto de la cul se solicita el cambio de sistema de valuacin. 2. El sistema de valuacin utilizado.

3. Las razones para solicitar el cambio. 4. Las partidas contables de los ajustes que se efecten con motivo del cambio solicitado y sus efectos fiscales. La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. ARTICULO 24. CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA Y DE LA CONSTRUCCION. Los contribuyentes que se dediquen a las actividades agrcolas y de la construccin, a que se refieren los artculos 50 y 51 de la Ley, cuando soliciten autorizacin para el cambio de sistema contable, debern observar el procedimiento y los requisitos establecidos en el artculo 21 de este Reglamento. ARTICULO 25. RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. La Administracin Tributaria deber resolver respecto del cambio del sistema contable y de valuacin de inventarios solicitado, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud, notificando al contribuyente la resolucin de autorizacin o denegatoria que corresponda. CAPTULO VII: PERODO DE LIQUIDACIN, DE LAS DECLARACIONES JURADAS Y SUS ANEXOS

ARTICULO 26. PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA ANUAL, PERODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIN JURADA. Conforme a los artculos 43 y 72 de la Ley, el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao. Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, es decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao calendario anterior, determinando y pagando el impuesto correspondiente. La presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto, debern efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria. Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea mayor de cincuenta centavos de quetzal. Los perodos de liquidacin definitiva anual, sern extraordinarios cuando: a) Se realicen actividades temporales menores a un ao. Dicho perodo iniciar y concluir en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, en cuyo caso debern solicitar previamente a la Administracin Tributaria, la autorizacin respectiva. b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer perodo impositivo. c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio del perodo impositivo hasta la fecha de cese total de actividades. d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual, se computar desde la fecha de inicio de las actividades hasta la fecha del cese total de las mismas. Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaracin jurada deber presentarse dentro del plazo establecido en el artculo 55 de la Ley. ARTICULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIN JURADA DE RENTA. Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente: 1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin cuando corresponda, debidamente auditados por un Contador Pblico y Auditor externo o empresa de auditoria independiente, en ambos casos, el dictamen emitido deber estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti. 2. El detalle de la informacin complementaria requerida por la Administracin Tributaria. 3. La informacin documental que estime necesario acompaar el contribuyente. Los estados financieros debidamente auditados a que se refiere el numeral 1 de este artculo, deben adjuntarse a la declaracin jurada, nicamente por los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y se acojan al rgimen optativo establecido por el artculo 72 de la Ley. La informacin a que se refiere el numeral 2 de este artculo, debe adjuntarse a la declaracin jurada, por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa. Cuando los contribuyentes presenten por medios electrnicos, conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los anexos o documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria deban acompaar a la declaracin jurada,

debern presentarlos igualmente en forma electrnica junto con la misma. En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de soporte y dictamen de los estados financieros auditados, debern permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria. Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un profesional o empresa de auditoria independiente, el contribuyente o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin electrnica, que los documentos originales en papel obran en su poder. ARTICULO 28. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Administracin Tributaria: 1.Las personas individuales, que trabajen en relacin de dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley. 2.Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. 3.Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la Administracin Tributaria, nicamente para completar el pago del impuesto respectivo, debiendo entregar copia de la misma al patrono para los efectos de la liquidacin definitiva del impuesto. Para tener derecho a efectuar en la declaracin jurada, la deduccin por el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado, debern cumplir con la presentacin de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado, dentro del plazo establecido en el artculo 37 "A" de la Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta. 4.Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que obtengan autorizacin de la Administracin Tributaria para efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, conforme el artculo 50 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.

CAPTULO VIII: PAGOS TRIMESTRALES Y RETENCIONES ARTICULO 29. PAGOS TRIMESTRALES. De conformidad con el artculo 61 de la Ley, los contribuyentes, excepto los que obtengan ingresos exclusivamente en relacin de dependencia, los que paguen el impuesto conforme a los regmenes establecidos en los artculos 44 y 44 "A" de la Ley, y los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan autorizacin de la Administracin Tributaria para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, debern realizar pagos trimestrales en concepto del Impuesto Sobre la Renta; para lo cual se observarn los procedimientos siguientes: 1. Los contribuyentes que opten por efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones, para determinar el pago trimestral, debern acumular la ganancia o prdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada trimestre, se le aplicar la tarifa que establece el artculo 72 de la Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditar el impuesto determinado y pagado en el trimestre inmediato anterior, y la diferencia constituir el impuesto a pagar correspondiente a dicho trimestre. El cuarto pago trimestral se liquidar en la declaracin jurada que corresponda al perodo de liquidacin definitiva anual. Al formulario de declaracin jurada de pago trimestral, deber adjuntarse el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos, de cada cierre contable parcial o liquidacin preliminar de operaciones. Los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos a retencin con carcter de pago definitivo del impuesto, rentas no afectas a esta retencin y rentas exentas, para calcular el pago trimestral del impuesto, debern deducir los costos y gastos que afectan a cada una de las rentas. Cuando no pueda comprobarse la relacin directa de costos y gastos entre las rentas sujetas a retencin definitiva, las rentas no sujetas a retencin definitiva y las exentas; stos se distribuirn en forma proporcional al total de ingresos del contribuyente. 2. Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece el artculo 72. 3. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa correspondiente. ARTICULO 30. ENTREGA DE LOS PAGOS TRIMESTRALES. El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos, dentro de los diez (10) das hbiles siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda, por medio de declaracin jurada, que al mismo tiempo constituye recibo de pago. El cuarto pago trimestral se liquidar en la

declaracin jurada que contiene la liquidacin definitiva anual del impuesto, la cual se presentar dentro de los tres primeros meses del ao calendario. La declaracin jurada correspondiente a los pagos trimestrales deber presentarse an en el caso en que no resulte impuesto a pagar, por no haberse obtenido rentas o por haberse determinado prdida fiscal en el cierre contable parcial o en la liquidacin preliminar, efectuada de conformidad con lo estipulado en el inciso a) del artculo 61 de la Ley. Estas declaraciones podrn presentarse por los medios electrnicos que autorice la Administracin Tributaria, aplicando las disposiciones que se establecen en el artculo 26 de este Reglamento. La declaracin jurada deber ser presentada y el pago hacerse efectivo, an en el caso de trimestres que resulten incompletos por el inicio o cese de actividades. ARTICULO 31. PAGOS DE LAS RETENCIONES Y PRACTICADAS Y PAGOS DIRECTOS. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos 31, 33, 44, 44 "A", 45, 62 y 67 todos de la Ley, se proceder as: Las retenciones debern practicarse en el momento en que los agentes de retencin paguen las rentas o las acrediten en cuenta del beneficiario, conforme a los artculos de la Ley precitados. Cuando los ingresos gravados no fueren objeto de retencin, el contribuyente debe pagar el impuesto directamente a la Administracin Tributaria. Las retenciones efectuadas o los pagos directos deben enterarse mediante declaracin jurada en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron, se emiti la factura respectiva o percibi el ingreso segn corresponda. Cuando las retenciones se hayan efectuado conforme el artculo 45 de la ley, debern enterarse dentro de los quince (15) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicaron. En ambos casos se utilizar el formulario de declaracin jurada que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine. Toda persona obligada a practicar retenciones sobre pagos o acreditamientos en cuenta, deber emitir y entregar a los retenidos constancias de retencin, utilizando para ello los formularios que la Administracin Tributaria proporcione, o los que la misma le hubiere autorizado imprimir por medios computarizados. Dichas constancias no debern emitirlas en el caso de facturas especiales conforme lo establece el artculo 31 de la ley. Copia de dichas constancias deber acompaarse a la declaracin jurada mensual de retenciones. Quienes obtengan la autorizacin para imprimir las constancias y quienes presenten la declaracin jurada en forma electrnica, podrn sustituir dichas copias, empleando medios magnticos o electrnicos en su caso; utilizando el formato y los procedimientos que la Administracin Tributaria apruebe. En ambos casos, las copias en papel debern permanecer en poder de los retenedores a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 32. DECLARACIN JURADA DE ASALARIADOS Y RETENCIONES. Las personas individuales que perciban remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo en relacin de dependencia, superiores a los treinta y seis mil quetzales (Q.36,000.00) anuales, deben presentar ante su patrono una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, de acuerdo con el artculo 57 de la Ley. El patrono actuar como agente de retencin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 67 de la Ley. Las personas individuales que presten servicios en relacin de dependencia, a los Organismos del Estado y a sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, tambin deben cumplir con las normas establecidas en este Reglamento. De conformidad con lo que establece el artculo 41 de la Ley, las personas individuales que trabajen en relacin de dependencia y adems obtengan rentas por otros ingresos, estarn sujetas a lo dispuesto en los artculos 44, 44 Ay 72 de la Ley. Adems de lo anterior, las personas individuales que se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, debern presentar una declaracin jurada cuando no se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente correspondiente a la liquidacin definitiva anual. Tambin, las personas individuales que tengan ms de una actividad generadora de renta, procedern de conformidad con el artculo 54 de la Ley. De acuerdo con lo establecido en el artculo 67 de la Ley, la Direccin de Contabilidad del Estado, los empleados o funcionarios pblicos de los Organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, que tengan a su cargo el pago de sueldos y dems remuneraciones, afectas a retenciones de conformidad con la Ley, tienen obligacin de retener el impuesto Sobre la Renta que corresponda y presentar a la Administracin Tributaria, la declaracin jurada de las retenciones efectuadas.

ARTICULO 33. ASALARIADOS QUE TENGAN MS DE UN PATRONO. Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 31 de este Reglamento, ante el patrono o empleador que le pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar la renta neta total, en dicha declaracin indicar el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos; asimismo, sus correspondientes nombres y apellidos completos, razn o denominacin social de la entidad, segn corresponda y NIT. Simultneamente, el trabajador deber presentar a sus patronos que le paguen o acrediten remuneraciones menores, fotocopia del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin. ARTICULO 34. IMPRESIN DE FORMULARIOS. Los formularios de declaraciones juradas y constancias de las retenciones del impuesto, que la Administracin Tributaria establezca para uso oficial, podrn ser impresos por los propios agentes de retencin, quienes podrn reportar la informacin requerida en los mismos, utilizando medios computarizados. En estos casos, la informacin de cada formulario debe coincidir con la oficial y guardar estrictamente el orden correspondiente. Los agentes de retencin que quieran optar por la utilizacin de sistemas computarizados para reportar la informacin, deben requerir la aprobacin previa a la Administracin Tributaria y utilizar el formato magntico que sta determine. ARTICULO 35. PROCEDIMIENTO DE RETENCIONES A LOS ASALARIADOS. El patrono que acte como agente de retencin, para los efectos de proyectar la renta imponible y calcular la retencin del impuesto de cada trabajador, proceder en la forma siguiente: 1. Para proyectar la renta neta, determinar el monto de las remuneraciones del trabajador para el perodo de liquidacin correspondiente. Si el trabajador ha declarado percibir remuneraciones provenientes de otros patronos, stas deben adicionarse para obtener la renta neta. 2. La renta imponible la determinar restando a la renta neta, las deducciones permitidas en el artculo 37 de la Ley, excepto la correspondiente a donaciones y gastos mdicos, respecto de los cuales proceder conforme lo establece el numeral 5 de este artculo. 3. Para determinar el impuesto, a la renta imponible establecida en el numeral 2 precedente, se aplicarn las tarifas del impuesto establecidas en el artculo 43 de la Ley. 4. No obstante que el derecho al crdito por el Impuesto al Valor Agregado pagado, debe establecerse al finalizar el perodo de liquidacin definitiva anual mediante la planilla a que se refiere el artculo 37 "A" de la ley; al total del impuesto determinado conforme el numeral 3 anterior, deber restarse un estimado del crdito por el Impuesto al Valor Agregado, el cual se determinar, multiplicando el total de la renta neta del trabajador, por el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado vigente. 5. Para establecer la suma que deber retenerse en cada mes al trabajador, el impuesto determinado de conformidad con el prrafo anterior, se dividir entre el nmero de meses que resten para la conclusin del perodo anual de imposicin. Dicha suma slo podr variar cuando se modifiquen las remuneraciones o las deducciones, o cuando el trabajador demuestre con la documentacin legal correspondiente, que su crdito de Impuesto al Valor Agregado ha superado el estimado del perodo anual. No son proyectables las donaciones y lo gastos mdicos a que se refieren lo incisos d) y e) del artculo 37 de la Ley, sin embargo el patrono los considerar para redeterminar el impuesto a retener mensualmente a partir del mes en que los mismos sean documentados por los respectivos empleados. Para tales efectos se considerar el valor de los gastos, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado. 6. Al finalizar su perodo de liquidacin definitiva anual, el trabajador deber presentar al patrono, a efecto de que ste haga los ajustes correspondientes y determine el impuesto definitivo, copia de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el artculo 11 de este Reglamento. En los casos en que se produzca el cese de relacin laboral del trabajador antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual, el patrono deber proporcionar al empleado sus constancias de retencin para que ste presente la declaracin jurada ante la Administracin Tributaria por el perodo de liquidacin definitiva anual correspondiente, conforme al artculo 54 de la Ley. Cuando el empleado cambie de patrono o empleador, deber informar al nuevo patrono sobre las rentas y retenciones que le efectu su anterior patrono o empleador, para los efectos de la liquidacin del perodo de liquidacin definitiva anual. Cumplido lo anterior no deber presentar la declaracin jurada anual correspondiente. El trabajador queda obligado a presentar ante su patrono, una nueva declaracin jurada, cuando tenga modificaciones en las deducciones permitidas, o cambio en las remuneraciones percibidas, dentro del plazo de veinte (20) das de ocurridas las mismas. Lo anterior tendr por efecto el clculo del nuevo impuesto a pagar y la modificacin del monto a retener mensualmente. Si vencido el plazo de 20 das antes mencionado, el empleado no presenta una declaracin sobre las modificaciones a sus sueldos y salarios mensuales pagados por el patrono que deba actuar como agente de retencin, as como cuando

se produzca cambio de la tasa del Impuesto al Valor Agregado, el patrono proceder a determinar el nuevo monto a retener en forma mensual. ARTICULO 36. BASE PARA LA RETENCIN SOBRE RENTAS DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR. Para los efectos del impuesto, el importe de la retencin de los casos de pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios domiciliados en el exterior, la misma deber efectuarse tomando como base el equivalente en quetzales de las divisas respectivas, considerando el tipo de cambio para la compra que el retenedor acredite haber utilizado, o el publicado por el Banco de Guatemala, conforme las regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del pago o a la fecha del acreditamiento en cuenta, segn el caso. Para los mismos efectos, en la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, se consideran domiciliadas en el exterior las personas jurdicas constituidas en el extranjero y las personas individuales extranjeras. Se consideran domiciliados en Guatemala, salvo prueba en contrario, a los extranjeros que hubieren residido ininterrumpidamente en el pas por ms de un ao y que realicen los trmites necesarios para permanecer y trabajar legalmente en el mismo, conforme constancia que deber acompaar al comprobando respectivo el agente retenedor. Cumplido lo anterior podr otorgrseles Nmero de Identificacin Tributaria al retenido. En el caso de guatemaltecos que retornen al pas para residir en forma permanente en el mismo, se considerarn domiciliados en Guatemala cuando as lo informen a la Administracin Tributaria o presenten a su empleador o patrono la declaracin a la que se refiere el artculo 57 de la ley. Se consideran domiciliados en el exterior, salvo prueba en contrario, a los guatemaltecos que a la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, hubieran residido en el extranjero por ms de seis meses. ARTICULO 37. EXPORTACIONES. Para los efectos de lo establecido en el artculo 53 de la Ley, el precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo, cuando exista contratacin de exportaciones a futuro, el precio de la mercanca exportada se calcular conforme al precio de cotizacin internacional a futuro a la fecha de contratacin que tenga la mercanca, el cual deber constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se restar a dichos precios los gastos de transporte, seguros y otros gastos que afecten a dichas mercancas hasta el lugar de destino. ARTICULO 38. RETENCIONES PRACTICADAS POR INTERMEDIARIOS. Conforme el artculo 69 de la Ley, las personas individuales o jurdicas que paguen, remesen, pongan a disposicin acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin en la fuente, debern actuar como agentes de retencin o de percepcin del impuesto, excepto en los casos que la retencin ya se hubiera practicado y enterado a la Administracin Tributaria, situacin que debern acreditar los interesados con la copia de la declaracin jurada y del comprobante de pago correspondiente, el cual el agente de retencin o de percepcin del impuesto deber remitir a la Administracin Tributaria con detalle independiente, junto con la declaracin jurada mensual de las retenciones que en el mismo mes hubiere practicado en su carcter de agente de retencin o de percepcin. ARTICULO 39. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN. De conformidad con el artculo 63 de la Ley, y los artculos 25, 26, 28 y 29 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin estn obligados a: 1.Efectuar las retenciones sobre las rentas afectas, de acuerdo con la ley. 2.Extender y entregar a los contribuyentes, cuando corresponda, las constancias de las retenciones efectuadas, dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de efectuado el pago o acreditamiento en cuenta de la renta. Para el efecto, los agentes de retencin debern consignar toda la informacin que se requiera en los formularios oficiales. 3.En el caso de retenciones practicadas a asalariados, podr reemplazarse la constancia mensual antes mencionada, por la boleta de liquidacin del pago o copia del cheque "voucher" correspondiente, pero en este caso, deber emitirse una constancia global del impuesto retenido durante todo el perodo, dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se efecte el ltimo pago mensual del perodo de liquidacin definitiva anual del asalariado. 4.Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y dems entidades autorizadas para el efecto por la Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada en papel o en la forma que esta autorice y dentro de los plazos y condiciones establecidos en la ley y en el articulo 30 de este Reglamento. 5.Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las retenciones practicadas en exceso durante el perodo de imposicin. El agente retenedor, proceder a efectuar las devoluciones entre el uno (1) de enero y el catorce (14) de febrero de cada ao. El total devuelto deber descontarse de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos a aquel en que efecto las devoluciones, hasta agotar el saldo. De producirse este caso deber informarse a la Administracin Tributaria al presentar la declaracin jurada anual de conciliacin de las retenciones, estableciendo el monto devuelto. En este mismo perodo deber proporcionar a la Administracin Tributaria un detalle de las devoluciones efectuadas.

Dicho detalle contendr como mnimo: a) Nombres y apellidos completos del asalariado; b) Nmero de identificacin tributaria (NIT), del asalariado; c) El monto de la retencin devuelta; y,

d) La firma del asalariado a quien se devolvi el excedente. ARTICULO 40. PAGO DEL IMPUESTO POR CUENTA DE TERCEROS. A los efectos de la aplicacin del segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, cuando una persona individual o jurdica en su calidad de agente de retencin, se haga cargo del pago del impuesto que le corresponde a un contribuyente, sea ste domiciliado o no en el pas, para establecer la suma del impuesto a retener, al monto de la renta pactada se le sumar el monto del impuesto cuyo pago asumi el agente de retencin. En consecuencia, en la factura que emita el contribuyente deber incluirse el monto del impuesto, asumido y pagado. Para el agente de retencin que hubiere asumido y pagado el impuesto, ste constituir gasto deducible para determinar su renta imponible. Si el contribuyente beneficiario de la renta fuere domiciliado en el pas, consignar sta en su declaracin jurada anual, como ingresos que ya pagaron el impuesto. ARTICULO 41. CRDITOS DE IMPUESTO. Para los efectos del artculo 70 de la Ley, las deducciones del impuesto se aplicarn en la liquidacin definitiva anual en el siguiente orden: Las personas individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios mencionados en los artculos 44 y 44 A, cuando hubieren optado por el rgimen establecido en el artculo 72d de la ley, determinarn el impuesto en su declaracin jurada anual, aplicando a la renta imponible la tarifa del 31% establecida en el artculo referido. Al saldo resultante adicionarn el Impuesto Sobre la Renta proveniente de ganancias de capital, si las tuvieren, obteniendo as el impuesto neto del perodo, al que podrn restar el monto de los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta efectivamente realizados, el total de las retenciones acreditables y el monto de otros crditos, cuando corresponda. El saldo resultante, constituir el impuesto a pagar o el crdito a favor del contribuyente. ARTICULO 42. DE LO PAGADO EN EXCESO. Para los efectos del artculo 71 de la Ley en sus prrafos quinto y sexto, los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso y siempre que su derecho no haya prescrito, de conformidad con lo que establece el Cdigo Tributario, podrn solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria. La peticin de devolucin est sujeta a ser revisada por la Administracin Tributaria; que podr rechazarla parcial o totalmente, debiendo notificar al contribuyente o responsable de los ajustes que formule. Cuando procedan las devoluciones se harn utilizando el fondo especial al que se refiere el ltimo prrafo del artculo 71 de la Ley. La Administracin Tributaria deber resolver y ordenar la devolucin, dentro de los noventa (90) das hbiles de presentada la solicitud. Si no resuelve y notifica al contribuyente dentro de dicho plazo, se tendr por resuelta en sentido desfavorable, para el slo efecto que los solicitantes opten por interponer el recurso de revocatoria o esperar la emisin y notificacin de la resolucin correspondiente. CAPTULO IX: DEL RGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 43. RGIMEN OPTATIVO DE PAGO DEL IMPUESTO. Conforme el artculo 72 de la Ley, las personas individuales y jurdicas domiciliadas en Guatemala y los otros patrimonios afectos siguientes a los que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley, que desarrollan actividades mercantiles con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 "A" podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de la Ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). Los contribuyentes que se acojan a este rgimen de pago del impuesto, determinarn y pagarn la obligacin a su cargo mediante declaracin jurada que debern presentar por trimestres vencidos. Los contribuyentes que opten por este rgimen deben cumplir con lo siguiente: 1.Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la Administracin Tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley. 2.Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de la Ley. 3.Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de la Ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma deber presentar sus estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditora independientes. 4.Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante l perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas que para el efecto defina la administracin tributaria. 5.Consignar en las facturas que emita por sus actividades comerciales la frase "sujeto a pagos trimestrales".

Los contribuyentes que opten por este rgimen debern presentar aviso a la Administracin Tributaria durante el primer mes de vigencia del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, que reforma la Ley o al inscribirse como entidad nueva ante la Administracin Tributaria.

CAPTULO X: DE LOS PROFESIONALES, TCNICOS Y ENTIDADES QUE ACTAN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ARTICULO 44. RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES Y DE LOS PERITOS CONTADORES. Los Contadores Pblicos y Auditores, y los Peritos Contadores, inscritos ante la Administracin Tributaria como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, por cualquier otra documentacin que certifiquen o dictaminen, segn corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente. ARTICULO 45. INFRACCIONES SANCIONADAS POR EL CDIGO PENAL. En los casos en que por su actuacin, los profesionales, los Contadores Pblicos y Auditores, Peritos Contadores, y las entidades que prestan servicios de auditoria pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Cdigo Penal, se certificar lo conducente al juez competente. ARTICULO 46. REGISTRO DE CONTADORES. La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contadores, en el cual estn obligados a inscribirse todos los Contadores Pblicos y Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su profesin y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas, deber enviar mensualmente a la Administracin Tributaria un listado de los Contadores Pblicos y Auditores colegiados activos. ARTICULO 47. TRANSITORIO. AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE FORMULARIOS. Los contribuyentes que posean autorizacin para la impresin de los formularios por sistema computarizado a que se refiere el artculo 34 de este Reglamento, podrn seguir imprimiendo los mismos con base a dicha autorizacin, siempre y cuando se ajusten al diseo y caractersticas de los nuevos formularios oficiales que para el efecto emita la Administracin Tributaria. ARTICULO 48. TRANSITORIO. PERODO DE LIQUIDACIN EXTRAORDINARIO. Para los efectos de lo que establece el artculo 25 del Decreto nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, los contribuyentes que previo a la vigencia de dicho Decreto, tuvieren el perodo de liquidacin anual del 1 de julio al 30 de junio y que se acojan al rgimen de tributacin establecido en el artculo 72 de la Ley, para el acreditamiento al perodo de liquidacin extraordinario de los pagos trimestrales correspondientes a los meses de julio a septiembre y octubre a diciembre de 2004, debern efectuar los pagos de dichos trimestres cuando corresponda o proceder conforme lo establece el artculo 11 literal b) del Decreto nmero 19-04 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. ARTICULO 49. TRANSITORIO. PERODO EXTRAORDINARIO Y CRDITO DE IVA A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS PERSONAS INDIVIDUALES. Las personas individuales que se acojan al rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley y las que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, presentarn una declaracin jurada por el perodo extraordinario del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004. Asimismo, tienen derecho en el perodo mencionado a aplicar el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios, efectuados durante ese perodo, observando lo que establece el artculo 37 "A". ARTICULO 50. TRANSITORIO. DEDUCCIONES PERSONALES NO COMPROBABLES PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE SE DESEMPEAN EN RELACIN DE DEPENDENCIA O PERSONAS INDIVIDUALES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES NO MERCANTILES. Para efectos del perodo extraordinario comprendido del uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, quienes se desempeen en relacin de dependencia y quienes opten por el rgimen previsto en el artculo 72 de la ley, estarn obligados a presentar la declaracin correspondiente, cuando sus ingresos superen el cincuenta por ciento (50%) del monto de la deduccin establecida en el artculo 37 literal a) de la Ley. Asimismo, se aplicar como deducible el cincuenta por ciento (50%), del monto de deduccin personal sin necesidad de comprobacin alguna, que indica la ltima norma antes citada. ARTICULO 51. DE LAS ABREVIATURAS. Para los efectos de su correcta interpretacin, se debe entender, salvo indicacin en contrario, que cuando en este Reglamento se utilicen las expresiones: 1."La Ley" o "de la Ley", se refiere al Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. 2."El impuesto" o "del impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta. 3."De este Reglamento" o "del Reglamento", se refiere al presente Acuerdo Gubernativo. 4."Administracin Tributaria", se refiere a la Superintendencia de Administracin Tributaria.

ARTICULO 52. DEROGATORIA. Se deroga el Acuerdo Gubernativo Nmero 596-97 y sus reformas, as como todas las disposiciones de igual jerarqua que se opongan al presente Reglamento. ARTICULO 53. VIGENCIA. El presente Acuerdo Gubernativo empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el Diario de Centro Amrica, rgano oficial del Estado. COMUNIQUESE, OSCAR BERGER PERDOMO

Ministra de Finanzas Pblicas Mara Antonieta de Bonilla MINISTRA DE FINANZAS PUBLICAS Secretario General de la Presidencia de la Repblica Jorge Ral Arroyave Reyes