Revista Tributum Edicion Digital N°7 - 2021

2
TRIBÛTUM
Universidad Católica del Táchira
Decanato de Investigación y Postgrado
Revista arbitrada
Publicación Registrada en el Directorio de Latindex
www.latindex.org
Director - Editor
Jesús Manuel Oliveros Márquez
Consejo Consultivo
Rosa María ALFONSO GALÁN (Universidad de Salamanca), Ángeles GARCÍA

FRÍAS (Universidad de Salamanca), Rina MAZUERA ARIAS (Universidad
Católica del Táchira), José Amando MEJÍA BENTANCOURT (Universidad
Católica Andrés Bello), Luis Guillermo PATIÑO VÁSQUEZ (Universidad de
Los Andes) Rodrigo RIVERA MORALES (Universidad Católica del Táchira),
José Vicente TROYA JARAMILLO (Universidad Andina Simón Bolívar),
Leonardo Ernesto VILLALBA GONZÁLEZ (Universidad de Carabobo).
Diseño Gráfico
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Montaje
Iraiza Coromoto Hernández Carvajal
Identificación Legal
Depósito Legal: pp 199602TA3112
ISSN: 1316-2255
Depósito Legal Digital: ppi 201602TA4733
ISSN Digital: “En Tramite”
Periodicidad: Anual
Páginas: 167
Revista Tribûtum
Número 6 Versión Digital
Enero / Diciembre 2021
Revista indizada en REVENCYT:

Índice y Biblioteca Electrónica de Revistas Venezolanas
de Ciencia y Tecnología. Código RVT012
La edición impresa de la Revista Tributum hasta la N° 23 / 2014, por falta de papel. La edición
correspondiente al año 2015 será en digital y por disposición de la Biblioteca Nacional y su
departamento de Depósito Legal se inica la numeración en la versión digital desde N° 7, para
efectos de continuidad del conocimiento es la N° 30 / 2021
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Estado Táchira. Venezuela 3
REVISTA TRIBÛTUM
Misión
Tribûtum es una revista arbitrada de carácter científico, editada anualmente

por la Universidad Católica del Táchira, San Cristóbal, Táchira. Se encuentra
adscrita a la Dirección de Investigación. Tiene como misión ser un medio de
divulgación o publicación académica en el área de las ciencias tributarias. Se
propone promover la investigación y la discusión crítica e intenta aportar
enfoques renovadores que posibiliten la transformación y el mejoramiento de
los sistemas tributarios, a través de trabajos originales e inéditos de especialistas
nacionales e internacionales.
Estructura
Su estructura interna contempla básicamente dos secciones. Estudios:

Espacio de reflexión, expresión y comunicación entre estudiosos de la materia
tributaria, locales, nacionales e internacionales, en el cual se presenta a la
comunidad científica los diversos resultados de las investigaciones en dicho
ámbito, a través de trabajos de investigación y planteamientos concretos en el
área de las ciencias tributarias. Jurisprudencia tributaria: Selecciona las
decisiones judiciales consideradas de mayor interés en el área tributaria,
publicadas en el lapso correspondiente a la edición respectiva. Además, se incluye
el índice acumulado actualizado de la revista Tribûtum.
La Revista Tribûtum no tiene propósitos comerciales

y no produce beneficio material alguno a sus editores o directores.
Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta revista

por cualquier medio reprográfico o fónico.
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TRIBÛTUM 7/21 Versión Digital
Revista arbitrada venezolana

de Ciencias Tributarias
ÍNDICE
ESTUDIOS
Estefany Sánchez Análisis Estructural del Impuesto al Valor Agregado y su Apli-

cabilidadal Comercio Electrónico Nacional............................................................. 9
Hillary Grabiela Molina Rosales: Las Politícas Fiscales de Venezuela y Argentina
con Respecto al Fenómeno Inflancionario 2018-2019 ........................... 31
Palmar de Balza, Janet Vanessa , Oliveros M. Jesús Manuel: Una Aproxima-
ción a la Tributación Medio Ambiente Tributo Ecológico y Ecotributo
(II) ............................................................................................................... 51
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
En materia del Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos
es indispensable que la declaración sustitutiva y el pago de la obliga -
ción tributaria sea oportuno, vale decir, dentro de dicho lapso de tiempo
(180 días), debido a que las modificaciones realizadas por el contribu-
yente en la declaración sustitutiva repercuten en el pago de la obliga -
ación tributaria ........................................................................................ 65
Consideraciones sobre el instituto jurídico de la prescripción en materia tributaria,
inclusive los supuestos de interrupción y de suspensión ........................ 73
Levantamiento de la suspensión de la aplicación de cualquier instrumento norma-
tivo dictado por los concejos municipales que establezcan algún tipo de
tasa o contribución de naturaleza tributaria. ........................................... 82
Consideraciones sobre la potestad tributaria de los municipios en materia de jue-
juegos y apuestas hípicas ........................................................................ 95
Irrecurrible por vía de acción de amparo constitucional una notificación electró -
nica realizada por la Administración tributaria relativa a la Resolu -
ción Culminatoria del procedimiento administrativo .............................. 116
MISCELÁNEAS
Resolución Técnica aprobada en la Asamblea General del CIAT N°55 ................. 131
Depósito Legal: pp 199602TA3112 5 /7/2021 Versión Digital

Revista Tribûtum N° ISSN: 1316-2255
Invitación la primera Conferencia Técnica den la Red de Organizaciones Tribu-
tarias ......................................................................................................................... 133
IFA Virtual Event ................................................................................................... 133
Valor de la Unidad Tributaria ..................................................................................... 135
ÍNDICE ACUMULADO
Índice ....................................................................................................................... 137
6
ESTUDIOS
7
8
ANÁLISIS ESTRUCTURAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Y SU APLICABILIDADAL COMERCIO ELECTRÓNICO NACIONAL
Estefany Sánchez
Abogado egresado de la Universidad
Católica del Táchira (2.020).
Estudiante del programa de Espe-
cialización en Derecho Mercantil,
mención Tributos Empresariales de la
Universidad de Los Andes (2021).
[email protected]
Recibido: 15-08-2021 Aceptado: 22- 08-2021

Revista Tribûtum N° 7/2021 Versión Digital 9 ISSN: 1316-2255 9-29
Estefany Sánchez / Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital 9-29
Resumen
El auge y desarrollo constante del comercio electrónico, ha obligado a algunos Estados

y organizaciones a reflexionar y reconsiderar la estructura de los sistemas tributarios de
cada país, esto con la finalidad de garantizar una verdadera adaptabilidad del mismo a
las realidades sociales, las cuales siempre evolucionan y, en este caso particular, la
proliferación de las tecnologías de información y la comunicación asumen un rol
protagónico, así como también las distintas formas en que las personas se vinculan e
interactúan con los medios digitales. Ineludiblemente el ámbito fiscal se tiene por
perjudicado, en cuanto se coarta la correcta recaudación que brinda los ingresos necesarios
para sufragar los gastos públicos; por ello, en la presente, se analiza la estructura del
Impuesto al Valor Agregado, así como también su efectiva aplicabilidad en cuanto al
gravamen de las operaciones de comercio electrónico.
Palabras claves
Comercio Electrónico, Impuesto al Valor Agregado, Recaudación Fiscal, Gravamen.
Abstract
The constant rise and development of e-commerce has forced some States and
organizations to reflect and reconsider the structure of each country’s tax systems, this in
order to ensure a true adaptability of e-commerce to social realities, which always evolve
and, in this particular case, the proliferation of information and communication
technologies take on a leading role, as well as the different ways in which people link
and interact with digital media. Inescapably, the tax area is injured, as soon as the correct
collection of the income necessary to cover public expenditure is covered; therefore, the
structure of value added tax is analyzed here, as well as its effective applicability for the
levying of e-commerce operations.
Keywords
E-Commerce, Value Added Tax, Tax Collection, Tax.
10
Análisis Estructural del Impuesto al Valor Agregado y su Aplicabilidadal Comercio Electrónico Nacional
Sumario
1. Introducción. 2. El Comercio Electrónico. 3. El Impuesto al Valor Agregado 4.
Gravamen del Comercio Electrónico: obstáculos y aplicabilidad del IVA. 5.
Consideraciones finales. 6. Referencias Bibliográficas.
1. Introducción
Tanto el desarrollo, como la proliferación de las tecnologías de la información

y la comunicación, han generado una revolución en los órdenes y paradigmas
sociales, sin quedarse de lado el ámbito comercial y tributario, como nos
compete. Los agentes de comercio han observado en éstos medios tecnológicos
y digitales grandes oportunidades para trascender y conquistar más espacios de
acceso a nuevos clientes que les permiten interactuar con su audiencia digital y
captar una mayor cantidad de potenciales consumidores; lo que ha trascendido
también el ámbito tributario por cuanto, en la actualidad, no existe mayor
regulación formal sobre éstas formas de comercio y generación de riquezas, lo
que se traduce en una deficiente recaudación y control fiscal.
La pandemia por COVID-19 ha generado una proliferación y migración
digital masiva de los agentes de comercio, en respuesta a las medidas de
bioseguridad ordenadas a nivel mundial que pusieron en riesgo inminente las
formas tradicionales de comercio al no poder realizarse transacciones físicas
con tanta facilidad; coincide así la Organización Mundial del Comercio al
afirmar:
The result has been a spike in online purchases of some products, as well
as an increased demand for a wide range of digital services, as many
consumers resorted to online shopping – either internet enabled or by
telephone. Several brick-and-mortar businesses have therefore shifted
resources to e-commerce. The increase in the number of consumers
flocking to digital services has spurred both suppliers of these services
and telecommunications operators to enhance their network capacity and
to offer advantageously priced or free data and service packages1.
1 World Trade Organization. (2020). E-commerce, trade and the COVID-19 Pandemic
[Documento en línea].
Disponible: https://www.wto.org/english/tratop_e/covid19_e/ecommerce_report_e.pdf
[Consulta: 2021, Mayo 18]. p. 2.
El resultado ha sido un aumento en las compras en línea de algunos productos, así como
una mayor demanda de una amplia gama de servicios digitales, ya que muchos consumidores
recurrieron a las compras en línea, ya sea por Internet o por teléfono. Por lo tanto, varias
empresas físicas han trasladado recursos al comercio electrónico. El aumento del número de
consumidores que acuden a los servicios digitales ha impulsado tanto a los proveedores de
estos servicios como a los operadores de telecomunicaciones a mejorar su capacidad de red y
a ofrecer paquetes de datos y servicios ventajosos o gratuitos. (Traducción de Microsoft).
11
Ahora bien, ante la innegable proliferación de las actividades comerciales a

través de los medios electrónicos y su ausencia de regulación, surgen entonces
una serie de implicaciones fiscales que ameritan atención de forma prioritaria,
considerando que la recaudación fiscal es vital e indispensable para el
mantenimiento de un Estado en condiciones típicas, aunado a ello la obligación
constitucional de contribuir con los gastos públicos, representando paralelamente
garantía del cumplimiento de las obligaciones del Estado, por cuanto «todos
nuestros derechos dependen de los impuestos recaudados por el gobierno. Esto
significa que no es posible pedir, al mismo tiempo, que la política reduzca los
impuestos y dé garantía plena a nuestros derechos»2.
En Venezuela, resulta pública y notoria no sólo la migración de empresas
(pequeñas, medianas y grandes) a los medios digitales para sus actividades de
comercialización, sino que también han surgido nuevas «pequeñas empresas»
de la más variada índole que, en su mayoría, no cuenta con registros comerciales
y, mucho menos, con presencia en el ámbito fiscal, dificultando la correcta
recaudación, a pesar de darse cumplimiento al hecho generador de la obligación
tributaria. En tal sentido, es importante recordar que la imposición tributaria
responde ante índices de capacidad contributiva, tal como señala la Sala Político-
Administrativa:
Entendiendo por impuesto aquel ingreso exigido sin contraprestación, cuyo hecho
generador está constituido por negocios, actos o supuestos de naturaleza jurídica
o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo
(obligado por Ley al pago del tributo), como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta,…3
(Subrayado nuestro)
En tal sentido, debe entenderse que la comercialización electrónica, por

tratarse de circulación de bienes, prestación de servicios, entre otros; compone
un indicativo de capacidad contributiva y, en consecuencia, debería ser gravado;
así concuerda la Unión Europea, como se desarrollará más adelante.
2. El Comercio Electrónico
El comercio electrónico, si bien no se trata de una actividad novísima,

encuentra en la actualidad uno de sus momentos de mayor auge, desarrollo y
presencia en todos los ámbitos sociales, generando no sólo la migración de
empresas físicas al ámbito digital, sino también el surgimiento de nuevas
2 Holmes, S. y Sunstein, C: «El costo de los derechos». Argentina. Siglo Veintiuno

Editores, 2011, pp. 11
3 Tribunal Supremo de Justicia, Sala Político-Administrativa, N°01928, 26-07-2006, (S
ociedad mercantil InversionesMukaren, C.A. vs. Dirección General de Fiscalización
y Sustanciación del Consejo Nacional de la Vivienda). http://historico.tsj.gob.ve/
decisiones/spa/julio/01928-270706-2006-0823.HTM. [Consulta: 2021, Mayo
18]
12
«pequeñas empresas» netamente virtuales, lo que nos obliga a considerar la

necesidad de que se regule adecuadamente no sólo el ámbito fiscal, como hemos
insistido, sino también el ámbito mercantil y de protección al consumidor. Es
alarmante el atraso a que se ha sometido la normatividad de éste fenómeno,
viendo en Venezuela un intento de regulación expresa en la Ley para la Defensa
de las Personas en el Acceso a los Bienes y Servicios, donde se dedicó un
capítulo al comercio electrónico, que sería derogada expresamente por la Ley
de Precios Justos mediante su disposición derogatoria segunda4.
Haciendo sumatoria de las distintas definiciones que se han dado a lo largo
de la historia e investigaciones sobre el tema, podrá afirmarse que el comercio
electrónico se trata de toda actividad u operación de tipo mercantil llevada a
cabo a partir del uso de las tecnologías de la información y vías electrónicas en
todas las fases del desarrollo de las negociaciones correspondientes, incluida la
oferta y pre-contratación, sin importar la presencia material o inmaterial del
bien o servicio ofrecido, así como también el cumplimiento de la obligación
resultante de la negociación electrónica, pudiendo hacerse ésta a partir del uso
del medio electrónico o no. Indispensablemente la concreción y, en general, la
negociación en las operaciones de éste tipo debe realizarse a partir de la presencia
en los medios electrónicos, ya que en caso contrario, se estaría en presencia de
una actividad comercial tradicional, inclusive cuando se trate de un bien o
servicio inmaterial.
Ahora bien, surge la interrogante sobre la manera en que se puede determinar
la naturaleza comercial de las actividades llevadas a cabo a través del medio
electrónico; al respecto se ha señalado en la Ley Modelo de la CNUDMI sobre
Comercio Electrónico:
El término «comercial» deberá ser interpretado ampliamente de forma que abarque

las cuestiones suscitadas por toda relación de índole comercial, sea o no
contractual. Las relaciones de índole comercial comprenden, sin limitarse a ellas,
las operaciones siguientes: toda operación comercial de suministro o intercambio
de bienes o servicios; todo acuerdo de distribución; toda operación de
representación o mandato comercial; de facturaje (factoring); de arrendamiento
de bienes de equipo con opción de compra (leasing); de construcción de obras; de
consultoría; de ingeniería; de concesión de licencias; de inversión; de financiación;
de banca; de seguros; todo acuerdo de concesión o explotación de un servicio
público; de empresa conjunta y otras formas de cooperación industrial o comercial;
de transporte de mercancías o de pasajeros por vía aérea, marítima y férrea, o por
carretera5.
4 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Precios Justos.

http://www.mppp.gob.ve/wpcontent/uploads/2018/05/Gaceta Oficial n%C3%
BAmero40.340.pdf [Consulta: 2021, Mayo 19].
5 Ley Modelo de la CNUDMI sobre Comercio Electrónico, Guía para su Incorporación
al Derecho Interno con el Nuevo Artículo 5 Bis Aprobado En 1998. https://uncitral.un.org/es/
texts/ecommerce/modellawelectronic_commerce [Consulta: 2021, Mayo 19].
13
Cabe mencionar que se trata de una declaración meramente enunciativa, no

responde a limitaciones para incluir ni excluir enumeraciones por cuanto éstas
deben estar acordes a la naturaleza del país en cuestión, así por ejemplo, en el
caso de Venezuela deberá prestarse especial atención a lo relativo a actividades
bancarias y aseguradoras, por cuanto éstas comprenden materias reguladas de
forma expresa y separada.
Existen una gran diversidad de criterios para establecer la clasificación del
comercio electrónico, considerando desde los sujetos involucrados, para
determinar si es un comercio B2B, B2C, B2G, C2C o C2A; los objetos del
negocio, para determinar si se trata de comercio directo, indirecto o mixto; el
medio utilizado para el suministro de bienes, para determinar si es comercio
off-line u on-line, y así sucesivamente. Lo común en cuanto a todas las
clasificaciones del mismo, es la presencia de los medios digitales en todo o
parte del proceso de comercialización, permitiéndose incluso una especie de
semi-presencia en el ámbito físico, como es el caso del comercio electrónico
off-line.
Si bien es cierto que a nivel internacional han surgido distintos tipos de
regulaciones sobre el comercio electrónico, los verdaderos pioneros en el tema,
e incluso innovando en cuanto al gravamen del mismo, es la Unión Europea. Se
han encargado de desarrollar una gran serie de documentos e investigaciones
oficiales en cuanto al impacto, naturaleza, regulación, gravamen y entre otros
temas relevantes relacionados con el comercio electrónico; este abocamiento
responde ante el aumento de las transacciones digitales, no necesariamente por
la pandemia por COVID-19 que si bien ha tenido un papel fundamental en el
aumento desmedido de las mismas entre el 2020 y el 2021, la frecuencia y
extensión de las mismas no es reciente y se debe a un proceso prolongado. Así,
se ha considerado de importancia tal, que han creado un Mercado Único Digital,
con la finalidad de concentrar las transacciones comerciales internas y
transfronterizas en una infraestructura digital, donde pueden participar cualquier
tipo de personas e inclusive los Estados miembros, para así poder tener mejor
control normativo y fiscal, así las cosas:
A este respecto, el mercado único constituye, en todas sus dimensiones, un activo

fundamental. La UE no puede permitirse el lujo de no aprovechar todo el potencial
que le brinda un mercado de 500 millones de personas, especialmente en el
sector de los servicios. No pueden esgrimirse dificultades a corto plazo en contra
de una estrategia a largo plazo audaz, abarcadora y con visión de futuro. Todo
ello debe ir parejo a una política industrial más enérgica, exhaustiva y coordinada.
La U.E necesita ambas cosas, y de manera urgente.
Durante los próximos años, la transformación digital se seguirá acelerando y tendrá
repercusiones de gran alcance. Debemos garantizar que Europa sea soberana desde
el punto de vista digital y obtenga la parte del beneficio que le corresponde en
esta evolución. Nuestra política debe definirse de tal manera que refleje los valores
de nuestra sociedad, fomente la inclusión y siga siendo compatible con nuestro
modo de vida. Para ello, la UE debe trabajar en todos los aspectos de la revolución
digital y la inteligencia artificial: infraestructuras, conectividad, servicios, datos,
14
reglamentación e inversión. Ello debe ir acompañado por el desarrollo

de la economía de los servicios y por la integración de los servicios
digitales6.
3. El Impuesto al Valor Agregado
Como se ha insistido, las actividades de comercio electrónico representan

un indicador de capacidad contributiva y, por ende, se abre la posibilidad de
gravamen, así ha insistido la Unión Europea en innumerables oportunidades,
señalando a su vez que el gravamen del mismo debe corresponderse al gravamen
ordinario de las operaciones comerciales tradicionales, en primer lugar,
considerando que se trata de una transacción comercial ordinaria en su esencia
pero que se realizan a partir del medio digital, asimismo han entendido que la
creación de nuevos tributos podrían traducirse en obstáculos para el desarrollo
normal de éstas transacciones, razón por la cual, debe optarse por la aplicación
de los principios y parámetros fiscales ya existentes, evitando la creación de
nuevos tributos7. En este orden de ideas, la Unión Europea ha señalado que, por
la naturaleza de las transacciones, el Impuesto al Valor Agregado es el tributo
aplicable por excelencia, atendiendo a las particularidades del mismo.
El Impuesto al Valor Agregado puede ser definido como

…un tributo que se origina cuando las personas naturales o jurídicas, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan
las actividades definidas por la ley como hecho imponible (enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes)…8
Asimismo, se entiende que el Impuesto al Valor Agregado, se trata de un
impuesto indirecto, debido a que:
…es el que grava la riqueza no por la mera razón de existir, sino por haberse
cumplido alguna de las otras circunstancias que la ley impositiva ha previsto,
vale decir, como una manifestación mediata de aquélla, por ejemplo, un consumo,
una inversión patrimonial, etc.9.
6 Consejo Europeo: «Una nueva Agenda Estratégica para 2019-2024»

https://www.consilium.europa.eu/es/press/pressreleases/2019/06/20/a-new-strategic-
agenda-2019-2024/ [Consulta: 2021, Mayo 20].
7 María Armas: La tributación y el comercio electrónico, Taxation and Electronic Trade.
Revista de Estudios Interdisciplinarios en Ciencias Sociales. NÚ8. Maracaibo. Universidad
Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, 2006, pp. 529-536. https://www.redalyc.org/pdf/993/
99318788011.pdf
8 Martínez M.: «Impuesto al Valor Agregado, Agentes de Retención». XXXIV Jornadas
J. M. Domínguez Escovar. Derecho Tributario. Instituto de Estudios Jurídicos del Estado Lara,
2008, pp. 63-83.
9 Gilberto Atencio Valladares (Apud. De Juano): «Los Impuestos». Manual Venezolano
de Derecho Tributario Tomo II. Caracas, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2013,
pp.99-168.
15
Por otro lado, se ha entendido como un impuesto objetivo, tomando en

consideración que éste tiene por objeto el gravamen de ciertas actividades
definidas por la ley, pero sin entrar en consideraciones sobre la cualidad del
sujeto, o el contribuyente en sí mismo -en principio-, sino que sólo toma como
supuesto de hecho generador de la obligación la práctica de las actividades
determinadas por la ley como hecho imponible10.
Se trata de un impuesto no acumulativo debido a que «…la carga fiscal no
aumenta, sino que permanece proporcional al precio del bien o servicio,
independientemente de cuantas transacciones ocurran en la producción y
comercialización…»11.
Finalmente, se trata de un impuesto plurifásico por cuanto:

…es un tributo que se causa en las distintas etapas de producción,
distribución o comercialización de un bien o de un servicio, desde la
importación hasta el consumo final, permitiéndose, de acuerdo a la
mecánica de determinación empleada, la traslación obligatoria y progresiva
de la carga tributaria que se genera a cada contribuyente ordinario, en
cada fase del circuito económico, hasta trasladar el impuesto al consumidor
final12.
Además de lo anterior, el Impuesto al Valor Agregado cuenta con una

particularidad que es la reserva expresa de su regulación, recaudación y
administración al Poder Público Nacional, tal como señala la Constitución
nacional en su artículo 156, numeral 12:
Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional:

12. La creación, organización, recaudación, administración y control de
los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes
y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o por la ley13.
En lógica concordancia, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que

Establece el Impuesto al Valor Agregado establece en su artículo 2: «La creación,
organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder Nacional»14.
10 Martínez M.: «Impuesto al Valor Agregado, Agentes de Retención»… op.cit.

13 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, 36.860 (Extraordinario), Caracas, Venezuela.
14 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado
(2020). https://www.finanzasdigital.com/2020/01/gaceta-oficial-extraordinaria-n-6- 507-
decreto-mediante-el-cual-se-dicta-el-codigo-organico-tributario/[Consulta: 2021, Mayo 22].
16
Dicha reserva responde, en primer lugar, a razones históricas, por cuanto

surge el Impuesto al Valor Agregado como una política fiscal para hacer frente
a la situación socioeconómica en los tiempos de Ramón J. Velázquez, donde
reinaba la evasión y se hacía urgente la necesidad de generar ingresos estatales
que no deviniesen del petróleo y sus derivados; en tal sentido, se implementa
éste con la intención de establecer un medio de fiscalización, que permitiese
ejercer control sobre la actividad fiscal de los ciudadanos, considerando en ese
entonces que si se estructuraba correctamente podría representar una solución a
los márgenes de evasión, principalmente por el suministro de información que
éste representaba por medio de su declaración, teniendo entonces acceso a la
contabilidad empresarial y a la realidad fiscal de los contribuyentes15.
Por otro lado, económicamente, el Impuesto al Valor Agregado asume un
rol fundamental y de grandísima significancia, por cuanto se entiende que las
actividades generadoras de la obligación tributaria vinculada con éste son
sumamente cotidianas y frecuentes, por lo tanto, reporta una recaudación
importantísima para las arcas del Estado; razón por la cual cobra un sentido
lógico que se reserve su administración directamente al nivel nacional del poder
público. Considerando lo anterior, aunado a la posibilidad de traslación del
IVA, a su estructura y mecanismo de gestión, es racional establecer una
unificación subjetiva16 para el control, recaudación y administración del mismo,
de lo contrario nos sumiríamos en un descontrol fiscal, tanto desde la
determinación de la base y la cuota impositiva, como desde el establecimiento
de los hechos imponibles, lo cual se podría traducir en variadas transgresiones
a los derechos de los contribuyentes, tanto a nivel fiscal como a nivel
constitucional.
Adentrándonos a la estructura fiscal del Impuesto al Valor Agregado, se
hace indispensable iniciar haciendo mención al hecho generador del mismo,
señalado por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado, en su artículo 3:
Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior en los
términos de este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley. También constituye
hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad
del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
15 Leonardo Palacios.: «Impuesto al Valor Agregado». Manual Venezolano de Derecho

Tributario Tomo II. Caracas, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2013, pp.225-
470.
16 Leonardo Palacios.: «Impuesto al Valor Agregado»… op. cit.
17
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.17.
El Decreto ha establecido en su articulado parámetros que permiten entender

a cabalidad lo que implica cada uno de éstos numerales, en cuyo análisis
específico se aboco el presente autor en anterior oportunidad, sirviéndose en la
presente de un análisis más breve al respecto. En tal sentido, se ha establecido:
Artículo 4º. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

1. Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título oneroso,
cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas
con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos
análogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso
en las cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación de dar
bienes muebles.
Se grava todo traspaso de los derechos de propiedad, o aquellos que han

sido establecidos como análogos por la misma ley, siempre que medie la
onerosidad en la operación y que no se encuentren definidas en el artículo 16
como aquellas transacciones que no admiten gravamen por el IVA, como es el
caso de las operaciones relacionadas con bienes muebles incorporales18 .
Asimismo, el Reglamento General del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley que establece el I.V.A, ha descrito una serie de supuestos que, con fines de
aplicación del impuesto, deben entenderse asimilables a la venta, como es el
caso de las transferencias efectuadas en pública subasta; adjudicaciones en pago
o remate, la permuta, el mutuo y entre otros19.
En concordancia con ello, el artículo 4 brinda una definición sobre lo que ha
de entenderse por bienes muebles objeto del Impuesto al Valor Agregado, según
el caso: «Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por
una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión
de los títulos valores»20.
Por otro lado, se hace referencia a:

3. Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del
op. cit.
18 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado… op. cit.
19 Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (1999) http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/
MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/0 2NORMATIVA_LEGAL/2.4 TRIBUTOS _
INTERNOS/2.4.03IVA/2.4.3-2.html
[Consulta: 2021, Mayo 23]
op. cit.
18
inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes

ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o
del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribución gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier
causa distinta de su disposición normal por medio de la venta o entrega a terceros
a título oneroso. También constituirá hecho imponible el retiro o desincorporación
de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando éstos hubiesen
estado gravados al momento de su adquisición. Se consideran retirados o
desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios
y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la
Administración Tributaria. No constituirá hecho imponible el retiro de bienes
muebles, cuando éstos sean destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto,
giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o
a ser incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado
al objeto, giro o actividad de la empresa21.
Implica entonces una extracción de uno o más bienes muebles corporales

inventariados que, normalmente, están destinados a otros fines como la venta,
pero que se destinarán a otros distintos, como señala el artículo. Asimismo, el
reglamento ha establecido una presunción según la cual todo bien mueble
corporal faltante en los inventarios, que no pueda justificarse su retiro o
desincorporación por el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria,
se entenderá como vendido en el ejercicio impositivo inmediatamente anterior,
en los términos del artículo 1322. Pero, la justificación de retiro o desincorporación
no es a discreción del contribuyente, sino que el reglamento ha establecido una
serie de causales taxativas23 para establecerse la certera justificación, aunque
hay un sector de la doctrina tributaria que insiste en que deben entenderse éstas
de manera enunciativa, a pesar del señalamiento «sólo» en el mismo artículo.
Por otro lado:

4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. También se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales;
los suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y
cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio
op. cit.
al Valor Agregado op. cit
23 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
op. cit.
19
situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e
intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas
de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre
propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnológica.
Igualmente, califican como servicios las actividades de lotería, distribución de
billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar. Asimismo, califican
como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea
a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las
actividades realizadas por las loterías oficiales del Estado24.
En las líneas precedentes, se ha dejado claro la definición de servicio para

fines de aplicación del IVA, pero vale hacer referencia fundamentalmente al
carácter oneroso que deben reportar la prestación de dichos servicios, así como
también la prestación de los mismos de forma independiente, excluyéndose
aquellos que se prestan bajo una relación de dependencia. En tal sentido, el
reglamento hace dos consideraciones importantísimas, por un lado, señala una
exclusión de servicios no gravables:
…No se consideran servicios independientes objeto del impuesto, los prestados

entre unidades o integrantes de una misma persona jurídica, institución o empresa;
como es el caso de las prestaciones de servicios entre sí, realizados por agencias
o representaciones de sociedades y sus casas matrices nacionales o extranjeras;
con exclusión de otros tipos de sucursales o que sean personas jurídicas distintas
a la casa matriz. Las operaciones realizadas entre dichas empresas vinculadas, no
se considerarán gravadas en el mercado interno ni tampoco se considerarán
exportaciones a los fines de la aplicación de este impuesto cuando los servicios
se presten al exterior25.
Por otro lado, el reglamento establece una enunciación de servicios que

inexorablemente deben considerarse incluidos y, en consecuencia, ser gravados
por el IVA en el artículo 17, entre los cuales menciona el diseño, programación
e implantación de un sistema de computación, el servicio de depósito o
almacenamiento y de distribución de bienes por cuenta de terceros, el servicio
de preparación de alimentos con materias primas suministradas por el receptor
del servicio y entre otros26.
op. cit.
al Valor Agregado. op. cit
20
Asimismo, se establece:
5. Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías extranjeras
destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago,
exención o exoneración de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las
formalidades establecidas en la normativa aduanera27.
Hace referencia únicamente a la introducción permanente de mercancías, es

decir, aquellas que se han dispuesto como destino final la permanencia en el
territorio venezolano, para así dar cumplimiento a los procesos aduaneros
correspondientes, en tal sentido, el reglamento ha delimitado qué actividades
vinculadas no se encuentran sujetas a éste gravamen, como es el caso de las
importaciones no definitivas y aquellas que se encuentran sometidas a regímenes
aduaneros especiales28.
Finalmente, hacemos referencia conjunta a los hechos generadores faltantes:

6. Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos
de este esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional, siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo
fuera de dicho territorio.
7. Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de esta
Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el
país, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados
en el extranjero
En tal sentido, el reglamento hace una extensión al señalar:
Artículo 25. Conforman hecho imponible las ventas que constituyen exportaciones
de bienes y las exportaciones de prestaciones de servicio, siempre que se produzca
la salida del país con carácter definitivo.
Para este efecto, se entiende por exportaciones las prestaciones de servicios
realizadas en el país, cuando los receptores de los servicios no tienen domicilio o
residencia en el mismo y siempre que dichos servicios sean exclusivamente
utilizados o aprovechados en el extranjero.
En estos casos se aplicará la alícuota impositiva especial del 0% (cero por ciento),
equivalente a la no exigibilidad de suma alguna por concepto de débito fiscal de
la exportación29.
Se evidencia entonces que tanto bien vendido, como el servicio, sean

provechados o prestados fuera del territorio nacional en cuanto a su fin último,
y esto se entenderá de este modo cuando «los beneficiarios o receptores no
op. cit.
al Valor Agregado. op. cit.
21
tienen domicilio o residencia en el país», y «sean exclusivamente utilizados o

aprovechados en el extranjero», tal como señalan los artículos precedentes. En
cuanto a la alícuota impositiva señalada del 0%, tratándose de la conocida «tasa
cero», hace referencia a un sistema que establece la gravabilidad en el destino
de las exportaciones, para así evitar el doble gravamen al que se someterían los
contribuyentes exportadores por establecerse imposiciones fiscales tanto en el
lugar de origen como en el destino, ocasionándose una disminución significativa
en las operaciones de exportación30.
Sin que sea punto central en la presente investigación, debe hacerse un breve
señalamiento a la temporalidad y espacialidad de dicho hecho imponible
explanado; en primer lugar, en cuanto al aspecto temporal debe señalarse que
hace referencia directamente al momento en que se desarrolla la actividad o
acción descrita por la ley con capacidad de generar la obligación tributaria, es
decir, se entiende como el espacio temporal originario del deber de contribuir
con el pago del tributo, según los términos de la ley respectiva31, como puede
observarse en el artículo 13 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que
Establece el Impuesto al Valor Agregado, donde se establece una descripción
de los distintos momentos en que se entenderá cumplido el hecho imponible.
En segundo lugar, en cuanto al aspecto espacial debe considerarse que el
Impuesto al Valor Agregado responde a una característica fundamental de
territorialidad en la que se ha insistido en los términos de los distintos cuerpos
normativos relacionados, salvo algunas contadas excepciones que son
estrictamente desarrolladas por la normativa fiscal. Esto lo evidenciamos, por
ejemplo, en las exigencias establecidas para la prestación de servicios dentro
del territorio nacional.
El siguiente punto debe referirse a los sujetos de la relación fiscal surgida en
relación al Impuesto al Valor Agregado, siendo ordinariamente los sujetos activos
y pasivos. Debemos recordar que el ámbito fiscal se entiende de orden público
y, en tanto, forma parte de la reserva legal, lo cual implica una serie de
consideraciones importantes y, entre ellas, la fijación de los sujetos intervinientes
en la relación tributaria como otro elemento de la misma32, pero, en cuanto a la
determinación del sujeto activo no se han dedicado muchas líneas del articulado,
entendiéndose suficiente remitirse al Código Orgánico Tributario, donde se
señala que: «es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor
del tributo»33.
30 Xabier Escalante: «Hecho Imponible». Manual Venezolano de Derecho Tributario Tomo

II. Caracas, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2013, pp.273-343.
31 Betty Andrade: «La temporalidad de los hechos imponibles en el Impuesto al Valor
Agregado». Imposición al Valor Agregado en Venezuela. Caracas, Asociación Venezolana de
Derecho Tributario, 2004, pp.443-506.
32 Matías Cortés: «Los Sujetos de la Obligación Tributaria». (s.f.) . https://
dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/2115754.pdf [Consulta: 2021, Mayo 24]
33 Código Orgánico Tributario (2020). https://es.scribd.com/document/445046913/
Gaceta-OficialExtraordinaria-6507-Codigo-Organico-Tributario#fullscreen&from_embed
[Consulta: 2021, Mayo 24].
22
Por otro lado, en lo relativo al sujeto pasivo, ha establecido nuestro Código

que se trata de: «el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable»34, lo que abre una dicotomía
sobre éste sujeto pudiendo, por un lado, ser obligado por cuenta propia, o de un
tercero. Pero, en cuanto al Impuesto al Valor Agregado se han establecido tres
categorías de contribuyentes, a saber, ordinarios, ocasionales y formales. Así,
los contribuyentes ordinarios serán aquellos que realicen, como ejercicio y
desarrollo cotidiano y habitual, las actividades que se han determinado como
hecho imponible del impuesto, bien sea jurídica o natural, haciéndonos los
artículos —entre otros-, 5, 7 y 10 una enunciación de los llamados contribuyentes
ordinarios, como son los importadores habituales de bienes, los industriales,
los comerciantes, las empresas de arrendamiento financiero, comisionistas y
entre otros35.
Asimismo, los contribuyentes ocasionales son aquellos que: «trae mercancía
bajo la figura de importación definitiva, deberá cancelar el impuesto al valor
agregado, de una forma exclusiva, ya que cumplen solo con el deber de pagar y
no se le exige el cumplimiento de otros deberes formales36», incluyéndose a su
vez ciertos entes públicos que se tienen como contribuyentes ocasionales siempre
que den cumplimiento a los hechos imponibles del Impuesto al Valor Agregado,
tales como las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y entre otros37.
Finalmente, los contribuyentes formales se entienden como:
Artículo 8°. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes
formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración
Tributaria, mediante providencia, establecer características especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, los
contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles
aplicable, por tanto, las normas referente a la determinación de la obligación
tributaria38.
En cuanto a los responsables, se entiende que son aquellos: «sujetos pasivos

que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la
ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes39», los cuales pueden
34 Código Orgánico Tributario... op. cit.

23
ser directos o solidarios, y, a su vez, la responsabilidad directa puede ser general

o específica. La responsabilidad general se entiende como aquella que atañe
específicamente a los adquirentes de bienes o servicios por personas no
domiciliadas, incluyendo a los comisionistas e intermediarios40, mientras que
la específica se entiende como aquella atribuida a los agentes de retención y
percepción.
Acerca de la base imponible, debe señalarse que la «base de cálculo del
tributo constituye el elemento de la obligación tributaria que se refiere a la
medición económica del tributo en el contribuyente, es decir, el elemento
cuantitativo de la misma41», y en tal sentido se ha señalado:
Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que
no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible
será este último precio. Para los efectos de esta Ley, el precio corriente en el
mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares
en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una
venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí. En los casos de ventas de alcoholes, licores y
demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada
por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes42.
Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación

de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la
equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del
día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil
para el sector financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil
inmediatamente siguiente al de la operación. En los casos de la importación de
bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que definen
la base imponible se hará conforme a lo previsto en Ley Orgánica de Aduanas
y su Reglamento43.
4. Gravamen del Comercio Electrónico: obstáculos y aplicabilidad del IVA.
El crecimiento desmesurado de las operaciones comerciales electrónicas ha

41 Eduardo Quintana: «Sujetos Pasivos». Manual Venezolano de Derecho Tributario Tomo
II. Caracas, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2013, pp.387-405.
24
traído como consecuencia una revolución en los parámetros de fiscalidad

tradicionalmente entendidos, lo que ha obligado a muchos doctrinarios e
investigadores a nivel mundial a tratar de establecer la naturaleza de estas
actividades para así determinar la manera en que debe afrontarse la fiscalidad
en relación al internet y las actividades que a partir de éste se realizan; lo que sí
se tiene en absoluta claridad es que el comercio electrónico no se detendrá, sino
por el contario va a seguir en constante evolución, como lo hemos visto, donde
ya se habla inclusive de comercio electrónico internacional o transfronterizo,
mientras que nos hemos quedado cortos en la regulación mercantil y fiscal del
comercio electrónico nacional.
Ahora bien, la regulación de las operaciones realizadas en internet no es
tarea sencilla, debido a que:
…la naturaleza cambiante de la tecnología y la dificultad de aplicar normas

nacionales a problemas de índole global. Aunado a estos inconvenientes, se le
debe agregar la dificultad de gravar las operaciones realizadas por medios
electrónicos, ya que este tipo de comercio está sujeto a diversos problemas
prácticos, entre los que se pueden citar: presencia física gravable, tipo de renta
sujeta a gravamen, ley aplicable, establecimiento permanente, justa distribución
de la base imponible y neutralidad fiscal44.
Son variados los obstáculos que se pueden presentar, en primer lugar,

considerando que se trata de operaciones desarrolladas a partir del medio
tecnológico y, este último, se mantiene en constantes avances y evolución, la
regulación aplicable podría resultar inaplicable con bastante rapidez, por lo que
debe buscar establecerse regulaciones adaptables a los distintos cambios
tecnológicos, siempre que esto sea posible. Por otro lado, se entiende que la
cantidad de operaciones que se llevan a cabo en el medio electrónico podría
reputar una gran fuente de ingresos tributarios para el Estado, pero debe
establecerse una regulación que no coarte o estropee su cabal desarrollo, es
decir, debe generarse un cuerpo normativo protector, donde se vele y garanticen
los derechos de todas las partes involucradas, así como también se establezcan
las obligaciones y deberes formales.
Por otro lado, desde el punto de vista de la Administración Tributaria, surge
el inconveniente de la percepción efectiva de los sujetos involucrados en la
operación de comercio electrónico45, lo cual obstaculiza la efectiva fiscalización
y la determinación del sujeto pasivo, por lo que se deberán generar sistemas de
detección, así como también generar mecanismos de participación de
contribuyentes y responsables lo suficientemente atractivos como para causar
la libre declaración, siempre acompañado de una mejora en la política de
44 María Armas: La tributación y el comercio electrónico, Taxation and Electronic Trade…

op. cit.
45 María Armas: La tributación y el comercio electrónico, Taxation and Electronic Trade.
op. cit.
25
educación tributaria a los ciudadanos.

Sobre este respecto –y demás obstáculos que pueden presentarse-, el Marco
de Ottawa 46 presentó una serie de informes, documentos técnicos e
investigaciones cuya finalidad era establecer los aspectos fundamentales del
comercio electrónico, así como su fiscalización y procedimientos relacionados.
Para alcanzar los objetivos planteados, se crearon cinco grupos consultivos
técnicos denominados bajó el acrónimo TAG, siendo éstos: TAG de impuestos
sobre el consumo, TAG de caracterización del tratado, TAG sobre beneficios
empresariales, TAG de evaluación profesional de datos y TAG tecnológico,
siéndoles designadas responsabilidades y áreas específicas de investigación con
la finalidad de exponer resultados sobre la tributación en materia de comercio
electrónico.
A partir de los debates realizados entre cada TAG, donde se vio representado
cada sector involucrado, desde estados, hasta empresarios y consumidores, se
generaron una serie de propuestas adecuadas a dar solución a ciertos obstáculos
y dificultades que presenta el gravamen del comercio electrónico; así se resumió
muy brevemente el aporte de cada TAG en cada fase del proceso:
•El TAG de impuestos sobre el consumo enfocado a asesorar sobre la aplicación

práctica del principio de Ottawa sobre la tributación del consumo. Este TAG aportó
valiosas perspectivas empresariales al debate sobre alternativas de mecanismos
de recaudación y sobre cómo reorientar y simplificar los sistemas de tributación
indirecta en el marco del comercio electrónico.
•El trabajo del TAG de caracterización del Tratado consistió fundamentalmente
en considerar la aplicación de la definición de cánones en el contexto del comercio
electrónico.
• El TAG sobre beneficios empresariales se centró en analizar la aplicación de las
actuales reglas tributarias del tratado sobre el comercio electrónico y las propuestas
de reglas alternativas.
• El TAG de evaluación profesional de datos, cuyo trabajo giró en torno al análisis
de la factibilidad y practicabilidad del desarrollo de información
internacionalmente compatible y requisitos de conservación de registros, así como
compromisos de recaudación de impuestos.
• El TAG tecnológico aportó fundamentalmente apoyo tecnológico experto al
trabajo de los otros TAG47.
Por lo que se refiere a la Unión Europea, en sus distintas investigaciones,

declaraciones y documentos técnicos, ha señalado la necesidad de regular el
comercio electrónico en las mismas condiciones en que se regula el comercio
46 Vid Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos: «Tributación fiscal

y comercio electrónico: implantación del marco tributario de la Conferencia de Ottawa», 2002.
http://www.oecd.org/tax/administration/2673607.pdf [Consulta: 2021, Mayo 26].
47 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos: «Tributación fiscal y
comercio electrónico: implantación del marco tributario de la Conferencia de Ottawa». op. cit.
26
tradicional, incluyéndose el ámbito de la fiscalidad, por considerar que la creación

de nuevos tributos ocasionaría una innecesaria proliferación en los tipos fiscales,
además de que pudiese representar un entorpecimiento en el desarrollo normal
de las operaciones de comercio electrónico y que no debe darse un tratamiento
diferenciado por cuanto, a fin de cuentas, se tratan de las mismas operaciones
con la diferenciación del uso del medio digital48. Vale señalar, además, que se
trata del organismo que más ha avanzado en el estudio y regulación de éste
fenómeno, reconociendo en la actualidad el comercio electrónico internacional,
generando nuevas políticas fiscales en torno a él.
En lo que respecta a Venezuela y la posibilidad del gravamen del comercio
electrónico nacional, atendiendo a la estructura del Impuesto al Valor Agregado
tal como se ha dispuesto, se puede considerar fácilmente aplicable a aquellas
operaciones que versen sobre bienes muebles corporales o los servicios ya
expuestos, es decir, en las transacciones comerciales electrónicas en donde se
evidencia una desmaterialización parcial de los bienes o servicios prestados,
debido a que se ha entendido que no resulta objeto de gravamen aquellas
actividades que involucren bienes muebles incorporales según los términos de
la normativa del Impuesto al Valor Agregado.
Ahora bien, las transacciones que involucran bienes muebles incorporales
quedan ante un vacío en cuanto a su regulación, inclusive aquellos servicios
que son prestados directamente a partir del medio electrónico, razón por la cual
se debe considerar para su fiscalización: primero, se realice una ampliación a
los parámetros de los hechos imponibles del Impuesto al Valor Agregado, de
manera que se permita adaptar ciertos supuestos de enajenación de bienes
completamente desmaterializados, y que no colisionen con los supuestos
establecidos para otros tributos o aquellos señalados como no regulables por el
Impuesto al Valor Agregado; o por otro lado, se cree un nuevo tributo aplicable,
lo que ha sido ampliamente rechazado por la Unión Europea y otras entidades,
tendencia acogida también por el autor de la presente investigación.
5. Consideraciones finales.
Atendiendo a lo anteriormente expuesto, puede concluirse que el comercio

electrónico se trata de un fenómeno en constante evolución y aumento en cuanto
a la frecuencia de sus operaciones, razón por la cual, deben ser objeto de
fiscalización para proteger los intereses del Estado en cuanto a la correcta
recaudación fiscal se refiere. Es de vital importancia, y se ha prestado especial
atención a ello a nivel internacional, a través de distintos organismos
internacionales como la Organización Mundial del Comercio, la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos y otros, marcándose el mayor
avance de regulación a nivel continental-europeo por parte de la Unión Europea.
48 María Armas: La tributación y el comercio electrónico, Taxation and Electronic Trade…

op. cit.
27
En Venezuela se dio la primera regulación específica sobre el comercio

electrónico en la Ley para la Defensa de las Personas en el Acceso a los Bienes
y Servicios, que dedicó un capítulo para ello, pero fue expresamente derogada
por la Ley de Precios Justos mediante su disposición derogatoria segunda.
Asimismo, se entiende que el IVA sí resulta aplicable a un sector del las
operaciones de comercio electrónico, siempre que medie la desmaterialización
parcial del mismo y, en sí, se refiera a bienes muebles corporales, por lo que la
Administración Tributaria debe generar las políticas y propuestas necesarias
para dar efectiva fiscalización a estas transacciones, pudiendo atender a las
experiencias de otros países en esta ardua labor, así como también a los distintos
instrumentos emitidos en este respecto. Por otro lado, deberá abocarse en el
análisis de la situación con respecto a las transacciones digitales que involucren
bienes completamente desmaterializados.
Es evidente que se amerita de una cooperación entre empresarios,
consumidores y el Estado para solucionar los obstáculos y dificultades para la
efectiva recaudación fiscal a partir de las operaciones de comercio electrónico,
para ello, la Administración Tributaria debe servirse de políticas que busquen
fomentar la cultura y educación tributaria en todos los sujetos involucrados,
para así lograr incentivar la participación y declaración voluntaria, tan
fundamentales en las actividades desempeñadas en el Internet y medios digitales.
Asimismo, se debe instar a que la Administración Tributaria modernice sus
procesos y plataformas para así garantizarse una presencia más eficiente en los
medios telemáticos.
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Tributario Tomo II. Caracas, Asociación Venezolana de Derecho Tributario,
2013
29
30
Las Politícas Fiscales de Venezuela y Argentina
con Respecto al Fenómeno Inflancionario
2018-2019
Hillary Grabiela Molina Rosales
Católica del Táchira (2.020). Bilingüe
(inglés, español). Participante en el taller
académico de corte estudiantil «Club de
debates» y participante del modelo de las
Naciones Unidas UCATMUN de la
Universidad Católica Del Táchira.
E-mail: [email protected]
Recibido: 25-08-2021 Aceptado: 29-08-2021

Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital ISSN: 1316-2255 31-50
31
Hillary Grabiela Molina Rosales. / Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital 31-50
Resumen
Las políticas fiscales, como el conjunto de decisiones tomadas por el gobierno

nacional, guarda referencia y noción a los gastos públicos, impuestos, tasas, transferencias,
que influyen en la contribución de los sujetos pasivos por medio del tributo al Estado con
un fin fiscal, el cual es, obtener cantidades de dinero a través de la renta o recaudación
monetaria, para proyectar el desarrollo, avance y crecimiento económico eficaz, conforme
a dichas políticas, sin embargo, su inadecuada aplicabilidad conlleva al desequilibrio
socioeconómico, generando así, el fenómeno inflacionario, que perniciosa, capciona y
conculca a los países latinoamericanos en cuestión como Venezuela y Argentina, siendo
los sistemas tributarios de ambos Estados, el contagio de este mal como consecuencia
inminente de políticas gubernamentales no administradas correctamente, que obstaculizan
un país sólido y sin debilidades tributarias.
Palabras claves
Políticas fiscales, sistema tributario, impuestos, gasto público, fenómeno

inflacionario.
Abstract
Fiscal policies, such as the set of decisions made by the national government, keep
reference and notion to public expenditures, taxes, fees, transfers, which influence the
contribution of taxpayers through tribute to the State for fiscal purposes, which is to
obtain amounts of money through income or monetary collection, to project development,
progress and effective economic growth, in accordance with these policies, however, its
inadequate applicability leads to socioeconomic imbalance, thus generating the
inflationary phenomenon , which pernicious, attracts and violates the Latin American
countries in question such as Venezuela and Argentina, being the tax systems of both
States, the contagion of this evil as an imminent consequence of government policies not
properly administered, which hinder a solid country without tax weaknesses .
Keywords
Fiscal policies, tax system, taxes, public spending, inflationary phenomenon.
32
Las Politícas Fiscales de Venezuela y Argentina con Respecto al Fenómeno Inflancionario 2018-2019
Sumario
1. Introducción 2. Las políticas fiscales de Venezuela y Argentina 3. Políticas
fiscales expansivas y restrictivas. 4. Capacidad contributiva como forma de
desarrollo fiscal en las economías de cada país. 5. Fenómeno inflacionario. 6.
Comparación de los sistemas tributarios de Venezuela y Argentina. 7. Conclusiones
y recomendaciones. Bibliografía.
1. Introducción
La transparencia de coyuntura y fluctuación existente entre los países

latinoamericanos en su estado integral social-económico, es un hecho notorio
que abarca el declive en las políticas fiscales, mismas que figuran como
herramienta movilizadora, estratégica y estructural, en el incentivo del buen
desempeño de la hacienda nacional, lo cual se tergiversa sus alcances y objetivos,
tales como: Solventar los gastos, transferencias, endeudamiento, impuestos;
puesto que no solo se limita a la creación de tributos, sino que también visualiza
la perspectiva de los individuos contribuyentes que brindan su colaboración al
gasto público estadal, por ejemplo: « La creación de un tributo donde aquellas
personas mayores de 60 años de edad queden exonerados al pago de impuestos
o no solventen los mismos». De la referencia ejemplificativa anteriormente
establecida se puede observar, como el gobierno de un Estado en sus decisiones
descentralizadas, puede afectar inflacionariamente su índice, partiendo de la
recaudación de un tributo, y en igual medida a través de la capacidad contributiva
del ciudadano1.
En Venezuela el acoplamiento económico, la inflexión monetaria, y la
ausencia de una tasa cambiaria oficial de conformidad a los mismos, ha
ocasionado que el Estado recurra a la emisión monetaria o monetización del
déficit fiscal, como maniobra estratégica ante las dificultades visibles acaecidas
hoy día en materia de políticas fiscales, lo cual se ha esgrimido de insumo para
acelerar procesos inflacionarios. El aumento del impuesto al valor agregado
(IVA) el 20 de agosto del año 2018, asimismo, el incremento del impuesto a las
transacciones financieras que solventan los sujetos pasivos especiales o bien
aquellos contribuyentes especiales y, el cambio de periodicidad del impuesto al
fisco de quincenal a semanal, según en aras de alcanzar fines de inversión social,
generan una realidad preocupante ante la violación de principios fundamentales
1 MORILLO, N (2013) Indicadores De Coyuntura Venezuela II Semestre 2013, Revista

De Análisis De Coyuntura [Revista en línea] Vol. XIX. Núm. 2, Julio-diciembre 2013. Fecha
de consulta 10/11/2019. Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=36430103011.
Pág. 213-222.
33
como: legalidad, equidad, capacidad económica y progresividad2.

Autores como el licenciado en ciencias fiscales, Wladimir García C, establece
una política fiscal homogénea, donde el tributo y su recaudación, sean medidas
fundamentales para el sostenimiento de la carga pública. En el cual los
contribuyentes cuenten con dispensas direccionadas a aquellos sectores
prioritarios que tengan como objetivo una reactivación paulatina y el incremento
o aumento de puestos de empleos estables y de calidad, trayendo como
desestimulo el comercio o trabajo informal, puesto que el mismo ha concebido
una fuerte incidencia en la inflación3.
En Argentina las cifras emitidas de acuerdo al Instituto Nacional de Estadística
y Censos (Indec) en el año 2019 informo que de conformidad a la política fiscal
de dicho país, el índice de precios al consumidor aumento un 5,9% creando una
inflación acumulada en los últimos 12 meses registrados de 53,7%, cifra que
detalla el punto crítico que ha venido atravesando el país en la actualidad y
como el Fondo Monetario Internacional (FMI) proyecta en su reporte de
perspectivas económicas mundiales en el año indicado 2019, la posición tercera
solo por detrás de Venezuela y Zimbabue, a la República de Argentina4.
El análisis comparativo que presentan ambos Estados, desde un matiz
exegético de sus políticas fiscales y sistemas tributarios, vislumbra como los
diferentes objetivos que comprenden el desarrollo, crecimiento, avance y
proyección de un país hacia su estabilidad social, integral, académica, cultural
y económico, pueden presentarse y elaborarse mediante una adecuada
conducción en el conjunto de disposiciones, providencias o bien decisiones de
tipo únicamente gubernamental, a través de las políticas fiscales propiamente
dichas, que enmarcan su aplicabilidad como base rectora para la seguridad y
resguardo del Estado en atinencia a los impuestos, tasas, contribuciones, cargas
públicas, endeudamiento, y recaudación monetaria por parte de los sujetos
pasivos, como son todos los ciudadanos que posean la titularidad de un
patrimonio o renta para hacerle frente a la tributación, una vez se hayan cubierto
los gastos vitales ineludibles.
2. Las políticas fiscales de Venezuela y Argentina
Durante décadas posteriores a la Segunda Guerra Mundial, el desempeño

de las políticas fiscales represento en ámbitos académicos y políticos, la principal
y única herramienta estabilizadora de la política económica. En el cual, a partir
2 GIL, R (2019). Políticas Fiscales=Más Inflación [Articulo en línea] Fecha de consulta

10/11/2019 Disponible en: http://www.bancaynegocios.com/politicas-fiscales-mas-inflacion/
3 GARCIA, W (2016). Política Fiscal Y Su Impacto En La Tributación Venezolana
[Articulo en línea] Fecha de consulta 12/11/2019. Disponible en: http://
actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/2016/02/politica-fiscal-y-su-impacto-en-la.html
4 IGNACIO, G (2019). Argentina Registra Su Inflación Mas Alta Del Año, CNN Economía
CNN Dinero [Articulo en línea] 16/10/2019 Fecha de Consulta 15/11/2019 Disponible en:
https://cnnespanol.cnn.com/2019/10/16/alerta-argentina-registra-su-inflacion-mas-alta-del-ano/
34
de los años setenta como una búsqueda de contestación y celeridad ante la

concurrente existencia de paro e inflación, fue sustituida de manera intercalada
por la política monetaria en su rol centrado de mitigar los vaivenes del ciclo
económico, de allí la denominada economía neoclásica, donde se proporcionó
el adecuado sustento teórico5.
De conformidad a los avances obtenidos en los estudios doctrinarios sobre
la materia fiscal, diversos economistas precisan la conveniencia de suavizar los
ciclos económicos y argumentar las consecuencias en términos de desempleo,
generándose en las fases recesivas de las economías. El autor James Tobin
indicó por su parte que: «Los costes sociales de desempleo, son mayores que
cualquier otro tipo de perdida de eficiencia derivada de la intervención pública
en la economía»6. De tal manera que reducir la variabilidad de los ciclos
producirá un gran beneficio a la sociedad en su conjunto, asimismo, dicha
suavización de las oscilaciones o vaivenes disminuye la indecisión económica
a la que se enfrenta el Gobierno junto con sus respectivos agentes privados,
dando abertura a una proyección estable en el futuro7.
John Maynard Keynes uno de los economistas más influyentes del siglo
XX, padre de la macroeconomía, política fiscal y económica, propuso el uso de
instrumentos de carácter fiscal y monetario, postulo la necesidad de desplegar
políticas fiscales como ruta estabilizadora para el crecimiento económico,
logrando así el empleo de los factores de producción. No se encuentra abundante
referencia de políticas fiscales en su teoría general, sin embargo, diversos países
desarrollados como en vías de desarrollo han acoplado temas de relieve al
respecto, a saber, intervención gubernamental directa en la economía dirigida a
potenciar actividades privadas, otorgando valor al gasto de capital fijo y
manifestando que la importancia de la política fiscal no se ubica en el déficit de
la cuenta pública, sino en la estructura del gasto público8.
La política fiscal comprende el uso programado por parte del gobierno federal
de impuestos, gasto público y operaciones de la deuda pública, para influir
sobre la actividad económica; Keynes señala poco tiempo después de la gran
depresión económica de los Estados Unidos, varios conceptos en torno a la
5 CERÓN, J (2012) La Respuesta De La Política Fiscal A La Actividad Económica De

Los Países Desarrollados, Estudios De Economía Aplicada[Revista en línea] Vol. 30, núm. 1,
2012, Asociación Internacional De Economía Aplicada Valladolid, España, Fecha de consulta
28/01/2020 Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=30123286001 Pág. 1-31
6 Hace referencia el autor de manera concreta y específica a las pérdidas de bienestar
ocasionadas por la intervención pública en los mercados, que tienen su expresión más conocida
en el denominado «Triángulo de Harberger» (ineficiencia económica) obra de Arnold Carl
Harberger.
7 Ibídem Pág. 1-31
8 LEVY, N (2016) Política Fiscal Y Desequilibrio Económico, Economiaunam [Articulo
en línea] Vol. 13. Núm,39 septiembre- diciembre 2016 Fecha de consulta: 29/01/2020
Disponible en: scielo.org.mx/pdf/euam/v13n39/1665-952x-eunam-13-39-00082.pdf
35
misma, como: Consumo, impuestos, ahorro, gasto de gobierno, gasto de familia,

déficit o superávit presupuestario. En el cual. De acuerdo con los elementos
señalados anteriormente, el autor define a las políticas fiscales, en los términos
siguientes9.
La fijación de los impuestos y del gasto público para ayudar a amortiguar las
oscilaciones de los ciclos económicos y contribuir a mantener una economía
creciente de elevado empleo y libre de una alta y volátil inflación10.
En tal medida se brinda reconocimiento a Keynes por su labor en la creación

de esta disciplina como instrumento gubernamental a nivel mundial, asimismo,
su estima, afecto, devoción en mantener incorporada y unida al sector público
mediante una creciente riqueza en bienes y servicios, permite que los ciudadanos
contribuyan a través de los tributos, para atenuar el gasto público de los ciclos
económicos y asegurar un Estado libre de inflación11.
Históricamente en Venezuela desde la liberación del yugo Español a mediados
1821, existían los impuestos pagados por los ciudadanos a fin de cubrir los
gastos de la guerra, asimismo, el pago de los oficiales del ejército venezolano,
la construcción de infraestructura menor; inmortalizando en las páginas de
nuestra historia, el inicio de las políticas fiscales, mismas que se han mantenido
por más de 200 años de independencia, siendo la forma de recaudar dinero por
medio de impuestos, una práctica antiquísima, donde se cita a Jesucristo cuando
dijo» Al Cesar lo que es del Cesar y a Dios lo que es de Dios»12.
Cuando asumió la presidencia de Venezuela en 1998 Hugo Rafael Chávez
Frías, empieza a reflejarse la metamorfosis de responsabilidad fiscal al constituir
un mecanismo de ahorro para situaciones o momentos de crisis, en el cual años
posteriores, ese inicio registrado, marca el esplendor de la política fiscal en el
país, caracterizado por un crecimiento del gasto público que no depende
meramente del impuesto al petróleo, sino también a través de los tributos de
mayor recaudación a nivel nacional, siendo estos, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISLR)13.
En Argentina por su parte, desde su conformación y consolidación entre los
años 1880 y 1950, estuvo concertada de un Estado mínimo, tanto en el lado de
los gastos como el lado de los impuestos, por lo tanto la utilidad de aquellas
9 QUIÑONES, J.(2012) Política Fiscal, Eumed.Net Enciclopedia Virtual[Pagina en línea]

Fecha de consulta 16/02/2020 Disponible en: eumed.net/tesis-doctorales/2012/joqg/
pilitica_fiscal.html
10 Ibidem
11 Ibidem
12 CABELLO, Y. (2014) Política Fiscal De Venezuela, in.SlideShere [Página en línea]
Fecha de consulta 18/02/2020 Disponible en: es.slideshare.net/yorjalis/política-fiscal-de-
venezuela
13 Ibidem
36
ventajas comparativas locales dentro de lo que forma el mercado mundial, en

concordancia a la concepción de la época, era una manera directa y progresiva
de alcanzar el desarrollo económico del mismo. Antes del estado liberal a inicios
del siglo XX, Argentina a través de su expansión fronteriza agrícola, debía
convertirse en el «Granero del mundo», he importar aquellos bienes en los
cuales la producción nacional no fuera «Naturalmente» eficiente, es decir, los
bienes industriales14.
Dentro de este esquema histórico, el Estado para generar externalidades
positivas e impulsar el comercio, debía solo intervenir en la provisión de bienes
públicos, ocasionando que por parte del sector privado no fueran producidos
espontáneamente. Por tal motivo, se dejó al mismo como administrador y
promotor de las políticas sociales, para que reposaren mayormente en aquellos
recursos que pudieran obtenerse del gravamen de los bienes provenientes del
exterior15.
El impacto de la política fiscal argentina, depende de un modelo teórico y
supuestos acerca del funcionamiento del sistema económico en el que se
desenvuelve o se aplica esa política fiscal. Un aumento del déficit fiscal que los
consumidores percibiesen como permanente, implicaría un aumento en la carga
tributaria futura, lo que generaría una reducción de su riqueza, así como de los
ingresos esperados, ocasionando para los agentes, un incremento en sus niveles
de ahorro de forma anticipada y una inminente reducción en su consumo presente,
Keynes (1936) por su parte pudo demostrar que cuando la economía de un país
está operando por debajo de la completa utilización del capital existente, un
aumento de la inversión no tiene por qué requerir de una precia reducción en el
consumo16.
3. Políticas fiscales expansivas y restrictivas
Las políticas fiscales expansivas, constituyen un déficit en los presupuestos

de Estado, esto quiere decir, que el gasto público es superior a los ingresos
fiscales o bien la recaudación de impuestos o tributos, la cual es financiada a
través de la manifestación de la deuda pública, cuyos mecanismos a utilizar son
los siguientes:
 Incrementar el gasto público para tener como efecto el aumento de la

producción y reducir su paro.
14 CIPPEC, (2008) Las Políticas Fiscales En La Argentina Un Complejo Camino Hacia

La Equidad Y La Eficiencia Edición primera edición Editorial La Stampa S.A [libro en línea]
Fecha de consulta 12/3/2020 Disponible en https://www.cippec.org/wp-content/uploads/2017/
03/2237.pdf Pág.40-45
15 Ibidem
16 AMICO, F (2013) La Política Fiscal En El Enfoque De Haavelmoy Y Kalecki En El
Caso Argentino Reciente CEFIDAR [Articulo en línea] Fecha de consulta 13/03/2020 Disponible
en http://www.iade.org.ar/system/files/dt51.pdfPág. 5-10
37
 Acrecentar el gasto privado, reduciendo los tributos para aumentar la renta

disponible de los agentes económicos privados, lo que traería como
consecuencia favorable un mayor consumo de las personas y una mayor
inversión empresarial, produciendo en evidencia una elevada demanda
económica, estimulando el crecimiento económico al igual que la constitución
de empleos, de allí su denominación de expansiva17.
Las políticas fiscales restrictivas, por su parte, generan un superávit en los

presupuestos del Estado, es decir, es una situación en la que el gasto público es
menor a los ingresos fiscales, produciendo mecanismos contrarios a la señalada
anteriormente política fiscal expansiva, en los cuales se encuentra:
 Reducir el gasto público, para disminuir efectivamente la demanda y por

consiguiente la producción.
 Comprimir el gasto privado, a fin de generar un incremento en los impuestos
para que los ciudadanos puedan tener una renta menor, minimizando de
igual manera su consumo y, con ello la demanda económica. La misma
tiene como objetivo ejecutarse cuando existe una economía de colosal
expansión y se ha de ver en la necesidad de serenar la velocidad en que se
encuentra, para evitar la extensión de los costos y precios de vida, que
causan el fenómeno denominado inflación18.
Este segundo tipo de política fiscal, es una alternativa derivada por la

necesidad que la misma sea (como su denominación lo indica) restringida, al
existir evidentemente una economía, riqueza o patrimonio desproporcionalmente
expansivo, lo cual solidifica el aparato de reducción en la velocidad económica
tenazmente incontinente y, por ende se obtiene un buen y correcto servicio de la
política fiscal, aquella orientada al fin último que se pretende alcanzar, como es
la obtención de una estabilidad económica.
Política Fiscal
Política Fiscal Expansiva Política Fiscal Restrictiva
Gasto Público
Impuestos
17 ESPACIO-PÚBLICO, (2013) Elementos Básicos De La Política Fiscal [página en línea]

Fecha de consulta 19/02/2020 Disponible en: espacio-publico.com/wp-content/uploads/2013/
11/405 ELEMENTOS%20BÁSICO%20DE%20POLITICA%20Fiscal.pdf.
18 Ibidem Pág. 1.
38
De acuerdo al mapa conceptual esquematizado se puede apreciar que la

política fiscal se clasifica en política fiscal expansiva y política fiscal restrictivas,
y que además ambas constituyes los instrumentos de gasto público e impuestos.
4. Capacidad contributiva como forma de desarrollo fiscal en las economías

de cada país
La capacidad contributiva como aquel principio que hace referencia a la

titularidad de un patrimonio o una renta para hacerle frente a la tributación, a
fin de coadyuvar en los gastos del Estado mediante el pago de tasas, impuestos
y contribuciones establecidas en la ley, por parte del sujeto pasivo de la obligación
tributaria o bien aquel ciudadano que haya cubierto sus gastos vitales ineludibles
y contribuya de conformidad a sus posibilidades adquisitivas o económicas.
Forja el principio de equidad, en el cual no se expresa una igualdad material
(cuantitativa) sino a una igualdad personal (cualitativa), en este sentido se valora
en relieve la situación económica de cada individuo civil perteneciente al
Estado19.
En Venezuela, para evitar las cargas tributarias múltiples que pueden
evidentemente afectar la capacidad contributiva de los señalados contribuyentes,
se debe, ordenar la legislación tributaria en armonía y adecuada coordinación,
para que asienta una coexistencia articulatoria entre los entes políticos
territoriales así como las diversas entidades autónomas que tienen competencia
de recaudar y controlar un conjunto de tributos, a fin de, evitar un perjuicio al
contribuyente20.
De ésta manera, lograr la eficiencia proyectada para adquirir una atenta
recaudación de los tributos, se debe culturizar, educar y aplicar el conocimiento
fiscal obtenido a través de los funcionarios que forman parte de la Administración
Tributaria Nacional o bien el Servicio Nacional De Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como órgano de ejecución, para brindar un incentivo de
nuevos procedimientos y avances tecnológicos, que permiten el cumplimiento
de los objetivos propuestos hacia el Estado y, benefician a la colectividad
venezolana, mediante la retribución de ese ingreso aportado de conformidad a
sus posibilidades adquisitivas y económicas, en: Educación, seguridad, vivienda,
infraestructura, salud, entre otros21.
La capacidad contributiva en Venezuela constituye el pilar fundamental del
desarrollo de las políticas fiscales como instrumento de progresividad e igualdad
19 NOVOA, G.(2017) El Principio De La Capacidad Contributiva, Derecho Y Sociedad,

Sociedad Civil 27 [Articulo en línea] Fecha de consulta 20/02/2020 Disponible en: D:/
Descargas/17169-texto%20del%20articulo-68158-1-10-20170427-pdf
20 VILLALOBOS, F.(2017) Sistema Tributario Venezolano, Boletín De Investigación Y
Posgrado Decimonovena Edición [Revista en línea] Fecha de consulta 20/02/2020 Disponible
en: www11.urbe.edu/boletines/postgrado/?p=882
21 Ibidem
39
social, integrado por los contribuyentes con titularidad patrimonial para hacerle
frente a la tributación del Estado, a saber, el gasto público22.
EL impuesto sobre la renta (ISLR) es catalogado en el país como el «Impuesto
más justo» ello debido a su estructura determinante en la aplicación de los
principios anteriormente mencionados como la capacidad contributiva, el
principio de progresividad e igualdad social, que establecen una justicia tributaria,
a diferencia del Impuesto al valor agregado (IVA), que tiene una incidencia
negativa, al no observar la perspectiva de la capacidad contributiva que poseen
los contribuyentes; como ejemplo y a modo de amplificar su compresión
tenemos, que diversos productos al mismo precio son consumidos tanto por
ciudadanos de insuficiencia e incluso nula aptitud contributiva, como bien por
aquellos de evidente capacidad para tributar, mas sin embargo, al momento de
solventar los productos, la misma no se manifiesta, concibiendo que todos de
manera indistinta y desigual, padecen y sufren el advenimiento de este
impuesto23.
Por su lado Argentina, el en artículo 16 de sus constitución nacional, nos
establece un parámetro de la igualdad como base para la determinación de los
impuestos y de las cargas tributarias. La igualdad supone no poner las misas
cargas a todos los ciudadanos en igual medida, sino en igualdad de proporción
de conformidad a sus posibilidades económicas. El tributo se establece en
compensación a la cuantía del hecho imponible, en razón de que indica el capital
del contribuyente, asimismo, el impuesto sobre el cual debe abonar. En el
momento de realizar una valoración del tributo, han de tomarse las circunstancias
personales del agente, es por ello que en Argentina de conformidad al impuesto
a las ganancias, no corresponde igualdad mínima para solteros y para casados,
puesto que se considera a los cónyuges como productores de un gasto mayor,
siendo aquellos en estado de soltería, los contribuyentes o sujetos pasivos exentos
de contribuir o bien brindar su aporte al Estado24.
El principio de capacidad contributiva existe para aludir a la potestad de
imperio del Estado en el cumplimiento y ejercicio de su función tributaria, en el
cual impone a sus ciudadanos la carga de auxiliar los gastos públicos, tales
como: La seguridad, educación integral, básica y diversificada, salud, justicia,
entre otros, es decir, todo por cuanto abarca la constitución de un Estado para
su desarrollo, crecimiento, avance y desenvolvimiento ciudadano, de acuerdo
al foro económico de cada contribuyente, verbigracia que la persona ostentosa
o quien más posea para brindar su aporte, más debe contribuir en el mismo,
22 VALLADARES, A, PIRELA, M. (2008) los principios de la capacidad contributiva y

progresividad en la imposición sobre la renta en venezuela. Cuestiones Jurídicas, Vol. 11, Núm.
1, enero-junio, 2008 Fecha de consulta 20/02/2020 Disponible en: http://www.redalyc.org/
articulo.oa?id=127519339003 Pág. 41-63
23 Ibidem
24 HILDA, (2010) Principio De Capacidad Contributiva La Guía [Articulo en línea] Fecha
de consulta 15/03/2020 Disponible en https://derecho.laguia2000.com/derecho-tributario/
principio-de-capacidad-contributiva
40
esto como consecuencia del principio de solidaridad que ontológicamente

caracteriza a toda nación. Actualmente se continúa el análisis y atención respecto
al aumento de los mínimos del impuesto a las ganancias, por motivo de la
inflación atañida y que debido a la misma, se adhieran en el abono del tributo,
personas que solo reciben ingresos necesarios para mantener y sobrellevar una
vida digna25.
5. Fenómeno inflacionario
Tres medios tiene el conquistador para conservar los Estados adquiridos que
están acostumbrados a gobernar libremente sus leyes. El primero es arruinarlos…
(Nicolás de Maquiavelo «El príncipe»)26.
En un Estado, la estabilidad de los precios en el mercado organiza el índice
de una economía sana, la cual se puede adquirir mediante una variable gama de
incidencias ubicadas en un enfoque directamente monetarista, y donde
indudablemente forma el recurso más adecuado para abordar desde sus raíces
este complejo problema. Venezuela se ha visto afectada por la inflación, su
tributación y economía nacional, siendo en consenso unánime que la misma
debe ser detenida o reducida a través de tasas de aumento para un mejor manejo
de la política fiscal, sin embargo, la obtención de ese control, asimismo su
alcance, pueden verse en la necesidad de sacrificar otros fines tradicionales en
toda la política económica que se forma en el Estado27.
En este sentido, encontramos los efectos que tiene el costo de detener la
inflación, debido a la función que persiguen sus objetivos por deliberación propia.
Proyectándose con posterioridad hasta cierto punto, que las medidas adoptadas
a modo de lograr estabilidad en los precios contribuye indirectamente la finalidad
de alcanzar el crecimiento económico, empleo y una balanza equilibrada de
pagos satisfactoria, sin embargo, de vez en cuando, los diversos objetivos pueden
parecer en conflicto mutuamente, lo que genera varias interrogantes, tales como:
¿sería efectivamente un cambio socioeconómico si implementaran medidas
necesarias para mantener una balanza de pagos satisfactoria? De ser así ¿podemos
tener estabilidad en los precios del mercado y al mismo tiempo gozar de colmado
empleo? Cuestionamientos que al día de hoy funcionarios del gobierno y
economistas continúan haciéndose, sin la obtención de una respuesta viable. A
continuación, los efectos perjudiciales que la inflación origina en la economía
del país:
25 Ibidem
26 VEGARA, R.(1975) El Fenómeno Inflacionario, Revista Mariana[Página en línea]
Fecha de consulta 22/02/2020 Disponible en: revistamariana.CL/revistas/1975/6/rvergarag.pdf
Pág. 684-685
27 Ibidem
41
1. Una paso desfavorable en la redistribución del ingreso, ello trae como

consecuencia que los precios no tenderán a subir proporcionalmente, en
razón a la desigualdad efectuada, donde unos tendrán reajustes primero y
luego otros más adelante, por lo cual, algunas personas resultaran favorecidas,
otras podrán verse compensadas, y otras simplemente pierdan, Por otra parte,
el aumento de los asalariados en sus remuneraciones, figuran una alzada de
precios, que les genera permanentemente un detrimento del poder adquisitivo.
2. La asignación de recursos provechosos, se realiza en base a un razonamiento
de defensa del capital, en lugar de una eficiencia económica puesta en
práctica.
3. Otra evidente consecuencia es la estimulación del ahorro. El ciudadano
consumidor, busca y quiere deshacerse del dinero para evitar la pérdida de
su valor, aumentándose el consumo en menoscabo del mismo ahorro, que se
establece como la principal fuente de inversión y, por ende, del desarrollo
industrial.
4. La seguridad y confiabilidad de los inversionistas extranjeros, por ser las
mismas desalentadas, al existir una colosal inflación, y no brindarles una
solidez futura en sus inversiones, creando un resultado nocivo al extranjero
de desconocimiento, incertidumbre sobre el manejo y expansión dentro de
ella, en atinencia a las razones con anterioridad señaladas28.
Las reglas de envite económico deben ser suprimidas céleremente, tomando

en cuenta, que estos cambios brinden ajustes a nuestro sistema tributario
(actualmente modificado en extrema confiscatoriedad) y adecuarlo a la situación
económica que se padece, evitando un obstáculo en la recuperación del Estado
Venezolano a causa de fenómeno inflacionario.
En Argentina por su parte, registra de anuencia según El instituto Nacional de
Estadística (INDEC) un índice inflacionario en el año 2019 de 3,7
estableciéndose como la más alta desde 1991, dicho instituto señalo que el
Estado cerro el año con una alza de precios de 53,8% mientras que el rubro
alimentario y de bebidas incremento a 56,8% como acopio o acumulación del
año. Esto generó un resultado desfavorable en el continuo deterioro de la
situación para aquellos sectores en estado de vulnerabilidad y que forman parte
evidentemente de la población nacional29.
En tal sentido, la inflación se produce como consecuencia de la emisión
excesiva de dinero para tratar de controlar el desequilibrio que existe entre sus
gastos y sus ingresos, dicha emisión incrementa la oferta de pesos en la hacienda
o economía, y provoca la caída del precio en los bienes cuando la oferta del
mismo se eleva, por tanto, es la inflación un semblante fresco y natural de un
peso que con el transcurso del tiempo vale cada vez menos y, aquel resultado
28 Ibidem
29 TELESURTV.NET, (2020) Argentina Registra En 2019 La Inflación Más Alta En 28
Años Telesurty.Net [Articulo en línea] Fecha de consulta 24/03/2020 Disponible en https://
www.telesurtv.net/news/argentina-aumento-inflacion-anual-indec-20200115-0024.html
42
imperceptible de la emisión de dinero para sufragar el gasto público. De tal

manera que este fenómeno se promueve a causa de una lucha distributiva
constante, no entre trabajadores y empleadores o asalariados y empresarios,
sino entre los ciudadanos y el gobierno, donde este segundo, utiliza la emisión
monetaria para beneficiarse del sector privado. Como medida de solución se
puede encontrar dos pendientes: En primer lugar, que el Estado busque
mecanismos distintos para recaudar dinero del ciudadano y en segundo lugar,
tomar decisiones concluyentes referentes al gasto público, es decir, disminuir
ese gasto para evitar una mayor política fiscal inflacionaria30.
Es importante preguntarse. ¿Por qué se permite la aparición del fenómeno
inflacionario? Al igual que una sustancia estupefaciente o psicotrópica (en el
tiempo de su corto efecto) la inflación genera una cierta sensación satisfactoria,
pero que a medida que avanza termina destruyendo poco a poco los cimientos
del crecimiento económico que se han forjado como el ahorro o la inversión31.
6. Comparación de los sistemas tributarios de Venezuela y Argentina
Los principios constitucionales de orden tributario generan la garantía de

cada ciudadano y en especial a aquellos que contribuyen al poder de imperio
del Estado, como es el sujeto pasivo del tributo (contribuyente). El cuerpo
normativo se encuentra integrado por la carta magna fundamental, como es en
la República Bolivariana de Venezuela la Constitución Nacional, por su parte
el Código Orgánico Tributario como norma imperativa, asimismo, las leyes y
los reglamentos que configuran la aplicación de los diferentes tributos a saber:
El impuesto, siendo este sobre la renta, al valor agregado, en materia de
sucesiones y donaciones, en cuanto a los alcoholes y especies, cigarrillos y
tabacos, en igual medida hacia contribuciones parafiscales y sociales.32.
La tendencia actual respecto de la materia tributaria, es consecuencia directa
de establecer una medida donde se garantice los ingresos suficientes para sufragar
o solventar los gastos públicos y enmarcar un sistema de administración tributario
adecuado, idóneo, eficaz y eficiente, circunstancia acaecida contraria a las
expectativas, además con las últimas reformas tributarias expuestas por el Poder
Nacional, así como de aquellas realizadas en los sub-sistemas tributarios a nivel
estatal y municipal. Por lo que el sistema tributario ha de suponer una organizada
legislación, basada en la armonización y coordinación impositiva (tributaria),
30 STURZENEGGER, F (S/F) La Inflación Es Un Problema De Todos Diario La Nación

[Articulo en línea] Fecha de consulta 24/03/20 Disponible en http://www.mitramiss.gob.es/
es/mundo/Revista/Revista175/6.pdf
31 SPOTORNO, F (2012) Efectos De La Inflación El Economista [Articulo en línea]
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32 VILLALOBOS, F (S/F) Sistema Tributario De Venezuela Boletín De Investigación Y
Postgrado Décima novena Edición [Articulo en línea] Fecha de consulta 20/04/2020 Disponible
en: http://www11.urbe.edu/boletines/postgrado/?p=882
43
que pueda permitir la coexistencia pacífica entre los entes políticos territoriales,
bajo su propia potestad tributaria, como en las distintas entidades autónomas
que tienen competencia de control y de recaudación respecto de diversos tributos
específicos, siendo estas las tasas y contribuciones, con el fin de evitar las
incontables cargas tributarias, que generan perjuicio a la capacidad contributiva
de los sujetos pasivos del tributo. El órgano encargado de la administración
tributaria es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).33.
De las consecuencias de mayor impacto de la crisis económica que atraviesa
Venezuela, es el cambio desigual y sustancial que viene aconteciendo en la
participación de los impuestos de iniciación petrolera respecto de los ingresos
fiscales de la nación. En el transcurso de los años paso de constituir el 45% de
los ingresos totales del gobierno central a solo el 10% del total registrado, por
ello el país presenta una alta desigualdad en cuanto a los términos de ingresos y,
tal como sucede en casi el resto de la región, dicha circunstancia tiene la
gravamen de desarrollarse en un argumento de empobrecimiento y de baja
movilidad social. De tal manera, que el sistema de política tributaria, debe ir un
paso delante de la natural «Fiscalidad» teniendo como causalidad la posibilidad
de evaluar la construcción de un sistema progresivo, donde no se encuentre
limitado eficientemente y no tenga limite en su crecimiento económico34.
El sistema tributario venezolano tiene un objetivo ya preestablecido y común
a otros sistemas: auxiliar los gastos del Estado, en el momento de procurar la
justa y correcta distribución de las cargas, asimismo, la protección de la economía
nacional y el crecimiento en la calidad de vida poblacional. La misma contiene
un conjunto de elementos que como sistema, deben relacionarse armónicamente
para adquirir aquellos propósitos que justifican su existencia. De conformidad
a diversos autores, se debe perseguir la libertad, bienestar y justicia social, lo
que quiere decir, que la economicidad y los principios de ese sistema económico,
han extraído otros preceptos que se aplican al sistema tributario en su ejercicio,
como lo son suficiencia, elasticidad y mínima indiscreción en la esfera
individual35.
Ahora bien, el sistema tributario argentino, establece su formación, de
conformidad a los principios constitucionales en que se deben cimentar los
tributos, entre los mismos se encuentra: La legalidad, ya que todo tributo ha de
crearse mediante ley, igualdad entre los ciudadanos, con símil en su capacidad
contributiva, generalidad, por razón de que los tributos abarcan las diferentes
33 Ibidem
34 VERA, L (2017) Tributación En Venezuela Desafíos Con Sentido De Equidad
Friedrich Ebert Stiftung [Trabajo en línea] Fecha de consulta 20/04/2020 Disponible en:
https://library.fes.de/pdf-files/bueros/kolumbien/13880.pdf
Pág. 1
35 MELENDEZ, A (S/F) La Tributación Local Y La Armonización Del Sistema Tributario
nacional ucla.edu.ve [Articulo en línea] Fecha de consulta 21/04/2020 Disponible en: http://
www.ucla.edu.ve/dac/investigaci%C3%B3n/compendium7/Tributacion.htm
44
formas de exteriorizar dicha medida de aptitud tributaria y el de objetivizar

íntegramente a las personas, así mismo, los diferentes bienes sin resaltar su
cualidad y no confiscatoriedad, ello para garantizar la propiedad privada,
reguardando el principio de justicia social y, sintetizando al resto de los principios
tributarios. Éste sistema reposa en tres bases piramidales fundamentales. El
impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a las ganancias y el de
contribuciones a la seguridad social. Esa estructura tributaria proyecta una mayor
participación de los impuestos que forman el consumo, que de aquellos sobre
los cuales descansa los factores de producción, por lo que se centraliza en las
restas del área laboral que en los ingresos de capital. En las provincias, se ven
acentuados los ingresos al consumo, por el existencialismo del impuesto a los
ingresos brutos, y el impuesto a la renta recae de forma lineal en las personas
jurídicas36.
La administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el órgano
responsable de recaudación y administración de impuestos nacionales37. En
Argentina la materia tributaria es, sin duda, un inminente factor para lograr
competitividad y productividad, asimismo, el centro de la política tributaria no
es fungir como un instrumento meramente recaudador sino, ser en gran
proporción, una especie de estímulo o impulso para el desenvolvimiento de los
distintos factores existentes. Es importante señalar que el sistema tributario ha
venido presentando diversos cambios a lo largo de los años, lo cual pese a no
mantener una línea recta de objetivos trazados a largo plazo, la misma hace
procurar una manera coercitiva como sociedad de meditar con respecto al
recaudador sistema que se tiene y la posibilidad de alcanzar un espacio libre de
comercio con ventajas competitivas38.
En virtud de lo anteriormente expuesto, se analiza, que todo un Estado se
forja mediante sus principios inherentes como, el principio de legalidad, equidad,
transparencia, eficacia y celeridad. Por tanto, aquellas decisiones fundamentales
para su crecimiento y desarrollo, deben tener medidas de control, a través de
sus órganos competentes que fiscalizan el cumplimiento de las mismas y sellan
todo rastro de exclusión que impida su consecución.
36 AGOSTO, W (2017) El ABC Del Sistema Tributario Argentino Área De Desarrollo

Económico Programa De Política Fiscal Julio 2017 Análisis [Articulo en línea] Fecha de
consulta 1/04/2020 Disponible en:
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38 CAVEGGIA, S (2019) Un Sistema Tributario Más Competitivo El Gran Desafío EY
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competitivo-el-gran-desafio
45
Venezuela y Argentina como países poseedores de gran cultura, tradición,

costumbre e historia, representan la disputa constante de superación, fortaleza
e incansable lucha ante las vicisitudes y coyunturas en sus sistemas
gubernamentales, que trae como secuela axiomática el desasosiego en la
colectividad y que matiza una mala aplicabilidad en sus políticas fiscales, éstas
que otorgan el manejo proporcional de las riquezas, para zanjar los gastos
públicos mediante el aporte equitativo respecto a la capacidad tributaria de los
ciudadanos, en aras de hacerle frente a dicha necesidad impositiva que conduce
el poder de imperio hacia los sujetos pasivos adheridos al tributo, con un fin
social, siendo este, brindar liquidez, abundancia y solvencia al Estado, para
evitar el levantamiento espectral de la inflación. Enfermedad que ataca al sector
vulnerable destruyendo su estabilidad adquisitiva, obligando al individuo, evadir
el cumplimiento de las cargas tributarias, por su falta de capacidad posibilitada
económicamente, generando la alteración poblacional y las crisis padecidas,
en razón de las ignominiosas políticas fiscales establecidas.
7. Conclusiones y recomendaciones
7.1 Conclusiones:
De conformidad a los miramientos insignes se permite realizar las siguientes

conclusiones:
1. El nacimiento de las políticas fiscales, luego de décadas posteriores a la
terminación de la segunda guerra mundial, marcó su aceptación social
con el paso del tiempo, en vista de su aplicación académica, estructural y
política, por considerarse como la principal y única herramienta
estabilizadora del capital en un Estado. El padre de la macroeconomía,
de la política fiscal y la política económica, John Maynard Keynes, postulo
la necesidad de expandir las políticas fiscales, con la finalidad de impulsar
la estabilidad en el crecimiento económico del país, alcanzando concretar
el empleo de los factores de producción.
2. Actualmente, las decisiones gubernamentales a través de sus políticas
fiscales, han generado que se conceptualice como una disciplina en la
gestión de los recursos de un Estado junto a su administración tributaria,
para el control de los gastos e ingresos por medio de las cargas impositivas
y, así mantener un nivel estable entre las naciones. En Venezuela desde
la liberación del yugo Español a mediados del 1821, se inicia la
introducción de reseñar las políticas fiscales, gracias a que los impuestos
solventados por los ciudadanos como consecuencia de la guerra, del pago
a los oficiales del ejército, así como de los gastos producidos por la
infraestructura, ello manteniéndose hasta el día de hoy, luego de 200
años de historia independentista.
3. El pilar fundamental como sustento económico de un país, se establece
por medio de sus tipos de modelos a seguir, como las políticas fiscales
expansivas y las políticas fiscales restrictivas, siendo la primera el aumento
46
del gasto público y la disminución de los impuestos y, la segunda el

aumento en la recaudación del tributo y una disminución del gasto público,
asimismo, del apoyo ciudadano de conformidad a su capacidad
contributiva en el cual se lleve a cabo una vez cubierto sus gastos
ineludibles, para conquistar la estabilidad económica evitando la inflación
como obstáculo al crecimiento y desarrollo del país.
4. Desde la consolidación y conformación del Estado Argentino, las políticas
fiscales de gasto e impuestos, fueron el cimiento solido dentro de lo que
forma el mercado mundial, esto para adquirir de una manera directa y
progresiva la amplificación económica del mismo, ya que Argentina
dependía antes del estado liberal a inicios del siglo XX, de la importación
de bienes industriales, el cual solo debía intervenir en la provisión de
bienes públicos a fin de impulsar el comercio, de tal forma que el sector
privado no producía los mismos bienes espontáneamente, lo que condujo
evidentemente a que dicho sector privado funja como administrador y
promotor de las políticas sociales en la actualidad.
5. Finalmente, los sistemas tributarios de Venezuela y Argentina, nos
permiten visualizar la amplia facultad del Estado para brindar decisiones
gubernamentales tributarias y afianzar la cultura impositiva, mediante
sus organismos (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria SENIAT en Venezuela y la Administración Federal de
Ingresos públicos AFIP en Argentina) fiscales de administración tributaria,
que inciden en la culturización impositiva de la colectividad, para afianzar
la economía y su desarrollo social. Por ello las políticas fiscales
transcienden parámetros y directrices en la formación de un Estado,
porque sin ellas, no podría existir control social ni el manejo de la
economía nacional, en consecuencia, sin su correcta aplicación
descentralizada, traería el inminente mal padecido como es el fenómeno
inflacionario, el cual atañe a la población general y ataca su aparato
productivo, alimenticio y empresarial, por ende, el crecimiento urbanístico
y socioeconómico.
7.2 Recomendaciones:
Una vez explanadas las conclusiones establecidas del presente análisis, se

hacen las siguientes recomendaciones:
1. Fortalecer el desarrollo integral del principio constitucional de capacidad

contributiva, como fuente equilibrada de los sujetos pasivos del tributo
(contribuyentes), para coadyuvar en los gastos públicos que acarrea el
Estado, sobre el cumplimiento de los fines que visualiza alcanzar, tales
como, en el área de salud, vivienda, educación, vialidad, infraestructura,
crecimiento económico, entre otros, mediante la fiscalización, gestión,
control y manejo pertinente por parte de la administración tributaria,
siendo este competente para dar cumplimiento de la obligación tributaria
47
Se recomienda establecer parámetros y directrices acordes al

funcionamiento de las políticas fiscales dictaminadas en cada Estado a
fin de organizar sus sistemas recaudadores o tributarios adecuadamente,
con el objetivo estabilizar los gastos y cargas públicas, afianzando la
economía y evitando la coyuntura inflacionaria, que obstaculiza el paso
hacia un futuro sólido, con progreso y armonía social.
2. Crear medidas tributarias y de gasto, que permitan utilizarse como apoyo
a los tres motores del crecimiento económico a largo plazo: El capital,
mano de obra y productividad. Se recomienda impulsar la creación de
empleo y participación en el mercado laboral, haciendo uso de políticas
de instrucción y capacitación, adoptando esquemas de gastos centradas
en los grupos vulnerables, como personas de la tercera edad y aquellas
de reducida calificación laboral, brindando así una mejoría en el acceso
a diversos servicios públicos como la salud y educación integral.
3. Mantener la renta impositiva mediante el cobro de impuestos, en una
balanza porcentual justa para el contribuyente, donde el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) como una de las principales fuentes de recaudación
nacional, permita cumplir con su obligación tributaria y no incite una
evasión fiscal del mismo. Crear conciencia ciudadana compete a cada
Estado en su cetro de imperio, pero solo el correcto manejo de sus
funciones, evitara pernición a su pueblo.
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Pág. 41-63
50
UNA APROXIMACIÓN A LA TRIBUTACIÓN MEDIO AMBIENTAL:
TRIBUTO ECOLÓGICO Y ECOTRIBUTO (II)
Janet Vanessa Palmar de Balza.

Abogada egresada de la Universidad
Católica del Táchira (UCAT). Especialista
en Derecho Tributario (UCAT). Docente
de la Facultad de Ciencias Jurídicas y
Políticas (UCAT). Directora de la
Biblioteca (UCAT).
Email: [email protected]
Jesús Manuel Oliveros Márquez.
Católica del Táchira (UCAT). Especialista
en Derecho Tributario (UCAT). Diploma
de Estudios Avanzados (Universidad de
Zaragoza). Cursante del Doctorado en
Ciencias Gerenciales de la Universidad
Nacional Experimental Politécnica de la
Fuerza Armada Nacional. Docente en
pregrado y postgrado en las
Universidades: Católica del Táchira,
Simón Rodríguez, Alonso de Ojeda,
Nacional Experimental Politécnica de la
Fuerza Armada Nacional, de los Andes y
en la Escuela Nacional de Administración
y Hacienda Pública (ENAHP). Abogado
litigante en materia tributaria.
Email: [email protected]
Recibido: 02-09-2020 Aceptado: 09-09-2021

Revista Tribûtum N° 7/2021 Versión Digital ISSN: 1316-2255 51-61
51
Janet Vanessa Palmar de Balza, Jesús Manuel Oliveros M. / Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital 51-61
Resumen
El presente artículo versa sobre los impuestos ambientales como instrumentos

económicos o de mercado que nacen de la intención de incluir en los precios los costos
ambientales negativos de la producción o el uso de bienes. Permiten, por un lado, incidir
en el comportamiento de los consumidores y productores desincentivando el consumo
de productos o actividades que deterioran el ambiente, y por otro, aumentan la recaudación
gubernamental haciendo posible destinar los recursos obtenidos hacia mejoras del sector
ambiental.
Palabras claves
Tributo ecológcio, ecotributo, extrafiscalidad.
Abstract
This article deals with environmental taxes as economic or market instruments that
arise from the intention of including in prices the negative environmental costs of the
production or use of goods. They allow, on the one hand, to influence the behavior of
consumers and producers by discouraging the consumption of products or activities that
deteriorate the environment, and on the other hand, they increase governmental revenue
by making it possible to allocate the resources obtained towards improvements in the
environmental sector.
Key words
Ecological tax, ecotax, extrafiscality.
52
Una Aproximación a la Tributación Medio Ambiente Tributo Ecológico y Ecotributo (II)
Sumario
1. Introducción. 2. Tributo ecológico. 3. Clasificación. 4. Ecotributo. 5. Ventajas
y desventajas de los tributos ambientales. 6. Conclusiones.
1. Introducción
El estudio de los tributos ambientales o tributos verdes como los llaman

también, es fundamental para el desarrollo de los conglomerados sociales. En
la actualidad es un tema prioritario debido al fenómeno del cambio climático y
las diversas posturas y medidas que están tomando todos los países en aras de
conservar el medio ambiente.
Los impuestos ambientales son aquellos destinados a gravar los
comportamientos nocivos para la salud del planeta. Parten de un sencillo
principio —quien contamina, paga— y son esenciales para frenar el cambio
climático.
La utilización de los recursos sin poner en peligro la satisfacción de las
necesidades de las generaciones venideras ha hecho necesaria la progresiva
implantación de límites de diversa naturaleza que permitan compatibilizar el
crecimiento económico con el respeto al medio ambiente.
Así encontramos los tributos ecológicos y el ecotributo como medios de
fiscalidad en el mundo. De allí que la tributación medioambiental persigue
desplegar sus efectos en dos planos claramente diferenciados: por una parte, la
prevención y, por otra, la restauración de los daños ocasionados en el entorno
natural.
2. Tributo Ecológico
Los tributos ambientales pueden diferenciarse de otros impuestos, debido a

que muchos de ellos se caracterizan en que su finalidad principal no es
recaudatoria, sino que busca corregir una externalidad negativa entendida como
la figura que se origina durante el proceso de producción o consumo de algún
producto o servicio en el que se crean costos a terceros que no están incluidos
en el precio de mercado del mismo. Algunos los llaman tributos pigoulianos en
honor al economista británico Arthur Pigou.
El principio quien contamina paga, originado en el ámbito de las ciencias
económicas y adoptado luego por el Derecho ambiental, es la directriz que
orienta gran parte de los instrumentos de protección ecológica. Los tributos
ambientales se han convertido en una de las tantas medidas con las que cuentan
los gobiernos de los diferentes estados para proteger el medio ambiente con la
53
finalidad de detener, o por lo menos mitigar, los efectos totalmente devastadores

originados por la contaminación. Los tributos ecológicos tienen hoy la mayor
atención y pueden definirse como aquellas prestaciones pecuniarias que el
Estado, u otro ente público, exige al sujeto pasivo en uso del poder que le
atribuye el ordenamiento jurídico, y cuyo objetivo es la protección y mejora del
medio ambiente1.
Los impuestos ambientales son aquellos destinados a gravar los comportamientos
nocivos para la salud del planeta. Parten del principio quien contamina, paga y
son esenciales para frenar el cambio climático.
2.1. Concepto
De acuerdo a la OCDE el Impuesto Ecológico es definido como una exacción

que grava la contaminación generada cuya base imponible es una unidad física
(o un sustituto de la misma) de algo que tiene un impacto negativo probado
sobre el medio ambiente, entendiendo el ambiente como el espacio o medio no
viviente donde los diferentes organismos y especies desarrollan sus actividades,
se desenvuelve su propia existencia y que siendo interdependientes entre si
conforman los llamados ecosistemas y la cadena ecológica»2.
Basados en esta definición se toma en cuenta la importancia de la diversidad
biológica en el mantenimiento de la propia vida de la especie humana,
materializando en primer lugar por ser fuente proveedora de suministro de
energía, recursos, bienes y servicios, satisfacción del cúmulo de necesidades
existenciales nacidas de su específica condición. En el reconocimiento de ser
un valor en si mismo, con pleno derecho a la existencia de todos los elementos
que la integran en su forma natural y dentro de la mayor originalidad (situación
impoluta o de incolumidad), todo ello en aras de un equilibrio ecológico.
La aplicación de los tributos ecológicos constituye un medio simple y directo
de atribuir un precio a la utilización de los bienes ambientales, obligando a los
usuarios de los mismos a internalizar los costes que ello representa. De esta
manera se consigue, por un lado, incentivar los cambios en los comportamientos
de los agentes económicos implicados hacia un mayor cuidado del entorno y,
por otra parte, obtener ingresos para la protección y restauración
medioambiental3.
El acceso y aprovechamiento de los recursos los convierte en bienes de
capital, con un valor económico y de mercado en donde el factor equidad en
cuanto a la distribución y justa participación de la riqueza y sus beneficios
1 EASIS, A. y otros. (2011) Los tributos ecológicos. Su tratamiento en Cuba. Artículo

publicado en la Revista OIDLES. Vol. 5 N° 10 (junio 2011).
2 TROCONIS, N. (2003) Tutela ambiental. Revisión del paradigma ético jurídico sobre
el ambiente. Caracas. Ediciones Paredes. p. 39
3 EASIS, A. y otros. (2011) Los tributos ecológicos. Su tratamiento en Cuba. Artículo
publicado en la Revista OIDLES. Vol. 5 N° 10 (junio 2011).
54
debería ser una constante»4 sin embargo en el ejercicio de estas actividades

puede ocasionarse daño ambiental, entendiendo este como la afectación
desfavorable o reveses ecológicos, producida en algunos de los componentes
ambientales al darse un cambio en sus propiedades o cuantificación o ambas a
la vez como en sus valores, con incidencia en un elemento o recurso en específico
o en todo el conjunto del ecosistema»5. Cuando los países industrializados
cambien del crecimiento del insumo al desarrollo cualitativo, más recursos y
funciones ambientales estarán disponibles para el crecimiento necesario del
sur. Es en el mejor interés de los países en desarrollo y de la comunidad mundial
el no seguir el modelo del combustible fósil. Es en el interés de los países
desarrollados al subsidiar las alternativas»6 Sin embargo, para calificar un tributo
como ecológico debe atenderse a su estructura, de modo que en ella se refleje la
finalidad de incentivar la protección del medio ambiente. En la configuración
de los tributos ecológicos o ambientales se debe reflexionar, desde esta
perspectiva, sobre cuál es la posibilidad más conveniente para la consecución
de los fines medioambientales entre las categorías que ofrece el sistema tributario
venezolano.
3. Clasificación
3.1. Tributos con fines conservacionistas7
Alarcón clasifica los tributos con fines conservacionistas en dos grandes

grupos: Tributos sobre emisiones destinados a gravar directamente las descargas
contaminantes al medio a través de estimaciones directas de la base imponible.
Tienen la particularidad de ser tributos complejos de aplicar por cuanto requieren
la experticia de especialistas más allá del Derecho y la Economía para determinar
el hecho y la base imponible, por lo tanto puede resultar costosa esa visión
interdisciplinaria. Otro aspecto a considerar es que a diferencia del resto de
categorías tributarias éste se hará efectivo cuando no genere ninguna recaudación,
pues significaría que se han logrado evitar completamente las actuaciones
perjudiciales que contempla el tributo. Tributos sobre productos: en este caso
se aplica el impuesto utilizando como hecho imponible la producción o el
consumo de determinados bienes cuyo uso es peligroso para el medio ambiente.
Aquí cabe una nueva clasificación: los que gravan el consumo de determinados
bienes de producción, tales como tributos sobre los insumos de los procesos
4 TROCONIS, Nelson (2003) Tutela ambiental. Revisión del paradigma ético jurídico
sobre el ambiente. Caracas. Ediciones Paredes. p.81
5 Íbidem. p.134
6 Íbidem. p.78 y 79
7 RANGEL, C. (2004). «Instrumentos Fiscales al servicio del ambiente. Una opción
postergada en Venezuela». Artículo publicado en la Revista Venezolana de Ciencias Tributarias
TRIBUTUM Numero 13 Enero-Junio 2004 p.5
55
productivos y; los que gravan el consumo de productos acabados o tributos

sobre bienes de consumo final. La autora citada señala que estos tributos son
menos adecuados para el objetivo ambiental que los anteriores porque el consumo
nocivo se realiza, aunque por ello se obtengan ingresos; la ventaja es que el
dinero recaudado podrá permitir la compensación del mal causado y, además
de que puede estimular el comportamiento de los agentes contaminantes de
cara a mejorar su actividad productiva a través del diseño de nuevas funciones
de producción o productos más ecológicos.
3.2. Los tributos sobre emisiones
Gravan directamente las descargas contaminantes al medio, empleando para

ello un método de determinación directa de la base imponible. La complejidad
de este tipo de tributos radica en que su cuantificación se hace depender de
parámetros ajenos al Derecho o a la Economía y próximos a las ciencias técnico-
experimentales, de ahí que tanto el diseño de la norma, como su posterior
aplicación, requiere del apoyo de este tipo de especialistas. Un aspecto interesante
a considerar es que su efectividad máxima se pondrá de manifiesto cuando la
recaudación sea o por este concepto, pues esto implicaría que se han logrado
evitar completamente la realización de las conductas nocivas contenidas en el
diseño del tributo. Aunque son los idóneos para evitar las conductas nocivas,
plantean problemas de integración y aplicación en el sistema fiscal8.
3.3 Los tributos sobre productos
Tienen como hecho imponible la producción o el consumo de determinados

bienes cuyo uso es nocivo para el ambiente. Son menos adecuados para la
protección del ambiente que los anteriores, ya que el consumo nocivo para el
ambiente se realiza, aunque por ello se obtengan ingresos, los cuales podrán
permitir la reparación del daño causado. Son más sencillos en su diseño, más
fáciles de aplicar, tienen una mayor eficacia recaudatoria y un menor coste
administrativo que los tributos sobre emisiones, por ello han proliferado más.
La experiencia internacional señala una preferencia por los tributos sobre
productos por cuanto son más sencillos, fáciles de aplicar, tienen una mayor
eficacia recaudatoria y un menor coste administrativo. Pero la eficacia dependerá
de que o bien se recupere el medio natural con los ingresos obtenidos por este
concepto, o se desincentive el consumo de determinados productos por el coste
que los mismos implican para el sujeto pasivo-agente económico. El mecanismo
de estimación objetiva mide la base imponible utilizando indicadores indirectos
8 VILLAFAÑE, Nelly (2008) Tributo verde en la legislación minera de los estados de

Venezuela: Una posibilidad para la protección ambiental. Universidad de los Andes. Mérida,
Venezuela p.16
56
de cuantificación del hecho imponible (comportamiento ambiental gravado).

Por ejemplo, la emisión de vertidos se determinará en base al consumo de agua
por familia, o en base a la actividad que desempeñen empresas y particulares.
El método de estimación directa procura la cuantificación real de la materia
sometida a tributación. En el caso de los vertidos, la base imponible se obtiene
luego de medir el volumen concreto de tales vertidos a través de su peso. No
obstante, cabe recordar que es difícil lograr la erradicación definitiva de la
contaminación ambiental y aunque el objetivo primario no sea la recaudación,
las reformas fiscales que se prevén para Europa apuntan a la utilización de
instrumentos fiscales verdes en sustitución de fiscalidad al trabajo y al ahorro.
Existe además una clasificación de tributos ambientales según el objetivo que
se pretende lograr, de lo que resulta:
3.4. Tributos ambientales según el objetivo que se pretende lograr:
3.4.1. Tasas que buscan la cobertura de costes
Tales como los de servicios ambientales y control de contaminación.
3.4.2. Impuestos Incentivo
Creados para cambiar el comportamiento de los productores y consumidores.
3.4.3. Impuestos ambientales con finalidad fiscal
Para aumentar la recaudación.
4. Ecotributo
La tributación ambiental, implica el uso del sistema fiscal para efectos de

ajustar los precios de una forma tal que influya en el comportamiento humano
de una manera favorable al ambiente, Pigou fue quien propuso la idea de utilizar
tributos que graven la descarga de agentes contaminantes al medio ambiente
como una manera de controlar los niveles de contaminación generados por
agentes económicos. El principio de este tipo de tributos es que los agentes
económicos asuman el costo de contaminar como parte de su proceso de toma
de decisiones. Al afrontar un costo mayor si realizan actividades contaminantes,
por verse gravadas con un tributo, los agentes económicos van a tener un
incentivo para contaminar menos. En pocas palabras, «el que contamina, paga»,
son conocidos como ecotributos.
Para calificar como ecotributos, las exacciones aplicables deben consistir en
un gravamen cuya base imponible sea una unidad física que ha demostrado
efecto negativo para el medio ambiente. Debe abarcar actividades relacionadas
con la fabricación, extracción y comercialización de bienes que generen
57
situaciones de riesgo para el ambiente. Debe perseguir que los agentes

económicos cambien su comportamiento con el fin de disminuir el impacto
negativo del medio ambiente9.
Asimismo, José Emilio Villena10 plantea que para que un tributo califique,
efectivamente, como Ecotributo, debe cumplir algunos requisitos, pues no todos
lo gravámenes que tengan cierta incidencia medioambiental pueden ser
calificados como tales. En tal sentido, para calificar como ecotributos, las
exacciones aplicables deben consistir de un gravamen cuya base imponible sea
una unidad física (o una aproximación de la misma) que ha demostrado un
efecto específico negativo para el medio ambiente; asimismo, deben abarcar
actividades relacionadas con la fabricación, extracción y comercialización de
bienes que generen situaciones de riesgo para el medio ambiente; deben
establecerse sobre actividades cuya demanda no sea muy insensible a las
variaciones de precio (en caso contrario, el incremento del precio final,
incluyendo el gravamen, no afectaría al agente económico, pues esto sólo
incrementaría sus precios finales), y deben perseguir que los agentes económicos
cambien su comportamiento con el fin de disminuir el impacto negativo al
medio ambiente.
4.1. Características
4.1.1. Hipótesis del Doble Dividendo
Primero cobrar a los contaminadores un precio, es decir, el tributo por daños

ocasionados y segundo generar ingresos fiscales para el Estado. Esta hipótesis
sostiene que los ecotributos, en adición a la posibilidad de mejorar la asignación
de recursos al cobrar a los contaminadores un precio (el tributo) por el costo de
los daños ocasionados, también tienen la capacidad de generar ingresos fiscales
para el Estado, como consecuencia de la recaudación obtenida, aunque dicha
función no sea la razón de su creación. Este es el doble dividendo de los
ecotributos:
Elementos desgravatorios, amortizar los bienes destinados a proteger el medio
ambiente
Mejora del ambiente, e incremento de los ingresos fiscales. Aunque esta
hipótesis ha sido cuestionada, pues los resultados de la imposición de ecotributos
siempre han sido mixtos, es una herramienta que ha sido ampliamente utilizada
por académicos y políticos que consideran vital su imposición.
9 VILLENA, J.E (2001). «Análisis Económico de los Ecoimpuestos. Especial referencia

a una «ecotasa» turística en Andalucía». España p. 251.
10 Íbidem
58
4.1.2. Objetivo de los Ecotributos
Extrafiscal y modificar conductas de los agentes económicos.
5. Ventajas y desventajas de los tributos ambientales.
5.1. Ventajas
Equidad hacia los agentes económicos ya que los tributos no imponen

acciones concretas como disminuir los efectos de la contaminación, toman en
cuenta que no todas las personas que se sitúen en el supuesto de hecho tendrán
las mismas facilidades para reducir la contaminación pues esto depende de
circunstancias propias de cada caso, las cuales pueden llegar a ser muy variadas,
permiten al agente contaminador elegir la vía que más le convenga tal como
invertir en insumos limpios y pagar menos impuestos, seguir utilizando materia
prima contaminante y pagar más impuestos, pero con mayor margen de
utilidades, incitación o incentivo a la investigación y utilización de todo tipo de
alternativas que propicien un menor daño al ambiente, ya sea traducido en nueva
inversión (maquinaria), cambio de combustible cambios de materia prima,
capacitación y adiestramiento, los tributos aprovechan para su gestión las
instituciones y personal de las Administraciones fiscales, evitar la rigidez,
burocratización y despilfarro de recursos humanos y materiales con las
consecuentes ventajas para los presupuestos públicos.
Sin embargo, desde un punto de vista exclusivamente económico existen
una serie de razones que justifican la elección de los tributos ambientales, en
particular aquellos que gravan unidades de contaminación, frente a los controles
directos. Siguiendo a GONZALEZ FAJARDO podemos señalar que tales
ventajas serían:
Los impuestos pueden resultar más justos ya que tienden a igualar los costes
unitarios de reducción entre los distintos sujetos contaminadores, circunstancia
que no se produce con los controles directos.
En parte como consecuencia de la idea anterior, el coste de las reducciones
de contaminación llevadas a cabo a través de impuestos resulta inferior al que
se obtiene por la vía de controles directos.
Por último, cabe señalar que el impuesto sobre unidades de contaminación
constituye un incentivo permanente para la reducción de contaminación por
parte de las empresas. Ello no se produce en el caso de los controles directos ya
que, una vez por debajo de los límites permitidos no existe ningún incentivo
para la mejora de las condiciones ambientales.
Atendiendo a los argumentos se debe admitir, desde un punto de vista
económico y de la Hacienda Pública, el recurso a los tributos para la protección
del medio ambiente. Ahora bien, ello no supone incompatibilidad alguna entre
tributos y controles directos. Al contrario éstos últimos pueden resultar
convenientes e incluso imprescindibles en ciertas situaciones medición de la
59
contaminación imposible o difícil; cambios rápidos en las condiciones

ambientales; contaminantes pueden resultar muy convenientes e incluso
imprescindibles en ciertas situaciones: medición de la contaminación imposible
o difícil; cambios rápidos en las condiciones ambientales; contaminantes muy
peligrosos, a los que habría que añadir las situaciones monopolísticas11
5.2. Desventajas de los tributos ambientales
Incertidumbre sobre la magnitud de sus efectos, ya que al establecer un

tributo es difícil conocer con certeza la respuesta de los contaminadores y si
también alcanzarán los objetivos ambientales propuestos, a los técnicos
tributarios se les dificulta fijar con precisión el correcto tipo de impositivo que
refleje de manera efectiva el coste social que se trata de internalizar, en
situaciones de emergencia que deberían resolverse a corto plazo, se carece de la
eficacia que en la misma situación tendría la normativa administrativa.
6. Conclusiones
Los tributos ecológicos persiguen un fin extrafiscal; es decir, su intención

primordial no es recaudar sino desincentivar alguna actividad que resulte
contaminante, haciéndola más cara.
Difícilmente, un país en vías de desarrollo, en el que muchos de sus habitantes
aún no cubren sus necesidades básicas, va a poder darle la misma importancia
a temas ambientales que un país desarrollado, que no cuenta con este tipo de
problemas.
11 LÓPEZ, Antonio (2013) «Tributación medioambiental en España a nivel

subcentral:CCA y CCLL» Revista Dereito, volumen 22 N°225-244, fecha de la consulta 25 de
mayo de 2016, Disponible en http://www.usc.es/revistas/index.php/dereito/article/viewFile/
1182/1547
60
Referencias
EASIS, A. y otros. (2011) Los tributos ecológicos. Su tratamiento en Cuba.

Artículo publicado en la Revista OIDLES. Vol. 5 N° 10 (junio 2011). https://
www.eumed.net/rev/oidles/10/ppgf.htm
LÓPEZ, Antonio (2013). «Tributación medioambiental en España a nivel
subcentral: CCA y CCLL» Revista Dereito, volumen 22 N°225-244, fecha de
la consulta 25 de mayo de 2016, Disponible en http://www.usc.es/revistas/
index.php/dereito/article/viewFile/1182/1547.
RANGEL, C. (2004). «Instrumentos Fiscales al servicio del ambiente. Una
opción postergada en Venezuela». Artículo publicado en la Revista Venezolana
de Ciencias Tributarias TRIBUTUM Numero 13 Enero-Junio 2004 p.5http://
www.saber.ula.ve/handle/123456789/15769
TROCONIS, N. (2003) Tutela ambiental. Revisión del paradigma ético
jurídico sobre el ambiente. Caracas. Ediciones Paredes
VILLAFAÑE, Nelly (2008). Tributo verde en la legislación minera de los
estados de Venezuela: Una posibilidad para la protección ambiental.
Universidad de los Andes. Mérida, Venezuela http://www.saber.ula.ve/bitstream/
handle/123456789/26303/tributo-verde.pdf?sequence=1&isAllowed=y
VILLENA, J.E (2001). «Análisis Económico de los Ecoimpuestos. Especial
referencia a una «ecotasa» turística en Andalucía». España
61
62
63
64
Jurisprudencia Tributaria
En materia del Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones

y Demás Ramos Conexos es indispensable que la declaración
sustitutiva y el pago de la obligación tributaria sea oportuno,
vale decir, dentro de dicho lapso de tiempo (180 días), debido a que las
modificaciones realizadas por el contribuyente en la declaración
sustitutiva repercuten en el pago de la obligación tributaria
Expediente: 2018-0201
Sentencia: 00153
0207 Tribunal Supremo de Justicia
Sala Político-Administrativa
Magistrado Ponente: MARÍA CAROLINA
AMELIACH VILLARROEL INOCENCIO
Fecha: 18/11/2020
Partes: FISCO NACIONAL vs. SUCESIÓN LUCÍA BADARACCO DE VEGAS.

Objeto: recurso de apelación ejercido por el FISCO NACIONAL contra la
sentencia definitiva Nro. 2391 de fecha 17 de octubre de 2017, dictada por el
Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas, que declaró parcialmente con lugar
el recurso contencioso tributario ejercido el 16 de julio de 2009 por la SUCESIÓN
LUCÍA BADARACCO DE VEGAS.
Decisión: 1.- FIRME el punto del NACIONAL, contra la sentencia

fallo de instancia, por no haber sido definitiva Nro. 2391 del 17 de octubre
objeto de apelación por la Sucesión de 2017, dictada por el Tribunal
Lucía Badaracco de Vegas y no ser Superior Quinto de lo Contencioso
desfavorable a los intereses de la Tributario de la Circunscripción
República, referente a la Judicial del Área Metropolitana de
desestimación del alegato referido a Caracas, la cual se REVOCA
la nulidad de la Resolución Nro. respecto al pronunciamiento del
SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/ Tribunal a quo que estimo
2009-000910, por incurrir en un falso improcedente la sanción de multa
supuesto de derecho al imputar el impuesta por el Fisco Nacional
retardo del pago del tributo omitido, referida al incumplimiento del deber
siendo por ende procedente la sanción formal por la presentación
de multa prevista en el artículo 110 extemporánea de la declaración
del Código Orgánico Tributario de primigenia. Así se decide. 3.-
2001, aplicable en razón del tiempo PARCIALMENTE CON LUGAR
y los intereses moratorios liquidados el recurso contencioso tributario
según el artículo 66 eiusdem. 2.- incoado por la prenombrada sucesión,
CON LUGAR el recurso de contra la Resolución Nro. SNAT/
apelación ejercido por el FISCO INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/2009-
65
Revista Tribûtum N° 7 / 2021 Versión Digital
000910 de fecha 21 de mayo de 2009, «Vicio de falso supuesto de hecho

la cual queda FIRME, salvo el monto por errónea interpretación de los
de la sanción impuesta. hechos que originaron la multa y los
intereses moratorios (…)».
«(Omissis…) Conforme a este punto, la
representante judicial del Fisco
V Nacional, alegó que «(…) Contrario
CONSIDERACIONES PARA a lo dispuesto en el artículo 27 de la
DECIDIR Ley [de Impuesto sobre Sucesiones
Donaciones y Demás Ramos
En virtud de la declaratoria Conexos] antes señalada
contenida en la sentencia objeto de observa[n] que se presentó la
apelación, de los alegatos formulados declaración sucesoral [sustitutiva],
en su contra por la representación en fecha 07 de abril de 2008, es decir,
fiscal y de las defensas expuestas por vencidos los ciento ochenta (180)
el apoderado judicial de la días siguientes a la apertura de la
contribuyente, la presente sucesión (…) toda vez que el plazo
controversia queda circunscrita a para declarar y pagar había vencido
conocer si el Tribunal a quo incurrió en fecha 11 de marzo de 2008,
en el vicio de «(…) falso supuesto de conformándose, a partir del día 12
hecho por errónea interpretación de de marzo de 2008, día hábil siguiente,
los hechos que originaron la multa y los ilícitos materiales, vinculados con
los intereses (…)», al considerar la omisión y retraso del pago del
tempestiva la presentación de la tributo, previstos en los artículos 109
declaración (primigenia). y 110 del Código Orgánico Tributario
Asimismo, debe esta Máxima [de 2001, aplicable en razón del
Instancia declarar firme por no haber tiempo] (…)». (Agregados de esta
sido objeto de apelación por la Sala).
prenombrada sucesión y no contraria Por su parte, el Tribunal a quo en
a los intereses del República, la su fallo anuló parcialmente el acto
declaratoria contenida en el fallo de administrativo recurrido por
instancia que desestimó el vicio de considerar que la declaración
falso supuesto de derecho por el sucesoral (primigenia) presentada en
retardo en el pago del tributo omitido, fecha 11 de marzo de 2008, fue
siendo por ende procedente la sanción realizada dentro del plazo de ciento
de multa prevista en el artículo 110 ochenta (180) días hábiles contados
del Código Orgánico Tributario de a partir de la apertura de la sucesión,
2001, aplicable en razón del tiempo en los términos que se reproducen a
y los intereses moratorios liquidados continuación:
según el artículo 66 eiusdem. Así «(…) Por consiguiente, aprecia
decide. este Órgano Jurisdiccional que la
Delimitada la litis, pasa esta sucesión presentó la declaración
Máxima Instancia a conocer las originaria en fecha 11 de marzo
denuncias planteadas, para lo cual de 2008, día en el cual vencía el
observa: plazo de 180 días establecidos en
66
el artículo 27 de la Ley de con el objeto de la decisión,

Impuesto sobre Sucesiones, verificándose de esta forma el
Donaciones y Demás Ramos denominado falso supuesto de hecho;
Conexos, tal y como consta de la de la misma manera, cuando los
copia de la declaración, la cual hechos que sirven de fundamento de
cursa en el folio y pieza del
expediente judicial identificado la sentencia corresponden con lo
anteriormente, por lo que la acontecido y son verdaderos, sin
declaración fue presentada dentro embargo, al emitir un
del plazo legal establecido, es pronunciamiento lo subsume en una
decir, que visto que la norma errónea o inexistente en el
Administración Tributaria tomó derecho positivo, se materializa el
como fecha de la declaración falso supuesto de derecho.
sucesoral la de la declaración Respecto a la existencia del vicio
sustitutiva y no la originaria se de falso supuesto en la
declara procedente el vicio de fundamentación de los actos
falso supuesto de hecho que a tal
efecto alegara la representación
administrativos impugnados, esta
judicial de la recurrente. Así se Sala ha ratificado su criterio en la
declara». sentencia Nro. 00382 de fecha 22 de
junio de 2017, caso: Industrias
A tales efectos, la apoderada Marluc, S.A., en los términos
judicial de la prenombrada sucesión siguientes:
en su escrito de contestación, sostuvo
que su «(…) representada no incurrió «(…) A juicio de esta Sala, el vicio
de falso supuesto se patentiza de
en ningún incumplimiento de un dos maneras, a saber, cuando la
deber formal, pues presentó la Adminis-tración, al dictar un acto
declaración sucesoral dentro del administrativo, fundamenta su
plazo establecido por la ley, es decir, decisión en hechos inexis-tentes,
dentro del lapso de ciento ochenta falsos o no relacionados con el o
(180) días hábiles contados a partir los asuntos objeto de decisión, en
de la fecha de la muerte del causante tal caso incurre en el vicio de falso
(…)». En este sentido, afirmó que en supuesto de hecho. En tanto que,
«(…) fecha 07 de abril de 2008, la cuando los hechos que dan origen
Sucesión consignó, ante la División a la decisión administrativa
existen, se corresponden con lo
de Sucesiones del SENIAT, una acontecido y son verdaderos, pero
declaración sustitutiva a la la Administración al dictar el acto
declaración sucesoral primitiva de la los subsume en una norma errónea
Sra. Lucía Badaracco de Vegas, la o inexistente en el universo
cual fue presentada dentro del lapso normativo para fundamentar su
legal establecido». decisión, lo cual incide
En orden de lo mencionado, vale decisivamente en la esfera de los
referir que el vicio de falso supuesto derechos subjetivos del
en las decisiones judiciales se administrado, se está en presencia
configura cuando el fallo se de un falso supuesto de derecho
fundamenta en hechos inexistentes, que acarrearía la anulabilidad del
acto (…)». (Sentencia Nº 01187,
o sin guardar la adecuada vinculación
67
de fecha 6 de agosto de 2014, caso: y dentro de los plazos que en ella

Libeta Margaret Valvuena Arrieta) se señale». (Destacado de la Sala).
En este orden de ideas, es De los artículos supra transcritos,

pertinente destacar que la declaración esta Alzada observa que es la
sucesoral representa una obligación intención del Legislador precisar que
para los herederos y/o legatarios, con dentro del lapso de ciento ochenta
ocasión de la muerte de la persona a (180) días, siguientes a la apertura de
suceder, en tal caso, una vez abierta la sucesión corresponde la oportu-
la sucesión es necesario declarar y nidad en la cual debe declararse y
liquidar ante la Administración pagarse en su totalidad el impuesto
Tributaria los elementos que sobre sucesiones, donaciones y demás
conforman el patrimonio del ramos conexos, no obstante, en caso
causante, dentro del plazo que sean realizadas eventualmente
determinado en los artículos 27 y 36 correcciones o modificaciones a la
de la Ley de Impuesto sobre declaración primigenia que alteren el
Sucesiones, Donaciones y Demás cálculo de la base imponible, debe ser
Ramos Conexos, que establecen lo presentada una declaración sustituva
que sigue: dentro del mismo lapso de ciento
ochenta (180) días, en concordancia
«Artículo 27.- A los fines de la con el artículo 27 de la Ley de
liquidación del impuesto, los Impuesto sobre Sucesiones,
herederos y legatarios, o uno Donaciones y Demás Ramos
cualquiera de ellos, deberán Conexos, por lo tanto, resulta
presentar dentro de los ciento oportuno detallar cronológicamente
ochenta (180) días siguientes a la
apertura de la sucesión una los hechos llevados a cabo en sede
declaración jurada del patrimonio administrativa. En este sentido, se
gravado conforme a la presente ilustran de la siguiente forma:
Ley.» Al respecto, esta Sala en un asunto
«Artículo 36.- La liquidación similar al de autos, sentencia Nro.
bonafide de los impuestos 00768 del 27 de noviembre de 2019,
establecidos en la presente ley, caso: Sucesión Duque De Duque
será practicada por los herederos María Julia, dejó sentado:
y legatarios en el mismo formu-
lario de la declaración y con base «(…) Ahora bien, habiendo
a su contenido. denunciado la recurrente el
Mediante resolución del Minis- presunto error de derecho
terio de Finanzas podrá ordenarse respecto de las disposiciones que
que los contribuyentes sujetos a la sirvieron de fundamento al acto
presente ley, paguen en una administrativo impugnado, a
oficina receptora de fondos juicio de esta Alzada resulta
nacionales, los impuestos corres- imperativo verificar el alcance
pondientes, a la liquidación normativo de los artículos 27 y 36
prevista en el encabezamiento de de la Ley de Impuesto sobre
este artículo con las modalidades Sucesiones, Donaciones y Demás
68
HECHO FECHA
Fallecimiento del causante

23 de junio de 2007.
(Apertura de la sucesión).
Presentación de la declaración
sucesoral (primigenia - último 11 de marzo de 2008.
día para presentar la declaración)
sucesoral (sustitutiva) y pago
7 de abril de 2008.
extemporáneo de la obligación
tributaria.
Ramos Conexos de 1999; 3 de la (180) días continuos siguientes a

Providencia Administrativa Nro. la apertura de sucesión la
SNAT/2013/50 del 20 de julio de declaración impositiva así como
2013, emitida por el Servicio la liquidación (pago) del tributo
Nacional Integrado de Adminis- resultante, pudiendo, en la
tración Aduanera y Tributaria actualidad, realizar ambas
(SENIAT), publicada en la Gaceta obligaciones de forma electrónica
Oficial de la República Boliva- a través del portal del Servicio
riana de Venezuela Nro. 40.216 Nacional Integrado de Adminis-
del 29 de julio de 2013, y 103, tración Aduanera y Tributaria
numeral 1, Primer Aparte y 110, (SENIAT), a través de la impre-
Segundo Aparte del Código sión de la planilla que arroja
Orgánico Tributario de 2014, dicho sistema y presentación
instrumentos aplicables en razón posterior (pago) en cualquier
de sus vigencias temporales y Oficina Receptora de Fondos
cuyos contenidos resultan del Nacionales (…)». (Destacado
siguiente tenor: de la Sala).
Ley de Impuesto sobre Suce-
siones, Donaciones y Demás
Ramos Conexos de 1999. En atención a lo antes expuesto,
esta Máxima Instancia advierte que
(…omissis…) el pago del tributo debe ser efectuado
por los herederos y/o legatarios de la
Las normas precedentemente sucesión, conjuntamente con la
expuestas ponen de relieve que en declaración sucesoral con base en su
el caso del impuesto sobre contenido, en razón de lo establecido
sucesiones, donaciones y demás en el artículo 36 de la Ley de
ramos conexos, los herederos y Impuesto sobre Sucesiones,
legatarios deben consignar
dentro del plazo de ciento ochenta
Donaciones y Demás Ramos
69
Conexos, o en su defecto realizar el Visto lo anterior, se evidenció que

pago dentro del lapso de ciento la presentación de la declaración
ochenta (180) días, contados a partir (sustitutiva) y el pago de la obligación
de la fecha de la apertura de la tributaria fueron efectuados, en la
sucesión, tal como prevé el artículo misma oportunidad en fecha 7 de
27 eiusdem. Por consiguiente, a pesar abril de 2008; por consiguiente, tales
de ser presentada la declaración actos se encuentran fuera del lapso
(primigenia) dentro de dicho lapso, de ciento ochenta (180) días hábiles
es indispensable que la declaración siguientes a la apertura de la sucesión,
sustitutiva y el pago de la obligación de acuerdo a lo establecido en los
tributaria sea oportuno, vale decir, artículos 27 y 36 de la Ley de
dentro de dicho lapso de tiempo (180 Impuesto sobre Sucesiones,
días), debido a que las modificaciones Donaciones y Demás Ramos
realizadas por el contribuyente en la Conexos, por cuya virtud se concluye
declaración sustitutiva repercuten en que se encuentra ajustado a derecho
el pago de la obligación tributaria. la sanción de multa aplicada a la parte
En tal sentido, observa esta Sala recurrente, conforme a lo preceptuado
que la Administración Tributaria en los artículos 103 y 110 del Código
determinó que la Sucesión Lucía Orgánico Tributario de 2001, vigente
Badaracco de Vegas incurrió en el en razón del tiempo, en razón de
ilícito previsto en el artículo 103 del haber presentado extemporáneamente
Código Orgánico Tributario de 2001, la declaración del impuesto sobre
aplicable ratione temporis, al sucesiones, donaciones y demás
presentar de manera extemporánea la ramos conexos, así como su pago, con
declaración (sustitutiva) signada bajo base en lo expuesto en este fallo, en
el Nro. 0043368 y realizar el pago de tal sentido, esta Alzada advierte que
la obligación tributaria en fecha 7 de a pesar de la tempestividad de la
abril de 2008 (folios 91 al 149 de la declaración primigenia, la Sucesión
segunda pieza del expediente Lucía Badaracco de Vegas incurrió en
judicial). un ilícito formal al presentar
Asimismo, se verifica que la extemporáneamente la declaración
declaración sucesoral (primigenia) sustitutiva y por consiguiente se
identificada bajo el Nro. 0043366 materializó un ilícito material al pagar
(folio 133 de la primera pieza del el impuesto sobre sucesiones,
expediente judicial), fue efectuada en donaciones y demás ramos conexos.
el último día hábil correspondiente a Así se establece.
su presentación -vale decir en fecha Conforme con la argumentación
11 de marzo de 2008-. No obstante, precedentemente expuesta, debe esta
la consignación de la declaración Alzada declarar procedente el vicio
(sustitutiva), signada bajo el Nro. de falso supuesto de hecho alegado
0043368 y el pago de la obligación por la representación fiscal, por lo
tributaria fue realizada en fecha 7 de tanto se declara con lugar la apelación
abril de 2008 (folios 91 al 149 de la interpuesta contra la sentencia
segunda pieza del expediente definitiva Nro. 2391 del 17 de octubre
judicial). de 2017, dictada por el Tribunal
70
Superior Quinto de lo Contencioso numeral 5 y 110 del Código Orgánico

Tributario de la Circunscripción Tributario de 2001, aplicable ratione
Judicial del Área Metropolitana de temporis, atendiendo la concurrencia
Caracas, la cual se revoca respecto al de sanciones a lo previsto el artículo
pronunciamiento del Tribunal a quo 81 eiusdem aplicando la sanción más
que estimo improcedente la sanción grave aumentada con la mitad de las
de multa impuesta por el Fisco otras sanciones.
Nacional referida al incumplimiento Por lo tanto, una vez revisados los
del deber formal por la presentación cálculos contenidos en la Resolución
extemporánea de la declaración Nro. SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/
primigenia. Así se decide. CRA/2009-000910 de fecha 21 de
En efecto, con el objeto de mayo de 2009, esta Alzada aplicó la
garantizar la tutela judicial efectiva y concurrencia de sanciones conforme
atendiendo a lo decidido previamente al siguiente detalle:
por este Alto Tribunal, se pronunciará Así, en los supuestos de sanciones
sobre la concurrencia de sanciones pecuniarias, en las que se configure
con la inclusión de la sanciones de la concurrencia en materia tributaria,
multa correspondientes por la se toma la sanción más grave, a la cual
comisión de ilícitos formales y se le adiciona el término medio de las
materiales, por tal motivo, son otras penas correspondientes a las
aplicables sanciones de multas actuaciones antijurídicas cometidas.
establecidas en los artículos 103 En atención a las consideraciones
HECHO FECHA
Fallecimiento del causante (Apertura

23 de junio de 2007.
de la sucesión).
sucesoral (primigenia - último día 11 de marzo de 2008.
para presentar la declaración)
sucesoral (sustitutiva) y pago
7 de abril de 2008.
extemporáneo de la obligación
tributaria.
precedentes, en aplicación del decide.

artículo 81 del Código Orgánico En consecuencia, se declara
Tributario de 2001, aplicable en razón parcialmente con lugar el recurso
del tiempo, en tal sentido se ordena contencioso tributario incoado, contra
aplicar la concurrencia de la Resolución Nro. SNAT/INTI/
infracciones en los términos GRTI/RCA/DJT/CRA/2009-000910
expuestos en el presente fallo. Así se de fecha 21 de mayo de 2009, la cual
71
queda firme, salvo el monto de la Tributario de la Circunscripción

sanción impuesta. Así se establece. Judicial del Área Metropolitana de
Caracas, la cual se REVOCA
VI respecto al pronunciamiento del
DECISIÓN Tribunal a quo que estimo
improcedente la sanción de multa
Por las razones anteriormente impuesta por el Fisco Nacional
expuestas, esta Sala Político- referida al incumplimiento del deber
Administrativa del Tribunal Supremo formal por la presentación
de Justicia, administrando justicia en extemporánea de la declaración
nombre de la República y por primigenia. Así se decide.
autoridad de la Ley, declara que: 3.- PARCIALMENTE CON
LUGAR el recurso contencioso
1.- FIRME el punto del fallo de tributario incoado por la prenombrada
instancia, por no haber sido objeto de sucesión, contra la Resolución Nro.
apelación por la Sucesión Lucía SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/
Badaracco de Vegas y no ser 2009-000910 de fecha 21 de mayo de
desfavorable a los intereses de la 2009, la cual queda FIRME, salvo
República, referente a la el monto de la sanción impuesta.
desestimación del alegato referido a Publíquese, regístrese y
la nulidad de la Resolución Nro. comuníquese. Notifíquese a la
SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/ Procuraduría General de la
2009-000910, por incurrir en un falso República. Devuélvase el expediente
supuesto de derecho al imputar el al Tribunal de origen. Cúmplase lo
retardo del pago del tributo omitido, ordenado.
siendo por ende procedente la sanción
de multa prevista en el artículo 110 Dada, firmada y sellada en el
del Código Orgánico Tributario de Salón de Despacho de la Sala
2001, aplicable en razón del tiempo Político-Administrativa del Tribunal
y los intereses moratorios liquidados Supremo de Justicia, en Caracas, a los
según el artículo 66 eiusdem. dieciocho (18) días del mes de
2.- CON LUGAR el recurso de noviembre del año dos mil veinte
apelación ejercido por el FISCO (2020). Años 210º de la
NACIONAL, contra la sentencia Independencia y 161º de la
definitiva Nro. 2391 del 17 de octubre Federación.
de 2017, dictada por el Tribunal (Omissis)…
Superior Quinto de lo Contencioso
72
Consideraciones sobre el instituto jurídico de la prescripción

en materia tributaria, inclusive los supuestos de interrupción
y de suspensión
Sentencia: 0163
Tribunal Supremo de Justicia
0208 Sala Político-Administrativa
Magistrado Ponente: INOCENCIO
ANTONIO FIGUEROA ARIZALET
Fecha: 18/11/2020
Partes: FISCO NACIONAL vs. POLICLÍNICA LAS MERCEDES, C.A.

Objeto: recurso de apelación ejercido por el FISCO NACIONAL contra la
sentencia definitiva Nro. 1618 de fecha 13 de agosto de 2012, dictada por el
Tribunal Superior Tercero de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas, , que declaró con lugar el recurso
contencioso tributario interpuesto con solicitud de medida cautelar de suspensión
de efectos por la sociedad de comercio POLICLÍNICA LAS MERCEDES, C.A.
Decisión: 1.- FIRME por no haber tación de abogado-. 2.- SIN LUGAR
sido apelados por la recurrente y no el recurso de apelación incoado por
desfavorecer los intereses del Fisco la representación judicial del FISCO
Nacional, el señalamiento de la Jueza NACIONAL, contra la sentencia
de instancia que estimó inoficioso definitiva Nro. 1618 de fecha 13 de
pronunciarse sobre la solicitud de agosto de 2012, dictada por el
medida cautelar de suspensión de Tribunal Superior Tercero de lo
efectos del acto administrativo Contencioso Tributario de la
impugnado, en virtud de encontrarse Circunscripción Judicial del Área
la causa en estado de dictar la Metropolitana de Caracas, que
sentencia definitiva, así como el declaró con lugar el recurso
pronunciamiento atinente a la contencioso tributario ejercido con
desestimación del alegato referente a solicitud de medida cautelar de
la violación de los derechos suspensión de efectos por la
constitucionales a la defensa, al representación judicial de la referida
debido proceso, a la tutela judicial empresa, la cual se CONFIRMA en
efectiva y a la presunción de los términos expuestos. 3.- CON
inocencia de la parte actora, LUGAR el recurso contencioso
vinculado con la declaratoria de tributario incoado con solicitud de
inadmisibilidad del recurso jerárquico medida cautelar de suspensión de
-por falta de asistencia o represen- efecto por la sociedad de comercio
73
Policlínica Las Mercedes, C.A., por con el asunto objeto de decisión; la

ende, queda FIRME la Resolución segunda, cuando los hechos que dan
Nro. SNAT/INTI/GRTICERC/DJT/ origen a la sentencia existen, se
2011-5829 de fecha 8 de noviembre corresponden con lo acontecido y son
de 2011 (notificada el 7 de diciembre verdaderos, pero el Juzgador al dictar
del mismo año), suscrita por el el fallo los subsume en una norma
Gerente Regional de Tributos errónea o inexistente en el universo
Internos de Contribuyentes normativo para sustentar su decisión,
Especiales de la Región Capital del lo cual incide decisivamente en la
Servicio Nacional Integrado de esfera de los derechos subjetivos de
Administración Aduanera y las partes; situación en la cual se está
Tributaria (SENIAT), en la cual se en presencia de un falso supuesto de
declaró inadmisible el recurso derecho. (Vid., entre otras, las
jerárquico interpuesto el 29 de sentencias Nros. 00183, 00039,
septiembre de 2009 y se ANULA la 00618, 00278, 01243 y 01260, de
Resolución (Improcedencia de fechas 14 de febrero de 2008, 20 de
Compensación) Nro. SNAT-INTI- enero de 2010, 30 de junio de 2010,
GRTICERC-DRACDE-2009-224 11 de abril de 2012, 16 de noviembre
del 14 de agosto de 2009, por haber de 2017 y 6 de diciembre de 2018,
operado la prescripción de la casos: Banesco, Banco Universal,
obligación tributaria y sus accesorios C.A.; Alfredo Blanca González; Shell
para los ejercicios impositivos de Venezuela; Automóviles El
investigados. NO PROCEDE LA Marqués III, C.A.; Padizuli Tienda,
CONDENATORIA EN COSTAS C.A. y Limpiadores Industriales
PROCESALES al Fisco Nacional, Lipesa, S.A., respectivamente).
de acuerdo a lo señalado en esta En tal sentido, se aprecia que a
decisión judicial. decir de la Sentenciadora de mérito
el término prescriptivo de la
«(Omissis…) obligación tributaria relacionada con
el impuesto sobre la renta
V correspondiente a los ejercicios
CONSIDERACIONES PARA fiscales coincidentes con los años
DECIDIR civiles 2003 y 2004, conforme al
artículo 60 del Código Orgánico
«(Omissis…) Tributario de 2001, vigente en razón
del tiempo, se inició el 1° de enero
Con miras a lo antes expuesto, esta de 2004 y 2005, respectivamente,
Sala Político-Administrativa siendo interrumpido con la
considera necesario señalar que el Declaración Definitiva de Rentas
vicio de falso supuesto se configura presentada el 29 de marzo de 2004 y,
de dos (2) maneras diferentes: la posteriormente, con la notificación
primera, relativa al falso supuesto de del Acta de Requerimiento el 26 de
hecho, cuando el Juez al dictar su enero de 2005 y del Acta de
decisión la fundamenta en hechos Recepción el 10 de febrero del igual
inexistentes, falsos o no relacionados año, junto con los escritos
74
presentados por la contribuyente en sentencia Nro. 00497 del 24 de abril

la misma fecha (10 de febrero de de 2008, caso: Polifilm de Venezuela,
2005), reiniciándose así el lapso de S.A., se permite ratificar en esta
prescripción el 11 de febrero de 2005 oportunidad lo que sigue:
hasta el 26 de agosto de 2009, fecha
de notificación de la Resolución a) Que la prescripción, como
(Improcedencia de Compensación) medio extintivo de la obligación
Nro. SNAT-INTI-GRTICERC-DR- tributaria, está condicionada a la
ACDE-2009-224. De igual forma, concurrencia de determinados
indicó sobre el ejercicio fiscal 2004, supuestos: (i) la inactividad o
inercia del acreedor; (ii) el
que el lapso de prescripción se transcurso del tiempo fijado por
reinició el 31 de marzo de 2005, luego la Ley; (iii) la invocación por
de la interrupción producida con la parte del interesado; (iv) que no
presentación de la Declaración haya sido interrumpida o
Definitiva de Rentas del ejercicio suspendida.
2004 en fecha 30 de marzo de 2005 b) Que la prescripción produce sus
hasta la notificación de la precitada efectos jurídicos cuando el
Resolución, que declaró impro- acreedor y el deudor permanecen
cedente la compensación de créditos inactivos durante el tiempo fijado
fiscales. por la ley para que opere la
misma, sin que dentro de dicho
En orden a lo antes expuesto, esta plazo realicen ningún acto que
Sala Político-Administrativa signifique un reconocimiento de la
considera necesario efectuar algunas existencia de la acción o derecho,
consideraciones previas a la ni se produzca ninguno de los
verificación en el caso concreto del hechos que la ley especifica como
término prescriptivo: causa de interrupción o de
En materia tributaria el instituto suspensión de la prescripción. Por
jurídico de la prescripción adquiere ello, para determinar la vigencia
particular relevancia, en tanto de un derecho sobre un crédito
condiciona el ejercicio de facultades fiscal es imperante precisar si se
y derechos al paso del tiempo, produjo alguna actuación del
acreedor o del deudor que hubiese
sancionando la conducta negligente desarrollado la eficacia
de la Administración o del interruptiva del lapso necesario
administrado en razón del principio para la prescripción de la
de seguridad jurídica y certeza de las obligación.
relaciones ordenadas por el derecho. c) Que el lapso necesario para que
Asimismo, ha de atenderse a la pueda alegarse y oponerse la
importancia de los supuestos de prescripción de la obligación
interrupción y de suspensión, cuyo tributaria esté contemplado en la
efecto jurídico común es la dilación Ley.
de los plazos de prescripción antes de
su consumación definitiva. En sintonía con la doctrina judicial
Ahora bien, acogiendo el criterio trascrita, se destaca que ese medio
jurisprudencial sentado por esta Sala extintivo se encuentra previsto en los
Político-Administrativa en su
75
artículos 55 y 56 del Código Orgánico durante el plazo legal o lleve doble

Tributario de 2001, aplicable en razón contabilidad (…)». (Resaltados de
del tiempo, en los términos esta Sala).
reproducidos a continuación:
Asimismo, en cuanto a la forma
«(…) Artículo 55.- Prescriben a de computar dicho lapso y la manera
los cuatro (4) años los siguientes en que éste podía interrumpirse o
derechos y acciones: suspenderse, los artículos 60 y 61 del
1. El derecho para verificar, Texto Orgánico Tributario de 2001,
fiscalizar y determinar la vigente ratione temporis, preceptúan
obligación tributaria con sus lo siguiente:
accesorios.
2. La acción para imponer
«(…) Artículo 60.- El cómputo del
sanciones tributarias, distintas a término de prescripción se
las penas privativas de la libertad.
contará:
3. El derecho a la recuperación de 1.- En el caso previsto en el
impuestos y a la devolución de
numeral 1 del artículo 55 de este
pagos indebidos. Código, desde el 1° de enero del
Artículo 56.- En los casos
año calendario siguiente a aquél
previstos en los numerales 1 y 2 en que se produjo el hecho
del artículo anterior, el término
imponible.
establecido se extenderá a seis (6) Para los tributos cuya liquidación
años cuando ocurran cualesquiera
es periódica se entenderá que el
de las circunstancias siguientes: hecho imponible se produce al
1.- El sujeto pasivo no cumpla con
finalizar el período respectivo.
la obligación de declarar el hecho 2.- En el caso previsto en el
imponible o de presentar las
numeral 2 del artículo 55 de este
declaraciones tributarias a que Código, desde el 1° de enero del
estén obligados.
año calendario siguiente a aquél
2.- El sujeto pasivo o terceros no en que se cometió el ilícito
cumplan con la obligación de
sancionable (…)».
inscribirse en los registros de Artículo 61.- La prescripción se
control que a los efectos
interrumpe, según corresponda:
establezca la Administración 1.- Por cualquier acción
Tributaria.
administrativa, notificada al
3.- La Administración Tributaria sujeto pasivo, conducente al
no haya podido conocer el hecho
reconocimiento, regularización,
imponible, en los casos de fiscalización y determinación,
verificación, fiscalización y
aseguramiento, comprobación,
determinación de oficio. liquidación y recaudación del
4.- El sujeto pasivo haya sustraído
tributo por cada hecho imponible.
del país los bienes afectos al pago 2.- Por cualquier actuación del
de la obligación tributaria, o se
sujeto pasivo conducente al
trate de hechos imponibles reconocimiento de la obligación
vinculados actos realizados o a
tributaria o al pago o liquidación
bienes ubicados en el exterior. de la deuda.
5.- El contribuyente no lleve
3.- Por la solicitud de prórroga u
contabilidad, no la conserve
76
otras facilidades de pago. De estas condiciones concurrentes

4.- Por la comisión de nuevos deriva que el instituto de la
ilícitos del mismo tipo. prescripción extintiva aplicado a las
5.- Por cualquier acto fehaciente obligaciones tributarias, está
del sujeto pasivo que pretenda sustentado sobre la base del
ejercer el derecho de repetición
ante la Administración Tributaria, abandono, silencio o inactividad del
o por cualquier acto de esa acreedor, durante un período legal
Administración en que se concreto que le origina
reconozca la existencia del pago consecuencialmente la pérdida de su
indebido o del saldo acreedor. derecho frente al deudor.
Interrumpida la prescripción, También puede ocurrir que el
comenzará a computarse lapso de prescripción sea
nuevamente al día siguiente de interrumpido, lo que genera la
aquél en que se produjo la desaparición del tiempo transcurrido
interrupción. y, en consecuencia, el período de
Parágrafo Único: El efecto de la
interrupción de la prescripción se
prescripción se reinicie con un nuevo
contrae a la obligación tributaria cómputo a partir de la materialización
o pago indebido, correspondiente de la acción que lo interrumpió.
al o los períodos fiscales a que se Bajo la óptica de lo señalado,
refiera el acto interruptivo y se observa esta Superioridad que el
extiende de derecho a las multas ejercicio fiscal del tributo objeto
y a los respectivos accesorios examen es anual (impuesto a los
(…)». (Destacado de esta Sala). activos empresariales); por lo que en
la presente causa el lapso de
De la observancia de las normas prescripción de la obligación
precedentemente transcritas, se colige tributaria referida a los ejercicios
que la prescripción como medio de fiscales coincidentes con los años
extinción de las obligaciones civiles 2003 y 2004, comenzaría a
tributarias (principales o accesorias) computarse, en principio, a partir del
está condicionada a la concurrencia 1° de enero del año calendario
de determinados supuestos como lo siguiente aquél en que se produjo el
son: la inactividad o inercia del hecho imponible; no obstante, de
acreedor, el transcurso del tiempo acuerdo al criterio jurisprudencial
fijado por la Ley, la invocación por fijado en la sentencia Nro. 01088
parte del interesado, que la dictada por esta Alzada el 22 de julio
prescripción no haya sido de 2009, caso: Inversiones Río
interrumpida ni se encuentre Borojo, S.A. -el cual si bien es cierto
suspendida. (Vid., fallos de esta se refiere al impuesto sobre la renta,
Alzada Nros. 01189, 01211 y 00836 resulta perfectamente aplicable al
de fechas 11 de octubre de 2012, 12 impuesto a los activos empresariales,
de agosto de 2014 y 9 de julio de toda vez que ambos tributos guardan
2015, casos: Industria Láctea similitud en cuanto a la oportunidad
Torondoy, C.A.; Solintex de de declarar y pagar-, debe excluirse
Venezuela, S.A.; y Tienda del cómputo de la prescripción el
Casablanca, C.A., respectivamente). lapso reglamentario de tres (3) meses
77
para declarar y pagar el impuesto Especiales de la Región Capital del

sobre la renta, en el caso concreto, el Servicio Nacional Integrado de
impuesto a los activos empresariales. Administración Aduanera y
Por lo tanto, el término prescriptivo Tributaria (SENIAT), por las cuales
en el asunto analizado, debe contarse impuso sanción de multa [la
a partir del 1° de abril del año accionante] por la cantidad
siguiente a la verificación del hecho expresada actualmente en Mil Cien
imponible. Bolívares (Bs. 1.100,00), por no
Vinculado a lo que precede, haber presentado la Relación Anual
resulta pertinente determinar cuál es de Retenciones de[l] [ejercicio fiscal
el lapso de la prescripción que debe culminado el 31 de diciembre de]
considerarse en el caso que se analiza, 1999 y haber presentado dicha
de conformidad con los artículos 55 información en un lugar distinto al
y 56 del Texto Orgánico de 2001, indicado para el año 2004 [,]
vigente ratione temporis, transcritos conforme a lo estatuido ‘(…) en el
supra. artículo 5 de la Providencia
En tal sentido, el lapso de Administrativa Nro. 296 de fecha 14
prescripción puede ser de cuatro (4) de junio de 2004 (…)’». (corchetes
o seis (6) años, según se verifiquen de esta Máxima Instancia); así como
los supuestos de hechos descritos en también en fecha 17 de noviembre de
las normas arriba citadas para uno u 2004, al levantar el Acta de
otro lapso. Requerimiento Nro. GCE/DR/
Ahora bien, del análisis de las ACDE/2004/1064 y, posteriormente,
actas procesales, constata esta con el Acta de Recepción Nro. GCE/
Máxima Instancia que la DR/ACDE/2004/1064-01 junto con
Administración Tributaria conoció los escritos consignados por la
del hecho imponible -a los efectos de compañía accionante en fecha 10 de
exigir la obligación tributaria- de la febrero de 2005; no configurándose
Declaración de Impuesto a los el supuesto de hecho descrito en el
Activos Empresariales Nro. numeral 3 del artículo 56 del Código
1100000726434-0, correspondiente Orgánico Tributario de 2001,
al año fiscal 2003, presentada el 29 aplicable en razón del tiempo,
de marzo de 2004; de la Declaración alegado por la representación judicial
al Impuesto a los Activos del Fisco Nacional, siendo así, en el
Empresariales Nro. 1100000791908- caso bajo estudio debe aplicarse el
4, relativa al ejercicio fiscal 2004, lapso de prescripción de cuatro (4)
presentada el 23 de marzo de 2005; y años establecido en el artículo 55
de las Resoluciones eiusdem. Así se declara.
Nros. GRTICE/DR/COT-01/ Así las cosas, pasa la Sala a
2004/358 y GRTICE/DR/COT-RAR- verificar si en la situación concreta
04-2005-1171 de fechas 28 de febrero se consumó el término de
de 2004 y 28 de abril de 2005, en ese prescripción de cuatro (4) años al que
orden, «(…) dictadas presuntamente alude el artículo 55 del Código de la
por la Gerencia Regional de Tributos especialidad de 2001, aplicable en
Internos de Contribuyentes razón del tiempo, o en su defecto, si
78
existió alguna causal de interrupción iniciado el mismo, en virtud de

o suspensión de la misma: no constar en el expediente
acto alguno capaz de
(i) Dado las siguientes actua- suspender o interrumpir el
ciones: obligaciones tributarias término prescriptivo.
(anticipos del impuesto a los (iv) En consecuencia, al no haber
activos empresariales sido sino hasta el día 26 de
c o m p e n s a d o s ) agosto de 2009, que la Ad-
correspondientes a los ministración Tributaria noti-
ejercicios fiscales 2003 y 2004, ficó a la accionante de la
por concepto de tributos Resolución (Improcedencia de
omitidos; sanción de multa Compensación) Nro. SNAT-
impuesta conforme a lo I N T I - G RT I C E R C - D R -
preceptuado en el artículo 175 ACDE-2009-224 14 igual mes
del Código Orgánico y año, en la cual se estimaron
Tributario de 2001; intereses improcedentes las compen-
moratorios liquidados a tenor saciones informadas por la
de lo dispuesto en el artículo sociedad de comercio actora a
66 del referido Instrumento la Administración Tributaria;
Normativo. se observa, que desde la fecha
(ii) Tomando en cuenta que el del 1° de abril de 2005, hasta
lapso de prescripción de la la oportunidad en que fue
obligación tributaria en notificada la precitada
materia de impuesto a los Resolución -26 de agosto de
activos empresariales para los 2009-, transcurrieron cuatro
ejercicios fiscales 2003 y 2004, (4) años, cuatro (4) meses y
comenzó a correr -con relación veinticinco (25) días,
a cada ejercicio- a partir del 1° excediendo con el término
de abril de 2004 y el 1° de prescriptivo de cuatro (4) años.
abril de 2005, respectiva- Así se declara.
mente, atendiendo como se
dijo supra al criterio Así, esta Máxima Instancia es del
jurisprudencial fijado por esta criterio que, efectivamente y tal como
Alzada en la sentencia Nro. lo declaró el Tribunal de origen,
01088 del 22 de julio de 2009, ocurrió la prescripción de la
caso: Inversiones Río Borojo, obligación tributaria y sus accesorios
S.A., en razón de haberse para los ejercicios reparados -
excluido del cómputo de la
prescripción el lapso concretamente del impuesto omitido,
reglamentario de tres (3) las sanciones de multa y los intereses
meses para declarar y pagar el moratorios- señalados en la
impuesto sobre la renta, en Resolución (Improcedencia de
caso bajo estudio, el impuesto Compensación) Nro. SNAT-INTI-
a los activos empresariales. GRTICERC-DR-ACDE-2009-224,
(iii) Por lo tanto, el lapso de en razón de que no existió actuación
prescripción culminó el 1° de administrativa capaz de interrumpir
abril de 2009, esto es, a los los lapsos prescriptivos estudiados; de
cuatro (4) años de haberse allí que estuvo ajustado a derecho lo
79
decidido por el Juzgado a quo 2011 (notificada el 7 de diciembre del

respecto a la verificación de la aludida mismo año), suscrita por el Gerente
prescripción. Así se decide. Regional de Tributos Internos de
En sintonía con lo mencionado, Contribuyentes Especiales de la
esta Sala estima inoficioso conocer Región Capital del Servicio Nacional
de lo referente a la procedencia de la Integrado de Administración
compensación de excedentes de Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
créditos fiscales en materia de la cual se declaró inadmisible el
impuesto sobre la renta con las deudas recurso jerárquico interpuesto el 29
relativas a los anticipos del impuesto de septiembre de 2009 y se anula la
a los activos empresariales, para los Resolución (Improcedencia de
ejercicios investigados. Así se Compensación) Nro. SNAT-INTI-
declara. GRTICERC-DR-ACDE-2009-224
Por consiguiente, esta del 14 de agosto de 2009. Así se
Superioridad declara sin lugar el dispone.
recurso de apelación ejercido por la A la luz de los razonamientos
representación judicial del Fisco efectuados en el presente fallo, no
Nacional, contra la sentencia pasa inadvertido para esta
definitiva Nro. 1618 de fecha 13 de Superioridad que la inactividad del
agosto de 2012, dictada por órgano exactor apreciada en las actas
el Tribunal Superior Tercero de lo procesales, generó
Contencioso Tributario de la consecuencialmente la prescripción
Circunscripción Judicial del Área extintiva invocada por la empresa
Metropolitana de Caracas, que recurrente, lo cual comporta una
declaró con lugar el recurso omisión injustificada contraria a
contencioso tributario interpuesto con derecho por parte de la
solicitud de medida cautelar de Administración Tributaria, al no
suspensión de efectos por la haber llevado a cabo la investigación
representación judicial de la empresa fiscal apegada a los lapsos
contribuyente, la cual se confirma en procedimentales contemplados en el
los términos expuestos. Así se ordenamiento jurídico y, producto de
establece. lo anterior, no efectuar
Vinculado a lo que precede, en oportunamente el cobro de las
virtud de haber operado la acreencias fiscales, obrando ello en
prescripción, este Supremo Juzgado perjuicio de los intereses
declara con lugar el recurso patrimoniales de la República, capaz
contencioso tributario incoado con de generar responsabilidad individual
solicitud de medida cautelar de por el ejercicio de la función pública;
suspensión de efectos por la sociedad razón por la que se ordena remitir
de comercio Policlínica Las copia certificada de la presente
Mercedes, C.A.; por consiguiente, decisión a la Contraloría General de
queda firme la Resolución Nro. la República, a los fines de proveer
SNAT/INTI/GRTICERC/DJT/2011- lo que estime conducente, de
5829 de fecha 8 de noviembre de conformidad con las atribuciones que
80
se le confieren en la Constitución de la violación de los derechos

la República Bolivariana de constitucionales a la defensa, al
Venezuela y en las Leyes. Así se debido proceso, a la tutela judicial
decide. efectiva y a la presunción de
Finalmente, dada la declaratoria inocencia de la parte actora,
que antecede correspondería vinculado con la declaratoria de
condenar en costas procesales al inadmisibilidad del recurso jerárquico
Fisco Nacional; sin embargo, las -por falta de asistencia o
mismas no proceden en atención a representación de abogado-.
la prohibición de condenatoria en 2.- SIN LUGAR el recurso de
costas a la República, cuando resulte apelación incoado por la
vencida en los juicios en los que haya representación judicial del FISCO
sido parte por intermedio de NACIONAL, contra la sentencia
cualquiera de sus órganos, a tenor de definitiva Nro. 1618 de fecha 13 de
lo contemplado en el artículo 88 del agosto de 2012, dictada por el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza Tribunal Superior Tercero de lo
de Ley Orgánica de la Procuraduría Contencioso Tributario de la
General de la República de 2016. Así Circunscripción Judicial del Área
se determina. Metropolitana de Caracas, que
declaró con lugar el recurso
VI contencioso tributario ejercido con
DECISIÓN solicitud de medida cautelar de
suspensión de efectos por la
Con fundamento en las representación judicial de la referida
consideraciones realizadas, este empresa, la cual se CONFIRMA en
Tribunal Supremo de Justicia en Sala los términos expuestos.
Político-Administrativa, 3.- CON LUGAR el recurso
administrando justicia en nombre de contencioso tributario incoado con
la República y por autoridad de la solicitud de medida cautelar de
Ley, declara: suspensión de efecto por la sociedad
de comercio Policlínica Las
1.- FIRME por no haber sido Mercedes, C.A., por ende, queda
apelados por la recurrente y no FIRME la Resolución Nro. SNAT/
desfavorecer los intereses del Fisco INTI/GRTICERC/DJT/2011-5829 de
Nacional, el señalamiento de la Jueza fecha 8 de noviembre de 2011
de instancia que estimó inoficioso (notificada el 7 de diciembre del
pronunciarse sobre la solicitud de mismo año), suscrita por el Gerente
medida cautelar de suspensión de Regional de Tributos Internos de
efectos del acto administrativo Contribuyentes Especiales de la
impugnado, en virtud de encontrarse Región Capital del Servicio Nacional
la causa en estado de dictar la Integrado de Administración
sentencia definitiva, así como el Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
pronunciamiento atinente a la la cual se declaró inadmisible el
desestimación del alegato referente a recurso jerárquico interpuesto el 29
81
de septiembre de 2009 y se ANULA expediente al Tribunal de origen.

la Resolución (Improcedencia de Cúmplase lo ordenado.
Compensación) Nro. SNAT-INTI- Dada, firmada y sellada en el
GRTICERC-DRACDE-2009-224 Salón de Despacho de la Sala
del 14 de agosto de 2009, por haber Político-Administrativa del Tribunal
operado la prescripción de la Supremo de Justicia, a los dieciocho
obligación tributaria y sus accesorios (18) días del mes de noviembre del
para los ejercicios impositivos año dos mil veinte (2020). Años 210º
investigados. de la Independencia y 161º de la
NO PROCEDE LA CON- Federación.
DENATORIA EN COSTAS
PROCESALES al Fisco Nacional, (…)
de acuerdo a lo señalado en esta
decisión judicial. En fecha diecinueve (19) de
Publíquese, regístrese y comuní- noviembre del año dos mil veinte, se
quese. Notifíquese a la Procuraduría publicó y registró la anterior sentencia
General de la República. Remítase bajo el Nº 00163, la cual no está
copia certificada de la presente firmada por la Magistrada Bárbara
sentencia a la Contraloría General de Gabriela César Siero, por motivos
la República. Devuélvase el justificados.
Levantamiento de la suspensión de la aplicación de cualquier

instrumento normativo dictado por los concejos municipales que
establezcan algún tipo de tasa o contribución de naturaleza tributaria
Sentencia: 0273
0209 Sala Constitucional
Magistrado Ponente:
ARCADIO DELGADO ROSALES
Fecha: 30/12/2020
Partes: JUAN ERNESTO GARANTÓN HERNÁNDEZ

Objeto: demanda de nulidad conjuntamente con amparo cautelar contra la
Ordenanza Municipal N° 001-19, publicada en la Gaceta Municipal Extraordinaria
N° 8.824 del 11 de abril de 2019, denominada «Reforma de la Ordenanza de
Creación de las Unidades de Valores Fiscales en el Municipio Chacao del Estado
Miranda» y la Ordenanza N° 008-09, publicada en la Gaceta Oficial N° 8.847
Extraordinaria del 19 de junio de 2019, denominada «Reforma de la Ordenanza
sobre Convivencia Ciudadana del Municipio Chacao», dictadas por el Concejo
Municipal del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda.
82
Decisión: 1.- LEVANTA la Estado Táchira; Junín, Estado

suspensión de 90 días decretada Táchira; Boconó, Estado Trujillo;
mediante decisión 0078 del 7 de julio Carache, Estado Trujillo; San Rafael
de 2020, sobre diferentes de Carvajal, Estado Trujillo; Trujillo,
instrumentos normativos dictados por Estado Trujillo; Valera, Estado
los Consejos Municipales de distintos Trujillo; San Felipe, Estado Yaracuy;
Estados. (Omissis)… 53.- ORDENA Cañada de Urdaneta, Estado Zulia;
a la Secretaría de esta Sala notificar Colón, Estado Zulia; Lagunillas,
vía telefónica del contenido de la Estado Zulia; Rosario de Perijá,
presente decisión al Ministerio del Estado Zulia; San Francisco, Estado
Poder Popular de Economía, Finanzas Zulia; Sucre, Estado Zulia; Valmore
y Comercio Exterior, así como a los Rodríguez, Estado Zulia; Bolívar,
Alcaldes de los Municipios: Estado Aragua; José Félix Rivas,
Carirubana, Estado Falcón; Los Estado Aragua y el Municipio
Salias, Estado Miranda; Municipio Turístico El Morro, Estado
Biruaca, Estado Apure; Rómulo Anzoátegui, ello de conformidad con
Gallegos, Estado Apure; San lo dispuesto en el artículo 91.3 de la
Fernando, Estado Apure; Sucre, Ley Orgánica del Tribunal Supremo
Estado Aragua; Alberto Arvelo de Justicia.
Torrealba, Estado Barinas; Cruz
Paredes, Estado Barinas; Heres, «(Omissis…)
Estado Bolívar; Bejuma, Estado
Carabobo; Carlos Arvelo, Estado ÚNICO
Carabobo; Montalban, Estado
Carabobo; Puerto Cabello, Estado Esta Sala Constitucional,
Carabobo; San Diego, Estado mediante sentencia N° 0250 del 8 de
Carabobo; El Pao, Estado Cojedes; agosto de 2019, admitió la demanda
San Carlos, Estado Cojedes; de nulidad interpuesta, acordó el
Dabajuro, Estado Falcón; Santa amparo cautelar solicitado y, en
María de Ipire, Estado Guárico; Pedro consecuencia, suspendió los efectos
Zaraza, Estado Guárico; Camaguan, jurídicos de las ordenanzas
Estado Guárico; El Socorro, Estado impugnadas, por cuanto en dichas
Guárico; José Felix Rivas, Estado ordenanzas se estableció la creación
Guárico; Juan Germán Roscio, de unidades de valor fiscal tributaria
Estado Guárico; Julián Mellado, y sancionatoria anclada en un
Estado Guárico; Leonardo Infante, mercado cambiario distinto al
Estado Guárico; San Gerónimo de regulado por el Banco Central de
Guayabal, Estado Guárico; Iribarren, Venezuela y no contemplada en el
Estado Lara; Torres, Estado Lara; Título VI, Capítulo II ni en el Título
Carrizal, Estado Miranda; Arismendi, IV, Capítulo IV de la Constitución de
Estado Nueva Esparta; Mariño, la República Bolivariana de
Estado Nueva Esparta; Páez, Estado Venezuela.
Portuguesa; Cajigal, Estado Sucre; Igualmente, consta en autos que,
Bolívar, Estado Táchira; Cárdenas, por decisión N° 0078 del 7 de julio
83
de 2020, esta Sala acordó: (i) garantizar la vigencia efectiva del

suspender, por el lapso de noventa Texto Constitucional, de
(90) días, la aplicación de cualquier conformidad con lo dispuesto en
instrumento normativo dictado por el artículo 335, resuelve:
los concejos municipales y consejos 1.- Ordenar a todos y cada uno de
los Alcaldes suscriptores del
legislativos de los estados que acuerdo consignado ante Sala el
establezcan algún tipo de tasa o 17 de agosto de 2020, proceder en
contribución de naturaleza tributaria, el lapso de 30 días continuos
así como cualquier decreto o acto siguientes a la notificación de la
administrativo de efectos generales presente decisión -tal como se
dictado con la misma finalidad, por dispone en el acuerdo presentado-
los alcaldes o gobernadores; (ii) , adecuar sus ordenanzas
Ordenó al ciudadano Tareck El municipales relativas a los tipos
Aissami, Vicepresidente Sectorial del impositivos y las alícuotas de los
área Económica y Ministro del Poder tributos inherentes a las
Actividades Económicas, de
Popular de Industrias y Industria y Comercio e Índole
Producción, conformar una mesa Similar y los atinentes a Inmuebles
técnica junto con los gobernadores, Urbanos y Peri Urbanos, a los
los alcaldes y el jefe de gobierno del parámetros establecidos en el
Distrito Capital, a fin de coordinar los acuerdo en referencia y una vez
parámetros dentro de los cuales hecha la adecuación
ejercerán su potestad tributaria, en correspondiente, remitir al
particular para armonizar lo referido Ministerio del Poder Popular de
a los tipos impositivos y alícuotas de Economía y Finanzas la o las
los tributos; (iii) Ordenó al ciudadano ordenanzas modificadas a los fines
Tareck El Aissami, Vicepresidente de verificar su adecuación a los
parámetros de los acuerdos
Sectorial del Área Económica y alcanzados, para que éste último
Ministro del Poder Popular de una vez verificado lo conducente
Industrias y Producción, presentar remita a esta Sala su opinión y
informe detallado de las actuaciones finalmente se pueda proceder a
desplegadas en ejecución de la emitir pronunciamiento sobre la
referida decisión. solicitud de levantamiento de la
Luego, mediante decisión N° 0118 medida cautelar.
del 18 de agosto de 2020, esta Sala 2.- Notificar y remitir copia
resolvió lo siguiente: certificada de la presente decisión
así como del escrito y anexos
«Visto el acuerdo alcanzado en la consignados ante esta Sala el 17
mesa técnica conformada por los de agosto de 2020, entre los cuales
308 Alcaldes del el Consejo figura el documento denominado
Bolivariano de Alcaldes y «Acuerdo Nacional de
Alcaldesas a través de su Armonización Tributaria
Comisión de Economía Municipal», a los Alcaldes no
Productiva y Tributos -según suscriptores de dicho acuerdo, a
anexos insertos en el presente los fines de que estos últimos
expediente-, esta Sala a fin de dentro del lapso de 15 días
continuos siguientes a la
84
notificación de la presente  Municipio Vargas, Estado La

decisión procedan a manifestar Guaira
ante esta Sala su adhesión al
acuerdo en cuestión».
 Municipio Libertador,
Distrito Capital
Asimismo se aprecia que, por  Municipio Valencia, Estado
escrito presentado el 18 de noviembre Carabobo
de 2020 ante la Secretaría de esta  Municipio Los Guayos,
Sala, el Viceministro de Hacienda y Estado Carabobo
Presupuesto Público del Ministerio  Municipio Girardot, Estado
del Poder Popular de Economía, Aragua
Finanzas y Comercio Exterior,  Municipio Caroní, Estado
informó cuanto sigue: Bolívar
 Municipio Lima Blanco,
«… Cumpliendo con lo emanado Estado Cojedes
de la sentencia N°0078 (…) se  Municipio Agua Blanca,
trabajó con la mayoría de los Estado Portuguesa
Alcaldes del país, en aras de
concretar un Acuerdo Único de  Municipio Sucre, Estado
Armonización Tributaria, Portuguesa
específicamente en los tributos
que mayor representación tienen, Luego de revisar cada una de las
el impuesto a las actividades ordenanzas y documentos que
económicas, de industria, acompañan a los expedientes
comercio servicios o de índole consignados por las alcaldías
similar así como una metodología antes mencionadas, este Despacho
simplificada para valorar, con ministerial puede garantizar que
fines tributarios, los terrenos e todas cumplen con el principio de
inmuebles, la tabla de valores de estandarización suscrito en el
la construcción y de la tierra. Acuerdo Nacional de Armoniza-
En este sentido, este Despacho ha ción Tributaria.
recibido las ordenanzas De esta forma y cumpliendo con
municipales de las siguientes lo dictado por la Sala Constitu-
Alcaldías, en fiel cumplimiento cional que tiene a bien presidir, se
con la sentencia N° 0118: remite los expedientes de las
alcaldías mencionadas en este
 Municipio Maneiro, Estado oficio con la finalidad de que sean
evaluados por ustedes y se realice
Nueva Esparta el levantamiento de la medida de
 Municipio Sucre, Estado suspensión de cobro que actual-
Miranda mente se mantiene vigente».
 Municipio Chacao, Estado
Miranda Mediante fallo número 0161 de
 Municipio Guaicaipuro, fecha 20 de noviembre de 2020, esta
Estado Miranda Sala resolvió levantar la suspensión
 Municipio Zamora, Estado de 90 días decretada mediante
Miranda decisión número 0078 del 07 de julio
85
de 2020, sobre los instrumentos Miranda

normativos dictados por los concejos  Municipio Turístico El
municipales de los Municipios Morro, Estado Anzoátegui
Maneiro, Estado Nueva Esparta;  Municipio Biruaca, Estado
Sucre, Estado Miranda; Chacao, Apure
Estado Miranda; Guaicaipuro, Estado  Municipio Rómulo Gallegos,
Miranda; Zamora, Estado Miranda; Estado Apure
Vargas, Estado La Guaira; Libertador,
Distrito Capital; Valencia, Estado  Municipio San Fernando,
Estado Apure
Carabobo; Los Guayos, Estado
Carabobo; Girardot, Estado Aragua;  Municipio Sucre, Estado
Caroní, Estado Bolívar; Lima Blanco, Aragua
Estado Cojedes; Agua Blanca, Estado  Municipio Alberto Arvelo
Portuguesa y, Sucre, Estado Torrealba, Estado Barinas
Portuguesa.  Municipio Cruz Paredes,
Posteriormente, en fecha 28 de Estado Barinas
diciembre de 2020 el Viceministro de  Municipio Heres, Estado
Hacienda y Presupuesto Público del Bolívar
Ministerio del Poder Popular de  Municipio Bejuma, Estado
Economía, Finanzas y Comercio Carabobo
Exterior, informó a esta Sala  Municipio Carlos Arvelo,
Estado Carabobo
«… Cumpliendo con lo emanado  Municipio Montalban,
de la sentencia N°0078 (…) se
Estado Carabobo
trabajó con la mayoría de los
Alcaldes del país, en aras de  Municipio Puerto Cabello,
concretar un Acuerdo Único de Estado Carabobo
Armonización Tributaria,  Municipio San Diego, Estado
específicamente en los tributos Carabobo
que mayor representación tienen,  Municipio El Pao, Estado
el impuesto a las actividades Cojedes
económicas, de industria,
comercio servicios o de índole  Municipio San Carlos,
similar así como una metodología Estado Cojedes
simplificada para valorar, con  Municipio Dabajuro, Estado
fines tributarios, los terrenos e Falcón
inmuebles, la tabla de valores de  Municipio Santa María de
la construcción y de la tierra. Ipire, Estado Guárico
En este sentido, este Despacho ha
recibido las ordenanzas  Municipio Pedro Zaraza,
municipales de las siguientes Estado Guárico
Alcaldías, en fiel cumplimiento  Municipio Camaguan,
con la sentencia N° 0118: Estado Guárico
 Municipio El Socorro,
 Municipio Carirubana, Estado Guárico
Estado Falcón
 Municipio Los Salias, Estado  Municipio José Felix Rivas,
86
Estado Guárico  Municipio Colón, Estado

 Municipio Juan Germán Zulia
Roscio, Estado Guárico  Municipio Lagunillas, Estado
 Municipio Julián Mellado, Zulia
Estado Guárico  Municipio Rosario de Perijá,
 Municipio Leonardo Infante, Estado Zulia
Estado Guárico  Municipio San Francisco,
 Municipio San Gerónimo de Estado Zulia
Guayabal, Estado Guárico  Municipio Sucre, Estado
 Municipio Iribarren, Estado Zulia
Lara  Municipio Valmore
 Municipio Torres, Estado Rodríguez, Estado Zulia
Lara  Municipio Bolívar, Estado
 Municipio Carrizal, Estado Aragua
Miranda  Municipio José Félix Rivas,
 Municipio Arismendi, Estado Estado Aragua
Nueva Esparta
 Municipio Mariño, Estado Luego de revisar cada una de las
Nueva Esparta ordenanzas y documentos que
 Municipio Páez, Estado acompañan a los expedientes
Portuguesa consignados por las alcaldías
antes mencionadas, este Despacho
 Municipio Cajigal, Estado ministerial puede garantizar que
Sucre todas cumplen con el principio de
 Municipio Bolívar, Estado estandarización suscrito en el
Táchira Acuerdo Nacional de Armoniza-
 Municipio Cárdenas, Estado ción Tributaria.
Táchira (…)
De esta forma y cumpliendo con
 Municipio Junín, Estado lo dictado por la Sala Constitu-
Táchira cional que tiene a bien presidir, se
 Municipio Boconó, Estado remite los expedientes de las
Trujillo alcaldías mencionadas en este
 Municipio Carache, Estado oficio con la finalidad de que sean
Trujillo evaluados por ustedes y se realice
el levantamiento de la medida de
 Municipio San Rafael de
suspensión de cobro que actual-
Carvajal, Estado Trujillo mente se mantiene vigente, toda
 Municipio Trujillo, Estado vez que cada uno de estos
Trujillo municipios cumplió a cabalidad
 Municipio Valera, Estado con lo firmado en el Acuerdo
Trujillo Nacional de Armonización
 Municipio San Felipe, Tributaria».
Estado Yaracuy
 Municipio Cañada de
Así las cosas, por cuanto se
Urdaneta, Estado Zulia
evidencia que en el presente asunto
87
se cumplieron los parámetros Colón, Estado Zulia; Lagunillas,

establecidos en las sentencias Estado Zulia; Rosario de Perijá,
dictadas por esta Sala, distinguidas Estado Zulia; San Francisco, Estado
con los números 0078 del 7 de julio Zulia; Sucre, Estado Zulia; Valmore
de 2020 y 0118 del 18 de agosto de Rodríguez, Estado Zulia; Bolívar,
2020, respecto de los siguientes Estado Aragua; José Félix Rivas,
Municipios: Carirubana, Estado Estado Aragua y el Municipio
Falcón; Los Salias, Estado Miranda; Turístico El Morro, Estado
Municipio Biruaca, Estado Apure; Anzoátegui, y, visto igualmente que
Rómulo Gallegos, Estado Apure; San el Ministerio del Poder Popular de
Fernando, Estado Apure; Sucre, Economía y Finanzas y Comercio
Estado Aragua; Alberto Arvelo Exterior estimó por escrito
Torrealba, Estado Barinas; Cruz consignado ante esta Sala el 18 de
Paredes, Estado Barinas; Heres, noviembre 2020 que «…luego de
Estado Bolívar; Bejuma, Estado revisar cada una de las ordenanzas y
Carabobo; Carlos Arvelo, Estado documentos que acompañan a los
Carabobo; Montalban, Estado expedientes consignados por las
Carabobo; Puerto Cabello, Estado alcaldías antes mencionadas, este
Carabobo; San Diego, Estado Despacho ministerial puede
Carabobo; El Pao, Estado Cojedes; garantizar que todas cumplen con el
San Carlos, Estado Cojedes; principio de estandarización suscrito
Dabajuro, Estado Falcón; Santa en el Acuerdo Nacional de
María de Ipire, Estado Guárico; Pedro Armonización Tributaria».
Zaraza, Estado Guárico; Camaguan,
Estado Guárico; El Socorro, Estado Esta Sala tiene a bien resolver el
Guárico; José Felix Rivas, Estado levantamiento de la suspensión de 90
Guárico; Juan Germán Roscio, días decretada mediante decisión
Estado Guárico; Julián Mellado, 0078 del 07 de julio de 2020, sobre
Estado Guárico; Leonardo Infante, los instrumentos normativos dictados
Estado Guárico; San Gerónimo de por los concejos municipales de los
Guayabal, Estado Guárico; Iribarren, municipios que anteriormente se
Estado Lara; Torres, Estado Lara; mencionaron, toda vez que los
Carrizal, Estado Miranda; Arismendi, mismos se encuentran adecuados al
Estado Nueva Esparta; Mariño, Acuerdo Nacional de Armonización
Estado Nueva Esparta; Páez, Estado Tributaria, de conformidad con lo
Portuguesa; Cajigal, Estado Sucre; dispuesto por esta Sala en la sentencia
Bolívar, Estado Táchira; Cárdenas, que antes se mencionó, así como en
Estado Táchira; Junín, Estado la decisión N° 0118 del 18 de agosto
Táchira; Boconó, Estado Trujillo; de 2020. Y así se decide.
Carache, Estado Trujillo; San Rafael
de Carvajal, Estado Trujillo; Trujillo, Finalmente, se ordena a la
Estado Trujillo; Valera, Estado Secretaría de esta Sala notificar del
Trujillo; San Felipe, Estado Yaracuy; contenido de la presente decisión al
Cañada de Urdaneta, Estado Zulia; Ministerio del Poder Popular de
88
Economía, Finanzas y Comercio Rodríguez, Estado Zulia; Bolívar,

Exterior, así como a los Alcaldes de Estado Aragua; José Félix Rivas,
los Municipios: Carirubana, Estado Estado Aragua y el Municipio
Falcón; Los Salias, Estado Miranda; Turístico El Morro, Estado
Municipio Biruaca, Estado Apure; Anzoátegui, ello de conformidad con
Rómulo Gallegos, Estado Apure; San lo dispuesto en el artículo 91.3 de la
Fernando, Estado Apure; Sucre, Ley Orgánica del Tribunal Supremo
Estado Aragua; Alberto Arvelo de Justicia.
Torrealba, Estado Barinas; Cruz
Paredes, Estado Barinas; Heres, DISPOSITIVO
Estado Bolívar; Bejuma, Estado
Carabobo; Carlos Arvelo, Estado Por las razones que fueron
Carabobo; Montalban, Estado expuestas, este Tribunal Supremo de
Carabobo; Puerto Cabello, Estado Justicia, en Sala Constitucional,
Carabobo; San Diego, Estado administrando justicia en nombre de
Carabobo; El Pao, Estado Cojedes; la República por autoridad de la Ley:
San Carlos, Estado Cojedes;
Dabajuro, Estado Falcón; Santa 1. LEVANTA la suspensión de
María de Ipire, Estado Guárico; Pedro 90 días decretada mediante
Zaraza, Estado Guárico; Camaguan, decisión 0078 del 7 de julio de
Estado Guárico; El Socorro, Estado 2020, sobre el instrumento
Guárico; José Felix Rivas, Estado normativo dictado por el
Guárico; Juan Germán Roscio, concejo municipal del
Estado Guárico; Julián Mellado, Municipio Carirubana del
Estado Guárico; Leonardo Infante, Estado Falcón.
Estado Guárico; San Gerónimo de 2. LEVANTA la suspensión de
Guayabal, Estado Guárico; Iribarren, 90 días decretada mediante
Estado Lara; Torres, Estado Lara; decisión 0078 del 7 de julio de
Carrizal, Estado Miranda; Arismendi, 2020, sobre el instrumento
Estado Nueva Esparta; Mariño, normativo dictado por el
Estado Nueva Esparta; Páez, Estado concejo municipal del
Portuguesa; Cajigal, Estado Sucre; Municipio Los Salías del
Bolívar, Estado Táchira; Cárdenas, Estado Miranda.
Estado Táchira; Junín, Estado 3. LEVANTA la suspensión de
Táchira; Boconó, Estado Trujillo; 90 días decretada mediante
Carache, Estado Trujillo; San Rafael decisión 0078 del 7 de julio de
de Carvajal, Estado Trujillo; Trujillo, 2020, sobre el instrumento
Estado Trujillo; Valera, Estado normativo dictado por el
Trujillo; San Felipe, Estado Yaracuy; concejo municipal del
Cañada de Urdaneta, Estado Zulia; Municipio Biruaca del Estado
Colón, Estado Zulia; Lagunillas, Apure.
Estado Zulia; Rosario de Perijá, 4. LEVANTA la suspensión de
Estado Zulia; San Francisco, Estado 90 días decretada mediante
Zulia; Sucre, Estado Zulia; Valmore decisión 0078 del 7 de julio de
89
2020, sobre el instrumento 90 días decretada mediante

normativo dictado por el decisión 0078 del 7 de julio
concejo municipal del de 2020, sobre el instru-
Municipio Rómulo Gallegos mento normativo dictado por
del Estado Apure. el concejo municipal del
5. LEVANTA la suspensión de 90 Municipio Bejuma del
días decretada mediante Estado Carabobo.
decisión 0078 del 7 de julio de 10. LEVANTA la suspensión de
Municipio San Fernando del mento normativo dictado por
Estado Apure. el concejo municipal del
6. LEVANTA la suspensión de Municipio Carlos Arvelo del
90 días decretada mediante Estado Carabobo.
Municipio Sucre del Estado mento normativo dictado por
Aragua. el concejo municipal del
7. LEVANTA la suspensión de Municipio Montalban del
Municipio Alberto Arvelo mento normativo dictado por
Torrealba del Estado Barinas. el concejo municipal del
8. LEVANTA la suspensión de Municipio Puerto Cabello
90 días decretada mediante del Estado Carabobo.
Municipio Cruz Paredes del mento normativo dictado por
Estado Barinas. el concejo municipal del
9. LEVANTA la suspensión de Municipio San Diego del
decisión 0078 del 7 de julio 14. LEVANTA la suspensión de 90
de 2020, sobre el días decretada mediante
instrumento normativo decisión 0078 del 7 de julio de
dictado por el concejo 2020, sobre el instrumento
municipal del Municipio normativo dictado por el
Heres del Estado Bolívar. concejo municipal del
10. LEVANTA la suspensión de Municipio El Pao del Estado
90
Cojedes. de 2020, sobre el instru-

15. LEVANTA la suspensión de mento normativo dictado por
90 días decretada mediante el concejo municipal del
decisión 0078 del 7 de julio Municipio El Socorro del
de 2020, sobre el instru- Estado Guárico.
mento normativo dictado por 22. LEVANTA la suspensión de
el concejo municipal del 90 días decretada mediante
Municipio San Carlos del decisión 0078 del 7 de julio
Estado Cojedes. de 2020, sobre el instru-
decisión 0078 del 7 de julio Municipio José Félix Rivas
de 2020, sobre el instru- del Estado Guárico.
Municipio Dabajuro del decisión 0078 del 7 de julio
Estado Falcón. de 2020, sobre el instru-
decisión 0078 del 7 de julio Municipio Juan Germán
de 2020, sobre el instru- Roscio del Estado Guárico.
Municipio Santa María de decisión 0078 del 7 de julio
Ipire del Estado Guárico. de 2020, sobre el instru-
19. LEVANTA la suspensión mento normativo dictado por
de 90 días decretada el concejo municipal del
mediante decisión 0078 del Municipio Julián Mellado
7 de julio de 2020, sobre el del Estado Guárico.
instrumento normativo 25. LEVANTA la suspensión de
dictado por el concejo 90 días decretada mediante
municipal del Municipio decisión 0078 del 7 de julio
Pedro Zaraza del Estado de 2020, sobre el instru-
Guárico. mento normativo dictado por
20. LEVANTA la suspensión de el concejo municipal del
90 días decretada mediante Municipio Leonardo Infante
decisión 0078 del 7 de julio del Estado Guárico.
de 2020, sobre el instru- 26. LEVANTA la suspensión de
mento normativo dictado por 90 días decretada mediante
el concejo municipal del decisión 0078 del 7 de julio
Municipio Camaguan del de 2020, sobre el instru-
Estado Guárico. mento normativo dictado por
21. LEVANTA la suspensión de el concejo municipal del
90 días decretada mediante Municipio San Gerónimo de
decisión 0078 del 7 de julio Guayabal del Estado
91
Guárico. normativo dictado por el

27. LEVANTA la suspensión de concejo municipal del
90 días decretada mediante Municipio Páez del Estado
decisión 0078 del 7 de julio Portuguesa.
de 2020, sobre el instrumento 33. LEVANTA la suspensión de
normativo dictado por el 90 días decretada mediante
concejo municipal del decisión 0078 del 7 de julio
Municipio Iribarren del de 2020, sobre el instrumento
Estado Lara. normativo dictado por el
90 días decretada mediante Municipio Cajigal del Estado
decisión 0078 del 7 de julio Sucre.
Municipio Torres del Estado de 2020, sobre el instrumento
Lara. normativo dictado por el
90 días decretada mediante Municipio Bolívar del Estado
decisión 0078 del 7 de julio Táchira.
Municipio Carrizal del de 2020, sobre el instrumento
Estado Miranda. normativo dictado por el
90 días decretada mediante Municipio Cárdenas del
decisión 0078 del 7 de julio Estado Táchira.
Municipio Arismendi del de 2020, sobre el instrumento
Estado Nueva Esparta. normativo dictado por el
90 días decretada mediante Municipio Junín del Estado
decisión 0078 del 7 de julio Táchira.
Municipio Mariño del Estado de 2020, sobre el instrumento
Nueva Esparta. normativo dictado por el
90 días decretada mediante Municipio Boconó del
decisión 0078 del 7 de julio Estado Trujillo.
92
90 días decretada mediante concejo municipal del

decisión 0078 del 7 de julio Municipio Cañada de
de 2020, sobre el instrumento Urdaneta del Estado Zulia.
normativo dictado por el 44. LEVANTA la suspensión de
concejo municipal del 90 días decretada mediante
Municipio Carache del decisión 0078 del 7 de julio
Estado Trujillo. de 2020, sobre el instrumento
39. LEVANTA la suspensión de normativo dictado por el
decisión 0078 del 7 de julio Municipio Colón del Estado
de 2020, sobre el instrumento Zulia.
Municipio San Rafael de decisión 0078 del 7 de julio
Carvajal del Estado Trujillo. de 2020, sobre el instrumento
decisión 0078 del 7 de julio Municipio Lagunillas del
de 2020, sobre el instrumento Estado Zulia.
Municipio Trujillo del Estado decisión 0078 del 7 de julio
Trujillo. de 2020, sobre el instrumento
decisión 0078 del 7 de julio Municipio Rosario de Perijá
de 2020, sobre el instrumento del Estado Zulia.
Municipio Valera del Estado decisión 0078 del 7 de julio
Trujillo. de 2020, sobre el instrumento
decisión 0078 del 7 de julio Municipio San Francisco del
de 2020, sobre el instrumento Estado Zulia.
Municipio San Felipe del decisión 0078 del 7 de julio
Estado Yaracuy. de 2020, sobre el instrumento
decisión 0078 del 7 de julio Municipio Sucre del Estado
de 2020, sobre el instrumento Zulia.
93
90 días decretada mediante Rómulo Gallegos, Estado

decisión 0078 del 7 de julio Apure; San Fernando, Estado
de 2020, sobre el instrumento Apure; Sucre, Estado Aragua;
normativo dictado por el Alberto Arvelo Torrealba,
concejo municipal del Estado Barinas; Cruz
Municipio Valmore Paredes, Estado Barinas;
Rodríguez de Urdaneta del Heres, Estado Bolívar;
Estado Zulia. Bejuma, Estado Carabobo;
50. LEVANTA la suspensión de Carlos Arvelo, Estado
90 días decretada mediante Carabobo; Montalban,
decisión 0078 del 7 de julio Estado Carabobo; Puerto
de 2020, sobre el instrumento Cabello, Estado Carabobo;
normativo dictado por el San Diego, Estado Carabobo;
concejo municipal del El Pao, Estado Cojedes; San
Municipio Bolívar del Estado Carlos, Estado Cojedes;
Aragua. Dabajuro, Estado Falcón;
51. LEVANTA la suspensión de Santa María de Ipire, Estado
90 días decretada mediante Guárico; Pedro Zaraza,
decisión 0078 del 7 de julio Estado Guárico; Camaguan,
de 2020, sobre el instrumento Estado Guárico; El Socorro,
normativo dictado por el Estado Guárico; José Felix
concejo municipal del Rivas, Estado Guárico; Juan
Municipio José Félix Rivas Germán Roscio, Estado
del Estado Aragua. Guárico; Julián Mellado,
52. LEVANTA la suspensión de Estado Guárico; Leonardo
90 días decretada mediante Infante, Estado Guárico; San
decisión 0078 del 7 de julio Gerónimo de Guayabal,
de 2020, sobre el instrumento Estado Guárico; Iribarren,
normativo dictado por el Estado Lara; Torres, Estado
concejo municipal del Lara; Carrizal, Estado
Municipio Turístico El Morro Miranda; Arismendi, Estado
del Estado Anzoátegui. Nueva Esparta; Mariño,
53. ORDENA a la Secretaría de Estado Nueva Esparta; Páez,
esta Sala notificar vía Estado Portuguesa; Cajigal,
telefónica del contenido de la Estado Sucre; Bolívar, Estado
presente decisión al Táchira; Cárdenas, Estado
Ministerio del Poder Popular Táchira; Junín, Estado
de Economía, Finanzas y Táchira; Boconó, Estado
Comercio Exterior, así como Trujillo; Carache, Estado
a los Alcaldes de los Trujillo; San Rafael de
Municipios: Carirubana, Carvajal, Estado Trujillo;
Estado Falcón; Los Salias, Trujillo, Estado Trujillo;
Estado Miranda; Municipio Valera, Estado Trujillo; San
Biruaca, Estado Apure; Felipe, Estado Yaracuy;
94
Cañada de Urdaneta, Estado Anzoátegui, ello de confor-

Zulia; Colón, Estado Zulia; midad con lo dispuesto en el
Lagunillas, Estado Zulia; artículo 91.3 de la Ley
Rosario de Perijá, Estado Orgánica del Tribunal
Zulia; San Francisco, Estado Supremo de Justicia.
Zulia; Sucre, Estado Zulia;
Valmore Rodríguez, Estado Publíquese, regístrese y notifí-
Zulia; Bolívar, Estado quese. Cúmplase lo ordenado.
Aragua; José Félix Rivas,
Estado Aragua y el Municipio (Omissis)…
Turístico El Morro, Estado
19-0333
ADR/.
Consideraciones sobre la potestad tributaria de los municipios en

materia de juegos y apuestas hípicas.
Expediente 2015-0550
Sentencia: 0163
0210 Sala Político-Administrativa
Magistrado Ponente: MARCO ANTONIO
MEDINA SALAS
Fecha: 11/02/2021
Partes: INDIANA DOWNS RACE & SPORT BOOK, C.A. vs. SERVICIO
AUTÓNOMO MUNICIPAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SEMAT) DEL
MUNICIPIO BARUTA DEL ESTADO BOLIVARIANO DE MIRANDA.
Objeto: recurso de apelación ejercido por la sociedad de comercio INDIANA
DOWNS RACE & SPORT BOOK, C.A. contra la sentencia definitiva número
2207 dictada por el tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas remitente en fecha
26 de febrero de 2015, que declaró sin lugar el recurso contencioso tributario
interpuesto con solicitud de medida cautelar de suspensión de efectos, por la
prenombrada empresa recurrente.
Decisión: 1.- SIN LUGAR el de 2015, dictada por el Tribunal

recurso de apelación incoado por la Superior Quinto de lo Contencioso
apoderada judicial de la contribuyente Tributario de la Circunscripción
de autos, contra la sentencia definitiva Judicial del Área Metropolitana de
número 2207, de fecha 26 de febrero Caracas, la cual se CONFIRMA. 2.-
95
SIN LUGAR el recurso contencioso expuestos en su contra por la

tributario ejercido con solicitud de apoderada en juicio de la sociedad
medida cautelar de suspensión de mercantil recurrente, y las defensas
efectos, por la sociedad mercantil opuestas por la representante judicial
INDIANA DOWS RACE & del Fisco Municipal, observa esta
SPORT BOOK, C.A., contra la Máxima Instancia en el caso
Resolución identificada con letras y concreto, que la controversia
números DA-J-SEMAT-2013-009 del planteada ha quedado circunscrita a
25 de abril de 2013, notificada el 29 verificar si la decisión dictada por el
de ese mismo mes y año, emitida por tribunal a quo incurrió en los vicios
el Alcalde del MUNICIPIO de: i) incongruencia negativa del fallo
BARUTA DEL ESTADO de instancia, por supuestamente no
BOLIVARIANO DE MIRANDA, pronunciarse sobre la totalidad de los
la cual queda FIRME. Se confirma argumentos explanados por la
la CONDENATORIA EN COSTAS empresa Indiana Dows Race & Sport
PROCESALES realizada por el Book, C.A.; ii) inmotivación por
tribunal de instancia a la compañía silencio de pruebas, al considerar que
recurrente en el monto equivalente al el tribunal de mérito no tomó en
tres por ciento (3%) de la cuantía del cuenta la prueba de experticia
recurso contencioso tributario, por no contable; y iii) falso supuesto de
exceder los límites previstos en el hecho, al considerar la apelante que
artículo 335 del Código Orgánico la materia de hipódromos resulta de
Tributario de 2020. la exclusiva competencia del Poder
«(Omissis…) Nacional.
De igual manera, esta Superiori-
V dad estima importante destacar que
CONSIDERACIONES PARA aún cuando la accionante solicitó con
DECIDIR el recurso contencioso tributario una
medida cautelar de suspensión de
Corresponde a esta Alzada efectos del acto administrativo
pronunciarse acerca de la apelación impugnado, el juzgado de la causa no
ejercida por la apoderada judicial de emitió el pronun-ciamiento respec-
la empresa Indiana Dows Race & tivo, por lo que no procede realizar
Sport Book, C.A., contra la sentencia en esta oportunidad alguna
definitiva número 2207 dictada en consideración respecto a dicha
fecha 26 de febrero de 2015, por el medida por ser accesoria a la acción
Tribunal Superior Quinto de lo principal de nulidad que ahora
Contencioso Tributario de la corresponde a la Sala resolver en la
Circunscripción Judicial del Área apelación ejercida por la repre-
Metropolitana de Caracas, que sentación judicial de la parte actora
declaró sin lugar el recurso contra la sentencia de primera
contencioso tributario interpuesto por instancia. Así se declara.
la mencionada contribuyente. Delimitada así la Litis pasa esta
Vistos los términos del fallo Superioridad a decidir y a tal efecto
apelado, así como los alegatos observa:
96
i) Del vicio de incongruencia de las partes, se produce el vicio de

negativa. incongruencia, el cual se manifiesta
cuando el juez o la jueza con su
Sobre el referido vicio esta Sala decisión modifica la controversia
ha indicado que de acuerdo con las judicial debatida, bien porque no se
exigencias impuestas por la limitó a resolver sólo lo pretendido
legislación procesal, específicamente por las partes, o porque no resolvió
en el ordinal 5° del artículo 243 del sobre algunas de las pretensiones o
Código de Procedimiento Civil, toda defensas expresadas por los sujetos
sentencia debe contener decisión en el litigio. (Vid., sentencia número
expresa, positiva y precisa, con 05406 del 4 de agosto de 2005,
arreglo a la pretensión deducida y a caso: Puerto Licores, C.A., ratificada
las excepciones o defensas opuestas, entre otros, en los fallos números
sin que en ningún caso pueda 00350 y 01147, de fechas 22 de junio
absolverse la instancia. y 25 de octubre de 2017, casos:
A fin de cumplir con este requisito Proagro Compañía Anónima, y
de forma exigido para los fallos Fivenca Casa de Bolsa, C.A.,
judiciales, la decisión que se dicte en respectivamente).
el curso del proceso no debe contener Asimismo, ha sostenido esta
expresiones o declaratorias implícitas Máxima Instancia que no toda
o sobreentendidas; por el contrario, omisión de pronunciamiento podría
el contenido de la sentencia debe ser generar una afectación de esta
expresado en forma comprensible, naturaleza y provocar en
cierta, verdadera y efectiva, que no consecuencia la nulidad de la
dé lugar a dudas, incertidumbres, sentencia aparentemente defectuosa,
insuficiencias, contradicciones o toda vez que de acuerdo con el criterio
ambigüedades; debiendo para ello ser reiterado de esta Alzada, el cual
exhaustiva, es decir, pronunciarse define el vicio de incongruencia
sobre todos los pedimentos negativa, éste se produce sólo cuando
formulados en el debate, y de esa el órgano jurisdiccional no resuelve
manera dirimir el conflicto de alguna de las pretensiones o defensas
intereses que constituye el objeto del expresadas por los sujetos en el
proceso. litigio. (Vid., decisión número 00034
Estas exigencias de carácter legal, del 12 de enero de 2011, caso:
como requisitos fundamentales e Redenlake, LTD, S.A.).
impretermitibles que deben contener Circunscribiendo el análisis al
las sentencias, han sido categorizadas caso concreto, se aprecia que la
por la jurisprudencia como: el deber representación en juicio de la empresa
de pronunciamiento, la congruencia recurrente, asegura que el tribunal a
y la prohibición de absolver la quo al dictar el fallo apelado no se
instancia. pronunció sobre la totalidad de los
De allí estima esta Alzada que alegatos expuestos en el recurso
cuando no existe la debida contencioso tributario, específica-
correspondencia formal entre lo mente las defensas que se indican
decidido y las pretensiones y defensas infra; sin embargo, de la lectura de la
97
sentencia apelada se evidencia que el obligación de suministro de los

juzgado de instancia emitió pronun- formatos para realizar la declaración
ciamiento respecto a los referidos del referido impuesto, así como para
argumentos, en los términos realizar el troquelado o sellado, de
siguientes: los cupones, vales, billetes, etc, por
Alegatos de la recurrente: parte de la Administración
-»que dicho impuesto no fue Tributaria, los mismo se encuentra a
percibido porque los centros de disposición de las Oficinas de ésta,
apuestas no fueron informados tal como lo pudo comprobar la misma
previamente de que se les había recurrente al momento de promover
impuesto la condición de y consignar junto a su escrito de
‘Perceptores’». promoción de pruebas los referidos
-»la imposibilidad de la ejecución formularios, por lo cual la
de la recaudación (…) por el contribuyente no puede aducir las
establecimiento Deberes Formales de supuestas deficiencias irregulares en
cumplimiento previo a la realización el suministro de los mismos. Así se
del juego o apuesta -relación Decide (…)». (Sic).
detallada de las cantidades y series Alegatos de la recurrente:
de cupones, boletos, formularios o - «el Acto Administrativo
instrumentos similares para a la impugnado tiene su génesis en la
venta, a los fines de que sean sellados Actividad Hípica la cual es pechada
y/o troquelados- imposibles de múltiples veces en DOBLE TRIBU-
ejecutar por cuanto la Apuestas es un TACION, ya que el Municipio recibe
hecho futuro e incierto que se lucro por la actividad hípica como
materializa justamente al momento actividad económica mediante la
en que el apostador realiza su ORDENANZA SOBRE ACTIVI-
jugada». DADES ECONÓMICAS DE INDUS-
Pronunciamiento del tribunal de TRIA, COMERCIO, SERVICIOS O
instancia: DE INDOLE SIMILAR DEL MUNI-
«(…) a lo que resulta oportuno CIPIO BARUTA DEL ESTADO
trae a colación los artículos 1 y 2 del MIRANADA».
Código Civil. - «la excesiva alícuota impositiva
Artículo 1.- La Ley es obligatoria del 10% del monto neto de la apuesta
desde su publicación en la Gaceta pactada».
oficial o desde la fecha posterior que Pronunciamiento del tribunal de
ella misma indique. instancia:
Artículo 2.- La ignorancia de la
Ley no excusa su cumplimiento. «(…) En relación al segundo
En virtud de las normativas aspecto controvertido relativo a la
anteriores, desde el momento de la supuesta doble tributación
publicación en Gaceta Municipal de alegada por el contribuyente por
la Ordenanza, la recurrente se cuanto señaló que ‘pretende
encontraba en la obligación de imponer una DOBLE TRIBU-
realizar la percepción del impuesto TACION dada la responsabilidad
directa y solidaria con el sujeto
bajo estudio, y en relación a la
98
pasivo’ ‘…que el Municipio Tributaria Municipal son los

Baruta del Estado Miranda, a correspondientes al producto de
través del impugnado Acto los juegos y apuestas realizadas en
Administrativo pretende el pago la sede de la referida empresa,
de un nuevo gravamen relacio- asimismo, la Ordenanza de
nado con Materia de Reserva Leal Impuestos sobre Juegos y Apuestas
de la Industria Hípica, dirigida a Lícitas grava como Hecho
los apostadores y de manera Imponibles la apuesta pactada,
solidaria a los centros de Apuestas como Base Imponible el valor
Autorizado por la SUNAHIP; que Imponible, y la alícuota impositiva
se pretende la imposición de una de 10%, vale señalar que a
alícuota impositiva de 10 % del diferencia del Impuesto sobre
monto neto de la apuesta Actividades Económicas, el
pactada.’… ‘que el Municipio ya impuesto sobre juegos y apuestas
estableció un gravamen a dicha Lícitas es un impuesto directo, ya
actividad, con la ORDENANZA que el apostador como
SOBRE ACTIVIDADES ECONÓ- contribuyente es quien debe pagar
MICAS DE INDUSTRIA, CO- dicho Impuesto.
MERCIO, SERVICIO O DE (…)
ÍNDOLE SIMILAR DEL MUNI- De la normativa anterior podemos
CIPIO BARUTA DEL ESTADO deducir que la recurren-
MIRANDA, publicada en Gaceta te‘INDIANA DOWNS RACE &
Municipal Extraor-dinaria Nº SPORT BOOK, C.A’., actúa como
319-12/2005; de fecha 06/12/ Agente de Percepción y es el único
1005; ordenanza esta mediante el responsable ante el Municipio por
cual se pecha esta Actividades el importe percibido y de no
Hípicas, con el alto porcentaje del realizar dicha percepción
DIEZ (10%) PORCIENTO DEL responderá solida-riamente con el
INGRESO BRUTO EFECTIVA- contribuyente –apostador-. En
MENTE PERCIBIDO, conforme a consecuencia se desestima el
la alícuota correspondiente al alegato de doble tributación a
Grupo 22 relacionado con las toda vez que este impuesto recae
actividades de apuestas licitas’. es sobre el apostador, por tal
(…) motivo no se puede hablar de que
Tal como se desprende de las exista una doble imposición, por
normativas ut supra transcrita, la cuanto el recurrente actúa como
Ordenanza sobre Actividades agente de percepción y no como
Económicas, grava las
contribuyente. Así se declara
Actividades Económicas de
establecimiento, resulta oportuno (…)». (Sic).
señalar que de las auditorias
realizadas al recurrente se pudo Alegatos de la recurrente:
evidenciar que la Administración - que «el acto recurrido es nulo
Tributaria no tomó en cuenta los de nulidad absoluta por la invasión
ingresos provenientes de la
actividad económica desplegada
de funciones que le corresponden al
como bar restaurant, que los Intendente Nacional de Actividades
ingresos a los cuales hace Hípicas. Las actividades hípicas son
referencia la Administración de su competencia exclusiva, por
99
atribuciones conferidas al Presidente Dichos dispositivos constitu-

de la República». cionales establecen lo siguiente:
- «el dinero de las apuestas pasa (…)
a ser un ingreso público de la De la norma transcrita se observa
Superintendencia Nacional de las limitaciones y los rubros
señalados que no podrán ser
Actividades Hípicas, la cual no puede gravados por sus ordenanzas aun
estar sometida a ningún tipo de con Autonomía otorgada en el
gravamen municipal en atención de Artículo 168 de la Constitución de
la inmunidad tributaria que posee la la República Bolivariana de
República frente a entes locales». Venezuela.
Pronunciamiento del tribunal de Concatenado con lo anterior y
instancia: atendiendo a la denuncia
efectuada por la sociedad
mercantil recurrente, esta
«(…) En relación al ultimo juzgadora considera necesario
aspecto controvertido relativo a transcribir el artículo 156,
inconstitucionalidad e ilegalidad numerales 12 y 32 de la
que devienen por vicio en Constitución de la República
competencia; y que tiene su Bolivariana de Venezuela, así
génesis en la violación del como el artículo siguiente:
mencionado principio, en el Este Tribunal considera que la
artículo 156 y sus numerales 12 y Administración Tributaria del
32 de la Constitución de la Municipio Baruta del Estado
República Bolivariana de Miranda según disposición legal
Venezuela, que no se permite y constitucional goza de cierta
ningún otro Poder que no sea el autonomía Tributaria, en cuanto
Nacional, dicte leyes que regule la a lo que se refiere a la materia que
Materia en dicho artículos y sus nos concierne para crear el
numerales, donde expresa y impuesto sobre juego y apuesta
especialmente citada la Reserva lícitas en materia de hipismo y
Legal con respecto a los fijar su respectiva alícuota sobre
Hipódromos y apuestas en los juegos y apuestas lícitas que
general, por ser solo competencia se pacten en su jurisdicción. En
del Poder Publico Nacional. consecuencia el Municipio Baruta
(…) del Estado Miranda puede regular
En cuanto a los límites de la lo concerniente a la materia de
autonomía tributaria municipal, se impuestos sobre Juegos y Apuestas
encuentran establecidas en los Lícitas en Materia de Hipismo por
artículos 183 y 317. la disposición constitucional y legal,
Constitución de la República aplicando la alícuota establecida
Bolivariana de Venezuela, los en la Ordenanza de Impuesto
Municipios no podrán crear sobre Juegos y Apuestas Lícitas.
impuestos sobre las demás Así se declara (…)». (Sic).
materias rentísticas conferidas a
los otros niveles político- De lo expuesto, observa esta
territoriales, ni cobrar impuestos,
tasas, ni contribuciones que no Alzada que la sentenciadora a quo
estén establecidos en la ley. emitió pronunciamiento respecto a la
totalidad de los alegatos formulados
100
por la representación judicial de la En cuanto al vicio de inmotivación

contribuyente; razón por la cual, debe por silencio de pruebas, esta Máxima
esta Superioridad señalar que por el Instancia ha señalado que este se
hecho de no haberse pronunciado el presenta cuando el juez o la jueza al
tribunal de la causa de forma momento de tomar su decisión, no
procedente respecto a los alegatos de efectúa el correspondiente análisis de
la sociedad mercantil Indiana Dows valoración de los elementos
Race & Sport Book, C.A., en modo probatorios aportados al proceso por
alguno supone que la decisión las partes, a fin de ponderar las
adolece del vicio de incongruencia defensas de cada una de ellas con los
negativa. (Vid., sentencias números hechos y las normas aplicables al
00881 del 17 de junio de 2003, caso: caso. (Vid., sentencias de esta Sala
Sadeven Industrias, C.A.; 01602 del números 00162, 00084, 00989,
29 de septiembre de 2004, caso: 00002, 00097 y 00756, de fechas 13
L’oreal Venezuela C.A. y 00029 del de febrero de 2008, 27 de enero y 20
2 de febrero de 2017, caso: C.A. de octubre de 2010, 12 de enero de
Cervecería Regional). 2012, 29 de enero de 2014 y 30 de
En tal virtud, a juicio de este junio de 2015, casos: Latil Auto, S.A.;
Supremo Tribunal en la sentencia Quintero y Ocando, C.A.; Auto
apelada no se configura el vicio de Mundial, S.A.; Rustiaco Caracas,
incongruencia negativa, pues no se C.A.; Lumóvil, C.A.; y Julio
evidencia algún error que afectase la Rodríguez Man-chado, respectiva-
concordancia lógica y jurídica que mente).
debe existir entre lo alegado por las Sobre dicho particular, esta Sala
partes y la decisión proferida, así Político-Administrativa con relación
como tampoco se observa la al aludido vicio, mediante la decisión
vulneración de algún elemento número 04577 de fecha 30 de junio
esencial del derecho a la tutela de 2005, caso: Lionel Rodríguez
judicial efectiva; motivos por los Álvarez, ratificada en los fallos
cuales se desestima la denuncia números 1.868 del 21 de noviembre
formulada por la representación de 2007, caso: Fascinación Centro
judicial de la contribuyente en tal Comercial Ciudad Tamanaco, C.A.;
sentido. Así se declara. 170 del 24 de febrero de 2010, caso:
ii) Del vicio de inmotivación por Makro Comer-cializadora, S.A.;
silencio de pruebas. 00051 del 19 de enero de 2011, caso:
La apoderada judicial de la Seguros Pirámide, C.A.; y 00563 del
recurrente alegó la inmotivación por
silencio de pruebas, debido a que
2 de octubre de 2019, caso:
«(…) el Tribunal de la causa no Seguros Caracas de Liberty
valoró la experticia contable Mutual, C.A., dejó sentado lo
financiera, los pagos de impuestos expresado de seguidas:
municipales, los pagos de impuesto
al fisco nacional, promovidas en «(…) cabe destacar que aun
primera instancia, a fin de determinar cuando el mismo no está
la doble tributación (…)». configurado expresamente como
101
una causal de nulidad en el completo, no juzgue, aprecie o

artículo 244 del Código de valore algún medio de prueba
Procedimiento Civil, sin embargo, cursante en los autos y que quede
la Sala estima que cuando se demostrado que dicho medio
silencia una prueba en sede probatorio pudiese, en principio
judicial, bien porque no se afectar el resultado del juicio
menciona o no se analiza ni juzga (…)». (Resaltado y agregados de
sobre su valor probatorio, esta Alzada).
explicando las razones del por qué
se aprecia o se desestima, para Con vista a la doctrina judicial
luego y a partir de allí, establecer antes referida, esta Sala pasa verificar
hechos o considerar otros como no si la jueza de la causa en su decisión
demostrados, se infringe el ordinal omitió pronunciarse sobre la prueba
4° del artículo 243 del Código de
Procedimiento Civil, ya que el juez de experticia contable, promovida por
no estaría expresando las razones la recurrente a fin de comprobar la
de hecho y de derecho en que doble tributación alegada en su
fundamenta su fallo. recurso contencioso tributario.
En efecto, el juez tiene la En este sentido, esta Superioridad
obligación de analizar todos los observa que la contribuyente adujo en
elementos probatorios cursantes el recurso contencioso tributario, que
en autos, aun aquell[os] que a su «(…) se pretende imponer una
juicio no fueren idóne[o]s para DOBLE TRIBUTACIÓN, dada la
ofrecer algún elemento de responsabilidad directa y solidaria
convicción, expresándose siempre
cuál sea el criterio del juez
con el sujeto pasivo. Siendo el sujeto
respecto de ell[o]s, de pasivo la persona que realiza la
conformidad con lo establecido en apuesta, sin embargo, quien es
el artículo 509 del Código de verdaderamente responsable ante el
Procedimiento Civil, al no Municipio del pago del impuesto es
realizarse la debida valoración de la persona natural o jurídica que
los medios probatorios, el juez no realice la explotación de apuestas
expresa las razones de hecho y de lícitas; dado que actuarán como
derecho que motivan el fallo. (…). sujetos pasivos en calidad de agentes
No obstante, esta obligación del de percepción (…)». (Mayúsculas
juez no puede interpretarse como propias de la cita).
una obligación de apreciación en
uno u otro sentido, es decir, el De igual modo advirtió que la
hecho de que la valoración que Administración Tributaria Municipal
haga el juez sobre los medios «(…) a través del impugnado Acto
probatorios para establecer sus Administrativo pretende el pago de
conclusiones, se aparte o no un nuevo gravamen con la excesiva
coincida con la posición de alícuota impositiva del 10% del
alguna de las partes procesales, monto neto de la apuesta pactada.
no debe considerarse como [Siendo que] el Municipio Baruta ya
silencio de prueba; por el estableció un gravamen a dicha
contrario, sólo podrá hablarse de actividad, con la ORDENANZA
silencio de pruebas, cuando el
Juez en su decisión, ignore por
SOBRE ACTIVIDADES ECONÓ-
102
MICAS DE INDUSTRIA, COMER- procesal correspondiente, promovió

CIOS, SERVICIOS O DE ÍNDOLE prueba de experticia contable, con el
DEL MUNICIPIO BARUTA DEL objeto de que «(…) se establezcan los
ESTADO MIRANDA (…); ordenanza impuestos Nacionales, Municipales,
esta mediante el cual se pecha estas aportes y contribuciones de la que es
actividades hípicas, con el alto objeto la actividad económica (base
porcentaje del DIEZ (10%) POR imponible) realizada por [su]
CIENTO DEL INGRESO BRUTO representada; prueba necesaria y
EFECTIVAMENTE PERCIBI- pertinente para probar el impacto
DO (…)». (Mayúsculas propias de la económico del cual es objeto dicha
cita, corchetes de esta Superioridad). actividad económica y el excesivo
Aunado a lo anterior, este Órgano impuesto contenido en el impugnado
Jurisdiccional aprecia que la acto administrativo objeto de pruebas
sentencia apelada señaló en cuanto a (…)». (Corchetes de esta Alzada).
ese argumento, que «(…) De la De igual modo, se aprecia que el
normativa anterior podemos deduci informe pericial que corre a los folios
que la recurrente ‘INDIANA DOWNS 137 al 142 de la segunda pieza del
RACE & SPORT BOOK, C.A’., actúa expediente judicial, dejó constancia
como Agente de Percepción y es el que «(…) De la revisión practicada
único responsable ante el Municipio a los documentos suministrados, los
por el importe percibido y de no expertos determina[ron] los Impues-
realizar dicha percepción responderá tos Nacionales, Municipales, Aportes
solidariamente con el contribuyente y Contribuciones de la que es objeto
- apostador. En consecuencia se la actividada económica de la
desestima el alegato de doble promovente para los ejercicios
tributación a toda vez que este fiscales correspondientes a los años
impuesto recae es sobre el apostador, 2009 y 2010 (…)» (corchetes de esta
por tal motivo no se puede hablar de Alzada); sin embargo, como ya se
que exista una doble imposición, por dijo, al no recaer directamente el
cuanto el recurrente actúa como impuesto sobre juegos y apuestas
agente de percepción y no como lícitas sobre la empresa recurrente, no
contribuyente. Así se declara (…)». existe en el presente caso la
La decisión judicial parcialmente configuración del vicio de doble
transcrita pone de manifiesto que la tributación alegado.
jueza a quo analizó y se pronunció En consideración a lo indicado,
sobre el alegato atinente a la supuesta esta Sala luego de verificar los
doble tributación, indicando que la alegatos esgrimidos por la
misma no existía, por cuanto el representación judicial de la
impuesto sobre juegos y apuestas recurrente, y una vez examinada la
lícitas recae sobre el apostador, y que decisión del tribunal a quo, destaca
la empresa recurrente funge sólo que la falta de valoración de la
como agente de percepción. juzgadora de la causa respecto a la
Así, observa esta Superioridad que prueba de experticia contable
la representación judicial de la promovida y evacuada en primera
contribuyente de autos, en la etapa instancia, no afecta el resultado del
103
juicio, por cuya virtud se desestima ningún otro Poder que no sea el
la delación concerniente al vicio de Nacional, dicte leyes que regule la
inmotivación por silencio de pruebas Materia en dicho artículos y sus
de la sentencia, efectuada por la parte numerales, donde expresa y
apelante. Así se declara. especialmente citada la Reserva
Legal con respecto a los
iii) Del vicio de falso supuesto de Hipódromos y apuestas en
hecho. general, por ser solo competencia
La apoderada judicial de la del Poder Publico Nacional.
recurrente denunció el vicio de falso Sobre este aspecto este Tribunal,
supuesto de hecho respecto al aprecia que (…) la Constitución
pronunciamiento del tribunal de Nacional de la República
instancia según el cual «(…) ‘el Bolivariana de Venezuela
Municipio Baruta del Estada establece (…).
Miranda puede regular lo (…)
concerniente a la materia de La Constitución atribuye
autonomía financiera y tributaria
impuestos sobre Juegos y Apuestas a los Municipios dentro de los
Lícitas en Materia de Hipismo por parámetros estrictamente
disposición constitucional y legal, señalados en sus artículos 168 y
aplicando la alícuota establecida en 179, con las limitaciones y
la Ordenanza de Impuesto sobre prohibiciones prescritas en los
Juegos y Apuestas Lícitas’. Por lo que artículos 18, 25 y 183 del mismo
el Tribunal desconoció el mandato texto constitucional, derivadas de
constitucional mediante el cual las competencias del Poder
resulta de la exclusiva competencia Nacional, a fin de garantizar la
del Poder Nacional legislar en autosuficiencia económica de las
materia de loterías, hipódromos y entidades locales.
En cuanto a los límites de la
apuestas en general, así como la autonomía tributaria municipal, se
imposición de tributos que graven la encuentran establecidas en los
actividad de los juegos y puestas artículos 183 y 317. la
lícitas (…)». Constitución de la República
Por su parte, el tribunal de Bolivariana de Venezuela, los
instancia decidió con relación a este Municipios no podrán crear
particular, lo que se transcribe a impuestos sobre las demás
continuación: materias rentísticas conferidas a
los otros niveles político-
territoriales, ni cobrar impuestos,
«(…) En relación al ultimo tasas, ni contribuciones que no
aspecto controvertido relativo a estén establecidos en la ley.
inconstitucionalidad e ilegalidad Dichos dispositivos
que devienen por vicio en constitucionales establecen lo
competencia; y que tiene su siguiente:
génesis en la violación del (…)
mencionado principio, en el En este sentido, se evidencia que
artículo 156 y sus numerales 12 y si bien la autonomía tributaria de
32 de la Constitución de la los municipios en materia de
República Bolivariana de juegos y apuestas lícitas, de
Venezuela, que no se permite acuerdo al Texto Constitucional,
104
constituye un ramo de ingreso supuesto de hecho. Por otro lado,

propio como lo establece el cuando los hechos que sirven de
artículo 179 de la Constitución de fundamento a la decisión existen, se
1999, y además no existe en la ley corresponden con lo acontecido y son
la prohibición a las entidades verdaderos, pero el órgano
municipales de dictar normas
sobre la creación de impuesto jurisdiccional al emitir su
sobre juego y apuestas lícitas en pronunciamiento los subsume en una
materia de hipismo. norma errónea o inexistente en el
Este Tribunal considera que la derecho positivo, o incurre en una
Administración Tributaria del errada interpretación de las
Municipio Baruta del Estado disposiciones aplicadas, se
Miranda según disposición legal materializa el falso supuesto de
y constitucional goza de cierta derecho. (Vid., fallos números 00183,
autonomía Tributaria, en cuanto 00039, 00618, 00253 y 00226, de
a lo que se refiere a la materia que fechas 14 de febrero de 2008, 20 de
nos concierne para crear el
impuesto sobre juego y apuesta
enero de 2010, 30 de junio del mismo
lícitas en materia de hipismo y año, 18 de marzo de 2015 y 1º de
fijar su respectiva alícuota sobre marzo de 2016, casos: Banesco,
los juegos y apuestas lícitas que Banco Universal, C.A.; Alfredo
se pacten en su jurisdicción. En Blanca González; Shell de Venezuela,
consecuencia el Municipio Baruta Almacenadora Puerto Seco, C.A.; y
del Estado Miranda puede regular Mobil Venezolana de Petróleos, Inc.,
lo concerniente a la materia de respectivamente).
impuestos sobre Juegos y Apuestas En orden a lo antes señalado, esta
Lícitas en Materia de Hipismo por Superioridad considera necesario
disposición constitucional y legal, analizar de forma conjunta los
aplicando la alícuota establecida
en la Ordenanza de Impuesto artículos 156, numeral 32, 168,
sobre Juegos y Apuestas Lícitas. numeral 3, 179 numeral 2 y 180 de la
Así se declara (…)». Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, referente
Frente a los planteamientos antes a las disposiciones sobre la
expuestos, es conveniente recordar distribución competencial de las
que de acuerdo a la pacífica y potestades asignadas a cada ente
reiterada jurisprudencia de esta Sala, político territorial; los artículos 199,
el vicio de suposición falsa o falso 200 y 201 de la Ley Orgánica del
supuesto en las decisiones judiciales Poder Público Municipal con relación
se configura, por una parte, cuando a la regulación del impuesto sobre
el juez o la jueza, al dictar un juegos y apuestas lícitas; los artículos
determinado fallo, fundamenta su 6, 9, 20 y 25 del Decreto número 422
decisión en hechos inexistentes, con Rango, Valor y Fuerza de Ley que
falsos o que no guardan la debida Suprime y Liquida el Instituto
vinculación con el o los asuntos Nacional de Hipódromos y regula las
objeto de decisión, verificándose de Actividades Hípicas, en lo atinente a
esta forma el denominado falso su contenido; y los artículos 11, 12,
13, 14 y 16 de la «Ordenanza sobre
105
Juegos y Apuestas Lícitas del de las potestades reguladoras que el

Municipio Baruta del Estado Texto Constitucional y las Leyes,
Bolivariano de Miranda», en lo atribuyan al Poder Nacional o Estadal
concerniente a los elementos sobre determinadas materias o
estructurales del tributo en referencia, actividades, en otras palabras, los
ello a los fines de delimitar quién Municipios, como unidades primarias
posee la potestad tributaria originaria dentro de la organización nacional,
para imponer el gravamen sobre la tienen atribuido «poder tributario»
actividad de juegos y apuestas hípicas sobre las materias que pueden ser
y constatar la constitucionalidad y objeto de las potestades regulatorias
legalidad del acto administrativo de la República o de los Estados,
impugnado. siempre dentro de los límites
En este sentido, la Constitución de constitucionales y legales.
la República Bolivariana de Sobre este punto se ha pronun-
Venezuela, en el artículo 156, ciado la Sala Constitucional del
numeral 32, establece que es de la Tribunal Supremo de Justicia, me-
competencia del Poder Público diante la sentencia número 285 del 4
Nacional la legislación en materia de de marzo de 2004, con ocasión de los
hipódromos y apuestas en general, en recursos de interpretación de los
otras palabras, tiene atribuida la artículos 180 y 304 del Texto
potestad de «regular» las actividades Constitucional, ejercidos por el
inherentes a la realización de los «Alcalde del Municipio Simón
espectáculos y apuestas hípicas, es Bolívar del Estado Zulia y por las
decir, le concierne normar los actos sociedades mercantiles BJ Services
tendentes a inspeccionar, supervisar, de Venezuela, C.A., Nimir Petroleum
vigilar, regular y controlar todas las Venezuela B.V., Baker Hughes de
operaciones de los hipódromos, de los Venezuela, S.A. y Servicios Halli-
sistemas mutualistas de hipódromos burton de Venezuela, S.A.», la cual
y del sistema nacional mutualista de dejó sentado que las potestades
juegos y apuestas hípicas. reguladoras del Poder Nacional son
De lo anterior, no cabe duda que distintas de las potestades impositivas
la reserva legal prevista en el del Poder Municipal y, por tal razón,
prenombrado artículo no permite que, el Municipio podrá dentro de los
válidamente, ningún otro poder que límites de su competencia crear
no sea el Nacional, dicte Leyes que tributos, recaudar e invertir el
regulen las materias allí señaladas. producto de lo recaudado sobre las
No obstante ello, el artículo 179, materias reguladas por el Poder
numeral 2 eiusdem, dispone entre los Nacional. Dentro de las conside-
ingresos que tendrán los Municipios, raciones que realizó la Sala
los impuestos sobre juegos y apuestas Constitucional en el fallo supra
lícitas, lo cual debe entenderse dentro identificado, vale la pena señalar lo
del marco del artículo 180 siguiente:
constitucional que establece que la
potestad tributaria que corresponde a «(…) se dejan a salvo las
los Municipios es distinta y autónoma potestades tributarias locales, que
106
no deben verse afectadas por lo de octubre de 2013, caso: Socie-

que sólo sean potestades
nacionales de regulación (…). dades Mercantiles World Center
Como es sabido, los municipios Bar Restaurant, S.A. y otras
cuentan en nuestro ordenamiento
con un poder tributario contra la Ordenanza de Impuesto
originario, a la vez que la sobre Actividades Económicas de
República goza de la exclusividad Industria, Comer-cio, Servicios o
del poder normativo en un buen
número de materias. de Índole Similar del Municipio
(…) Es en el artículo 156 del Texto Libertador del Distrito Capital,
Fundamental donde figura la lista
de las competencias del Poder ratificada en la decisión número
Nacional, (…). 1151 de fecha 14 de agosto de
De todos esos numerales es
predicable el mismo aserto: no 2014, caso: Asocia-ción de
deben confundirse potestades de Centros Hípicos de Carabobo,
regulación con las de tributación. fijó el criterio respecto a la
(…) En tal virtud, la primera parte
del artículo 180 de la diferencia que existe entre las
Constitución debe entenderse potestades de regulación de la
como la separación del poder
normativo de la República y los República y las potestades de
estados respecto del poder tributación de los entes político-
tributario de los municipios. De
esta manera, aunque al Poder territoriales menores.
Nacional o estadal corresponda En su razonamiento la Sala
legislar sobre determinada Constitucional puntualizó lo
materia, los municipios no se ven
impedidos de ejercer sus poderes siguiente:
tributarios, constitucionalmente
reconocidos. Lo anterior,
aplicado al caso de autos, implica 1. Respecto a la supuesta
que los municipios pueden exigir invasión por parte del Municipio
el pago de los impuestos sobre
actividades económicas, aunque de las competencias del Poder
la regulación de esa actividad sea Público Nacional en materia de
competencia del Poder Nacional juegos y apuestas en general, es
o de los estados, salvo que se
prevea lo contrario para el caso necesario observar el artículo 180
concreto. Así se declara». de la Constitución de la República
(Resaltado de esta Sala Político-
Administrativa). Bolivariana de Venezuela, que
establece la escisión entre los
En el mismo orden de ideas, la poderes regulatorios de la
prenombrada Sala Constitucional República y las potestades
en sentencia número 1345 del 16 tributarias de los entes locales.
2. No deben confundirse las
107
potestades de regulación con las Nacional para que las personas

de tributación, basta leer los 33 puedan apostar lícitamente. El
numerales del artículo 156, para Municipio simplemente se limita
eliminar las dudas acerca de las a gravar dicha actividad.
supuestas competencias implíci- 6. El ente municipal
tas, toda vez que de ser ciertas únicamente establece cuál es el
prácticamente no habría poder aporte fiscal que deben realizar los
tributario estadal o municipal, y las contribuyentes que ejerzan
debido a que la República goza de las actividades de apuestas, sin
un poder regulador amplísimo, que ello suponga una invasión de
que abarca la casi totalidad de las las competencias del Poder
materias o sectores de interés. Público Nacional en la
3. En lo que respecta a la determinación de cuáles son y en
antinomia reserva-potestad qué condiciones puede dedicarse
tributaria, se debe necesariamente una empresa a la explotación del
indagar en los elementos juego y las apuestas en general.
sustanciales de cada uno de los 7. No existe incompatibilidad
aspectos que condicionan la por la existencia de un poder
institución jurídica constitucional, regulatorio a cargo de la Repú-
a los fines de esclarecer los puntos blica, para establecer las condi-
de armonización. ciones de licitud de la actividad
4. Le corresponde sólo al de juegos y apuestas y, por otra
Poder Legislativo Nacional crear parte, la potestad de los Munici-
el marco jurídico que debe regir pios para gravar las actividades
la materia, o en otras palabras, que se desarrollen en su juris-
establecer las disposiciones de dicción.
acuerdo con las cuales se puedan
Indudablemente, de acuerdo a las
llevar a cabo las apuestas en normas constitucionales y a los
general. criterios jurisprudenciales supra
5. La gravabilidad de las señalados, le corresponde sólo al
actividades de juegos y apuestas Poder Legislativo Nacional dictar las
normas conforme a las cuales se
lícitas desarrolladas dentro de los desarrolle la actividad de las apuestas
límites del territorio municipal, en y juegos en general, es decir, es
nada coincide con las condiciones competencia del legislador y la
legisladora nacional, establecer las
que imponga el Legislador
108
disposiciones de acuerdo con las Además, establece la precitada

cuales pueden llevarse a cabo las normativa que la función de la Junta
actividades de juegos y apuestas en Liquidadora se circunscribe,
general. fundamentalmente, a fijar y dividir
Asimismo, y en el contexto de las los haberes del Instituto Nacional de
consideraciones anteriores, no cabe Hipódromos (INH), a percibir los
duda que el impuesto sobre apuestas créditos de éste y extinguir sus
lícitas es de la competencia municipal obligaciones y a aquéllas que,
y por tanto forma parte del poder habiendo correspondido al precitado
tributario de los Municipios, siempre Instituto, no hayan sido asignadas
dentro de las limitaciones que expresamente a la Superintendencia
establezca la Ley Nacional -Ley por el Decreto-Ley número 422. (Vid.,
Orgánica del Poder Público sentencia de esta Sala Político-
Municipal-, que regula la forma en Administrativa número 05686 de
que los Municipios pueden ejercer su fecha 21 de septiembre de 2005, caso:
actividad tributaria en esta materia. Recurso de Interpretación de los
Por su parte, el Decreto número artículos 1, 2, 4, 6, 8, 11, 14, 28, 29,
422 con Rango, Valor y Fuerza de Ley 30 y 31 del Decreto Presidencial Nro.
que suprime y liquida el Instituto 422 de fecha 25 de octubre de 1.999,
Nacional de Hipódromos y regula las publicado en Gaceta Oficial N° 5.397
Actividades Hípicas, cuyo objeto Extraordinario el cual ordena la
fundamental es suprimir y liquidar el Supresión y Liquidación del Instituto
referido Instituto, prevé en su artículo Nacional de Hipódromos). Igual-
6 que la Superintendencia Nacional mente, dispone en sus artículos 20 y
de Actividades Hípicas (SUNAHIP): 25 que serán ingresos de la
«(…) regulara las actividades prenombrada Superintendencia los
hípicas, el espectáculo hípico, el siguientes: «(…) a.- Los aportes
Sistema Nacional Mutualista de especiales previstos en este Decreto-
Apuestas Hípicas y el régimen de Ley. b.- Los beneficios que obtenga
autorizaciones y sanciones como producto de sus operaciones
relacionadas con el funcionamiento financieras y la colocación de sus
y operación de los hipódromos y de recursos. c.- Los que le asigne el
la apuesta hípica en todo el territorio Ejecutivo Nacional. d.- Cualesquiera
nacional (…)», en otras palabras, le otros recursos que le sean
corresponde como Servicio asignados», y un aporte especial que
Autónomo ejercer únicamente el se establece a cargo de los
otorgamiento de los contratos y licenciatarios y de las licenciatarias
licencias para la operación y sobre la base del monto bruto de la
administración de hipódromos y para apuesta recaudada por cada
la explotación de los juegos y concesionario.
apuestas hípicas dentro y fuera de Por otra parte, las Leyes Orgánicas
cada hipódromo; además de la del Poder Público Municipal de los
función controladora que el propio años 2005 y 2009, aplicables ratione
Decreto le atribuye en sus artículos 9 temporis, establecen en sus artículos
y 18. 199, 200 y 201 (de igual tenor), lo
109
siguiente:
Del contenido de las mencionadas
«Artículo 199: El impuesto sobre disposiciones, este Máximo Tribunal
juegos y apuestas lícitas se observa que en el caso de los juegos
causará al ser pactada una y apuestas lícitas, la competencia de
apuesta en jurisdicción del los Municipios se limita a establecer
respectivo Municipio. Se entiende el gravamen sobre las apuestas que
pactada la apuesta con la se pacten dentro de su jurisdicción,
adquisición efectuada, al así como a dictar las Ordenanzas
organizador del evento con motivo
del cual se pacten o a algún
respectivas que regulen lo
intermediario, distribuidor o concerniente a la recaudación del
cualquier otro tipo de agente en tributo y el monto del gravamen,
la respectiva jurisdicción, de dentro de los límites impuestos por
cupones, vales, billetes, boletos, la Ley Nacional -Ley Orgánica del
cartones, formularios o instru- Poder Público Municipal-, sin que
mentos similares a éstos que ello contraríe, a juicio de este
permitan la participación en rifas, Supremo Tribunal, el contenido de la
loterías o sorteos de dinero o de Constitución de la República
cualquier clase de bien, objeto o Bolivariana de Venezuela, pues el
valores, organizados por entes referido texto municipal no regula de
públicos o privados. Igualmente,
se gravarán con este impuesto las forma alguna lo concerniente a cómo
apuestas efectuadas mediante deben desarrollarse las actividades
máquinas, monitores, compu- hípicas o la forma de apostar en las
tadoras y demás aparatos mismas, las cuales forman parte de
similares para juegos o apuestas la Reserva Legal Nacional. (Vid.,
que estén ubicadas en la sentencia número 586 de la Sala
jurisdicción del Municipio Constitucional del Tribunal Supremo
respectivo». de Justicia, en fecha 12 de mayo de
«Artículo 200. El apostador es el 2015, expedientes números 11-1429/
contribuyente del impuesto sobre 12-0260, caso: Sport Book, Centro
juegos y apuestas lícitas, sin
perjuicio de la facultad del
Hípico Picada´s, C.A., Indiana
Municipio de nombrar agentes de Downs Race & Sport Book, C.A. y la
percepción a quienes sean los interviniente Bally´s Race & Sport
organizadores del juego, los Book, C.A. Vs. la Ordenanza de
selladores de formularios o los Impuestos sobre Juegos y Apuestas
expendedores de los billetes o Lícitas del Municipio Baruta del
boletos correspondientes, en la Estado Bolivariano de Miranda).
respectiva jurisdicción». Por tal razón, al establecer el
«Artículo 201. La base imponible Municipio Baruta del Estado
del impuesto sobre juegos y Bolivariano de Miranda mediante su
apuestas lícitas la constituye el normativa la alícuota del impuesto
valor de la apuesta. Las ganancias
derivadas de las apuestas sólo sobre juegos y apuestas hípicas, en
quedarán sujetas al pago de nada contraviene las condiciones
impuestos nacionales, de impuestas por el legislador y la
conformidad con la ley». legisladora para que las personas
110
puedan apostar lícitamente; en efecto, (CADAFE), donde se dejó establecido

de los cuerpos normativos antes que la potestad tributaria atribuida a
citados, este Máximo Tribunal los Municipios, resulta distinta y
observa que le corresponde al Poder autónoma de las potestades
Legislativo Nacional legislar en reguladoras conferidas a la República
materia de loterías, hipódromos y y a los Estados, por lo que en aquellos
apuestas en general, es decir, que éste casos en que no haya limitación
tiene atribuido por mandato tributaria explícita en el Texto
constitucional la potestad reguladora Constitucional o en las Leyes, los
de dichas actividades, la cual resulta entes locales podrán gravar con los
distinta y autónoma de las potestades impuestos municipales conferidos en
tributarias asignadas al Municipio en la Carta Fundamental, el ejercicio de
virtud del contenido del artículo 180 actividades reguladas por los otros
de la Carta Magna, el cual resulta del entes político-territoriales. De allí que
siguiente tenor: cuando un Municipio grava el
ejercicio de una actividad considerada
«Artículo 180. La potestad como económica, lo que está
tributaria que corresponde a los haciendo es ejerciendo a plenitud la
Municipios es distinta y autónoma potestad tributaria que constitucio-
de las potestades reguladoras que nalmente le fue otorgada.
esta Constitución o las leyes Igualmente, se desprende que el
atribuyan al Poder Nacional o Poder Nacional tiene atribuida la
Estadal sobre determinadas potestad de regular las actividades
materias o actividades.
Las inmunidades frente a la
inherentes a la realización de los
potestad impositiva de los espectáculos y apuestas hípicas, es
Municipios, a favor de los demás decir, le concierne normar los actos
entes político territoriales, se tendentes a inspeccionar, supervisar,
extiende sólo a las personas vigilar, regular y controlar todas las
jurídicas estatales creadas por operaciones de los hipódromos, de los
ellos, pero no a concesionarios ni sistemas mutualistas de hipódromos
a otros contratistas de la y del sistema nacional mutualista de
Administración Nacional o de los juegos y apuestas hípicas -la cual
Estados». (Negrillas de esta Sala). realiza a través del Decreto número
422 con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Dicha normativa ha sido objeto de que suprime y liquida el Instituto
un estudio por parte de este Máximo Nacional de Hipódromos publicada
Tribunal, entre otras, en la decisión en Gaceta Oficial de la República de
número 01359, dictada por esta Venezuela número 5.397 Extraor-
Superioridad el 12 de diciembre de dinario del 25 de octubre de 1999-.
2017, caso: Compañía Anónima Circunscribiendo lo antes indi-
Nacional Teléfonos de Venezuela cado al caso concreto, esta Sala
(CANTV), ratificada en la sentencia considera necesario formular ciertas
número 00529 del 16 de mayo de precisiones sobre el impuesto previsto
2018, caso: Compañía Anónima de en la Ordenanza sobre Juegos y
Administración y Fomento Eléctrico Apuestas Lícitas del Municipio
111
Baruta del Estado Bolivariano de al sujeto pasivo del impuesto

Miranda, a saber: (contribuyente-apostador) el monto
total de la obligación tributaria, en
1. El impuesto sobre juegos y virtud de la actividad que
apuestas lícitas se trata de un desempeñan y de la designación que
impuesto real, instantáneo, propor- realiza la Ley.
cional e indirecto, toda vez que no 4. De acuerdo con lo previsto en
toma en cuenta la capacidad el artículo 13, numeral 3 y 4 de la
contributiva del sujeto obligado sino aludida Ordenanza, el agente de
el uso que dicho sujeto haga de tal percepción debe presentar una
riqueza, como es la adquisición del declaración jurada semanal -en la cual
boleto, tickets, billetes (entre otros), se deja constancia del monto total de
que hace presumir la capacidad los juegos y apuestas realizadas- así
contributiva del apostador. como enterar al Fisco Municipal las
2. De la normativa que regula la cantidades percibidas por concepto de
materia de juegos y apuestas lícitas impuesto sobre juegos y apuestas
se deduce que el o la contribuyente lícitas que se pacten en el Municipio.
del referido impuesto es la persona A los fines debatidos, resulta
que realiza la apuesta, es decir, el pertinente transcribir los artículos 6,
apostador, que es «(…) la persona 7, 11, 12 y 14 de la precitada
natural o jurídica que participe en los
juegos y apuestas lícitas (…) a través
Ordenanza, cuyo contenido es del
de la adquisición de cupones, vales, siguiente tenor:
billetes, boletos, cartones,
formularios o instrumentos similares «Artículo 6: La alícuota
a éstos (…)». impositiva aplicable a las
3. Adicionalmente, del contenido actividades gravadas por esta
Ordenanza será del 10% del
del artículo 200 de la Ley Orgánica monto neto de las apuestas
del Poder Público Municipal, y los pactadas».
artículos 11, 12 y 14 de la «Artículo 7: El monto del
«Ordenanza sobre Juegos y Apuestas impuesto regulado en el presente
Lícitas» del prenombrado ente local, instrumento legal, se determinará
se verifica que el Municipio podrá mediante la aplicación a la base
designar como responsable tributario imponible, de la alícuota prevista
en su calidad de agente de percepción en el artículo 6 de esta
a las personas naturales o jurídicas Ordenanza».
debidamente autorizadas por la «Artículo 11: Son responsables
directos en calidad de agentes de
Superintendencia Nacional de percepción, las personas naturales
Actividades Hípicas, para la o jurídicas, designadas por esta
explotación de apuestas hípicas Ordenanza o por Reglamento,
dentro y fuera de cada Hipódromo a previa autorización legal, que se
través del Sistema Mutualista de dediquen a la explotación o
Hipódromo y del Sistema Nacional realización de las actividades de
Mutualista de Juegos y Apuestas juegos y apuestas lícitas previstos
Hípicas, que son los llamados a exigir en el artículo 1 de la presente
112
Ordenanza». que preceden, esta Alzada observa

«Artículo 12: Los agentes de que en el caso de los juegos y apuestas
percepción están obligados a lícitas, el legislador y la legisladora
exigir a los sujetos pasivos de la municipal en razón de su potestad
obligación tributaria regulada en tributaria puede de conformidad con
la presente Ordenanza, el pago del
monto total del impuesto el texto constitucional y legal definir
establecido en el artículo 7 de este lo que debe entender por apuestas
instrumento jurídico». lícitas de juegos, los sujetos pasivos
«Artículo 14: Se consideran en calidad de contribuyentes y
agentes de percepción del responsables, así como establecer
Impuesto sobre Juegos y Apuestas sanciones por el incumplimiento de
Lícitas: (…). las obligaciones impositivas de los
3. Las personas naturales o particulares con el ente local;
jurídicas debidamente autorizadas derivado de lo cual, no se constata que
por la Superintendencia Nacional las definiciones contenidas en la
de Actividades Hípicas, para la
explotación de apuestas hípicas
«Ordenanza sobre Juegos y Apuestas
dentro y fuera de cada Hipódromo Lícitas del Municipio Baruta del
a través del sistema mutualista de Estado Bolivariano de Miranda»,
hipódromo y del sistema nacional contravengan en forma alguna, la
mutualista de juegos y apuestas Legislación Nacional, vale decir, la
hípicas (Selladores de Ley Orgánica del Poder Público
Formularios de apuestas Municipal.
hípicas)». Por otra parte, advierte esta
Superioridad en cuanto a la compe-
Bajo la óptica de lo expuesto, esta tencia de los Municipios, que la
Sala aprecia de las normas que misma se limita a establecer el
anteceden, que el Texto Municipal gravamen sobre las apuestas que se
designó a los centros hípicos como pacten dentro de su jurisdicción, así
sujetos pasivos en calidad de como a dictar las Ordenanzas para
responsable del tributo en cuestión, regular lo concerniente a la
razón por la cual en el caso objeto de recaudación de tributo y el monto del
análisis le corresponde a la sociedad gravamen, dentro de los límites
mercantil Indiana Dows Race & impuestos por la Ley Nacional,
Sport Book, C.A., hacer la percepción aspectos estos que no se evidencia,
del impuesto al momento de que el o como se indicara precedentemente,
la contribuyente (apostador o que hubieren sido contrariados por el
apostadora) adquiriese el boleto en ente local, en tanto que la «Ordenanza
cuestión, es decir, una vez pactada la del Municipio Baruta del Estado
apuesta y enterar al Fisco Municipal Bolivariano de Miranda» prevé como
las cantidades percibidas por hecho imponible las apuestas lícitas
concepto de impuestos sobre juegos que se pacten dentro de su
y apuestas lícitas que se hagan en la jurisdicción y establece los contribu-
jurisdicción del Municipio. Así se yentes y agentes de percepción en
decide. total armonía con la Ley Nacional,
Con base en los razonamientos
113
sin regular de ninguna manera lo Por consiguiente, este Supremo

concerniente a cómo deben desarro- Juzgado declara sin lugar el recurso
llarse las actividades hípicas o la de apelación incoado por la
forma de apostar en las mismas, las apoderada judicial de la contribuyente
cuales forman parte de la Reserva de autos, contra la sentencia definitiva
Legal Nacional. (Vid., sentencia de número 2207, de fecha 26 de febrero
esta Sala número 00249 del 22 de de 2015, dictada por el Tribunal
mayo de 2019, caso: Pizzería Mix Superior Quinto de lo Contencioso
Max C.A.). Así se declara. Tributario de la Circunscripción
Derivado de las motivaciones que Judicial del Área Metropolitana de
anteceden, la Sala estima pertinente Caracas, la cual se confirma. Así se
puntualizar que en el asunto de autos, dispone.
la objeción fiscal (impuesto sobre En conexión con lo que precede,
juegos y apuestas lícitas) determinada esta Superioridad declara sin lugar
con sujeción a la Ordenanza promul- el recurso contencioso tributario
gada por el legislador municipal, que ejercido con solicitud de medida
define el hecho imponible del aludido cautelar de suspensión de efectos,
tributo, los sujetos pasivos, respon- contra la Resolución identificada con
sables en calidad de agentes de letras y números DA-J-SEMAT-2013-
percepción, y el régimen sanciona- 009 del 25 de abril de 2013, notificada
torio que su incumplimiento conlleva, el 29 de ese mismo mes y año, emitida
no contravino en modo alguno la por el Alcalde del Municipio Baruta
Legislación Nacional (principio de la del Estado Bolivariano de Miranda,
reserva legal), toda vez que forma la cual queda firme. Así se decide.
parte de la potestad tributaria Finalmente, se confirma la
municipal definir tales conceptos condenatoria en costas proce-
(vid., fallo de la Sala Constitucional sales realizada por el tribunal de
número 586 de fecha 12 de mayo de instancia, visto el vencimiento total
2015, expedientes Nros. 11-1429/12- en juicio de la empresa contribuyente,
0260, caso: Sport Book, Centro por no exceder los límites previstos
Hípico Picada´s, C.A., Indiana en el artículo 335 del Código
Downs Race & Sport Book, C.A. y la Orgánico Tributario de 2020. Así se
interviniente Bally´s Race & Sport establece.
Book, C.A. Vs. la Ordenanza de
Impuestos sobre Juegos y Apuestas
Lícitas del Municipio Baruta del VI
DECISIÓN
Estado Bolivariano de Miranda). Así
se decide.
Por tal motivo, se desestima el Por las razones precedentemente
alegato de falso supuesto de hecho señaladas, este Tribunal Supremo de
esgrimido por la apoderada judicial Justicia en Sala Político-Adminis-
de la empresa recurrente, en trativa, administrando justicia en
consecuencia el pronunciamiento de nombre de la República Bolivariana
instancia se encuentra ajustado a de Venezuela y por autoridad de la
derecho. Así se establece. Ley, declara:
114
los límites previstos en el artículo 335

1. SIN LUGAR el recurso de del Código Orgánico Tributario de
apelación incoado por la apoderada 2020.
judicial de la contribuyente de autos, Publíquese, regístrese y comu-
contra la sentencia definitiva número níquese. Notifíquese al Alcalde y al
2207, de fecha 26 de febrero de 2015, Síndico Procurador del Municipio
dictada por el Tribunal Superior Baruta del Estado Bolivariano de
Quinto de lo Contencioso Tributario Miranda. Devuélvase el expediente al
de la Circunscripción Judicial del Tribunal de origen. Cúmplase lo
Área Metropolitana de Caracas, la ordenado.
cual se CONFIRMA. Dada, firmada y sellada en el
2. SIN LUGAR el recurso Salón de Despacho de la Sala
contencioso tributario ejercido con Político-Administrativa del Tribunal
solicitud de medida cautelar de Supremo de Justicia, en Caracas a los
suspensión de efectos, por la sociedad once (11) días del mes de febrero del
mercantil INDIANA DOWS RACE año dos mil veintiuno (2021). Años
& SPORT BOOK, C.A., contra la 210º de la Independencia y 161º de
Resolución identificada con letras y la Federación.
números DA-J-SEMAT-2013-009 del (Omissis)…
25 de abril de 2013, notificada el 29 En fecha once (11) de febrero del año
de ese mismo mes y año, emitida por dos mil veintiuno, se publicó y
el Alcalde del MUNICIPIO registró la anterior sentencia bajo el
BARUTA DEL ESTADO BOLIVA- Nº 00005.
RIANO DE MIRANDA, la cual (Omissis)…
queda FIRME.
En fecha once (11) de febrero del año
Se confirma la CONDENA- dos mil veintiuno, se publicó y
TORIA EN COSTAS PROCE- registró la anterior sentencia bajo el
SALES realizada por el tribunal de Nº 00005.
instancia a la compañía recurrente en
el monto equivalente al tres por ciento La Secretaria,
(3%) de la cuantía del recurso GLADYS AZUAJE BARRETO
contencioso tributario, por no exceder
115
Irrecurrible por vía de acción de amparo constitucional una notificación

electrónica realizada por la Administración tributaria relativa a la
Resolución Culminatoria del procedimiento administrativo
Expediente: 17-0561
Sentencia: 128
0211 Sala Constitucional
Magistrado Ponente: ARCADIO
DELGADO ROSALES
Fecha: 30/04/2021
Partes: NESTLÉ VENEZUELA, S.A. Contencioso Tributario de la Región

Objeto: recurso de apelación Zuliana. 2.- CONFIRMA el fallo
interpuesto por NESTLÉ apelado. 3.- INOFICIOSO
VENEZUELA, S.A. el 27 de marzo de pronunciarse sobre la medida cautelar
2017, contra la sentencia N° 037- solicitada.
2015, dictada el 22 de marzo de 2017,
por el Juzgado Superior de lo
Contencioso Tributario de la Región «(Omissis…)
Zuliana, mediante la cual declaró II
inadmisible «in limine litis» la acción DE LA ACCIÓN DE AMPARO
de amparo interpuesta, de
conformidad con el cardinal 5 del De la lectura del escrito contentivo
artículo 6 de la Ley Orgánica de de la acción de amparo presentada el
Amparo sobre Derechos y Garantías 21 de marzo de 2017, se desprende
Constitucionales. que los apoderados judiciales de la
accionante plantearon los siguientes
Decisión: 1.- SIN LUGAR el argumentos:
recurso de apelación ejercido por los Que «(…) constituye una
abogados Juan Castillo Carvajal y flagrante y arbitraria violación de los
Caridad Pérez Araujo, inscritos en el derechos constitucionales al debido
Instituto de Previsión Social del proceso y a la propiedad de [su]
Abogado bajo los números 66.136 y representada (…)».
216.950 respectivamente, actuando Denuncian, que en el presente
en su condición de apoderados caso se produjeron actos violatorios
judiciales de la sociedad mercantil de derechos constitucionales
NESTLÉ VENEZUELA, S.A. ejecutados -a sus dichos- por la
contra la sentencia N° 037-2015, Dirección de Hacienda de la Alcaldía
dictada el 22 de marzo de 2017, por del Municipio Cabimas del Estado
el Juzgado Superior de lo Zulia, específicamente dada la
116
ejecución de la Resolución constitucionales violados (…)».

Culminatoria que dio origen al Que «(…) el presente amparo se
embargo de bienes propiedad de la interpone contra la violación al (sic)
empresa Nestlé. derecho al debido proceso y a la
Además, advierten que por propiedad en que incurrió la Alcaldía
tratarse de un caso en donde no se del Municipio Cabimas al ejecutar el
encuentra disponible mecanismo o embargo de sumas de dinero de una
vía ordinaria alguna que permita cuenta bancaria de Nestlé en el
revertir los efectos de esta acción Banco Provincial, antes identificada,
violatoria de derechos, ya que alegan basado en una Resolución
que el ordenamiento jurídico no Culminatoria que se encuentra
permite que el contribuyente se invalidada y sin efecto legal alguno
oponga a esta clase de embargos de acuerdo con el Código Orgánico
ejecutivos, la acción que corresponde Tributario, por haber sido notificada
es el amparo constitucional. a [su] representada fuera del plazo
Igualmente invocan lo estatuido previsto en aquél. En concreto la
en el artículo 291 el Código Orgánico ejecución forzosa del embargo a
Tributario «(…) Artículo 291. Al día través de los Actos (sic) contra [su]
siguiente del vencimiento del plazo representada es el hecho generador
legal o judicial para el cumplimiento da la lesión constitucional (…)».
voluntario, se intimará al deudor a Así las cosas, denuncian que la
pagar las cantidades debidas y el Dirección de Hacienda Municipal de
recargo previsto en el artículo la Alcaldía del Municipio Cabimas,
anterior, dentro de los cinco (5) días el 17 de febrero de 2017 emitió un
continuos siguientes contados a Acta de Embargo Ejecutivo N° 010-
partir de su notificación (…) alegan 2017, a través de la cual dio
que (…) es[e] instrumento legal es cumplimiento a la medida de
lo suficientemente claro al dejar embargo ejecutivo sobre bienes
sentado en su redacción que la propiedad de Nestlé, en la cuenta
intimación prevista en el bancaria de su representada en el
procedimiento de cobro ejecutivo no Banco Provincial, S.A., sobre un
estará sujeta a impugnación. Resulta monto de Bs. 19.965.893,04, ello en
más que evidente que en el caso ejecución del procedimiento de la
concreto existe la imposibilidad plena Resolución Culminatoria que según
de acudir a un medio judicial sus dichos operó la caducidad a la que
ordinario para impugnar los efectos se refiere el artículo 202 del Código
de los Actos, generadores de la Orgánico Tributario.
violación constitucional, pues el Que «(…) si la Resolución
propio Código impide que el embargo Culminatoria que debe ser dictada en
ejecutivo sea impugnado, esto el plazo de 1 año, no es notificada
justifica aún más y refuerza el dentro de ese mismo plazo, opera la
carácter extraordinario de la caducidad del procedimiento,
presente acción de amparo, no entendiéndose este por concluido y,
contando Nestlé con otra vía para la siendo que la propia ley expresamente
protección de sus derechos le otorga efectos y consecuencias, el
117
Acta de Reparo por el cual se da verificable por el juez constitucional

inicio al sumario queda invalidada y y que tal actuación va en
se le reputa sin efecto legal alguno contravención con lo establecido en
(…)» (subrayado del escrito). el artículo 202 del Código Orgánico
Por ello manifiestan «(…) que la Tributario.
Resolución Culminatoria contenida Que, además de lo establecido en
en los Actos (sic), violenta el derecho el artículo 202 eiusdem, denunciaron
al debido proceso de Nestlé, pues el que «(…) Nestlé, una vez expirado el
referido procedimiento quedó año, contaba con la certeza jurídica
invalidado por efecto de la propia ley de que la Dirección de Hacienda no
y carente de toda validez la ejecutaría un embargo en su contra
Resolución Culminatoria que se basada en una Resolución
ejecutó forzosamente a través del Culminatoria carente de efectos
embargo (…)». jurídicos y de toda eficacia (…)»
Que «(…) la Alcaldía de (sic) (subrayado del escrito).
Cabimas tenía hasta el día 12 de junio En consecuencia, denunciaron
de 2016 para emitir la Resolución que su representada sufre una clara
Culminatoria y notificarla, siendo violación de su derecho a la propie-
que, como consta en el anexo dad, consagrado en el artículo 115 de
presentado con el amparo, se notificó la Constitución de la República
a Nestlé vía correo electrónico -a su Bolivariana de Venezuela, producto
decir- (que nunca fue recibido por de que los actos fueron ejecutados en
[su] representada) en fecha 17 de violación del derecho al debido
junio de 2017 cuando ya había proceso y señalaron que «(…) [n]o
expirado el plazo de un año a que se es que un embargo per se violente el
refiere el Código Orgánico Tributario derecho de propiedad, sino que un
(…) que [la] notificación haya embargo ejecutado en violación del
ocurrido fuera del plazo legalmente debido proceso y en el caso concreto,
establecido implica que Nestlé no basado en una Resolución Culmina-
podría obligársele y mucho menos toria carente de efectos legales,
ejecutársele forzosamente la cantidad conlleva necesariamente a que se
supuestamente debida, pues el Acta limite de forma inconstitucional el
de Reparo es nula, el procedimiento derecho de propiedad, en este caso
inválido y la Resolución Culmi- del contribuyente (…).
natoria del Sumario sin eficacia Solicitaron que se decrete medida
alguna (…)» (subrayado del escrito). cautelar innominada, con la finalidad
Manifestaron que el acto de de que se ordene la suspensión de la
ejecución de la Resolución Culmi- ejecución de la medida de embargo
natoria -tantas veces nom-brado- dictada contra su representada hasta
vulnera el derecho al debido proceso tanto haya el pronunciamiento
de su representada, que es clara y judicial definitivo.
118
III implica, para el juez, confrontar

DE LA SENTENCIA APELADA los hechos denunciados con las
normas que consagran los
El 22 de marzo de 2017, el expresados derechos y garantías,
Juzgado Superior de lo Contencioso para ver si aquéllos constituyen
Tributario de la Región Zuliana, dictó efectivamente una violación o
amenaza de violación de éstos.
sentencia N° 037-2015 en la que Y en sentencia No. 1579 del 4 de
declaró Inadmisible la acción de diciembre de 2012, caso Luis
amparo interpuesta, bajo los Alfredo Avendaño, la misma Sala
siguientes argumentos: Constitucional precisa:
«(…omissis…) (…omissis…)
CONSIDERACIONES PARA En el presente caso, observa este

DECIDIR Tribunal que la accionante en
amparo procede en contra de la
Señala el artículo 27 de la Resolución DHM-DEE-001-201
Constitución de la República (sic) emitida por la Dirección de
Bolivariana de Venezuela, que Hacienda de la Alcaldía del
toda persona tiene derecho a ser Municipio Cabimas del Estado
amparada por los tribunales en el Zulia en fecha 13 de febrero de
goce y ejercicio de sus derechos y 2017 y el Acta de Embargo
garantías constitucionales, aun de Ejecutivo 010-20 (sic) del 17 de
aquellos inherentes a la persona febrero de 2017 que ordena y
que no figuren expresamente en la ejecuta el embargo ejecutivo por
Constitución o en los instrumentos la cantidad de Bs. 19.965.893,04,
internacionales sobre derechos por la presunta violación al debido
humanos. proceso y a la propiedad, de
Y el artículo 1° de la Ley Orgánica conformidad con lo establecido en
de Amparo sobre Derechos y los artículos 115 y 49 de la
Garantías Constitucionales, Constitución de la República
señala que toda persona natural Bolivariana de Venezuela.
o jurídica habitante o domiciliada Ahora bien, la Sala Constitucional
en el país, podrá solicitar ante los del Tribunal Supremo de Justicia,
Tribunales competentes amparo se ha pronunciado en relación a
para el goce y ejercicio de los la admisibilidad de la pretensión
derechos y garantías constitu- de amparo indicando que la misma
cionales. procede en los siguientes
De manera, que el objeto de la supuestos: a) Una vez que la vía
acción de amparo constitucional judicial haya sido instada y que los
es proteger a los habitantes del medios recursivos hayan sido
país y a las personas jurídicas agotados, siempre y cuando la
domiciliadas en Venezuela, ante invocación formal del derecho
hechos o situaciones que violen o fundamental presuntamente
amenacen violar sus derechos y vulnerado, en la vía o a través del
garantías constitucionales o medio correspondiente, no haya
supraconstitucionales. Esto sido satisfecha; o b) Ante la
evidencia de que el uso de los
119
medios judiciales ordinarios, en el tancias, la consecuencia será la

caso concreto y en virtud de la inadmisión de la pretensión, sin
urgencia de la restitución, no dará entrar a analizar la idoneidad del
satisfacción a la pretensión medio procedente. Por lo tanto,
deducida. La disposición del sólo puede proponerse inmedia-
literal a) apunta a la comprensión tamente la pretensión de amparo
de que el ejercicio de la tutela sin agotar los medios o recursos
constitucional por parte de todos adjetivos disponibles, cuando se
los jueces de la República, a través desprenda de las circunstancias
de cualquiera de los canales fácticas o jurídicas que rodean la
procesales dispuestos por el pretensión, que el uso de los
ordenamiento jurídico, es una medios procesales ordinarios
característica inmanente al resulta insuficiente para el
sistema judicial venezolano, tal restableci-miento de los derechos
como se afirmó en líneas lesionados, sin que pueda alegarse
anteriores, por lo que, en la lentitud del proceso o sus
consecuencia ante la interposición consecuentes incidentes.
de una pretensión de amparo En este orden de ideas, advierte
constitucional, los tribunales esta juzgadora que la pretensión
deberán revisar si fue agotada la de amparo constitucional que se
vía ordinaria o fueron ejercidos los intenta, está sustentada en contra
recursos. (Sentencia del 09 de de la Resolución DHM-DEE-001-
noviembre de 2001, caso: Oly 201 (sic) emitida por la Dirección
Henríquez de Pimentel). de Hacienda de la Alcaldía del
En esta tendencia, la Sala Municipio Cabimas del Estado
Constitucional del Tribunal Zulia en fecha 13 de febrero de
Supremo de Justicia, en sentencia 2017 y el Acta de Embargo
Nº 1496 del 13 de agosto de 2001 Ejecutivo 010-20 (sic) del 17 de
(caso Gloria Rangel Ramos), febrero de 2017 que ordena y
ratificada posteriormente en ejecuta el embargo ejecutivo por
sentencia Nº 1091 del 31 de julio la cantidad de Bs. 19.965.893,04,
de 2009 (caso Daniel, C. A.), por la presunta violación al debido
estableció: proceso y a la propiedad, de
conformidad con lo establecido en
(…omissis…) los artículos 115 y 49 de la
Constitución de la República
En atención a las sentencias Bolivariana de Venezuela.
comentadas, puede afirmarse que El numeral (sic) 5 del artículo 6
ante la interposición de una de la Ley Orgánica de Amparo
pretensión de amparo constitu- sobre Derechos y Garantías
cional, los tribunales deberán Constitucionales dispone:
examinar previamente si fue
agotada la vía ordinaria o fueron (…omissis…)
ejercidos los recursos pertinentes,
pues de no constar tales circuns- El alcance de la causal de
120
inadmisibilidad prevista en la que la Constitución atribuye a las

norma antes transcrita referida a vías procesales dispuestas por el
la circunstancia en que el presunto ordenamiento jurídico.
agraviado haya optado por En sentencia 2369/2001, caso:
recurrir a las vías judiciales Parabólicas Service´s Maracay,
ordinarias o haya hecho uso de los C. A., ratificada luego por las
medios judiciales preexistentes, ha sentencias 2529/2001, 341/2002 y
sido interpretada por la Sala 865/2002 la Sala Constitucional
Constitucional del Tribunal estableció que el numeral 5 del
Supremo de Justicia en el sentido artículo 6 de la Ley Orgánica de
de que sobre el mismo tema del Amparo sobre Derechos y
amparo constitucional exista un Garantías Constitucionales
juicio en curso diverso al del consagra simultáneamente el
amparo, ya que ello significa que supuesto de admisibilidad e
el accionante no consideraba de inadmisibilidad de la pretensión
carácter inmediato la lesión de su de amparo, al disponer: ‘...en
situación jurídica; o que haya primer término, se consagra
usado otros medios judiciales para claramente la inadmisión de la
reparar su situación. Cuando esto acción cuando el agraviado haya
ocurra, el presunto agraviado no optado por recurrir a la vías
puede solicitar tutela constitu- ordinarias o a los medios
cional, debido a que él consideró judiciales preexistentes, sobre el
que la vía previamente utilizada fundamento de que todo juez de la
era la idónea para obtener la República es constitucional y, a
restitución de la situación jurídica través del ejercicio de los recursos
que alega infringida (Vid. que ofrece la jurisdicción
Sentencia Nº 2913 del 20/12/2002 ordinaria, se pueda alcanzar la
de la Sala Constitucional). tutela judicial efectiva de derechos
En este sentido, como lo ha o garantías constitucionales.
referido supra este sentenciador, No obstante, la misma norma es
ha advertido la Sala Constitu- inconsistente, cuando consagra
cional que el amparo constitu- que, en el caso de la opción por la
cional sólo se admite –para su vía ordinaria, si se alega violación
existencia armoniosa con el o amenaza de violación de un
sistema jurídico- ante la inexis- derecho o garantía constitu-
tencia de una vía idónea para el cionales, la acción de amparo será
restablecimiento inmediato de un admisible, caso en el cual el juez
derecho o garantía constitucional deberá acogerse al procedimiento
conculcado. Por esta razón, y a los lapsos previstos en los
pretender utilizar el amparo artículos 23, 24 y 26 de la Ley
constitucional, cuando existen Orgánica de Amparo sobre
mecanismos idóneos para tutelar Derechos y Garantías Constitu-
la situación jurídica constitucionales, y su decisión versará
cional que se alega infringida, exclusivamente sobre la
haría nugatorio el carácter tuitivo suspensión o no, de manera
121
provisional, sobre el acto

cuestionado de inconstitucionali- (…omissis…)
dad.
En otras palabras, la acción de La disposición antes transcrita
amparo es inadmisible cuando el establece cuando es procedente la
agraviado haya optado por acción de amparo constitucional
recurrir a vías ordinarias o hecho al señalar: ‘cuando no exista un
uso de los medios judiciales medio procesal breve sumario y
preexistentes; por argumento en eficaz acorde con la protección
contrario es admisible, entonces, constitucional’, por lo que debe
si el agraviado alega injuria entenderse del artículo trascrito
constitucional, en cuyo caso el que cuando existan vías ordinarias
juez debe acogerse al procedi- o medios judiciales eficaces
miento y a los lapsos establecidos preexistentes para la protección de
en los artículos 23, 24 y 26 de la un Derecho, el ejercicio de la
Ley Orgánica de Amparo sobre acción de amparo es impertinente,
Derechos y Garantías Constituc- de modo que la aplicación de esta
ionales, a fin de ordenar la disposición es necesaria para
suspensión provisional de los evitar que se desnaturalice la
efectos del acto cuestionado. tutela privilegiada de los derechos
Ahora bien, para que el artículo constitucionales, lo cual se adecua
6.5 no sea inconsistente es a la disposición antes mencio-
necesario, no sólo admitir el nada. Por otra parte; el Artículo
amparo en caso de injuria 6 en su Ordinal (sic) 5° establece
inconstitucional, aún en el que no se admitirá la acción de
supuesto de que el agraviado haya amparo: ‘Cuando el agraviado
optado por la jurisdicción haya optado por recurrir a las vías
ordinaria, sino, también, inad- judiciales preexistentes’, al
mitirlo si éste pudo disponer de respecto de la interpretación de
recursos ordinarios que no ejerció esta causal de inadmisibilidad
previamente. De otro modo, la antes señalada, la Sala Constitu-
antinomia interna de dicho cional del Tribunal Supremo de
artículo autorizaría al juez a Justicia, en forma reiterada ha
resolver el conflicto de acuerdo establecido que la causal de
con las técnicas integrativas de inadmisibilidad contenida en el
que dispone el intérprete (H. Ordinal (sic) 5° del Artículo 6 de
Kelsen, Teoría Pura del Derecho, la Ley Orgánica de Amparo Sobre
Buenos Aires, Eudeba, 1953, trad. (sic) Derechos y Garantías
de Moisés Nilve)’. Constitucionales, debe aplicarse
Ahora bien, resulta oportuno bien en el supuesto que el
señalar el contenido del Artículo agraviado haya recurrido a los
5 de la Ley Orgánica de Amparo medios judiciales preexistentes o
sobre Derechos y Garantías bien; cuando teniendo los mismos
Constitucionales, el cual a su disposición no los aplicó, tal
establece: y como sucede en el caso que nos
122
ocupa. Así se decide. acción de amparo con el resto de

Concluye esta sentenciadora, que los medios judiciales previstos en
las reclamaciones esgrimidas por el ordenamiento jurídico, que es
los accionantes, no pueden ser vital para su admisibilidad,
admitidas por esta vía de amparo además de la denuncia de
constitucional, conforme a lo violación de derechos y garantías
establecido en el artículo 5 y de orden constitucionales, que no
numeral (sic) 5 del artículo 6 de exista otro medio procesal
la Ley Amparo Sobre (sic) ordinario y adecuado, pues el
Derechos y Garantías Constitu- amparo, dada su naturaleza
cionales, en (sic) y en las propia, no es utilizable sino para
reiteradas (sic) jurisprudencia de situaciones de evidente vulnerac-
la Sala Constitucional antes ión de la Constitución.
citadas(sic), por lo que se infiere Ahora bien, en el presente caso,
que se esta (sic) en presencia de observa este Tribunal que los
una solicitud de carácter actos presuntamente lesivos de los
ordinaria, que escapan(sic) del derechos y garantías constitu-
control Jurisdiccional del Juez de cionales del accionante devienen
Amparo, que bien podía ser de un procedimiento de fiscali-
resuelto a través, de la vía judicial zación iniciado a la contri-buyente
ordinaria. Nestlé Venezuela, S.A. en materia
Así pues, la inadmisibilidad se de Impuesto sobre Activi-dades
configura no solo cuando el Económicas para los ejercicios
accionante ha hecho uso de los fiscales comprendidos entre el
medios judiciales ordinarios segundo trimestre del año 2011 y
preexistentes para reclamar su el cuarto trimestre del año 2013
derecho sino también cuando seguido por la Dirección de
pudiendo disponer de tales Hacienda del Municipio Cabimas
recursos judiciales no lo hizo del Estado Zulia. En el curso de
oportunamente. dicho procedimiento se levantó
Es importante traer a colación la Acta de Reparo, el cual arrojo una
Sentencia de fecha 07 de junio de diferencia a pagar por parte de la
2010 dictada en le (sic) xpediente contribuyente de Bs.
Nº 09-0758 con ponencia del 6.133.175,67; posteriormente, la
magistrado Arcadio Delgado contribuyente presentó escrito de
Rosales, que a lo(sic) tenor dice descargos, y la Administración
lo siguiente: resolvió mediante Resolución
Culminatoria de Sumario, en la
(…omissis…) cual le indica: ‘…que en caso de
que considere que contra (sic) la
Dichos razonamientos obedecen a presente decisión lesiona sus
los criterios pacíficos y reiterados derechos subjetivos o intereses
de la Sala constitucional del legítimos, podrá interponer
Tribunal Supremo de Justicia, Recurso Jerárquico, por ante el
atendiendo a la vinculación de la Despacho del ciudadano Alcalde,
123
asistido debidamente por un cual es, la vía del Recurso

profesional del derecho, dentro de Jerárquico o del Recurso
los veinticinco (25) días hábiles, Contencioso Tributario, de lo cual
contados a partir del día siguiente no hizo uso. Así se declara.
de la notificación de la presente
Resolución, de conformidad con lo «(Omissis…)
establecido en los Artículos 252 y
siguientes del Código Orgánico DISPOSITIVO
Tributario y/o el Recurso
Contencioso Tributario conforme Por los fundamentos expuestos, en
conforme (sic) a los artículos 266 la Acción de Amparo
y siguientes del Código Orgánico Constitucional y solicitud de
Tributario, por ante el Tribunal medida cautelar de suspensión de
Superior de lo Contencioso efectos, interpuesto en fecha 21 de
Tributario competente, dentro de marzo de 2017, por los abogados
los veinticinco (25) días hábiles Juan Castillo Carvajal y Caridad
siguientes a la fecha de la Pérez Araujo, inscritos en el
notificación de la presente Inpreabogado bajo los Nros.
Resolución’. 66.136 y 216.950 respectivamente,
De lo cual se colige, que la actuando en su carácter de
accionante disponía de los medios apoderados judiciales de la
procesales para impugnar y sociedad mercantil NESTLE (sic)
atacar la mencionada Resolución, VENEZUELA, S.A., domiciliada
por la vía regular y ordinaria, en la ciudad de Caracas e inscrita
hasta el punto de hacer valer sus en el Registro Mercantil Primero
derechos, ante los Tribunales de la Circunscripción Judicial del
Competentes, y por esa vía lograr Distrito Capital y Estado Miranda
el restablecimiento de la situación en fecha 23 de junio de 1957, bajo
jurídica infringida; y no esperar el Nro. 23, Tomo 22-A, según
a que lo ejecutaran para acudir a documento poder que acompañan
pedir protección constitucional en copia certificada; en contra de
para salvaguardar sus derechos. la Resolución DHM-DEE-001-
Así se decide. 201 (sic) emitida por la Dirección
En razón de lo anterior, este de Hacienda de la Alcaldía del
Tribunal declara inadmisible in Municipio Cabimas del Estado
limine litis la pretensión Zulia en fecha 13 de febrero de
constitucional planteada, tal como 2017 y el Acta de Embargo
lo dispone el artículo 6.5 en Ejecutivo 010-20 (sic) del 17 de
concordancia con el articulo (sic) febrero de 2017 que ordena y
5 de la Ley Orgánica de Amparo ejecuta el embargo ejecutivo por
Sobre (sic) Derechos y Garantías la cantidad de Bs. 19.965.893,04,
Constitucionales, por cuanto por la presunta violación al debido
proceso y a la propiedad, de
existe otro medio procesal breve, conformidad con lo establecido en
sumario, y eficaz acorde para la los artículos 115 y 49 de la
protección procesal solicitada, Constitución de la República
124
Bolivariana de Venezuela, este preliminarmente sobre la tempe-

Juzgado Superior de lo stividad de la apelación interpuesta y
Contencioso Tributario de la al respecto, observa que el fallo
Región Zuliana en nombre de la apelado fue publicado el 22 de marzo
República y por autoridad de la de 2017 y ordenó la notificación de
ley, resuelve:
las partes, la apoderada judicial de la
PRIMERO: Se DECLARA accionante se dio por notificada en
INADMISIBLE in limine litis la forma tácita el 27 de marzo de 2017,
Acción de Amparo Constitucional oportunidad en la cual apeló de la
interpuesta por la sociedad referida sentencia, en razón de lo cual,
mercantil NESTLE (sic) VENE- al haber sido interpuesta la apelación
ZUELA, S.A. el mismo día en que se dio por
SEGUNDO: Se NIEGA la medi- notificada, es decir, dentro de los tres
da cautelar innominada solicitada (3) días calendarios consecutivos, de
por la accionante, de suspensión conformidad con lo previsto en el
de la ejecución de medida.
artículo 35 de la Ley Orgánica de
Regístrese. Amparo sobre Derechos y Garantías
Publíquese. Notifíquese. Déjese Constitucionales y en atención al
copia. Líbrese Boleta a la criterio de esta Sala Constitucional en
contribuyente. Dado, firmado y la decisión N° 0501 del 31 de mayo
sellado en la Sala de Despacho del de 2000 (caso: «Seguros Los Andes
Juzgado Superior de lo Conte- C.A.»), el recurso de apelación fue
ncioso Tributario de la Región interpuesto tempestivamente. Así se
Zuliana en Maracaibo, a los declara.
veintidós (22) días del mes de Asimismo, esta Sala precisa que,
marzo de dos mil diecisiete (2017). tal como quedó asentado en sentencia
Año 206 de la Independencia y
157 de la Federación (Mayús- N° 442 del 4 de abril de 2001, caso:
culas, subrayado y resaltado del «Estación de Servicios Los Pinos
texto original). S.R.L.», habiéndose establecido en la
ley un plazo de treinta (30) días para
«(Omissis…) que el tribunal de alzada decida la
apelación de la sentencia de amparo
VI constitucional, este plazo debe
CONSIDERACIONES PARA considerarse como preclusivo para
DECIDIR que las partes consignen cualquier
escrito relacionado con el recurso. En el
Revisadas como han sido las actas caso de autos, se evidencia que el 23 de
que conforman el presente expe- mayo de 2017 se dio cuenta en Sala del
diente, la Sala observa lo siguiente: expediente y el 22 de junio de 2017 la
Como punto previo esta Sala parte accionante consignó por ante la
Constitucional, en atención al criterio Secretaría de esta Sala Constitucional el
vinculante establecido en la sentencia escrito de fundamentación de la
N° 3.027 del 14 de octubre de 2005 apelación; de allí pues que habiéndose
(caso: »César Armando Caldera presentado dentro del lapso establecido
Oropeza»), debe pronunciarse para ello el mismo resulta tempestivo.
125
Así se decide. violatorio de los derechos constitu-

Establecido lo anterior, esta Sala cionales a la propiedad y al debido
observa que los apoderados judiciales de proceso de su representada, y que en este
la accionante interpusieron acción de sentido no disponían de ningún medio
amparo conjuntamente con medida judicial ordinario para impugnar los
cautelar innominada el 21 de marzo de referidos actos, sino la actual acción de
2017, contra la sentencia N° 037-2015 amparo.
dictada el 22 de marzo de 2017 por el Por consiguiente, esta Sala una vez
Juzgado Superior de lo Contencioso revisado de manera exhaustiva el
Tributario de la Región Zuliana, al contenido documental del disco
considerar que dicho fallo vulneró los compacto contentivo de la digitalización
derechos constitucionales al debido del expediente administrativo N° DHM-
proceso y a la propiedad de su AE-YG-0001-2014, relacionado con el
representada (sociedad mercantil Nestlé procedimiento de fiscalización y
Venezuela C.A.), ya que fueron noti- determinación tributaria llevado a la
ficados fuera del plazo establecido en la sociedad mercantil Nestlé de Venezuela
norma sustantiva tributaria. S.A., en el que se encuentra el contenido
Así las cosas, manifestaron que el a de los siguientes archivos: Expediente
quo constitucional incurrió en falso N° DHM-AE-YG-0001-2014 Pieza N°
supuesto de hecho y de derecho, al 1, Expediente N° DHM-AE-YG-0001-
señalar que «(…) que la accionante 2014 Pieza N° 2 y otros documentos
disponía de los medios procesales para relacionados con el procedimiento de
impugnar y atacar la mencionada cobro ejecutivo realizado a la mencio-
Resolución, por la vía regular y nada empresa, debe señalarse que la
ordinaria, hasta el punto de hacer valer parte accionante denunció que la
sus derechos, ante los Tribunales Dirección de Hacienda de la Alcaldía del
Competentes, y por esa vía lograr el Municipio Cabimas del Estado Zulia,
restablecimiento de la situación jurídica notificó la Resolución Culminatoria
infringida; y no esperar a que lo signada con el N° DHM-PD-005-2016
ejecutaran para acudir a pedir en fecha 17 de junio de 2016 y la misma
protección constitucional para se efectuó vía correo electrónico,
salvaguardar sus derechos (…)»; ya que señalando que se notificó «(…) cinco
la presente acción de amparo no va días después del vencimiento del lapso
contra de la Resolución Culminatoria N° legal previsto para la emisión y
DHM-DEE-001-2017 del 13 de febrero notificación de la Resolución
de 2017 dictada por la Dirección de Culminatoria, de conformidad con lo
Hacienda del Municipio Cabimas, ni establecido en el Código Orgánico
contra el Acta de Embargo Ejecutivo N° Tributario, tal como se evidencia de la
010-2017 del 17 de febrero de 2017 supuesta constancia de remisión del
sobre bienes propiedad de Nestlé, sino correo electrónico a Nestlé que cursa
que pretenden revertir un embargo en el expediente administrativo (…)»;
ejecutivo que -a su decir- y en las asimismo, señalan en las denuncias que
circunstancias en que fue efectuado, es «(…) posteriormente, en fecha 12 de
126
enero de 2017, la Dirección de del acto administrativo de embargo sobre

Hacienda de la Alcaldía del Municipio cantidades dinerarias.
Cabimas del Estado Zulia, mediante Por otra parte, la Sala constata que
Acta de intimación No. DHM-INT-001- la acción de amparo va dirigida contra
2017 (…), intima (sic) a [su] la Resolución Culminatoria signada con
representada para que en un plazo de el alfanumérico DHM-DEE-001-2017,
cinco (5) días continuos, contados a emitida el 13 de febrero de 2017 por la
partir de la fecha de notificación, realice Dirección de Hacienda de la Alcaldía del
(sic) el pago de las cantidades Municipio Cabimas del Estado Zulia,
supuestamente adeudadas al Municipio que decretó medida ejecutiva de
según Resolución Culminatoria del embargo sobre bienes propiedad de
Sumario identificada con las siglas y Nestlé de Venezuela, S.A., y el Acta de
números DHM-PD-005-2016 (…)»; por Embargo Ejecutivo número 010-2017,
consiguiente, cabe considerar que del del 17 de febrero de 2017, que ordenó
análisis pormenorizado del material la práctica de dicha medida por la
remitido a esta Sala Constitucional por cantidad de Bs. 19.965.893,04, la cual
la Dirección de Hacienda Municipal proviene de un procedimiento de
antes señalada, cumpliendo con lo fiscalización iniciado a la contribuyente
ordenado en decisión N° 0868 del 5 de Nestlé Venezuela, S.A., en materia de
diciembre de 2018, se pudo verificar en Impuesto sobre Actividades Económicas
el disco compacto contentivo del para los ejercicios fiscales comprendidos
procedimiento de fiscalización y entre el segundo trimestre del año 2011
determinación tributaria, que el 17 de y el cuarto trimestre del año 2013
junio de 2016 la ciudadana Jorelitza Isea, seguido por la Dirección de Hacienda
titular de la cédula de identidad N° V- del Municipio Cabimas del Estado Zulia.
16.470.439, funcionaria adscrita a la En dicho procedimiento se levantó Acta
Dirección de Hacienda Municipal de la de Reparo, el cual arrojó una diferencia
Alcaldía del Municipio Cabimas del a pagar por parte de la contribuyente de
Estado Zulia, dejó constancia de que una Bs.6.133.175,67; por tanto, se observa
vez en la sede física de la sociedad que los apoderados judiciales de la
mercantil Nestlé Venezuela, S.A., le fue accionante disponían del Recurso
imposible practicar la notificación de la Jerárquico ante el Despacho del
referida Resolución Culminatoria; por Alcalde, de conformidad con lo
tanto, procedió a comunicarse vía establecido en los artículos 252 y
telefónica con la ciudadana María siguientes del Código Orgánico
Beatriz Álvarez, en su condición de Tributario, así como el Recurso
Gerente de Nestlé de Venezuela, Contencioso Tributario conforme a lo
acordando con la misma remitirle correo estatuido en el artículo 266 y
electrónico con la Resolución siguientes eiusdem, como vía idónea
Culminatoria, quedando constancia de para el posible restablecimiento de la
ello en el contenido del material digital
situación jurídica que vulneró los
derechos constitucionales de su
referente a la notificación, razón por la
representada.
cual la empresa tuvo pleno conocimiento
127
Unas vez indicado lo anterior, se esta Sala Constitucional del Tribunal

evidencia el ejercicio inadecuado del Supremo de Justicia, administrando
amparo en este caso, por cuanto los justicia en nombre de la República
apoderados judiciales de la hoy por autoridad de la Ley, declara:
accionante disponían de los recursos
administrativos para dirimir el asunto, 1. SIN LUGAR el recurso de
los cuales no ejercieron apelación ejercido por los abogados
oportunamente, siendo que esta Sala Juan Castillo Carvajal y Caridad
considera ajustado a derecho el Pérez Araujo, inscritos en el Instituto
pronunciamiento de la sentencia de Previsión Social del Abogado bajo
objeto de apelación, razón por la cual los números 66.136 y 216.950
le resulta forzoso declarar sin lugar respectivamente, actuando en su
la apelación ejercida y confirmar el condición de apoderados judiciales de
fallo apelado. Así se declara. la sociedad mercantil NESTLÉ
Vista la declaratoria que antecede, VENEZUELA, S.A. contra la
resulta inoficiosa para esta Sala sentencia N° 037-2015, dictada el 22
pronunciarse sobre la medida cautelar de marzo de 2017, por el Juzgado
solicitada. Superior de lo Contencioso Tributario
Finalmente, debe advertirse el de la Región Zuliana.
error cometido por la primera 2. CONFIRMA el fallo apelado.
instancia constitucional cuando 3. INOFICIOSO pronunciarse
utilizó el término «inadmisible in sobre la medida cautelar solicitada.
limine litis», toda vez que el empleo
de la frase ha sido manejado Publíquese, regístrese y
pleonásticamente, pues resulta notifíquese. Remítase el expediente
evidente que la inadmisibilidad se al tribunal de origen. Cúmplase lo
refiere a la intramitabilidad ab initio ordenado.
del proceso debido a la falta de Dada, firmada y sellada en el
cumplimiento de los presupuestos Salón de Sesiones de la Sala
procesales. En razón de ello, se insta Constitucional del Tribunal Supremo
a ese sentenciador a evitar el manejo de Justicia, en Caracas a los 30 días
de fórmulas redundantes para la del mes de abril de dos mil veintiuno
declaración de dispositivos que (2021). Años: 211º de la
obedezcan a la modalidad de Independencia y 162º de la
inadmisibilidad. Así se apercibe. Federación.
La Presidenta,
DECISIÓN
(…)
Por las razones antes expuestas,
128
MISCELÁNEAS
129
130
Misceláneas
RESOLUCIÓN TÉCNICA APROBADA EN LA ASAMBLEA

GENERAL DEL CIAT, Nº. 55
La 55ª Asamblea General del CIAT:
CONSIDERANDO
Que la revolución digital y de las tecnologías de la información y las

comunicaciones ha transformado tanto la economía como la operatividad de
las Administraciones Tributarias.
Que la COVID-19 ha supuesto un punto de inflexión en la actividad económica
y de las Administraciones Tributarias, reforzando y consolidando tendencias
previas de innovación digital de los modelos de negocio, acelerando la
incorporación de nuevas tecnologías y procedimientos de gestión de las
Administraciones y presentando un desafío inédito a la sostenibilidad de los
ingresos públicos.
Que las Administraciones Tributarías tienen ante sí nuevos retos y oportunidades,
tanto a la hora de proveer servicios que faciliten la actividad de los agentes
económicos, como respecto a su tarea de asegurar el cumplimiento eficiente y
equitativo de sus funciones de fiscalización y gestión de los sistemas tributarios.
Que la respuesta a los nuevos retos y el aprovechamiento de las nacientes
oportunidades dependerá de la actualización de los pilares básicos de la actividad
de las Administraciones.
Que dichos pilares fundamentales de la actuación de las Administraciones
Tributarias residen en fomentar y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones, asegurar el cumplimiento coactivo en caso de infracción de las
reglas y, en todo caso, gestionar y explotar de forma segura y eficiente los datos
que permiten conocer la realidad económica y social.
La Asamblea General,
RESUELVE
Recomendar a las administraciones tributarias de sus países miembros:

Primero: Fomentar y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
incorporando los avances tecnológicos y las opciones surgidas a raíz de la
revolución digital.
1. Facilitar y mejorar con la adopción de las nuevas tecnologías el registro

digital de los contribuyentes, los sistemas de información y cuenta
corriente integral y la adopción de sistemas de comunicación basados en
el domicilio fiscal electrónico, los expedientes, documentos y
comunicaciones electrónicas, que permitan agilizar y economizar los
trámites y dotarles de mayor seguridad jurídica.
2. Simplificar los procesos de declaración y pago de los tributos
aprovechando al máximo la información disponible para facilitar el
131
Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital
cumplimiento voluntario, ofreciendo declaraciones prellenadas y los

canales digitales apropiados para la presentación de declaraciones y pago
de las contribuciones.
3. Reforzar los sistemas de atención y asistencia al contribuyente, ofreciendo
alternativas multicanal, continuamente disponibles y actualizadas, que
incorporen las nuevas tecnologías y servicios digitales, como la
automatización de procesos y la inteligencia artificial (IA).
4. Fomentar la educación y la moral tributaria de los ciudadanos, así como
los más altos estándares de actuación ética de las Administraciones
Tributarias.
Segundo: Asegurar el cumplimiento coactivo de los infractores, con el apoyo

de una función fiscalizadora integral, inteligente y más automatizada.
1. Robustecer la gestión de procesos de las Administraciones con nuevas

herramientas informáticas, infraestructura tecnológica adecuada y programas
de capacitación y selección de personal, de cara a perfeccionar la gestión
de riesgos.
2. Fortalecer la función fiscalizadora, tanto extensiva como intensiva, añadiendo
a los procesos de excelencia en la formación del personal la utilización de
las capacidades derivadas del aprovechamiento de la totalidad de los datos
disponibles, las nuevas técnicas de análisis, los desarrollos de analítica y
estadística avanzadas e inteligencia artificial y los procedimientos de
fiscalización electrónica.
3. Continuar avanzando en los sistemas de factura electrónica e información
electrónica sobre la facturación y, en general, sobre transacciones, así como
en su explotación analítica en funciones de lucha contra el fraude.
4. Desarrollar sistemas eficientes para el control y tributación de las actividades
internacionales y la economía digital, en igualdad de condiciones con las
actividades internas.
Tercero: Optimizar la gobernanza y explotación de los datos,

aprovechando los nuevos desarrollos tecnológicos para un mejor
desempeño de los pilares básicos de la actividad de las Administraciones
Tributarias.
1. Perfeccionar de forma continua los procesos de gobernanza de los datos,

reforzando su seguridad, trazabilidad, accesibilidad, calidad y gestión del ciclo
de vida.
2. Aprovechar al máximo las modernas técnicas de explotación de la información
(big data; inteligencia artificial; machine learning; blockchain; data analytics;
etc.)
3. Continuar incorporando información relevante de fuentes no estructuradas o
no específicamente tributarias, especialmente mediante procesos digitales de
132
Misceláneas
captación y explotación, para ampliar y fortalecer los pilares básicos de la

actividad de las Administraciones Tributarias.
4. Profundizar en los procesos e iniciativas de fomento del intercambio
internacional de información y su aprovechamiento.
Dado en Ciudad de Guatemala, Guatemala, en el día 24 del mes de junio de 2021.
Invitación a la primera conferencia técnica de la Red de Organizaciones

Tributarias (NOT)
Modalidad: Virtual
Fecha: 19 al 21 de octubre de 2021.

La Red de Organizaciones Tributarias (NTO) celebrará de forma virtual su
1ª Conferencia Técnica.
La primera Conferencia Técnica de la NTO busca analizar las mejores
prácticas internacionales del momento y servir como punto de partida para
profundizar el debate sobre la lucha contra los flujos financieros ilícitos (FFI) a
nivel mundial.
IFA 2021 Virtual Event
«The Global Tax Agreement: the Two-Pillar Solution»

From 29 November-1 December 2021 IFA will organise a virtual event on:
«The Global Tax Agreement: the Two-Pillar Solution». IFA will focus on the
global tax agreement and the implementation plan to be finalised in October
2021. Monday kicks off with a dedicated IFA/OECD session followed by a
focus on IFA’s Inclusive framework with a session dedicated to each region on
Tuesday. The last day of the event will see virtual sessions of YIN and WIN.
IFA will organize a virtual event with a programme on the most current
developments in international corporate tax policy, from 29 November-1
December 2021: «The Global Tax Agreement: the Two-Pillar Solution».
IFA will focus on the global tax agreement and the implementation plan to be
finalised in October 2021. Following a dedicated IFA/OECD session on Monday,
Tuesday will be focused on IFA’s Inclusive framework with a session dedicated
to each region. The last day of the event will see virtual sessions of IFA’s Young
IFA Network (YIN) and Women of IFA Network (WIN). Please find the
programme below.
Monday 29 November 2021
14.30 – 15.00 (CET) Opening
Murray Clayson (President IFA)
Peter Barnes (President-Elect IFA)
15.00 - 17.30 (CET) The Global Perspective
Chair: Robert Danon (Chair PSC)
133
Panel: tbd
17.45 – 18.30 (CET) Interview
Pascal Saint Amans (OECD) & Robert Danon (Chair PSC)
Tuesday 30 November 2021
IFA Regions: the Inclusive Framework
11.00 - 13.00 (CET) Asia Pacific
Introduction: Miranda Stewart (Vice Chair PSC)
Chair: Mukesh Butani (India)
Panel: tbd
13.00 – 15.00 (CET) Europe
Introduction: Georg Kofler (Vice Chair PSC) Chair: Luc De Broe (Belgium)
Panel: tbd
15.00 – 17.00 (CET) Africa
Introduction: Murray Clayson (UK)
Chair: Johann Hattingh (South Africa)
Panel: tbd
17.00 – 19.00 (CET) Latin America
Introduction: Edgar Anaya (President 2023 Cancun Congress)
Chair: Ana Claudia Utumi (Brazil)
Panel: tbd
19.00 – 21.00 (CET) North America
Introduction: Peter Barnes (President IFA) Chair: Barbara Angus (USA)
Panel: tbd
Wednesday 1 December 2021
14.30 – 16.00 (CET) Young IFA Network (YIN)
Introduction: Georg Kofler (Vice Chair PSC)
Chairs: Claudia Suter (Switzerland) & Maikel Evers (Netherlands)
Panel: tbd
16.15 – 17.45 (CET) Women IFA Network (WIN)
Introduction: Miranda Stewart (Vice Chair PSC)
Chair: Sarah Blakelock (UK/Australia)
Panel: tbd
17.45 – 18.00 (CET) Final Remarks
Guglielmo Maisto (Vice President IFA) & Robert Danon (Chair PSC)
18.00 (CET) Closing
Christian Kaeser (President 2022 Berlin Congress) & Peter Barnes (President
IFA)
Master of Ceremony: Robert Danon (PSC)
Secretary: Luisa Scarcella (Italy)
134
Misceláneas
Valor de la Unidad Tributaria
Año Núm . Gaceta Oficial Fecha Publicación Valor U.T
2021 42.100 06/04/2021 ……… 20.0000 Bs.

2020 41.839 13/03/2020 1.500 Bs.
2019 41.597 07/03/2019 50 Bs.
2018 41.479 11/09/2018 17 Bs.S
2018 6.383 20/06/2018 1.200 Bs.
2018 41.388 02/05/2018 850 Bs.
2018 41.351 01/03/2018 500 Bs.
2017 6.287 24/02/2017 ………..…..300 Bs.
2016 40.846 11/02/2016 177 Bs.
2015 40.608 25/02/2015 150 Bs.
2014 40.359 19/02/2014 127 Bs.
2013 40.106 06/02/2013 107 Bs.
2012 39.866 16/02/2012 90 Bs.
2011 39.623 24/02/2011 76 Bs.
2010 39.361 04/02/2010 65 Bs.F
2009 39.127 26/02/2009 55 Bs.F
2008 38.855 22/01/2008 46 Bs.F
2007 38.603 12/01/2007 37.632
2006 38.350 04/01/2006 33.600
2005 38.116 27/01/2005 29.400
37.876
2004 10/02/2004 11/02/2004 24.700
Reimpresa en 37.877
2003 37.625 05/02/2003 19.400
2002 37.397 05/03/2002 14.800
37.183
2001 24/04/2001 10/05/2001 13.200
Reim presa en 37.194
2000 36.957 24/05/2000 11.600
1999 36.673 05/04/1999 9.600
1998 36.432 14/04/1998 7.400
1997 36.220 04/06/1997 5.400
1996 36.003 18/07/1996 2.700
1995 36.673 07/04/1995 1.700
COT Art. N°229 13.200

1994 24/04/2001 10/05/2001
GO 4.727 Ext
135
136
TRIBÛTUM 7/ 2021 Versión Digital
Revista arbitrada venezolana
de Ciencias Tributarias
Director-Editor: Jesús Manuel Oliveros Márquez
INDICE ACUMULADO
ESTUDIOS
MISCELÁNEAS
Revista Tribûtum N° 7/ 2021 Versión Digital ISSN: 1316-2255 137-160

137
Indice acumulado /137-160
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• La inconstitucional en cadena de la sujetas a la Ley Orgánica de Hidro-
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(junio 1999), 25-46. 48.
AMATUCCI, Andrea. BAUTISTA GONZÁLEZ, Alejandro.
• II Conflitto Tra II Diritto Interna- • Estructura organizacional del
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AMATTUCCI, Andrea. Prohibitiva de la Compensación en los
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• El rechazo de la deducción del gasto tencioso Tribunario.
por falta de retención no es sanción • Sentencia del 28 de marzo del 2000
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taria de la Corte Suprema de Justicia. Supremo de Justicia. Caso Aero-
VII, (junio 1999), 279-303. panamericano C.A. XIX, (2010), 332-
SENTENCIA N° 301. 339.
• Sentencias de la Sala Constitucional. SENTENCIA 0290
Tribunal Supremo. de Justicia. XVII. • Sala Político Administrativa. Tribunal
( 2007), 125-150. Supremo de Justicia. Caso Banco
SENTENCIA N° 390. Occidental de Descuento, Banco Uni-
• Sentencias de la Sala Constitucional. versal, (BOD). XIX, (2010), 340-352.
Tribunal Supremo. de Justicia. XVII. SENTENCIA 00395
(2007), 150-159. • Sala Político Administrativo. Tribunal
SENTENCIA N° 191. Supremo de Justicia. Caso Corpora-
• Sentencias de la Sala Constitucional. ción Elice 2222, C.A. XIX, (2010),
Tribunal Supremo. de Justicia. XVIII, 353-369.
(febrero 2009), 254-266. SENTENCIA 00631
SENTENCIA N° 00257. • Sala Político Administrativo. Tribunal
Supremo de Justicia. Caso Bingo Pla-
• Sala Político administrativa. Tribunal
za, C.A. XIX, (2010), 370-380.
Supremo de Justicia. Caso Cervecería
SENTENCIA 00659
Regional, C.A. XVIII, (junio 2008),
• Sala Político Administrativo. Tribunal
239-245.
Supremo de Justicia. Caso Banavih
SENTENCIA N° 00471.
XIX, (2010), 381-389.
• Sala Político administrativa. Tribunal SENTENCIA 01223
Supremo de Justicia. Caso Carbones • Sala Político Administrativo. Tribunal
de la Guajira, S.A. XVIII, (abril Supremo de Justicia. Caso Inver-
2009), 267-284. siones Compuparts C.A. XX, (2011),
SENTENCIA N° 00943. 123-130.
Supremo de Justicia. Caso Sucesión • Sala Político Administrativo. Tribunal
de Antonio Valentino Imunti. XVIII, Supremo de Justicia. Caso Solu-
(junio 2009), 292-301. ciones del Futuro S.A. XX, (2011),
SENTENCIA N° 00964. 131-144.
Supremo de Justicia. Caso Pandock, • Sala Político Administrativo. Tribunal
C.A. XVIII, (junio 2009), 301-309. Supremo de Justicia. Caso Rendi-
SENTENCIA N° 00991. miento obtenidos como consecuen-cia
• Sala Político administrativa. Tribunal de la emisión de bonos. XX, (2011),
Supremo de Justicia. Caso Supply 145-151.
149
SENTENCIA 0051 tencioso Tributario de la Circuns-

• Sala Político Administrativo. Tribunal cripción Judicial del Area Metropoli-
Supremo de Justicia. Caso Impuesto tana de Caracas. Caso Dieta Olalde,
sobre actividades económicas de C.A. XXII, (2013) 155-175.
Industrias, Comerico. XX, (2011), SENTENCIA N° 003-2013
152-162. • Tribunal Superior Noveno de lo Con-
SENTENCIA 00108 tencioso Tributario de la Circuns-
• Sala Político Administrativo. Tribunal cripción Judicial del Area Metropoli-
Supremo de Justicia. Caso Domesa. tana de Caracas. Caso Carga Priserca,
XX, (2011), 162-170. C.A. XXII, (2013) 176-183.
SENTENCIA 00145 SENTENCIA N° 68
• Sala Político Administrativo. Tribunal • Sala Constitucional. Tribunal Su-
Supremo de Justicia. Caso Seguros premo de Justicia. Caso Corimon Pin-
Pirámide C.A. XX, (2011), 171-179. tura, C.A. XXII, (2013) 184-193.
SENTENCIA 00163 SENTENCIA N° 063-2013
• Sala Político Administrativo. Tribunal • Tribunal Supremo de Justicia. Caso
Supremo de Justicia. Caso Diageo de Productos Alimenticios Las Acacias,
Venezuela C.A. XX, (2011), 180-192. C.A. XXII, (2013) 194-198.
SENTENCIA 00358 SENTENCIA N° 105
• Sala Político Administrativo. Tribunal • Sala Constitucional. Tribunal Su-
Supremo de Justicia. Caso Siderúr- premo de Justicia. Caso de Hidro-
gica del Turbio (SIDETUR) S.A. XX, carburos. XXII, (2013) 198-217.
(2011), 192-201. SENTENCIA N° 441
SENTENCIA 1771 • Sala Constitucional. Tribunal Su-
• Sala Constitucional. Tribunal Supre- premo de Justicia. Caso Agrope-
mo de Justicia. Caso Fondo de Ahorro cuaria Flora, C.A. XXII, (2013) 218-
obligatorio de Vivienda. XXI, (2011), 224.
101-129. SENTENCIA N° 498
SENTENCIA 01848 • Sala Constitucional. Tribunal Su-
• Sala Constitucional. Tribunal Supre- premo de Justicia. Caso Cámara de la
mo de Justicia. Caso Bonos por metas Industria Venezolana de Especies
alcanzadas XXI, (2011), 130-139. Alcohólicas (CIVEA). XXII, (2013)
SENTENCIA 00001 225-233.
• Sala Político Administrativo. Tribunal SENTENCIA N° C-196/04
Supremo de Justicia. Caso Prerroga- • Sentencia Cadbury Schweppesplc. y
tivas y privilegios para la República Cadbury Schweppes Overseas LTD/
XXI, (2012), 139-146. Commissioners of Inland Revenue,
SENTENCIA 00089 asunto C-196/04, del Tribunal de
• Sala Político Administrativo. Tribunal Justicia de la Unión Europea, de 12
Supremo de Justicia. Caso Recaudo de septiembre de 2006. XXII, (2013)
de Impuesto por salida al exterior. 233-235.
XXI, (2012), 146-160. SENTENCIA N° 00257
SENTENCIA 00536 • Sala Político-Administrativa. Tribunal
• Sala Político Administrativo. Tribunal Supremo de Justicia. Venezolano de
Supremo de Justicia. Caso Multa debe Crédito, S.A. Banco Universal.
ser calculada a la Unidad Tribu-taria. XXIII, (2014), 66-79.
XXI, (2012), 146-160. SENTENCIA N° 278
SENTENCIA N° 002-2013 • Sala Político-Administrativa. Tribunal
• Tribunal Superior Noveno de lo Con- Supremo de Justicia. Cámara de
150
Comercio e Industria del Estado • Sala Político-Administrativa. Tribunal

Bolívar e Inversiones Triven S.A. Supremo de Justicia. Requisitos de la
XXIII, (2014), 79-105. deducibilidad del gasto para deter-
SENTENCIA N° 00815 minar el Impuesto sobre La Renta por
• Sala Político-Administrativa. Tribunal concepto de obsequios de mercancía.
Supremo de Justicia. Fisco Nacional XXIV, (2015), 150-159.
vs. Tamayo & CIA., S.A. XXIII, SENTENCIA N° 00814
(2014), 105-125. • Sala Político-Administrativa. Tribunal
SENTENCIA N° 00979 Supremo de Justicia. La graduación
• Sala Político-Administrativa. Tribunal de las sanciones de multa en las que
Supremo de Justicia. Reyco 9000 se verifique la existencia de circuns-
Ingeniería, C.A. XXIII, (2014), 125- tancias atenuantes y/o agravantes
137. deberá hacerse de forma prudencial y
SENTENCIA N° 01013 conforme a los parámetros. XXIV,
• Sala Político-Administrativa. Tribunal (2015), 159-170.
Supremo de Justicia. Fisco Nacional. TIMBRE FISCAL COMPETENCIAS.
XXIII, (2014), 137-147. • Prevalencia de la Ordenanza de Tim-
SENTENCIA N° 68 bre Fiscal del Distrito Metropo-litano
• Sala Político-Administrativa. Tribunal sobre el Decreto Ley de Timbre Fiscal
Supremo de Justicia. Nulidad por y la Ley de Timbre Fiscal del Estado
Inconstitucionalidad del artículo 46 Miranda. XII, (2002-2003), 462-498.
del Código Orgánico Tributario. TIMBRE FISCAL INCONSTITUCIO-
XXIII, (2014), 147-165. NALIDAD.
SENTENCIA N° 00381 • Nulidad por inconstitucionalidad de
• Sala Político-Administrativa. Tribunal los Artículos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
Supremo de Justicia. Fisco Nacional. 13, 14, 15 y 16 de la Ordenanza de
Traspasos de mercancías, se consi- Timbre Fiscal del Distrito Metro-
deran como un retiro desincorpo- politano de Caracas. XII, (2002-
ración de bienes, por lo que a tenor de 2003), 499-537.
lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley TIMBRE FISCAL COMPETENCIA.
de Impuesto al Valor Agregado de los • Ley de Timbre Fiscal del Estado Var-
años 1999 y 2002. XXIV, (2015), 128- gas prevalece sobre el Decreto - Ley
133. de Timbre Fiscal. XII, (2002-2003),
SENTENCIA N° 00543 537-557.
• Sala Político-Administrativa. Tribunal TRIBUTACION A EMPRESAS PETRO-
Supremo de Justicia. Readmisión del LERAS.
expediente judicial de la División de • Interpretación vinculante de los
Recaudación de la Gerencia Regional artículos 304, 156 y 180, primera
de Tributos Internos. XXIV, (2015), parte, de la Constitución de la
134-142. República Bolivariana de Venezuela,
SENTENCIA N° 335 XIV, (04/03/2004), 169-223.
• Sala Penal. Tribunal Supremo de VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
Justicia. Los funcionarios militares • Extracto de Sentencias de la Sala Po-
pertenecientes al Resguardo Nacional lítica-Administrativa Especial Tri-
Aduanero y Tributario no son compe- butaria de la Corte Suprema de Justi-
tentes para practicar fiscalización ni cia dictadas en 1994-95. I, (junio
para levantar actas o emitir multas. 1996), 299-319.
XXIV, (2015), 143-149. VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
SENTENCIA N° 00706 • Extracto de Sentencias de la Sala Po-
151
lítica-Administrativa Especial Tribu- quisitos de procedencia. XV, (2005),

taria de la Corte Suprema de Justicia 249-252.
dictadas en 1995-96. II, (diciembre • Competencia de Tribunal Conten-
1996), 345-367. cioso Tributario Vigencia de las leyes
VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse. tributarias: Competencia para cono-
• Extracto de Sentencias de la Sala Polí- cer los recursos contra los actos tri-
tica-Administrativa Especial Tributa- butarios de los efectos generales o
ria de la Corte Suprema de Justicia particulares. Vigencia de las leyes tri-
dictadas en 1995-96. III, (julio 1997), butarias. XV, (2005), 253-280.
273-286. • Regulación de competencia: Domici-
VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse. lio fiscal de recurrente como criterio
• Extracto de Sentencias de la Sala Polí- atributivo de la competencia territo-
tica-Administrativa Especial Tributa- rial. XV, (2005), 281-285.
ria de la Corte Suprema de Justicia • Medidas Cautelares en materia tribu-
dictadas en 1996-97. IV, (diciembre taria: Requisitos de Procedencia. XV,
1997), 177-194. (2005), 285-293.
VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse. • Acumulación de procesos transac-
• Extracto de Sentencias de la Sala Polí- ción Tributaria: Supuestos de proce-
tica-Administrativa Especial Tributa- dencia en la acumulación de proce-
ria de la Corte Suprema de Justicia sos. Requisitos concurrentes para la
dictadas en 1997-98. V, (junio 1998), admisión de la transacción tirbutaria.
171-189. XV, (2005), 293-297.
• Extracto de Sentencias de la Sala en • Amparo tributario y amparo constitu-
Pleno de la Corte Supremo de Justicia. cional. Notificación al Síndico Procu-
VIII, (diciembre 1999), 353-373. rador Municipal: Diferencia entre las
• Contribución Especial de Paro acciones de Amparo Tributario y
Forzoso: Suspensión temporal de Constitucional. Notificación al Sín-
efectos. XV, (2005), 220-225. dico Procurador Municipal. XV,
• Cierre de establecimiento: Nulidad (2005), 297-305.
por inconstitucionalidad del enca- • Régimen fiscal de mercancías en
bezado y del parágrafo 1° Art. 16 de Puertos Libres. Improcedencia de la
la Ordenanza sobre tarifas del Servi- deducción de créditos fiscales:
cio de Aseo Urbano y Domiciliario en Régimen fiscal de mercancías en
el Municipio Libertador del Distrito Puertos Libres. Improcedencias de la
Federal del 27/07/1999. XV, (2005), deducción de créditos fiscales. XV,
226-228. (2005), 305-328.
• Medidas cautelares en materia tribu- DECLARACION A LA ADMINISTRA-
taria: Procedimiento de apelación. CION ADUANERA.
VIII, (2005), 229-234. • Obligación general de declarar a la
• Aclaratoria del fallo: Lapso para soli- Administración aduanera la mercan-
citar aclaratoria, ampliación y rectifi- cía objeto de importación y exporta-
cación de las sentencias. XV, (2005), ción Diferencia entre Derecho Aran-
234-237. celario y control aduanero. XVI, (20/
• Extinción de la obligación tributaria: 07/2005), 269-289.
La Compensación. Carácter de los APELACION EN MATERIA TRIBUTA-
anticipos o dozavos del IAE como RIA RECURSO DE HECHO COMISO
débitos fiscales. XV, (2005), 244-249. A LA MERCANCIA.
• Apelación en amteria tributaria: Re- • Apelación: Determinación quantum
152
del recurso. Recurso de hecho: Pro- cias para el expendio de bebidas

cedencia Comiso: Sanción de carác- alcohólicas -, corresponde a los Juz-
ter pecuniario. XVI, (03/08/2005), gados Superiores Estadales de la
289-297. Jurisdicción Contencioso Administra-
ACTO ADMINISTRATIVO DE CA- tiva. (2016) XXV, 53-62.
RACTER TRIBUTARIO. SALA CONSTITUCIONAL
• Motivación del acto en materia tri- • La interpretación constitucional de la
butaria. Vicio de incongruencia nega- sentencia n.° 301 del 27 de febrero de
tiva. XVI, (04/08/2005), 297-312. 2007, se adecúa al supuesto norma-
COMPETENCIA DE LA SALA POLITI- tivo previsto en los artículos 104,
CO ADMINISTRATIVA. segundo aparte, y 107 de la vigente
• Nulidad por inconstitucionalidad e Ley Orgánica del Trabajo, los Traba-
ilegalidad de la Providencia Adminis- jadores yTrabajadoras de 2012 res-
trativa N° 0056 del 27/01/2005, del pecto al cálculo de las contribucio-
Servicio Nacional Integrado de Admi- nes, tasas oimpuestos sobre la base
nistración Aduanera y Tributaria del salario normal correspondiente
(SENIAT) Principios Tributarios. al mes anterior aquél en que se causó.
XVI, (04/08/2005), 312-325. (2016) XXV, 63-81.
IMPUESTO AL CONSUMO POR IN- SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
CUMPLIMIENTO DE DEBERES FOR- • Ingresos brutos por operaciones con
MALES: ILICITO CONTINUADO. títulos de deuda pública y por diferen-
• Cálculo de la sanción por incumpli- cial cambiario no deben incluirse en
miento de deberes formales: Ilícito la base imponible del impuesto a las
continuado, (11/08/2005). XVI, 325- actividades económicas. 3 Ed. Digital
330. XXVI Ed. Ordinaria, (2017) 97-145.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA INTE- SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
RESES MORATORIOS. • Es una obligación de la Administra-
• Impuesto sobre la Renta: Exonera- ción Tributaria realizar un análisis
ción. Intereses Moratorios: Exigibili- previo a la admisión del recurso jerár-
dad, /28/09/2005). XVI, 330-340. quico según las causales establecidas
NULIDAD POR INCONSTITUCIONA- en el Código Orgánico Tributario sin
LIDAD. que ello represente un límite al
• Nulidad por inconstitucionalidad de derecho fundamental al libre acceso
los artículos 34 y 35 de la ley que es- a la justicia. 3 Ed. Digital XXVI Ed.
tablece el Impuesto al Valor Agregado Ordinaria, (2017) 146-155.
(IVA), 12/12/2005). XVI, 341-344. SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
NULIDAD POR INCONSTITUCIONA- • El abono en cuenta consiste en la
LIDAD. acreditación o anotación en el haber
• Nulidad por inconstitucionalidad de que hace el deudor del gasto en una
los artículos 34 y 35 de la ley que es- cuenta a nombre una persona jurídica
tablece el Impuesto al Valor Agregado o natural, de una cantidad determina-
(IVA), 12/12/2005). XVI, 341-344.
COMPETENCIA DE LA SALA POLITI- da, pues, desde ese momento se con-
CO ADMINISTRATIVA. sidera que existe una disponibilidad
• La competencia para conocer de los jurídica, independientemente de la
actos administrativos dictados por la disponibilidad económica que pueda
Administración Tributaria de carácter existir. 3 Ed. Digital XXVI Ed. Or-
autorizatorio - como lo son las licen- dinaria, (2017) 155-164.
153
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA directa, en los términos del artículo 79

• En la figura de la responsabilidad so- del Código Orgánico Tributario
lidaria regulada especialmente tanto vigente, la noción del delito conti-
en el Código Orgánico Tribu-tario, nuado a la imposición de sanciones
como en el Código Civil, el obligado por la comisión de ilícitos formales
solidariamente lo está al lado o junto derivados del impuesto de tipo valor
al contribuyente, de manera que la agregado, ya que el hecho punible y
Administración puede legítimamente la forma de imponer la sanción han
exigir el cumplimiento de la misma sido adecuadas a los términos
al uno o al otro de manera disyuntiva, previstos en el artículo 101 eiusdem,
o mejor, indistintamente a cualquiera con apego a los elementos en que
de los dos obligados existir. 3 Ed. ocurre el hecho imponible en el
Digital XXVI Ed. Or-dinaria, (2017) mencionado tributo, es decir, por
164-170. cada período mensual o ejercicio
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA fiscal 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
• Cuando concurran dos o más ilícitos Ordinaria, (2019). 58-74.
tributarios sancionados con penas SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
pecuniarias, se aplicará la sanción más
grave, aumentada con la mitad de las • El derecho a la recuperación de
otras sanciones. 4 Ed. Digital XXVII créditos fiscales sólo está limitadoen
Ed. Ordinaria, (2018) 85-96. el tiempo por la prescripción de
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA cuatro (4) años que al efecto dispone
• Para la determinación del enriqueci- el artículo 55 del Código Orgánico
miento neto gravable y las deduc- Tributario de 2001,vigente ratione
ciones permitidas respecto de éste, las temporis, no pudiendo el órgano
pérdidas que se generasen en el
ejercicio gravable de los bienes exactor negar el crédito fiscal por el
utilizados por los contribuyentes para hecho de que las facturas tengan una
la producción de su enriquecimiento fecha anterior al período investigado
tales como las verificadas por casos y menos, como ocurrió en elcaso de
de destrucción, rotura, consunción, autos mediante el cual el crédito haya
desuso y sustracción, serán deduci- sido registrado con un mes distinto
bles cuando no hubieren sido al que corresponde. 5 Ed. Digital.
compensadas por seguros u otras
indemnizaciones y no fuesen imputa- XXVIII Ed. Ordinaria, (2019). 75-
das al costo de las mercancías o de los 85.
servicios. 4 Ed. Digital XXVII Ed. SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
Ordinaria, (2018) 97-111. • El efecto producido con la
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA interrupción de la prescripción, es que
• No resulta apropiado aplicar en forma el lapso transcurrido desaparece y se
tributarias, que generan perjuicio inicia un nuevo período prescriptivo
a la capacidad contributiva de los a partir de la realización del acto
sujetos pasivos del tributo. El interruptivo, mientras que al ocurrir
órgano encargado de la una causal de suspensión de la
prescripción, el tiempo transcurrido
administración tributaria es el
hasta entonces permanece vigente y
Servicio Nacional Integrado de
154
se computa con el que continúa a SALA POLÍTICA ADMINISTRATIVA

partir del momento en que cesa la • Consideraciones sobre el instituto
suspensión. 5 Ed. Digital XXVIII Ed. jurídico de la prescripción en materia
Ordinaria, (2019). 86-98 tributaria, inclusive los supuestos de
SALA CONSTITUCIONAL interrupción y de suspensión. 7 Ed.
• Suspensión por el lapso de noventa Digital. XXX Ed. Ordinaria, (2021).
(90) días de la aplicación de cualquier 73-82
instrumento normativo dictado por los SALA CONSTITUCIONAL
concejos municipales y consejos • Levantamiento de la suspensión de la
legislativos de los estados que aplicación de cualquier instrumento
establezcan algún tipo de tasa o
contribución de naturaleza tributaria, normativo dictado por los concejos
así como cualquierdecreto o acto municipales que establezcan algún
administrativo de efectos generales tipo de tasa o contribución de
dictado con la misma finalidad, por naturaleza tributaria. 7 Ed. Digital.
los alcaldes o gobernadores. 6 Ed. XXX Ed. Ordinaria, (2021). 82-95
Digital XXIX Ed. Ordinaria, (2020), SALA POLÍTICA ADMINISTRATIVA
63-66 • Sala Político-Administrativa Consi-
SALA POLÍTICA ADMINISTRATIVA deraciones sobre la potestad tributaria
• En materia del Impuesto sobre de los municipios en materia de
Sucesiones, Donaciones y Demás juegos y apuestas hípicas. 7 Ed.
Ramos Conexos es indispensable que Digital. XXX Ed. Ordinaria, (2021)..
la declaración sustitutiva y el pago de 95-115
la obligación tributaria sea oportuno, SALA CONSTITUCIONAL
vale decir, dentro de dicho lapso de • Irrecurrible por vía de acción de
tiempo (180 días), debido a que las amparo constitucional una notifica-
modificaciones realizadas por el ción electrónica realizada por la
contribuyente en la declaración Administración tributaria relativa a la
sustitutiva repercuten en el pago de Resolución Culminatoria del proce-
la obligación tributaria. 7 Ed. Digital. dimiento administrativo. 7 Ed.
XXX Ed. Ordinaria, (2021). 65-72 Digital. XXX Ed. Ordinaria, (2021).
116-128
MISCELÁNEAS*
• A Paul SIBILLE, in perpetuam tributario de la red Alfa “Francisco de

memoriam. II, (diciembre 1996), 371- Vitoria”. II, (diciembre 1996), 377-
376. 378.
• Anticipos ¿Pago o abono en cuenta?. • Calendario de Contribuyentes Espe-
V, (junio 1998), 199-200. ciales para el año 2005. Providencia
• Avances del doctorado en derecho Administrativa Nº 0668 del Servicio
* Se incluye en esta sección de “Misceláneas” el índice Acumulado de la antes denomina-

da Sección de “Noticias, Comentarios, Reseñas y Documentos Tributarios”, por ser estas sec-
ciones afines.
155
Nacional Integrado de Administra- • Índice de Precios al Consumidor

ción Aduanera y Tributaria. Gaceta (IPC), XIV, de enero 1997 a diciembre
Oficial Nº 38.096. XIV, de fecha (29/ 2004 , 382-382.
12/2004), 377-381. • La defensa del contribuyente frente a
• Casana Merino, F: El Impuesto sobre la Administración. VI, (diciembre
el incremento del valor de los terrenos 1998), 315-320.
de naturaleza urbana. III, (julio 1997), • La enseñanza del Derecho Tributario
294-297. (Texto de la ponencia presentado por
• Comentarios Analíticos del Código el autor en los actos commemo-rativos
Orgánico Tributario. VI, (diciembre del “70 aniversario de Diritto e
1998), 307-313. Práctica Tributaria”, Génova, julio
• Conclusiones de las Jornadas Lati- 1999”. VIII, (diciembre 1999), 377-
noamericanas de Derecho Tributario. 387.
VI, (diciembre 1998), 321-323. • La gestión de los tributos locales as-
• Comentarios sobre algunas Leyes. pectos competenciales. VIII, (diciem-
VII, (junio 1999), 307-311. bre 1999), 403-406.
• Conclusiones de las Jornadas vene- • La simplificación del ordenamiento
zolanas de Derecho Tributario. VI, tributario (Desde la perspectiva cons-
(diciembre 1998), 325-327. titucional). VIII, (diciembre 1999),
• Conclusión de la XVIIIª Jornada Co- 389-393.
lombiana de Derecho Tributario. II, • La Utilidad del Gasto Público y el
(diciembre 1996), 380-385. Sistema de Control en los Gobiernos
• Doctrado en Derecho Tributario del locales. X, (2000), 179-183.
Programa Alfa de la Unión Europea. • Más del 80% de los derechos litigio-
I, (junio 1996), 323-323. sos los pierde el Fisco en los Tribuna-
• Doctorado en Derecho Tributario de les Superiores de lo Contencioso-
la Red Francisco de Vitoria del Pro- Tributario. I, (junio 1996), 324-325.
grama Alfa de la Unión Europea. V, • Memorias de las XVII Jornadas Lati-
(junio 1998), 201-203. noamericanas de Derecho Tributario.
• El Régimen Tributario en la Ley I, (junio 1996), 331-334.
Orgánica de Telecomunicaciones. X, • Palabras pronunciadas por el Rector
(2000), 185-190. de la Universidad Católica del Táchira
• El Sistema Tributario Municipal y la José del Rey Fajardo con ocasión del
Voracidad Fiscal. X, (2000), 171-177. acto de conferimiento del doctorado
• En las exenciones del Impuesto sobre Honoris Causa al maestro Salmantino
la Renta el contribuyente lo que deja Dr. Eusebio González. 6 de diciembre
de cumplir es sólo el pago. III, (julio de 1999. VIII, (diciembre 1999), 409-
1997), 305-306. 411.
• Fernández Torres, Juan Ramón. La • PANIANGUA SOTO, F.: Impuesto
formación histórica de la jurisdicción sobre la propiedad inmobiliaria: su
contensioso-administrativo (1845- papel en el sistema impositivo y
1868), Civitas, Madrid, 1998, 665 análisis de sus efectos económicos y
páginas. VIII, (diciembre 1999), 407- urbanísticos. V, (junio 1998), 193-197.
408. • Pérez de Ayala, José L.: Dinámica de
• Fichas bibliográficas. VIII, (diciem- la relación jurídica tributaria en el
bre 1999), 413-468. derecho español. III, (julio 1997),
• Indice de Precios al Consumidor 298-300.
(IPC) en Venezuela. XIII, (enero 1997 • Peris García, Purificación: La
a junio 2004), 257. Comprobación de valores y las
156
garantías jurídicas del contribuyente. XIII, (2004), 258.

III, (julio 1997), 301-304. • Valor de la Unidad Tributaria. XIV,
• Programación de las XVIII Jornadas (1994-2004), 384-384.
Latinoamericanas de Derecho Tribu- • XXIª Jornada Colombiana de Derecho
tario. I, (junio 1996), 323-323. Tributario. II, (diciembre 1996), 378-
• Régimen Jurídico de los llamados 378.
“intereses moratorios” en materia • XVIII Jornada Latinoamericana de
tributaria de Juan López Martínez. I, Derecho Tributario. II, (diciembre
(junio 1996), 327-330. 1996), 378-378.
• Resoluciones de las XXII Jornadas • XIXª Jornada Latinoamericana de
Latinoamericanas de Derecho Tri- Derecho Tributario. II, (diciembre
butario, Quito, Ecuador, XIV, (sep- 1996), 379-379.
tiembre 2004), 369-376. • XIX Jornada Latinoamericana de
• Revistas Tributarias, Revistas en Derecho Tributario. IV, (diciembre
canje, Intercambio Académico, Repr. 1997), 198-198.
Acad. en España, Red Temática. III, • IV Jornada venzolana de Derecho
(julio 1997), 289-293. Tributario. IV, (diciembre 1997), 197-
• Semblanzas: Eusebio González 198.
García. IV, (diciembre 1997), 199- • Tasas de interés activa promedio de
209. los seis principales Bancos Comer-
• Semblanzas: Ilse van der Velde ciales y Universales de Venezuela fi-
Hedderich. V, (junio 1998), 205-206. jadas por el Banco Central de Vene-
• Seminario permanente de investi- zuela (excluídas tasas preferen-
gación en Ciencias Fiscales. IV, (di- ciales), enero 1997 a junio 2005. XV,
ciembre 1997), 197-197. (2005), 331-331.
• Tasas de interés promedio de los seis • Tasas de interés activa promedio de
principales Bancos Comerciales en los seis principales Bancos Comer-
Venezuela, (excluídas tasas preferen- ciales y Universales de Venezuela fi-
ciales). XIII, (enero 1997 a junio jadas por el Banco Central de Vene-
2004), 257. zuela (excluídas tasas preferen-
• Tasas de interés aplicable al cálculo ciales), incrementadas con el recargo
de los intereses de las Prestaciones de 1,2 veces, establecido para los in-
Sociales. XIII, (junio 1997 a junio tereses de mora según el artículo 66
2004), 258. del Código Orgánico Tributario. XV,
• Tasas de interés Promedio de los seis (2001), enero a junio 2005, 331-331.
principales Bancos Comerciales. XIV, • Indice de Precios al Consumidor
de enero 1997 a diciembre 2004, 382- (IPC) del Area Metropolitana de Ca-
382. racas. XV, de enero 1997 a junio 2005,
• Tasa de interés aplicable al cálculo de 331-331.
los intereses de las Prestaciones • Tasas de interés aplicable al cálculo
Sociales. XIV, de junio 1997 a di- de los intereses de las Prestaciones
ciembre 2004, 383-383. Sociales. XV, de enero 1997 a junio
• Texto de la ponencia presentada por 2004, 332-332.
el autor en los actos commemo-rativos • Valor de la Unidad Tributaria. XV, de
del “70 anniversario della Rivista (2005), 332-332.
Diritto e Práctica Tributaria”, Génova, • Tasas de interés activa promedio de
julio 1999”. VIII, (diciembre 1999), los seis principales Bancos Comer-
395-401. ciales y Universales de Venezuela fi-
• Valor de la Unidad Tributaria vigente.
157
jadas por el Banco Central de Vene- • Resoluciones. XXV Jornadas Lati-

zuela (excluídas tasas preferen- noamericas de Derecho Tributario
ciales), julio 1997 a diciembre 2005. Cartagena de Indias, Colombia, 2010.
XVI, (2005), 347-347. XIX, (2010), 411-417.
• Tasas de interés activa promedio de • Invitación al Congreso de la Aso-
los seis principales Bancos Comer- ciación Fiscal Internacional París
ciales y Universales de Venezuela fi- 2011 11 al 16 de septiembre de 2011.
jadas por el Banco Central de Vene- Welcome to IFA Paris 2011! XIX,
zuela (excluídas tasas preferen- (2010), 417-417.
ciales), incrementadas con el recargo • Valor de la Unidad Tributaria. XIX,
de 1,2 veces, establecido para los in- (2010), 418-418.
tereses de mora según el artículo 66 • Invitación al Congreso de la
del Código Orgánico Tributario. XVI, Asociación Fiscal. Internacional
(2001), julio a diciembre 2005, 347- Boston 2012. 30 de septiembre al 04
347. de octubre de 2012. Welcome to IFA
• Indice de Precios al Consumidor Boston 2012. XX, (2011), 205-205.
(IPC) del Area Metropolitana de Ca- • Boston 2012 Congress Scientific
racas. XVI, de enero 1997 a diciembre Program. Scientific Program. XX,
2005, 347-347. (2011), 205-209.
• Tasas de interés aplicable al cálculo • Valor de la Unidad Tributaria. XX,
de los intereses de las Prestaciones (2011), 210-210.
Sociales. XVI, de junio1997 a • Evolución de la Unidad Tributaria.
diciembre 2005, 348-348. XX, (2011), 211-211.
• Valor de la Unidad Tributaria. XVI, • Invitación al Congreso de la
de (2005), 348-348. Asociación Fiscal. Internacional
• González García, Eusebio . La ense- Copenhagen 2013. 25 al 30 de
ñanza del derecho tributario. Pu- agosto 2013. Welcome to IFA
blicado en TRIBUTUM, Revista Ve- Copenhagen 2013. XXI, (2011),168-
nezolana de Ciencias Tributarias de la 168.
Universidad Católica del Táchira • Copenhagen 2013 Congress
(Venezuela). Número VIII 1999. XIX, Scientific Program. Main Subjects.
(2010), 393-405. XXI, (2011), 168-168.
• Del Rey Fajardo, José. Honoris Causa • Valor de la Unidad Tributaria. XXI,
al Maestro salmantino Dr. Eusebio (2011), 169-169.
González García. Publicado en • Evolución de la Unidad Tributaria.
TRIBUTUM, Revista Venezolana de XXI, (2011), 169-169.
Ciencias Tributarias de la Univer- • Invitación al Congreso de la
sidad Católica del Táchira (Vene- Asociación Fiscal. Internacional
zuela). Número VIII 1999. San Cris- Mumbai 2014 12 al 17octubre 2014.
tóbal, Estado Táchira, Venezuela, 6 de XXII, (2013),238-238.
diciembre de 1999.XIX, (2010), 405- • Valor de la Unidad Tributaria. XXII,
407. (2013), 240-240.
• Publicado en el Boletín Informativo • Centro Interamericano de Administra-
de la Facultad de Derecho de la Uni- ciones Tributarias. Resolución de la
versidad de Buenos Aires (Argen- 48ª Asamblea General del CIAT. Río
tina). Año VII Número 136 del 11 de de Janeiro 2014. XXIII, (2014), 167-
diciembre de 2008. In memorian - 169.
Eusebio González García (1942- • XXVII Jornadas Latinoamericanas de
2008). XIX, (2010), 408-411.
158
Derecho Tributario Lima 2014. 181-181.

XXIII, (2014), 169-180. • XXX JORNADAS LATINOAME-
• XXVIII Jornadas Latinoamericanas RICANAS DE DERECHO TRIBU-
de Derecho Tributario México 8 al 13 TARIO Montevideo, Uruguay 04 al
de Agosto de 2015. “Medidas nacio- 09 de noviembre de 20018. 4 Ed.
nales para evitar la erosión de la base Digital XXVII Ed. Ordinaria, (2018)
tributaria. XXIII, (2014), 181-181. 115-115.
• Scientific Programme IFA 2015 • XVI JORNADAS VENEZOLANAS
Basel-Switzerlan 2015. XXIII, DE DERECHO TRIBUTARIO.
(2014), 181-181. Caracas, 29 al 30 de noviembre de
• Dear IFA members. XXIII, (2014), 2018 4 Ed. Digital XXVII Ed.
181-181. Ordinaria, (2018) 115-115.
• Valor de la Unidad Tributaria. XXIII, • 12 de septiembre 2019 4 Ed. Digital
(2014), 183-183. XXVII Ed. Ordinaria, (2018) 115-116
• INTERNATIONAL FISCAL ASSO-
• Centro Interamericano de Administra- CIATION. 4 Ed. Digital XXVII Ed.
ciones Tributarias. Resolución de la Ordinaria, (2018) 116-116.
49ª Asamblea General del CIAT. • Valor de la Unidad Tributaria. 3 Ed.
Lima, Perú 2015. XXIV, (2015), 173- Digital XXVII Ed. Ordinaria, (2018)
174. 117-117.
Welcome IFA friends. XXIV, (2015), 175- • Carta de Derechos del Contribuyente
176. para los Paises Miembros del Instituto
• Valor de la Unidad Tributaria. XXIV, Latinoamricano de Derecho Tribu-
(2015), 177-177. tario (ILADT). 5 Ed. Digital XXVIII
• XXVII JORNADAS LATINOAME- Ed. Ordinaria, (2019) 101-122.
RICANAS DE DERECHO TRIBU- • XXX Jornadas Latinoamericanas de
TARIO SANTA CRUZ DE LA Derecho Tributario. 5 Ed. Digital
SIERRA 2016. 3 Ed. Digital XXVI XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 122-
Ed. Ordinaria, (2017) 173-178. 125.
• 2017, Rio de Janeiro, Brazil. 3 Ed. • Invitación IFA 2019 8–12 September
Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017)
178-178. 2019. 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
• XVI JORNADAS VENEZOLANAS Ordinaria, (2019) 126-126.
DE DERECHO TRIBUTARIO. 3 Ed. • INTERNATIONAL FISCAL ASSO-
Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017) CIATION. 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
178-178. Ordinaria, (2019) 126-127.
• A hearty welcome to IFA Members!. • V JORNADAS PROCESALES
3 Ed. Digital XXVI Ed. Ordinaria, TRIBUTARIAS. 5 Ed. Digital
(2017) 178-179 XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 127-
• INTERNATIONAL FISCAL ASSO- 127.
CIATION. 3 Ed. Digital XXVI Ed. • XVII JORNADAS VENEZOLANAS
Ordinaria, (2017) 179-179. DE DERECHO TRIBUTARIO. 5 Ed.
• XXX JORNADAS LATINOAME- Digital XXVIII Ed. Ordinaria, (2019)
RICANAS DE DERECHO TRIBU- 127-127.
TARIOMONTEVIDEO, URUGUAY. • CENTRO INTERAMERICANO DE
3 Ed. Digital XXVI Ed. Ordinaria, ADMINISTRACIONES
(2017) 179-179. TRIBUTARIAS. 5 Ed. Digital
• Valor de la Unidad Tributaria. 3 Ed. XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 127-
Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017) 127.
159
• Valor de la Unidad Tributaria. 5 Ed. • IFA Virtual Programme 2020. 6

Digital XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) Ed. Digital XXIX Ed. Ordinaria,
128-128. (2020), 73-74.
• Resolución Técnica aprobada en la • Valor de la Unidad Tributaria. 6
Asamblea General del Centro Ed. Digital XXIX Ed. Ordinaria,
Interamericano de Administraciones (2020), 75-75.
Tributarias (CIAT) N° 54 Junio 2020. • Resolución Técnica Aprobada en
6 Ed. Digital XXIX Ed. Ordinaria,
(2020), 69-71. la Asamblea General del CIAT,
• Comunicado de la Asociación N°55. 7 Ed. Digital XXX Ed.
Venezolana de Derecho Tributario en Ordinaria, (2021), 131-133.
Relación con el fallo de sala • Invitación a la primera confe-
Constitucional del 7 de julio de 2020 rencia técnica de la Red de
que suspende por 90 días la aplicación Organizaciones Tributarias (NOT)
de cualquier Tasa o Contribución Modalidad: Virtual. 7 Ed. Digital
creada por los Estados y los XXX Ed. Ordinaria, (2021), 133-133.
Municipios. 6 Ed. Digital XXIX Ed. • IFA 2021 Virtual Event. 7 Ed.
Ordinaria, (2020), 72-73. Digital XXX Ed. Ordinaria,
• XXXI Jornadas Instituto (2021),133-134.
Latinoamericano de Derecho • Valor de la Unidad Tributaria. 7
Tributario (ILADT). 6 Ed. Digital Ed. Digital XXX Ed. Ordinaria,
XXIX Ed. Ordinaria, (2020), 73-73. (2021), 135-135.
160
Revista Tribûtum N° 7 /2021 Versión Digital
Normas para la presentación de artículos a ser publicados en la

Revista Tribûtum
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publicado ni sometido para publicación en otro medio de divulgación. El Consejo
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WindowsTM 3.0 o superiores. Los gráficos o imágenes que contenga el artículo deben
estar especificados con los formatos o extensiones en que se hicieron (Exce1TM,
Corel DrawTM, jpg, gif, bmp, y otros), asimismo, las ilustraciones deben estar
numeradas y a continuación del texto (no se aceptarán las que se encuentren al final
del artículo). Las revistas podrán decidir no incluirlas, previa comunicación al autor
o autores, si éstas no llenan los requisitos técnicos para su reproducción.
3. El texto del artículo debe redactarse tomando en cuenta los siguientes parámetros:
3.1. La primera página debe contener:
a. Título del artículo
b. Nombre del autor o autores
c. Título académico y afiliación institucional
d. Dirección del autor y correo electrónico
e. Síntesis curricular no mayor a diez (10) líneas
3.2. La segunda página debe contener un resumen no mayor de ciento cuarenta (140)
palabras, concentrándose en los objetivos, métodos de estudio, resultados y
conclusiones. A1 final del mismo se deben incluir las palabras claves en un
número no mayor a cinco (5).
a. El resumen y las palabras claves deben venir redactadas en español e inglés
b. Se podrán aceptar artículos redactados en inglés, francés u otros idiomas sólo
en casos especiales, debiendo contener las palabras claves en español e inglés.
3.3. El texto del artículo debe estructurarse en secciones debidamente identificadas,

siendo la primera la introducción (o reseña de los conocimientos existentes,
limitada estrictamente al tema tratado en el artículo). Las secciones deben
identificarse sólo con números arábigos. Cada artículo antes de la primera sección
o sección introductoria, debe tener un sumario en el que se enumeren los temas
que se van a desarrollar (las secciones en las cuales fue dividido el trabajo).
3.4. Si parte del material trabajado (textos, gráficos e imágenes utilizados) no son
originales del autor o de los autores, es necesario que los mismos estén
acompañados del correspondiente permiso del autor (o de los autores) y el editor
donde fueron publicados originalmente, en su defecto, se debe indicar la fuente
de donde fueron tomados.
3.5. En las referencias bibliográficas se debe utilizar el sistema de cita formal,

haciendo 1a correspondiente referencia en las notas a pie de página, las cuales
deben ser enumeradas en números arábigos, siguiendo un orden correlativo.
Las citas, en las notas al pie de página, se harán siguiendo los siguientes ejemplos;
según se trate de:
161
A. Libros
Mariano Aguilar Navarro: Derecho Internacional Privado, VI. 4a. edición, 2a.
reimpresión. Madrid. Universidad Complutense de Madrid, 1982, p.199 (o pp. 200
y ss).
Marino Barbero Santos: “Consideraciones sobre el Estado peligroso y las Medidas
de Seguridad, con especial referencia al Derecho Italiano y Alemán”. Estudios de
Criminología y Derecho Penal. Valladolid. Universidad de Valladolid, 1972, pp. 13-
61.
Vicente Mujica Amador: Aproximación al Hombre y sus Ideologías. Caracas. Editorial
Vidabun, 1990.
Hans Kelsen: Teoría Pura del Derecho. XVII edición. Buenos Aires. EUDEBA, 1981.
B. Cita sucesiva del mismo libro

M. Aguilar N.: Derecho Internacional V.II.… op. cit., p.78 y ss.
C. Obras colectivas
Haydée Barrios: “Algunos aspectos de cooperación judicial internacional en el sistema
venezolano de derecho internacional privado”. Libro-Homenaje a Werner
Goldschmidt. Caracas. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Universidad Central
de Venezuela. 1997, pp. 383-419. Si se desea citar un determinado párrafo o página
se agrega: especialmente, p. 80 o pp. 95-98.
D. Revistas
Gonzalo Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia de La Haya de Derecho
Internacional Privado”. Revista de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, N°
85. Caracas. Universidad Central de Venezuela, 1992, pp. 75-100.
E. Cita sucesiva del mismo artículo

G. Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia...” op.cit., pp.80-85.
F. Citas de jurisprudencia
Orden de citar: Tribunal, N° y fecha de la sentencia, partes y fuentes de publicación.
Ejemplo:
Corte Superior del Distrito Federal, N°…, 6-5-1969 (Jacques Torfs vs. Clemencia de
Mier Garcés), Jurisprudencia Ramirez y Garay, Vol. 21, p. 163.
G. Citas de testimonios verbales y entrevistas

Se indicará el nombre de la persona que proporciona la información, la forma como
se obtuvo y la fecha. Por ejemplo:
F. Rodríguez. Entrevista, 30/03/1999.

Esta información puede suministrarse siempre que lo autorice quien proporciona la
información1.
H. Citas de páginas web

Si la cita es de carácter general se coloca el home page y si es de carácter especial se
debe colocar en primer lugar, la dirección del link (sub-página) y en segundo lugar la
dirección donde aparece alojada la información, home page. Debe indicarse también
la fecha de la consulta, entre corchetes mostrando en primer lugar el año, luego el
162
mes y finamente la fecha, pues las páginas web cambian, a menudo de contenido, o,
incluso, desaparecen. Ejemplos:
a. Cita de carácter general:

www.zur2.com.fipa. [Consulta: 2008, Noviembre 27].
b. Cita de carácter especial:
• Tatiana B. de Maekelt: La Ley de Derecho Internacional Privado http://
zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/tamaek.htm 10/02/2001.
• Haydée Barrios: El Domicilio
http://zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/barrios.htm 8/04/2002.
4. Los artículos deben tener una extensión no mayor de cuarenta (40) cuartillas o páginas,
escritas a espacio y medio y con un margen izquierdo de cuatro (4) centímetros. Tipo
de letra: Times New Roman 12.
5. Los artículos pueden ser remitidos remitir en un archivo adjunto, a la dirección

electrónica: del director de la revista correspondiente:
• Revista Tributum: Director: Profesor Jesús Manuel Oliveros

[email protected], [email protected]
6. Los autores deberán firmar una autorización (en un formato que remitirá a tal efecto)
donde se especifica el derecho que tiene la revista, y por ende, la Universidad Católica
del Táchira, de reproducir el artículo en este medio de comunicación, sin ningún tipo
de retribución económica o compromiso de la Universidad con el autor o los autores,
entendiéndose éste como una contribución a la difusión del conocimiento y/o
desarrollo tecnológico, cultural o científico de la comunidad o del país en el área en
que se inscribe.
7. Cuando se envíen textos que estén firmados por más de un autor, se presumirá que
todos los autores han revisado y aprobado el original enviado.
8. Se reserva el derecho de hacer las correcciones de estilo que se consideren

convenientes, una vez que el trabajo haya sido aceptado por el Consejo de Redacción
para su publicación.
9. Los artículos serán analizados por un Comité de Árbitros y por un Consejo de

Redacción. El cumplimiento de las normas no garantiza su publicación, si el trabajo
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10. La Universidad Católica del Táchira, el editor y el Consejo de Redacción de la revista,

no se responsabilizarán de las opiniones expresadas por los colaboradores en sus
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163
Rules to the introduction of articles to be published on the
Revista Tribûtum
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right to publish articles, in exceptional cases, when they have already been published.
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The graphics or images that present the article must be specified with the formats or
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others). In the same way, the illustrations must be numbered just after the text (Those
illustrations at the end of the article will be not accepted). The journals could decide
not to include them, by communication to the author or authors in advance, if them
do not fulfill the technical requirements to their publication.
3. The text of the article must be redacted considering the following parameters:
3.1. The first page must have:
a. Title of the article
b. Author or author’s name
c. Academic title and institutional affiliation
d. Author address and e-mail
e. Resume no longer than 10 lines
3.2. The second page must have an abstract no longer than one hundred and forty
words (140), focusing on the goals, methodology, results and conclusions. At
the end, the key words must be included in a maximum number of five (5).
a. The abstract and the key words must be written in Spanish and English.
b. Articles in English, French and other languages could be accepted, just in
special cases. In all cases they must have the key words in Spanish and English.
3.3. The text article must be structured in clearly identified sections, being the first
the introduction (description of the existent knowledge, limited to the subject of
the article). The sections must be identified with Roman and Arabic numerals.
Each article, before section one or introduction, must have a summary where
appear numbered the subjects to be discuss on the paper (sections the article
was divided).
3.4. If part of the material (text, graphics, images) is not original of the author or
authors, is necessary that this material to be authorized by the original author
(or authors) and the editor where were first published, in lack of this, the source
where they were taken must be indicated.
3.5. The formal citing system must be used for the bibliographic references, doing
the right reference at the foot of the page numbered in Arabic numeral, following
a correlative order.
The references in the footnotes will be included according to the following examples:
164
A. Books
Mariano Aguilar Navarro: Derecho Internacional Privado, VI. 4a. edición, 2a.
reimpresión. Madrid. Universidad Complutense de Madrid, 1982, p.199 (o pp. 200 y
ss).
Marino Barbero Santos: «Consideraciones sobre el Estado peligroso y las Medidas
de Seguridad, con especial referencia al Derecho Italiano y Alemán». Estudios de
Criminología y Derecho Penal. Valladolid. Universidad de Valladolid, 1972, pp. 13-
61.
Vicente Mujica Amador: Aproximación al Hombre y sus Ideologías. Caracas. Editorial
Vidabun, 1990.
Hans Kelsen: Teoría Pura del Derecho. XVII edición. Buenos Aires. EUDEBA, 1981.
B. Subsequent quotations of the same book
M. Aguilar N.: Derecho Internacional V.II.… op. cit., p.78 y ss.
C. Collective Works
Haydée Barrios: “Algunos aspectos de cooperación judicial internacional en el sistema
venezolano de derecho internacional privado”. Libro-Homenaje a Werner
Goldschmidt. Caracas. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Universidad Central
de Venezuela. 1997, pp. 383-419. Si se desea citar un determinado párrafo o página
se agrega: especialmente, p. 80 o pp. 95-98.
D. Journals
Gonzalo Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia de La Haya de Derecho
Internacional Privado”. Revista de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, N°
85. Caracas. Universidad Central de Venezuela, 1992, pp. 75-100.
E. Subsequent quotations of the same article
G. Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia...” op.cit., pp.80-85.
F. Quotation of jurisprudence:
Corte Superior del Distrito Federal, N°…, 6-5-1969 (Jacques Torfs vs. Clemencia de
Mier Garcés), Jurisprudencia Ramirez y Garay, Vol. 21, p. 163.
G. Quotation of oral testimonies and interviews
It must include the name of the person providing the information, how it was obtained,
and the date:
F. Rodríguez. Entrevista, 30/03/1999.
This information
1
can be provided only if it is authorized by the provider of the
information .
H. Quotation of web pages
If a quote refers to an entire website (general citation), should include the reference
of the home page. If is a specific page within a website (special citation), should
include in first place, the link (sub-page) and in second place, the reference of the
home page. It should also indicate the date the page was visited. This information
should be in listing showing year, month, and day.
a. General quotation:
www.zur2.com.fipa. [Visited: 2008, Noviembre 27].
b. Special quotation:
• Tatiana B. de Maekelt: La Ley de Derecho Internacional Privado http://
zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/tamaek.htm 10/02/2001.
165
• Haydée Barrios: El Domicilio
http://zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/barrios.htm 8/04/2002.
www.zur2.com.fipa. [Visited: 200, Noviembre 27].
4. Articles must have a maximum extension of forty (40) pages written in 1.5 space
with a left margin of four (4) centimeters. The type letter will be Times New Roman
12.
5. Articles must be sent in an attachment to the e-mail: [email protected], or to the
e-mail of the director of the journal:
• Revista Tachirense de Derecho: Prof. José Luis Villegas [email protected]
• Revista Tributum: Prof. Jesús Manuel Oliveros [email protected]
• Revista Paramillo: Prof. Felipe Guerrero [email protected]
• Revista Derecho y Tecnología: Prof. Mariliana Rico [email protected]
6. Authors should sign an authorization (a format will be sent to this purpose) where it
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or scientific of the community or the country in the area where it is registered.
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9. An Arbitral Committee and an Editorial Board will analyze the articles. The
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11 The Universidad Católica del Táchira reserves the right to distribute the contents of
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166
TRIBÛTUM
REVISTA VENEZOLANA DE CIENCIAS TRIBUTARIAS
Decanato de Investigación y Postgrado 7 / 2021 Vesrión Digital
Revista Tributum 2021

de la Universidad Católica del Táchira
San Cristóbal - Venezuela
167

Revista Tributum Edicion Digital N°7 - 2021

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2

Rosa María ALFONSO GALÁN (Universidad de Salamanca), Ángeles GARCÍA

Revista indizada en REVENCYT:

Tribûtum es una revista arbitrada de carácter científico, editada anualmente

Su estructura interna contempla básicamente dos secciones. Estudios:

La Revista Tribûtum no tiene propósitos comerciales

Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta revista

TRIBÛTUM 7/21 Versión Digital

Revista arbitrada venezolana

Estefany Sánchez Análisis Estructural del Impuesto al Valor Agregado y su Apli-

Depósito Legal: pp 199602TA3112 5 /7/2021 Versión Digital

Índice ....................................................................................................................... 137

Recibido: 15-08-2021 Aceptado: 22- 08-2021

El auge y desarrollo constante del comercio electrónico, ha obligado a algunos Estados

Comercio Electrónico, Impuesto al Valor Agregado, Recaudación Fiscal, Gravamen.

E-Commerce, Value Added Tax, Tax Collection, Tax.

Tanto el desarrollo, como la proliferación de las tecnologías de la información

Ahora bien, ante la innegable proliferación de las actividades comerciales a

En tal sentido, debe entenderse que la comercialización electrónica, por

El comercio electrónico, si bien no se trata de una actividad novísima,

2 Holmes, S. y Sunstein, C: «El costo de los derechos». Argentina. Siglo Veintiuno

«pequeñas empresas» netamente virtuales, lo que nos obliga a considerar la

El término «comercial» deberá ser interpretado ampliamente de forma que abarque

4 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Precios Justos.

Cabe mencionar que se trata de una declaración meramente enunciativa, no

A este respecto, el mercado único constituye, en todas sus dimensiones, un activo

reglamentación e inversión. Ello debe ir acompañado por el desarrollo

3. El Impuesto al Valor Agregado

Como se ha insistido, las actividades de comercio electrónico representan

El Impuesto al Valor Agregado puede ser definido como

6 Consejo Europeo: «Una nueva Agenda Estratégica para 2019-2024»

Por otro lado, se ha entendido como un impuesto objetivo, tomando en

Finalmente, se trata de un impuesto plurifásico por cuanto:

Además de lo anterior, el Impuesto al Valor Agregado cuenta con una

Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional:

En lógica concordancia, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que

10 Martínez M.: «Impuesto al Valor Agregado, Agentes de Retención»… op.cit.

Dicha reserva responde, en primer lugar, a razones históricas, por cuanto

15 Leonardo Palacios.: «Impuesto al Valor Agregado». Manual Venezolano de Derecho

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

El Decreto ha establecido en su articulado parámetros que permiten entender

Artículo 4º. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

Se grava todo traspaso de los derechos de propiedad, o aquellos que han

Por otro lado, se hace referencia a:

inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes

Implica entonces una extracción de uno o más bienes muebles corporales

Por otro lado:

En las líneas precedentes, se ha dejado claro la definición de servicio para

…No se consideran servicios independientes objeto del impuesto, los prestados

Por otro lado, el reglamento establece una enunciación de servicios que

Hace referencia únicamente a la introducción permanente de mercancías, es

Artículo 4º. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

Se evidencia entonces que tanto bien vendido, como el servicio, sean

tienen domicilio o residencia en el país», y «sean exclusivamente utilizados o

30 Xabier Escalante: «Hecho Imponible». Manual Venezolano de Derecho Tributario Tomo

Por otro lado, en lo relativo al sujeto pasivo, ha establecido nuestro Código

En cuanto a los responsables, se entiende que son aquellos: «sujetos pasivos

34 Código Orgánico Tributario... op. cit.

ser directos o solidarios, y, a su vez, la responsabilidad directa puede ser general