Normas C. S.P Semana 3

Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Universidad del Perú. Decana de América

Facultad de Ciencias Contables
Asignatura:
Normas Contables del Sector Público
Docente: Dr. Gilmer Lazo Chucos
Lima, 2024
Unidad
Didáctica II
Asignatura: Normas Contables del Sector Público
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO – NICSP

RELACIONADOS CON LOS ACTIVOS Y PASIVOS
Capacidad
Aplica las NICSP para reconocer los activos y pasivos de
una entidad del sector público, utilizando el Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del
Sector Público como referencia.
Logro de aprendizaje
Al término de la Unidad II, el/la estudiante será capaz de
aplicar los requerimientos de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público – NICSP que se emplean
para el reconocimiento de activos y pasivos, en base al
Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del Sector Público.
Reflexione y responda las siguientes preguntas:
▪ ¿Qué es un activo y cuáles son sus

características?
▪ ¿Cuáles son las NICPS aplicables

para el reconocimiento de activos?
▪ ¿Cuáles son los activos típicos del SP?

NICSP activos y
pasivos
Estándares relacionados con los activos

Activos: Introducción
Inventarios - NICSP 12
Propiedad, Planta y Equipo - NICSP 17
Activos intangibles - NICSP 31
Arrendamientos - NICSP 43
Acuerdos de concesión de servicios: La

Concedente - NICSP 32
Agricultura – NICSP 27
Propiedad de inversión – NICSP 16

Activos típicos del sector público
Activos financieros
Activos no financieros
(activos monetarios)
Efectivo y equivalentes Activos físicos (activos no

de efectivo monetarios)
•Inventarios
Ingresos por cobrar •Propiedades, planta y equipo
Activos
Préstamos y anticipos a
cobrar
Inversiones y derivados Intangibles
•Software de ordenador
Activos
Reconocimiento de criterios de
Definición de un activo activos
• Un activo es un recurso Una partida que cumple la

actualmente controlado por la definición de activo debe
entidad como resultado de un reconocerse si:
evento pasado.
• Un recursoes un artículo con • Es probable que cualquier
potencial de servicio futuro o
potencial de servicio o capacidad
beneficio económico asociado
para generar beneficios
con el activo fluya a la entidad; y
económicos. La forma física no es
una condición necesaria de un • El costo o el valor razonable del
artículo se puede medir
recurso.
fiablemente.
¿Es una carretera un activo?
• Una entidad del sector público es

propietaria y mantiene una red de
carreteras en su jurisdicción.
• Los residentes y público en general
tienen acceso a las vías para su uso
general.
¿Son las carreteras un activo de la entidad del sector público? ¿Por

qué o por qué no?
¿Es el centro de convenciones un activo?
Guión:
Un nivel superior del gobierno ha
construido y mantiene un centro de
convenciones dentro de los límites de
un gobierno local. El gobierno local se
beneficia de la actividad económica
generada por el centro a través de
mayores evaluaciones de la propiedad
y mayores ingresos fiscales.
¿Debería el gobierno local reportar el centro de convenciones como un activo?

¿Por qué o por qué no?
Árbol de decisión
No
¿El artículo cumple con la
No reconozco
definición de activo?
si
Monetario
Instrumento financiero
¿Es monetario o no monetario?
(IPSAS 28,29 / 41 y 30)
No monetario
Tangible Intangible (NICSP 31)

(ejemplos)
Propiedades, planta y equipo Inversión Propiedad (IPSAS Inventario (IPSAS

Agrícola (IPSAS 27)
(IPSAS 17) 16) 12)
Principales Estándares relacionados con los activos
Inventarios
NICSP NICSP Acuerdos de
12 32
concesión de
servicios
Propiedad, Planta
y Equipo
NICSP
NICSP
12 Agricultura
27
Activos
intangibles
NICSP
31 NICSP Propiedad de
16 inversión
Arrendamientos NICSP
13
IPSAS 12
0
Inventarios
Inventarios
IPSAS 12
• ¿Qué son los inventarios?
• ¿Cuáles son los métodos de medición de los

inventarios?
• Menciones tres ejemplos de inventarios.

IPSAS 12
Inventarios
Definición
Artículos mantenidos para la

venta o distribución en el curso
Materiales o suministros a ser : normal de las operaciones Trabajo en curso
(productos terminados, terrenos
mantenidos para la venta)
Consumido en un proceso de
producción
Consumidos o distribuidos en
la prestación de servicios
IPSAS 12
Inventarios
Inventarios militares
(por ejemplo,
municiones, misiles,
cohetes y bombas)
Trabajo en Consumibles
progreso
Existencias de
sellos postales y Productos
moneda no Ejemplos terminados
utilizados de
inventarios
Arsenales Terrenos y
estratégicos propiedades en
como reservas venta
de energía
Piezas de Materiales de
repuesto mantenimiento
IPSAS 12
Inventarios
• Menor del costo y el valor realizable neto (excepto

como se indica a continuación)
• Valor razonable cuando se adquiere en una
transacción sin contraprestación
Medición • Menor costo y costo de reemplazo actual cuando se
mantiene para distribución o consumo en la
producción de bienes para ser distribuidos sin cargo o
nominal
IPSAS 12
Inventarios
Fórmulas de cálculo de costes de inventario
Inventarios compuestos por

• Los artículos o bienes y servicios únicos producidos y segregados
para proyectos específicos se valorarán individualmente.
• Gran cantidad de artículos intercambiables valorados mediante
FIFO o fórmulas de costo promedio ponderado
Aplicar la fórmula de costos de manera consistente

IPSAS 12
Inventarios
Revelaciones de inventario
• Políticas de contabilidad
• Importe por clasificación y en total
• Importe de los inventarios contabilizados a valor razonable
• Importe reconocido como gasto
• Monto y circunstancias de amortizaciones o reversiones
• Monto comprometido como garantía
IPSAS 12
Inventarios
Reconocimiento de gastos
• Cuando se vende, intercambia o distribuye, el valor en libros se registra

como gasto en el período en el que se reconocen los ingresos
relacionados.
• Si no hay ingresos relacionados, se registran como gasto cuando se
distribuyen los bienes o se prestan los servicios
• Los proveedores de servicios reconocen los gastos cuando se prestan o
facturan los servicios
• Amortizaciones o pérdidas registradas como gasto cuando ocurren
IPSAS 17
0
Propiedad, Planta y
Equipo
Propiedad, Planta y Equipo

IPSAS 17
• ¿En qué consiste los activos de propiedad, planta y

equipo en una entidad pública?
• ¿Por qué es importante los activos de propiedad,

planta y equipo en una entidad pública?
• Menciones tres ejemplos de activos de propiedad,

planta y equipo en una entidad pública.

IPSAS 17
PP&E son elementos

tangibles que:
•Se conservan para su uso en
la producción o suministro de
bienes o servicios, para
alquiler a terceros o para fines
administrativos; y
Definición •Se espera que se utilicen
durante más de un período
de PP&E de informe.
Los sistemas de armas

y los activos de
infraestructura
cumplen la definición

IPSAS 17
Principio de reconocimiento
• El costo de un elemento de propiedades,

planta y equipo se reconocerá como
activo si, y solo si:
– Es probable que el potencial de servicio
futuro o los beneficios económicos
asociados con el elemento fluyan a la
entidad; y
– El costo o el valor razonable del artículo se
puede medir de manera confiable.

IPSAS 17
Medida inicial
• Un elemento de PP&E que califica para su reconocimiento

como activo se mide a su costo.
• Los elementos del costo incluyen
– Precio de compra (incluidos aranceles / impuestos de
importación netos de descuentos y rebajas
comerciales)
– Costos directamente atribuibles
– Estimación de obligaciones asociadas a jubilación,
enajenación o abandono
• El costo de un artículo adquirido en una transacción sin
contraprestación es su valor razonable en la fecha de
adquisición.

IPSAS 17
Medición después del reconocimiento inicial
• Modelo de costos - Las propiedades, planta y

equipo se contabilizan a su costo, menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro acumuladas.
• Modelo de revalorización - Las propiedades,
planta y equipo se contabilizan por su valor
revalorizado, siendo su valor razonable
menos la depreciación acumulada posterior
y las pérdidas por deterioro acumuladas
posteriores.

IPSAS 17
Depreciación
• Todo el PP&E, excepto la tierra, está sujeto a

depreciación.
• El importe depreciable de un activo se registra
como gasto de forma sistemática a lo largo de
su vida útil al superávit o déficit de cada período,
a menos que se reconozca en el registro
contable.
• La depreciación comienza cuando un activo
está en operación
• Revisado en cada fecha de informe anual
• Cada componente significativo se deprecia por
separado.

IPSAS 17
Baja en cuentas
• El valor en libros de PP&E se da de baja
en cuentas:
– En disposición
– Cuando no se espera un potencial de
servicio futuro o beneficios económicos
de su uso o eliminación.
– Ganancia o pérdida en baja en cuentas
se incluye en superávit o déficit
– Un componente reemplazado se da de
baja

IPSAS 17
Principales revelaciones de PP&E
• Para cada clase
– Las bases de medición
– Los métodos de depreciación
– Las vidas útiles o las tasas de depreciación
utilizadas
– Valor en libros bruto y depreciaciones acumuladas
al inicio y al final
– Conciliación de saldos de apertura y cierre
• Revelaciones específicas para el modelo de
revaluación.
• Otras divulgaciones, por ejemplo,
restricciones sobre el título, compromisos
contractuales, etc.

IPSAS 17
Costos por préstamos - NICSP 5
• “Tratamiento de referencia”: costos por

préstamos registrados como gastos en el
período incurrido
• “Tratamiento alternativo permitido”: costos por
préstamos directamente atribuibles a la
adquisición del activo calificado incluido en el
costo
• El activo calificado es aquel que requiere un
período sustancial de tiempo para estar listo
para su uso previsto (PP&E, algunos inventarios,
activos intangibles)
• Orientación proporcionada sobre qué costos
son elegibles.

IPSAS 17
Deterioro - NICSP 21 y NICSP 26

• Una pérdida en los beneficios económicos
futuros o el potencial de servicio en exceso de
la depreciación.
• Evaluado en cada fecha de informe
• IPSAS 21, Deterioro de activos no generadores
de efectivo o IPSAS 26, Deterioro de activos
generadores de efectivo
• Se mantiene un activo que genera efectivo
con el objetivo principal de generar
rentabilidad comercial.
• Los activos que no generan efectivo son
todos los demás activos.
• El activo se amortiza a la cantidad recuperable
si se deteriora.
IPSAS 31
0
Activos intangibles
Activos intangibles
IPSAS 31
• ¿En qué consiste los activos intangibles en una

entidad pública?
• ¿Por qué es importante los activos intangibles en

una entidad pública?
• Menciones tres ejemplos de activos intangibles en

una entidad pública.
IPSAS 31
Activos intangibles
Definición
• Un activo no monetario identificable sin sustancia física
• Capaz de separarse o dividirse de la entidad
Alcance
• Activos intangibles adquiridos o generados internamente
• Adquirido a través de una combinación del sector público (adquisición)
• Satisfacer los criterios de reconocimiento
• Poderes y derechos excluidos del ámbito
• Activos del patrimonio inmaterial: si se reconocen, se deben revelar.
IPSAS 31
Activos intangibles
Identificable - separable o surge de acuerdos

vinculantes
El activo debe
ser: Controlado: para los intangibles a menudo se
deriva de los derechos legales o la capacidad de
restringir el acceso de otros a los beneficios.
Activos
intangibles Cumplir con los criterios anteriores
Probabilidad de potencial de servicio futuro /

Reconocimiento beneficio económico
Costo o valor razonable medido de manera

confiable
IPSAS 31
Activos intangibles
¿Adquirido o generado internamente?
• La mayoría de los activos intangibles adquiridos cumplirán los criterios

de reconocimiento.
• Ejemplos: software, marcas y marcas comerciales, I + D en proceso
• Si se adquiere mediante una transacción sin contraprestación, el costo
es el valor razonable a la fecha de adquisición.
• Generado internamente más difícil de establecer criterios de
reconocimiento
• Fase de investigación - gastos
• Fase de desarrollo: reconocer solo cuando se cumplen los criterios
IPSAS 31
Activos intangibles
Activos intangibles adquiridos en una combinación

del sector público (adquisición)
• El costo es el valor razonable en la fecha de adquisición.

• El activo intangible debe ser identificable (para distinguirlo del fondo de
comercio)
• Reconocido incluso si no fue reconocido previamente por la operación
adquirida
IPSAS 13
0
Arrendamientos
Arrendamientos
IPSAS 13
• ¿En qué consiste un arrendamiento en una entidad

pública?
• ¿Por qué es importante arrendar los activos en una

entidad pública?
• Menciones tres ejemplos arrendamientos en una

entidad pública.
IPSAS 13
Arrendamientos
IPSAS 13, Arrendamientos Requiere la clasificación de un
arrendamiento como arrendamiento financiero o
arrendamiento operativo.
Basado en si los riesgos y beneficios de la propiedad se

transfirieron sustancialmente
Riesgos: pérdidas por capacidad inactiva, obsolescencia

Clasificación de
tecnológica, cambios en el valor debido a condiciones
arrendamientos económicas
Recompensas: expectativa de potencial de servicio u

operación rentable, ganancia de la apreciación del valor
Elementos de terrenos y edificios de un arrendamiento

clasificados por separado
IPSAS 13
Arrendamientos
Arrendamientos financieros
• Los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad se transfieren
sustancialmente
• Depende de la sustancia sobre la forma
• Algunos ejemplos:
• Propiedad del activo transferido al arrendatario al final del plazo
• Opción de compra de activos a un precio muy por debajo del valor de
mercado
• El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica
del activo.
• El PV de los pagos mínimos de arrendamiento es el valor razonable del
activo
• Y otros…
IPSAS 13
Arrendamientos
Arrendamiento o Acuerdo de Concesión de Servicios (SCA)?
• El arrendamiento podría ser un elemento de acuerdos más amplios

• APP, especialmente en activos de larga duración y activos de
infraestructura
• Necesidad de evaluar si un SCA
• Si no es un SCA y contiene un arrendamiento operativo / financiero
identificable, se aplica la NICSP 13 para el componente de
arrendamiento del acuerdo.
IPSAS 13
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario - Arrendamientos financieros
Pagos mínimos de
Activos arrendados y La tasa de
Los activos arrendamiento
obligaciones por Inicialmente al menor descuento es la tasa
posteriormente divididos entre gastos
arrendamiento de: de interés implícita
contabilizados como: financieros y
reconocidas en el arrendamiento.
reducción de pasivos
Propiedades, Valor razonable de

planta y equipo la propiedad
(IPSAS 17) arrendada
Valor presente de
Activos intangibles
los pagos mínimos
(IPSAS 31)
de arrendamiento
IPSAS 13
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario - Arrendamientos operativos
• Activos arrendados y obligaciones por arrendamiento no Reconocido

• Pagos por arrendamiento reconocidos como gasto
• Base de línea recta
• Otra base solo si es representativa del patrón de tiempo del beneficio
del usuario
• No refleja necesariamente los pagos en efectivo.
IPSAS 13
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador - Arrendamientos financieros
El reconocimiento
Pagos de de los ingresos
La propiedad, Reconocimiento
arrendamiento por financieros refleja
planta y equipo o inicial por un monto
cobrar reconocidos una tasa de
activo intangible igual a la inversión
como un activo rendimiento
arrendado se da neta en el
(cuenta por periódica
de baja arrendamiento
cobrar) constante sobre la
inversión neta.
IPSAS 13
Arrendamientos
Activos arrendados no Depreciación (NICSP 17) o amortización (NICSP 31),

dado de baja consistente con otros activos similares
Base de línea recta
Cobros de
Contabilidad del arrendamiento Otra base solo si es más representativa del patrón
arrendador - temporal en el que se reducen los beneficios derivados
reconocidos como del activo arrendado
Arrendamientos ingresos
operativos
No refleja necesariamente los recibos de efectivo
Agregado al valor en libros del activo

Costos directos
iniciales
Gastado durante el plazo del arrendamiento
IPSAS 13
Arrendamientos
• La transacción da como resultado un arrendamiento financiero:

• Cualquier exceso de los ingresos por ventas sobre el valor en libros se
difiere y amortiza durante el plazo del arrendamiento.
• La transacción da como resultado un arrendamiento operativo:
• El precio de venta es igual al valor razonable, ganancia o pérdida
reconocida inmediatamente.
• Precio de venta por debajo del valor razonable, ganancia o pérdida
Acuerdos de venta reconocida inmediatamente
y arrendamiento • Excepto cuando sea compensado por pagos de arrendamiento futuros
posterior por debajo del precio de mercado - diferido y amortizado en proporción
a los pagos de arrendamiento
• Precio de venta por encima del valor razonable, el exceso sobre el valor
razonable se difiere y amortiza durante el período para el que se espera
que se utilice el activo.
IPSAS 13
Arrendamientos
Requisitos de revelación
Pagos mínimos de Otros términos de

Activos y pasivos
arrendamiento arrendamiento
Descripción general de los términos de

Pagadero (arrendatario) o Solo arrendamientos
arrendamiento materiales /
cuenta por cobrar (arrendador) financieros
significativos
Hasta un año; entre uno y cinco

Alquileres contingentes
años; y más de cinco años.
Subarrendamientos (arrendatarios)
Ingresos no devengados, provisión para

importes incobrables, valores residuales
no garantizados (arrendadores de
arrendamiento financiero)
Implementación de las
0
NICSP 43
Arrendamientos
IPSAS 43
Arrendamientos
Alcance
• La NICSP 43 se aplica en la contabilidad de todos los arrendamientos excepto:
• Arrendamientos para explorar o utilizar minerales, petróleo, gas natural y recursos no
regenerativos similares
• Arrendamientos de activos biológicos dentro del alcance de la NICSP 27, Agricultura,
mantenidos por arrendatarios
• Acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la NICSP 32, Acuerdos de
concesión de servicios: Concedente
• Acuerdos de licencia para artículos tales como películas cinematográficas, grabaciones
de vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
• Un arrendatario puede, pero no está obligado a, aplicar la NICSP 43 a los arrendamientos
de activos intangibles distintos de los acuerdos de licencia.
IPSAS 43
Arrendamientos
Modelos contables utilizados en la norma IPSAS 43
Contabilidad del Arrendatario Contabilidad del Arrendador
Modelo de derecho de uso

Modelo de riesgo y recompensa
Misma contabilidad para todos los

arrendamientos (excepto los División entre arrendamiento
arrendamientos a corto plazo y de financiero y arrendamiento operativo
bajo valor)
IPSAS 43
Arrendamientos
Definiciones
• Alquiler es un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho

a utilizar un activo (el activo subyacente) durante un período de tiempo a
cambio de una contraprestación.
• Activo subyacente es un activo que es objeto de un contrato de
arrendamiento, respecto del cual un arrendador ha otorgado a un
arrendatario el derecho a utilizar dicho activo.
• Activo por derecho de uso es un activo que representa el derecho de un
arrendatario a utilizar un activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento.
• Periodo de uso es el período total de tiempo que se utiliza un activo para
cumplir un contrato con un cliente (incluidos los períodos de tiempo no
consecutivos).
IPSAS 43
Arrendamientos
Identificación de un contrato de arrendamiento
• Al inicio de un contrato, una entidad debe evaluar si el contrato es, o

contiene, un arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un
arrendamiento si el contrato transmite el derecho a controlar el uso de
un activo identificado durante un período de tiempo a cambio de una
contraprestación.
• Una entidad deberá evaluar si, durante el período de uso, el cliente
tiene ambos de los siguientes:
✓El derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos o el
potencial de servicio del uso del activo identificado; y
✓El derecho a dirigir el uso del activo identificado.
• Si el cliente tiene derecho a controlar el uso de un activo identificado
solo durante una parte del plazo del contrato, el contrato contiene un
contrato de arrendamiento para esa parte del plazo.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilizar cada componente de arrendamiento

dentro del contrato como un arrendamiento por
separado de los componentes del contrato que no son
de arrendamiento.
Arrendatario asigna la contraprestación en función del

precio independiente relativo del componente de
Tratamiento general: arrendamiento y los componentes que no son de
arrendamiento
Separación de los Arrendador asigna la contraprestación a los

componentes de un componentes de arrendamiento y no arrendamiento
contrato aplicando la NICSP 47,Ganancia
Arrendatario puede elegir, por clase de activo

subyacente, contabilizar cada componente de
Solución práctica: arrendamiento y cualquier componente no relacionado
con el arrendamiento asociado como un único
componente de arrendamiento.
IPSAS 43
Arrendamientos
Plazo de arrendamiento
• El plazo del arrendamiento es el período no cancelable de un arrendamiento,
junto con:
• Períodos cubiertos por una opción para extender el contrato de arrendamiento
si el arrendatario está razonablemente seguro de ejercer esa opción; y
• Períodos cubiertos por una opción para rescindir el contrato de arrendamiento
si el arrendatario está razonablemente seguro de no ejercer esa opción.
• Razonablemente cierto: considere todos los hechos y circunstancias relevantes
que crean un incentivo económico para que el arrendatario ejerza la opción de
extender el contrato de arrendamiento o no ejerza la opción de rescindir el
contrato de arrendamiento.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: reconocimiento

• En la fecha de inicio, el arrendatario deberá reconocer un activo por
derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.
• Definiciones:
• Aactivo por derecho de usoes un activo que representa el derecho
de un arrendatario a utilizar un activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento.
• Elfecha de inicioes la fecha en la que un arrendador pone un activo
subyacente a disposición para su uso por parte de un arrendatario.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: excepciones de reconocimiento

• Un arrendatario puede optar por no aplicar los requisitos habituales de
reconocimiento y medición a:
• Arrendamientos a corto plazo; y
• Arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor
• Aarrendamiento a corto plazoEs un contrato de arrendamiento que, en la
fecha de inicio, tiene un plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un
contrato de arrendamiento que contiene una opción de compra no es un
contrato de arrendamiento a corto plazo.
• El arrendatario no aplica los requisitos habituales de reconocimiento y
medición: los pagos de arrendamiento se reconocen como un gasto:
• de forma lineal durante el plazo del arrendamiento; o
• sobre otra base sistemática si dicha base es más representativa del patrón
de beneficios del arrendatario
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: medición inicial del activo por derecho de uso
• En la fecha de inicio, el arrendatario medirá el activo por derecho de uso al

costo:
Coste del activo por derecho de uso
=
Importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento
+
Pagos de arrendamiento realizados en la fecha de inicio o antes
–
Incentivos de arrendamiento recibidos
+
Costes directos iniciales en los que incurra el arrendatario
+
Estimación de los costos que se incurrirán para restaurar el sitio o activo
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de inicio, el arrendatario mide el pasivo por

arrendamiento al valor actual de los pagos de
arrendamiento que no se pagan en esa fecha.
Los pagos de arrendamiento se descuentan utilizando

la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si
dicha tasa se puede determinar fácilmente
Si esa tasa no se puede determinar fácilmente, el

arrendatario utiliza la tasa de endeudamiento
incremental del arrendatario.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: componentes del pasivo por arrendamiento

• En la fecha de inicio, los pagos de arrendamiento que no se pagan en la fecha de
inicio y que se incluyen en la medición del pasivo por arrendamiento comprenden lo
siguiente:
Pagos fijos (incluidos los pagos fijos en sustancia)

–
Incentivos de arrendamiento por cobrar
+
Pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa
+
Importes que se espera pagar en virtud de las garantías de valor residual
+
Precio de ejercicio de una opción de compra (si es razonablemente seguro)
+
Pagos de penalidades por terminación (el plazo del contrato de arrendamiento refleja la terminación)
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: medición posterior del activo

por derecho de uso
• Después de la fecha de inicio, el arrendatario mide el activo por derecho
de uso aplicando un modelo de costo histórico, a menos que aplique
cualquiera de los otros modelos de medición permitidos.
• Modelo de Costo Histórico:
• Medir el activo por derecho de uso al costo
• Menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro acumulada (aplicar la IPSAS 21 o la IPSAS 26); y
• El período de depreciación es la vida útil del activo subyacente si la
propiedad se transferirá al final del arrendamiento, de lo contrario
durante el plazo del arrendamiento (o la vida útil del activo por derecho
de uso si es más corto)
• Ajustado por la remedición del pasivo por arrendamiento
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: otros modelos de medición

para activos por derecho de uso
• Si un arrendatario aplica la base de medición del valor razonable en el
modelo de valor actual de la NICSP 16,Propiedad de inversióna su
propiedad de inversión, el arrendatario aplica ese valor justo base de
medición de valorar los activos por derecho de uso que cumplen la
definición de propiedad de inversión
• Si los activos por derecho de uso se relacionan con una clase de
propiedad, planta y equipo a la que el arrendatario aplica el modelo de
valor actual de la NICSP 45,Propiedad, planta y equipo, un arrendatario
puede optar por aplicar ese modelo de valor actual a todos los activos con
derecho de uso que se relacionan con esa clase de propiedad, planta y
equipo
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: medición posterior del

pasivo por arrendamiento
• Después de la fecha de inicio, el arrendatario mide el pasivo por

arrendamiento mediante:
• Aumentar el importe en libros para reflejar el interés sobre el pasivo por
arrendamiento;
• Reducir el importe en libros para reflejar los pagos de arrendamiento
realizados; y
• Reevaluación del importe en libros para reflejar cualquier reevaluación o
modificación del contrato de arrendamiento, o para reflejar pagos de
arrendamiento fijos en sustancia revisados
• El interés sobre el pasivo por arrendamiento en cada período es el monto
que produce una tasa de interés periódica constante sobre el saldo restante
del pasivo por arrendamiento.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: costos reconocidos en

superávit o déficit
• Después de la fecha de inicio, un arrendatario reconoce en superávit o

déficit:
✓Intereses sobre el pasivo por arrendamiento
✓Pagos de arrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo
por arrendamiento
✓Depreciación del activo por derecho de uso
✓Deterioro del derecho de uso del activo
• En algunas circunstancias, otras IPSAS pueden permitir que algunos o todos
estos costos se incluyan en el costo de otro activo en lugar de reconocerse
como un gasto.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: reevaluación de la

obligación de arrendamiento
• Después de la fecha de inicio, el arrendatario vuelve a medir el pasivo por

arrendamiento para reflejar los cambios en los pagos del arrendamiento.
• Importe de la remedición del pasivo por arrendamiento reconocido como
un ajuste al activo por derecho de uso
• Cuando el importe en libros del activo por derecho de uso se reduce a
cero, se reconocen reducciones adicionales en la medición del pasivo por
arrendamiento en el superávit o déficit.
• Tasa de descuento revisada utilizada si hay un cambio en el plazo del
arrendamiento o un cambio en la evaluación de una opción para comprar
el activo subyacente
• Descuento de los pagos de arrendamiento revisados si hay un cambio en
los pagos de valor residual o un cambio en los pagos que resulten de un
cambio en un índice o tasa utilizada para determinar esos pagos (tasa de
descuento original a menos que el cambio surja de un cambio en las tasas
de interés flotantes)
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: modificaciones del contrato

de arrendamiento – Contrato de arrendamiento separado
• El arrendatario contabiliza una modificación del contrato de
arrendamiento como un contrato de arrendamiento separado si:
• La modificación aumenta el alcance del contrato de arrendamiento al
agregar el derecho a utilizar uno o más activos subyacentes; y
• La contraprestación del arrendamiento aumenta con el precio
independiente por el aumento del alcance y cualquier ajuste
apropiado.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: modificaciones del contrato

de arrendamiento – Contrato modificado
• Modificación del contrato de arrendamiento no contabilizada como un

contrato de arrendamiento separado:
✓Asignar la contraprestación en el contrato modificado
✓Determinar el plazo de arrendamiento del contrato de arrendamiento
modificado
✓Vuelva a medir el pasivo por arrendamiento descontando los pagos de
arrendamiento revisados utilizando una tasa de descuento revisada
• Contabilización de la revalorización del pasivo por arrendamiento:
✓Disminuir el importe en libros del activo por derecho de uso para reflejar la
terminación parcial o total del contrato de arrendamiento (las
modificaciones del contrato de arrendamiento reducen el alcance del
contrato de arrendamiento; reconocer cualquier ganancia o pérdida en
superávit o déficit)
✓Realizar un ajuste correspondiente al activo por derecho de uso para todas
las demás modificaciones del contrato de arrendamiento
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: presentación

• Presentar en el estado de situación financiera o revelar en las notas:
✓Activos por derecho de uso separados de otros activos
✓Pasivos por arrendamiento separados de otros pasivos
• Estado de rendimiento financiero: presente el gasto por intereses sobre el
pasivo por arrendamiento por separado de la depreciación del activo por
derecho de uso
• En el estado de flujo de efectivo, clasifique:
✓Pagos en efectivo por la parte principal dentro de las actividades de
financiamiento
✓Pagos en efectivo por la parte de intereses aplicando los requisitos de la
NICSP 2,Estados de flujo de efectivo por intereses pagados
✓Pagos por arrendamientos a corto plazo, pagos por arrendamientos de
activos de bajo valor y pagos por arrendamientos variables no incluidos en la
medición del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades operativas
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario: revelación

• Cargo por depreciación de activos por • El gasto relacionado con los pagos de
derecho de uso por clase de activo arrendamiento variables no incluidos en
subyacente la medición de los pasivos por
• Gastos por intereses sobre pasivos por arrendamiento
arrendamiento • Ingresos por subarrendamiento de
• Gastos relacionados con los activos con derecho de uso
arrendamientos a corto plazo. No es • Salida total de efectivo por
necesario incluir los gastos relacionados arrendamientos
con los arrendamientos con un plazo de • Adiciones a activos por derecho de uso
arrendamiento de un mes o menos.
• Ganancias o pérdidas derivadas de
• Gastos relacionados con arrendamientos transacciones de venta y arrendamiento
de activos de bajo valor. No incluye los posterior
gastos relacionados con arrendamientos
a corto plazo de activos de bajo valor. • El importe en libros de los activos por
derecho de uso al final del período sobre
el que se informa, por clase de activo
subyacente.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: clasificación de los

arrendamientos
• Arrendador clasifica cada uno de sus arrendamientos como arrendamiento
operativo o arrendamiento financiero.
• Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un
activo subyacente.
• Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un
activo subyacente.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: Indicadores del arrendamiento financiero

• Las situaciones (individualmente o en combinación) normalmente llevarían a que un contrato de
arrendamiento se clasificara como un contrato de arrendamiento financiero; un contrato de
arrendamiento no necesita cumplir todos estos criterios para ser clasificado como un contrato de
arrendamiento financiero.
✓El arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario
✓El arrendatario tiene la opción de comprar el activo subyacente a un precio suficientemente inferior
al valor razonable para que la compra sea razonablemente segura.
✓El plazo del arrendamiento es durante la mayor parte de la vida económica del activo subyacente.
✓El valor actual de los pagos de arrendamiento asciende al menos sustancialmente a todo el valor
razonable del activo arrendado.
✓El activo subyacente es de naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario puede usarlo sin
modificaciones importantes.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: otros indicadores

del arrendamiento financiero
• Otros indicadores que individualmente o en combinación también podrían llevar a
que un arrendamiento se clasifique como arrendamiento financiero son:
✓Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, las pérdidas del
arrendador asociadas con la cancelación corren por cuenta del arrendatario.
✓Las ganancias o pérdidas derivadas de la fluctuación del valor razonable del
residuo se acumulan para el arrendatario (por ejemplo, en forma de descuento
de alquiler). igualandola mayor parte de las ganancias por las ventas al final del
arrendamiento)
✓El arrendatario tiene la capacidad de continuar el contrato de arrendamiento
por un período secundario a un alquiler que es sustancialmente inferior al alquiler
de mercado.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: reconocimiento de arrendamientos

financieros
• En la fecha de inicio, un arrendador reconoce los activos mantenidos bajo un
arrendamiento financiero en su estado de situación financiera y los presenta
como una cuenta por cobrar por un importe igual a la inversión neta en el
arrendamiento.
• Definiciones:
• Inversión neta en el arrendamientoes la inversión bruta en el arrendamiento
descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.
• Inversión bruta en el arrendamientoes la suma de:
• Los pagos de arrendamiento que un arrendador debe recibir en virtud de un
contrato de arrendamiento financiero; y
• Cualquier valor residual no garantizado que le corresponda al arrendador.
• El activo subyacente se da desreconoce.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: medición inicial de los arrendamientos financieros
• El arrendador utiliza la tasa de interés implícita en el arrendamiento para medir la

inversión neta en el arrendamiento.
• En el caso de un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita en el
subarrendamiento no se puede determinar fácilmente, un arrendador
intermedio puede utilizar la tasa de descuento utilizada para el contrato de
arrendamiento principal.
• Los costos directos iniciales se incluyen en la medición inicial de la inversión neta
en el arrendamiento y reducen la cantidad de ingresos reconocidos durante el
plazo del arrendamiento.
• El tipo de interés implícito en el arrendamiento se define de tal forma que los
costes directos iniciales se incluyen automáticamente en la inversión neta en el
arrendamiento; no es necesario añadirlos por separado.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: pagos de arrendamiento incluidos en la inversión neta
• En la fecha de inicio, los pagos de arrendamiento incluidos en la medición de la

inversión neta en el arrendamiento comprenden los siguientes pagos no recibidos
en la fecha de inicio:
• Pagos fijos menos cualquier incentivo de arrendamiento a pagar;
• Pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa,
medidos inicialmente utilizando el índice o la tasa vigente en la fecha de inicio
• Cualquier garantía de valor residual proporcionada al arrendador por el
arrendatario, una parte relacionada con el arrendatario o un tercero
• El precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario tiene una
certeza razonable de ejercer esa opción
• Pagos de penalidades por la terminación del contrato de arrendamiento, si el
plazo del arrendamiento refleja que el arrendatario ejerce una opción para
rescindir el contrato de arrendamiento.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: medición posterior de los arrendamientos

financieros
• El arrendador reconoce los ingresos financieros durante el plazo del

arrendamiento, basándose en un patrón que refleja una tasa de rendimiento
periódica constante sobre la inversión neta del arrendador en el
arrendamiento.
• Asignar los ingresos financieros a lo largo del plazo del arrendamiento de
forma sistemática y racional aplicando los pagos del arrendamiento
correspondientes al período contra la inversión bruta en el arrendamiento
para reducir tanto el capital como los ingresos financieros no devengados.
• Aplicar los requisitos de desvalorización y deterioro del IPSAS 41,Instrumentos
financieros, a la inversión neta en el arrendamiento (cuenta por cobrar)
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: modificaciones de los arrendamientos financieros
• Contabilice una modificación de un contrato de arrendamiento financiero como un

contrato de arrendamiento separado si:
✓La modificación aumenta el alcance del contrato de arrendamiento al agregar el
derecho a utilizar uno o más activos subyacentes; y
✓La contraprestación por el arrendamiento aumenta en un importe que refleja el
precio independiente del aumento del alcance y cualquier ajuste apropiado.
• Contabilice una modificación de un contrato de arrendamiento financiero que no se
contabilice como un contrato de arrendamiento separado de la siguiente manera:
✓Si el arrendamiento se hubiera clasificado como arrendamiento operativo si la
modificación hubiera estado en vigor en la fecha de inicio:
• Contabilizar la modificación del contrato de arrendamiento como un nuevo
contrato de arrendamiento a partir de la fecha de modificación.
• Mida el importe en libros del activo subyacente como la inversión neta en el
arrendamiento inmediatamente antes de la fecha efectiva de la modificación del
arrendamiento (es decir,
Reconocer nuevamente el activo subyacente que había sido previamente
desreconocido)
✓En caso contrario, el arrendador aplicará los requisitos de la NICSP 41.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: reconocimiento y medición de

arrendamientos operativos
• Reconocer los pagos de arrendamiento de los arrendamientos operativos como
ingresos, ya sea de forma lineal (u otra base sistemática si esa base es más
representativa del patrón en el que se reduce el beneficio del uso del activo
subyacente)
• Agregue los costos directos iniciales incurridos en la obtención de un contrato de
arrendamiento operativo al importe en libros del activo subyacente y reconozca esos
costos como un gasto durante el plazo del arrendamiento sobre la misma base que los
ingresos del arrendamiento.
• Reconocer los costos, incluida la depreciación, incurridos para obtener los ingresos por
arrendamiento como un gasto.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: modificaciones de los arrendamientos operativos
• Contabilizar una modificación de un contrato de arrendamiento operativo

como un nuevo contrato de arrendamiento a partir de la fecha efectiva de
la modificación.
• Trate cualquier pago de arrendamiento prepago o acumulado relacionado
con el arrendamiento original como parte de los pagos de arrendamiento del
nuevo arrendamiento.
IPSAS 43
Arrendamientos
Contabilidad del arrendador: presentación y revelación

• Presentar los activos subyacentes sujetos a arrendamientos operativos en el
estado de situación financiera de acuerdo con la naturaleza del activo
subyacente.
• Revele los siguientes importes para el período del informe:
✓ Para arrendamientos financieros:
• Venta de excedentes o déficit
• Ingresos financieros sobre la inversión neta en el arrendamiento
• Ingresos relacionados con pagos de arrendamiento variables no
incluidos en la medición de la inversión neta en el arrendamiento
✓ Para los arrendamientos operativos, los ingresos por arrendamiento,
revelando por separado los ingresos relacionados con los pagos de
arrendamiento variables que no dependen de un índice
o una tasa
IPSAS 43
Arrendamientos
Transacciones de venta y arrendamiento posterior
Reconocimiento Medición
Activo por derecho Proporción del importe en libros anterior del activo
de uso que se relaciona con el derecho de uso
Vendedor-
¿La arrendatario Responsabilidad por
transfere Según la norma IPSAS 43
arrendamiento
Sí
ncia del
activo es
una Activo subyacente De acuerdo con las IPSAS aplicables
venta? Comprador-
arrendador
Alquiler Según la norma IPSAS 43
Vendedor- Responsabilidad
No arrendatario financiera
Según la norma IPSAS 41
Comprador-
Activo financiero
arrendador
Ejercicios de
conocimiento
Ejercicios de
Discusión
Asignatura: Auditoría Financiera II
Conclusiones de Aprendizaje
¿Qué aprendí?
¿Cómo lo aprendí?
¿Para qué me sirve lo aprendido?

Normas C. S.P Semana 3

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Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Universidad del Perú. Decana de América

Docente: Dr. Gilmer Lazo Chucos

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO – NICSP

Reflexione y responda las siguientes preguntas:

▪ ¿Qué es un activo y cuáles son sus

▪ ¿Cuáles son las NICPS aplicables

▪ ¿Cuáles son los activos típicos del SP?

Estándares relacionados con los activos

Propiedad, Planta y Equipo - NICSP 17

Activos intangibles - NICSP 31

Acuerdos de concesión de servicios: La

Propiedad de inversión – NICSP 16

Activos típicos del sector público

Efectivo y equivalentes Activos físicos (activos no

• Un activo es un recurso Una partida que cumple la

¿Es una carretera un activo?

• Una entidad del sector público es

¿Son las carreteras un activo de la entidad del sector público? ¿Por

¿Es el centro de convenciones un activo?

¿Debería el gobierno local reportar el centro de convenciones como un activo?

Tangible Intangible (NICSP 31)

Propiedades, planta y equipo Inversión Propiedad (IPSAS Inventario (IPSAS

Principales Estándares relacionados con los activos

• ¿Qué son los inventarios?

• ¿Cuáles son los métodos de medición de los

• Menciones tres ejemplos de inventarios.

Artículos mantenidos para la

• Menor del costo y el valor realizable neto (excepto

Fórmulas de cálculo de costes de inventario

Inventarios compuestos por

Aplicar la fórmula de costos de manera consistente

• Cuando se vende, intercambia o distribuye, el valor en libros se registra

Propiedad, Planta y Equipo

• ¿En qué consiste los activos de propiedad, planta y

• ¿Por qué es importante los activos de propiedad,

• Menciones tres ejemplos de activos de propiedad,

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PP&E son elementos

Los sistemas de armas

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• El costo de un elemento de propiedades,

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• Un elemento de PP&E que califica para su reconocimiento

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Medición después del reconocimiento inicial

• Modelo de costos - Las propiedades, planta y

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• Todo el PP&E, excepto la tierra, está sujeto a

Propiedad, Planta y Equipo

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Costos por préstamos - NICSP 5

• “Tratamiento de referencia”: costos por

Propiedad, Planta y Equipo

Deterioro - NICSP 21 y NICSP 26

• ¿En qué consiste los activos intangibles en una

• ¿Por qué es importante los activos intangibles en

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Identificable - separable o surge de acuerdos