Unidad Didáctica

UNIDAD DIDÁCTICA - CONTABILIDAD
1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA
1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE

COMPAÑÍAS EMPRESA EN
MARCHA
1.1.1. DEFINICIONES
A continuación, tenemos varias definiciones de empresa, que Los estados financieros

nos permitirán tener un mayor criterio sobre este tipo de se preparan
organización productiva. normalmente bajo el
supuesto de que una
“La empresa es una entidad u organización que se entidad que informa está
establece con el propósito de desarrollar actividades en funcionamiento y
relacionadas con la producción y comercialización de continuará su actividad
bienes y servicios en general para satisfacer las dentro del futuro
diversas necesidades de la sociedad.” 2 previsible.
“La empresa es una entidad compuesta por capital y
trabajo que se dedica a actividades de producción, Por lo tanto, se supone
comercialización de bienes y prestación de servicios a que la entidad no tiene la
la colectividad” 3 intención ni la necesidad
“La empresa es todo ente económico cuyo esfuerzo se de liquidar o cesar su
orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser actividad comercial.
vendidos producirán un valor marginal conocido Si tal intención o
como utilidad.” 4 necesidad existiera, los
estados financieros
La Codificación de la Ley de Compañías, nos señala en su Art. 1 pueden tener que
la definición de Compañía que se encuentra vigente: prepararse sobre una
base diferente.
"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más
personas unen sus capitales o industrias, para Si es así, los estados
emprender en operaciones mercantiles y participar de financieros describen la
sus utilidades. Este contrato se rige por las base utilizada.
disposiciones de esta Ley, por las del Código de
Comercio, por los convenios de las partes y por las
disposiciones del Código Civil.5
2 SARMIENTO, Rubén; Contabilidad General; Séptima Edición; Quito - Ecuador. Abril 2004
3 BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito - Ecuador. 2007
4 AYALA, Otto; Texto Guía Contaduría Pública; Ibarra – Ecuador. 1998.
5 Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.
Dra. Paulina Viteri Martínez 2

UNIDAD DIDÁCTICA - CONTABILIDAD UNIDAD DIDÁCTICA - CONTABILIDAD
De igual forma este mismo cuerpo legal en su Art. 2 indica que existen cinco especies de ● El desarrollo integral de los integrantes de la organización.
compañías de comercio: ● Participar en actividades de responsabilidad social.
 La compañía en nombre colectivo; ● La implementación y cumplimiento de políticas medioambientales encaminadas a la
 La compañía en comandita simple y dividida por acciones; disminución de la contaminación y el mejoramiento del entorno en el cual se
 La compañía de responsabilidad limitada; desarrollan las actividades empresariales.
 La compañía anónima,
 La compañía de economía mixta, y,
 La sociedad por acciones simplificada 1.1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce, además, la Existen varios tipos de clasificación de las empresas, entre estas podemos mencionar las
compañía accidental o cuentas en participación6. siguientes:
● Por la relación con otras empresas

 Empresas aisladas
1.1.2 OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS
 Empresas relacionadas
Todas las organizaciones se plantean objetivos, los mismos que les permitirán medir a través
de indicadores si están cumpliendo con su misión y visión planteadas, estos objetivos en ● Por el sector de la actividad económica
términos generales los podemos clasificar en:  Sector Primario
 Sector Secundario
a. Comerciales:  Sector Terciario
● La satisfacción de las necesidades de productos y servicios demandados por los clientes,  Sector Cuaternario
llegando a la fidelización del cliente a través de la calidad de producto, atención
personalizada y precios competitivos. ● Por el sector de la actividad productiva
● La realización de estudios a fin de conocer la situación del mercado, la demanda  Industriales
insatisfecha, las nuevas tendencias del consumidor y plantear estrategias encaminadas  Comerciales
a cubrir los nuevos mercados y las expectativas del consumidor.  Servicios
● El cumplimiento de la normativa legal (Ley de Defensa del Consumidor - Ley Orgánica
de Regulación y Control del Mercado) que regula la actuación de las empresas en los ● Por la forma jurídica
diferentes mercados.  Individuales
 Societarias
b. Económicos:  Cooperativas
● La protección del capital e inversiones efectuadas por los dueños del capital.  Por el tamaño
● El logro de los objetivos económicos a través de la entrega de dividendos a los  Microempresa
inversionistas o accionistas.  Pequeña
● El crecimiento económico sostenido en base de las actividades empresariales.
 Mediana
 Grande
c. Sociales:
 Mercantil
● La implementación y el cumplimiento de normas de seguridad y salud, necesarias
para el cuidado de sus colaboradores y de su producción.
● Por el ámbito de actuación
 Locales
 Nacionales
6 Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.
Dra. Paulina Viteri Martínez 3 Dra. Paulina Viteri Martínez 4

 Multinacionales
 Transnacionales 1.1.3.3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL
Para la materia de Contabilidad, se utilizará la clasificación que se encuentra en el libro de

Contabilidad General de Pedro Zapata: Públicas •Su capital es estatal
Privadas •Su capital es privado
1.1.3.1 POR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Mixtas •Su capital está compueto por sporte estatal y privado
1.1.3.4 POR EL TAMAÑO
VARIABLE MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDE
Número de $1 - $9 $10 - $49 $50 - $200 > $200

empleados
Valor Bruto de $100.000 $1.000.000 $1.000.000 a > $5.000.000
Ventas Anuales $5.000.000
Valor de Activos < $100.000 $1000.001 a $750.000 a > $4.000.000
$750.000 $4.000.000
1.1.3.2 POR LA CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL 1.1.3.5 COMPAÑÍA DE COMERCIO7
La Ley de Compañías dispone:
• Una Compañía se creará con un solo objeto social.

• En el contrato sustitutivo se indicará el domicilio de la Compañía Principal.
• El domicilio principal de la Compañías será en el territorio nacional.
• La Compañía adoptará un nombre claro que se distinga de otras.
RAZÓN
COMPAÑÍA CONSTITUCIÓN CAPITAL ADMINISTRACIÓN SOCIOS
SOCIAL
Todos los socios
Pagar el aporte que
Nombre de tienen la facultad
hubiere suscrito, en el
NOMBRE 2 o más personas los socios + la de administrar la
Aporte de cada socio tiempo y en la forma
COLECTIVO naturales palabra compañía y
convenidos, participar
Compañía firmar por ella,
en las pérdidas
Llevarán
7
Tomado de la Ley de Compañías

contabilidad y en capital social, por lo

actas de la comandita" o menos, debe ser
compañía en la su aportada por los
forma establecida abreviatura socios solidariamente
por la Ley y responsables
tendrán su (comanditados), a
representación quienes por sus
judicial y acciones se
extrajudicial. entregarán
1 o varios socios certificados
solidaria e Emitirán reglas nominativos
ilimitadamente El socio comanditario sobre la El socio tiene derecho intransferibles
responsables y no podrá ceder ni administración de a examen, inspección, Estado,
Nombres de
otro u otros, traspasar a otras la compañía, si los vigilancia y municipalidades,
uno o más
simples personas sus derechos socios que se verificación de las consejos
Nombre de socios
suministradores en la compañía ni sus registran el gestiones y negocios provinciales y
COMANDITA los socios solidariament
de aportaciones, sin el nombre como de la compañía; a entidades u
SIMPLE +compañía en COMPAÑIA DE e
fondos, llamados consentimiento de los razón social o uno percibir los beneficios organismos del
comandita" ECONOMIA responsables
socios demás, en cuyo caso se designado por de su aporte y a sector público, SIMILAR A LA COMPAÑIA ANONIMA
MIXTA + "compañía
comanditarios, procederá a la mayoría de votos participar en las participarán
en
cuya suscripción de una y para los deliberaciones con su juntamente con el
comandita" o
responsabilidad se nueva escritura social suministradores opinión y consejo sector privado, en
su
limita al monto de de fondos el capital y en la
abreviatura
sus aportes. gestión social
El contrato social
Las aportaciones de establecerá los
Si la primera
los socios no serán derechos de los socios
sesión convocada
2 o más personas inferiores al monto en los actos de la 1.2. COMERCIANTE
Nombre es no cuenta con el
que responden por fijado por el compañía,
una 50% de asistencia
las obligaciones Superintendente de especialmente en
COMPAÑIA DE
sociales hasta el
denominació
Compañías. El capital
de los socios,
cuanto a la
Es la persona natural o jurídica que realiza actos de comercio (compra - venta o transformación
RESPONSABILI n objetiva + convocarán a la – venta) de manera profesional y periódica, cumpliendo con los requisitos de los entes de control
monto de sus estará íntegramente administración, como
DAD LIMITADA "Compañía segunda sesión
aportaciones suscrito, y pagado por también a la forma de y llevando la contabilidad según el método de la partida doble.
Limitada" con el número de
individuales lo menos en el ejercerlos, siempre
socios
cincuenta por ciento que no se opongan a Tipos de Comerciantes
presentes
de cada participación las disposiciones
legales Emprendedores
Dividido en acciones Los fundadores son Personas Naturales
Nombre + Los Personas Naturales
negociables, responsables,
"compañía administradores
está formado por la solidaria e
anónima" o son
aportación de los ilimitadamente, frente
COMPAÑIA "sociedad solidariamente TIPOS DE
Sociedades Mercantiles
Por su constitución o
Varios socios accionistas que a COMERCIANTES Actividad Económica
ANONIMA anónima", o responsables
responden terceros, por las
las para con la
únicamente por el obligaciones que
correspondie compañía y
monto de sus contrajeren para Sociedades extranjeras o
Por su constitución o
ntes siglas terceros agencias y sucursales que
acciones constituir la compañía Actividad Económica
se encuentren en el país
nombres de Se dividirá en acciones
COMANDITA uno o más nominativas de un
Varios socios SIMILAR A LA COMPAÑIA ANONIMA
POR ACCIONES socios + valor nominal igual. La De acuerdo con el RISE implementado por el SRI en el año 2022, se reconoce a los
"compañía décima parte del Emprendedores y Negocios Populares.

Personas naturales y 1.2.2 PASOS PARA LA CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA

jurídicas con ingresos brutos
Emprendedores
anuales de hasta USD
300.000 Mira a continuación el proceso a seguir para la Constitución de la Empresa bajo estas figuras.
RIMPE
Personas naturales con
Negocios Populares ingresos brutos anuales de
hasta USD 20.000
Deberes específicos de los comerciantes8:
a. Llevar contabilidad, o una cuenta de ingresos y egresos, cuando corresponda, que reflejen
sus actividades comerciales, de conformidad con las leyes y disposiciones reglamentarias
pertinentes; a) Reserva un Nombre. Este trámite se realiza en la Superintendencia de Compañías. Se
b. Llevar de manera ordenada, la correspondencia que refleje sus actividades comerciales; debe revisar que no exista ninguna empresa con el mismo nombre que se haya
c. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes. La falta de este registro no resta considerado para la nueva empresa.
naturaleza mercantil a los actos realizados por un comerciante o empresario, siempre que b) Elaboración de los Estatutos. Es el contrato social que regirá a la sociedad y se validan
los mismos reúnan los requisitos contenidos en este Código; y, comunicar oportunamente mediante una minuta firmada por un abogado.
los cambios que se operen; c) Apertura de la “Cuenta de Integración de Capital”. Esto se realiza en cualquier banco
d. Obtener los permisos necesarios para el ejercicio de su actividad; del país. Los requisitos básicos, que pueden variar dependiendo del banco, son:
e. Conservar la información relacionada con sus actividades al menos por el tiempo que ● Capital mínimo: $400 para compañía limitada y $800 para compañía anónima
dispone este Código; (valores referenciales)
f. Abstenerse de incurrir en conductas de competencia desleal y, en general, cualquier ● Carta de los Socios en la que se detalla la participación de cada uno
infracción sancionada en la Ley Orgánica de Control del Poder de Mercado; y, ● Copias de cédula y papeleta de votación de cada Socio.
g. Abstenerse de incurrir en prácticas sancionadas en la Ley Orgánica de Defensa del ● Luego se debe pedir el “Certificado de Cuentas de Integración de Capital”.
Consumidor.
d) Elevación a Escritura Pública. Acudir donde un notario público con la reserva del
1.2.1 PROCESO DE CONSTITUCIÓN DE LAS COMPAÑÍAS 9 nombre, el certificado de cuenta de integración de capital y la minuta con los estatutos.
● Si la idea es tener una Empresa de tipo familiar o con personas allegadas, puedes crear
una Compañía Limitada. Esta se conforma por mínimo 2 y máximo 15 socios y tiene
“Capital Cerrado” (capital con un número limitado de acciones que no se podrán cotizar
en la Bolsa de Valores).
● Si quieres que la Empresa no tenga límite de socios y tenga “capital abierto” (número
ilimitado de acciones que sí se pueden cotizar en la Bolsa de Valores), puede crear
una Compañía Anónima.
e) Aprobación del Estatuto. Acudir con la escritura pública a la Superintendencia de

Compañías, para su revisión y aprobación mediante resolución.
8
Código de Comercio, Art. 13
9 https://cuidatufuturo.com/pasos-crear-empresa-ecuador/

f) Publicación en un Diario. La Superintendencia de Compañías entregará 4 copias de la l) Obtención del Registro Único de Contribuyentes (RUC). Este documento necesario
resolución y un extracto para realizar una publicación en un diario de circulación para el inicio de las actividades económicas es lo obtiene en el Servicio de Rentas
nacional. Internas (SRI). Los requisitos más importantes son:
g) Obtención de los Permisos Municipales. En el municipio de la ciudad donde se crea ● El formulario correspondiente debidamente lleno.
la Empresa, deberás: ● Original y copia de la escritura de Constitución.
 Pagar la patente municipal ● Original y copia de los nombramientos.
 Pedir el certificado de cumplimiento de obligaciones ● Copias de cédula y papeleta de votación de los socios
h) Inscripción de la Compañía. Con todos los documentos antes descritos, acudir al ● De ser el caso, una carta de autorización del Representante Legal a favor de la persona que
Registro Mercantil del cantón donde fue constituida la Empresa, para proceder con la realizará el trámite.
inscripción de la sociedad.
m) Obtención de la Carta para el Banco. Con el Registro Único de Contribuyentes, en la
Superintendencia de Compañías entregarán una carta dirigida al banco donde se efectúo
la apertura de la cuenta, a fin de que se pueda disponer del valor depositado.
Cumpliendo con estos pasos, se podrá efectuar la Constitución de la compañía limitada o

anónima. Un abogado es necesario para este proceso; el costo de sus servicios dependerá del
monto de Capital de la Empresa.
No causarán impuesto ni contribución ni carga tributaria alguno, ni fiscal, ni provincial, ni

municipal ni especial el caso de:
● Constitución de empresas unipersonales de responsabilidad limitada

i) Realización de la Junta General de Accionistas. Esta primera reunión servirá para ● Aumentos o disminuciones de sus capitales
nombrar a los representantes de la empresa (Presidente, Gerente, etc.), según se haya ● Cambios de sus domicilios, objetos o denominaciones
definido en los estatutos. ● Otra reforma o modificación posterior de sus actos constitutivos
j) Obtención de los Documentos Habilitantes. Con la inscripción en el Registro ● transformaciones de compañías anónimas o de responsabilidad limitada en las
Mercantil, en la Superintendencia de Compañías te entregarán los documentos para empresas reguladas por la Ley de Compañías.
abrir el RUC de la Empresa.
k) Inscripción del Nombramiento del Representante. Nuevamente en el Registro La Superintendencia de Compañías y Valores ejercerá la vigilancia y control sobre:
Mercantil, inscribe el nombramiento del administrador de la Empresa designado en la ● Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de economía
Junta de Accionistas, con su razón de aceptación. Esto debe efectuarse dentro de los 30 mixta, en general
días posteriores a su designación. ● Las empresas extranjeras que ejerzan sus actividades en el Ecuador, cualquiera que
fuere su especie
● Las compañías de responsabilidad limitada
● Las sociedades por acciones simplificada
● Las bolsas de valores y demás entes, en los términos de la Ley de Mercado de Valores
1.2.3 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Es un registro de identificación que se entrega a los contribuyentes (personas naturales o

jurídicas) con fines impositivos para realizar actividades económicas dentro o fuera del país y
para pagar impuesto al SRI

Los contribuyentes pueden ser persona natural o jurídica (empresa) nacionales y/o 5. Misiones y organismos internacionales como embajadas, representaciones de
extranjeras. organismos internacionales, agencias gubernamentales de cooperación internacional,
organizaciones no gubernamentales internacionales y oficinas consulares.
El RUC es personal e intransferible. Tiene 3 estados:
c. De la contabilidad
● Activo: Una vez que el SRI aprueba su inscripción La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y firma de un contador público
● Pasivo: Cuando el contribuyente no se encuentre realizando actividades económicas. legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema
● Suspendido: Cuando el contribuyente suspende temporal o definitivamente el RUC. de partida doble, en español y en dólares, bajo los principios contables de general aceptación,
Para cerrar el RUC el contribuyente debe estar al día en sus obligaciones tributarias. para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los
resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
¿Quiénes están obligados a inscribirse en el RUC?
Los estados financieros son elaborados de acuerdo con los principios del marco normativo
R - Art. 37 - 38.- Todas las personas naturales y jurídicas, nacionales y extranjeras, que inicien exigido por el organismo de control pertinente y sirven de base para la elaboración de las
o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional. declaraciones de obligaciones tributarias y para la presentación ante los organismos de control
a. Personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas lícitas y pueden correspondientes.
o no estar obligadas a llevar contabilidad Las declaraciones deben ser elaboradas en forma consolidada, independientemente del
b. Entidad con o sin personería jurídica, que constituye una unidad económica o un número de sucursales, agencias o establecimientos que posea. Estas declaraciones y anexos
patrimonio independiente de sus integrantes. deben ser presentados por internet.
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deben presentar las
1. Obligados a llevar contabilidad10: Contribuyentes obligados a llevar contabilidad. - Todas siguientes declaraciones de impuestos y anexos:
las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y sociedades.
d. Quienes pueden inscribirse en el RUC
a. Sociedades Públicas 1. Ecuatorianos
Organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de 2. Extranjeros residentes con cédula de identidad ecuatoriana
Transparencia y Control Social
➢ Requisitos
1. Entidades que integran el régimen autónomo descentralizado a) Clave de acceso a “SRI en Línea”
2. Entidades y organismos creados por la Constitución o la Ley para el ejercicio de la b) Cédula de identidad vigente
potestad estatal, para la prestación de servicios públicos o para desarrollar actividades c) Haber sufragado o poseer justificación de no haber sufragado
económicas asumidas por el Estado ➢ No pueden inscribirse:
3. Personas jurídicas creadas por acto normativo de los gobiernos autónomos 1. Sociedades.
descentralizados para la prestación de servicios públicos. 2. Personas naturales que:
a. Realicen actividades económicas de transporte, educación, salud y otras que
b. Sociedades Privadas requieran autorizaciones específicas de instituciones externas
1. Aquellas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Compañías b. Requieran acogerse al Régimen Impositivo Simplificado (RISE)
2. Aquellas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos c. Tengan una prohibición o privación de un derecho interpuesto por la autoridad
3. Otras sociedades con fines de lucro o patrimonios independientes judicial
4. Sociedades y organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro d. Posean cédula anulada por el Registro Civil
e. Fallecidos o menores de edad
f. No sufragaron o no justificaron su no participación en el último proceso electoral
10 Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento

➢ Antes de inscribirse en el RUC recuerde:

a. Solicitar previamente su clave de acceso a Servicios en Línea b.2) Sociedades que:
b. No puede obtener el RUC cuando se encuentre incorrecta la información en el Registro ● Se encuentren en estado suspendido o pasivo▪ Se encuentren en estado activo y
Civil, Senescyt, Junta Nacional de Defensa del Artesano o Consejo Nacional Electoral requieran cancelar su RUC
● Posean un domicilio especial asignado
➢ Actualización de RUC en Línea, Emisión de Certificados Personas naturales y ● Se encuentren inmersos en un proceso sancionatorio o en determinación
sociedades. ● Posean un impedimento asignado por la Administración Tributaria
● Posean una infracción o deudas en firme
a) Quiénes pueden actualizar el Registro Único de Contribuyentes (RUC) ● Requieran una autorización externa para el ejercicio de actividades económicas de
● Personas naturales ecuatorianas. transporte en el catastro tributario
● Personas naturales extranjeras residentes (con cédula de identidad ecuatoriana). ● Realicen actividades económicas de educación, salud y otras que requieran
● Personas naturales extranjeras no residentes (con pasaporte y tipo de visa autorizaciones externas específicas
autorizados para realizar actividades en el territorio ecuatoriano).
● Sociedades privadas y públicas legalmente constituidas. Todas las actualizaciones se realizarán a través del portal del SRI.
➢ Requisitos: ➢ Tipos de Contribuyentes:
● Clave de acceso a “SRI en Línea” a. Personas Naturales

● Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) ▪ Obligados a llevar contabilidad
▪ Obligados a llevar cuentas de ingresos y gastos
b) No pueden actualizar el RUC: b. Sociedades
▪ Públicas
b.1) Personas naturales que: ▪ Privadas
● Se encuentren en estado pasivo (fallecidos)
● Se encuentren en estado activo y requieran cancelar su RUC (fallecidos)
● Posean un domicilio especial asignado 1.2.4 DEBERES DE LAS PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR
● Se encuentren inmersos en un proceso sancionatorio o en determinación CONTABILIDAD
● Posean un impedimento asignado por la Administración Tributaria
● Prohibición o privación de un derecho interpuesto por la autoridad judicial
● Posean una cédula de identidad anulada por el Registro Civil
● Menores de edad
● Estén inscritos en Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
● Posean una infracción o deudas en firme
● Requieran una autorización externa para el ejercicio de actividades económicas de
transporte en el catastro tributario (no podrán acceder a la opción de actualización
de actividades económicas)
● Que se identifiquen como artesanos y tengan una calificación artesanal emitida por
la Junta Nacional de Defensa del Artesano caducada (no podrán acceder a la opción
de actualización de actividades económicas)
● Realicen actividades económicas de educación, salud y otras que requieran
autorizaciones externas específicas (no podrán acceder a la opción de actualización
de actividades económicas).

➢ RUC Persona Natural

1.2.4.1 VERIFICACIÓN DEL RUC 11
17 1 438481 3 001
Art. 5.- Del Número de Registro. - El Servicio de Rentas Internas, establecerá, el sistema de
Principal o Sucursal
numeración que estime más conveniente para identificar a las personas jurídicas, entes sin Dígito Verificador
personalidad jurídica, empresas unipersonales, nacionales y extranjeras, públicas o privadas. Consecutivo
Para las personas naturales, que no constituyan empresas unipersonales, el número de Menor a 6
Código de la Provincia
identificación tributaria estará dado por el número de la cédula de identidad y/o ciudadanía.
Art. 3.- De la estructura del número de registro12.-

1. Para las Sociedades el número de registro estará compuesto por trece dígitos, sin letras o Art. 13.- De la suspensión del registro y su número para personas naturales 13.- Si una
caracteres especiales. Los dos primeros dígitos registrarán la provincia donde: se obtuvo la persona natural diere por terminada temporalmente su actividad económica, deberá solicitar
cédula de ciudadanía o identidad, el ecuatoriano o extranjero residente, o se inscribió el la suspensión de su registro en el RUC, dentro de 30 treinta días hábiles de cesada la actividad.
extranjero no residente, o en la cual se inscribió la sociedad. Los tres últimos dígitos serán
Previo a la suspensión de actividades, el contribuyente deberá dar de baja los comprobantes de
001 para todos los contribuyentes.
venta y comprobantes de retención no utilizados, así como también se dará como concluida la
2. Para las personas naturales, nacionales y extranjeros residentes, el número de registro
autorización para la utilización de máquinas registradoras, puntos de venta y establecimientos
corresponderá a los diez dígitos de su cédula de identidad o ciudadanía, seguidos de 001.
gráficos. Los requisitos generales para la suspensión del RUC son:
3. Para las personas naturales extranjeras sin cédula de identidad, así como para todo tipo de
sociedad, el SRI asignará un número de registro, asegurando los mecanismos de control 1. Presentar el formulario "Solicitud por cese de actividades/suspensión o cancelación del
respectivos. RUC para personas naturales".
2. Presentar original del documento de identificación del contribuyente, cédula o pasaporte.
➢ R.U.C. jurídicos y extranjeros sin cedula 3. Presentar original del certificado de votación.
Si el sujeto pasivo tiene deudas lo conminará por todos los medios legales, al cumplimiento de
17 9 001167 4 001
estas.
Dígito Verificador Art. 14.- Cancelación del registro y su número. -
Consecutivo
Siempre es 9 1. Para las sociedades se realizará cuando se haya extinguido su vida jurídica, de acuerdo
Código de la Provincia con el tipo de sociedad del que se trate y atendiendo a la naturaleza jurídica de la misma.
2. Para una persona natural el SRI podrá cancelar de oficio la inscripción en el RUC cuando
➢ R.U.C. Públicos por cualquier medio hubiere constatado su fallecimiento o la salida del país del
extranjero no residente.
17 6 000155 0 001
Los requisitos para la cancelación serán emitidos por el SRI. En todos los casos de cese de
actividades, el contribuyente dará de baja los comprobantes de venta y de retención sobrantes;
Dígito Verificador
Consecutivo así mismo, culminará la vigencia de la autorización para la utilización de máquinas
Siempre es 6 registradoras y puntos de venta.
Código de la Provincia
La cancelación del RUC no implica pérdida de las facultades del Servicio de Rentas Internas.
13 Ley del RUC

11 Ley del RUC
12 Reglamento a la Ley del RUC

a) FASB (JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA)

1.2.4.2 CICLO DEL CONTRIBUYENTE EN EL SRI
Es un Organismo Internacional Independiente del sector privado
a. Inscripción del RUC: Cumplir con los requisitos emitidos por el SRI. y sin fines de lucro, es responsable de desarrollar y mantener los
b. Emisión de Comprobantes de Venta Autorizados: Una vez obtenido el RUC, se elaboran principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), para
dichos documentos en las imprentas aprobadas por el SRI. empresas públicas y privadas y organizaciones sin fines de lucro.
c. Registro de los tributos generados en la empresa: Toda transacción realizada por la Está conformado por 7 miembros profesionales de la
empresa se registra en libros o sistemas contables. Para realizar la declaración, los contabilidad y son nombrados por un término de 5 años. Se formó
valores se tomarán de los registros constantes en los mismos. en 1973 y tiene su sede en Norwalk, Conneticut.
d. Archivo de los Comprobantes de Venta Autorizados: Estos documentos deben ser
archivos por 7 años. Este Organismo emitió los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) que son
e. Declaración de Impuestos: Dependiendo el tipo de Contribuyente se declarará los normas o reglas que emiten lineamientos de la registración contable y la preparación y
impuestos de manera mensuales, semestrales o anuales a través del internet. presentación de los estados financieros, sobre una base de la uniformidad de la elaboración del
f. Anexos: De acuerdo con la actividad económica se presentarán los anexos solicitados proceso contable y la presentación de los estados financieros.
por el SRI a través del internet. Los PCGA emitidos por el FASB son:
Partida Bienes
Equidad Ente Moneda
Doble Económicos
Empresa en Valuación al
Período Devengo Objetividad
Marcha Costo
Significación
Realización Prudencia Uniformidad Exposición o
Importancia
1. Ente: Es un organismo con personería jurídica que tiene activos, pasivos y patrimonio
Fuente (SRI) y su finalidad es obtener utilidad.
2. Equidad: Imparcialidad, justicia, transparencia e igualdad.
3. Bienes Económicos: Son bienes que posee la empresa para realizar su actividad
1.3 NORMATIVA CONTABLE
económica y pueden ser revalorizados o desvalorizados.
4. Moneda: La contabilidad de la empresa debe llevarse en moneda nacional y está
Conjunto de principios y normas que emiten lineamientos sobre el registro y control de los expresada en sus estados financieros.
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y la preparación y presentación de los Estados 5. Valuación al Costo: Los bienes y derechos adquiridos deben ser registrados al costo
Financieros. de adquisición.
6. Período: Es el período fiscal en el que opera la empresa y lleva su contabilidad.
7. Devengo: Los ingresos y gastos se registran en el momento en que ocurren.
1.3.1 ORGANISMOS CONTABLES 8. Objetividad: Consiste en registrar las operaciones contables apegados a la realidad
y en el momento que ocurren y medir los activos y pasivos con objetividad sin
Son los organismos contables que controlan y emiten principios sobre la preparación y favorecer algún interés.
presentación de los estados financieros.

9. Realización: Los resultados económicos deben ser registrados cuando cumplen toda 9. Establecer comunicaciones regulares entre los miembros de IFAC y otras organizaciones
la legislación contable. Este principio es sinónimo de Devengado. interesadas, principalmente a través de un boletín informativo de IFAC
10. Prudencia: Cuando se deba elegir un valor entre varios se debe seleccionar el menor. 10. Organizar y promover el intercambio de información técnica, materiales educativos y
publicaciones profesionales, y otra literatura que emane de los organismos miembros.
11. Uniformidad: Todos los principios contables deben ser aplicados de manera
11. Organizar y llevar a cabo un congreso internacional de contadores aproximadamente cada
uniforme durante todo el período contable, a menos que se cambie los escenarios. cinco años
12. Materialidad: Aplicación del bien criterio profesional en la cuantificación o 12. Tratar de ampliar la membresía de la IFAC
Medición del Patrimonio y exposición de partidas de los estados financieros. https://www.ifac.org
https://www.fasb.org/
c) IABS (CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)
b) IFAC (FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES)

Es un Organismo Internacional independiente del sector privado
sin fines de lucro que inició sus operaciones en el 2001, su sede
El 7 de octubre de 1977 en Munich, Alemania se
está en Londres. Es predecesora del Comité de Normas
reunió el 11º Congreso Mundial de Contadores con
Internacionales de Contabilidad (International Accounting
el objetivo de fortalecer la profesión contable. Inició
Standards Committee o IASC por sus siglas en inglés). Tiene 14
con 63 miembros fundadores de 51 países y en la
miembros de diversos países y experiencias profesionales, son
actualidad cuenta con 180 miembros y asociados y
nombrados por el IFRS, para la aprobación de una norma requiere el voto de por lo menos 8 de
135 países y jurisdicciones.
sus miembros. Este organismo tiene como finalidad armonizar los criterios contables aplicados
a nivel mundial. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación IFRS.
En la primera reunión de la Asamblea y el Consejo de la IFAC de 1977, se desarrolló un programa
de trabajo de 12 puntos para guiar a los comités y al personal de la IFAC durante los primeros
Su función es emitir un conjunto único de normas de información financiera de carácter
cinco años de actividades y que a la fecha aún se consideran:
internacional de calidad y aceptadas a nivel mundial sobre el registro de los hechos económicos
de la empresa para que cumplan con requisitos como son el reconocimiento, medición,
1. Desarrollar declaraciones que sirvan como directrices para las directrices internacionales
presentación e información a revelar reflejados en los estados financieros.
y de auditoría
2. Establecer los principios básicos que deben incluirse en el código de ética de cualquier
órgano miembro de la IFAC y perfeccionar o desarrollar los principios que se consideren La información se realizará con trasparencia, comparabilidad y calidad para que proporcione a
apropiados. los inversores internacionales, identificar oportunidades, reducción del costo de capital y
3. Determinar los requisitos y desarrollar programas o la educación profesional y la riesgos a nivel mundial, que les permitan invertir en un ambiente de confianza, crecimiento y
capacitación del contador. estabilidad financiera a mediano y largo plazo. La rendición de cuenta será más acertada y
4. Recopilar, analizar, investigar y difundir información sobre la gestión de las prácticas de oportuna al cumplir con los requisitos establecidos por la norma, gracias al uso de un único
contabilidad pública para ayudar a los profesionales a llevar a cabo sus prácticas de manera
lenguaje contable que armonice la información financiera para reducir costos de capital.
más efectiva.
5. Evaluar, desarrollar e informar sobre la gestión financiera y otras técnicas y
procedimientos de gestión El CINIIF (Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera)
6. Realizar otros estudios de valor para los contadores, como un posible estudio sobre las es órgano asesor, tiene 12 miembros con derecho a voto, su finalidad es emitir directrices sobre
responsabilidades legales de los auditores normas que no sea clara su interpretación o el mejorar la norma de acuerdo con sugerencias y
7. Fomentar relaciones más estrechas con los usuarios de los estados financieros, incluidos comentarios de los diferentes usuarios de la información financiera. En el año 2009 se emite la
los preparadores, los sindicatos, las instituciones financieras, la industria, los gobiernos y NIIF para Pymes es una versión simplificada de las NIIF, en aspectos como reconocimiento,
otros.
medición, presentación y revelación.
8. Mantener buenas relaciones con las organizaciones regionales y explorar el potencial para
establecer otras organizaciones regionales, así como ayudar en sus organizaciones y https://www.ifrs.org/
desarrollo.

c) Años de emisión de la Normativa

1.3.2 ÓRGANO EMISOR DE LAS NIIF´S
AÑO DE
ÓRGANO NORMATIVA
a) Estructura de la Fundación IFRS EMISIÓN
1973 IASC (International Accounting Standards Committee) NIC ó IAS
2001 IABS (International Accounting Standards Board) NIIF ó IFRS
d) Normas Emitidas por la IABS
TIPO DE NORMA NORMA

Prólogo 1
Marco Conceptual 1
NIC 25
NIIF 17
SIC 5
CINIIF 15
1.3.3 ¿QUÉ SON LAS NIIF’S?
b) Organigrama del IABS Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) conocidas en inglés como
International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad conocida en inglés como International Accounting Standards
Board (IASB).
El IASB es un organismo sin fines de lucro que se constituyó en al año 2000 en sustitución del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee) en el año 2001. Comprende las siguientes Normas:
1. Normas Internacionales de Información Financiera

2. Normas Internacionales de Contabilidad
3. Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
SIGLA NORMA
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
SIC Interpretación de las NIC
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
CINIIF Interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 34 Información financiera intermedia

Ventajas de implementar las NIIF’s: Son un instrumento de competencia que permiten: NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
● Comparabilidad de la información NIC 38 Activos Intangibles
● Información más transparente NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
● Simplificar la lectura y análisis de la información NIC 40 Propiedades de Inversión
● Estandarización de la información NIC 41 Agricultura
El IABS emitió las normativas para empresa que cotizan en bolsa y para pequeñas empresas.
a.1) Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad – SIC
1. NIIF´S - FULL
a) Normas Internacionales de Contabilidad – NIC A la fecha son 7
A la fecha son 28 NIC CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA

CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA SIC 7 Introducción del euro
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Ayudas Gubernamentales — Sin Relación Específica con
SIC 10
NIC 2 Inventarios Actividades de Operación
SIC 15 Arrendamientos Operativos — Incentivos
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Impuestos a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de
Políticas contables, cambios en las estimaciones SIC 25
NIC 8 una Entidad o de sus Accionistas
contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del período que se informa Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la
SIC 27
forma legal de arrendamiento
NIC 11 Contratos de construcción
SIC 29 Acuerdos de Concesiones de Servicios: Información a Revelar
NIC 12 Impuesto a las ganancias
SIC 32 Activos Intangibles – Sitios de Costos WEB
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamiento
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
b) Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s
NIC 19 Beneficios a empleados
Contabilización de las subvenciones del gobierno e
NIC 20 A la fecha son 16 NIIF’s:
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
NIC 21 CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA
moneda extranjera
Adopción por primera vez de las normas internacionales de
NIC 23 Costos por préstamos NIIF 1
información financiera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas NIIF 2 Pagos basados en acciones
Contabilización e información financiera sobre planes de NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIC 26
beneficio por retiro NIIF 4 Contratos de seguro
NIC 27 Estados Financieros separados Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
NIIF 5
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos interrumpidas
NIC 29 Información financiera en economía hiperinflacionarias NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIC 33 Ganancias por Acción NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Diferencias entre NIC y NIIF’s:

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a revelar en participaciones en otras entidades La diferencia radica en el ente que las emitió:
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades reguladas QUÉ ENTE LO PUEDE
NORMA SIGLA EN INGLÉS ENTE EMISOR
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes MODIFICAR O ELIMINAR
NIIF 16 Arrendamientos NIC IAS IASC IABS
NIIF SIC SIC IABS
SIC IFRS IABS IABS
b.1) Interpretaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera – CINIIF IFRS IFRS IABS
CINIIF’s.
A la fecha son 15 CINIIF’s 2. NIIF´S - PYMES
CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA El ente emisor de la norma “IABS” adicionalmente dictó lineamientos para la Pequeñas y
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Medianas Empresas, denominadas PYMES. El objetivo fue simplificar las NIIF´s y a adaptarlas
CINIIF 1 de acuerdo con las necesidades y usuarios de la empresa.
Restauración y Similares
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
CINIIF 2
Instrumentos Similares La Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades de las Norma Internacional de Información
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades indica:
CINIIF 5
Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
CINIIF 6
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a) no tienen obligación pública de rendir cuentas
Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
CINIIF 7
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
externos.
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
Menos
El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
CINIIF 14 normativas
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Simplificar el
Menos
Reconocimiento
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo y revalorización
revelaciones
Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
CINIIF 19
Patrimonio EMPRESAS
QUE NO
Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
CINIIF 20 COTIZAN
Abierto EN BOLSA
CINIIF 21 Gravámenes
Transacciones en Moneda Extranjera y Contra prestaciones
CINIIF 22 A la fecha son 35 secciones:
Anticipadas
La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
CINIIF 23
Ganancias CODIFICACIÓN NORMA
Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades
Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales
Sección 3 Presentación de Estados Financieros

Sección 4 Estado de Situación Financiera En definitiva, los estándares sirven para la preparación de la información bajo criterios de
Sección 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados reconocimiento, medición, clasificación y revelación de la información y presentación de los
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de estados financieros transparentes, comprensibles, comparables y verificables.
Sección 6
Resultados y Ganancias acumuladas
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo Son Normas de alta calidad de aplicación a nivel mundial para la preparación y presentación de
Sección 8 Notas a los Estados Financieros información financiera transparente, comprensible, comparable y verificable, bajo un esquema
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados de aplicación legalmente exigible y aceptada globalmente, relevante y de representación fiel
Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables para que los inversores internacionales tomen las mejores decisiones el momento de invertir
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos sus capitales.
Otros temas relacionados con los Instrumentos
Sección 12 Establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
Financieros
Sección 13 Inventarios sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los
Sección 14 Inversiones en Asociadas estados financieros.
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
a.- Ventajas
Sección 16 Propiedades de Inversión
Lenguaje mundial que le permite a la empresa posicionarse en el mercado internacional.
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
● Nuevo sistema de medición que está relacionado con la realidad mundial
Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
● Información transparente y más útil
Sección 20 Arrendamientos
● Nuevo plan estratégico en la empresa
Sección 21 Provisiones y Contingencias
● Facilita la captación de capitales de inversores internacionales
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
● Mejora la presentación de los estados financieros
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
● Preparación de información comparable a nivel mundial
Sección 24 Subvenciones del Gobierno ● Capacitación a funcionarios relacionados con el área contable y demás empleados de la
Sección 25 Costos por Préstamos empresa (todos saben todo)
Sección 26 Pagos Basados en Acciones ● Seguimiento de la información y reportes diarios
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
Sección 28 Beneficios a los Empleados
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
1.3.4 USO DE LAS NIIF’S EN EL MUNDO
Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
Sección 31 Hiperinflación Su aplicación es obligatoria para las empresas que cotizan en bolsa, preparan información bajo
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se estándares mundiales para que los inversionistas puedan comparar la información entre
Sección 32
Informa empresas bajo un lenguaje común, evitando costos innecesarios y la pérdida de tiempo. Las NIIF
Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas son actualizadas constantemente de acuerdo con la evolución de los mercados de capitales,
Sección 34 Actividades Especializadas permitiendo que la empresa realice un análisis de su situación actual para competir a nivel
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES internacional y captar nuevos clientes.
Las NIC fueren emitidas para América Latina y Europa, mientras que las NIIF fueron emitidas a Los analistas financieros son los encargados de aplicar esta normativa que debe ser de alta
nivel mundial, basadas en el caso de Enron. Llegará un día en que las NIC serán sustituidas en calidad, transparente y comparable. Su uso hace evidente que la empresa deba hacerse un
su totalidad por las NIIF. benchmarking financiero frente a sus competidores. La información se aleja de la parte
tributaria o legal, depende de los estándares emitidos por los órganos emisores de las NIIF’s.

Su implementación requiere de muchos cambios, como la capacitación a todos los miembros de ➢ Período de Transición
la empresa, sistemas contables, documentación, contratación de nuevos analistas financieros,
en fin, un presupuesto destinado exclusivamente para su implementación, un cambio en qué
hacer y cómo hacer las cosas, pues su impacto está en los procesos, organización y sistemas.
1.3.5 ADOPCIÓN DE LAS NIIF’S EN EL ECUADOR
Primero debemos conocer quién es el ente rector en el Ecuador de emitir esta norma. La
superintendencia de Compañías es un organismo sin fines de lucro con autonomía
administrativa y económica perteneciente al sector público. Es un organismo técnico, que vigila
y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las
compañías. Su misión es controlar, vigilar y promover el mercado de valores, el sector Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas,
societario y de seguros. proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados
La Superintendencia de Compañías el 20 de noviembre de 2008 emite la Resolución No. en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada
08.G.DSC, mediante la cual determina el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas período de transición deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que
Internacionales de Información Financiera “NIIF’s” por parte de las compañías y entes sujetos estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o
al control y vigilancia de esta entidad. 2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el
apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y
Cronograma de Aplicación: apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF.
Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010
y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012,
respectivamente.
La Superintendencia de Compañías ejercerá los controles correspondientes para verificar el

cumplimiento de estas obligaciones, sin perjuicio de cualquier control adicional orientado a
comprobar el avance del proceso de adopción.
AÑO DE TRANSICIÓN Y FECHAS CRÍTICAS

Año de adopción
Año de transición 2010 2011 2012
2009 2010 2011
Fechas Críticas
➢ Proceso de Transición Plan de capacitación Marzo Marzo Marzo
2009 2010 2011
AÑO MES CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN Aprobación del Balance Inicial Septiembre Septiembre Septiembre
2009 2010 2011
2009 • Plan de Capacitación
Registro de Ajustes Enero Enero Enero
2010 Hasta • Plan de Implementación
2010 2011 2012
2011 Marzo • Fecha de diagnóstico de los principales impactos en la
empresa

Implementación de las NIIF’s en las Pymes ● No se rige por la reglamentación tributaria

● Los resultados deben ser actualizados
La Superintendencia de Compañías, mediante Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIRFS.11.01 del 12 de
● Reducción del Patrimonio
enero de 2011, establece el cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF Pymes, por parte
de las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia.
1.3.6 MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

a) Implementación de las NIIF’s:
● Describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con

propósito general.
● No es una Norma.
● Puede revisarse periódicamente.
● Contribuye a la misión de la Fundación IFRS y del Consejo, esta consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados
financieros de todo el mundo
a.- Objetivo de las Normas
● Comprensibilidad. Información de calidad, comprensible y comparable de

cumplimiento obligatorio a nivel mundial para facilitar a inversores nacionales y
Tipos de Empresas extranjeros que puedan tomar decisiones económicas, gracias a la aplicación estándar
de normas y políticas contables.
MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDES ● Transparencia de información. Para satisfacer las necesidades de información de los
VARIABLES
EMPRESA EMPRESA EMPRESA EMPRESAS usuarios internos y externos.
Personal ocupado De $1 - $9 De $10 - $49 De $50 - $199 ≥ $200 ● Representación fiel. Transmitir información objetiva de las transacciones y demás
hechos registrados en los estados financieros, siempre y cuando cumplan los requisitos
Valor bruto de $100.001 - $1.000.001 - de reconocimiento y medición.
≤ $100.000 > $5.000.000
ventas anuales $1.000.000 $5.000.000 ● Comparabilidad. Comparación de estados financieros de un mismo ente entre varios
De $750.001 períodos para evaluar la situación financiera, rendimiento y flujo de efectivo, así como
Hasta De $100.001
Monto de activos hasta ≥ $4.000.000 la comparación con entidades diferentes teniendo como base el conocimiento de las
$100.000 hasta $750.000
$3.999.999 políticas contables aplicadas.
b) Proceso de Transición b.- Características Cualitativas de la Información Financiera ´Útil
AÑO CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN ● Fundamentales. Relevancia, Materialidad o Importancia Relativa, Representación Fiel
● Plan de Capacitación y Aplicación de las características cualitativas fundamentales
Hasta 31 de ● Plan de Implementación ● Mejoras. Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad, Comprensibilidad, Aplicación
octubre de ● Fecha de diagnóstico de los principales de las características cualitativas de mejora.
2011 impactos en la empresa
c) Cambios más representativos en la aplicación de las NIIF’s:

● La nueva normativa emite directrices para la aplicación en su parte contable y financiera
● Cambio en las bases de medición de los activos, pasivos y patrimonio

c.- Finalidad de los Estados Financieros ● Dualidad Económica. Toda entidad está conformada por activos que son los derechos
que tiene la empresa y los pasivos o patrimonio que son derechos de terceros.
● Posición Financiera. Se presenta en el Balance de Situación Financiera y evalúa la ● Consistencia. Año a año se debe mantener el mismo tratamiento contable, salvo que no
capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. cambie la esencia económica de las operaciones.
● Posición Económica. Se presenta en el Estado de Resultados y refleja el movimiento
económico de forma eficiente y eficaz. f.- Conjunto Completo de los Estados Financieros
● Flujo de Fondos. Refleja el movimiento del efectivo 1. Estado de situación financiera a la fecha de presentación.
2. Estado del resultado
d.- Hipótesis Fundamental 3. Estado de cambios en el patrimonio del período sobre el que se informa
● Base de acumulación (o devengo). Los hechos económicos y demás sucesos se 4. Estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa
registrarán en el momento en que ocurran no en el momento en que se recibe o se 5. Notas Explicativas que comprende un resumen de políticas contables y otra información
entrega el dinero. Esta información debe reflejarse en los Estados Financieros, que explicativa
permitirá a los usuarios tomar de decisiones adecuadas.
● Negocio en marcha. La información se prepara tomando en cuenta que la entidad va a g.- Elementos de los Estados Financieros15
mantener su actividad económica a largo plazo, si la intención es cerrar la entidad a corto ● Activo. Es un recurso utilizado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
plazo deberá sujetarse a otro tipo de registro. que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
● Pasivo. Es una obligación presente de la entidad, surgida a razón de sucesos pasados, al
e.- Postulados Básicos vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
● Sustancia Económica. Reconocimiento contable de transacciones, cambios, ● Patrimonio. Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
transformación y cualquier hecho que afecte económicamente a la empresa y no solo en sus pasivos.
la parte legal de acuerdo con su realidad económica, cuando una y otra no coincidan. ● Ingresos. Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.
● Entidad Económica. Institución conformada por recursos humanos, materiales y ● Gastos. Incluye tanto las pérdidas como los pastos que surgen en la actividad ordinaria
financieros, que son controlados por una unidad que toma decisiones y cumple con sus de la entidad.
objetivos para la cual fue creada. Lleva contabilidad para registrar hechos económicos
que la diferencian de otros entes. La personalidad de la entidad económica es h.- Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
● Negocio en Marcha. La entidad no tiene Intenciones de liquidar la empresa en corto ● Activo. Debe cumplir con 2 criterios, el costo o valor es controlado por la entidad como
tiempo, su existencia debe ser permanente e ilimitada. resultado de sucesos pasados y puede ser medido con fiabilidad, y; la probabilidad de
● Devengación Contable. Todo hecho económico que surja en la entidad debe ser que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados de este.
registrado en el momento en que ocurra, independientemente de la fecha en que se ● Pasivo. Debe cumplir con 2 criterios, el costo o valor es controlado por la entidad como
consideren realizados para fines contables. El momento de la devengación contable de resultado de sucesos pasados y puede ser medido con fiabilidad, y; la probabilidad de
una partida no coincide necesariamente con su momento de realización 14. que la entidad entregue beneficios económicos futuros derivados de este.
● Asociación de costos y gastos con ingresos. Identificar que los ingresos de un período ● Ingresos. Cuando surge un crecimiento de los beneficios económicos de la entidad, es
sean cubiertos por los costos y gastos del mismo período. Los ingresos deben ser decir, incrementa sus activos y disminuyen sus pasivos, además puede ser medido con
cubiertos por los costos y gastos que se incurren para generan dicho ingreso. fiabilidad.
● Valuación. Todo hecho económico debe ser cuantificado en términos monetarios ● Gasto. Cuando surge una disminución de los beneficios económicos de la entidad, es
atendiendo a su naturaleza y circunstancia que lo generaron para que se refleje en los decir, decrecen sus activos y aumentan sus pasivos, además puede ser medido con
estados financieros el valor más objetivo. fiabilidad.
14 Norma de Información Financiera A-2 POSTULADOS BÁSICOS 15 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, IASC, 1989

i.- Criterios de Valoración k.- Conceptos de Capital y de Mantenimiento del Capital
● “Costo Amortizado. Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos ● Mantenimiento del capital financiero. Puede ser medido en unidades monetarias
su valor residual”16. nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. La entidad define el capital
● Costo Histórico. Es el precio de adquisición, costo de producción o construcción de un que quiere mantener, pueden ser conceptos de capital y conceptos de ganancia. Todo
activo, una vez deducida cualquier partida relacionada, para la puesta del activo en esto se traduce en la Utilidad que obtiene la entidad.
condiciones operativas. ● Mantenimiento del capital físico. Capacidad productiva en términos físicos (o
● “Valor Presente. Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras capacidad operativa). No requiere la adopción de una base particular de medición, la
entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación. selección depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.
● Valor Razonable. El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado ● Ajustes por mantenimiento de capital. La revaluación o reexpresión del valor de los
un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actúan en condiciones de activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. No se incluyen
independencia mutua. en el estado de resultados, se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento
● Valor Neto Realizable. El importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo de capital o reservas de revaluación.
que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta ordenada del activo.
● Valor Residual. El importe estimado que una entidad podría obtener en el momento
presente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal desapropiación, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás 1.4 ORGANISMOS DE CONTROL QUE REGULAN LA ACTIVIDAD
condiciones esperadas al término de su vida útil.
ECONÓMICA EN EL ECUADOR
● Valor en Uso. El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
● Costo de Venta. Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición ➢ Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
por otra vía de un activo (o grupo en desapropiación), excluyendo los gastos financieros
y los impuestos a las ganancias.”17 El 20 de abril de 1964 se abre la primera oficina con
el nombre de Intendencia de Compañías Anónimas en
j.- Usuarios y sus necesidades de Información Quito. El 4 de septiembre del mismo año se crea la
Subintendencia de Compañías Anónimas en
● Empleados. Estabilidad y rendimiento de sus empleadores y la capacidad que esta tiene Guayaquil. El 25 de mayo de 1967 se crea mediante la
para pagar remuneraciones y beneficios. aprobación de la Constitución Política del Estado
● Inversionistas. Riesgo inherente y rendimiento de sus inversiones. Ecuatoriano por la Asamblea Nacional Constituyente 1966 – 1967. A partir del 14 de
● Prestamistas. Información acerca de recuperar su capital e interés. septiembre de 2015, en cumplimiento del Código Orgánico Monetario y Financiero, la
● Proveedores y otros Acreedores Comerciales. Conocer si sus cuentas serán pagadas institución asume el control y vigilancia de todo el régimen de seguros privados en el Ecuador,
a tiempo. de tal manera que su denominación actual es Superintendencia de Compañías, Valores y
● Clientes. Continuidad de la empresa. Seguros.
● Gobiernos y sus Organismos Públicos. Determinación de impuestos y estadísticas
● Público en General: Impacto en la sociedad y su evolución. Misión: “Es una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores, el sector
societario y de seguros, mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al
desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país.”
https://www.supercias.gob.ec
16 NIC 38, Activos Intangibles

17 Glosario

➢ Superintendencia de Bancos
Misión: “Representar a nuestros afiliados con liderazgo y transparencia, apoyando y
En 1869 se promulgó la Ley de Bancos Hipotecarios. En defendiendo sus derechos y legítimos intereses con base en los principios de: libertad,
1899 se emitió la Ley de Bancos relacionada con la seguridad jurídica, libre competencia, responsabilidad social y desarrollo sostenible.”
fabricación de moneda y el manejo de los negocios https://www.cip.org.ec
bancarios del Ecuador. La Superintendencia de Bancos
del Ecuador fue fundada el 6 de septiembre de 1927.
➢ Servicio de Rentas Internas
Misión: “Ser una entidad técnica y autónoma que supervisa y controla las entidades de los
sectores público y privado del sistema financiero, y del sistema nacional de seguridad social, Se creó el 2 de diciembre de 1997 para evitar la evasión de
para preservar su seguridad, estabilidad, solidez y transparencia; y así proteger los ahorros del impuestos y crear una cultura tributaria en el país.
público, pensionistas, afiliados y contribuyentes y; el interés general de los ciudadanos que Misión: “Gestionar la política tributaria en el marco de los
acceden y usan productos y servicios financieros, así como, prestaciones de calidad”. principios constitucionales, consolidando la habilitación para el
https://www.superbancos.gob.ec cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias, y,
fortaleciendo el control de los impuestos internos, con un enfoque de gestión de riesgos,
fomentando el crecimiento económico sostenido”.
➢ Banco Central del Ecuador https://www.sri.gob.ec/
El 12 de marzo de 1927 el presidente Isidro

Ayora mediante Registro Oficial No. 283 emite la Ley
Orgánica del Banco Central del Ecuador y posteriormente
se aprobaron sus estatutos y demás normativas, la
1.5 LA PROFESIÓN CONTABLE EN EL PAÍS
Sucursal Mayor se inauguró en Guayaquil el 25 de agosto
de 1972. Hasta el año 2000 fue el encargado de emitir la
moneda nacional el Sucre. ➢ Colegio de Contadores Públicos
“Su función es garantizar que el dinero circule en el país, vigilar el funcionamiento y la salud de El 15 de febrero de 1943 la Junta General del Contadores elaboró los
la economía; preservar y administrar la reserva internacional; y administrar los Fideicomisos primeros Estatutos, otorgándole personería jurídica como
del Fondo de Liquidez de los Sectores Financieros Privado y Popular y Solidario 18. Asociación de Contadores y Expertos de Pichincha. El primer
https://www.bce.fin.ec presidente fue José Sáenz, quién legisló por dos períodos: 1943-1944
y 1944-1945.
➢ Cámara de Industria y Producción
Misión: “Liderar el mejoramiento continuo del contador a través de nuestros servicios y
La crisis generada por la debacle del cacao en 1936 beneficios”. El Colegio de Contadores emite su carné y ofrece el registro nacional a la Federación
obligó al gobierno a emitir el decreto presidencial para Nacional de Contadores.
reformar la industria en el nacional. Se conformó la https:// www.ccpp.org.ec/
Cámara Industrial con la participación de 17
representantes industriales del país. ➢ Ética del Contador: Son normas de conducta que regulan la profesión contable. El
contador en su ámbito laboral debe cumplir con principios morales y un
comportamiento honesto, imparcial y transparente.
18
Ley Orgánica Reformatoria al Código Orgánico Monetario y Financiero para la defensa de la dolarización.

Postulados generales:
● Integridad: El contador debe ser recto y honesto al realizar su trabajo.

● Objetividad: Debe ser imparcial y no dejarse llevar por el prejuicio.
● Independencia: De actuación libre y compatible con la integridad y la objetividad.
● Confidencialidad: Ni al contador ni sus auxiliares deberán emitir información sin
autorización a menos que tenga autorización legal o profesional.
● Normas Técnicas: Deberá realizar su trabajo con eficiencia y cuidado y cumpliendo
con normativas legales.
● Capacidad Profesional: Un contador deberá mantener su nivel profesional durante
toda su carrera.
● Conducta Ética: Se comportará de acuerdo con su carrera profesional
● Cuidado y Competencia Profesional
● Responsabilidad
➢ La Importancia del Contador en la Empresa
La LORTI en el Capítulo V DE LA CONTABILIDAD Sección I CONTABILIDAD Y ESTADOS

FINANCIEROS indica:
Art. 37.-Contribuyentes obligados a llevar contabilidad: La contabilidad deberá ser llevada

bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado.
Art. 42.-Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes: Los contadores, en forma

obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.

2. UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE Para muchos historiadores y tratadistas contables se inicia el período denominado Teneduría
de Libros, cuyo principal componente es la utilización de la Partida Doble, que está dividido en
dos partes: DEBE y HABER, y en la que se aplican principios matemáticos con la finalidad de
2.1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ORÍGEN DE LA
CONTBILIDAD hacer una suma de términos positivos y negativo, totalizando separadamente para luego restar
de los totales y establecer un saldo.
La contabilidad es tan antigua
como el hombre, los primeros
2.1.1. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD registros contables aparecen En 1458 Benedicto Cotrugli, hace referencia al término
con los primeros sistemas de "Partida Doble" en el libro "DELLA MERCATURA ET DEL
escritura.
Una de las necesidades fundamentales del hombre desde el MERCANTE PERFECTO" donde indica que todo
inicio de los tiempos ha sido la de contar con registros y Edad Antigua comerciante debe llevar tres libros: el mayor, el diario y
controles relativos a su actividad económica (bienes producto el borrador.
de la recolección, caza o su elaboración) y patrimonio (bienes
que almacenaba y adquiría), para esto recurrió a símbolos y En 1494 el Fray italiano Luca Pacciolo en su obra
gráficos que fueron grabados en piedra y que se conocen “SUMMA de ARITHMETICA, GEOMETRÍA,
como jeroglíficos, con lo que podemos afirmar que en esta PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA” explica la
época todos estos intentos de registro son de característica Tablilla de barro de Partida Doble enunciando su principal fundamento "no
empírica. Mesopotamia 6000ac hay deudor sin acreedor", así mismo trata todo aquello
Edad Media relacionado con los registros contables de los
En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para
Primer tratado de Contabilidad
encargaron de llevar las cuentas a los faraones, dado que de España 1590c transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para
podrían anotar las tierras y bienes conquistados. descubrir errores cometidos en las registraciones.
En Atenas el senado ejercía la administración y control e la A continuación tenemos el período denominado Científico, cuyo origen es la Revolución
cosa pública, y los funcionarios que administraban los industrial en el año 1796, en donde debido al cambio de modo de producción (maquinas a
recursos rendían cuentas de su gestión. vapor), transporte fluido, resurgimiento de fábricas (textiles), las sociedades experimentan
grandes cambios sociales y económicos, lo que lleva a los tratadistas de contabilidad
Edad Moderna
El pueblo Fenicio (actualmente Líbano) es un reino de la especialmente europeos a construir una teoría contable con visión científica enfocada en la
antigüedad en donde aproximadamente en los años 1100 A.C., Sistema de Información microeconomía y en conceptos como control administrativo, análisis de cuentas, naciendo de
diferentes tratadistas suponen que debido a su inclinación al esta forma la Contabilidad de Costos y Presupuestos.
comercio perfeccionaron los sistemas de los egipcios, dando
paso a conceptos más desarrollados en la contabilidad a fin de La contabilidad como ciencia - técnica, se fortalece EN EL AÑO DE 1840 con la obra de Francisco
controlar sus transacciones mercantiles. Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONES", ya que se
constituye en el punto de partida de la aparición de trabajos técnicos, principios, normas, y
Los Incas, tenían el "trueque" como actividad de intercambio, procedimientos que son aplicados hasta la actualidad y que han permitido su desarrollo.
y mantenían el control mediante el uso de los KIPUS, siendo En 1494 el Fray italiano Luca
Pacciolo en su obra “SUMMA
en este caso el contador de la época el denominado DE ARITHMETICA, En el Tractus XI-Particularis de computis et scripturis, de 36 capítulos nos deja su legado sobre
Kipucamayocc. GEOMETRIA, PROPORTIONI la Partida Doble. Aconseja utilizar 4 libros:
En el siglo XIII, inicia el primer tipo de contabilidad mediante ET PROPORTIONALITA”
explica la Partida Doble como
cobros y gastos, que lo usaron las personas dedicadas a las su principal fundamento “no 1. Diario
finanzas de aquella época, este tipo de contabilidad que es hay deudor sin acreedor” 2. Mayor
netamente de caja tuvo como único objetivo la anotación de 3. Inventario y Balances
los movimientos de dinero. 4. Borrador y Comprobante

“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis, clasificación,

Y determina las Reglas de la Partida Doble: registro, control e interpretación de las transacciones que se realizan en una
empresa con el objeto de conocer la situación económica y financiera al término de
1. No hay deudor sin acreedor un periodo contable” 22
2. La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona
3. Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega "La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer, valorar,
4. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor presentar y analizar las operaciones económicas y financieras que realiza una
5. Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora empresa durante un período determinado, con el fin de conocer los resultados
obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de
En estos tiempos donde se originan cambios económicos, producto de adelantos tecnológicos y decisiones gerenciales"23 .
el aumento del comercio, hacen que la contabilidad no pueda ser vista como una disciplina
aislada de otras materias afines, la globalización de la información significa que su utilización
ya no pertenece solo a los dueños de las empresas, por lo que es necesario contar con 2.1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
información contable oportuna, exacta y de calidad.
El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información de los
hechos económicos y financieros que se presentan en las distintas organizaciones, esta
2.1.2 DEFINICIONES información debe ser oportuna y veraz, a fin de que sus administradores puedan efectuar:
A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener un ● La planificación del uso de sus recursos
mayor criterio sobre esta disciplina. ● Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas presentados y buscar
la maximización de los beneficios
“La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos, ● Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con terceros.
financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registración e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” 19. Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos generales de la
Contabilidad: 24
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de 1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir del
carácter financiero e interpretar los resultados de estos" 20. reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el proceso contable.
2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos durante un
“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias administrativas, que ejercicio económico, identificando de manera clasificada los ingresos, los gastos y costos.
se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados a 3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un omento dado,
cumplir con los objetivos de: Análisis, registro, control de las transacciones u gracias a la medición de los activos y pasivos empresariales.
operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con las 4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición financiera.
finalidades de: Informar e interpretar la situación económica financiera y los 5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la cual se obtendrán
resultados operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante indicadores que midan las fortalezas y debilidades de la entidad.
toda la existencia permanente de la entidad"21 6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan afrontar
problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a través del control
permanente de las actividades mercantiles y el impacto que de ellas se derivan.
19 TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial Educación y Cultura.
20 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) 22 BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito - Ecuador.2007
21 OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición; Editorial 23 ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.
Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007. 24 ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.

c. Legal. A fin de conocer los códigos, leyes, reglamentos, resoluciones y normativa que
2.1.4 CARACTERÍSTICAS regulan su actividad.
La implementación de la contabilidad en una empresa se convierte en una acción indispensable, d. Histórica. A fin de que se registren cronológicamente los hechos económicos tanto de
ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las siguientes características: ingresos como de egresos y que inciden en su funcionamiento y actividad.
e. Estadística. A fin de que sea el reflejo de los hechos económicos en cantidades que dan
● La Recopilación de información de todas las transacciones de forma ordenada, una visión real y pueda ser utilizada esta información para proyectar el futuro de la
sistemática y cronológica. empresa.
● El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de f. Fiscal. A fin de saber cómo le afectan las disposiciones fiscales, para esto debe estar
las operaciones financieras, pudiendo manejarse la información en función de su actualizado en la parte tributaria.
importancia por procesos o departamentos. g. De Control. Para que los recursos de la empresa puedan ser administrados de forma
● La utilización de la información en lenguaje de negocios. eficaz es necesario que sus operaciones sean controladas y cumplan con sus fases de
● La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la partida doble. sistematización, valuación y registro.
● El control y conocimiento de los gastos empresariales. h. Informativa. A través de los Estados Financieros, los directivos y propietarios serán
● La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la Empresa y que estos informados de las operaciones practicadas independientemente de que existan
cuenten con firma de responsabilidad para su uso interno y de entidades del Estado. modificaciones al patrimonio.
● Le permitirá a la empresa enfocarse en el proceso de toma de decisiones y reducir el i. Comparativa. A través de la comparación de información en intervalos de tiempo
grado de incertidumbre. similares, la empresa podrá analizar el comportamiento de sus principales cuentas y
● La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de maximizar el uso de la plantear medidas de mejoramiento en procesos internos y prácticas empresariales.
información y sus resultados, entre las ramas podemos mencionar:
o Contabilidad General
2.1.6 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
o Contabilidad de Costos
o Contabilidad Comercial La información contable podrá ser utilizada tanto de forma interna como externa, se les
o Contabilidad Gubernamental denomina usuarios y dependiendo del tipo condicionaran el tipo de información que requieren
o Contabilidad Bancaria y su frecuencia.
o Contabilidad de Seguros
o Contabilidad Agropecuaria ● Usuarios Internos, son aquellos que por su actividad al interior de la empresa sea en
o Contabilidad Hospitalaria nivel operativo o directivo, requieran conocer información para la toma de decisiones
o Contabilidad Petrolera en la gestión y administración de esta.
o Propietarios
2.1.5 FUNCIÓN o Accionistas
La función de la contabilidad es la de registrar hechos económicos, considerando una serie de o Gerentes
formatos que existen para estandarizar este registro, de tal modo que la información resultante o Administradores
sea comprendida por todos los que la utilizan para tomar decisiones. o Jefes de Área o Departamento
Adicionalmente podemos indicar otras funciones de la contabilidad, las mismas son: o Contadores y Asistentes Contables
o Asociaciones o Sindicatos
a. Económica. A fin de conocer el proceso que se sigue para la obtención de productos o o Empleados (opcional) de una función específica
prestación de servicios.
b. Financiera. A fin de analizar la obtención de los recursos económicos para su ● Usuarios Externos, son aquellos que por no participan directamente en la gestión y
funcionamiento y operación. administración de la empresa, pero que requieren la información para conocer su
situación sea por fines comerciales, productivos o de control.

o El Estado por intermedio del Servicio de Rentas Internas

o Superintendencia de Compañías Están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
o Superintendencia de Control de Mercado legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema
o Superintendencia de Bancos de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos 26.
o Instituciones Financieras
o Proveedores y Clientes de bienes y servicios La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de
o Potenciales inversionistas los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo27.
2.1.7 RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo
La contabilidad mantiene una estrecha relación con varias ciencias especialmente con las mínimo de siete años.
relacionadas al ámbito de la economía y la administración, este vínculo le permitirá
complementarse y obtener conocimientos más específicos que posibilitarán el obtener mejores Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de
resultados. impuestos, así como a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y
Seguros, según el caso.
Así tenemos las siguientes áreas del conocimiento con las cuales se relaciona:
o Administración
2.2. PARTIDA DOBLE
▪ General
▪ Talento Humano
Es el registro de las operaciones comerciales que realiza la empresa en el libro diario mediante
o Finanzas
o Derecho un asiento contable constituido por 2 o más cuentas deudoras y acreedoras. La partida doble se
▪ Mercantil cumple cuando la suma del debe y del haber son iguales.
▪ Laboral
▪ Tributario La Partida Doble es la base de la contabilidad, por tanto, todos los libros contables deben
registrarse bajo este concepto.
o Economía
▪ Microeconomía
▪ Macroeconomía
REFERENTE A DEUDOR ACREEDOR
o Informática
o Marketing •Personas •Quien entrega •Quien recibe
o Matemática •Cosas •Que sale •Que ingresa
o Estadística •Resultados •Que se gana •Que se pierde
2.1.8 COMO LLEVAR LA CONTABILIDAD
Todo comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de
Régimen Tributario Interno25.
26 http://www.sri.gob.ec/
25 Código de Comercio. Artículo 37 27 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno - LORTI

● No hay deudor si Acreedor

● El que recibe es el deudor el que entrega es el acreedor
No hay deudor Sin acreedor

recibe DEUDOR entrega ACREEDOR
● No hay acreedor sin deudor

● La pérdida es deudora la utilidad es acreedora
No hay acreedor Sin deudor

DEUDORA ACREEDORA
pérdida utilidad
● Debe y el Haber deben ser iguales

● Los gastos son deudores los ingresos acreedores
debe haber
DEUDOR ACREEDOR
gastos ingresos
● Todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale
2.2.1. ASIENTO CONTABLE

todo el vlaor que entra todo el valor que sale
Cada operación realizada por la empresa debe registrar los cargos y abonos que deben ser
iguales, independientemente del número de cuentas que intervengan, este registro involucra
partidas del debe y del haber. La sumatoria de los débitos debe ser igual a la sumatoria de los
créditos. Los valores del debe se suman y los del haber se restan.
● A toda causa hay un efecto
CUENTA CUENTA
a toda causa hay un efecto
100% Deudora 100% Acreedora
● Todo lo que ingresa debe salir
2.2.2 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

ingresa sale
Es necesario indicar las cargas y abonos que se efectúan en función de los diferentes grupos de
cuentas de la contabilidad, reiterando que el débito o carga es la cantidad que se registra en él
Debe, mientas que el abono o acreditación se registra en él Haber.

CUENTA DEBITAR O CARGAR ACREDITAR O ABONAR 4) Cargo y Abono de acuerdo con la Aplicación y Origen de Fondos
Activo ✔
Pasivo APLICACIÓN ORIGEN
✔
Patrimonio ✔ A+ Aumento de Activo A- Disminución de Activo
Ingresos ✔ P- Disminución de Pasivo P+ Aumento de Activo
Gastos ✔ P- Disminución de Patrimonio P+ Aumento de Patrimonio
DEBE HABER
(+) Activo (-) Activos
(-) Pasivos (+) Pasivo 5) Representación de la Ecuación Contable en el Estado de Situación Financiera
(-) Capital (+) Capital
(-) Resultados Positivos (+) Resultados Positivos ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
(+) Resultados Negativos (-) Resultados Negativos Activo Pasivo Capital Utilidad Dividendo Ingresos Gasto
Social Retenida
1) Reglas del Cargo y Abono del Estado de Situación Financiera C A C A C A C A C A C A C A
DEBE HABER + - = - + + - + + - + - + - + - + - + -
Aplicación Origen C = cargar A = abonar
Cargo Abono
(+) Activo Activo (-) Resumen:
(-) Pasivo Pasivo (+)
(-) Patrimonio Patrimonio (+) IZQUIERDA AFECTACIÒN DERECHA
Debe Haber
Cargo o Cargar Abono o Abonar
2) Reglas del Cargo y Abono del Estado de Resultados
Diminución del mismo Activo
A todo aumento de un activo Afecta como Aumento del Pasivo
GASTOS Aumento de Capital
DEBE HABER Diminución Activo
Aplicación Origen A toda disminución de un Pasivo Afecta como Aumento del mismo Pasivo
(+) Cargos Aumento de Capital
Diminución Activo
INGRESOS A toda disminución de un Capital Afecta como Aumento del Pasivo
DEBE HABER Aumento del mismo Capital
Aplicación Origen
Abonos (+)
➢ Ejemplo:
3) Representación en la Ecuación Contable
REGLA 1: Se tiene que cargar cuando aumenta el Activo
CUENTA
DEBE HABER 1. A todo aumento de un Activo corresponde una disminución del mismo Activo.
Activos = Pasivo + Patrimonio  Se compra mercadería en efectivo por $1.000

Análisis de la transacción: Análisis de la transacción:
DEBE HABER DEBE HABER

Mercadería Se carga Vehículo Se carga
Bancos Se abona Capital Se abona
Asiento Contable: Asiento Contable:
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL

LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO
FECHA FECHA
FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER
Mercadería 1.000
Bancos 1.000
Vehículo 20.000
Capital 20.000
2. A todo aumento de un Activo corresponde un aumento de Pasivo.

 Se compra mercadería en con un documento por pagar por $ 1.000 REGLA 2: Se tiene que cargar cuando disminuye el Pasivo
Análisis de la transacción: 1) A toda disminución de Pasivo corresponde una disminución del Activo
DEBE HABER  Se paga a proveedores por $ 3.000 en efectivo.

Mercadería Se carga
Documento por Pagar Se abona
Análisis de la transacción:
Asiento Contable:
DEBE HABER
Proveedores Se carga
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL
Efectivo Se abona
LIBRO DIARIO
FECHA
Asiento Contable:

Mercadería 1.000
LIBRO DIARIO
Documento por Pagar 1.000
FECHA

3. A todo aumento de un Activo corresponde un aumento en el capital
Proveedores 3.000
 Socio aporta con un vehículo por $ 20.000
Efectivo 3.000

2) A toda disminución de un pasivo corresponde un aumento del mismo pasivo. REGLA 3: Se tiene que cargar cuando disminuye (–) el capital.
 Se paga a proveedores por $ 3.000 con un documento por pagar.
1. A toda disminución en el Capital corresponde una disminución en el Activo.
Análisis de la transacción:  Se entrega a un accionista $ 5.000 en efectivo por retiro de la Empresa.
DEBE HABER Análisis de la transacción:

Documento por pagar Se abona DEBE HABER
Capital Se carga
Asiento Contable: Efectivo Se abona
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL
LIBRO DIARIO
FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER FECHA
Proveedores 3.000
Documento por Pagar 3.000 FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER
Capital 5.000
Efectivo 5.000
3) A toda disminución de pasivo corresponde un aumento del capital.
 Se paga a proveedores por $ 3.000 con Acciones de la Empresa.
2. A toda disminución de Capital corresponde un aumento del Pasivo.
Análisis de la transacción:  Un socio decide retirarse y se le entrega $ 5.000 con un pagaré a largo plazo.
DEBE HABER Análisis de la transacción:

Acciones Se abona DEBE HABER
Capital Se carga
Asiento Contable: Documentos por Pagar Se abona
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL
LIBRO DIARIO
FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER FECHA
Proveedores 3.000
Acciones 3.000 FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER
Capital 5.000
Documentos por Pagar 5.000

3. A toda disminución de Capital corresponde un aumento al mismo Capital.

 Se aplica una Reserva Legal del 25.000 con cargo a las Utilidades del presente ejercicio. 2.3.1 ELEMENTOS
Análisis de la transacción:
PASIVOS
DEBE HABER (Deudas y Obligaciones)
Utilidades del Se carga ACTIVOS
PATRIMONIO
presente ejercicio (Bienes y Derechos)
(diferencia entre Recursos
Reserva Legal Se abona
y Obligaciones
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Utilidades del presente ejercicio 25.000
Reserva Legal 25.000
2.3 ECUACIÓN CONTABLE
Es un concepto que tiene como base a la partida doble. El activo es igual al pasivo más
patrimonio. Si la suma del Pasivo más Patrimonio no es igual a la suma del Activo quiere decir 2.3.2 VARIACIONES
que NO CUADRA.
Una empresa posee ACTIVOS de su propiedad que son financiado por terceros (PASIVO) y por Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las
sus socios (PATRIMONIO). posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
La Ecuación Contable se refleja en el Estado de Situación Financiera no en el Estado de PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO
Resultados, este está conformado por ingresos y gastos que se prepara y presenta al finalizar el
ejercicio económico.
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
El Estado de Situación Financiera representa la situación financiera de la Empresa, mientras
que el Estado de Resultados refleja la situación económica. 2.3.3 ECUACIÓN CONTABLE Y MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Una vez determinado el Activo y el Pasivo se debe calcular el CAPITAL que pertenece al
Patrimonio y juntamente con el Resultado de la Empresa se obtiene el total Patrimonio.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
(+) (-) (-) (+) (-) (+)
La ecuación básica es: DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
débito crédito débito crédito débito crédito
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO aumento disminución aumento disminución aumento disminución

SOLUCIÓN:
2.3.4 REPRESENTACIÓN EN EL CAPITAL
1. Determinación de la Ecuación Contable
< Capital > Capital
Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera ACTIVO PASIVO
Pago de acciones Aporte de socios Caja 200.00 Cuentas por pagar 200.00
Perdidas Utilidad Bancos 7,000.00 IESS por pagar IESS 250.00
CAPITAL
Documentos x Cobrar 670.00 Documentos por Pagar 350.00
< Capital > Capital
Inventario 1,200.00 Multas IESS por Pagar 100.00
Estado de Resultados Estado de Resultados
Edificio 500.00 TOTAL 900.00
Gastos Ingresos
Terreno 450.00
Muebles y Enseres 100.00 PATRIMONIO
Patente 200.00
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA ECUACIÓN CONTABLE Capital 8,270.00
Utilidades 350.00
Reservas Legales 800.00
CUENTAS VALORES (US$) CUENTAS VALORES (US$)
TOTAL 9,420.00
Caja 200.00 Inventario 1,200.00
Documentos por Pagar 350.00 Edificio 500.00 TOTAL 10,320.00 TOTAL 10,320.00
IESS por Pagar 250.00 Reservas Legales 800.00
Bancos 7,000.00 Muebles y Enseres 100.00
2. Comprobación del resultado de la Ecuación Contable
Documentos por Cobrar 670.00 Cuentas por Pagar 200.00
Utilidades 350.00 Terreno 450.00 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Patentes 200.00 Multas IESS por Pagar 100.00
10,320.00 900.00 9,420.00
Se Pide: PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO

1. Determinar la Ecuación Contable 900.00 10,320.00 9,420.00
2. Comprobar el resultado de la Ecuación Contable
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

9,420.00 10,320.00 900.00

2.3.5. EQUILIBRIO FINANCIERO b.2) Estabilidad Óptima: Esta situación se genera cuando la empresa está en marcha. La
Masa Patrimonial está conformada por el Activo, Pasivo y Patrimonio que representa
el financiamiento interno y externo de la empresa, así como las cuentas por pagar a
terceros y a los accionistas.
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PATRIMONIO
PASIVO
b.3) Estabilidad a la Baja: Esta situación se genera cuando la empresa está

en marcha. La Masa Patrimonial está conformada por el Activo y Pasivo que representa las
Bienes + Derechos = Obligaciones + Patrimonio Neto
cuentas por pagar a terceros. La empresa no está generando utilidades.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
MASA PATRIMONIAL
Activo = Pasivo + Capital ± Resultados ACTIVO PASIVO
Estructura Económica = Estructura Financiera b.4) Estabilidad Mínima: Esta situación se genera cuando la empresa está en marcha. La
Inversiones = Fuentes de Financiación Masa Patrimonial está conformada por el Patrimonio y Pasivo. La empresa cuenta con
el Patrimonio para cubrir las deudas.
a. Masa Patrimonial: MASA PATRIMONIAL

PATRIMONIO PASIVO
Es la suma de bienes, derechos y obligaciones de una empresa, que se traducen en Activo,
Pasivo y Patrimonio y se representa en el Estado de Situación Financiera. b.5) Estabilidad Nula: Esta situación se genera cuando la empresa está en quiebra. La
Masa Patrimonial está conformada por el Activo, Patrimonio y Pasivo. La suma del
Activo y Patrimonio no cubre la totalidad de deudas que tiene la empresa.
MASA PATRIMONIAL
Estructura Económica Estructura Financiera MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO ACTIVO PASIVO
Inversión Financiación PATRIMONIO
Aplicación de Fondos Origen de Fondo
Activo Corriente Pasivo Corriente Recursos Propios c.- Fondo de Maniobra
Activo No Corriente Pasivo No Corriente Subvenciones y Donaciones
El Fondo de Maniobra es la diferencia entre el Activo Corriente y el Pasivo Corriente. Determina
a. Equilibrios Parciales la liquidez que tienen la empresa para enfrentar sus deudas a largo plazo y continuar con
normalidad su actividad económica en el corto plazo.
b.1) Estabilidad al 100%: Esta situación se genera cuando se crea una empresa. La Masa
Patrimonial está conformada por el Patrimonio y el Activo que representa el aporte
FM = Activo a Corto Plazo – Pasivo a Corto Plazo
de los socios a la Empresa.
FM = Patrimonio + Pasivo a Largo Plazo – Activo a Lago Plazo
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PATRIMONIO

Al aplicar el Fondo de Maniobra se puede obtener 3 tipos de resultados: d. Divisiones de la Masa Patrimonial
c.1. Fondo de Maniobra Positivo: Cuando el Activo Corriente es mayor que el Pasivo MASA PATRIMONIAL
Corriente. La empresa presenta Liquidez, están financiadas las deudas a corto plazo. ACTIVO PATRIMONIO
DE MENOS DE MENOS
LÍQUIDO A EXIGIBLE A
Activo Pasivo MÁS No Corriente No Corriente MÁS
POSITIVO
Corriente Corriente LÍQUIDO EXIGIBLE
Corriente Corriente
c.2. Fondo de Maniobra Negativo: Cuando el Activo Corriente es menor que el Pasivo
Corriente. La empresa no tiene Liquidez, las deudas a corto plazo no están financiadas. e. Estructura Financiera:
Son los activos que han sido adquiridos a través de fuentes de financiación internas o
externas.
Activo Pasivo
NEGATIVO
Corriente Corriente e.1) Fuentes internas: Es la autofinanciación o financiación propia, son los fondos
aportados por los propios socios y la acumulación de sus beneficios (capital social,
reservas, resultados del ejercicio y subvenciones del capital).
c.3. Fondo de Maniobra Cero: Cuando el Activo Corriente es igual al Pasivo Corriente. La e.2) Fuentes externas: Son los créditos solicitados por la empresa a terceros (pasivo).
empresa no tiene Liquidez, las deudas a corto y largo plazo no están financiadas. Está
en riesgo de no pagar sus deudas. f. Estructura Económica: Son los activos adquiridos gracias a las fuentes de financiación.
Activo Pasivo
CERO Aplicación de Origen de
Corriente Corriente
Fondos Recursos
Esquema Gráfico del Fondo de Maniobra f.1) Aplicación de Fondos:

• Aumento de un activo.
• Disminución de un pasivo.
Patrimonio Neto • Pérdida neta.
Activo No Corriente • Pago de dividendos.
• Readquisición o retiro de acciones.
FONDO DE Pasivo No Corriente
MANIOBRA
Activo Corriente f.2) Origen de Fondos:
Pasivo Corriente • Disminución de un activo.
• Aumento de un pasivo.
• Utilidades netas después de impuestos.
• Depreciación y otros cargos a resultados que no requieran pagos en efectivo.
• Ventas de acciones

2.3.6 INTEGRACIÓN DETALLADA DE LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA 28
Corrientes menores a un año La Ecuación Contable Básica está constituida por:
ACTIVOS
a. Activos: Se clasifican en Corrientes, Fijos e Intangibles
No Corrientes mayores a un año b. Pasivos: Se clasifican en Corrientes y No Corrientes
c. Patrimonio: Reservas, Capital Social y Resultados
Corrientes
g. Financiamiento
ACTIVO Fijos
Corresponde al financiamiento interno y externo de la empresa, es el capital financiero de la
empresa. Intangibles
g.1) Financiamiento Interno Corrientes

PASIVO
No Corrientes
Utilidades períodos
Aporte de propietarios Capital Social Capital Social anteriores
Ingresos
Utilidades Utilidad neta del
PATRIMONIO presente ejercicio
Retenidas
PATRIMONIO
Aporte de los Accionistas Capital Gastos

Reservas Legales Dividendos
Reservas Legales
Beneficios no Distribuídos
Resultados
2.4 LA CUENTA CONTABLE
Subvenciones, donaciones y Subvenciones oficiales de capital
legados no reintegrables recibidos Donaciones y legados de capital La cuenta contable es el nombre que se asigna a un bien, servicio, valor, derecho, u obligación
por la empresa de terceros Otras subvenciones, donaciones y legados
para clasificarla dentro de uno de los grupos contables.
 Esta cuenta puede pertenecer a uno de estos grupos:
g.2) Financiamiento Externo CUENTA

DEBE HABER
Activos Pasivo
Corto Plazo menores a un año Gastos Patrimonio
PASIVO
Costo Ingresos
Largo Plazo mayores a un año
28 Contabilidad para no contadores, Cantú y Andrade, 2012

 Esta cuenta tiene saldo Deudor o Acreedor: 2.4.2 REPRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CUENTA
DEBE HABER Estado de Situación Financiera
Cargo Abono ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Débito Crédito
Saldo Deudor Saldo Acreedor Saldo Acreedor
Debitar Acreditar
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Estado de Resultados
INGRESOS - GASTOS = RESULTADO
PÉRDIDA UTILIDAD
2.4.1. REPRESENTACIÓN Saldo Acreedor Saldo Deudor Saldo Deudor Saldo Acreedor
Las cuentas contables se clasifican en dos grupos:
a) Partes que la Conforman
1. Reales. Son aquellas que permanecen abiertas por un período superior al de un ejercicio
económico, en este tipo de cuenta tenemos las que se consideran como Activo, Pasivo y ➢ Nombre de la cuenta. Nos indica la denominación del tipo de valores del mismo grupo que
Patrimonio, y que se reflejan en el Estado de Situación de la Empresa. se va a registrar, para la asignación del nombre se debe tener en cuenta que sea claro, no
permita confusiones con cuentas similares y que agrupe a un gran grupo de bienes, valores
2. Nominales. Son aquellas cuentas que tienen el carácter temporal y se cierran al finalizar el derechos y obligaciones.
ejercicio económico, ya que su valor se reflejará en cero, dentro de estas cuentas tenemos
los Ingresos, Costos y Gastos, y que se reflejan en el Estado de Pérdidas y Ganancias. ● Debe. Es la parte izquierda de la cuenta, en donde se registran todos los valores
monetarios que ingresan (en el caso de activos), las pérdidas o gastos.
a. Por el Saldo ● Haber. Es la parte derecha de la cuenta, en donde se registran todos los valores
CUENTA monetarios que egresan, pasivos contraídos, ganancias obtenidas y disminución de
DEBE HABER activos.
saldo deudor saldo acreedor ● Saldo. Es la diferencia entre los movimientos del debe y haber de la misma cuenta,
existirán los siguientes tipos de saldo:
b. Por el Grupo al que pertenecen
1) Deudor. Se obtiene cuando la sumatoria del debe es mayor que la sumatoria
del haber.
Cuentas Reales •Estado de Situación Financiera
CAJA
DEBE HABER
Cuentas Nominales •Estado de Resultados cargar o cargo 20
50
•Cuenta original es la que registra una 4
Cuentas pérdida de valor
Complementarias o de 12
•Cuenta contraria a la original con saldo
valuación
contrario a la cuenta de origen Saldo Deudor 86
•Cuentas que pertenecen a terceros y

Cuentas de Orden deben ser registradas para mantener 2) Acreedor. Se obtiene cuando la sumatoria del haber es mayor que la sumatoria
un control del debe.

MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CUENTAS POR PAGAR ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
DEBE HABER Siempre inician Cargando Siempre inician Abonando
30 abonar o abono
46
14 1. Naturaleza de las Cuentas en Función del Saldo
30
120 Saldo Acreedor
AUMENTAN DISMINUYEN
NATURALEZA GRUPO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
ACTIVOS + -
3) Cero. Se obtiene cuando la sumatoria del haber y del debe son iguales. DEUDORA GASTOS + -
COSTOS + -
CAJA PASIVOS + -
DEBE HABER ACREEDORA PATRIMONIO + -
cargar o cargo 20 20 abonar o abono INGRESOS + -
50 34
4 2
12 30 2. Aumentos y Disminuciones
Saldo Cero 86 86 Saldo Cero
AUMENTOS Y DISMINUCIONES
2.4.3 MOVIMIENTOS Los aumentos se Cargan Las disminuciones se Abonan
➢ Deudor: Es la suma de todos los movimientos registrados en el debe.

➢ Acreedor: Es la suma de todos los movimientos registrados en el haber. AUMENTOS y DISMINUCIONES
de las cuentas PASIVO y PATRIMONIO
Las disminuciones se Cargan Los aumentos se Abonan
CAJA
DEBE HABER
cargar o cargo 20 12 abonar o abono 3. Registro De Las Cuentas
50 20
4 2 CUENTAS
12 DEBE HABER
Movimiento Deudor 86 34 Movimiento Acreedor Activo Pasivo
Costo Patrimonio
Gastos Ingresos
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA Compras Ventas
Suma de los cargos = Saldo Deudor Suma de los abonos = Saldo Acreedor Pérdidas Utilidad
Movimiento Deudor > Acreedor Deudor < Movimiento Acreedor Devolución en Ventas Devolución en Compras

● El segundo dígito el grupo de ese elemento, así tenemos:

2.4.4 IDENTIFICACIÓN
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
El código es el conjunto de números que identifica una cuenta contable, actualmente en función
1.1 Activo Corriente (circulante) 2.1 Pasivo Corriente (circulante)
del avance que representan los sistemas informáticos aplicados a la contabilidad, tenemos que 1.2 Activo No Corriente (no circulante) 2.2 Pasivo No Corriente (no circulante)
el código y la cuenta contable son elementos complementarios. 1.3 Activos Fijos 3.1 Capital Social
1.4 Otros Activos 3.2 Reservas
Estos códigos permiten simplificar la información, agilitar el registro contable, distinguir las 3.3 Utilidades
cuentas e incorporar nuevas cuentas en función de las necesidades de la organización.
Existen varios tipos de códigos, entre los cuales tenemos:
● Alfabéticos ESTADO DE RESULTADOS
● Numéricos 4.1 Ingresos Operacionales
● Nemotécnicos 4.2 Ingresos No Operacionales
● Mixtos 5.1 Gastos Operacionales
5.2 Gastos No Operacionales
Mientras que también tenemos varios métodos de codificación:
ESTADO DE COSTOS
6.1 Costos Directos
● Serial Simple 6.2 Costos Indirectos
● Serial Simple Saltado
● Serial en Bloques
● Dígitos Finales ● El tercer dígito que corresponden a la cuenta, así tenemos:
● Decimal Punteado
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
Para la aplicación de la codificación debemos tener en cuenta que los códigos y métodos de
codificación sean flexibles, amplios y funcionales a las características propias de cada 1.1.01 Caja 2.1.01 Cuentas por Pagar
1.2.01 Documentos por Cobrar 2.2.01 Hipoteca por Pagar
organización.
1.3.01 Edificio 3.1.01 Capital
1.4.01 Patente 3.2.01 Reserva Legal
El método Decimal Punteado es el de mayor aplicación actualmente por las funciones prácticas 3.3.01 Utilidades Años Anteriores
y de fácil entendimiento, así tenemos como es el funcionamiento y aplicación:
● El primer dígito representa un elemento de los estados financieros: ESTADO DE RESULTADOS

4.1.01 Ventas
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE 4.2.01 Interés Ganado
FINANCIERA RESULTADOS 4.1.01 Transporte
CÓDIGO GRUPO CÓDIGO GRUPO 4.2.01 Suministros para el COVID
1 Activo 4 Ingresos ESTADO DE COSTOS
5.1.01 Sueldos y salarios
2 Pasivo 5 Gastos
5.2.02 Depreciaciones
3 Patrimonio 6 Costos

2.4.4.1 PLAN DE CUENTAS
SEGUNDO
El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código de cuentas, es
En función de la clasificación de cada grupo de criterios económicos, financieros y
el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por una empresa u organización, el de operatividad:
mismo estará en función de los siguientes aspectos:  Activo: Criterio de liquidez
 Pasivo: Criterios de exigibilidad
● Requerimiento y nivel de detalle de la información que maneja.  Patrimonio: Criterios de inmovilidad
● La naturaleza de sus actividades.  Ingresos y Gastos: Criterios de operatividad
● Los objetivos empresariales.
● El tamaño de la organización.
TERCERO
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma rápida
En función del control:
el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar números, letras o una mezcla de
 Activo: Bancos
ambos, los mismos que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
 Pasivo: Cuentas por Pagar
En su elaboración puede complementarse con información a través de un manual que describa
 Patrimonio: Reservas
la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono y el tipo de saldo, también se debe
 Ingresos: Por ventas
tener en cuenta en su elaboración y uso, las siguientes características:  Gastos: Administrativos
⮚ Sencillo
⮚ Flexible
CUARTO
⮚ Estructuración adecuada En función del detalle
⮚ Evitar utilización de cuentas genéricas  Activo: - Corriente - Bancos - Banco de Guayaquil
⮚ Cada número conforma un nivel que representa un concepto de cuenta  Pasivo: - Corto Plazo - Cuentas por Pagar - Honorarios Abogados
 Patrimonio: - Reservas - Reserva Legal
a.- Estructura Básica del Plan General de Cuentas  Ingresos: - Ordinarios - Por ventas - Proyecto
 Gastos: - Ordinarios - Servicios Básicos - Proyecto
La presentación de la información contable en estados financieros implica que las cuentas se
deben clasificar en grupos, los mismos que según la naturaleza o función en el negocio se
pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta ultima la que
QUINTO
permite identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad
En función del Movimiento:
del gasto.
 Activo: - Corriente - Bancos - Banco de Guayaquil - Cuenta Corriente
 Pasivo: - Corto Plazo - Cuentas por Pagar - Honorarios Abogados -
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así tenemos Consultora de Abogados 1
que Rubro, Cuenta y Subcuenta:  Patrimonio: - Reservas - Reserva Legal
 Ingresos: - Ordinarios - Por ventas - Proyecto - Proyecto 1
b.- Niveles  Gastos: - Ordinarios - Servicios Básicos - Proyecto - Proyecto 1
PRIMERO
En función de la situación
 Financiera: Activo, Pasivo y Patrimonio
 Económica: Ingresos y Gastos

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PLAN DE CUENTAS BAJO EL MÉTODO DECIMAL PUNTEADO

CON 5 DECIMALES ESTADO DE RESULTADOS
4 INGRESOS
Codificar las Cuentas en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados de la
4.1 Ingresos Operacionales
Empresa Comercial XYZ.
4.1.1 Ventas
Se Pide: 5.5 Costo de Ventas
3.3.1.01 Utilidad Bruta en Ventas
1. Codificar las Cuentas del Estado de Situación Financiera
4.2 Otros Ingresos
2. Codificar las cuentas del Estado de Resultados
SOLUCIÓN: 5 GASTOS
5.1 Gasto Operacionales
3.3.1.02 Utilidad Operacional
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5.2 Gasto Administrativos
5.3 Gasto Financieros
GRUPO 1 ACTIVO GRUPO 2 PASIVO
3.3.1.03 Utilidad antes Participación Trabajadores
Subgrupo 1.1 Activo Corriente Subgrupo 2.1 Pasivo Corriente
2.1.4 Participación Trabajadores
Cuenta 1.1.1 Caja Cuenta 2.1.1 Cuentas por Pagar
3.3.1.04 Utilidad antes Impuesto a la Renta
Cuenta 1.1.2 Bancos Cuenta 2.1.2 Sueldos por Pagar
2.1.3 Impuesto a la Renta
Subcuenta 1.1.2.01 Pichincha Cuenta 2.1.3 Impuesto a la Renta por Pagar
3.3.1 UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
Auxiliar 1.1.2.01.01 Cuenta de Ahorros Cuenta 2.1.4 Participación Trabajadores
Auxiliar 1.1.2.01.02 Cuenta Corriente Subcuenta 2.2 Pasivo No Corriente
Cuenta 1.1.3 Cuentas por Cobrar Auxiliar 2.2.1 Hipoteca por Pagar
Cuenta 1.1.4 Documentos por Cobrar Auxiliar 2.2.2 Documentos por Pagar 2.5 PROCESO CONTABLE
Cuenta 1.1.5 Provisión Cuentas Incobrables
Cuenta 1.1.6 Inventarios TOTAL
Es una secuencia lógica de pasos que se registran en cada módulo del proceso contable, que
inicia con el registro de las transacciones en el Libro Diario, continua con la Mayorización, los
Subgrupo 1.2 Activo No Corriente
Cuenta 1.2.1 Terreno
saldos pasan al Balance de Comprobación y con los saldos comprobados se preparan y elaboran
Cuenta 1.2.2 Edificio los Estados Financieros.
Subcuenta 1.2.2.01 Depreciación Edificio GRUPO 3 PATRIMONIO
Cuenta 1.2.3 Vehículo Subgrupo 3.1 Capital
Subcuenta 1.2.3.01 Depreciación Vehículo Cuenta 3.1.1 Capital Social 2.5.1. ANÁLISIS GENERAL DE LA GRÁFICA
Cuenta 1.2.4 Maquinaria y Equipo
Subcuenta 1.2.4.01 Depreciación Maquinaria y Subgrupo 3.2 Reservas
Equipo a. Proceso Contable desde el punto de vista de un documento.
Cuenta 3.2.1 Reserva Legal
a. Se analiza si el documento de la transacción cumple con toda la normativa legal y
Subgrupo 1.3 Activos Intangibles Cuenta 3.2.2 Reserva Estatutaria
vigente.
Cuenta 1.3.1 Patente Cuenta 3.2.3 Reserva Facultativa
Subcuenta 1.3.1.01 Amortización Patente
b. Se identifican las cuentas que intervienen en la transacción.
Cuenta 1.3.2 Marcas Subgrupo 3.3 Utilidades c. Se clasifican las cuentas que se registran en el libro diario. Las cuentas pueden ser
Subcuenta 1.3.2.01 Amortización Marcas Cuenta 3.3.1 Utilidades Presente Ejercicio del Estado de Situación Financiera o Estado de Resultados o una combinación de
Cuenta 3.3.2 Utilidades Ejercicios ambos.
Anteriores d. Se elaboran los libros contables principales y auxiliares, así como los fiscales.
TOTAL TOTAL e. En el último proceso se obtiene los Estados Financieros con la información
arrojados por los libros contables.

Análisis de la
Información 1 de enero
Identificación
Estados
de las
Financieros
cuentas
2 de enero al 30
31 de diciembre
de diciembre
Libros
Clasificación
Contables
y Registro
Intermedios
3. Proceso Contable desde el punto de vista de la síntesis contable
b. Proceso Contable desde el punto de vista de los libros contables
▪ Se inicia con el registro de las transacciones en el Libro Diario.

▪ Se registran los valores de las cuentas de las transacciones en cada una de las RECOPILAR REGISTRAR ANALIZAR INTERPRETAR
cuentas. Libro Diario
▪ Con los saldos de la Mayorización se trasladan al Balance de Comprobación para
Documento Mayrizacion Estados Indicadores
corroborar los saldos. Fuente Fianancieros Financieros
Balance de
▪ Con los saldos del Balance de Comprobación se preparan los Estados Comprobación
Financieros.
Libro Diario ▪ La contabilidad se inicia con un documento fuente como una factura, nota de
venta, contrato, etc.
▪ La transacción registrada en el documento fuente se anota en los libros
contables obligatorios y auxiliares
Estados
Financieros
Mayorización ▪ La información procesada se presenta en los estados financieros
▪ Con la información obtenida se analiza y se toman decisiones
Balance de
Comprobación
2. Proceso Contable desde el punto de vista del ejercicio contable.
▪ El Proceso Contable inicia el 1 de enero.

▪ Continúa con el registro de las transacciones del 2 de enero al 30 de diciembre.
▪ El Proceso Contable finaliza el 31 de diciembre.

Diagrama del Proceso Contable 2.5.2 GENERACIÓN DE LA INFORMACIÓN EN CADA PROCESO

A B C D
MAYORIZACIÓN
DOCUMENTO REGISTRO EN LIBRO ESTADOS
BALANCE DE
FUENTE DIARIO FINANCIEROS
COMPROBACIÓN
Hechos
Procesamiento Evaluación
económicos
Sistematización (determinación (emisión de
(revisión y
de saldos) información)
análisis)
A.- El Documento Fuente indica la transacción realizada.

B.- Se analiza y clasifica la cuenta para su registro.
C.- Se procesa la información y se determina y comprueba saldos.
D.- Se prepara y presentan los Estados Financieros.
A.- DOCUMENTO FUENTE

Los documentos fuente forman parte de la primera fase del proceso contable denominado
captación de datos, estos documentos contienen los datos e información de cada transacción
comercial que se realiza como son la fecha, cuantía, propósito que se realiza, se constituyen en
la evidencia y prueba de los hechos contables:
Tienen las siguientes funciones:
● Justificar, controlar y comprobar razonablemente la realidad de la transacción, para

esto se anexa a cada asiento contable.
● Documento probatorio en juicios.
● Documento probatorio de la veracidad de los montos en las declaraciones fiscales.
Por cada documento fuente que se emita o se obtenga se irán realizando los asientos que
configuran la contabilidad de la empresa, para esto debe asignar un código numérico o
alfanumérico para cada documento lo que le permitirá su clasificación por tipo o categoría.
Los documentos fuente se pueden clasificar como:
1. Documentos justificativos, son todas las disposiciones y documentos legales que

determinan las obligaciones y derechos de la empresa para demostrar que cumplió
con los ordenamientos jurídicos y normativos.
2. Documentos comprobatorios, aquellos documentos originales que generan y
amparan los registros contables de la empresa.

Los tipos de documentos fuente pueden ser: 1. Balance General

2. Estado de Resultados
● Facturas 3. Estado de Flujo de Efectivo
● Notas de Venta / Crédito / Débito 4. Estado de Cambios en el Patrimonio
● Liquidación de compras y prestación de servicios 5. Notas a los Estados Financieros
● Pagaré
● Letra de Cambio
● Recibos
2.5.3 LIBROS CONTABLES
● Cheque
● Transferencias Bancarias
Son documentos donde se registran las operaciones que realizan las empresas.
● Rol de Pagos
El Código de Comercio dispone que los libros contables y sus comprobantes o soportes deben
● Guías de Transporte o Remisión
conservarse por siete años.
Los documentos fuente pueden ser propios (elaborados por la empresa) o externos
El Código Tributario dispone llevar libros y registros contables de la actividad económica, en
(entregados por proveedores o clientes), su formato es abierto ya que puede ser de una hoja
idioma castellano, en la moneda en curso, todas sus operaciones o transacciones y conservar
hasta 1/8 de hoja, presentación horizontal o vertical, a colores, numerados.
sus libros y registros contables. Tenemos varios tipos de Libros Contables como son:
➢ Registro en el Libro Diario:
Con el documento fuente se procede a sistematizar la transacción y registrar las cuentas en

él debe y haber, aplicando el principio de partida doble de manera ordenada a fin de
obtener un control de cada cuenta.
El registro de las operaciones debe contener el número de asiento, fecha, nombre de la
cuenta que describa el ingreso o salida de bienes o servicios, así como los montos que deben
cuadrar.
B.- MAYORIZACIÓN
Todas las transacciones registradas en los asientos contables del Libro Diario se anotarán en el
Mayor General. Cada cuenta tiene su “T” contable, al finalizar el ejercicio económico se sumará
él debe y el haber y se determinará su saldo que puede ser deudor, acreedor o cero.
C.- BALANCE DE COMPROBACIÓN
Los saldos de la “T” de cada cuenta se traslada al Balance de Comprobación para comprobar
que los saldos estén bien calculados.
D.- ESTADOS FINANCIEROS a. Libros contables Obligatorios: Son libros que deben elaborarse y presentarse de
manera obligatoria a los entes de control cada período contable.
Con los saldos del Balance de Comprobación se preparan y presentan los Estados Financieros, b. Libros contables Auxiliares: Son libros que elaboran las Empresas para el registro y
estos permiten evaluar la situación económica y financiera de la empresa. Los Estados control de las actividades diarias y entregan información para preparar y presentar
Financieros obligatorios son: Estados Financieros.

c. Libros contables Fiscales: Son libros que registran las transacciones sobre impuestos 2. Los Documentos Complementarios son los comprobantes de venta:
y deben presentarse a los entes rectores en impuestos.
DOCUMENTOS COPLEMENTARIOS
2.5.4 INICIO DEL PROCESO CONTABLE Notas de Crédito
Luego de que la empresa está constituida, ha obtenido el RUC y cumple con las disposiciones de
Notas de Débito
los entes de control, se inicia el proceso contable, la primera transacción es el registro del
Capital aportado por los socios.
Guías de Remisión
2.5.4.1 DOCUMENTO FUENTE
Para realizar el registro contable en el libro diario, primero hay que verificar qué tipo de 3. Los Comprobantes de Retención son documentos que acreditan las retenciones de
documento fuente representa, luego analizamos las cuentas que intervienen en la transacción, impuestos realizadas por los agentes de retención.
continuamos con el registro contable en el libro diario y finalizamos con el archivo del 4. Otros Documentos Autorizados son documentos autorizados, siempre que se identifique,
documento. por una parte, al emisor con su razón social o denominación, completa o abreviada, o con
sus nombres y apellidos y número de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al
➢ Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios 29 adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su número
de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social,
1. Los Comprobantes de Venta son los documentos que acreditan la transferencia de bienes o denominación; y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los
la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos. tributos que correspondan.
Los artículos 5 y 6 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios

Facturas indica que los sujetos pasivos solicitarán al SRI la autorización para la impresión y emisión de
dichos documentos a través de los establecimientos gráficos autorizados. Su período de
vigencia será máximo de 1 año.
COMPROBANTES DE VENTA
Notas de venta - RIMPE
El artículo 41 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios indica

Liquidaciones de compra de bienes y
prestación de servicios que el archivo de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes
de retención deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años.
Tiquetes emitidos por máquinas
registradoras El artículo 49 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios indica
Boletos o entradas a espectáculos los motivos para dar de baja a los comprobantes de venta, documentos complementarios y
públicos comprobantes de retención que no vayan a ser utilizados, para lo cual presentarán la
correspondiente declaración de baja ante el Servicio de Rentas Internas en el plazo máximo de
Otros documentos autorizados en el
presente reglamento quince días hábiles, cuando se produzcan los siguientes hechos:
29 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios

➢ Formatos de la Facturación Física30
30
www.sri.gob.ec/de/web/intersri/facturacion-fisica

2.5.4.2 LIBRO DIARIO
El libro diario es el documento principal de los sistemas contables, en este se efectúan todos los
registros de forma cronológica de las transacciones económicas que realiza la empresa u
organización.
1) Estructura Del Libro Diario

La estructura del libro diario dependerá de las necesidades de cada empresa u organización,
pero se debe tener en cuenta las siguientes características que se aplicarán en las distintas
columnas:

LIBRO DIARIO
FECHA
FECHA CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

● Deberá contar con un número consecutivo denominado folio y que estará en la parte
superior de cada hoja, su utilidad es la identificación de las hojas utilizadas y como medida a) Según la fecha
de control para que no falten hojas, ni se puedan reemplazar.
● Fecha de cada transacción en orden cronológico. ● Apertura. Es el primer asiento de la contabilidad y se lo efectúa al iniciarse las
● Descripción o breve referencia o explicación de la transacción registrada. actividades de la empresa, para el caso de la empresa que ya se encuentran en
● Código o número de cuenta que se haya asignado en el catálogo de cuentas. operación, este asiento se realiza al inicio del ejercicio económico con los saldos finales
● Columnas para las cuentas (deudoras - acreedoras) involucradas en cada transacción y de las cuentas del ejercicio inmediato anterior, los sistemas informáticos lo efectúan de
para el uso de cuentas parciales. forma automática.
● Gestión. Es el registro de las operaciones diarias de la empresa.

2) Asiento Contable
● Regulación. Se realizan al final del período contable para determinar el Costo de Venta
El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los hechos de Mercadería luego de realizar un conjunto de asientos.
contables en el libro diario a fin de que queden registrados los hechos económicos de la
● Ajuste. Se realizan al final del ejercicio contable para determinar Depreciaciones,
empresa ya que estos provocan modificación en el patrimonio y movimientos en otras cuentas.
Amortizaciones, Acumulados y Diferidos.
En cada asiento deberá existir:
● Cierre. Son los asientos que se realizan al finalizar el ejercicio económico con el objeto
● Fecha del registro
de saldar todas las cuentas de ingresos y egresos que se aperturaron con el fin de que
● Número del asiento contable en el ejercicio económico
las mismas reflejen saldo cero, así mismo se efectuarán cuando cese la actividad de la
● Cuentas con su código y denominación
empresa.
● Valores asociados a cada cuenta en términos económicos, utilizando para esto el hecho de
que sea cargo o abono, la sumatoria del debe y haber deben ser iguales a fin de cumplir
b) Según las cuentas que intervienen
con lo que se denomina principio de la partida doble.
● Descripción del registro que se efectúa ● Simples. Asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que corresponde a
un débito y la otra a un crédito.
3) Clases de Asientos: los asientos contables los podemos clasificar de las siguientes
maneras: ● Compuestos. Asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas en el débito y dos
o más cuentas en el crédito.
De apertura
● Mixtos. Asientos donde se registran dos o más cuentas en el debe y solo una cuenta en
De gestión
el Haber o viceversa.
Fecha De regulación
De ajustes ➢ Ejemplo:
ASIENTOS De cierre
1.- El 1 de enero de 2021, la empresa "XYZ" se constituye con aportaciones de cinco socios que
Simples aportan cada uno $ 5.000,00 que son depositados en la cuenta de constitución de capital.
Cuentas Compuestos DEUDORA ACREEDORA

Qué recibimos: Qué entregamos:
Mixtos
Efectivo Apertura de Capital


LIBRO DIARIO NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL
FECHA LIBRO DIARIO
FECHA
X FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER
1/1/2021 Bancos 25,000.00 X
Capital 25,000.00 15/03/2021 Mercadería 1,500.00
para registrar el aporte de capital de 5 Bancos 1,050.00
socios
Cuentas por Pagar 450.00
para registrar compra de mercadería
20 sacos a $75 c/u
2.- El 1 de febrero de 2021, la empresa "XYZ" vende mercadería (15 sacos a $ 80) al Sr. Luis
Pérez por un valor de $ 1.200,00, el pago se efectúa con transferencia bancaria.
DEUDORA ACREEDORA
2.5.4.3 MAYORIZACIÓN
Efectivo Mercadería
Las cuentas contabilizadas en el libro diario se presentan de forma individual es decir no
acumulan valores, por lo tanto, es necesario el traslado de las transacciones registradas en el
libro diario hacia otro libro denominado libro mayor, a este proceso se lo denomina
mayorización.
LIBRO DIARIO
FECHA Su importancia radica en que se constituyen junto al libro diario en la base del proceso contable
ya que son el insumo principal para la elaboración del balance de comprobación.
FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER Además, es necesario indicar que el libro mayor no reemplaza al libro diario y se lo puede
X
clasificar en:
01/02/2021 Bancos 1,200.00
Mercadería 1,200.00
● Mayor General. Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las
para registrar venta de mercaderías
cuentas registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Bancos.
● Mayor Auxiliar. Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un
3.- El 15 de marzo de 2021, la empresa "XYZ" adquiere al almacén "ABC" 20 sacos a $ 75 cada control más eficiente. Ejemplo Banco "AHL". Su registro se puede efectuar en hojas de
uno. Se cancela el 70% con cheque y el 30% con crédito personal, nos entregan la factura subcuentas que integran la principal, sus saldos deben ser iguales a las cuentas
002-005-0001235. principales o generales.
DEUDORA ACREEDORA 1. Estructura del Libro Mayor

Mercadería Bancos El libro mayor está compuesto de las siguientes partes: existirá un folio o una T por cada cuenta
Cuentas por Pagar contable registrada en el libro diario, la misma que tienen asignado un código que lo conservará
hasta el final de la actividad de la cuenta.

a) Mayor en Folio 2.5.4.4 BALANCE DE COMPROBACIÓN
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL Se constituye en otra fase del proceso contable que permite verificar el cumplimiento del
MAYORIZACIÓN principio de la Partida Doble, para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de
FECHA los libros mayores de cada una de las cuentas.
FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO

El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las
cuentas que han intervenido en el proceso contable, la información contenida nos permitirá
comprobar la exactitud de los registros efectuados en el libro diario y el libro mayor tanto en
los débitos como los créditos, a la vez que se constituye en un resumen preliminar de los estados
● La fecha del asiento contable que se mayoriza tiene que ser igual al libro diario por cuanto
financieros.
se trata de la misma operación contable.
● En el detalle se realizará la descripción de la operación que se está mayorizando.
a) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
● En la columna referencia se pondrá el número del asiento en el libro diario que
corresponde a ese registro.
● El procedimiento es pasar el valor que consta en el debe del libro diario al debe del libro
BALANCE DE COMPROBACIÓN
mayor y el valor que está en el haber del libro diario al haber del libro mayor.
● La columna de saldo reflejara la diferencia existente entre debe y el haber, siendo su FECHA
resultado deudor o acreedor.
MOVIMIENTO SALDO
b) Mayor en T CÓDIGO CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
● La representación más utilizada es la T ya que permite una mejor visualización de los

SUMAN
registros contables.
● Se efectuará una referencia que indique a que asiento corresponde el registro en el libro
El traslado de las cuentas al balance de comprobación será en el siguiente orden:
mayor.
● En este procedimiento la sumatoria reflejará si el saldo es deudor o acreedor.
● Activo
● Pasivo
● Patrimonio
● Ingresos
LIBRO MAYOR ● Gastos
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA Las sumas del debe y haber de cada cuenta serán trasladadas a las columnas sumas del balance
DEBE HABER de comprobación y por diferencia se determinará el saldo, sea este deudor o acreedor.
La característica principal de su elaboración es que se debe reflejar la igualdad matemática
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR entre saldos deudores y saldos acreedores, en esta fase es necesario que el criterio y experiencia
del profesional contable, permita con facilidad evidenciar o detectar errores de precisión en los
saldos o utilización incorrecta de cuentas, para que se procedan a realizar los correctivos
necesarios.

2.5.4.5 ESTADOS FINANCIEROS b) Presentación Vertical
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor y EMPRESA XYZ
balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros, conocidos ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
también como informes financieros, estados contables. FECHA
Estos estados se constituyen en el producto final de la contabilidad y su objetivo principal es Activos

dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación económica y financiera de la Activo Corriente
empresa u organización a una fecha determinada y los cambios que ha experimentado en sus Activo Fijo
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Intangibles
TOTAL ACTIVOS
1) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
Pasivos
Se denomina al estado que refleja el inicio de las operaciones de una empresa u organización Pasivos Corto Plazo
sea esta pública o privada, se lo conoce también como Balance de Constitución, posteriormente Pasivos Largo Plazo
se lo denominará Balance General o de Situación Financiera. Otros Pasivos
TOTAL PASIVO
Su estructura se basa en los tres grupos de cuenta que intervienen para el inicio de las
operaciones: activo, pasivo y patrimonio, por lo que se constituye en la ecuación contable Patrimonio
inicial, mientras que su presentación puede ser horizontal o vertical. Capital
Reservas
a) Presentación Horizontal Utilidad
Resultados Ejercicios Anteriores
EMPRESA XYZ TOTAL PATRIMONIO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
FECHA
Activos Pasivos 2) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL

Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo Este estado financiero indica la situación de la empresa en una fecha determinada, en su
Intangibles Otros Pasivos presentación se deberá reflejar las cuentas que por su tamaño, naturaleza o función tengan
TOTAL PASIVO relevancia, en cuanto a su denominación y orden se podrán modificar de acuerdo con las
necesidades de la empresa u organización.
Patrimonio
Capital Su elaboración está en función de los grupos de cuenta del activo, pasivo y patrimonio, mientras
Reservas que el orden y las cuentas principales que debería contener cada grupo deberán estar en
Utilidad función del grado de liquidez de estas:
Resultados Ejercicios Anteriores
TOTAL PATRIMONIO a) Grupo Activo
● Recursos monetarios líquidos.
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

● Cuentas y Documentos por cobrar, de forma separada en independiente, las cuentas por
cobrar de partes relacionadas, de terceros y las procedentes de ingresos acumulados (o Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual, dependiendo de
devengados) pendientes de facturar. las políticas establecidas por la administración, así como también es necesario que los gastos
● Inventarios: se clasifiquen en función del tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
 Productos que se mantienen para la venta. financieros y otros.
 En proceso de producción.
 En forma de materiales o suministros, para consumo en el proceso de producción o Los elementos del estado de resultados se agrupan en tres grupos: ingresos, costos y gastos,
la prestación de servicios. mientras que las principales cuentas que intervienen en el mismo son:
• Propiedad, planta y equipo.
• Otros valores que se encuentran en forma de acciones, documentos por cobrar a largo ● Ventas, este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, corresponde a
plazo. los ingresos por ventas y por la prestación de servicios del giro o actividad de la empresa
en el periodo determinado.
b) Grupo Pasivo ● Costo de ventas, este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el / los
● Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, de forma separada por pagar a artículos que se están vendiendo.
proveedores, a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulados (o devengados). ● Utilidad bruta en ventas o margen bruto, es la diferencia entre las ventas y el costo de
● Obligaciones con instituciones financieras ventas, se constituye en un indicador de cuánto se gana en términos brutos por la
● Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones. actividad de la empresa.
● Cuentas por pagar a terceros y con instituciones financieras a largo plazo. ● Gastos de operación, en este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están
directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa, siendo estos los
c) Grupo Patrimonio servicios como luz, agua, mantenimiento, salarios, etc.
● Capital social, pagado. ● Depreciaciones y amortizaciones, son importes que de manera anual se aplican para
● Reservas legales, estatutarias y facultativas disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a
● Ganancias acumuladas de ejercicios anteriores. cabo sus operaciones.
● Utilidad o pérdida del ejercicio vigente. ● Utilidad operativa, se refiere a la diferencia que se obtiene al restar las depreciaciones,
amortizaciones y gastos de operación, el resultado refleja la ganancia o pérdida de la
empresa en función de sus actividades productivas.
3) ESTADO DE RESULTADOS ● Ingresos y gastos financieros, están relacionados indirectamente con la operación de la
empresa.
El estado de resultados conocido como estado de pérdidas y ganancias es uno de los estados ● Utilidad antes de impuestos, es la ganancia o pérdida de la empresa después de cubrir
financieros que resultan del proceso contable de una empresa u organización, en el mismo se sus compromisos operacionales y financieros.
reflejan de forma detallada los resultados obtenidos por su funcionamiento y operación en un ● Participación trabajadores, corresponde al beneficio social del 15% para los
período de terminado, pudiendo ser que existan beneficios o pérdidas. trabajadores y sus cargas familiares.
● Impuestos, son las contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al Estado,
Los objetivos fundamentales son: actualmente se aplica el 25% y en el caso de reinversión tienen una exoneración de hasta
● Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa 10 puntos porcentuales dependiendo del tipo de empresa.
● Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de: ● Utilidad neta o final, es el resultado final que obtiene la empresa y que está a disposición
 Relacionar los ingresos con los gastos de su propietario o accionistas, mientras que al tratarse de pérdida sería el decremento
 Evaluar la rentabilidad patrimonial que experimentaría la empresa en el período.
 Determinar la repartición de dividendos
 Estimación de proyecciones de ventas La utilización de la información de este estado por la administración de las empresas es
sumamente importante ya que es un apoyo a la gestión empresarial, permitiendo la toma de
 Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
decisiones y la implementación de planificación.

A continuación, tenemos un esquema básico de estado de resultados, sin embargo, es necesario a. Subproceso 1: Determinación de Ajustes
indicar que la estructura dependerá del tipo de actividad económica de la empresa.
EMPRESA XYZ Correción de

errores
ESTADO DE RESULTADOS Regularización
Amortizaciones
de Mercaderías
FECHA
Ingresos
Ventas
(-) Costos de Ventas Depreciaciones CUENTAS Provisiones
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
(-) Gastos de Operación
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Ventas b. Subproceso 2: Cierre de Cuentas
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional
(-) Participación Trabajadores b1. Cierre de las Cuentas de Ingreso
(-) Impuesto a la Renta Una vez mayorizada la Cuenta Ingresos y determinado el saldo acreedor se procede a
realizar el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con saldo cero.
(=) Utilidad/Pérdida Neta del Período
LIBRO DIARIO
2.5.4.6 AJUSTES
Los ajustes se realizan al final del ejercicio contable para cerrar el Estado de Resultados por FECHA
medio de sus cuentas ingresos y gastos y para preparar el Estado de Situación Financiera,
corrigiendo errores u omisiones y determinar el valor real de activos y pasivos.
X
31/12/2021 Ingresos por Servicios XXXX
Pérdidas y Ganancias XXXX
Provisión
Ingresos y Gastos Acumulados Registra el cierre de ingresos
Cuentas Incobrables
y Diferidos
b2. Cierre de las Cuentas de Gasto
TIPO DE AJUSTES Una vez mayorizada la Cuenta Gastos y determinado el saldo deudor se procede a realizar
el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con saldo cero.
Depreciaciones y Correciones de
Amortizaciones Errores y Omisiones NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL
LIBRO DIARIO
FECHA
2.5.4.7 CIERRE CONTABLE
Para cerrar el ejercicio contable se debe realizar tres subprocesos. Primero se debe elaborar los X
asientos de ajustes de todas las cuentas que posee la empresa, el segundo subproceso es cerrar 31/12/2021 Pérdidas y Ganancias XXXX
las cuentas transitorias y determinar pérdidas o ganancias. El tercer subproceso elaborar los Gastos XXXX
estados financieros. Registra el cierre de gastos
b3. Cierre de la Cuenta Pérdidas y Ganancias 2.6 LA CONTABILIDAD BAJO NIIF’s

Una vez mayorizada la Cuenta Pérdidas y Ganancias y determinado el saldo deudor se
procede a realizar el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con
Desde la década de 1970 la Unión Europea inicia sus estudios sobre la nueva normativa contable
saldo cero.
de aplicación obligatoria para todas las empresas que cotizan en bolsa. A partir del año 2005 la
Unión Europea dispone la aplicación de las NIIF´s en todo tipo de empresas. En Ecuador se aplica
esta normativa desde el año 2009 por disposición de la Superintendencia de Compañías.
LIBRO DIARIO
FECHA La nueva normativa fue desarrollada tomando en consideración la globalización, el comercio
internacional, el intercambio de productos entre continentes, los inversores extranjeros, estas
FECHA CÓDIGO DETALLE DEBE HABER son algunas circunstancias que exigieron el cambio de esta.
X
31/12/2021 Pérdidas y Ganancias XXXX Los Principios Contables Generalmente Aceptados – PCGA son principios contables y fueron
Utilidades Retenidas XXXX sustituidos por las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF que son reglas y
Registra el cierre de la cuenta P y G, apertura de la
cuenta Utilidades Retenidas
estándares de registro, preparación y presentación de los Estados Financieros. Es un idioma
contable que es aplicado por la empresa e interpretado por sus posibles inversores extranjeros.
b4. Cierre de la Cuenta Dividendos Cómo beneficio principal de aplicar las NIIF es la atracción de inversionistas extranjeros, al
Una vez mayorizada la cuenta Utilidades Retenidas se reparten los Dividendos. conocer la información emitida por la Empresa, podrá conocer la capacidad de generar flujo de
efectivo, su rentabilidad, su capital y las obligaciones con terceros en el momento que lo solicite.
LIBRO DIARIO Los beneficios en la aplicación del lenguaje financiero común son:
FECHA
Información transparente y comparable
BENEFICIOS
X Uniformidad en la presentación de la información
31/12/2021 Utilidades Retenidas XXXX
Dividendos XXXX Información de alta calidad
Registra el cierre de la cuenta Dividendo
Medición apropiada
c. Subproceso 3: Elaboración de Estados Financieros

Con los saldos reales de las cuentas obtenidas por la elaboración de los asientos de cierres, se Información que presentan los Estados Financieros bajo NIIF´s
procede a elaboración de los estados financieros es en este orden:
FINANCIERA ECONÓMICA
2. Estado de Situación Financieros Reflejado por la contabilidad del devengado
3. Estado de Cambios en el Patrimonio (informa en los periodos en que esos efectos Recursos económicos utilizados eficiente y
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
4. Estado de Flujo de Efectivo resultantes se producen en un periodo
eficazmente
5. Notas a los Estados Financieros diferente)
Reflejado por el flujo de efectivo pasado

(evaluar la capacidad de la entidad para
generar entradas de efectivo netas futuras)
2.6.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’S.
Marco Conceptual
El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión
particular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptual
deroga una NIIF específica.
a. Describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con

propósito general.
b. No es una Norma.
c. Puede revisarse periódicamente.
d. Contribuye a la misión de la Fundación IFRS y del Consejo, esta consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados
financieros de todo el mundo.
1. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
Entregar información financiera útil de la entidad a otros inversores, prestamistas y acreedores

existentes y potenciales inversores para tomar decisiones sobre los recursos de la entidad. Las
decisiones implican, a su vez, decisiones sobre:
compra, venta o mantenimiento de 3. ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA

instrumentos de patrimonio y de deuda
El objetivo de la presentación de los Estados Financieros es proporcionar información útil sobre

suministro o cancelación de préstamos y los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos a los usuarios de estos.
DESICIONES
otras formas de crédito
Estado de Situación Financiera
ejercicio del derecho a votar u otras formas de
ESTADOS FINANCIEROS
influir en las acciones de la gerencia que afectan Estado de Resultados
el uso de los recursos económicos de la entidad
Estado de Flujo de Efectivo
2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL

Estado de Cambios en el Patrimonio
Para que la información financiera sea útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que
representar, además debe ser comparable, verificable, oportuna y comprensible. Notas a los Estados Financieros
4. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTO DEFINICIÓN O DESCRIPCIÓN

Un recurso económico presente controlado por la
Recursos económicos entidad como resultado de sucesos pasados
ACTIVO
Un recurso económico es un derecho que tiene el
potencial de producir beneficios económicos
Es una obligación presente de la entidad de
Derecho de los PASIVO transferir un recurso económico como resultado
acreedores de sucesos pasados
La parte residual de los activos de la entidad, una
PATRIMONIO
vez deducidos todos sus pasivos
Son incrementos en los activos o disminuciones en
Cambios en los los pasivos que dan lugar a incrementos en el
recursos INGRESOS patrimonio, distintos de los relacionados con
económicos y en los aportaciones de los tenedores de derechos sobre
derechos de los el patrimonio
acreedores que Disminuciones en los activos o incrementos en los
reflejan el pasivos que dan lugar a disminuciones en el
rendimiento GASTOS patrimonio, distintos de los relacionados con
financiero distribuciones de los tenedores de derechos sobre
el patrimonio
Otros cambios en aportaciones de los tenedores de derechos sobre
los recursos el patrimonio y distribuciones a ellos
económicos y en los Intercambios de activos de activos o pasivos que
derechos de los no dan lugar a incrementos o disminuciones de
acreedores patrimonio
NOTA: AFECTACIÓN DEL INGRESO Y GASTO EN EL MOVIMIENTO DEL ACTIVO, PASIVO Y

PATRIMONIO
INGRESOS = > ACTIVOS > PATRIMONIO

GASTOS = < PASIVO > PATRIMONIO
GASTOS = <ACTIVOS < PATRIMONIO

INGRESOS = > PASIVO < PATRIMONIO
INGRESOS: > ACTIVOS > PATRIMONIO ➢ Medición del Patrimonio

GASTOS: < PASIVOS > PATRIMONIO
GASTOS: < ACTIVOS < PATRIMONIO MEDICIÓN DEL PATRIMONIO

INGRESOS: > PASIVOS < PATRIMONIO Importe que podría obtenerse Importe que podría obtenerse
Valor de mercado agregado de
por la venta de la entidad como por la venta de todos los activos
los derechos sobre el
un todo, bajo la hipótesis de de la entidad y la liquidación de
APORTACIONES DE LOS TENEDORES DE DERECHOS SOBRE EL PATRIMONIO: NO ES patrimonio sobre la entidad
negocio en marcha todos sus pasivos
INGRESO
DISTRIBUCIONES A LOS TENEDORES DE DERECHOS SOBRE EL PATRIMONIO : NO SON
GASTOS
7. PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
5. RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTA Objetivos y principios de presentación e información a revela:
Vinculación del reconocimiento los elementos de los estados financieros. (a) Dar a las entidades la flexibilidad de proporcionar información relevante que represente
fielmente los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad
(b) Requerir información que sea comparable de un periodo a otro para una entidad que
Estado de Situación Financiera al comienzo del período sobre informa y dentro del mismo periodo sobre el que se informa entre entidades.
el que se informa
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
Corrientes
Estado de Situación Activos y Pasivos
Financiera al final del No Corrientes
Estado de Rendimiento Financiero período sobre el que se
INGRESOS - GASTOS informa
ACTIVO - PASIVO = Aporte de Socios
CLASIFICACIÓN
PATRIMONIO
Patrimonio Resultados
Aportaciones de los Tenedores de Derechos sobre el
Patrimonio menos Distribuciones a Tenedores de Derechos
sobre el Patrimonio Reservas
Naturaleza de las
cuentas
Ingresos y Gastos
Función de las
6. MEDICIÓN Cuentas
Valor en uso y valor

Costo Histórico
de cumplimiento 8. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
BASE DE MEDICIÓN
Valor Corriente Valor Razonable CONCEPTO FINANCIERO
CONCEPTO FÍSICO
dinero invertido o
capacidad productiva y CAPITAL
del poder
operativa
Costo Corriente adquisitivo invertido
2. Finalidad de los Estados Financieros

➢ Mantenimiento del capital y la determinación del resultado
Suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
Activos Netos Inicial es > al Activos efectivo de una entidad, para la tomar sus decisiones económicas. También muestran los
Netos Final luego de deducir menos resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido
Financiero aportaciones de los propietarios y confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca
las distribuciones hechas a ellos en
ese periodo de los siguientes elementos de una entidad:
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL
Capacidad Productiva Final es > a la • activos
Capacidad Productiva Incial menos
Físico las aportaciones de los propietarios • pasivos
y las distribuciones hechas a ellos • patrimonio
durante ese periodo
• ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas
• aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales
➢ Resumen gráfico de los Criterios de Valoración de los Estados Financieros según • flujos de efectivo
NIIF’s.
Esta información y la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
3. Juego completo de estados financieros
a) Estado de situación financiera final

b) Estado del resultado y otro resultado integral del periodo
c) Estado de cambios en el patrimonio
d) Estado de flujos de efectivo
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa y comparativa con respecto al periodo inmediato anterior
f) Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior
g) Estado de situación financiera al inicio del primer periodo inmediato anterior cuando se
apliquen nuevas políticas retroactivas y reclasificación de partidas
4. Características generales
i. Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

La presentación razonablemente de la situación financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo. Los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
2.6.2 NIC 1 - PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS La aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.
1. Objetivo
Los estados financieros que cumplen las NIIF efectuarán en las notas, una declaración,
Emite lineamientos sobre la preparación y presentación de los estados financieros, su estructura explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. No señalará que no se cumplen con las NIIF
y requisitos mínimos para su exposición. a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas.
ii. Hipótesis de negocio en marcha financieros del periodo corriente. La entidad incluirá información comparativa sobre
Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista estados financieros del periodo corriente.
otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia
determine que existen incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o La entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del
condiciones que pudieran arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
continuar como negocio en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Los estados separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, la gerencia tendrá en cuenta toda la patrimonio, y notas relacionadas.
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho viii. Información comparativa adicional
periodo. La entidad puede presentar información comparativa, adicional a los estados financieros
comparativos mínimos requeridos, en la medida en que esa información se prepare de
Si la entidad no prepara estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, acuerdo con las NIIF. Esta información puede consistir en uno o más estados, pero no
revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la
por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. entidad presentará información relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
iii. Base contable de acumulación (devengo) ix. Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
La entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación o devengo, una vez inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos si:
reconocidas como partidas los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, siempre y
cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales ➢ Aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de
elementos. partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas.
➢ La aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un efecto
iv. Materialidad o importancia relativa y agregación de datos material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de situación
La entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares, las financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. ➢ En las circunstancias descritas en el párrafo anterior, una entidad presentará tres estados
de situación financiera, como sigue:
v. Compensación
La entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo a) Al cierre del periodo actual
requiera o permita una NIIF. b) Al cierre del periodo inmediato anterior
c) Al comienzo del periodo inmediato anterior
vi. Frecuencia de la Información
La información financiera se presentará de manera anual. Si se cambia el período contable x. Uniformidad en la presentación
sobre el que siempre se informa, para un periodo contable superior o inferior a un año, La entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
revelará: financieros de un periodo a otro, a menos que:
✓ Razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior
✓ Hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
comparables. financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
vii. Información comparativa mínima políticas contables de la NIC 8.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
5. Estructura y Contenido Dentro del estado de situación financiera se presentarán de forma separada los activos
corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes. Otra forma de
i. Introducción presentación se basa en el grado de liquidez.
Se presenta la información del estado de situación financiera o en el estado (o estados) del  Las partidas que se registran en el Estado de Situación Financiera son:
resultado del periodo y otro resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio,
el estado de flujos de efectivo y requiere la revelación de partidas en las notas. ACTIVO: Se clasificarán de acuerdo a:
ii. Identificación de los estados financieros

Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operación
(a) Nombre de la entidad u otra forma de identificación.
(b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
Se mantiene con fines de negociación
entidades. Corriente
(c) Fecha del cierre del periodo. (corto plazo) Espera realizarlo dentro de los 12 meses siguientes
(d) Moneda de presentación. después del periodo sobre el que se informa
(e) Grado de redondeo de las cifras presentadas en los Estados Financieros.
(f) Elementos de los estados financieros
ACTIVO
Efectivo o equivalente al efectivo
ELEMENTOS CONCEPTO Tangibles

Recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
ACTIVO No Corriente
sucesos pasados. Intangibles
(Largo Plazo)
Obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como
PASIVO
resultado de sucesos pasados.
Financieros
Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
PATRIMONIO
pasivos.
Incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a
incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones PASIVO: Se clasificarán de acuerdo a:
INGRESOS de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
Disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a
disminuciones en el patrimonio, distintas de las relacionadas con Se espera liquidar en su ciclo normal de
operación
GASTOS distribuciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
Se mantiene con fines de negociación

1.- Estado de Situación Financiera
Corriente (corto plazo)
Debe liquidarse dentro de los 12
PASIVO
La entidad definirá si las partidas adicionales se registran en función de: mesessiguientes a la fecha del período sobre
(a) Naturaleza y la liquidez de los activos el que se informa
No Corriente (Largo Plazo)
(b) Función de los activos dentro de la entidad
No tiene derecho incondicional para aplazar
(c) Importes, naturaleza y plazo de los pasivos. la cancelación
Las bases de medición que aplicará una entidad dependerán de la naturaleza o su función de los
activos.
 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
PATRIMONIO: con relación a las Acciones se clasificarán de acuerdo a:

Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo
(a) Número de acciones autorizadas y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral
(b) Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún no para el periodo:
pagadas en su totalidad
(c) Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal (a) Resultado del periodo atribuible a:
(d) Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo  participaciones no controladoras
(e) Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo  propietarios de la controladora
las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital
(f) Acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas (b) Resultado integral del periodo atribuible a:
(g) Acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o  participaciones no controladoras
contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes.  propietarios de la controladora
1.-) Presentación de la Sección de Resultados
Resutado del
Período a) Resultados
b) Otro resultado integral total
Otro Resultado c) Resultado integral del periodo
Integral
Ingresos de actividades
ordinarias
Costos Financieros
INFORMACIÓN A PRESENTAR
EN LA SECCIÓN DEL
RESULTADO Participación en el resultado del
periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se
2.- Estado de Resultados del Período y otro Resultado Integral contabilicen con el método de la
participación
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral)
presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral: Gasto por impuestos
(a) Resultado del periodo

(b) Otro resultado integral total
(c) Resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado
integral.
2.-) Distribución del Resultado b. Naturaleza de los Gastos

Propietarios de la
controladora Se agrupan los gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza y no se redistribuyen
Resultado del Périodo de acuerdo con las diferentes funciones de la entidad.
Participaciones no
controladoras EMPRESA XYZ
DISTRIBUCION DEL ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADOS
Propietarios de la FECHA
controladora Ingresos de actividades ordinarias
Resultado Integral del
Período (+) Otros Ingresos
Participaciones no (-) Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
controladoras
(-) Consumos de Materias Primas y Consumibles
(-) Gastos por Beneficios a los Empleados
(-) Gastos por Depreciación y Amortización
3.-) Formas de Presentación
(-) Otros Gastos
Función de los Gastos o
(=) Total Gastos
Costo de Venta (=) Ganancia antes de Impuestos
MÉTODOS
Naturaleza de los Gastos
3. Estado de Cambios en el Patrimonio
a. Función de los gastos

En este Estado se presenta información relacionada con el movimiento de las partidas del
patrimonio generado en el período contable. Para la elaboración del Estado de Cambios en el
Conocido también como “costo de ventas”. Clasifica los gastos de acuerdo con su función como
Patrimonio se debe aplicar la NIC 8.
parte del costo de las ventas por actividades de distribución o administración. Así como los
gastos por depreciación y amortización y gasto por beneficios a los empleados.
a.- Incluye la siguiente información:
EMPRESA XYZ Resultado Integral

ESTADO DE RESULTADOS del Péríodo
FECHA Componentes del

Resultado del
Ingresos Patrimonio Patrimonio
Período
Ventas Conciliación de los
Otro Resultado
(-) Costos de Ventas componentes del
Integral
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas Patrimonio
(-) Gastos de Operación Transacciones con
(-) Gastos Administrativos propietarios
(-) Gastos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional b.- Fórmula para la obtención del saldo:
(-) Participación Trabajadores
(-) Impuesto a la Renta
Saldo Inicial Saldo Final
(=) Utilidad/Pérdida Neta del Período Aumentos Disminuciones
Patrimonio Patrimonio
c.- Formato: 4. Estado de Flujo de Efectivo31
EMPRESA XYZ La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo
FECHA y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.
Saldo Inicial
(+) Aumentos • El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Utilidades • Los equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
Aportes de Socios fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
Donaciones riesgo poco significativo de cambios en su valor.
(-) Disminuciones • Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Dividendos
Pérdidas Presentación de un Estado de Flujo de Efectivo
(=) SALDO FINAL
Informa los flujos de efectivo causados durante el periodo y se clasifican en:
d.- Un formato más completo: ACTIVIDADES
FONDOS PROPIOS AJUSTES

OTROS POR SUBVENCIONES Operación
PRIMA DE RESULTADO PATRIMONIO
ACCIONES Y INSTRUMENTOS CAMBIOS LEGADOS Y
NETO
CAPITAL EMISIÓN Y DEL DE DONACIONES
PARTICIPACIONES DE
RESERVAS EJERCICIO VALOR
PATRIMONIO
ACTIVIDADES
Financiamiento Inversión
e.- Las siguientes actividades hacen que el patrimonio tenga movimiento:
DISMINUYE AUMENTA
a) Actividades de Operación: Relacionadas con la primera parte del Estado de Flujo de
Retiro de un socio Aporte de un nuevo socio
Efectivo, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de
Pérdidas Bonos convertibles por acciones
Utilidades
la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
Valorización de bienes de propiedad plata y equipo
financiación.
La sección sobre las actividades operativas reporta las funciones que crean ingresos o gastos
en la organización. Esta refleja las operaciones cotidianas de la empresa, como ingresos
(entradas) sobre las ventas del inventario de mercancías y los servicios prestados a los clientes,
y las salidas de dineros por compras de inventario de mercancías o pago por gastos en las
operaciones.
31
NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo
Esta sección también incluye, por un lado, los ingresos (entradas) por intereses y dividendos y, d) Clasificación de las Actividades del Flujo de Efectivo de acuerdo con el Estado de
por el otro, los pagos (salidas) por gastos de intereses e impuestos. Situación Financiera32
•ACTIVIDADES •ACTIVIDADES
DE OPERACIÓN DE
PASIVO OPERACIÓN
ACTIVO
Corto
Corriente
Plazo
PASIVO
ACTIVO Largo
Fijo Plazo
PATRIMONIO
b) Actividades de Inversión: Relacionadas con la segunda parte del Estado de Flujo de •ACTIVIDADES •ACTIVIDADES
Efectivo, por las entradas y salidas de cuentas y documentos por cobrar e inversiones, así DE INVERSIÓN DE
FINANCIACIÓN
como por la adquisición de propiedad, planta, equipo.
NOTA: CÓMO PODEMOS OBSERVAR, LA EMPRESA NECESITA MANTENER LIQUIDÉZ PARA

SUS ACTIVIDADES DE OPERACIONES INDISTINTAMENTE DE SU GIRO DE NEGOCIO.
ES IMPORTANTE QUE LA EMPRESA SIEMPRE TENGA DISPONIBLE CUENTAS COMO
CAJA, BANCOS Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.
e) Métodos de Presentación:
Se aconseja utilizar el Método Directo, pero es la empresa quién decide qué método más le
conviene utilizar. Este método emite información sobre flujos futuros que ayuda a tomar
c) Actividades de Financiación: son las actividades que producen cambios en el tamaño y decisiones.
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
32 Fundamentos Contables para Emprendedores, Viteri Paulina, Morillo Lilian, 2017
2) Método Indirecto
1) Método Directo
Según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se
Según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de
términos brutos. pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades
clasificadas como de inversión o financiación.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EMPRESA XYZ
FECHA ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

MÉTODO DIRECTO FECHA
MÉTODO INDIRECTO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobro Clientes ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Pago por Gastos Utilidad Neta
Pago a Proveedores (+) Depreciaciones y Amortizaciones
IVA Acreditable
(+/-) Pérdida o ganancia no operativa
IVA Trasladado
Impuestos por Pagar Ganancia/pérdida por venta de activo fijo, dividendos por inversiones a largo plazo
Impuesto a la Utilidad
(+/-) Cambio en Activo Circulante
Flujo Neto de las Actividades de Operación
(+/-) Cambio en Pasivo Circulante
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (COMPRA – VENTA)
Equipo de oficina ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Equipo de Transporte (+) Incremento de Activo No Corriente
Equipo de Cómputo Compra activos fijos y otros activos
Terrenos (-) Disminución de Activo No Corriente
Edificios venta activos fijos y otros activos
Flujo Neto de las Actividades de Inversión FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Acreedores (+/-) Cambios en Pasivo NO Corriente
Deudores aumento/disminución en deuda no corriente
Capital Social (+/-) Capital
Flujo Neto de las Actividades de Financiamiento aumento/disminución del capital en efectivo
Variaciones del Flujo (-) Dividendos en efectivo
Efectivo (Caja - Bancos) del período anterior FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
FLUJO DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO Variación del Efectivo

Efectivo (Caja - Bancos) del período anterior
Saldo de Efectivo (Caja - Bancos) del período actual
FLUJO DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO
Saldo de Efectivo (Caja - Bancos) del período actual
3) Diferencia entre los métodos 1) Capital
información cualitativa sobre sus

objetivos, políticas y procesos de
Actividad Actividad Actividad MÉTODO gestión de capital
Operación Inversión Financiación DIRECTO
datos cuantitativos resumidos acerca

de lo que gestiona como capital
CAPITAL
Importes
Resultado Actividad Actividad MÉTODO Si durante el periodo ha cumplido con
del Efectivo
del Período Inversión Financiación INDIRECTO cualquier requerimiento externo de
sin utilizar
capital al cual esté sujeta
cuando la entidad no haya cumplido con

alguno de estos requerimientos externos
de capital impuestos, las consecuencias de
5.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: este incumplimiento
Las notas indicarán:
(a) Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
2) Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio
financieros y políticas contables
(b) Revelarán información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros
(c) Proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados financieros, datos cuantitativos sobre el importe
pero que es relevante para entender cualquiera de ellos. clasificado como patrimonio
6.- INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE POLÍTICAS CONTABLES objetivos, políticas y procesos de

gestión de su obligación de recomprar
o reembolsar los instrumentos
(a) Base de medición utilizada para elaborar los estados financieros
(b) Otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los INSTRUMENTOS FINANCIEROS
estados financieros: salidas de efectivo esperadas por
reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros
cómo se determinaron las salidas de

efectivo esperadas por reembolso o
recompra.
b) Estado de Situación Financiera

3) Otra Información a Revelar:
importe de cualquier dividendo
preferente de carácter
acumulativo no reconocido
Activo
(**) Efectivo y equivalentes de efectivo
domicilio y forma legal de la Cuentas y documentos por cobrar
entidad, país de constitución y
dirección TOTAL ACTIVO
Pasivo
TOTAL PASIVO
naturaleza de las operaciones de
OTRA INFORMACIÓN A REVELAR la entidad, así como de sus Patrimonio
principales actividades Capital social
(*) UTILIDAD DEL EJERCICIO
nombre de la controladora (***) TOTAL PATRIMONIO
directa y de la controladora
última del grupo
TOTAL PASIVO +PATRIMONIO
si es una entidad de vida (**) este valor pasa al Estado d)

limitada, información sobre la (***) este valor pasa al Estado c)
duración de la misma
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
2.6.3 INTERRELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
SALDO INICIAL
Es importante el orden de elaboración de los estados financieros puesto, ya que estos reportes
Aumentos
se relacionan entre sí. El orden de elaboración es:
(*) UTILIDAD DEL EJERCICIO
Disminuciones
Pago de Dividendos
a) Estado de Resultados (***) SALDO FINAL
ESTADO DE RESULTADOS
d) Estado de Flujos de Efectivo
Ingresos
(-) Gastos ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
UTILIDAD DEL EJERCICIO (*)
(+/-) Flujo de Actividades de Operación
(*) este valor pasa a los Estados b) y c). (+/-) Flujo de Actividades de Financiación
(+/-) Flujo de Actividades de Inversión
Incremento - Decremento neto del efectivo y equivalente al
efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL
PERIODO (**)
2. Sistema Contable: Arroja información para la toma de decisiones oportunas que

Utilidad o Efectivo Capital Contable (entradas y permitan gestionar mejor sus recursos, conocer la realidad económica y financiera de la
Pérdida salidas) empresa. Para:
•Estado de •Estado de •Estado de •Estado de
Resultados Situación Cambios en el Flujo de ▪ Asegurar la integridad de los datos
Financiera Patrimonio Efectivo ▪ Lograr un adecuado registro y procesamiento de las operaciones
▪ Presentar información financiera en forma confiable.
▪ Garantizar la oportunidad de la información
2.7 CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

DATOS E INFORMACIÓN RESULTADOS DE LA
INFORMACIÓN
Sistema: Conjunto organizado de elementos o partes relacionados directa o indirectamente que Operaciones Contables Proceso Contable Información Contable
pueden ser personas, datos, actividades o recursos materiales que interactúan entre sí para
procesar información y distribuirla de manera adecuada en función de los objetivos de una
organización. Documento Fuente Registro Contable Estados Financieros
a) Sistema de Información
Sistema de Información Contable: Analiza, clasifica, registra (libros correspondientes: Diario, 3. Tipo de Decisiones
Mayor, Auxiliares, etc.) y resumida (Estados Financieros).
Estratégicas Largo Plazo
b) Funciones de los Sistemas de Información
1. Recolección
2. Clasificación DECISIONES Gestión Mediano Plazo
3. Comprensión
4. Agregación
5. Filtrado Operativas Corto Plazo
6. Medidas Estadísticas
7. Almacenamiento
8. Recuperación
4. Etapas de un Sistema de Información
9. Procesamiento
10. Transición
11. Exhibición Entrada Proceso Salida
2.7.1 LA ORGANIZACIÓN COMO SISTEMA Reconocimiento

Información
Clasificación
para
Documento Identificación
1. Sistema: Conjunto de elementos (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) Usuarios:
fuente Registración
relacionados entre sí, que funcionan de manera independiente y arrojan información Internos
Comprobación
consolidada (estado de resultados, balance general y notas a los estados financieros) en Externos
Almacenamiento
un momento determinado (final del ejercicio contable).
7. Elementos de un Sistema de Información Contable

Interna
- Miembros de la Junta
INFORMACIÓN
Normativa Método Emisión de
Manuales: Recursos:
- Accionistas Contable: contable: Informes
•PCGA •Partida Doble •Caja •Humano •Usuarios
Externa NIIF´s •Devengado •Bancos Tecnológico Internos
- Entes Reguladores de •Depreciaciones Financiero •Usuarios
Control •Otros Interno
8. Módulos de un Sistema de Información Contable

5. Sistema de Información Contable
 Los módulos más frecuentes en las entidades son:
Desde la antigüedad las civilizaciones necesitaban registrar sus movimientos para tener el
control de sus bienes, hoy toda entidad necesita registrar sus movimientos económicos y Facturación
financieros para obtener información que permita la toma de decisiones oportunas.
Para el registro de sus movimientos se debe realizar los siguientes pasos: registrar, clasificar y
Activos Fijos Proveedor
resumir las operaciones.
Registrar
SIC
Impuestos Clientes
Efectivo y
Resumir Clasificar Equivalente
 Cada entidad crea módulos de acuerdo con sus necesidades y su actividad económica:
6. Ciclo Operativo de la Empresa
Inventario
de
Compras Mercadería
Producción Ventas
Cuentas por Cuentas por SIC

Cobrar Pagar
Inventario
de
Compras
Ventas Productos
Terminados
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PROCESO CONTABLE PROCESO 2
La Empresa XYZ presenta los siguientes saldos al 3 de enero de 2022: Elaboración de la Ecuación Contable
CUENTAS MONTO CUENTAS MONTO

Bancos 50.000,00 Gasto Interés 540,00 ACTIVOS PASIVOS
Caja 3.200,00 Gasto Suministros de Oficina 400,00 Activo Corriente Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 1.000,00 Interés Ganado 670,00 Bancos 50.000,00 Publicidad por Pagar 300,00
Servicios Básicos por Pagar 200,00 Vehículo 8.000,00 Caja 3.200,00 Retenciones por Pagar 400,00
Publicidad por Pagar 300,00 Documentos por Pagar 3.000,00 Inventario 12.000,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00
Arriendo Ganado 500,00 Hipoteca por Pagar 6.500,00 Cuentas por Cobrar 1.000,00 Pasivo Largo Plazo
Patente 800,00 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00 (-) Provisión Cuentas
Incobrables 100,00 Documentos por Pagar 3.000,00
Inventario 1.200,00 Provisión Cuentas Incobrables 100,00
Activo Fijo Hipoteca por Pagar 6.500,00
Depreciación Acumulada
Retenciones por Pagar 400,00 800,00 Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
Vehículo
Vehículo 8.000,00
Reservas 5.000,00 Mercadería 12.000,00 (-) Depreciación
Acumulada Vehículo 800,00
Activo Intangible PATRIMONIO
Se Pide: Patente 800,00 Reservas 2.000,00
Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
Elaborar cada uno de los Procesos Contables
TOTAL PATRIMONIO 7.600,00
SOLUCIÓN: TOTAL ACTIVO 75.100,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 57.100,00
PROCESO 1
ECUACIÓN CONTABLE ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Clasificación de cuentas según el grupo al que pertenecen al conformar la ecuación 75.100,00 = 10.400,00 + 7.600,00
contable TOTAL 75.100,00 18.000,00
ACTIVO PASIVO
Bancos 50.000,00 Documentos por Pagar 3.000,00 NOTA: NO CUADRA LA ECUACIÓN CONTABLE A = P + P. TENGO UNA DIFFERENCIA DE $
Caja 3.200,00 Hipoteca por Pagar 6.500,00 57.100,00 CUANDO REALIZO LA SUMA DEL PASIVO Y EL PATRIMONIO NO CUADRA
Inventario 12.000,00 Publicidad por Pagar 300,00 CON EL ACTIVO.
Cuentas por Cobrar 1.000,00 Retenciones por Pagar 400,00
Provisión Cuentas Incobrables 100,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00 ¿QUÉ DEBO HABER PARA QUE CUADRE LA ECUACIÓN CONTABLE?
Terreno 1.000,00
Vehículo 8.000,00 PATRIMONIO
DEBO CALCULAR EL CAPITAL. ESTA CUENTA VA A PERMITIR CUADAR LA ECUACIÓN
Depreciación Acumulada 800,00 Reservas 5.000,00
CONTABLE.
Vehículo
Patente 800,00 Utilidades Ejercicio 5.600,00 LA CUENTA CAPITAL ES UNA CUENTA DE NATURALEZA ACREEDORA, SE REGISTRA EN EL
Anteriores PATRIMONIO Y SU SALDO ES ACREEDOR.
FIN DEL PROCESO 1
PROCESO 3
Elaborar el Estado se Situación Financiera (adicionalmente, vamos a colocar los códigos
ACTIVOS PASIVOS de las cuentas)
Activo Corriente Pasivo Corriente
Bancos 50.000,00 Publicidad por Pagar 300,00 EMPRESA XYZ
Caja 3.200,00 Retenciones por Pagar 400,00 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Inventario 12.000,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00 3 DE ENERO DE 2022
Cuentas por Cobrar 1.000,00 Pasivo Largo Plazo
(-) Provisión Cuentas
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
Incobrables 100,00 Documentos por Pagar 3.000,00
1.1 Activo Corriente 2.1 Pasivo Corriente
Activo Fijo Hipoteca por Pagar 6.500,00
1.1.1 Bancos 50.000,00 2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00
Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
1.1.2 Caja 3.200,00 2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
Vehículo 8.000,00
(-) Depreciación Acumulada 1.1.3 Inventario 12.000,00 2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
Vehículo 800,00 1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 2.2 Pasivo Largo Plazo
Activo Intangible PATRIMONIO 1.1.4.01 (-) Provisión Cuentas Incobrables 100,00 2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
Patente 800,00 Reservas 2.000,00 1.2 Activo Fijo 2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00
Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00 1.2.1 Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
CAPITAL 57.100,00 1.2.2 Vehículo 8.000,00
TOTAL PATRIMONIO 64.700,00 (-) Depreciación Acumulada
1.2.2.01 Vehículo 800,00
1.3 Activo Intangible 3 PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO 75.100,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 75.100,00
1.3.1 Patente 800,00 3.1 Reservas 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
FIN DEL PROCESO 2 3.3 CAPITAL 57.100,00
NOTA: OBSERVEMOS QUE LA CUENTA CAPITAL NOS PERMITE CUADAR LA ECUACIÓN
CONTABLE. POR TANTO, SE CUMPLE CON LA ECUACION A= P + P.
FIN DEL PROCESO 3
NOTA: SEGÚN LA NIC 1 EN LA SECCIÓN IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NUMERAL 51. UNA ENTIDAD IDENTIFICARÁ CLARAMENTE CADA ESTADO FINANCIERO Y
LAS NOTAS. ADEMÁS, UNA ENTIDAD MOSTRARÁ LA SIGUIENTE INFORMACIÓN EN
LUGAR DESTACADO, Y LA REPETIRÁ CUANDO SEA NECESARIO PARA QUE LA
INFORMACIÓN PRESENTADA SEA COMPRENSIBLE:
(a) EL NOMBRE DE LA ENTIDAD U OTRA FORMA DE IDENTIFICACIÓN DE LA MISMA, ASÍ
COMO LOS CAMBIOS RELATIVOS A DICHA INFORMACIÓN DESDE EL FINAL DEL
PERIODO PRECEDENTE;
(b) SI LOS ESTADOS FINANCIEROS PERTENECEN A UNA ENTIDAD INDIVIDUAL O A UN
GRUPO DE ENTIDADES;
(c) LA FECHA DEL CIERRE DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA O EL PERIODO
CUBIERTO POR EL JUEGO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS O NOTAS;
(d) LA MONEDA DE PRESENTACIÓN, TAL COMO SE DEFINE EN LA NIC 21;
(e) Y EL GRADO DE REDONDEO PRACTICADO AL PRESENTAR LAS CIFRAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
PROCESO 4 PROCESO 5
Registro en el Libro Diario REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR
EMPRESA XYZ EMPRESA XYZ

LIBRO DIARIO "LIBRO MAYOR"
3 DE ENERO DE 2022 31 DE ENERO DE 2022
DOCUMENTOS POR SERVICIOS BÁSICOS POR

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER BANCOS
PAGAR PAGAR
-1-
50.000,00 3.000,00 200,00
3/1/2022 1.1.1 Bancos 50.000,00
1.1.2 Caja 3.200,00
1.1.3 Inventario 12.000,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 CAJA PUBLICIDAD POR PAGAR RETENCIÓN POR PAGAR
1.1.4.01 Provisión Cuentas Incobrables 100,00 3.200,00 300,00 400,00
1.2.1 Terreno 1.000,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00
1.2.2.01 Depreciación Acumulada Vehículo 800,00
1.3.1 Patente 800,00 INVENTARIOS RESERVAS CAPITAL
2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00 12.000,00 2.000,00 57.100,00
2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
DEPRECIACION ACUMULADA
2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00 PATENTES VEHÍCULO
VEHÍCULO
3.1 Reservas 2.000,00 800,00 8.000,00 800,00
3.2 Utilidades Ejercicios Anteriores 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.100,00
FIN DEL PROCESO 4
UTILIDADES EJERCICIOS PROVISIÓN CUENTAS

NOTA: ANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS SE CUENTAS POR COBRAR
ANTERIORES INCOBRABLES
UTILIZABAN LIBROS CONTABLES RAYADOS Y LLENADOS A MANO. NO SE ACEPTABAN 5.600,00 1.000,00 100,00
RAYONES, TACHONES NI MANCHONES.
EXISTEN OTROS FORMATOS DE LIBRO DIARIO QUE SON IMPLEMENTADOS EN LA EMPRESA DE
ACUERDO CON LA NECESIDAD, POR LO GENERAL LA COLUMNA PARCIAL ES MUY UTILIZADA
PARA REEGISTAR LOS AUXILIARES DE LA CUENTA INVENTARIOS.
TERRENOS
1.000,00
FIN DEL PROCESO 5
PROCESO 6
REGISTRO EN EL BALANCE DE COMPROBACIÓN PROCESO 7
REGISTRO EN EL ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA XYZ
"BALANCE DE COMPROBACIÓN"
31 DE ENERO DE 2022 EMPRESA XYZ
"ESTADO DE RESULTADOS"
FECHA CODIGO DETALLE MOVIMIENTO SALDO DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2022
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
INGRESOS XXX
31/1/2022 1.1.1 Bancos 50.000,00 50.000,00
Venta de Servicios XXX
1.1.2 Caja 3.200,00 3.200,00 Utilidad Bruta en Ventas XXX
1.1.3 Inventario 12.000,00 12.000,00 (-) Gastos Operativos XXX
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 1.000,00 (=) Utilidad Operativa XXX
(+) Otros Ingresos XXX
1.1.4.01 Provisión Cuentas Incobrables 100,00 100,00
(=) Utilidad antes Impuestos XXX
1.2.1 Terreno 1.000,00 1.000,00 (-) Impuesto a la Renta XXX
1.2.2 Vehículo 8.000,00 8.000,00 UTILIDAD NETA XXX
1.2.2.01 Depreciación Acumulada 800,00 800,00
Vehículo
1.3.1 Patente 800,00 800,00
2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00 300,00 NOTA: SE DETERMINA LA UTILIDAD DE LA EMPRESA, UNA VEZ QUE SE DEDUCE LOS GASTOS
2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00 400,00 EN LOS QUE HA INCURRIDO PARA LLEVAR A CABO SU ACTIVIDAD ECONÓMICA, ASÍ
COMO, PAGAR UTILIDADES A LOS EMPLEADOS Y PAGAR LOS IMPUESTOS DE LEY AL
2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00 200,00
ESTADO SE OBTIENE LA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, QUE ES LA QUE SE
2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00 3.000,00
TRASLADA AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00 6.500,00
3.1 Reservas 2.000,00 2.000,00 EL ESTADO DE RESULTADOS ES EL PRIMERO QUE SE ELABORA, UNA VEZ OBTENIDO
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00 5.600,00 EL RESULTADO (UTILIDAD O PÉRDIDA) SE TRASLADA AL ESTADO DE SITUACIÓN
3.3 CAPITAL 57.100,00 57.100,00 FINANCIERA.
NOTA: CON LOS SALDOS OBTENIDOS DE LOS MAYORES DE CADA CUENTA SE PROCEDE A FIN DEL PROCESO 7
TRASLADAR LOS MOVIMIENTOS EN EL DEBE Y A DETERMINAR SU SALDO DE
ACUERDO CON LA NATURALEZA DE LA CUENTA.
FIN DEL PROCESO 6
PROCESO 8
REGISTRO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE 2022
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
1.1 Activo Corriente 2.1 Pasivo Corriente
1.1.1 Bancos 50.000,00 2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00
1.1.2 Caja 3.200,00 2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
1.1.3 Inventario 12.000,00 2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 2.2 Pasivo Largo Plazo
1.1.4.01 (-) Provisión Cuentas Incobrables 100,00 2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
1.2 Activo Fijo 2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00
1.2.1 Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.200,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00
1.2.2.01 (-) Depreciación Acumulada Vehículo 800,00
1.3 Activo Intangible 3 PATRIMONIO
1.3.1 Patente 800,00 3.1 Reservas 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.300,00
3.4 Utilidad Presente Ejercicio XXXX
NOTA: CON EL RESULTADO OBTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS (UTILIDAD O

PÉRDIDA), SE PROCEDE A ELABORAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. TODA
EMPRESA TRABAJA PARA TENER UTILIDAD, POR TANTO, INCREMENTARÁ SU
PATRIMONIO.
SE CIERRA EL PROCESO CONTABLE CON EL ESTADO DE SITUACIÓN FINAL AL 31 DE
ENERO E INICIA EL NUEVO PROCESO CONTABLE EL 1 DE FEBRERO CON EL ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL. LOS SALDOS INICIALES SON LOS REPORTADOS
EN ESTE ESTADO.
Y DE ESTA MANENERA CONTINUA EL PROCESO CONTABLE, TERMINA CUANDO LA
EMPRESA LIQUIDA.
CADA PROCESO CONTABLE TIENE SUBPROCESOS, LIBROS AUXILIARES Y
ESTRUCTURAS CONTABLES DIFERENTES DE ACUERDO CON EL TIPO DE
CONTABILIDAD QUE APLICA.
FIN DEL PROCESO 8
3.- UNIDAD 3: AJUSTES 3.1 DEPRECIACIONES

ACTIVOS FIJOS
La cuenta depreciación es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo. La
Según los PCGA en sus principios de Período y Realización
Son todos los bienes que depreciación es la provisión de un valor que al final del uso del activo puede ser reemplazado sin
indican que se debe contabilizar todas las transacciones
adquiere la empresa para afectar a la utilidad. Este valor es distribuido a lo largo de los años lo que conlleva a que al final
dentro del período contable siempre y cuando cumplan con
la producción de bienes o de la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual al valor del activo, lo que
la realización de la cuenta. servicios, para alquilar, o lo deja con un saldo cero.
para su uso interno.
Los ajustes son elaborados al final del ejercicio contable con
los saldos arrojados por el Balance de Comprobación que nos No pueden ser liquidado
permitirá preparar los Estados Financieros. en menos de un año.
3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´S
Tienen un aspecto físico. La norma emitida que trata sobre depreciaciones es la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
La finalidad de los asientos contables es corregir las cuentas
de activos, pasivos, ingresos y gastos que al cierre del Son utilizados para la 1. Definiciones33
ejercicio contable no están cuadradas y es necesario obtener realización de las
su valor real. Esto permite que los estados financieros actividades empresariales. Importe en libros: Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
iniciales muestren los saldos económicos y financieros acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
correctos. Tienen una duración Costo: Importe en efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
limitada de tiempo de vida contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
Un asiento de ajuste se registra para indicar algunos ingresos útil. construcción.
y gastos que no han sido reconocidos en el curso del período Importe depreciable: Costo del activo u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
A los activos fijo se aplica
contable, a pesar de que han sido pagado o cobrados en el residual.
la DEPRECIACIÓN
presente ejercicio contable, aun cuando se reconozcan Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
contablemente en un 100% a pesar de las fechas en que se útil.
ejecuten, de esta manera se aplican los PCGA de Período y Valor razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
ACTIVOS INTANGIBLES
Realización. pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
Son los activos que Pérdida por deterioro: Exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Estas transacciones no han sido registradas correctamente provienen de la Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:
en el Estado de Resultados, lo que afecta directamente a la investigación y el (a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
Utilidad o Pérdida, por tanto, al Estado de Situación desarrollo de la empresa. arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos
Financiera, en el incremento del activo, disminución del (b) se espera utilizar durante más de un periodo.
No tienen apariencia física Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición de
pasivo o incremento/disminución del Patrimonio.
(no se pueden ver, oler ni un activo y su valor en uso.
Para cerrar estas cuentas se debe analizar el Balance de
tocar). Valor residual de un activo: Importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por
Comprobación y analizar los saldos presentados por los
ingresos y gastos. Estas cuentas al ser nominales deben Generan beneficios su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo
cerrarse al finalizar el período contable. económicos (rendimiento) tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Vida útil es:
a largo plazo para la (a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
Adicionalmente, se deben realizar ajustes para corregir empresa. (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
errores que se presentan en el ejercicio contable. de una entidad.
A los activos intangibles se
Los ajustes contables deben hacerse antes del cierre aplica la AMORTIZACIÓN
contable, por tanto, antes de emitir los Estados Financieros.
33
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
a. Componentes del costo

2. Clases de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo
precio de adquisición, incluidos aranceles de importación e
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, luego de deducir cualquier descuento del precio
•terrenos
•terrenos y edificios
•maquinaria
Costo
costos por la ubicación del activo en el lugar y en las
•buques condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia
Clases • aeronaves
• vehículos de motor
•mobiliario y enseres
estimación inicial de costos de desmantelamiento y retiro del
•equipo de oficina activo y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
•plantas productoras activo o como consecuencia de haberlo utilizado con propósitos
distintos al de producción de inventarios
b. Medición del Costo
3. Reconocimiento
a. Costos Iniciales Precio

equivalente en
efectivo en la Intereses Total Pagos
Se aplica de acuerdo con el tipo de adquisición. fecha de
reconocimiento
b. Costos Posteriores
mantenimiento
reparación 5. Medición Posterior
a. Modelo del costo
Costo
4. Medición en el momento del reconocimiento - depreciación acumulada
- pérdidas por deterioro del valor
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
al costo
b. Modelo de revaluación
Valor Razonable
- depreciación acumulada
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
6. Depreciación 7. Deterior del Valor
Se aplica la NIC 36
Las partes a depreciar 8. Baja en Cuentas
más significativas son
valoradas en COSTO
La depreciación se
registra en el resultado
Una parte del activo del mismo período, con
puede tener una vida esta norma, y
dependiendo si se
útil diferente y un registró la depreciación
método de en otro activo, este cargo
depreciación diferente se registrará en este
activo y el siguiente
período
Qués es la
depreciación
DATOS PARA CONSIDERAR
CADA PARTE DE ACTIVO Cada parte de un activo se depreciará en forma separada, si tiene un valor significativo frente al activo
se depreciará de forma que tenga un costo Con relación al costo total

separada significativo del activo El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro activo
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
a. Importe depreciable y periodo de depreciación encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia
• El importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada
periodo anual. La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad
b. Método de depreciación El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica,
el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del
importe depreciable
Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
Lineal activo, siempre que su valor residual no cambie El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si
Métodos
esto sucediese, el cargo por depreciación será nulo, a menos que —y hasta que— ese valor residual
En función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá
Decreciente disminuyendo a lo largo de su vida útil disminuya
Unidades de Dará lugar a un cargo basado en la utilización o

Producción producción esperada El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual
y, si las expectativas difirieren de estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio
en las una estimación contable
3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA 3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN

La depreciación se aplica a los activos fijos que se adquieren para ser utilizados por la empresa.
Su uso debe ser registrado en un período determinado, el mismo que genera desgaste, deterioro,
obsolescencia y otras especificaciones técnicas. Inmuebles (excepto terrenos)
naves, aeronaves, barcazas y
similares
Activos Fijos Depreciables

Edificio Instalaciones, maquinarias,
equipos y muebles
Equipo de
Oficina
Depreciable Vehículos, equipos de
Equipo de transporte y equipo caminero
computación móvil
Vehículos
Equipos de cómputo y
Categorías
Terreno software
No depreciables
En construcción
Bosques
madereros
3.1.2.2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Agotable Pozos petroleros
Minas y
Creciente: Mayor % en los primeros años
yacimientos Suma de Dígitos
Decreciente: Mayor % en los últimos años
1. Agotables: Extinción total del activo por la extracción, bombeo, cultivo, corte, uso,
explotación, etc. en el transcurso del tiempo como el petróleo, carbón, minas, canteras y Reducción de saldos Valor de salvamento
pozos que no permita su renovación, reproducción, existencia y crecimiento. Métodos de
Depreciacion
Es un recurso natural no renovable controlado por la empresa cuyo consumo disminuye de
Línea Recta igual % todos los períodos
acuerdo con la cantidad o remoción del producto en un determinado tiempo porque su
producción ha agotado.
Unidades producidas De acuerdo a lo producido
2. No depreciables: Aquellos que no sufren desgate y no pierden su valor en el transcurso
del tiempo, así como los activos que están en proceso de construcción y montaje. Tienen
una vida útil ilimitada. Por ejemplo, terreno, construcciones en proceso, maquinaria en
montaje muebles y enseres en fabricación.
3.1.2.3 PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
3. Depreciables: Aquellos que pierden su valor por el deterioro, desgaste y obsolescencia, Se realizará de acuerdo con la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica
por el uso al que son sometidos en el transcurso del tiempo. Por ejemplo, edificios, muebles contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes
y enseres, maquinaria y equipo y vehículos. anuales:
Instalaciones, maquinarias, COSTO DEL ACTIVO

10 años, 10%
equipos y muebles DEPRECIACIÓN ANUAL =
VIDA UTIL
Vehículos, equipos de
transporte y equipo 5 años , 20% 40.000,00
caminero móvil 5
Depreciación Anual 8.000,00
Equipos de cómputo y
3 años, 33%
software 8.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
12
Inmuebles (excepto 666,67
terrenos), naves, aeronaves, 20 años, 5%
barcazas y similares
 El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
DINÁMICA DE LA CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBRO DIARIO
Cuenta de naturaleza deudora
DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER
Por el valor de la depreciación Por el valor de la depreciación -1-
acumulada que tenga el bien al mensual con cargo a resultados del 1/01/2022 Vehículos 40.000,00
momento de la venta, pérdida, período Bancos 40.000,00
obsolescencia o sustracción Registro por compra del vehículo
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 8.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 8.000,00
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTO DEPRECIACIÓN
Registro de la depreciación anual
DEBE HABER
Al finalizar cada año y dentro de los años estimados de vida útil se realizará el mismo cálculo y
Por el valor de la depreciación Por el cierre de la cuenta con cargo a la
mensual cuenta Pérdidas y Ganancias los mismos registros.
 Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al final

NOTA: SEGÚN EL REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO de cada año.
INTERNO, LORTI ART. 28, LA DEPRECIACIÓN ES UN GASTO GENERAL DEDUCIBLE
PARA LA EMPRESA. TABLA DE DEPRECIACIÓN
Valor 40.000,00 Vida útil (años) 5,00
Porcentaje 20% Valor Residual 0,00
3.1.2.4 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA Período Depreciación Depreciación Valor en
Se determina la depreciación anual igual para todos los años de vida útil. Es el método más anual acumulada libros
utilizado por ser el más fácil de aplicar. 1 8.000,00 8.000,00 32.000,00
2 8.000,00 16.000,00 24.000,00
➢ Ejemplo: 3 8.000,00 24.000,00 16.000,00
4 8.000,00 32.000,00 8.000,00
1.- La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es de 5 5 8.000,00 40.000,00 0,00
años. No se estima valor residual.
3.1.2.5 DEPRECIACIÓN CON VALOR RESIDUAL

➢ Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al final
de cada año.
➢ Ejemplo:
➢ La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es de
5 años. El valor residual es de 1.000. TABLA DE DEPRECIACIÓN
Valor 40.000,00 Vida útil 5
Porcentaje 20% Valor Residual 1.000,00

DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL ACTIVO – VALOR RESIDUAL
Período Depreciación Depreciación Valor en
VIDA UTIL
anual acumulada libros
1 7.800,00 7.800,00 32.200,00
40.000,00 - 1.000,00
5 2 7.800,00 15.600,00 24.400,00
3 7.800,00 23.400,00 16.600,00

39.000,00
5 4 7.800,00 31.200,00 8.800,00
7.800.00 5 7.800,00 39.000,00 1.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL = 7.800,00

12
650 3.1.2.6 DEPRECIACIÓN MÉTODO SUMA DE DÍGITOS
Se aplica sobre la fracción a depreciar una fracción cuyo denominador es la suma de los dígitos
de los años de vida útil y el numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
• Para un activo cuya vida útil estimada es de 5 años, la suma de los dígitos será:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
FECHA DETALLE DEBE HABER • Para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan al activo:
-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00 ➢ Al primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la fracción es
Bancos 40.000,00 4/15, y así sucesivamente. O se puede utilizar la siguiente fórmula:
Registro por compra del vehículo
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 7.800,00 𝑛(𝑛+1)
𝑆= Donde:
Depreciación Acumulada Vehículo 7.800,00 𝑛
Registro de la depreciación anual S = suma de los dígitos de los años
N = años de vida útil estimada
Al finalizar cada año y dentro de los años estimados de vida útil se realizará el mismo cálculo y
5(5+1) 5(6)
los mismos registros. • Reemplazando: 𝑆= = = 15
2 2
➢ Aplicando al ejercicio anterior:
▪ La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo son: 5 1,000
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √ = 0.52182
40,000
Período Fracción Depreciación Depreciación Valor en

Anual Acumulada libros ➢ Aplicando al ejercicio anterior:
(Activo *
fracción) Al finalizar cada año y dentro de los años estimados de vida útil se realizará el mismo cálculo y
1 5/15 = 0,333 13.333,33 13.333,33 26.666,67 los mismos registros. Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y
2 4/15 = 0,267 10.666,67 24.000,00 16.000,00
valor en libros al final de cada año:
3 3/15 = 0,200 8.000,00 32.000,00 8.000,00
4 2/15 = 0,133 5.333,33 37.333,33 2.666,67
5 1/15 = 0,067 2.666,67 40.000,00 0,00
Período Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros
Anual Inicio Acumulada Fin
(V L inicio*tasa) (VL - Dep. (VLI-Dep.
▪ El registro contable del primer año de vida útil es:
Anual) Anual)
1 20.872,95 40.000,00 20.872,95 19.127,05
EMPRESA XYZ
2 9.980,95 19.127,05 30.853,90 9.146,10
LIBRO DIARIO
3 4.772,65 9.146,10 35.626,55 4.373,45
4 2.282,17 4.373,45 37.908,72 2.091,28
FECHA DETALLE DEBE HABER
5 1.091,28 2.091,28 39.000,00 1.000,00
-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
• El registro contable del primer año de vida útil es:
Bancos 40.000,00
EMPRESA XYZ
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 13.333,33 LIBRO DIARIO
Registro de la depreciación anual FECHA DETALLE DEBE HABER
-1-
En conclusión, en este método los activos se deprecian en mayor cantidad en los primeros años 1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
de vida, a diferencia que el método de línea recta. En los últimos años sucede lo contrario.
-2-
3.1.2.7 DEPRECIACIÓN MÉTODO DE REDUCCIÓN DE SALDOS Depreciación Acumulada Vehículo 20.872,95
Registro de la depreciación anual
Este método es utilizado por empresas que aplican valor residual. Se aplica una tasa sobre el
valor no depreciado del activo, este cálculo se realiza mediante la siguiente fórmula:
Donde: n = número de años de vida útil
3.1.2.8 DEPRECIACIÓN CON UNIDADES PRODUCIDAS
Está relacionada con la producción del activo que se expresa en horas de trabajo, kilómetros
𝑛 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
recorridos, unidades producidas, etc. Para determinar la depreciación se debe calcular el monto
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √ de depreciación periódica, en relación con el volumen de actividad alcanzado.
𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
➢ La fórmula que se aplica es:

Costo del Activo ➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA DEPRECIACIÓN BAJO EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Depreciación por unidad =
Capacidad de producción
La Empresa XYZ adquiere un vehículo en $ 25.000 el 6 de enero de 2022, se paga mediante
➢ Aplicando al ejercicio anterior: para este método necesitamos determinar el transferencia bancaria.
Kilometraje anual del vehículo.
Se Pide:
Año Km.
1 2.000
a) Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta
2 1.500 b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
3 1.000 c) Registrar en el Estados de Situación Financiera la depreciación acumulada
4 300 d) Registrar en el Estado de Resultados el gasto depreciación
5 200
Total = 5.000 SOLUCIÓN:
$40.000,00 1. Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

Depreciación por Km =
5.000
Depreciación por Km. = $8,00
COSTO DEL ACTIVO
DEPRECIACIÓN ANUAL =
Período Recorrido Depreciación Depreciación Valor en VIDA UTIL
anual anual acumulada libros
(Km) 25.000,00
1 2.000 16.000,00 16.000,00 24.000,00 5
2 1.500 12.000,00 28.000,00 12.000,00 5.000,00
3 1.000 8.000,00 36.000,00 4.000,00
4 300 2.400,00 38.400,00 1.600,00 5.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
5 200 1.600,00 40.000,00 0,00 12
416,67
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ 2. Elaboración de la Tabla de Depreciación

LIBRO DIARIO
TABLA DE DEPRECIACIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER Valor = $25.000,00 Vida útil = 5 (años)
-1- Porcentaje = 20%
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Depreciación Depreciación Valor en
Bancos 40.000,00
Período anual acumulada libros
-2- 1 $5.000,00 $5.000,00 $20.000,00
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 16.000,00 2 $5.000,00 $10.000,00 $15.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 16.000,00 3 $5.000,00 $15.000,00 $10.000,00
Registro de la depreciación anual 4 $5.000,00 $20.000,00 $5.000,00
5 $5.000,00 $25.000,00 $0,00
AÑO 1
a. Registro de los asientos en el Libro Diario c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados

LIBRO DIARIO ESTADO DE RESULTADOS
31 DE DICIEMBRE DE 2022
-1- Ingresos
02/01/2022 Vehículos 25.000,00 Ventas
Bancos 25.000,00 (-) Costos de Ventas
Registro por compra del vehículo (=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
-2- (-) Gastos Administrativos
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 5.000,00 (-) Gastos de Operación
Depreciación Acumulada Vehículo 5.000,00 Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
Registro de la depreciación anual, año 1 (-) Gastos de Ventas
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera (-) Participación Trabajadores
EMPRESA XYZ
31 DE DICIEMBRE DE 2022 AÑO 2
a. Registro del asiento contable en el Libro Diario
Activos Pasivos
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo EMPRESA XYZ
Vehículo 25.000,00 20.000,00 Otros Pasivos LIBRO DIARIO
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Intangibles
-1-
Patrimonio
Capital
Reservas
Registro de la depreciación anual, año 2
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera AÑO 3

EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EMPRESA XYZ
31 DE DICIEMBRE DE 2023 LIBRO DIARIO
Activos Pasivos FECHA DETALLE DEBE HABER

Activo Corriente Pasivos Corto Plazo -1-
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo 31/12/2024 Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
Vehículo 25.000,00 20.000,00 Otros Pasivos Depreciación Acumulada Vehículo 5.000,00
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO Registro de la depreciación anual, año 3
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
Capital
Reservas
EMPRESA XYZ
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
Activos Pasivos
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo
Vehículo 15.000,00 10.000,00 Otros Pasivos
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO
c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados
Acumulada
Intangibles
EMPRESA XYZ Patrimonio
ESTADO DE RESULTADOS Capital
31 DE DICIEMBRE DE 2023 Reservas
Utilidad
Ingresos Pérdida
Ventas TOTAL PATRIMONIO
(-) Costos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
31 de DICIEMBRE DE 2024 31 DE DICIEMBRE DE 2025
Ingresos Activos Pasivos

Ventas Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
(-) Costos de Ventas Activo Fijo Pasivos Largo Plazo
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas Vehículo 10.000,00 5.000,00 Otros Pasivos
(-) Gastos Administrativos (-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO
(-) Gastos de Operación Acumulada
Gasto Operacional Vehículo 5.000,00 Intangibles
(-) Gastos de Ventas Patrimonio
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional Capital
(-) Participación Trabajadores Reservas
(-) Impuesto a la Renta Utilidad
(=) Utilidad/Pérdida Neta del Período Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

AÑO 4
c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
-1-
Ingresos
Depreciación Acumulada Vehículo| 5.000,00
Ventas
Registro de la depreciación anual, año 4
AÑO 5
a. Registro del asiento contable en el Libro Diario c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados

LIBRO DIARIO ESTADO DE RESULTADOS
-1- Ingresos
31/12/2026 Gasto Operacional Vehículo 5.000,00 Ventas
Depreciación Acumulada Vehículo 5.000,00 (-) Costos de Ventas
Registro de la depreciación anual, año 5 (=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
EMPRESA XYZ (=) Utilidad/Pérdidas Operacional
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (-) Participación Trabajadores
31 DE DICIEMBRE DE 2026 (-) Impuesto a la Renta
Activos Pasivos
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo A > depreciación < utilidad, por tanto < pago de impuestos
Vehículo 5.000,00 0,00 Otros Pasivos
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO NOTA: LA DEPRECIACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.
Acumulada
Intangibles
Patrimonio 3.1.3 BAJA DEL ACTIVO
Capital Se dará de baja un activo fijo por:
Reservas
Utilidad 1. Su disposición
Pérdida 2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
TOTAL PATRIMONIO
Se puede obtener tres tipos de resultados:
No se obtiene
ni ganancia ni
pérdida
Se obtiene Se obtiene
ganancia pérdida
BAJA
EMPRESA XYZ
3.1.3.1 FÓRMULAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE BAJA DE UN ACTIVO LIBRO DIARIO
DEPRECIABLE
-1-
3/06/2026 Bancos 5.000,00
Vehículo 25.000,00
Registro de la venta del vehículo
-2-
31/12/2026 Pérdidas y Ganancias 25.000,00
Registro del cierre de la cuenta Gasto Operacional
Conclusión: De la venta del Vehículo no se produjo ni Pérdida ni Ganancia.
b. Venta del activo a un precio mayor al valor en libros

El 3 de enero de 2026 la Empresa XYZ vende el vehículo adquirido en el año 2022 en $ 25.000. La
depreciación se realiza mediante el Método de Línea Recta, no se aplica Valor Residual. El vehículo
se vende en $ 10.000,00 en efectivo.
AÑO 4
El Valor en Libros de la cuenta vehículo al 31 de diciembre de 2025 se registra por $ 5.000,00
3. Registro del asiento contable en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
Aplicación de las fórmulas en el ejercicio anterior: LIBRO DIARIO
a. Venta del activo al valor en libros FECHA DETALLE DEBE HABER

El 3 de enero de 2026 la Empresa XYZ vende el vehículo adquirido en el año 2022 en $ 25.000. La -1-
depreciación se realiza mediante el Método de Línea Recta, no se aplica Valor Residual. El vehículo 3/06/2026 Bancos 10.000,00
se vende en $ 5.000,0. Depreciación Acumulada Vehículo 20.000,00
Vehículo 25.000,00
AÑO 4 Ganancia por venta del Vehículo 5.000,00
El Valor en Libros de la cuenta vehículo al 31 de diciembre de 2025 se registra por $ 5.000,00 Registro de la venta del vehículo
-2-
2. Registro del asiento contable en el Libro Diario 31/12/2026 Pérdidas y Ganancias 25.000,00
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Ganancia de $ 5.000,00.
c. Venta del activo a un precio menor al valor en libros 3.2 AMORTIZACIONES

El 3 de enero de 2026 la Empresa XYZ vende el vehículo adquirido en el año 2022 en $ 25.000. La
depreciación se realiza mediante el Método de Línea Recta, no se aplica Valor Residual. El vehículo
Son los ajustes que se realizan a los activos intangibles que pierden su valor por el uso y paso
se vende en $ 2.000,00 en efectivo.
del tiempo como son marcas, patentes, derecho de llave, derecho de autor, etc. y cargos
diferidos que aparecen en la fase pre-operativa como gastos de constitución, organización,
AÑO 4
investigación y desarrollo, partidas que se presenta ocasionalmente.
El Valor en Libros de la cuenta vehículo al 31 de diciembre de 2025 se registra por $ 5.000,00
4. Registro del asiento contable en el Libro Diario

3.2.1 AMORTIZACIONES SEGÚN NIIF´s:
EMPRESA XYZ La norma emitida que trata sobre amortizaciones es la NIC 36 Activos Intangibles.
LIBRO DIARIO
1. Definiciones34
-1- Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación
3/06/2026 Bancos 2.000,00 financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
Depreciación Acumulada Vehículo 20.000,00 acumuladas que se refieran al mismo.
Pérdida por venta del Vehículo 3.000,00
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
Vehículo 25.000,00
Registro de la venta del vehículo
contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
-2- construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
31/12/2026 Pérdidas y Ganancias 25.000,00 reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Pérdida de $ 3.000,00.
Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales,
dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados,
antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor específico: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de
la medición.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
34
NIC 38 Activos Intangibles
Activo Intangible: es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Son 3. Medición Posterior al reconocimiento
activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a recibir
unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Medidón Posterior
Modelo del
Investigación: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de Costo
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual: de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de Modelo de
Revaluación
un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es: a. Modelo del Costo

(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte Costo
de una entidad. - amortización acumulada
= COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
2. Activo Intangibles
b. Modelo de Revaluación
•conocimiento científico o tecnológico
•diseño e implementación de nuevos Valor Razonable
procesos o nuevos sistemas - amortización acumulada
•licencias o concesiones - pérdidas por deterioro del valor
Clases de Activos •derechos de autor
Intangibles = COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
•patentes
•programas informáticos
•marcas
•propiedad intelectual 4. Vida útil
•franquicias
Evaluará la duración o el número de

Finita unidades productivas u otras similares que
Otros activos intangibles generados internamente constituyan su vida útil
Vida útil
Fase de Investigacion Cuando, sobre la base de un análisis de todos
los factores relevantes, no exista un límite
Otros
Infinita previsible al periodo a lo largo del cual se

espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad
Fase de Desarollo
Periodo y método de amortización

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE AMORTIZACIÓN - VIDA ÚTIL FINITA:
Método
Finita 5 años La Empresa XYZ compra una Patente a la Empresa ABC por $ 100.000,00, se paga con una
Vida útil Lineal
transferencia bancaria el 5 de enero de 2022
No se
Infinita
amortiza Se Pide:
a) Determinar la amortización anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

5. Retiros y disposiciones de activos intangibles
b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
SOLUCIÓN:
disposiciones
Por su disposición
Retiros y
a) Determinación de la Amortización:
cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o
disposición
AMORTIZACIÓN ANUAL = COSTO DEL ACTIVO
VIDA UTIL
100.000,00
3.2.2 AMORTIZACIONES SEGÚN PCGA 5
20.000,00
Son activos intangibles que la empresa adquiere para obtener beneficios económicos futuros.
Estos activos pierden su valor con el paso del tiempo.
AMORTIZACIÓN MENSUAL = 20.000,00
Es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo 12
El rubro contabilizado no representa salida de dinero. Para determinar la cuota mensual se 1.666,67
aplica un coeficiente de amortización al valor del inmovilizado que generalmente se realiza al
cierre del año o por su venta.
1.- Porcentaje Amortización  Elaboración de la Tabla de Amortización:
TABLA DE AMOTIZACIACIÓN
Amortización 5 años Valor = $100.000,00 Vida útil = 5 años
Porcentaje 20%
Período Amortización Amortización Valor en libros
DINÁMICA DE LA CUENTA AMORTIZACIÓN ACUMULADA
anual acumulada
1 $20.000,00 $20.000,00 $80.000,00
DEBE HABER
2 $20.000,00 $40.000,00 $60.000,00
Por la adquisición del activo Por la venta del activo
3 $20.000,00 $60.000,00 $40.000,00
Por los costos incurridos en la creación,
Por la extinción de su derecho de uso 4 $20.000,00 $80.000,00 $20.000,00
producción y registro
5 $20.000,00 $100.000,00 $0,00
Por la revaluación del activo Por la pérdida de su valor razonable
b) Registro de Transacciones: 3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados
AÑO 1: EMPRESA XYZ

1. Registro de los asientos en el Libro Diario 31 DE DICIEMBRE DE 2022
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO Ingresos
Ventas
FECHA DETALLE DEBE HABER (-) Costos de Ventas
-1- (=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
6/01/2022 Patente 100.000,00 (-) Gastos de Administración
Bancos 100.000,00 (-) Gastos de Operación
Registro por compra de la Patente Gasto Operacional Patente 20.000,00
-2- (-) Gastos de Ventas
31/12/2022 Gasto Operacional Patente 20.000,00 (=) Utilidad/Pérdidas Operacional
Amortización Acumulada Patente 20.000,00 (-) Participación Trabajadores
Registro de la amortización anual, año 1 (-) Impuesto a la Renta
2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ AÑO 2

31 DE DICIEMBRE DE 2022 1. Registro de los asientos en el Libro Diario
Activos Pasivos EMPRESA XYZ

Activo Corriente Pasivos Corto Plazo LIBRO DIARIO
Intangibles Otros Pasivos FECHA DETALLE DEBE HABER
Patente 100.000,00 20.000,00 -1-
(-) Amortización 80.000,00 TOTAL PASIVO 31/12/2023 Gasto Operacional Patente 20.000,00
Acumulada Amortización Acumulada Patente 20.000,00
Registro de la amortización anual, año 2
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera AÑO 3
EMPRESA XYZ 1. Registro de los asientos en el Libro Diario

31 DE DICIEMBRE DE 2023 EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
Activos Pasivos
Activo Corriente Pasivos Corto Plazo FECHA DETALLE DEBE HABER
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo -1-
Intangibles Otros Pasivos 31/12/2024 Gasto Operacional Patente 20.000,00
Patente 80.000,00 20.000,00 Amortización Acumulada Patente 20.000,00
(-) Amortización 60.000,00 TOTAL PASIVO Registro de la amortización anual, año 3
Acumulada
Patrimonio
2. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
Capital
Reservas
EMPRESA XYZ
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO 31 DE DICIEMBRE DE 2024
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO Activos Pasivos

Intangibles Otros Pasivos
3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados Patente 60.000,00 20.000,00
(-) Amortización 40.000,00 TOTAL PASIVO
EMPRESA XYZ Acumulada
31 DE DICIEMBRE DE 2023 Patrimonio
Capital
Ingresos Reservas
Ventas Utilidad
(-) Costos de Ventas Pérdida
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas TOTAL PATRIMONIO
(-) Gastos de Administración
(-) Gastos de Operación TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Gasto Operacional Patente 20.000,00
3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados 2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS 31 DE DICIEMBRE DE 2025
Activos Pasivos
Ingresos Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
Ventas Activo Fijo Pasivos Largo Plazo
(-) Costos de Ventas Intangibles Otros Pasivos
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas Patente 40.000,00 20.000,00
(-) Gastos de Administración (-) Amortización 20.000,00 TOTAL PASIVO
(-) Gastos de Operación Acumulada
(-) Gastos de Ventas Patrimonio
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional Capital
(-) Participación Trabajadores Reservas
(-) Impuesto a la Renta Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

AÑO 4
1. Registro de los asientos en el Libro Diario

3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
Ingresos
31/12/2025 Gasto Operacional Patente 20.000,00
Ventas
Amortización Acumulada Patente 20.000,00
Registro de la amortización anual, año 4
(-) Gastos de Administración
AÑO 5 3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados
1. Registro de los asientos en el Libro Diario

EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS
LIBRO DIARIO 31 DE DICIEMBRE DE 2026
FECHA DETALLE DEBE HABER Ingresos

-1- Ventas
31/12/2026 Gasto Operacional Patente 20.000,00 (-) Costos de Ventas
Amortización Acumulada Patente 20.000,00 (=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
Registro de la amortización anual, año 5 (-) Gastos de Administración
2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera (-) Gastos de Ventas
EMPRESA XYZ (-) Participación Trabajadores
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (-) Impuesto a la Renta
31 DE DICIEMBRE DE 2026 (=) Utilidad/Pérdida Neta del Período
Activos Pasivos
Activo Corriente Pasivos Corto Plazo A > amortización < utilidad, por tanto < pago de impuestos
Intangibles Otros Pasivos NOTA: LA AMORTIZACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.
Patente 20.000,00 0,00
(-) Amortización 20.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
3.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
3.2.3 DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
AMORTIZACIÓN DEPRECIACIÓN
¿Que es? Es la distribución sistémica del Es la distribución sistémica del
importe amortizable de un activo importe depreciable de un activo
intangible durante la vida de su durante los años de su vida útil
vida útil
Activos Intangibles Activos Fijos
Derechos de Autor, Patentes y Maquinaria
Se utiliza Marcas
en: Franquicias Vehículo
Gasto de Investigación y Equipo y Muebles de Oficina
Desarrollo
Diseños Industriales Equipo de Cómputo
Existe 1 solo método de Existen 4 métodos de depreciación
depreciación
Distribuye el costo del activo Distribuye el costo del activo
Diferencias durante su período de vigencia durante su vida útil Las cuentas por Cobrar generan un incremento que se traduce en utilidad de la empresa y un
de su utilización
gasto en el momento en que no se pueda cobrar a un cliente.
No aplica valor residual Aplica valor residual o de
salvamento
A esta cuenta se le denomina Gasto por Cuentas Incobrables o Gasto por Cuentas de Dudoso
Son gatos que no implican salida de dinero
Recaudo o Gasto por Cuentas Malas.
Similitudes Reduce la utilidad permite pagar menos impuestos
3.3.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN
3.3 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Existen dos métodos de contabilización de las Cuentas Incobrables y el registro de las cuentas
relacionadas con los gastos por cuentas incobrables:
Toda empresa utiliza la cuenta “Cuentas por Cobrar” donde se registran los créditos otorgados
a los clientes Por la venta de bienes o servicios. Pero existe el riesgo de no poder cobrar esa Cancelación Directa
deuda, ese es el riesgo que corren todas las empresas conocidas como Riesgo de Crédito. MÉTODOS
Provisiones
Para salvaguardar esta pérdida, la empresa crea la cuenta “Provisión Cuentas Incobrables” que
tiene por objeto reservar un porcentaje de las Cuentas por Cobrar. Esta pérdida se registra y
1. Método de Cancelación Directa o Registro de Cancelación de las Cuentas Incobrables:
reconoce en el Estado de Resultados como un Gasto.
Se aplica este método cuando la empresa luego del análisis de la cuenta por cobrar determina
La estimación para Cuentas Incobrables se aplica al total de Cuentas por Cobrar que tienen la
que no puede ser cobrada, por tanto, se debe dar de baja la cuenta registrando un abono a la
Empresa.
Cuenta por Cobrar Cliente.
3.3.3 DETERMINACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

2. Método de Provisiones:
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
Se registrar los gastos por cuentas incobrables en el mismo período en que se registra la venta negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
del bien o servicio. comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
Es un ajuste que se realiza para estimar las deudas que pueden ser incobrables por cartera cierre de este, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
vencida o no se pueden recaudar por fallecimiento de los clientes, cambios de domicilio. Etc. La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a
los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido
Este riesgo de incobrabilidad significa pérdida para la empresa. Se registra en el Estado de las condiciones previstas en la LORTI35.
Situación Financiera en el grupo de Activos.
Provisión = % anual sobre los créditos concedidos en el ejercicio
La empresa realizará trámites judiciales para su cobro, en caso de no obtener resultados, se
procederá a castigar la deuda y deberá cumplir con: Para elaborar la eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor
de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya
• Constar en los registros contables 5 años o más. cumplido una de las siguientes condiciones36:
• Prescripción del cobro del crédito.
• Quiebra o insolvencia del deudor. a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad
• Si una sociedad es la deudora cuando esta haya sido cancelado su permiso de operación b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito
DINÁMICA DE LA CUENTA POR COBRAR
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor
Cuenta de naturaleza deudora e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada
DEBE HABER
Por el registro de una transacción Por los pagos parciales o totales
pactada como forma de pago una para liquidación de la deuda 3.3.4 ASIENTOS PARA REGISTRAR LA CREACIÓN, PÉRDIDA O RECUPERACIÓN DE
cuenta por cobrar
CUENTAS INCOBRABLES
Por el ajuste para cerra la cuenta
provisión cuentas incobrables
1. Creación de las Cuentas Incobrables
DINÁMICA DE LA CUENTA PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES EMPRESA XYZ

LIBRO DIARIO
DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER
Por la recuperación de la cuenta por Por el resultado de análisis de la -1-
cobrar cuenta por cobrar (deterioro) 31/01/202 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
Por ajustes al valor de la provisión 2
calculada Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Por la eliminación de la cuenta Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
incobrable
35 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno – LORTI

36 Art. 28 Reglamento a la LORTI
2. Pérdida Definitiva o Cancelación de Cuentas Incobrables b. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado perdidas se recuperan en el mismo
ejercicio económico y existía la provisión al momento de su cancelación:
a. Registro cuando la Provisión está Creada
EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER -1-
-1- 31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
31/01/2022 Provisión Cuentas Incobrables XXXX Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Cuentas por Cobrar XXXX Registro de la reversión por cancelación de
Registro por cancelación de Cuentas Incobrables cuentas Incobrables
-2-
Bancos XXXX
b. Registro cuando la Provisión No está Creada Cuentas por Cobrar XXXX
Registro del cobro de cuentas incobrable
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
c. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el ejercicio
FECHA DETALLE DEBE HABER económico siguiente al que se habían cancelado:
-1-
31/01/2022 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX EMPRESA XYZ
Cuentas por Cobrar XXXX LIBRO DIARIO
Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
3. Recuperación de las Cuentas Incobrable -1-
31/01/2022 Bancos XXXX
a. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el mismo Ingresos por Cuentas Recuperadas XXXX
Registro por recuperación de Cuentas Incobrables
ejercicio económico y NO existía la provisión al momento de su cancelación
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS INCOBRABLES POR EL MÉTODO DE LA PROVISIÓN
-1- Al 31 de diciembre de 2021 la Empresa XYZ registra los siguientes saldos:
31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX CUENTA MONTO
Registro de la reversión por cancelación de cuentas Clientes 5.000,00
Incobrables
Cuentas por Cobrar 10.000,00
-2-
Documentos por Cobrar 20.000,00
Bancos XXXX
Cuentas por Cobrar XXXX TOTAL 35.000,00
Registro del cobro de cuentas incobrable
Se Pide:
1. Determinar el valor de la provisión de cuentas incobrables año 2021, según el Método de la

Provisión.
2. Elaborar el Asiento contable
SOLUCIÓN:
1. La política contable de la Empresa es aplicar el 7% de provisión para las cuentas incobrables

de acuerdo con el artículo 32 de la LORTI.
3.4.1 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
CUENTAS POR % ANUAL SOBRE LOS PROVISIÓN CUENTAS
COBRAR CRÉDITOS CONCEDIDOS INCOBRABLES
AÑO 2021 AÑO 2021 AÑO 2021 1. Ingresos acumulados
35.000,00 7 2.450,00 Son aquellos ingresos por la venta de un servicio o producto en los que se ha incurridos a la
fecha, pero no han sido cobrados por varias razones, porque a la fecha no se ha emitido la
factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, intereses.
2. Asiento Contable
EMPRESA XYZ
2. Gastos Acumulados
LIBRO DIARIO
Son gastos en los que se ha incurridos y a la fecha no han sido pagados por varias razones, por
ejemplo, a la fecha no llega la factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, gastos
por servicios básicos, gasto intereses, sueldos y salarios, gastos de impuestos, gastos de alquiler
o cualquier otro gasto incurrido en el período contable presente y se pagará en períodos
-1-
posteriores.
31/12/2021 Pérdida Cuentas Incobrables 2.450,00
Provisión Cuentas Incobrables 2.450,00
Registro por creación de la Provisión del 7%
3.4.2 INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
1. Ingresos Diferidos
Son ingresos recibidos por adelantado y que por varias razones no han sido ejecutados, es decir,
3.4 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS Y DIFERIDOS
no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el contrato aún
no ha sido firmado. Por ejemplo, las empresas que trabajan bajo suscripciones.
El término anticipado o diferido se refiere a un pago realizado de manera anticipada antes de
La cuenta Ingresos Cobrados por Adelantado es una cuenta de Pasivo, cuando se recibe se
recibir el bien o servicio o un cobro recibido antes de entregar el bien o servicio. registra el ingreso en el Asiento de Ajuste.
El término diferido se refiere a un o un pago realizado posteriormente a recibir el bien o servicio
o un cobro recibido después de entregar el bien o servicio. 2. Gastos Diferidos
Son gastos pagados por adelantado y que por varias razones no han sido consumidos, es decir,
no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el contrato aún
no ha sido firmado. Por ejemplo, publicidad, seguros, arrendamientos, construcción,
adecuaciones, ampliaciones y mejoras, investigación y nuevos desarrollos.
La cuenta Gastos Pagados por Adelantado es una cuenta de Activo, cuando se consume se
registra el gasto en el Asiento de Ajuste.
2.- Ingresos y Gastos Acumulados

3.4.3 DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE DIFERIDOS Y ACUMULADOS
Los Ingresos y Gastos Acumulados se registran bajo el Método de Contabilidad de Acumulación
o Devengo.
1.- Ingresos y Gastos Diferidos
INGRESOS ACUMULADOS POR GASTOS ACUMULADOS POR

GASTOS PAGADOS POR INGRESOS COBRADOS POR RECIBIR ENTREGAR
ANTICIPADO ANTICIPADO 1. Se crean cuando se entrega el 1. Se crea cuando se consume el
1. El dinero sale de la empresa 1. El dinero ingresa de la bien o servicio bien o sevicio
antes de recibir el bien o servicio empresa antes de entregar el 2. Se registran en el momento 2. Se registra en el momento
2. Se convierte en gasto cuado bien o servicio en que ingresa el dinero a la que el dinero sale de la empresa
se consume el bien o servivio 2. Se convierte en ingreso cuado empresa 3. Mientras no se consuma el
3. El gasto se registra cuando se se devenga el bien o servivio 3. Mientras no se entregue el bien o servicio se considera
consume el bien o servicio 3. El ingreso se registra cuando bien o servicio se considera Pasivo
se devenga el bien o servicio Activo
4. Mientras no se consuma se
considera un Activo 4. Mientras no se devengue se
considera un Pasivo
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS ACUMULADOS POR ENTREGAR

DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta de naturaleza deudora
Cuenta de naturaleza deudora DEBE HABER
DEBE HABER Por el pago realizado de manera Por el valor amortizado mensualmente
Por el pago realizado de manera anticipada
Por el valor amortizado mensualmente
anticipada Por la recuperación del valor en caso de no
Por la recuperación del valor en caso de no existir la prestación del bien o servicio
existir la prestación del bien o servicio
DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS ACUMULADOS POR RECIBIR

DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO
Cuenta de naturaleza deudora DEBE HABER
DEBE HABER Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada
Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada

Por la recuperación del valor en caso de
Por la recuperación del valor en caso de no existir la prestación del bien o servicio
no existir la prestación del bien o servicio
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS 1.- Ajustes derivados de las transacciones citadas
La Empresa XYZ se dedica a prestar servicios de reparación de línea blanca. EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
Transacciones
- 1 de febrero de 2022: La Empresa paga por adelantado 6 meses de arriendo a razón de $ FECHA DETALLE DEBE HABER
500,00 mensuales en efectivo. -1-
- 5 de febrero: La Empresa realiza un contrato por 1 años de $ 5.000,00 por el mantenimiento 1/02/2022 Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00
de una lavadora y secadora, se cobra el total de la factura en efectivo. Bancos 3.000,00
- 6 de febrero de 2022: La Empresa solicita un préstamo bancario por $ 10.000,00 a un año Registro de arriendo por 6 meses adelantados
plazo y un interés de $ 500,00 mensuales. -2-

- 10 de febrero de 2022: La Empresa firma un contrato por $ 1.500,00 anuales, se cobra con 5/02/2022 Bancos 5.000,00
documentos $ 125,00 mensuales. Al 28 de febrero aún no hemos reconocido los cobros Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
mensuales. Registro de ingreso acumulado por servicio de
mantenimiento
-3-
Se Pide: Registro en el Libro Diario:
28/02/2022 Gasto Interés mensual 500,00
Cuentas por Pagar Intereses 500,00
1. Asiento contable de las transacciones citadas Registro de interés devengado
2. Ajustes de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable -4-
3. Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos 28/02/2022 Documentos por Cobrar 125,00
Ingreso mensual por contrato 125,00
Registro de cobro mensual del contrato
SOLUCIÓN:
2.- Ajuste de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable 3.- Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos
EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO

-1-
-1-
31-12-2022 Pérdidas y Ganancias 3.000,00
31-12-2022 Gasto Arriendo 3.000,00
Gasto Arriendo 3.000,00
Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00 Registro para cerrar de la cuenta gasto arriendo
Registro para cerrar de la cuenta arriendo pagado por
31-12-2022 -2-
adelantado
Servicio Ganado 5.000,00
31-12-2022 -2-
Pérdidas y Ganancias 5.000,00
Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta Servicios Ganados
Servicio Ganado 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta ingreso cobrado por 31-12-2022 -3-
adelantado Pérdidas y Ganancias 500,00
31-12-2022 -3- Gasto Intereses 500,00
Gasto Intereses 500,00 Registro para cerrar la cuenta gasto interés
Gasto interés mensual 500,00 31-12-2022 -4-
Registro para cerrar la cuenta Gasto interés mensual Ingreso Ganado 125,00
31-12-2022 -4- Pérdidas y Ganancias 125,00
Ingreso mensual por contrato 125,00 Registro para cerrar la cuenta Ingreso ganado
Ingreso Ganado 125,00
Registro para cerrar la cuenta Ingreso mensual por contrato
4.- UNIDAD 4: EMPRESAS COMERCIALES
Empresa es la unidad económica a través de la cual se MERCADERÍA

organizan elementos personales, materiales e inmateriales
para desarrollar una actividad mercantil determinada. El Bienes muebles,
establecimiento de comercio, como parte integrante de la
inmuebles, material o
empresa, comprende el conjunto de bienes organizados por
el comerciante o empresario, en un lugar determinado, para inmaterial que pueden ser
realizar los fines de la empresa. Podrán formar parte de una comprados o vendidos
misma empresa varios establecimientos de comercio, y, a su mediante un acto de
vez, un solo establecimiento de comercio podrá ser parte de
comercio que satisfacen
varias empresas, y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales.37 las necesidades de la
Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en sociedad y tiene a fin de
idioma castellano y expresarla en moneda nacional. Sólo con
generar una ganancia.
autorización de la Superintendencia de Compañías, las que
se hallen sujetas a su vigilancia y control podrán llevar.38
contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente
del domicilio principal de la compañía.
Entre los deberes de las empresas tenemos:
• Inscribirse en el RUC.
• Suscribir el Capital Social ante Notaría Pública Para controlar el stock de
• Llevar contabilidad de acuerdo con la legislación mercadería, la Empresa
vigente en el país.
seleccionará el Sistema de
• Pagar los impuestos de ley
• Cumplir las disposiciones de los entes rectores. Inventarios y el Método de
Control de Mercaderías de
Empresa Comercial acuerdo con las políticas
Es una sociedad mercantil que se dedica a comprar y vender
de la empresa y el producto
un producto que satisface las necesidades de los
consumidores con el objetivo de obtener ganancias. que se comercializa.
Las Empresas Comerciales pertenecen al sector terciario,

son intermediarias entre el productor y consumidos y
pueden ser mayoristas, minoristas y comisionistas.
37
Código de Comercio, Artículo 14
38
Ley de Compañías, artículo 290
4.1 INVENTARIO DE MERCADERÍA

Dinámica de las cuentas relacionadas con mercadería
El Inventario de Mercaderías son todos los bienes adquiridos por la empresa y que serán
COMPRAS
transformados en otros productos o vendidos en su mismo estado, contablemente estarán
reflejados al costo y su permanencia será en almacén, bodega, exhibición o consignación. DEBE HABER
Se debita por la adquisición de mercadería Se acredita por las devoluciones de las
Para su presentación debe tomarse en cuenta el detalle y orden, ya que las operaciones compras de mercadería
comerciales dependerán en gran medida de la información que refleje, para su presentación en Se acredita por los descuentos de la copra
el Estado Financiero constará como parte del Activo Corriente, por tanto, tendrá los siguientes de mercadería
movimientos:
DINÁMICA DE LA CUENTA MERCADERÍA VENTAS

Cuenta de naturaleza deudora Cuenta de naturaleza acreedora
DEBE HABER DEBE HABER
Se debita para registrar el saldo inicial y la Se acredita para registrar venta de Se debita por las devoluciones de la Se acredita por la salida de mercadería de
compra de mercadería mercadería mercadería vendida la bodega al precio de venta
Devolución de la mercadería vendida Devolución de la mercadería comprada Se debita por los descuentos de la
Cuando se utiliza el sistema periódico, al Faltantes en la toma física de inventarios mercadería vendida
determinar el inventario final Por el ajuste para determinar la Utilidad
Sobrantes en la toma física de inventarios Cuando se utiliza el sistema periódico, por Bruta en Ventas
el inventario inicial para cerrar el período
Por el consumo interno de la mercadería
DESCUENTO EN COMPRAS
Los inventarios deben contabilizarse por separado (importes) en los siguientes casos: Cuenta de naturaleza acreedora
DEBE HABER
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por el descuento de las compras
• Los que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones
Compras Netas de mercadería
• En proceso de producción para esta venta.
• En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
Al convertirse la cuenta como la fuente de ingreso y utilidades de la empresa debe ser valorada
Cuenta de naturaleza acreedora
y controlada de forma permanente independiente del método que se utilice. Las cuentas que
DEBE HABER
intervienen son:
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por la devolución de las
Compras Netas compras de mercadería
1. Compras
2. Ventas
3. Descuentos y Devoluciones en Compras
4. Descuentos y Devoluciones en Venta
5. Costo de Venta
6. Transporte
DESCUENTO EN VENTAS
Cuenta de naturaleza deudora 2. No se considera inventarios:
DEBE HABER
Se debita por el descuento en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar (a) Obras en curso (contratos de construcción NIC 11)
mercadería Ventas Netas (b) Instrumentos financieros (32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición)
(c) Activos biológicos relacionados con la actividad productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41 Agricultura)
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
Cuenta de naturaleza deudora 3. Definiciones39
DEBE HABER
Se debita por la devolución en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
mercadería Ventas Netas de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
TRANSPORTE transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
Cuenta de naturaleza deudora fecha de la medición.
DEBE HABER
Se debita por el flete de mercadería Se acredita por el ajuste para determinar
adquirida Compras Netas 4. Medición de los Inventarios
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se debita por la venta de mercadería al costo Se acredita para elaborar el ajuste y
determinar la Utilidad Bruta en Ventas
4.1 Costo de los Inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

4.1.1 MERCADERÍA SEGÚN NIIF´s transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
La norma emitida que trata sobre mercaderías es la NIC 2 Inventarios. ubicación actuales40.
1. Inventarios considerados activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de 39
NIC 2 Inventarios
40 NIC 2 Inventarios
producción, o en la prestación de servicios.
a. Costo de los inventarios • Materiales

• Mano de Obra Indirecta
Costos derivados de la adquisición del inventario
+ Transformación d. Otros Costos
+ Otros para darles su condición y ubicación actual
= COSTO DE LOS INVENTARIOS (a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
b. Costo de adquisición de los inventarios previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios
Precio de Compra su condición y ubicación actuales;
(d) los costos de venta.
+ Aranceles de importación y otros impuestos*
+ Transporte y manejo
+ Otros** e) Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
- Descuentos y rebajas
= COSTO DE ADQUISICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Reconocimiento Inicial de los activos biológicos
* No son recuperables posteriormente de las autoridades fiscales cosechados o recolectados
** Costos atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios Valor Razonable
- Costos de Venta en el momento de su cosecha o
recolección
c. Costo de Transformación de los Inventarios
= COSTO DEL INVENTARIO A ESA FECHA
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Producción*
f) Técnicas de Medición del Costo
+ Costos Variables
+ Costos Fijos
= COSTO DE TRANSFOMACIÓN DE LOS INVENTARIOS ESTÁNDAR MINORISTA
•Se utiliza en el sector comercial al por menor

* Costos incurrido para transformar las materias primas en productos terminados •Tendrá en cuenta los niveles normales de para la medición de inventarios cuando hay un
materias primas, suministros, mano de obra, gran número de artículos que rotan velozmente,
eficiencia y utilización de la capacidad. que tienen márgenes similares y para los cuales
c1) Costos Indirectos Fijos de Producción resulta impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos. Cuando se emplea este
Son los que permanecen constantes en el proceso de producción, independientemente del •Se revisarán de forma regular y, si es necesario,
método, el costo se determinará deduciendo, del
se cambiarán en función de las condiciones
volumen de producción. Por ejemplo: actuales
precio de venta del artículo, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de los
• Depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos utilizados en el proceso de inventarios que se han marcado por debajo de su
producción precio de venta original.
• Costo de gestión y administración de la planta. •A menudo se utiliza un porcentaje promedio
para cada sección o departamento comercial.
c2) Costos Indirectos Variables de Producción
Son los que varían directamente en el proceso de producción de acuerdo con el volumen
de producción. Por ejemplo:
4.2 Fórmulas de cálculo del costo 4.1.2.1 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Primeras en entrar Es una herramienta útil que permite a la empresa mantener una administración eficiente del
FIFO
primeras en salir inventario, a través de documentos que registran las entradas y salidas del artículo, que
Método de Inventarios permiten analizar el inventario mínimo y máximo que debe mantener la empresa, determinar
Promediar el último los costos implicados en la venta, así como obtener la utilidad en la venta de loa artículos.
valor registrado más
PROMEDIO nuevo valor de la
compra dividido para Para mantener este control de inventarios, existen 2 sistemas:
total de unidades
4.3 Valor Neto Realizable a. Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico
Se disminuye el costo hasta llegar al Valor Razonable Este sistema para el registro y control de las mercaderías utiliza varias cuentas, una
Incremento en costos característica importante es que se debe tomar inventarios periódicos que no es otra cosa que
Baja en el precio de la constatación física de las mercaderías que se encuentre en las bodegas o almacenes de la
Dañados Obsoletos de transformación y
mercado
producción empresa, para luego proceder a valorar todo el inventario final.
Las cuentas que se utilizan en el sistema de cuenta múltiple y su registro:

5. Reconocimiento como un gasto
1) Compras
2) Ventas
Descuentos
3) Inventario de Mercadería
GASTOS 4) Devolución en Compras
5) Descuento en Compras
Devoluciones 6) Devolución en Ventas
7) Descuento en Ventas
8) Transporte en Compras
4.1.2 MERCADERÍAS SEGÚN PCGA

Se registra en el Activo Corriente y refleja el total de inventarios de los artículos que comercializa
la empresa.
SITUACIÓN FINANCIERA
Existen 2 sistemas de Control de para registrar los Inventarios: Inventario
ESTADO DE
Utilidad
Descuento
b.- Devolución de Mercadería
Compras Devolución
El 06 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve 3 licuadoras por mal funcionamiento.
EMPRESA XYZ
Transporte LIBRO DIARIO
RESULTADOS
ESTADO DE
Descuento FECHA DETALLE DEBE HABER

-2-
Ventas
6-1-2022 Bancos 300,00
Devolución
Devolución en Compras 300,00
Costo de Ventas Registro por la devolución de 3 licuadoras
c.- Compra con Descuento

Al finalizar el ejercicio económico, para la regularización de la cuenta “inventario de
El 10 de enero de 2022, la Empresa XYZ, compra a Importadora Omega, 30 licuadoras OSTER, a
mercadería” se utiliza las cuentas:
105,00 USD cada una, se concede un descuento del 8% y su pago se realiza con cheque según
factura 001-001-0000155.
a. Costo de Ventas
EMPRESA XYZ
b. Ganancia Bruta en Ventas
LIBRO DIARIO
En los sistemas de inventario de cuenta múltiple es necesario que se realicen inventarios

regulares y al azar para actualizar la información de seguimiento del inventario, para esto se
-3-
debe contar físicamente el inventario y compararlo con el recibido y los datos de contabilidad
10-1-2022 Compras 3.150,00
sobre ventas y compras, a fin de determinar si existen diferencias. Bancos 2.898,00
Descuento en Compras 252,00
➢ Ejemplo de Registros Contables con el Sistema de Cuenta Múltiple Registro por compra con descuento de 30 licuadoras
a.- Compra de Mercaderías, Sin Descuentos

d.- Devolución de Mercadería Adquirida con Descuento
El 03 de enero de 2022, la Empresa XYZ, dedicada a la compra y venta de artículos de línea blanca,
compra a Importadora Oasis, 15 licuadoras OSTER a 100,00 USD cada una, su pago se realiza con El 12 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve a Importadora Omega, 3 licuadoras OSTER.
cheque según factura001-001-0000150. EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE DEBE HABER
-4-
FECHA DETALLE DEBE HABER 10-1-2022 Bancos 289,80
-1- Descuento en Compras 25,20
3-1-2022 Compras 1.500,00 Devolución en Compras 315,00
Bancos 1.500,00 Registro por devolución de la compra con descuento
Registro por compra de licuadoras
e.- Venta de Mercaderías h.- Devolución De La Mercadería Vendida Con Descuento
El 14 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante "ABC" S. A. según factura 001-001- El 22 de enero de 2022, el Restaurante Comida Rápida devuelve 3 licuadoras, por estar en mal
0000720, la cantidad de 10 licuadoras a 120 USD cada una, se cancela con cheque. estado.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO EMPRESA XYZ
FECHA DETALLE DEBE HABER LIBRO DIARIO
-1-
14-1-2022 Bancos 1.200,00 FECHA DETALLE DEBE HABER
Venta 1.200,00 -4-
Registro por venta de 10 licuadoras 22-1-2022 Devolución en Venta 390,00
Bancos 370,50
Descuento en Ventas 19,50
f.- Devolución en Venta de Mercaderías Registro por devolución de compra con descuento
El 16 de enero de 2022, el Restaurante "ABC" S. A. devuelve 2 licuadoras por mal funcionamiento,

el pago se realiza en cheque. a1) Asientos de Regulación de la Cuenta Mercaderías
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO En la aplicación del Sistema de Cuenta Múltiple, al finalizar el período contable es necesario
realizar el proceso denominado Regularización de Mercadería, esto nos permitirá establecer:
-2- • Compras Netas
16-1-2022 Devolución en Ventas 240,00 • Ventas Netas
Bancos 240,00 • Mercadería Disponible para la Venta
Registro por la devolución de la venta de licuadoras
• Costo de Ventas
• Inventario Final de Mercaderías
• Costo de Ventas (Mercadería vendida)
g.- Descuento en Venta de Mercaderías
• Utilidad o pérdida en las ventas efectuadas
• Dejar en Cero las cuentas transitorias como son compras, ventas, descuentos, transporte
El 20 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante Comida Rápida según factura 001-
y costo de ventas.
001-0000942. la cantidad de 10 licuadoras a 130 USD cada una, se cancela con cheque y se
concede un descuento del 5%.
Los asientos de regulación son registrados en el libro diario y mayorizados, en el sistema de
EMPRESA XYZ
cuenta múltiple las cuentas utilizadas quedan en saldo cero.
LIBRO DIARIO
Se mantienen abiertas la cuenta mercaderías (inventario final) y la utilidad bruta en ventas en

el Estado de Situación Financiera. Las cuentas ingresos y gastos que se registran en el Estado
-3-
de Resultados se cierran.
20-1-2022 Bancos 1.235,00
Ventas 1.300,00
Registro por descuento en la venta de licuadoras
a) Asiento para Cerra las Cuentas de Devolución y Descuento en Compras y Determinar d) Asiento para cerra compras netas
Compras
EMPRESA XYZ
EMPRESA XYZ LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER -4-
-1- 31/12/2022 Mercadería Inventario Inicial XXXX
31/12/2022 Descuento en Compras XXXX Compras Netas XXXX
Devolución en Compras XXXX Para cerrar Compras Netas
Compras XXXX
Para determinar Compras Netas
e) Asiento para determinar costo de ventas
b) Asiento para Cerrar la Cuenta Transporte en Compras y Determinar Compras Netas EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE DEBE HABER
-5-
FECHA DETALLE DEBE HABER 31/12/2022 Mercadería Inventario Final XXXX
-2- Costo de Venta XXXX
31/12/2022 Compras XXXX Para determinar Costo de Ventas
Transporte XXXX
Para determinar Compras Netas f) Asiento para cerra costo de ventas, ventas y determinar utilidad bruta en ventas
EMPRESA XYZ
c) Asiento para Cerrar las Cuentas de Devolución y Descuento en Venta y Determinar LIBRO DIARIO
Ventas
EMPRESA XYZ -6-
LIBRO DIARIO 31/12/2022 Ventas XXXX
Costo de Venta XXXX
FECHA DETALLE DEBE HABER Utilidad Bruta en Ventas XXXX
-3- Para cerrar Costo de Ventas, Ventas y determinar
31/12/2022 Ventas XXXX Utilidad
Descuento en Ventas XXXX
Devolución en Ventas XXXX
Para determinar Ventas Netas
Fórmulas Utilizadas para determinar los Asientos Contables de Ajuste de

Mercadería  Que es lo mismo que:
COSTO DE VENTAS
Ventas Ventas
Brutas
Descuento Devolución
Netas
Inventario Inicial XXX
Compras Brutas XXX
(+) Transporte XXX
(-) Descuento en Compra XXX
(-) Devolución en Compra XXX
Compras Netas XXX
Compras
Descuento Devolución Transporte
Compras (=) Total Mercadería Disponible para la Venta XXX
Brutas Netas
(-) Inventario Final Estimado XXX
(=) Costo de Venta XXX
Mercadería
Inventario Compras Disponible ➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE:
Inicial Netas para la
Venta
La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 3 de enero de 2022 tiene los siguientes
saldos en mercadería:
Mercadería CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR

Disponible Inventario Costo de
para la Final Venta UNITARIO TOTAL
Venta Inventario Inicial de 15 500,00 7.500,00
Mercadería
TRANSACCIONES:
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en • 10 de enero se compra 7 computadoras a 520,00 C/U, se paga con documentos por
Netas Ventas
Ventas pagar
• 12 de enero se vende 9 computadoras a 650 C/U, se cobra en efectivo
• 15 de enero se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 C/U, con transferencia bancaria y con
 Cómputo adicional: un descuento del 2%
Precio de Venta = Precio de Costo + Ganancia • 20 de enero se compra 3 computadoras a 450 C/U en efectivo y con un descuento del
5%
 Datos para tomar en Cuenta • 25 de enero se paga por transporte 200,00 con transferencia bancaria
A < Gastos > Ingresos = Utilidad
• 30 de enero se vende 6 computadoras a 800 C/U con cuentas por cobrar y con un
A > Gastos < Ingresos = Pérdida descuento del 10%
• 31 de enero nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero
Se Pide: 1. Registrar las transacciones en el Libro Diario

1. Registrar las transacciones en el Libro Diario
2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería EMPRESA XYZ
3. Determinar saldos en la Mayorización LIBRO DIARIO
4. Determinar el Costo de Ventas FECHA DETALLE DEBE HABER
5. Presentar el Estado de Resultados -1-
10/1/2022 Compras 3.640,00
Documentos por Pagar 3.640,00
SOLUCION: Para registrar la compra de mercadería
-2-
12/1/2022 Bancos 5.850,00
Venta 5.850,00
Para registrar la venta de mercadería
-3-
15/1/2022 Documentos por Pagar 1.040,00
Devolución en Compras 1.040,00
Para registrar la devolución de la compra
-4-
18/1/2022 Bancos 5.488,00
Descuento en Ventas 112
Venta 5.600,00
Para registrar la venta de mercadería con descuento
-5-
20/1/2022 Compra 1.350,00
Banco 1.282,50
Descuento en Compras 67,5
Para registrar la compra de mercadería
-6-
25/1/2022 Transporte 200,00
Bancos 200,00
Para registrar el pago de transporte
-7-
30/1/2022 Cuentas por Cobrar 4.320,00
Ventas 4.800,00
Para registrar la venta de mercadería
-8-
31/1/2022 Devolución en Venta 700,00
Bancos 630,00
Para registrar la devolución de la venta con descuento
3. Determinación de Saldos en la Mayorización

2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería
VENTAS DESCUENTO VENTA DEVOLUCIÓN VENTA
EMPRESA XYZ 522 5850 112 70 700 700
700 5.600,00 480
LIBRO DIARIO
4.800,00 592 70
1.222,00 16.250,00 522 522
-1- 15.028,00 15.028,00
31/12/2022 Descuento en Compras 67,5
Devolución en Compras 1.040,00
Compras 1.107,50 DESCUENTO COMPRA DEVOLUCION COMPRA TRANSPORTE
Registro para determinar compras netas 67,5 67,5 1.040,00 1.040,00 200 200
-2
31/12/2022 Compras 200,00
Transporte 200,00
Registro para determinar compras netas
-3
31/12/2022 Ventas 1.222,00
Descuento en Ventas 522,00 COMPRAS INVENTARIO
Devolución en Ventas 700,00 3.640,00 700 15.000,00
Registro para determinar ventas netas 1.350,00 67,5 4.082,50
-4 4.990,00 767,5 19.082,50
31/12/2022 Costo de Venta 19.082,50 4.082,50 4.082,50
Inventario Inicial 15.000,00
Compras Netas 4.082,50
Registro para determinar cerrar compras netas
-5 UTILIDAD BRUTA
31/12/2022 Inventario Final 4.302,50 VENTAS COSTO DE VENTA
Costo de Ventas 4.302,50 248 19.082,50 4.302,50
Registro para determinar costo de ventas 14.780,00
-6
31/12/2022 Ventas 15.028,00
Costo de Ventas 14.780,00
Utilidad Bruta en Ventas 248,00
Registro para cerrar ventas netas, costo de ventas y
determinar utilidad bruta en ventas 4. Determinación del Costo de Ventas
Ventas
Descuento Devolución Ventas Netas
Brutas
522,00 700,00 15.028,00
16.250,00
6. Presentación del Estado de Resultados
Compras Compras EMPRESA XYZ

Descuento Devolución Transporte
Brutas Netas ESTADO DE RESULTADOS
1.040,00 67,5 200,00
4.990,00 4.082,50 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022
Ventas 15.028,00
(-) Costo de Ventas 14.780,00
Mercadería
Inventario Compras Disponible (=) Utilidad Bruta en Ventas 248,00
Inicial Netas para la (-) Gastos de Operación 0
15.000,00 4.082,00 Venta
Gastos de Administración 0
19.082,50
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 248,00
Mercadería (-) Otros Gastos 0
Disponible Inventario Costo de (+) Otros Ingresos 0
para la Final Venta
Venta 4.302,50 14.780,00 =) Utilidad Antes de Impuestos 0
19.082,50 Impuesto sobre la Renta 0
(=) Utilidad Neta 248,00
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en
Netas Ventas
Ventas b) Sistema Permanente o Perpetuo
15.028,00 14.780,00
248,00
En el sistema de inventario permanente las compras de mercadería se registran directamente
en la cuenta de Inventario, con la aplicación de este método se lleva un registro continuo y diario
de las compras y las ventas según las transacciones realizadas, esto nos permitirá contar con
5. Presentación del Costo de Venta de manera vertical información actualizada de las existencias de mercaderías y el valor de los artículos para la
venta.
COSTO DE VENTA
La característica principal de este sistema es que se utiliza una tarjeta Kardex por cada artículo
Inventario Inicial 15.000,00 en existencia.
Compras Brutas 4.990,00 Las cuentas que se utilizan en el sistema de inventario permanente son:
(+) Transporte 200,00 • Inventario de Mercaderías
(-) Descuento en compra 67,50
• Ventas
(-) Devolución en compra 1.040,00
Compras Netas 4.082,50
• Costo de Ventas
(=) Total mercadería disponible para la 19.082,50
venta Para el registro de compras se utiliza la cuenta Inventario de mercadería, y a fin de contabilizar
(-) Inventario Final Estimado 4.302,50 el costo de venta, cada vez que se realice una venta se realizarán dos asientos contables.
Costo de Venta 14.780,00
• Venta de los artículos a precio establecido
• Costo de Venta de los artículos vendidos
Los sistemas de inventario permanentes son los más adecuados para las empresas de alto b1) Método de Valoración de Inventarios
volumen de productos con múltiples puntos de venta, ya que la realización de recuentos físicos
El manejo de inventarios para empresas comerciales es de gran importancia por lo que se han
del inventario en este tipo de empresas puede ser lentos y costosos.
aplicado distintos métodos de valoración, cada uno cuenta con características, que se adecuan
a las necesidades de la empresa o giro del negocio.
Una gran desventaja que presenta la aplicación de este sistema es que los errores manuales de
quienes son los encargados del ingreso de mercaderías pueden originar diferencias entre las
Una entidad medirá los inventarios al costo o al valor neto realizable, así como también incluirá
cantidades reales y las que constan en los registros, pudiendo acumularse estas diferencias a lo
en el costo de los inventarios los siguientes rubros:
largo del tiempo, este problema se lo denomina inventario fantasma, el mismo que podrá ser
solucionado con el recuento físico de las mercaderías, y su frecuencia estará ligada al tipo de
• Costos de compra
actividad de la empresa.
• Costos de transformación
• Otros Costos incurridos para darles su condición y ubicación actual.
➢ Ejemplo:
Según las NIIF (NIC 2) los métodos de valoración de mercaderías que pueden aplicarse son:
El 30 de marzo de 2022, la Empresa XYZ vende al Sr. Matías Pérez la cantidad de 10 escritorios
a 180,00 USD cada uno, este valor no incluye IVA y se cancela con cheque. El costo de cada
1. Método FIFO. (FIFO o PEPS). En este método se considera que las primeras
artículo es de 105,00 USD cada uno.
mercaderías ingresadas (compradas) son las primeras en salir (vendidas), por lo que
no necesariamente el movimiento físico de los artículos coincide con el flujo de
a. Asiento para registrar la venta
precios.
EMPRESA XYZ
La mercadería recién ingresada y que tiene un mayor costo, se mantiene como activo
LIBRO DIARIO
de la empresa, mientras que las ventas a un costo inferior, permite que las empresas
reflejen un mayor rendimiento operativo y económico, otro factor importante y que
desde el punto de vista comercial es se debe seguir el orden necesario de salida de lo
30/3/2022 -1-
primero que ingreso a fin de se eviten problemas de caducidad u obsolescencia.
Bancos 1.800,00
Ventas 1.800,00
2. Método Promedio Ponderado. Con la aplicación de este método de valoración de los
Registro de la venta de mercadería
inventarios, las empresas se benefician con tener de forma fiable un promedio de
mercado del valor de las existencias disponibles, siendo un aspecto por el cual se ha
convertido en el más utilizado.
b. Asiento para determinar Costo de Venta
En este método el costo unitario de las unidades se obtiene mediante la aplicación de
la siguiente fórmula.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
Costo Unitario = Saldo anterior (USD) + Última compra (USD)
Total Unidades
30/3/2022 -2
Formato de Tarjetas Kardex:
Costo de Ventas 1.050,00
Inventario de Mercaderías 1.050,00
Las tarjetas Kardex son documentos administrativos de control y que se constituye en una
Registro del Costo de Ventas herramienta con información resumida de las transacciones efectuadas por cada uno de los
productos que la empresa mantiene para la venta.
El formato de las tarjetas puede variar y dependerá de la necesidad de la empresa.

Se Pide:
EMPRESA XYZ 1. Registre las transacciones en el Libro diario
KÁRDEX DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS 2. Elabore los Kárdex por el Método FIFO y Promedio
Código Artículo Método de Valoración 3. Determine los saldos finales de los Kardex
4. Elabore la mayorización
ENTRADAS SALIDAS SALDO 5. Elabore el Estado de Resultados
FECHA DETALLE COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
CANT. CANT. CANT.
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
SOLUCIÓN:
En estas tarjetas Kardex, el manejo es individual por producto, no se puede aplicar para 1) LIBRO DIARIO
productos de similares características, para su registro de ingresan todos los movimientos de
entradas y salida al costo, esto implica que en su utilización no interviene el precio de venta. EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
En el valor de cada producto o artículo para la venta, están incluido todos los (costos) hasta la FECHA DETALLE DEBE HABER
llegada a los almacenes o bodegas de la empresa, no incluyen ningún tipo de impuestos ni
-1
retenciones.
10/1/2022 Inventario de Mercadería 3.640,00
Documentos por Pagar 3.640,00
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE KÁRDEX: Registro compra de mercadería
-2
La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 1 de enero de 2022 presenta los 12/1/2022 Bancos 5.850,00
siguientes saldos en MERCADERÍA: Ventas 5.850,00
Registro de la venta de mercadería
CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR TOTAL
2ª
UNITARIO
12/1/2022 Costo de Ventas 4.522,11
Inventario Inicial de Mercadería: 25.000,00
Inventario de Mercadería 4.522,11
Computadoras 50,00 500,00 25.000,00
Registro del Costo de Ventas
-3
Transacciones:
15/1/2022 Bancos 1.040,00
• 10 de enero: Se compra 7 computadoras a 520,00 c/u, se paga con un crédito personal
Inventario de Mercadería 1.040,00
• 12 de enero: Se vende 9 computadoras a 650 c/u, se cobra en efectivo Registro devolución en compra
• 15 de enero: Se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero 18/1/2022 -4
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 c/u y un descuento del 2%, se recibe Bancos 5.488,00
transferencia bancaria Ventas 5.488,00
• 20 de enero: Se compra 3 computadoras a 450 c/u y con un descuento del 5%, se paga en Registro de la venta de mercadería
efectivo 4ª
• 30 de enero: Se vende 6 computadoras a 800 c/u y un descuento del 10% con tarjeta de 18/1/2022 Costo de Ventas 4.013,55
crédito Inventario de Mercadería 4.013,55
• 31 de enero: Nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero Registro del Costo de Ventas
20/1/2022 -5
Inventario de Mercadería 1282,5 2.1) KÁRDEX: MÉTODO FIFO
Bancos 1282,5
Registro compra de mercadería 5% descuento EMPRESA XYZ
-6 KÁRDEX DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
30/1/2022 Bancos 4.320,00 Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: FIFO
Ventas 4.320,00 FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
Registro venta de mercadería 10% descuento CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
6ª
Saldo 50 500,00 25.000,00
Costo de Ventas 2.987,47 2/1/2020
Inicial
30/1/2022 Inventario de Mercadería 2.987,47 7 520,00 3.640,00 50 500,00 25.000,00
Registro del Costo de Ventas
31/1/2022 -7 10/01/2020 Compra
7 520,00 3.640,00
Inventario de Mercadería 686,00
Bancos 686,00 41 500,00 25.000,00
Registro devolución en venta 2% descuento 12/1/2020 Venta
9 500,00 3.640,00 7 520,00 3.640,00
31/1/2022 7ª 2 520,00 1.040,00 41 500,00 20.500,00

Devolución
Inventario de Mercadería 501,69 15/01/2020
Compra
5 520,00 2.600,00
Costo de Ventas 501,69
Registro costo de venta por devolución en venta 8 500,00 4.000,00 33 500,00 16.500,00
18/01/2020 Venta
5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00 33 500,00 16.500,00
20/01/2022 Compra 5 520,00 2.600,00
2) KARDEX: MÉTODO PROMEDIO
3 450,00 1.350,00
6 500,00 3.000,00 27 500,00 13.500,00
EMPRESA XYZ 30/01/2022 Venta 5 520,00 2.600,00
KÁRDEX DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS 3 450,00 1.350,00
Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: Promedio 1 500,00 500,00 28 500,00 14.000,00
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL Devolución
31/1/2022 5 520,00 2.600,00
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO Venta
3 450,00 1.350,00
1/1/2022 Saldo 50 500,00 25.000,00
Inicial
10/1/2020 Compra 7 520,00 3.640,00 57 502,46 28.640,00
12/1/2020 Venta 9 502,46 4.522,11 48 502,46 24.117,89
3) MAYORIZACIÓN
15/1/2020 Dev. 2 520,00 1.040,00 46 501,69 23.077,89 MERCADERÍA COSTO DE VENTAS VENTAS
Compra 25.000,00 4.522,11 4.522,11 501,69 5.850,00 5.850,00
18/1/2020 Venta 8 501,69 4.013,55 38 501,69 19.064,35 3.640,00 1.040,00 4.013,55 5.488,00 5.488,00
20/1/2022 Compras 3 450,00 1.350,00 41 497,91 20.414,35 1282,5 4.013,55 2.987,47 4.320,00 4.320,00
30/1/2022 Venta 6 497,91 2.987,47 35 497,91 17.426,88
686 2.987,47 11.523,13 501,69 15.658,00 15.658,00
31/1/2022 Dev. 1 501,69 501,69 36 498,02 17.928,57
501,69 11.021,44
Venta
31.110,19 12.563,13
18.547,06
4) ESTADO DE RESULTADOS 4.1.3 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE V s. SISTEMA DE INVENTARIO

MÚLTIPLE
EMPRESA XYZ
FECHA DETALLE DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022
Inventario de Compras
Mercadería
Ventas 15.658,00
Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
(-) Costo de Ventas 11.021,44 Registro compra de Registro compra de
(=) Utilidad Bruta en Ventas 4.636,56 mercadería mercadería
(-) Gastos de Operación 0
Gastos de Administración 0
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 4.636,56 FECHA DETALLE DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER
(-) Otros Gastos 0 Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
(+) Otros Ingresos 0 Inventario de Devolución en
(=) Utilidad Antes de Impuestos 0 Mercaderías Compras
Registro devolución en Registro devolución de
Impuesto sobre la Renta 0
compra de mercadería mercadería
(=) Utilidad Neta 4.636,56

Inventario de Transporte
5) COMPARACIÓN DE SALDOS FINALES ENTRE LOS MÉTODOS PROMEDIO Y FIFO Mercadería
MÉTODO "FIFO" (PEPS) MÉTODO PROMEDIO
Bancos Bancos
Registro pago de Registro pago de
SALDO FINAL SALDO FINAL transporte de mercadería transporte de mercadería
COSTO COSTO
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL
UNITARIO UNITARIO
28 500,00 14.000,00 36 498,02 17.928,57 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar
5 520,00 2.600,00
Ventas Ventas
Registro de la venta de Registro de la venta de
3 450,00 1.350,00 mercadería mercadería
36 17.950,00 -X-
Costo de Ventas
Inventario de
Mercadería
Registro del Costo de
Ventas

En conclusión:
Ventas Devolución en Ventas
Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar CONCEPTO OBJETIVO VALORACIÓN
Registro devolución en Registro devolución en
venta de mercadería venta de mercadería Registra
-X-
Entrada Periódico
Inventario de Sistema de Valoración
Salida Cuenta Múltiple
Mercadería
Determina
Costo de Ventas
Registro del inventario de Costo de Venta FIFO
Métodos de Valoración
mercadería Inventario Final Promedio Ponderado
Determina el valor de los inventarios
Casos fortuitos Utilidad Bruta
Sistema de Estimación Inventario pequeño
Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Menudeo o al detal
para su conteo
Inventario de Devolución en
Mercadería Compras
Registro de devolución en Registro de devolución en
compras compras
4.1.5 DIFERENCIA ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y SERVICIOS
CUENTAS EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

INGRESOS Se registra la cuenta Ingresos por Se registra la cuenta Ventas
4.1.4 DIFERENCIA ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Servicios
GASTOS – COSTO No existe la cuenta Costo de Se registra la cuenta Costo de Ventas para
CONCEPTO SISTEMA PERMANENTE SISTEMA MÚLTIPLE DE VENTAS Ventas determinar transporte, descuentos y
devoluciones con compra
se elabora un asiento
el costo de venta se determina COMPRAS No existe la cuenta Compras Se registra en la cuenta Compras los
asientos adicional para registrar el
al final del año artículos que se van a comercializar
costo de ventas
INVENTARIO Se registra en la cuenta Se registra en la cuenta Inventarios los
asientos de regulación de
kardex fifo - promedio Inventarios los materiales artículos que se van a comercializar
mercadería
necesarios para el
se obtiene de la elaboración de
costo de ventas se obtiene de los kardex desenvolvimiento de la empresa y
los asientos de regulación
no son para la venta
siempre se puede obtener
costo de ventas se obtienen al final de año ASIENTOS DE No se realizan Asientos de Ajuste Se realizan Asientos de Ajuste para
este valor
AJUSTE determinar Costo de Ventas, Ventas Netas
descuentos y se puede determinar en
no se determina y Utilidad Bruta en Ventas
devoluciones cualquier momento
sistema contable costo elevado costo normal
4.1.6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD 4.2 ROL DE PAGOS
ECONÓMICA DE LA EMPRESA
El rol de pagos es un documento que se elabora con la finalidad de registrar los ingresos y
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL
egresos económicos del trabajador o empleado que presta sus servicios en relación de
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN dependencia, también le permite a la empresa llevar un control del costo mensual que
FINANCIERA FINANCIERA representa estos servicios a fin de que puedan tomar decisiones de tipo laboral y financieras.
ACTIVOS ACTIVOS
1.1 Corrientes 1.1 Corrientes 4.2.1 ORGANISMOS DE CONTROL DEL TRABAJADOR
1.1.01 Caja 1.1.01 Caja
1.1.02 Bancos 1.1.02 Bancos
a. Ministerio de Trabajo
1.1.03 Cuentas por Cobrar 1.1.03 Cuentas por Cobrar
1.1.04 Inventarios Se creó el 13 de julio de 1925 por la primera Junta
1.2 Fijos 1.2 Fijos de Gobierno Plural como consecuencia de la
1.3 Intangibles 1.3 Intangibles Revolución Juliana que puso fin al gobierno del
PASIVOS PASIVOS presidente Gonzalo Córdova. En 1928 se expidió la
ley de Desahucio del Trabajo, Jornada de Trabajo y
PATRIMONIO PATRIMONIO
Descanso Obligatorio, la Ley sobre el Contrato Individual de Trabajo, entre otras.
TOTAL TOTAL Misión: “somos la Institución rectora de políticas públicas de trabajo, empleo y del talento
humano del servicio público, que regula y controla el cumplimiento a las obligaciones laborales
mediante la ejecución de procesos eficaces, eficientes, transparentes y democráticos enmarcados
en modelos de gestión integral, para conseguir un sistema de trabajo digno, de calidad y solidario
4.1.7 ESTADO DE RESULTADOS DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE para tender hacia la justicia social en igualdad de oportunidades”. La Ley que regula las
LA EMPRESA relaciones entre el trabajador y el empleador es el Código de Trabajo
EMPRESA
https://www.trabajo.gob.ec
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL/MANUFACTURERA
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos: Ventas de Ingresos: Ventas de b. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Ingresos
Mercadería Mercadería
Costo de Mercadería Costo de Mercadería
Venta de Servicios (-) (-) Se creo el 10 de julio de 1970 en sustitución de la Caja Nacional del Seguro
Vendida Vendida
Social. En 1981 se promulgó la Ley de Extensión del Seguro Social
UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN
(=) (=) (=) Campesino y en 1986 se estableció el Seguro del Trabajador Agrícola, el
VENTAS VENTAS VENTAS
(-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos Seguro Voluntario y el Fondo de Seguridad Social Marginal. En 1987 el
(=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA Congreso Nacional estableció en el Presupuesto General del Estado las
(+) Otros Ingresos Otros Ingresos partidas correspondientes al pago de las obligaciones de parte del Estado.
(-) Otros Gastos (-) Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE Misión: “Proteger a la población asegurada por el IESS, contra las contingencias que determina
(=) (=) (=)
IMPUESTOS IMPUESTOS IMPUESTOS la normativa vigente, garantizando el derecho al Buen Vivir”.
(-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta La normativa emitida es la Ley de la Seguridad Social, que trata asuntos como los Fondos de
(=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA
Reserva, Aporte Individual, Aporte Patronal y Jubilación.
https://www.biess.fin.ec
4.2.2 SALARIO BÁSICO UNIFICADO • Décimo Cuarto Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de
dependencia, se lo conoce como bono escolar, el período de cálculo para la región sierra
Es el valor mínimo que el empleador pagará a su trabajador por el trabajo efectuado en un corresponde al período del 1 de agosto del año anterior hasta el 31 de julio del año en
horario determinado. Este valor debe está relacionado con la inflación de cada país. Es curso, para la región costa desde el 1 de marzo hasta el 28 de febrero del año en curso,
determinado por el Ministerio de Trabajo a razón de 40 horas semanales. su fecha de pago es hasta el 15 de agosto y 15 de marzo de cada año respectivamente,
para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Salario Básico Unificado = 425 USD para el año 2022

4.2.2.1 TABLA DE SALARIOS BÁSICOS UNIFICADOS Y SU INCREMENTO ANUAL
Para los décimos, los empleados / obreros que realizan la solicitud de acumulación
AÑO SBU INCREMENTO reciben este pago de forma anual, mientras que, si no se efectuó la solicitud, los valores
2016 366 6 deben ser cancelados mensualmente y se los registrará en el rol de pagos.
2017 375 9
2018 386 11 • Fondos de Reserva: Es un beneficio que reciben los empleados / obreros, que prestan
2019 394 8 sus servicios por más de un año, este valor lo recibirá directamente en el rol si no tiene
2020 400 4 solicitud de acumulación en el IESS, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
2021 400 0
2022 425 25 Ingresos Aportados / 12 = Valor mensual de fondos de reserva
• Vacaciones: Es un derecho del empleado / obrero que le corresponde por cada año de
4.2.3 BENEFICIOS SOCIALES servicio, a partir del 5to año le corresponde un día adicional por cada año hasta llegar al
tope máximo de 30 días, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Décimo Tercero Sueldo / 12 Ingresos Aportados / 24 = Valor de provisión de vacaciones

BENEFICIOS
SOCIALES
Décimo Cuarto SBU / 12
Vacaciones Sueldo / 240 4.2.4 INGRESOS MENSUALES
Fondo de
Sueldo * 8.33% • Sueldos: Son valores pagados a los empleados (efectúan tareas en base de sus
Reserva
conocimientos intelectuales).
• Salarios: Son valores pagados a los obreros (efectúan tareas en base de esfuerzo físico).
• Décimo Tercer Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de • Horas Suplementarias: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional a las 8
dependencia, se lo conoce como bono navideño, el período de cálculo corresponde al horas de la jornada normal de trabajo, las mismas no pueden ser más de 4 en un día ni
período del 1 de diciembre del año anterior hasta el 30 de noviembre del año en curso, mayor a 12 en la semana, tienen un recargo del 50%, para su cálculo se efectúa de la
su fecha de pago es hasta el 24 de diciembre de cada año, para su cálculo se efectúa de siguiente manera:
la siguiente manera:
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 1.5 = Valor de la hora suplementaria
Ingresos Totales / 12 = Décimo Tercer Sueldo
• Horas Extras: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional los sábados,
domingos y feriados, tienen un recargo del 100%, para su cálculo se efectúa de la 4.2.6 APORTE OBLIGATORIO DEL EMPLEADOR FRENTE AL IESS
siguiente manera:
• Aporte Patronal al IESS: Es un valor que debe ser aportado de manera mensual al IESS
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 2 = Valor de la hora extra por cada uno de sus empleados. Debe pagar dentro de los 15 días posteriores al inicio
del próximo mes. En caso de no realizar el pago al IESS, caerá en mora patronal.
• Comisiones y Bonos: Reciben los empleados / obreros, dependerán de los acuerdos
que hayan acordado con el patrono. Sueldo + horas extras + comisiones + bonos x 11,15% = Aporte Patronal IESS
• Conformación de los Aportes Personales y Patronales
4.2.5 EGRESOS MENSUALES Conceptos % % % Total

Personal Patronal
Seguro de invalidez, vejez y 6,64 3,10 9,74
• Aporte Personal del IESS: Es el aporte mensual que se realiza al IESS y se determina a muerte
partir de los ingresos: Ley orgánica de 0,10 0,00 0,10
discapacidades LOD
Sueldo x 9,45% = Aporte Personal IESS Seguro de salud 0,00 5,71 5,71
Seguro de riesgos del trabajo 0,00 0,55 0,55
• Préstamos IESS: Son valores que corresponden a créditos quirografarios e hipotecarios Seguro de cesantía 2,00 1,00 3,00
que mantiene el empleado / obrero con el IESS y que son cancelados por el patrono. Seguro social campesino 0,35 0,35 0,70
Gastos de administración 0,36 0,44 0,80
• Préstamos Empresa: Son valores que corresponden a créditos que mantenga el Total 9,45 11,15 20,60
empleado / obrero con la empresa.
• Retenciones Judiciales: Son valores que corresponden a pagos determinados por juez
competente y que el patrono debe garantizar su pago a través del descuento al empleado
/ obrero, especialmente se da en el tema de pensiones alimenticias. ➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL ROL DE PAGOS
• Impuesto a la Renta: Son valores que la empresa como agente de retención debe La Empresa "XYZ" procederá a efectuar el pago del rol correspondiente al mes de mayo de 2022,
retener cuando la base imponible del empleado / obrero, supera la fracción básica para con la siguiente información:
el ejercicio impositivo menos las deducciones que la ley le otorga.
No APELLIDOS Y CARGO Días SUELDO SUELDO Horas Horas COMISION PRESTAMO PRESTAMO
• Anticipos: Son valores que el empleado ha recibido como adelanto durante el mes de NOMBRES Trabajados NOMINAL GANADO Extras suplem. IESS HIPOTECARIO
trabajo. 1 Acosta Manuel Administr. 30 5.000,00 5.000,00 200,00 500,00

2 Acosta Jenny Contadora 30 1.200,00 1.200,00 10 15 100,00
• Multas: Son valores que, de conformidad al reglamento interno, fueron impuestos a los 3 Martínez
Pistero 30 550,00 550,00 20 20 12,00
empleados / obreros, por el cometimiento de faltas a normativas y procedimientos Patricio
internos. 4 Morales José Cobranzas 20 425,00 283,33
TOTALES 7.175,00 7.033,33 30 35 112,00 200,00 500,00
Las Provisiones son cuentas de pasivo y son recursos económicos que se guardan y acumulan
a fin de que el momento en que se produce el pago de las obligaciones la empresa esté
preparada a fin de afrontarlos.
 Datos para calcular el rol de pagos y beneficios sociales a2) Descuentos Mensuales
Número de días por mes 30 EMPRESA XYZ

El año Fiscal (meses - días) 12-360 ROL DE PAGOS
Horas Laborables por día 8 MAYO 2022
Total Horas laborables 240 ROL DE DESCUENTOS
Aporte Personal al IESS 9,45%
APORTE IMPUESTO
Aporte Patronal al IESS 11,15% APELLIDOS Y TOTAL PRESTAMO ASO. TOTAL
No. IESS A LA
Salario Básico $425,00 NOMBRES INGRESOS IESS EMPRESA DESCUENTOS
PERSONAL RENTA
Aporte Fondos de reserva (mensual) 8,333% 1 Acosta Manuel 5.000,00 472,50 200,00 100,00 604,00 1.376,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 134,66
Se Pide: 3 Martínez Patricio 810,42 76,58 76,58
4 Morales José 363,33 34,34 34,34
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo
b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
TOTALES 7.598,75 718,08 200,00 100,00 604,00 1.622,08
c) Registro contable de cada Rol de Pagos
d) Cálculo de las Horas Extras y Suplementarias
a3) Ingresos Netos
e) Cálculo de la Retención de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia del
empleado que cause el impuesto
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO 2022
SOLUCIÓN: INGRESOS NETOS
LIQUIDO A PAGAR
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo No APELLIDOS Y TOTAL TOTAL INGRESOS NETOS
NOMBRES INGRESOS DESCUENTOS
a1) Ingresos Mensuales 1 Acosta Manuel 5.000,00 1.376,50 3.623,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 1.290,34
3 Martínez Patricio 810,42 76,58 733,83
EMPRESA XYZ
4 Morales José 363,33 34,34 329,00
ROL DE PAGOS
MAYO DE 2022 0,00
ROL DE INGRESOS TOTALES 7.598,75 1.622,08 5.976,67
OJO
VALOR VALOR b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
APELLIDOS Y SUELDO SUELDO TOTAL
No. CARGO HORAS HORAS COMISIÓN
NOMBRES NOMINAL GANADO INGRESOS
Extras Suplem EMPRESA XYZ
1 Acosta Manuel Administr. 5.000,00 5.000,00 5.000,00
ROL DE BENEFICIOS SOCIALES
2 Acosta Jenny Contadora 1.200,00 1.200,00 150,00 75,00 1.425,00 FONDOS IESS
APELLIDOS Y Fecha de Antigüedad TOTAL DÉCIMO DÉCIMO VACACIONES
Martínez No CARGO DE PATRONAL
3 Pistero 550,00 550,00 91,67 68,75 100,00 810,42 NOMBRES ingreso (años) INGRESOS TERCERO CUARTO (15 dias)
Patricio RESERVA 11,15%
Acosta
4 Morales José Cobranzas 425,00 283,33 80,00 363,33 1 Administr. 1/1/2015 7 5.000,00 416,67 35,42 416,50 208,33 557,50
Manuel
2 Acosta Jenny Contadora 1/4/2016 6 1.425,00 118,75 35,42 118,70 59,38 134,66
TOTALES 7.175,00 7.033,33 241,67 143,75 180,00 7.598,75 Martínez
3 Pistero 1/2/2019 3 810,42 67,53 35,42 67,51 33,77 76,58
Patricio
4 Morales José Cobranzas 10/5/2022
TOTALES 7.598,75 602,95 106,25 602,71 301,48 768,75
NOTA: c2) Registro del Rol de Provisiones del mes de mayo

Décimo Tercero:
Base legal: Art. 111 del Código de Trabajo. Fecha máxima de pago, 24 de diciembre del EMPRESA XYZ
año en curso. LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Décimo Cuarto: -1
Base legal: Art. 115 del Código de Trabajo. Fecha Máxima de pago en la Sierra y Oriente 31/5/2020 Gasto Beneficios Sociales 1.613,39
15 de agosto, Costa y Galápagos 15 de marzo. Décimo Tercero 602,95
Décimo Cuarto 106,25
Fondo de Reserva: Fondos de Reserva 602,71
Base legal: Art. 196 del Código de Trabajo. Tienen derecho todo empleado que ha Vacaciones 301,48
cumplido un año de servicio en la empresa. Décimo Tercero por Pagar 602,95
Décimo Cuarto por Pagar 106,25
Los beneficios mencionados anteriormente, pueden ser mensualizados a pedido del Fondos de Reserva por Pagar 602,71
trabajador. Vacaciones por Pagar 301,48
registro gasto beneficios sociales
Vacaciones:
Base legal: Art. 69 al 78 del Código de Trabajo. Las vacaciones anuales son
irrenunciables. Se pueden acumular las vacaciones hasta por 3 años y gozarlas en el 4to d) Cálculo de Horas Extras
año, caso contrario se perderá el 1er. año de vacaciones.
d1) Horas Suplementarias
c) Elaboración del Libro Diario HORAS SUPLEMENTARIAS CONTADORA COBRANZAS

Sueldo 1.200,00 550,00
c1) Registro del Rol de Pagos del mes de mayo No. Horas Laborales 240 240
% Horas Suplementarias 1,5 1,5
EMPRESA XYZ No. Horas Suplementarias 10 20
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER CÁLCULO
-1-
31/5/2022 Gasto Sueldos y Salarios 7.175,00 SUELDO / 240 5,00 2,29
Gasto Horas Extras 241,67 VALOR HORA * % HORAS SUPLEMENTARIAS 7,50 3,44
Gasto Horas Suplementarias 143,75 VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS 75,00 68,75
SUPLEMENTARIAS
Gasto Comisiones 180,00
Gasto Aporte Patronal 768,75
IESS por Pagar 718,08 d2) Horas Extraordinarias
Préstamos IESS 200,00
Aso. Empresa 100,00 HORAS EXTRAS CONTADORA COBRANZAS
Impuesto a la Renta por Pagar 604,00 Sueldo 1.200,00 550,00
Bancos 6.887,08 No. Horas Laborales 240 240
Registro rol de pagos mensual % Horas Extras 2 2
No. Horas Extras 15 20
e2) Rebaja de Gastos Personales

CÁLCULO
CANASTA FAMILIAR BÁSICA DE DICIEMBRE 2021 719,65
SUELDO / 240 5,00 2,29 Ingresos Proyectados 70.425,00
VALOR HORA * % HORAS EXTRAS 10,00 4,58
Canasta Básica a dic/21 *7 5.037,55
VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS EXTRAS 150,00 91,67
Fracción Básica*2.13 24.090,30
Gastos Proyectados 7.000,00
BASE LEGAL: Art. 55 del Código de Trabajo
si la renta bruta anual no excede 20% 1.007,51
si la renta bruta anual excede 10% 503,755
e) Cálculo del Impuesto a la Renta de una Persona Natural Bajo Relación de Dependencia
con un solo empleador
NOTA: EL VALOR DE LA CANASTA BÁSICA ES EMITIDO ANUALMENTE POR EL INEC.
e1) Formulario declaración de gastos personales a ser utilizados por el empleador en el caso PARA DETERMINAR LA REBAJA DE GASTOS PERSONALES APLICAMOS LAS
de ingresos en relación de dependencia DISPOSICIONES CONSTANTES EN EL FORMULARIO GASTOS PERSONALES, NOTA
2.
DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES A SER
FORMULARIO SRI-GP UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE
INGRESOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA e3) Tabla del Impuesto a la Renta para Personas Bajo Relación de Dependencia41
EJERCICIO FISCAL 2022 CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCIÓN
Información / Identificación del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado) TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA 2022
101 CÉDULA O PASAPORTE 102 MANUEL ACOSTA
FRACCION EXCESO IMPUESTO A % DE
INGRESOS PROYECTADOS (ver Nota 1)
BASICA HASTA LA FRACCION IMPUESTO DEL
(+) TOTAL INGRESOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que 103 USD$ 70.425,00
BASICA EXCEDENTE
más ingresos perciba)
0,00 11.310,00 0,00 0%
(+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de 104 USD$
11.310,00 14.410,00 0,00 5%
haberlos)
14.410,00 18.010,00 155,00 10%
(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS 105 USD$ 70.425,00
GASTOS PROYECTADOS 18.010,00 21.630,00 515,00 12%
(+) GASTOS DE VIVIENDA 106 USD$ 7.000,00 21.630,00 31.630,00 949,40 15%
(+) GASTOS DE EDUCACIÓN, ARTE Y CULTURA 107 USD$ 31.630,00 41.630,00 2.449,40 20%
(+) GASTOS DE SALUD 108 USD$ 41.630,00 51.630,00 4.449,39 25%
(+) GASTOS DE VESTIMENTA 109 USD$ 51.630,00 61.630,00 6.949,39 30%
(+) GASTOS DE ALIMENTACIÓN 110 USD$ 61.630,00 100.000,00 9.949,39 35%
(+) GASTOS DE TURISMO 111 USD$ 100.000,00 en adelante 23.378,88 37%
(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 112 USD$
(106 +107 +108 + 109 + 110 + 111) 7.000,00
NOTA: LA TABLA ES APLICADA EN EL DEPARTAMENTO FINANCIERO DE LA EMPRESA
REBAJA DE IMPUESTO A LA RENTA POR GASTOS
(ver Nota 2) 113 USD$ 503,76 PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR.
PERSONALES PROYECTADOS
NOTA: ESTE FORMULARIO SE PRESENTA AL EMPLEADOR HASTA EL MES DE FEBRERO

DE CADA AÑO.
41 Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID-19, Art. 43
4.3.2 IMPUESTOS EMITIDOS POR EL SRI

e4) Cálculo del Impuesto a la Renta
SUELDO MENSUAL 5.000,00 IMPUESTOS

TOTAL sueldo anual del Señor Manuel Acosta 60.000,00 Impuesto que grava al valor de las transferencias locales o
decimo 3 ro 5.000,00 IVA importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de
decimo 4to 425,00 comercialización y al valor de los servicios prestados.
fondo de reserva 5.000,00 1. Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
TOTAL ingresos proyectados 103 70.425,00 oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
(-) aporte del IESS 5.670,00 Impuesto a la renta consistentes en dinero, especies o servicios.
base imponible impuesto renta 54.330,00 2. Ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION BASICA: 6.949,39
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia,
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION EXCEDENTE BASICA: 810,00
envío o traslado de divisas que se efectúen al exterior, sea en efectivo
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO: 7.759,39 Impuesto a la Salida de
o a través del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de
(-) Rebaja Gastos Personales 503,755 Divisas
cualquier naturaleza con excepción de las compensaciones realizados
impuesto a la renta a retener anual 7.255,64 con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER MENSUAL 604,64 Impuesto a los Es un tributo que grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y
Consumos Especiales servicios
NOTA: EL VALOR DETERMINADO COMO IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER MENSUAL, Impuesto a los Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados (IPVM) de
SE TRASLADÓ AL ROL DE PAGOS DEL MES DE MAYO DE 2022. Vehículos Motorizados transporte terrestre, que debe ser pagado de forma anual.
Impuesto Ambiental a la Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente producida
Contaminación por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre.
Vehicular
4.3 IMPUESTOS Impuesto Redimible Con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y estimular
Botellas Plásticas no el proceso de reciclaje se establece el Impuesto Ambiental a las
Retornables Botellas Plásticas no Retornables (IRBP).
Impuesto a las Tierras Es un impuesto anual que grava a la propiedad o posesión de
4.3.1 RÉGIMEN TRIBUTARIO Rurales inmuebles rurales.
Impuesto mensual que grava la propiedad o tenencia de activos
Se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad Impuesto a los Activos monetarios fuera del país, reguladas por la Superintendencia de
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se en el Exterior Bancos, Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y
priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas Se aplica al incremento patrimonial proveniente de herencias,
Impuesto a la Renta de
ecológicas, sociales y económicas responsables.42 legados, donaciones y todo tipo de acto o contrato por el cual se
Ingresos Provenientes
La administración tributaria del país está a cargo del Servicio de Rentas Internas (SRI). adquiera el dominio a título gratuito de bienes y derechos existentes
de Herencias, Legados y
en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar de fallecimiento,
Donaciones
nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante.
Patentes de Los titulares de una o varias concesiones mineras deben pagar cada
Conservación para año una patente anual de conservación minera, por cada una de ellas,
Concesión Minera cualquiera sea su fase y modalidad.
El Estado como propietario de los recursos naturales no renovables
Regalías a la actividad
tendrá derecho a recibir el pago de regalías de parte de los
minera
42 Constitución de la República del Ecuador concesionarios mineros que realizan labores de explotación.
Contribución destinada Contribución del 0.5% sobre las operaciones de crédito destinada al 4) La relación de su Impuesto a la Renta causado y el total de los ingresos no represente una
al financiamiento de la financiamiento de la atención integral al cáncer. carga tributaria menor respecto a la de su sector económico
atención integral del 5) No están calificados como empresa fantasma o con transacciones inexistentes
cáncer
Contribución solidaria que tiene el propósito de permitir la B. Obligaciones de los agentes de retención
planificación, construcción y reconstrucción de la infraestructura
a. Efectuar las retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
pública y privada, así como la reactivación productiva que
Agregado, inclusive si el sujeto retenido es otro agente de retención
Contribución Solidaria comprenderá, entre otros objetivos, la implementación de planes,
programas, acciones, incentivos y políticas públicas para enfrentar las b. Expedir los comprobantes de retención en la fuente, dentro del plazo máximo de cinco
consecuencias del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, en las días de recibido el comprobante de venta.
zonas gravemente afectadas. c. Los contribuyentes designados por el SRI como agentes de retención deberán hacer
Contribuciones Contribución temporal para apoyar el impulso económico y brindar constar en todos sus comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos
Temporales al sostenibilidad fiscal por la afectación de la pandemia. complementarios, la leyenda: "Agente de retención " y el número de la resolución que
Patrimonio fueron calificados.
Régimen Impositivo, 1. Activos en el Exterior siempre que su origen corresponda a d. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán hacer constar en los
Voluntario, Único y ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el período 2020 o comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos complementarios, la
Temporal para la anteriores 2. leyenda: "Contribuyente especial" y el número de la resolución con la que fueron
Regularización de Operaciones o transacciones monetarias o no monetarias sujetas al
calificados.
Activos en el Exterior Impuesto a la Salida de Divisas
e. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas, en sus
documentos autorizados, además de incluir la leyenda "Régimen Microempresas";
deberán incluir las leyendas: "Agente de retención" o "Contribuyente especial" en caso de
4.3.3 SUJETOS DEL IMPUESTO tener cualquiera de estas calidades.
f. Los agentes de retención están obligados a llevar los registros contables por las
retenciones en la fuente, los pagos de tales retenciones y mantendrán un archivo
cronológico, de los comprobantes de retención emitidos por ellos y de las respectivas
declaraciones.
4.3.4 AGENTES DE RETENCIÓN

El Título VI del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone:
A. Parámetros para la Calificación de Agentes de Retención y Contribuyentes Especiales

1) Están obligados a llevar contabilidad
2) Tienen una calificación positiva en el cumplimiento de obligaciones tributarias y deberes
formales
3) No registren deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de impuestos
2) Base para el cálculo del IVA

4.3.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA
TRANSACCIONES LOCALES IMPORTACIONES
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes Precio de venta de los bienes o el Costo
mueble, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados. valor de la prestación del servicio
(+) impuestos (+) Seguros
(+) tasas (+) Fletes
DINÁMICA DE LA CUENTA IVA (+) Otros (=) CIF
Cuenta de naturaleza deudora (-) Descuentos (+) Impuesto
DEBE HABER (-) Devoluciones (+) aranceles
Se debita por la compra de bienes o servicios Se acredita por la venta de un bien o servicio (=) BASE IMPONIBLE DEL IVA (=) BASE IMPONIBLE DEL IVA
Se debita por devolución o descuento sobre Se acredita por la devolución o descuento sobre
ventas compras
Cuando el IVA es a favor de la Empresa. Se Por la compensación de posteriores declaraciones 3) Fechas de declaración del Impuesto al Valor Agregado
obtiene de la diferencia entre el IVA o cuando se solicita devolución
acreditable y el IVA causado, cuando el IVA No. FECHA MÁXIMA DE FECHA MÁXIMA DE DECLARACIÓN
acreditable es mayor DÍGITO DECLARACIÓN (SI ES SEMESTRAL)
Cuando el IVA por pagar de la Empresa. Se obtiene DEL RUC (SI ES MENSUAL) PRIMER SEGUNDO
de la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA SEMESTRE SEMESTRE
causado, cuando el IVA causado es mayor 1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
1) Pago del IVA 4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA 6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
Todas las personas y Se declara y paga Tarifa 0% 7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
sociedades que presten mensualmente cuando las Tarifa 12% 8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
servicios y/o realicen transacciones gravan una Transferencias que no son 9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
transferencias o importaciones tarifa y/o cuando se realiza objeto del IVA 0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
de bienes retenciones de IVA
Se declara y paga Se aplica a bienes y servicios 4) Retención en la Fuente

semestralmente cuando las
transacciones gravan tarifa
0% RETENCIONES EN LA FUENTE
Rendimientos Ingresos del trabajo con

IVA Pagos al Exterior
Financieros relación de dependencia
5) Retenciones del IVA

La retención en la Fuente no es un impuesto, es una recaudación anticipada de los impuestos.
Los Sujetos de Retención son las Personas Naturales o Jurídicas dispuestos por la Ley quienes
están en la obligación de retener cuando se realice un pago.
CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN

SUJETOS DE RETENCIÓN (BIENES – SERVICIOS)
ACTIVOS PASIVOS
El sujeto Activo es el Comprador El sujeto Pasivo es el Vendedor A otras sociedades N/A 30%
EL COMPRADOR RETIENE Si debe emitir liquidaciones de compras N/A 100%
Pago a profesionales N/A 30%
Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, Pago arriendo a personas naturales N/A N/A
dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas Transacciones con personas no obligadas a llevar N/A 30%
contabilidad
a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en
relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero
de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar EXPORTADOR (APLICA SOLO PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE SE EXPORTEN)
y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para (BIENES – SERVICIOS)
recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento43. A otras sociedades 100% 100%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100%
Cada impuesto tiene sus propios porcentajes de retención en bienes y servicios. Los porcentajes Pago a profesionales 100% 100%
de retención son: Pago arriendo a personas naturales N/A N/A
Transacciones con personas no obligadas a llevar 100% 100%
CONTRIBUYENTES ESPECIALES contabilidad
(BIENES – SERVICIOS)
Si compra a sociedades 30% 70%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100% 6) Retenciones del Impuesto a la Renta
Pago a profesionales N/A 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A 100% CONTRIBUYENTES CALIFICADOS COMO AGENTES DE RETENCIÓN
Otras transacciones con personas naturales 30% 70% IMPUESTO A LA RENTA IVA
Calificados por el SRI como Contribuyentes Calificados como contribuyentes especiales por
Especiales en todas sus adquisiciones el SRI, en todas sus adquisiciones
Designados como agentes de retención por la Designados como agentes de retención por la
SOCIEDADES Y PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD Administración Tributaria, en todas sus Administración Tributaria, en todas sus
(BIENES – SERVICIOS) adquisiciones adquisiciones
A otras sociedades 0% 0% Entidades emisoras de tarjetas de crédito o
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100% débito por los pagos que efectúen por concepto
Pago a profesionales N/A 100% del IVA a sus proveedores de bienes, derechos
Pago arriendo a personas naturales N/A 100% y servicios, y por los que realicen a sus
Transacciones con personas no obligadas a llevar 30% 70% establecimientos afiliados, así como en los
contabilidad pagos que realicen por concepto de servicios
digitales importados por cuenta de sus clientes
a sujetos no residentes en el Ecuador que no se
hayan registrado en el SRI
Empresas de seguros y reaseguros, por los
pagos que realicen a proveedores de bienes,
derechos y servicios, y por los que realicen por
cuenta de terceros debido a sus obligaciones
contractuales
43 Art. 50 LORTI
7) A qué aplicar retenciones

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE “IVA” E “IMPUESTO
A LA RENTA”.
La Empresa XYZ Contribuyente Especial se dedica a la venta de computadoras, a continuación, se

registran las transacciones de su actividad económica:
1. Se paga la factura de servicios de energía eléctrica del mes de enero por $ 25,00 mediante
transferencia bancaria.
2. Compra de 50 computadoras a la Empresa ABC (no contribuyente especial) por $ 20.000,00
mediante transferencia bancaria.
3. Se paga con mediante transferencia bancaria al señor Pérez (persona natural no obligada
4.3.6 PIRÁMIDE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS a llevar contabilidad) $ 500,00 por concepto de arriendo de una bodega.
Es el esquema que se aplica en el momento de aplicar las Retenciones de Impuestos. 4. La empresa contrata un seguro a la Empresa Equinoccial (contribuyente especial) por $
10.000,00 por un año, se cancela con documentos por pagar.
5. La empresa contrata los servicios de capacitación del SECAP (institución pública) para los
SE RETIENEN empleados de su empresa. La factura asciende a $ 20.000. Se paga con transferencia
bancaria.
Se Pide:
1. Determinar los Impuestos que aplica cada transacción.

R 2. Elaborar los registros contables.
E
Sector Público Contribuyente Especial T
I SOLUCIÓN:
E
Personas Naturales Obligadas a
Sociedades EMPRESA XYZ
llevar Contabilidad N LIBRO DIARIO
Personas Naturales No Obligadas FECHA DETALLE DEBE HABER

a llevar Contabilidad -1-
31/1/2022 Gastos energía eléctrica 25,00
IVA O
Bancos 25,00
Registro pago de servicio energía eléctrica
DINÁMICA DE LA CUENTA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA Y DEL IMPUESTO A LA
-2-
RENTA POR COBRAR
Inventario 20.000,00
IVA 2.400,00
DEBE HABER
Se debita cuando se realiza el pago del Se acredita por la compensación anticipada Bancos 21.680,00
anticipo del impuesto a la renta del impuesto a la renta Retención IVA 30% Por Pagar 720,00
Retención Impuesto Renta 1% por Pagar
Registro compra de inventario, retención IVA y
fuente
-3-
Gasto Arriendo 500,00 QUIÉN DEBE PAGAR DE LA CONTABIIDAD TARIFA
IVA 12% 60,00 En calidad de contribuyentes: Están obligados a llevar Personas naturales y
Bancos 392,00 a. Personas naturales contabilidad de acuerdo sucesiones indivisas:
Retención IVA 30% Por Pagar 18,00 b. Sucesiones indivisas con las siguientes Se aplica la Tabla del
Retención Impuesto Renta 8% por Pagar 150,00 c. Sociedades, nacionales o condiciones: Impuesto a la Renta emitida
Registro pago arrendamiento de bodega, extranjeras, domiciliadas o no en a. Capital propio para cada ejercicio fiscal
retención IVA y fuente el país superior a $ 180.000
-4- d. Sucursales o establecimientos b. Ingresos brutos Sociedades, nacionales o
Gasto Seguros 10.000,00 permanentes de sociedades anuales superiores a $ extranjeras:
IVA 12% 1.200,00 extranjeras, que obtengan 300.000 o
Documentos por Pagar 9.210,00 ingresos gravados c. Costos y gastos anuales
Retención IVA 20% Por Pagar 240,00 superiores a $ 240.000 25% sobre la utilidad antes
Retención Impuesto Renta 1,75% por Pagar 1.750,00 En calidad de agentes de de impuestos
Registro de contrato de seguro, retención IVA y retención:
fuente a. Sujetos pasivos designados Herencias, legados y
-5- como agentes de retención por donaciones:
Gasto Cursos de Capacitación 10.000,00 el SRI Se aplica la Tabla del
IVA 0 b. Sujetos pasivos calificados Impuesto a la Renta emitida
Documentos por Pagar 10.000,00 como contribuyentes especiales para cada ejercicio fiscal
Registro de cursos de capacitación c. Sujetos pasivos que no sean
designados o calificados como
agentes de retención o
NOTA: QUIÉN REALIZA LA COMPRA PROCEDE A REALIZAR LA RETENCIÓN DE IMPUESTOS. contribuyentes especiales,
deberán efectuar retención en la
fuente
4.3.7 IMPUESTO A LA RENTA

Se considera Impuesto a la Renta a: Plazos para la presentación de la declaración, de acuerdo con el noveno dígito del
RUC, del tipo de contribuyente:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o NOVENO PLAZO PARA PERSONAS PLAZO PARA SOCIEDADES
servicios.44 DÍGITO NATURALES Y SOCIEDADES
RUC/CÉDULA INDIVISAS
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por 1 10 de marzo 10 de abril
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley de 2 12 de marzo 12 de abril
Régimen Tributario Interno.45 3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
44 Artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno
45Artículo 1 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
4.3.8 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 46

4.3.10 FORMULARIO 101- RENTA SOCIEDADES
UTILIDAD O PÉRDIDA IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

(-) 15% participación laboral de los trabajadores Saldo a favor contribuyente
(-) Valor total de ingresos exentos o no gravados RESUMEN FINANCIERO (INFORMATIVO)
(+) Gastos no deducibles efectuados en el país como en el exterior Ingresos Operacionales
(+) Ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos (-) Costos Operacionales
(-) Amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años (=) Utilidad / Pérdida Bruta
anteriores (-) Gastos Operacionales
(-) Cualquier otra deducción a la que tenga derecho (=) Utilidad / Pérdida Operacional
(+) Ajuste practicado por la aplicación del principio de plena competencia conforme a la (+) Ingresos No Operacionales
metodología de precios de transferencia (-) Gastos Financieros y Otros gastos no operacionales
(-) Incremento neto de empleos
(=) Utilidad / Pérdida antes de Participación a trabajadores
(-) 100% adicional de la depreciación y amortización por la adquisición de maquinarias, (-) Participación a trabajadores
equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de mecanismos de
(=) Utilidad / Pérdida antes de Impuesto a la Renta (1065 - 803)
producción más limpia
(-) Impuesto a la Renta Causado
(-) 100% adicional de los gastos incurridos por el pago de seguros médicos privados y/o
(=) Utilidad / Pérdida después de Impuesto a la Renta (1075 - 850)
medicina prepagada contratados a favor de la totalidad de la nómina de trabajadores
(=) BASE IMPONIBLE
4.3.11 DETERMINACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
4.3.9 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES 47 1. Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las sociedades
y organizaciones de la economía popular y solidaria consideradas microempresas y las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
Ingresos Ordinarios
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
(-) Costos y gastos de producción o de fabricación
(-) Devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad
50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior
(-) Costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados
(-) Retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas
(-) Gastos generales de administración y ventas (-) Crédito tributario por el impuesto pagado por la sociedad que distribuya dividendos
(-) Gastos y costos financieros (=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
(=) BASE IMPONIBLE
2. Personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
(+) 0,2% Patrimonio Total

(+) 0,2% Total costos y gastos deducibles a efectos del impuesto a la renta
(+) 0,4% Activo Total
(+) 0,4% Ingresos gravables a efectos del impuesto a la renta
46 Artículo 46 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno
47 Artículo 47 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno (=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
Cerveza Industrial pequeña escala (participación en el mercado de hasta

US $ 8,41
700.000 hectolitros)
4.3.12 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Cerveza Industrial mediana escala (participación en el mercado de hasta
Es un impuesto que grava a ciertos bienes nacionales o importados y servicios: 4.000.000 hectolitros)
US $ 10,48
Cerveza Industrial gran escala (participación en el mercado superior a

US $ 13,08
➢ Bienes y Servicios que cargan ICE 4.000.000 hectolitros)
TARIFA ➢ Del Pago:

Tarifa Tarifa
BIENES Y SERVICIO
Específica Advalorem QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA
(US $) (%) 1. Personas naturales y Mensualmente 1. Tarifas específicas
Cigarrillos US $ 0,16 sociedades fabricantes de bienes
Bebidas gaseosas con alto contenido de azúcar (> a 25 gramos por litro de US $ 0,18 gravados con este impuesto 2. Ad Valorem
bebida) (por cada 100 2. Contribuyentes que realicen
N/A
gm. de azúcar
importaciones de bienes gravados 3. Mixtas
añadida)
con este impuesto
Fundas Plásticas US $ 0,06 3. Contribuyentes quienes
Productos del tabaco y sucedáneos presten servicios gravados con
150%
Tabaco de los consumibles del tabaco y líquidos este impuesto
Bebidas gaseosas con bajo contenido de azúcar (< a 25 gramos por litro de 4. Establecimientos de comercio
10%
bebida) (sociedades y personas naturales
Videojuegos 35% obligadas a llevar contabilidad)
Armas de fuego, armas deportivas y municiones.
N/A 300% que comercialicen productos al
Focos incandescentes. Calefones y sistemas de calentamiento de agua, de por mayor o menor
uso doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustión 100%
de gas.
Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, 15%
tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo. 4.3.13 BASE IMPONIBLE DEL ICE
Tabla Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios.
Vehículos motorizados de hasta 3,5 toneladas de capacidad de carga. (progresiva en
N/A
función del ➢ A partir del 2020, se establecen las siguientes bases imponibles:
PVP)
Perfumes y aguas de tocador (venta directa). N/A 20%
a) Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o prestador de
Servicios de televisión pagada. 15%
servicios
Servicios de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz,
15%
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a sociedades.
Servicios de telefonía móvil y planes que comercialicen únicamente voz, Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a personas naturales, N/A 10% ……………………………………….1+%(IVA) * (1+%ICE)
excluye servicios prepagos.
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus b) Base imponible en función de precio de venta del fabricante
miembros y usuarios los clubes sociales, para prestar sus servicios, cuyo 35%
Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante * 1,30
monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
Alcohol. US $ 7,15
……………………………………………………………………….(1+%IVA)*(1+%ICE)
Bebidas Alcohólicas. US $ 7,18 75%
Cerveza Artesanal. US $ 1,49
c) Base imponible en función de precio de ex aduana
Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30
d) Base imponible para tarifa específica • Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
Base imponible = # unidades • Menor probabilidad de falsificación.
• Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
e) Base imponible por precios referenciales
para perfumes y aguas de tocador comercializados a través la modalidad de venta directa b) Documentos que pueden emitirse electrónicamente
• Facturas
➢ Declaración y Pago • Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios
• Notas de crédito
DETALLE DE FECHA DE CUMPLIMIENTO • Notas de débito
OBLIGACIONES
• Comprobantes de retención
Formulario ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC.
• Guías de remisión
De manera semestral para contribuyentes que se encuentre en
régimen micro
Anexo ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC. No aplica para para c) Requisito para emitir un documento electrónicamente
sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos • Firma electrónica
Anexo de Precios de Los cinco primeros días de enero y cada vez que exista un cambio en • Software que genere comprobantes electrónicos
Venta al Público los precios o cuando exista un nuevo bien o servicio. No aplica para • Clave de acceso a SRI en Línea
para sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos. • Convenio de débito registrado
Componentes Físicos Para bebidas alcohólicas, cervezas industriales y cigarrillos, previo a

d) Contribuyentes obligados a emitir facturas electrónicas
de Seguridad su venta
FECHA GRUPOS
Personas naturales y Sociedades, a excepción de las sociedades acogidas al
1/1/2022 Régimen Simplificado y los sujetos domiciliados en la provincia de Galápagos que
4.3.14 FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 48 no mantengan establecimiento en el Ecuador continental, que tengan ingresos
anuales entre USD. 200.000,01 y USD. 300.000,00 en el ejercicio fiscal anterior.
Es otra forma de emisión de comprobantes de venta garantizando la autenticidad de su origen
e integridad de su contenido, ya que incluye en cada comprobante la firma electrónica del
emisor.
4.4 ANÁLISIS FINANCIERO
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y
reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su
origen y la integridad de su contenido. Un comprobante electrónico tendrá validez legal Es un estudio de los estados financieros para la toma de decisiones a través de indicadores para
siempre que contenga una firma electrónica. medir la estabilidad, capacidad de endeudamiento, capacidad de generar liquidez,
rendimientos y utilidades de la empresa. Demuestra el desempeño económico, contable -
a) Beneficios financiero y con una correcta aplicación e interpretación para conocer los puntos fuertes y
• Tiene la misma validez que los documentos físicos. débiles de la empresa.
• Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
Cada componente de los estados financieros debe ser identificado y cuantificado, de acuerdo
• Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
con su significo dentro de la estructura de la empresa. La comparación puede ser entre años y
• Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
con empresas o sectores de actividades similares y conocer la posición competitiva de la
empresa en tiempo actual y medir la tendencia de la empresa. Esta información es útil para
48 www.sri.gob.ec/en/facturacion-electronica
usuarios internos y externos de la empresa.
Objetivos del análisis financiero:
RENTABILIDAD: Mide la capacidad de generar ganancia, determinando el éxito o

1. Conocer la capacidad de endeudamiento, rentabilidad, liquidez y solvencia de una fracaso de la empresa y la utilización eficiente de sus recursos
empresa.
2. Analizar la situación financiera y económica de la empresa para determinar su •1. Margen de utilidad
comportamiento actual y futuro. •2. Rendimiento sobre la inversión
3. Colaborar con la tomar decisiones de los gerentes, accionistas e inversionistas de la •3. Rendimiento sobre el capital contable
empresa.
4. Generar información más detallada y precisa de los estados financieros y de la empresa. LIQUIDÉZ: Miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones
corrientes, es decir, a corto plazo
5. Ratificar la información presentada en los estados financieros ampliando la información
en aspectos cualitativos y cuantitativos. •4. Razón circulante
•5. Prueba de liquidez
4.4.1 INDICADORES FINANCIEROS UTILIZACIÓN DE ACTIVOS: Conocidos como razones de actividad, demuestran el
trabajo de la gerencia en el manejo administrativo de sus activos
Son herramientas para tomar decisiones como “si puedes invertir y cuando solicitar •6. Rotación de cuentas por cobrar
financiamiento”, así como desarrollar estrategias para el crecimiento a corto y largo plazo. •7. Periodo promedio de cobranza
•8. Rotación de inventarios
•9. Rotación de activos totales.
Se expresan numéricamente, cuantificables y comparables, datos concretos obtenidos de los
estados financieros, pueden predecir si una empresa está en quiebra o si es sostenible en el UTILIZACIÓN DE PASIVOS: Conocidos como razones de endeudamiento, mide el
tiempo, reducir riesgos y si han alcanzado sus objetivos de la planificación estratégica de la valor que le pertenecce a sus acreedores y la forma de financiación
empresa y hacer proyecciones económicas – financieras bien fundamentadas.
•10. Relación de pasivo total a activo total
Son elaborados al finalizar el proceso contable una vez emitido los estados financieros. Luego
la contabilidad se retroalimenta de esta información para corregir errores y mejorar los bien
posicionados. 4.4.1.1 ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A ANÁLISIS
➢ Clasificación de los principales indicadores financieros. 1. Estado de Situación Financiera

Entre los principales y más importantes se menciona los siguientes: 3. Flujo de Efectivo
 RENTABILIDAD
 LIQUIDEZ 4.4.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES SEGÚN LOS ESTADOS FINANCIEROS
 UTILIZACIÓN DE ACTIVOS
 UTILIZACIÓN DE PASIVOS Estado de Liquidéz
Situación
Financiera Solvencia
Endeudamiento
Estado de
Resultados
Rentabilidad
a. LIQUIDEZ Intereses) / comprometidos

Intereses para el próximo
Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión período
1. Razón de liquidez. - Este grupo de índices mide la capacidad que tienen la empresa para cubrir (Mientras < Mejor)
sus deudas a corto plazo 2.3 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad
1.1 Capital de Valor Verificar con la Mide la capacidad de Cargos Fijos de Participación Absoluto que tiene la empresa
Trabajo Activo Corriente- Absoluto competencia dólares que dispone la Trabajadores + para cubrir gastos
Pasivo Corriente Flujo de empresa para sus Cargos Fijos) / permanentes que no
Efectivo operaciones normales Cargos Fijos están con relación al
dentro de un volumen de venta
determinado tiempo
1.2 Razón Valor Competencia Mide la capacidad de a. GESTIÓN
Circulante Activo Corriente Absoluto dólares que dispone la
(liquidez Pasivo Corriente empresa para cancelar Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión
corriente) un dólar de deuda a 3. Razón de Gestión o Actividad. - Este grupo de índices permite conocer la capacidad de la gerencia
corto plazo, el rango para manejar determinados rubros importantes como inventarios, cartera, activos fijos, etc.
aceptable va entre 1.5 y Costo de Ventas Número Competencia Mide la liquidez o
2 Promedio de de veces actividad de los
1.3 Razón Valor Composición Mide la cantidad de 3.1 Rotación Inventarios inventarios productivos
(Prueba) Activo Corriente - Absoluto del Activo dólares que dispone la de Inventarios de la empresa, la
Ácida Inventario Corriente y empresa en forma frecuencia con la que se
Pasivo Corriente Pasivo inmediata para cancelar renueva el inventario a un
Corriente un dólar de deuda a determinado período
corto plazo, el rango ( Mientras > Mejor)
aceptable va de 1 y 1.5 Cuentas por Cobrar Número Competencia Mide el número de días
*365 de días Período que tarda la empresa en
3.2 Período Ventas Netas Promedio de cobrar las deudas a sus
b. SOLVENCIA medio de Pago clientes
cobro Políticas de
Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión Crédito
Giro del
2. Razón de Solvencia o Apalancamiento. - Mide el riesgo generado por el endeudamiento negocio
a corto y largo plazo Cuentas y Doc. Por Número Para Comparación del número
Pagar *365 de días comparar con de días promedio que
2.1 Razón de Pasivo Total Porcentaje Competencia Mide la proporción Compras Netas el período dispone la empresa para
Deuda Activo Total Costo de del activo que ha medio de cancelar sus deudas
(Endeudamiento endeudamiento sido adquirido 3.3 Período cobro, no se
del Activo) Destino de la mediante medio de puede opinar
deuda Giro del endeudamiento, la pago sobre este
negocio parte del activo que índice porque
es de los acreedores es una política
2.2 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad de de los
Intereses de Participación Absoluto la empresa de proveedores
Trabajadores + cancelar los
intereses que fueron
3.4 Rotación Ventas Netas Número Competencia Mide la eficiencia con que c. OTROS
de Activos Activo Total de veces la gerencia a manejado sus
(Ventas) activos para generar Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión
ventas (Mientas > Mejor) 5. Otros. - Son Razones Financieras adicionales las cuales sirven de complemento para el análisis
3.5 Duración 360 Número Para Número de días promedio financiero
del Inventario rotación de de días comparar con que permanecen los Gastos Porcentaje Estos índices permiten
de Inventarios el período inventarios en poder de la Administrativos * conoce la forma como ha
Mercaderías medio de empresa 100 gestionado la Gerencia los
cobro Gastos gastos productivos y
Operacionales administrativos
b. RENTABILIDAD Gastos de Venta * Porcentaje
100 Gastos
Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión Operacionales
4. Razón de Rentabilidad o Lucrativita. - Mide la eficiencia de la situación económica, mediante la
comparación de la utilidad o pérdida con algunos factores importantes como son las ventas, inventario
total, patrimonio, inversión total
4.1 Margen Utilidad antes de Porcentaje Da a conocer la utilidad
4.4.1.3 TIPOS DE ANÁLISIS
Operacional Impuestos * 100 operacional por cada
Ventas Netas dólar de venta (Mientras
A. ANÁLISIS VERTICAL
> Mejor)
4.2 Margen de Utilidad después de Porcentaje Permite conocer la
Utilidad Impuestos * 100 utilidad neta por cada Es la presentación de cada cuenta en forma de porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total
Ventas Netas dólar vendido (Mientras > de las partidas que constituyen estos estados financieros.
Mejor)
Utilidad después de Porcentaje Competencia Mide el grado de
Impuestos * Sector rentabilidad obtenida Estado de Situación
4.3 100 Financiero entre la utilidad después Activo Total
Financiera
Rentabilidad Activo Total Inversión de impuestos y la
BASE
sobre Activos Inicial de la inversión total,
empresa independientemente, de Estado de Resultados Ventas
Objetivos de la sus fuentes de
empresa financiamiento
Tiempo de  Estructura del Balance de Situación Financiera y Estado de Resultados
funcionamiento
4.4 Utilidad después de Porcentaje Indica el beneficio
1. Inversión: Activos
Rentabilidad Impuestos * 100 logrado en función de la
2. Financiación: Pasivo + Patrimonio Neto
sobre el Patrimonio propiedad total de los
Capital accionistas, socios, 3. Resultados: Ventas, Costos y Gastos
Contable propietarios (Mientras >
Mejor)
4.5 Dividendo por Porcentaje Mide el rendimiento de la
Rentabilidad Acción *100 inversión inicial realizada
por Acción Precios de Acción por los socios
 Niveles de Análisis de Inversión

 Corte Transversal del Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera
Nivel 1
Corrientes Participación porcentual entre activos corrientes y no corrientes
ACTIVO No corrientes Nivel 2
Inversiones o aplicación Participación porcentual de cada rubro entre activos corrientes y no corrientes
de fondos
Nivel 3
Corto Plazo
Relaciones entre partidas otros rubros de financiación o resultados
PASIVO +
PATRIMONIO Indefinidos
Financiamiento u  Niveles de Análisis de Financiamiento

obtención de fondos
Nivel 1
El análisis financiero también refleja la estructura financiera por medio de dos secciones
Proporción del capital propio y de terceros en la financiación total
fundamentales:
Nivel 2
Necesidades
Plan de Inversión Información referida a la estructura de endeudamiento a corto y largo plazo
Financieras
Recursos Financieros Plan de Financiamiento

Nivel 3
Orientación de la fuentes de Deudas con garantía vs.
Exposición a la devaluación
financiación deudas sin garantía
 Estructura del Plan de Inversión y Financiamiento

 Niveles de Análisis de Resultados
Nivel 1
Inversión Principal Fuentes de Margen de ganancia bruta y neta sobre ventas
+ Financiamiento
Otras Inversiones -
Gastos y Costos Nivel 2
-
financieros Composición porcentual del resultado neto, según su carácter de ordinario o extraordinario
Ingresos por
Inversión
Nivel 3
Proporción porcentual de las partidas del estado
resultados, respecto de la venta
de
4.4.1.6 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE RESULTADOS

B. ANÁLISIS HORIZONTAL
Es un análisis a través del tiempo, el rubro total es el año base que se toma de manera Nivel 1
referencial para analizar la tendencia en aumentos o disminuciones de cada una de las partidas. Se mide la evolución de los grandes rubros: Ventas, Ganancia bruta, Ganancia Neta
Las tendencias se presentan en valores absolutos (dólares) y en valores relativos (porcentajes).
Nivel 2
Corte Horizontal de la Estructura Financiera Se mide la evolución de Resultados ordinarios y extraordinarios y la evolución de cada nivel de
gasto
Corrientes > grado de liquidéz
ACTIVO
No corrientes > grado de exigibildad
Corto Plazo < grado de exigibilidad
PASIVO + PATRIMONIO
Indefinidos < grado de liquidéz
4.4.1.4 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE INVERSIÓN
Nivel 1
Variación experimentada por el Activo total y por sus componentes principales
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES FINANCIEROS
Nivel 2 La Empresa XYZ se dedica a la venta de sillas y escritorios, al 31 de diciembre de 2021 presenta sus
Evolución experimentada por cada componente del activo corriente y no corriente estados financieros.
Se Pide:
4.4.1.5 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE FINANCIACIÓN
• Aplicar los índices financieros que correspondan con la información proporcionada
Nivel 1
Variación del Patrimonio Neto y el Pasivo
Nivel 2
Variación de cada componente del Pasivo
1 ACTIVO 2022 2021

A- ACTIVO NO CORRIENTE / ACTIVO FIJO 761.000 550.000 3 PATRIMONIO 2022 2011
I. Inmovilizado intangible. 120.000 100.000 A) PATRIMONIO NETO 1.586.000 1.265.000
II. Inmovilizado material. 130.000 100.000 A-1) Fondos propios.
III. Inversiones inmobiliarias. 11.000 100.000 I. Capital.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 75.000 75.000 1. Capital escriturado. 1.006.000 685.000
V. Inversiones financieras a largo plazo. 75.000 75.000 II. Prima de emisión. 75.000 75.000
VI. Activos por impuesto diferido. 350.000 100.000 III. Reservas. 75.000 75.000
B - ACTIVO CORRIENTE /ACTIVO CIRCULANTE 1.460.000 1.310.000 IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 75.000 75.000
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 80.000 80.000 V. Resultados de ejercicios anteriores. 75.000 75.000
II. Existencias. 80.000 80.000 VI. Otras aportaciones de socios. 75.000 75.000
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 600.000 550.000 VII. Resultado del ejercicio. 75.000 75.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 100.000 150.000 VIII. (Dividendo a cuenta). 75.000 75.000
V. Inversiones financieras a corto plazo. 100.000 150.000 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto. 25.000 25.000
VI. Periodificaciones a corto plazo. 150.000 150.000 A-2) Ajustes por cambios de valor. 15.000 15.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 350.000 150.000 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 15.000 15.000
Total Activo 2.221.000 1.860.000 Total Pasivo + Patrimonio 2.221.000 1.860.000
2 PASIVO 2022 2021

A) PASIVO CORRIENTE 405.000 405.000 • Datos adicionales para el cálculo de los índices Financieros:
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
50.000 50.000 DATOS PARA EL ANÁLISIS 2022 2021
venta
II. Provisiones a corto plazo 50.000 50.000 Ventas 350.000 300.000
III. Deudas a corto plazo 75.000 100.000 Beneficio Neto (resultado neto, después de impuestos) 280.000 220.000
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000 Compras (proveedores) 180.000 100.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 50.000
3. Otras deudas a corto plazo 25.000 25.000
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 30.000 30.000
SOLUCIÓN:
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 150.000 150.000
1. Proveedores 75.000 75.000
ÍNDICES FINANCIEROS
2. Otros acreedores 75.000 75.000
VI. Periodificaciones a corto plazo 50.000 25.000
PERÍODO 2022 2021
B) PASIVO NO CORRIENTE 230.000 190.000
1 RENTABILIDAD
I. Provisiones a largo plazo 5.000 5.000
Rentabilidad Financiera 17,70% 17,40%
II Deudas a largo plazo 75.000 75.000
Rentabilidad Económica 12,60% 11,80%
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000
Rentabilidad del Capital 27,80% 32,10%
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 25.000
Rentabilidad de las Ventas 80,00% 73,30%
3. Otras deudas a largo plazo 25.000 25.000
2 FONDO DE MANIOBRA (capital de trabajo)
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 50.000 30.000
Fondo de Maniobra 1.055.000 905.000
IV. Pasivos por impuesto diferido 50.000 30.000
Ratio Fondo Maniobra 2,6 2,2
V. Periodificaciones a largo plazo 50.000 50.000
Ratio Fondo de Maniobra en días 1.085,10 1.086,00
Total Pasivo 635.000 595.000
3 LIQUIDEZ
Liquidez 3,6 3,2 BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2021
Tesorería (Acid Test) 3,2 2,8
Disponibilidad 0,9 0,4 1 ACTIVO
4 ENDEUDAMIENTO (autonomía) TOTAL ACTIVO 1.860.000
Endeudamiento 0,4 0,5 Activo FIJO 550.000 29,60%
Endeudamiento Corto Plazo 0,3 0,3 Activo CIRCULANTE 1.310.000 70,40%
Autonomía 2,5 2,1 Existencias 160.000 8,60%
5 GARANTÍA Y ESTABILIDAD Realizable 1.000.000 53,80%
Garantía 0,6 0,8 Disponible 150.000 8,10%
Consistencia 3,3 2,9
Estabilidad 0,4 0,4 2 PASIVO + PATRIMONIO
6 ROTACIÓN DE ACTIVOS Y DÍAS PAGO/COBRO TOTAL 18.600.000
Rotación activa 0,2 0,2 PATRIMONIO NETO 1.265.000 68,00%
Rotación activo fijo 0,5 0,5 Pasivo LARGO PLAZO 190.000 10,20%
Días cobro clientes 154,3 180 Pasivo CORTO PLAZO 405.000 21,80%
Días pago proveedores 150 270
INDICADOR RESULTADO CONCLUSIÓN

BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2022 LIQUIDEZ El circulante es 3,60 veces el exigible a EXCESIVO
corto
1 ACTIVO El R + D es 3,21 veces el exigible a corto EXCESIVO
TOTAL 2.221.000 CAPITALIZACIÓN El P. Neto es el 71,4% del total EXCESIVO
Activo FIJO 761.000 34,30% (PN + PASIVO)
Activo CIRCULANTE 1.460.000 65,70%
ENDEUDAMIENTO Ratio 0,40 POCO
Existencias 160.000 7,20%
GARANTÍA Ratio 0,65 INSUFICIENTE
Realizable 950.000 42,80%
Disponible 350.000 15,80%
2 PASIVO + PATRIMONIO
TOTAL 2.221.000 4.4.2 VALORACIÓN DE EMPRESAS
PATRIMONIO NETO 1.586.000 71,40%
Porqué Valorar una Empresa
Pasivo LARGO PLAZO 230.000 10,40%
Se realiza la valoración de la Empresa para conocer su Valor en el Mercado en un momento
Pasivo CORTO PLAZO 405.000 18,20%
determinado. Los accionistas adquieren acciones para obtener un retorno de la inversión
realizada, por lo que desean conocer cómo ha incrementado en el tiempo el valor de sus
acciones.
Razones para Valorar una Empresa

Por razones empresariales o particulares los dueños de las empresas desean saber el valor de
su empresa. Esta valoración debe ser realizada por expertos bajo criterios de objetividad,
independencia, prudencia, buen juicio y experiencia, para obtener resultados con transparencia
y fiabilidad de la información.
Estas razones pueden ser: ➢ Acciones
• Comprar un Negocio Son instrumentos financieros que se emiten a partir del Capital Social de la Empresa. Estos
• Vender un Negocio títulos tienen un valor nominal que puede ser negociado dentro o fuera de la empresa a valor
• Planificación Estratégica de mercado.
• Financiamiento
• Venta de una parte de la Empresa La compra de acciones te garantiza el ser propietario de una parte de la empresa, obtener
• Establecer Objetivos Medibles utilidades y también responder por las perdidas, de acuerdo con el número de acciones que
• Reestructuración del Capital posea.
• Transmisión de la Empresa
• Fusiones y Escisiones Según el Marco Conceptual para la Información Financiera las diferentes clases de derechos
sobre el patrimonio son:
➢ El Patrimonio está conformado por: a. Ordinarias: Derechos y benefcios limitados.

b. Preferentes: Tienen beneficios y derechos mayores que las acciones ordinarias, por
ejemplo tienen derecho a voz y voto en las sesiones, dividendos más altos y un mayor
Utilidades derecho de los activos en caso de liquidación.
Ordinarias
Capital Acciones
PATRIMONIO Preferentes DINÁMICA DE LA CUENTA ACCIONES
Reservas Cuenta de naturaleza deudora
DEBE HABER
Subvenciones, Se debita por la devolución de las acciones Se acredita por aumentos de capital
legados y donaciones invertidas
➢ El Capital Social es el producto de las Acciones emitidas a Valor Nominal: que es el valor
al cual se emitieron las acciones.
4.4.2.1 DIFERENCIA ENTRE VALOR DE MERCADO Y VALOR EN LIBROS
Capital Social = Valor nominal x Nº de acciones en circulación
Recodemos que el Valor Contable o Valor en Libros no es lo mismo que el valor de Mercado.
No es lo mismo el Valor de los Activos Fijos que el Valor de los Activos Intangibles.
DINÁMICA DE LA CUENTA CAPITAL
DEBE HABER
Se debita por la reducción del capital Se acredita por el aporte de capital
Se debita por la recompra de acciones Se acredita por las capitalizaciones de las
propias reservas
Se acredita por las utilidades
ANÁLISIS VALOR EN EL MERCADO VALOR EN LIBROS

Conocido también como Valor Existen 2 tipos de Good-Will:
Razonable es el precio que se
recibiría por vender un activo o que 1. Interno: Los intangibles generados internamente.
Es la resta del Activo y Pasivo que nos
Concepto se pagaría por transferir un pasivo 2. Adquirido: Se llama Plusvalía cuando es adquirido en una combinación de negocios.
da como resultado el Patrimonio
en una transacción ordenada entre
participantes de mercado, en la
b. Flujo de Caja o Cash Flow
fecha de la medición49
Analiza la capacidad que tienen la empresa para generar ingresos y el destino de los gastos en un
Contablemente Precio actual del mercado Capital
período determinado. Estos valores permiten calcular la rentabilidad y liquidez de la empresa
Valoración de los
Valor Actual Valor Actual para tomar decisiones.
Activos Corrientes
Valoración de los
Valor Actual Al Costo: Pierde su valor
Activos Fijos 4.4.2.3 RAZONES FINANCIERAS PARA VALORAR UNA EMPRESA
Actualización de la
Diario Anual
Valuación
a) Razones de Valor de Mercado
Ganancia Es menor en el mercado Es mayor
Pérdida Es mayor Es menor en el mercado
Esta información, a diferencia que las anteriores Razones Financieras que se obtienen del
Normativa NIIF PCGA
Estado de Situación Financieros y Resultados de la Empresa, se obtiene del mercado, vale decir,
Costo histórico menos la depreciación
Registro del Activo Precio de mercado real del sector al que pertenece la empresa.
/ amortización acumulad
Las razones de mercado son un conjunto de indicadores entrelazados que miden el valor de la
empresa:
4.4.2.2 MÉTODOS MÁS UTILIZADOS PARA VALORAR UNA EMPRESA
Precio de
la Acción
Utilidades
Intangibles o Good-Will
Métodos Valor en
Libro por
Acción
Flujo de Caja o Cash Flow
a. Intangibles o Good-Will
Es el valor contable de la empresa más las fortalezas que no se registran en los estados VALOR DE MERCADO
financieros como la reputación de la empresa, cartera de clientes, ubicación geográfica, alianzas
estratégicas, el capital intelectual, entre otros.
El Good-Will también es conocido como en Fondo de Comercio. 1. Precio/Utilidad por Acción (P/E)
Indica cuanto los inversionistas están dispuestos a pagar por dólar de las utilidades alcanzadas.
Precio del mercado por Acción Ordinaria

Razón Precio/Utilidad =
Utilidad por Acción
49
NIIF 13, Medición del valor razonable
A < Riesgo > la Razón P/E 2. Rendimiento de Dividendos
A > Razón P/E > confianza tendrá el accionista Dividendos esperados por Acción
Razón de Rendimiento de Dividendos =
Precio de la Acción
A > crecimiento de utilidades > múltiplo de P/E
La Razón P/E también se puede obtener del Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE”, vale decir, el A > rendimientos de dividendo a corto plazo = A < rendimientos de dividendo a largo plazo
efectivo disponible para liquidar una deuda adicional, pago de dividendos de acciones o
inversiones en proyectos. Este Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE está considerado como un
indicador de solidez financiera más que la utilidad. NOTA: LOS RENDIMIENTOS ALTOS REPRESENTAN PROBLEMAS FINANCIEROS Y RECORTES
DE DIVIDENDOS EN EL FUTURO.
2. Valor de Mercado /Valor en Libros (P/VL)
Son Indicadores de Valor de Mercado que analiza y determina la situación financiera de la

empresa. ➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RAZONES FINANCIERAS DE VALOR EN EL
MERCADO DE LA EMPRESA
Razón de Valor de Precio de Mercado por Acción Ordinaria
Mercado/Valor en Libros = Valor en Libros por Acciones Ordinaria La Empresa XYZ al 31 de diciembre de 2021 cierra su ejercicio contable, en abril del 2022 emite
sus Estados Financieros, de los cuales se extrae la información necesaria para elaborar las
Razones de Mercado de la Empresa.
Valor en Libros por Acción Total de Participación de Tenedores de Acciones Ordinarias
ordinaria = Estados Financieros
No. de Acciones Ordinarias en Circulación
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
> la tasa de rendimiento sobre acciones > razón del precio de mercado a valor en libros AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022
ACTIVO 500.000,00
NOTA: LAS ACCIONES ORDINARIAS NO TIENEN FECHA DE VENCIMIENTO.
PASIVO 25.000,00
PATRIMONIO
b) Razones de Políticas de Dividendos
CAPITAL CONTABLE 68.837,50
Indican las perspectivas de crecimiento de la empresa.
Capital Suscrito y Pagado 345.000,00
Acciones Ordinarias 315.000,00
1. Retribución Acciones Preferentes 30.000,00
Reservas 10.000,00
Indica el porcentaje que paga la empresa a sus accionistas por cada acción. Utilidades Retenidas 51.162,50
TOTAL 475.000,00
Dividendo por Acción
Razón de Retribución =
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESUTADOS VALOR EN LIBROS POR ACCIÓN CORRESPONDE AL MONTO QUE SE DEBE DISTRIBUIR A LOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2021 ACCIONISTAS EN CASO DE QUE LA EMPRESA SE LIQUIDE. ESTE VALOR SE ENCUENTRA
Ventas 85.000,00 REGISTRADO AL COSTO.
Costos de Ventas 12.000,00
Utilidad Bruta en Ventas 73.000,00
Precio de Mercado por Acción Ordinaria
Gastos de Operación 1.800,00 Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
Gastos Financieros 650,00 Valor en Libros por Acciones Ordinaria
Utilidad antes Impuesto a la Renta 70.550,00
25% Impuesto a la Renta 17.637,50 … 50...
Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
Utilidad Neta 52.912,50 28,5
Dividendos para accionistas preferentes $ 5 por acción 250
Utilidad Neta para accionistas ordinarios 52.662,50 Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros = 1,8 veces
Dividendos para accionistas ordinarios $ 1,50 por 1.500,00
acción
UTILIDADES RETENIDAS 51.162,50 CADA ACCIÓN REGISTRADA EN LIBROS ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 1,8 VECES
MÁS ALTA.
Datos Adicionales
Utilidad Neta - Dividendos Preferentes
Utilidad por Acción =
DATOS CANTIDAD Cantidad promedio de acciones ordinarias en circulación
Precio del Mercado por Acción Ordinaria 50,00
Acciones en Circulación 10.000 50.162,50
Utilidad por Acción =
Dividendo Accionistas Ordinarios 1,75 10.000,00
Utilidad por Acción = 5,02
Se Pide:
a. Determinar las razones de Valor de Mercado
UTILIDADES POR ACCIÓN SE OBTIENE DIVIDIENDO LA UTILIDAD NETA DISPONIBLE PARA
LOS ACCIONISTAS ORDINARIOS ENTRE LA CANTIDAD PROMEDIO DE ACCIONES
ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN DURANTE EL EJERCICIO. ESTA UTILIDAD SE OBTIENE DE LA
SOLUCIÓN:
UTILIDAD NETA MENOS LOS DIVIDENDOS PAGADOS A LOS TENEDORES DE LAS ACCIONES
PREFERENTES DE LA EMPRESA.
Capital contable de los accionistas ordinarios (capital
contable de la totalidad de los accionistas) - Acciones
Valor en libros de cada acción = preferentes
Cantidad de acciones ordinarias en circulación Precio del Mercado por Acción Ordinaria
Valor en libros de cada acción = 285.000,00 50,00

10.000,00 5,02
Razón Precio/Utilidad = 9,97 veces

Valor en libros de cada acción = 28,50 por acción
LAS ACCIONES SE VENDEN A 9,97 VECES SUS UTILIDADES CORRIENTES POR ACCIÓN.
Dividendo por Acción

Razón de Retribución = INDICE DE CONTENIDOS
Contenido
1,75
Razón de Retribución =
5,02 PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA ......................................................................... v
Razón de Retribución = 34,89%

1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA ............................................................................... 2
1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE COMPAÑÍAS ..................................................... 2

LA RETRIBUCIÓN A LAS ACCIONES ES EL BENEFICIO QUE ESPERAN LOS ACCIONISTAS
DURANTE TODO EL AÑO. EN EL PRESENTE EJERCICIO ALCANZA EL 34,89% DE LA UTILIDADES 1.1.1. Definiciones .....................................................................................................................2
ANUALES. 1.1.2 Objetivos de las Empresas ................................................................................................3
1.1.3 Clasificación de las Empresas............................................................................................4
1.1.3.1 Por la Actividad Económica ............................................................................................5
Dividendos por Acción
Razón de Rendimiento de Dividendos = 1.1.3.2 Por la Constitución del Capital ......................................................................................5
Precio del Mercado por Acción Ordinaria
1.1.3.3 Por el Origen del Capital .................................................................................................6
1,75 1.1.3.4 Por el Tamaño .................................................................................................................6
Razón de Rendimiento de Dividendos =
50
1.1.3.5 Compañía de Comercio ...................................................................................................6
Razón de Rendimiento de Dividendos = 3,5% 1.2. COMERCIANTE .............................................................................................................. 8
1.2.1 Proceso de Constitución de las Compañías........................................................................9
EL RENDIMIENTO DEL DIVIDENDO DE LA ACCIÓN GANADA FRENTE AL PRECIO DE LA 1.2.2 Pasos para la Constitución de una Empresa ....................................................................10
ACCIÓN ORDINARIA QUE CIRCULA EN EL MERCADO ES DEL 3,5%. 1.2.3 Registro Único de Contribuyentes (RUC) ........................................................................12
1.2.4 Deberes de las Personas Naturales Obligadas A llevar Contabilidad ............................16
1.2.4.1 Verificación del Ruc ...................................................................................................17
NOTA: PARA ELABORAR LOS INDICADORES DE MERCADO, SON NECESARIOS DATOS DE LOS
1.2.4.2 Ciclo del Contribuyente EN EL SRI ...........................................................................19
ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO, CONOCER A COMO SE COTIZA EN EL MERCADO EL
“PRECIO POR ACCIÓN ORDINARIA”. EN ESTE EJERCICIO EL PRECIO ES DE $ 50,00 C/U 1.3 NORMATIVA CONTABLE ............................................................................................ 19
FRENTE AL “VALOR EN LIBROS DE CADA ACCIÓN” DE $ 28,50 C/U. PODEMOS 1.3.1 Organismos Contables ..................................................................................................19
OBSERBAR QUE ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 57% ADICIONAL.
1.3.2 Órgano Emisor de las NIIF´s .........................................................................................23
1.3.3 ¿Qué son las NIIF’s? .......................................................................................................24
1.3.4 Uso de las NIIF’s en el Mundo ......................................................................................30
1.3.5 Adopción de las NIIF’s en el Ecuador ..........................................................................31
1.3.6 Marco Conceptual para la Información Financiera ....................................................34
1.4 ORGANISMOS DE CONTROL QUE REGULAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL ECUADOR
38
1.5 LA PROFESIÓN CONTABLE en el país .......................................................................... 40
2. UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE ........................................................................ 43
2.1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ......................................................................... 43 2.5.4.3 Mayorización .................................................................................................................94

2.1.1. Historia de la Contabilidad .............................................................................................43 2.5.4.4 BALANCE de Comprobación ..........................................................................................96
2.1.2 Definiciones ......................................................................................................................45 2.5.4.5 Estados Financieros ......................................................................................................97
2.1.3 Objetivo de la Contabilidad ...............................................................................................46 2.5.4.6 Ajustes ..........................................................................................................................101
2.1.4 Características ....................................................................................................................47 2.5.4.7 Cierre Contable ............................................................................................................101
2.1.5 Función ...............................................................................................................................47 2.6 LA CONTABILIDAD BAJO NIIF’s .................................................................................. 104
2.1.6 Usuarios de la Información ...............................................................................................48 2.6.1 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s.......................................105
2.1.7 Relación con otras Ciencias ...............................................................................................49 2.6.2 NIC 1 - Presentación de Estados Financieros .............................................................111
2.1.8 Como llevar la Contabilidad ............................................................................................49 2.6.3 Interrelación entre los Estados Financieros..........................................................129
2.2. PARTIDA DOBLE.............................................................................................................. 50 2.7 CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN ............................................... 131
2.2.1. Asiento Contable..............................................................................................................52 2.7.1 LA Organización como Sistema ..................................................................................131
2.2.2 Reglas del Cargo y del Abono ..........................................................................................52 ➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PROCESO CONTABLE ....................................................135
2.3 ECUACIÓN CONTABLE.................................................................................................... 59 3.- UNIDAD 3: AJUSTES .......................................................................................... 145
2.3.1 Elementos ...........................................................................................................................60
3.1 DEPRECIACIONES ......................................................................................................... 146
2.3.2 Variaciones .........................................................................................................................60
2.3.3 Ecuación Contable y Movimiento de las Cuentas ..........................................................60 3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´s ....................................................................................146
2.3.4 Representación en el Capital ...........................................................................................61 3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA.....................................................................................151
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA ECUACIÓN CONTABLE .................................................61 3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN ...........................................................................152
2.3.5. Equilibrio Financiero ......................................................................................................63 3.1.2.2 Métodos de Depreciación .............................................................................................152
2.3.6 Integración Detallada de la Ecuación Contable Básica ...................................................68 3.1.2.3 Porcentajes de Depreciación ........................................................................................152
2.4 LA CUENTA CONTABLE .................................................................................................. 68 3.1.2.4 Depreciación en Línea Recta ......................................................................................153
3.1.2.5 Depreciación Con Valor Residual ...............................................................................155
2.4.1. Representación ................................................................................................................69
3.1.2.6 Depreciación Método Suma de Dígitos......................................................................156
2.4.2 Representación en los Estados Financieros...................................................................70
3.1.2.7 Depreciación Método de Reducción de Saldos .........................................................157
2.4.3 Movimientos ....................................................................................................................71
3.1.2.8 Depreciación con Unidades Producidas ...................................................................158
2.4.4 Identificación ......................................................................................................................73
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA DEPRECIACIÓN BAJO EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
2.4.4.1 Plan de Cuentas .............................................................................................................75
160
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PLAN DE CUENTAS BAJO EL MÉTODO DECIMAL
3.1.3 Baja del Activo ...............................................................................................................168
PUNTEADO CON 5 DECIMALES ...............................................................................................77
3.1.3.1 Fórmulas para determinar el tipo de Baja de un Activo Depreciable ......................169
2.5 PROCESO CONTABLE .................................................................................................... 78
3.2 AMORTIZACIONES........................................................................................................ 172
2.5.1. Análisis General de la Gráfica ..........................................................................................78
3.2.1 AMORTIZACIONES SEGÚN NIIF´s: ..................................................................................172
2.5.2 Generación de la Información en cada Proceso .............................................................82
3.2.2 AMORTIZACIONES SEGÚN PCGA ..................................................................................175
2.5.3 Libros Contables ...............................................................................................................84
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE AMORTIZACIÓN - VIDA ÚTIL FINITA: ..........................176
2.5.4 Inicio del Proceso Contable .............................................................................................85
3.2.3 Diferencia entre Depreciación y Amortización ...........................................................185
2.5.4.1 Documento Fuente ..........................................................................................................85
3.3 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES ............................................................... 185
2.5.4.2 LIBRO Diario....................................................................................................................90
3.3.1 Clasificación de las Cuentas por Cobrar .........................................................................186
3.3.2 Métodos de Contabilización ..........................................................................................186 4.3.2 Impuestos emitidos por el SRI ........................................................................................246
3.3.3 Determinación de la Provisión PARA CUENTAS INCOBRABLES ...............................188 4.3.3 Sujetos del Impuesto .......................................................................................................247
3.3.4 ASIENTOS PARA REGISTRAR LA CREACIÓN, PÉRDIDA O RECUPERACIÓN DE 4.3.4 Agentes de Retención ....................................................................................................247
CUENTAS INCOBRABLES .........................................................................................................188 4.3.5 Impuesto al Valor Agregado – IVA ................................................................................249
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS INCOBRABLES POR EL MÉTODO DE LA 4.3.6 Pirámide de Retención de Impuestos ...........................................................................253
PROVISIÓN ...............................................................................................................................190
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE “IVA” E
3.4 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS y DIFERIDOS .................................................. 191 “IMPUESTO A LA RENTA”. ................................................................................................254
3.4.1 Ingresos y Gastos Acumulados .......................................................................................192 4.3.7 Impuesto a la Renta........................................................................................................255
3.4.2 Ingresos y Gastos Diferidos ........................................................................................192 4.3.8 Conciliación Tributaria ..................................................................................................257
3.4.3 Diferencias y Semejanzas entre Diferidos y Acumulados ........................................193 4.3.9 Base Imponible del Impuesto a la Renta para Sociedades .........................................257
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS ..................................195 4.3.10 Formulario 101- Renta Sociedades ............................................................................258
4.- UNIDAD 4: EMPRESAS COMERCIALES .............................................................. 200 4.3.11 Determinación Anticipada del Impuesto a la Renta ..................................................258
4.3.12 Impuesto a los Consumos Especiales .........................................................................259
4.1 INVENTARIO DE MERCADERÍA ................................................................................... 201
4.3.13 Base Imponible del ICE ................................................................................................260
4.1.1 Mercadería Según NIIF´s ............................................................................................203 4.3.14 Facturación Electrónica ...............................................................................................261
4.1.2 MERCADERÍAS SEGÚN PCGA .....................................................................................207 4.4 ANÁLISIS FINANCIERO .................................................................................................. 262
4.1.2.1 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS ..........................................................208
4.4.1 Indicadores Financieros ..................................................................................................263
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE: ..............................216
4.4.1.1 Estados Financieros sujetos a análisis ........................................................................264
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE KÁRDEX: ............................................................................225
4.4.1.2 Clasificación de los Indicadores según los Estados Financieros ...............................264
4.1.3 Sistema de Inventario Permanente Vs. Sistema de Inventario MÚLTIPLE ................230
4.4.1.3 Tipos de Análisis ...........................................................................................................268
4.1.4 Diferencia entre los Sistemas de Control de Inventarios ............................................231
4.4.1.4 Evolución de la Tendencia de Inversión .....................................................................271
4.1.5 Diferencia entre una Empresa Comercial y Servicios .................................................232
4.4.1.5 Evolución de la Tendencia de Financiación ................................................................271
4.1.6 Estado de Situación Financiera de acuerdo con la Actividad Económica de la
4.4.1.6 Evolución de la Tendencia de Resultados ...................................................................272
Empresa .....................................................................................................................................233
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES FINANCIEROS ........................................272
4.1.7 Estado de Resultados de acuerdo con la Actividad Económica de la Empresa.........233
4.4.2 Valoración de Empresas ..................................................................................................276
4.2 ROL DE PAGOS ............................................................................................................ 234
4.4.2.1 Diferencia entre Valor de Mercado y Valor en Libros................................................278
4.2.1 Organismos de Control DEL TRABAJADOR ...................................................................234
4.4.2.2 Métodos más utilizados para Valorar una Empresa .............................................279
4.2.2 Salario Básico Unificado ..................................................................................................235
4.4.2.3 Razones Financieras PARA VALORAR UNA EMPRESA ..............................................280
4.2.2.1 Tabla de Salarios Básicos Unificados y su Incremento Anual ...................................235
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RAZONES FINANCIERAS DE VALOR EN EL MERCADO
4.2.3 Beneficios Sociales ...........................................................................................................235 DE LA EMPRESA .......................................................................................................................282
4.2.4 Ingresos Mensuales .........................................................................................................236 INDICE DE CONTENIDOS ........................................................................................ 286
4.2.5 Egresos Mensuales ...........................................................................................................237
4.2.6 Aporte Obligatorio del Empleador frente al IESS ..........................................................238
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL ROL DE PAGOS ...............................................................238
4.3 IMPUESTOS ..................................................................................................................... 245
4.3.1 Régimen Tributario .........................................................................................................245

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UNIDAD DIDÁCTICA - CONTABILIDAD

1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA

1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE

A continuación, tenemos varias definiciones de empresa, que Los estados financieros

Dra. Paulina Viteri Martínez 2

● Por la relación con otras empresas

Dra. Paulina Viteri Martínez 3 Dra. Paulina Viteri Martínez 4

Para la materia de Contabilidad, se utilizará la clasificación que se encuentra en el libro de

Privadas •Su capital es privado

1.1.3.4 POR EL TAMAÑO

VARIABLE MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDE

Número de $1 - $9 $10 - $49 $50 - $200 > $200

1.1.3.2 POR LA CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL 1.1.3.5 COMPAÑÍA DE COMERCIO7

La Ley de Compañías dispone:

• Una Compañía se creará con un solo objeto social.

Dra. Paulina Viteri Martínez 5 Dra. Paulina Viteri Martínez 6

contabilidad y en capital social, por lo

Dra. Paulina Viteri Martínez 7 Dra. Paulina Viteri Martínez 8

Personas naturales y 1.2.2 PASOS PARA LA CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA

Deberes específicos de los comerciantes8:

e) Aprobación del Estatuto. Acudir con la escritura pública a la Superintendencia de

Dra. Paulina Viteri Martínez 9 Dra. Paulina Viteri Martínez 10

Cumpliendo con estos pasos, se podrá efectuar la Constitución de la compañía limitada o

No causarán impuesto ni contribución ni carga tributaria alguno, ni fiscal, ni provincial, ni

● Constitución de empresas unipersonales de responsabilidad limitada

1.2.3 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Es un registro de identificación que se entrega a los contribuyentes (personas naturales o

Dra. Paulina Viteri Martínez 11 Dra. Paulina Viteri Martínez 12

10 Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento

Dra. Paulina Viteri Martínez 13 Dra. Paulina Viteri Martínez 14

➢ Antes de inscribirse en el RUC recuerde:

➢ Requisitos: ➢ Tipos de Contribuyentes:

● Clave de acceso a “SRI en Línea” a. Personas Naturales

Dra. Paulina Viteri Martínez 15 Dra. Paulina Viteri Martínez 16

➢ RUC Persona Natural

Art. 3.- De la estructura del número de registro12.-

13 Ley del RUC

Dra. Paulina Viteri Martínez 17 Dra. Paulina Viteri Martínez 18

a) FASB (JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA)

Dra. Paulina Viteri Martínez 19 Dra. Paulina Viteri Martínez 20

b) IFAC (FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES)

Dra. Paulina Viteri Martínez 21 Dra. Paulina Viteri Martínez 22

c) Años de emisión de la Normativa

2001 IABS (International Accounting Standards Board) NIIF ó IFRS

d) Normas Emitidas por la IABS

TIPO DE NORMA NORMA

1.3.3 ¿QUÉ SON LAS NIIF’S?

1. Normas Internacionales de Información Financiera

Dra. Paulina Viteri Martínez 23 Dra. Paulina Viteri Martínez 24

NIC 34 Información financiera intermedia

a) Normas Internacionales de Contabilidad – NIC A la fecha son 7

A la fecha son 28 NIC CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA

Dra. Paulina Viteri Martínez 25 Dra. Paulina Viteri Martínez 26

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Diferencias entre NIC y NIIF’s:

A la fecha son 15 CINIIF’s 2. NIIF´S - PYMES

Dra. Paulina Viteri Martínez 27 Dra. Paulina Viteri Martínez 28

Dra. Paulina Viteri Martínez 29 Dra. Paulina Viteri Martínez 30

1.3.5 ADOPCIÓN DE LAS NIIF’S EN EL ECUADOR

La Superintendencia de Compañías ejercerá los controles correspondientes para verificar el

AÑO DE TRANSICIÓN Y FECHAS CRÍTICAS