Producción conjunta.

1.1 concepto y características de producción conjunta

los costos conjuntos son los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más
productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar
fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se
obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías: coproductos y subproductos.

Coproductos Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y
cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y éstos se
consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial
(en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.

Subproductos Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y
cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos
se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el
nombre de subproducto.

Punto de separación es la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o más
productos identificables.

Costos conjuntos son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se
acumulan antes del punto de separación.
Un ejemplo de proceso de producción conjunta es la actividad de refinación de petróleo crudo, en
el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosinas,
diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etcétera.

A continuación, se presentan las características más relevantes de los coproductos:

 Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la

misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
 Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales
 Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir
en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
 Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
 Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su
valor comercial, en relación con la producción total.

1.2 control y clasificación de la producción conjunta

1.3 metodos de asignación (prorrateos) de los costos de producción en la producción conjunta

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar una parte de los

costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada coproducto, de tal forma
que puedan determinarse los costos unitarios respectivos. Por lo tanto, es de fundamental
importancia encontrar métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación
de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible. Por ello, del
mismo modo que en el problema del direccionamiento de los cargos indirectos a los diferentes
centros de costos, órdenes de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la
no identificación, de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados

Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empre-sa debe tener
cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar
información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos
utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de
estados financieros. En la práctica, existen diversos métodos para asignar los costos conjuntos a
los coproductos, por lo que es muy importante conocer a qué se dedica la empresa, para poder
sugerir la más apropiada metodología de asignación. Así, por ejemplo, podemos decir que la
industria de refinación de petróleo crudo, en términos generales, se dedica a la elaboración y
comercialización de productos energéticos como gasolinas, querosinas, diesel, combustóleo, etc.
Otro ejemplo es la industria alimenticia del pollo, de la cual podemos decir que, en su última
etapa, se dedica a vender carne de pollo, cuando se vende por piezas para consumo doméstico;
por lo tanto, los métodos de asignación de los costos conjuntos a los coproductos que veremos,
son:

 Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).

 Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.
 Asignación considerando a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de
energía en el caso de la industria de refinación de petróleo crudo; contenido de carne, en
el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera).

Método de asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción)

Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la
cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos,
toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de
producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que
se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los
coproductos.

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno
de ellos tiene en la producción total. Supóngase que la compañía Alesca, S.A., procesa una sola
materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C).
La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 20XX es de 10 000 y está
integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto C. Los costos
conjuntos en que se incurrió durante el mismo periodo antes del punto de separación fueron de
500 000 pesos. En las ilustraciones 7.3 y 7.4 se presenta, de manera esquemática, este método.
Fórmula:
Como se puede observar en la ilustración 7.5 la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta
de 35 000 pesos (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la
compañía Alesca, S.A., sólo debe producir los coproductos A y B y suspender la producción del C.
Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un
procesamiento común simultáneo, y no se pueden producir solamente los coproductos A y B en
forma individual sin que al mismo tiempo surja el producto C.

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del

método de asignación con base en las unidades producidas es que brinda una alternativa para
distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser
determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para
generar ingresos

Método de asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación En

este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de
separación; su desarrollo es como sigue:

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.

2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separación.

3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar
un factor de costo total por cada peso de ventas.

4. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la asignación de
los costos conjuntos para cada coproducto. Para ejemplificar este método de asignación de costos
conjuntos, tomemos los mismos datos de la compañía Alesca, S.A., del ejemplo anterior.

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril de 20XX antes del punto
de separación, que en este caso son de 500 000 pesos.

2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación (ilustración

7.6).

3. Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas.

Este método, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generación de ingresos de
cada coproducto. Por lo tanto, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los coproductos
ocasionará una variación de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no
ocurra una modificación en la producción.

Obsérvese que en los dos métodos, los costos conjuntos totales ($500 000) son los mismos. En la
ilustración 7.9 se muestran en forma objetiva los diferentes resultados que se obtienen con los
criterios de asignación de costos conjunto: volumen de producción y precio de venta. Como se
puede observar en el primer método, el coproducto ¨C¨ muestra una pérdida de $10.00 por barril
(25.0% del precio de venta) mientras que los coproductos A y B muestran una utilidad de $30.00 y
$10.00, que representan 37.5 y 16.7% del precio de venta, respectivamente. Cuando se aplica el
segundo método, todos los coproductos presentan utilidad. El coproducto A presenta $15.48; el B
$11.61, y el C $7.74, siendo en todos los casos el 19.4% del precio de venta. Por lo tanto, con estos
criterios de asignación un producto lo podemos hacer ganador o perdedor.

Método de asignación considerando a qué se dedica la empresa

Tomemos la industria alimenticia del pollo en su última etapa, cuando un pollo se ven-de por
piezas para el consumo doméstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente:

Un pollo vivo pesa 3 150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los procesos de
matanza, limpieza, selección, separación de piezas y emplayado. Al concluir estos procesos se
obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza
y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hígado, 1 molleja, 2
patas, vísceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de producción
correspondiente.

Los costos conjuntos de tales procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente
manera: materia prima directa (pollo vivo), $19.20; mano de obra directa, $10.80 y cargos
indirectos $2 (véase ilustración 7.10).

Para esta industria, la sugerencia de asignación de costos conjuntos a los coproductos es el total
de carne con que cuenta el pollo. Por lo tanto, se recomienda elaborar un muestreo para
determinar, de acuerdo con el peso de los pollos, la composición de carne, huesos, piel, etc., que
tienen en cada una de sus piezas. Los rangos de peso, en gramos, pueden ser:
El pollo de nuestro ejemplo pesa 3 150 gramos y se encuentra en el rango de 3 101 a 3 300
gramos. El resultado del muestreo de ese rango, al separarlo por partes y deter-minar el peso de
los componentes, es el que se muestra en la ilustración 7.11

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción con la participa-ción de carne
que cada uno de ellos tiene del total (véase ilustración 7.12).

Determinación de los costos de los coproductos La participación de carne (%) que cada coproducto
tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32 pesos, lo cual genera los resultados que se
muestran en la ilustración 7.13.
Para nuestro ejemplo, los precios de venta (pesos/kilogramo) de los coproductos y subproductos,
para el consumo doméstico consideran carne, huesos, piel y grasa, son los que muestra la
ilustración 7.14.

Conociendo los precios de venta, podemos determinar la participación que tienen los coproductos
y subproductos en los ingresos (veáse ilustración 7.15)

Análisis de resultados por coproducto y subproducto

Como podemos observar en la ilustración 7.16, bajo esta metodología, los coproductos tienen
ingresos y costos diferentes y, por consiguiente, una utilidad bruta diferente.

A los subproductos hígado, mollejas y patas no se les asignó costo porque el resultado de los
muestreos no reporta participación de carne y nuestra metodología de asignación de costos es con
base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos también se
venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los
costos conjuntos.
Tomemos la información anterior y calculemos los nuevos costos conjuntos. a) Determinación de
los ingresos por la venta de los subproductos (véase ilustración 7.17). b) Determinación de costos
conjuntos:
Determinación de costos de los coproductos La participación de carne (porcentaje) que cada
coproducto tiene, se multiplica por los nuevos costos conjuntos de 30.35 pesos, lo cual genera los
resultados de la ilustración 7.18.

Además, podemos realizar un análisis de resultados por coproducto, considerando que los
ingresos de los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos como se muestra en la
ilustración 7.19. Los subproductos vísceras, sangre y plumas se manejan como desperdicio de pro-
ducción, por lo cual no tienen costo y no generan ingresos. No obstante, son enviados a un
proceso de transformación adicional, lo cual da como resultado otro producto que sirve como
materia prima en otro proceso y lograr el aprovechamiento de los desperdi-cios de la empresa.
Como el proceso adicional se llevará a cabo por separado, después del punto de se-paración los
costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos de 30.35 pesos. Es importante
mencionar, nuevamente, que para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos
conocer a qué se dedica la empresa para poder aplicar la metodología más apropiada.
Recordemos que las características de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se
generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos
indirectos, tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos
identificables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los
demás productos.

SUBPRODUCTO

Ya se hizo mención de que los subproductos son aquellos productos que se consideran de
importancia secundaria en relación con los productos principales. Además, varían en importancia
según las diversas empresas: en algunas se convierten en sinónimo de desperdicio, mientras que
en otras llegan a ser tan importantes que pueden considerarse como productos principales.
Los subproductos tienen las siguientes características:
 Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de productos
principales.
 Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos
principales.
 La participación que tienen en la producción total es reducida.
Métodos para contabilizar los subproductos
Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o eliminación.
1 La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
2 La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.
3 Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros
productos o servicios para venta.
4 Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para obtener otros
productos o servicios que utiliza la empresa.
Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación
o eliminación
Como se observa en la ilustración 7.20, el subproducto es sinónimo de desecho o des-perdicio y, por lo
tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el medio ambiente. Este proceso de
transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la
conservación de los recursos.
El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tie-ne que
aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación dentro del periodo de
costos.

Tomemos la información de la compañía Alesca, S.A., presentada para la asigna-ción de los costos
conjuntos y además consideremos el costo ecológico para eliminar el subproducto X que es de 50
000 pesos. Por lo tanto, los nuevos costos conjuntos se determinan como sigue:
2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos En este caso, el valor del
subproducto es más bien pequeño, por lo cual, más que un subproducto se le considera como
desperdicio de producción (veáse ilustración 7.21). Los ingresos que se generen por la venta de los
subproductos se reflejan en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos.

3. La venta de los subproductos se trata como una reducción de los costos conjuntos En este caso
los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la
venta menos los gastos en que se incurra por ello (veáse ilustración 7.22).
Tomemos la información de la compañía Alesca, S.A., y consideremos la informa-ción del
subproducto X, a saber:

Volumen: 1 000 barriles

Precio de venta: 9 pesos por barril

Gastos de distribución: 20% sobre precio de venta

a) Determinación del ingreso neto del subproducto X:

1 000 barriles a $9.00 $9 000

menos: Costo de distribución (20%) 1 800

Valor neto de recuperación $7 200

b) Determinación de los costos conjuntos correspondientes al mes de abril de 20XX.

Concepto Importe

Costos conjuntos $500 000

menos: Recuperación mediante el subproducto X 7 200

Total de costos conjuntos incurridos $492 800

4. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros productos
o servicios para venta
En este caso, tal como se muestra en la ilustración 7.23, el subproducto, en lugar de venderse en
su estado original (caso núm. 3), se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como
resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevará a cabo
sobre el subproducto X por separado después del punto de separación, los costos de este proceso
adicional no afectarán los costos conjuntos. Lo que se debe evaluar es si los ingresos
incrementales provenientes de la venta del nuevo producto serán mayores que los costos
incrementales del proceso adicional. Los costos del proceso adicional para 1 000 barriles son de 3
000 pesos y el precio de venta para el subproducto resultante del nuevo proceso de
transformación es de 15 pesos por barril.

5. Los subproductos son sometidos a un proceso para obtener otros productos o servicios que
utiliza la empresa

En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como

resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aquí se debe evaluar si
los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adqui-sición del producto
V normalmente consumidos por la empresa (veáse ilustración 7.24)

Los costos del proceso adicional para convertir 1 000 barriles del subproducto X en 1 000 barriles
del producto V son de 16 000 pesos, y el costo de adquisición del producto V es de 20 pesos por
barril.
Hasta aquí sólo hemos considerado los aspectos cuantitativos, pero también es muy importante
no perder de vista los aspectos cualitativos como el hecho de brindar a las generaciones futuras la
oportunidad de vivir en armonía con la naturaleza, ayudar a disminuir el costo social con la
generación de fuentes de trabajo, etcétera.