OBJETIVO ESPECÍFICO

El alumno conocerá las distintas definiciones de costos, la razón de su existencia y

las categorías en las que se clasifican.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)

1. Naturaleza, conceptos y clasificación de los costos

1.1. Naturaleza de los costos
1.2. Conceptos de costos
1.3. Clasificación de los costos
1.3.1. Costos históricos
1.3.2. Costos predeterminados

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 INTRODUCCIÓN
El objetivo de una entidad lucrativa es generar ganancias. Las ganancias o
utilidades requieren de inversiones en una serie de actividades relativas a la
producción y distribución de bienes y servicios. Estas inversiones son conocidas
como costos.

De esta manera, los costos representan una de las variables financieras y

operativas más importantes en un negocio, ya que de ellos depende en buena
medida el precio de venta de un artículo y el margen de utilidad esperado por una
empresa.
El estudio de los costos constituye una parte fundamental de la contaduría.

Desde tiempos remotos, el hombre ha tenido necesidad de planear, controlar y

tomar decisiones relativas a sus actividades, especialmente las que tienen que ver
con sus finanzas. Dicha necesidad ha evolucionado, sobre todo, desde los siglos
XV y XVI, y hoy en día se ha complicado por los propios cambios que ha
experimentado el comercio. Además, las operaciones mencionadas se presentan
tanto en personas físicas como en personas morales. Examina, por ejemplo, tu
propio caso y observarás que requieres de recursos y bienes para realizar tus
operaciones cotidianas, asimismo, puedes ser sujeto de créditos o adeudos,
etcétera.

Con el objeto de lograr sus metas, la situación descrita también le sucede a una
empresa. Para tomar decisiones adecuadas con base en los recursos existentes,
surge la contaduría.

La contaduría es una disciplina social que permite el registro, análisis, evaluación

y toma de decisiones respecto a la actividad financiera y comercial de una entidad,
para que ésta logre sus objetivos y continúe en marcha. Se nutre de otras

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ciencias, entre las que destacan la economía, la sociología, el derecho, las
matemáticas, la ingeniería, la administración, la psicología, etcétera.

La única manera de conocer la situación de las finanzas de una organización, con

el fin de tomar decisiones, consiste en registrar todas y cada una de sus
operaciones. La rama de la contaduría que se dedica al registro, ordenación y
producción de información financiera es la contabilidad, y su resultado son los
estados financieros.

Como se ha dicho, una de las ramas del ejercicio profesional de la contaduría son
los costos, que representan financieramente las operaciones de un negocio,
resumidas en las actividades de producción y distribución de bienes y servicios.

La contabilidad general abarca el registro de todas las transacciones de una

entidad, mientras que la contabilidad de costos se enfoca a la recopilación,
registro y producción de los datos relacionados con los recursos y operaciones
que son reflejados financieramente en los costos. Cabe señalar que en la
actualidad, y en respuesta a las tendencias en la gestión de negocios, el término
“contabilidad de costos” ha evolucionado a los de “administración de costos y
sistema de información de costos”.

El sistema de información de costos se enmarca dentro de la llamada contabilidad

administrativa, que se refiere a la determinación de los costos y a la ejecución de
otros análisis para el control administrativo y las decisiones gerenciales. Tiende a
ser el centro de preparación de los presupuestos y el análisis del desempeño
basado en éstos.

En la presente unidad se analizará, con más detalle, la definición de los costos,

sus objetivos, su naturaleza y sus clasificaciones, centrando la atención en el
sistema de información gerencial.

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 1.1. Naturaleza de los costos
El objetivo fundamental de todo negocio es la obtención de utilidades; para ello, la
empresa tiene que vender los bienes y servicios que produce y distribuye. Las
actividades de producción y de distribución consumen una serie de insumos que
requieren de inversión. A la inversión efectuada en estas actividades se les
conoce como costos.

Entonces, los costos son la representación monetaria de todas las erogaciones

consumadas por una empresa para producir y distribuir bienes y servicios y, así,
realizar las ventas y generar consecuentemente utilidades.

Los costos nacen como una de las variables clave para determinar la rentabilidad
del negocio, es decir, la capacidad que tiene éste para generar utilidades. Entre
más estrecha sea la distancia entre las ventas y los costos, más margen de
utilidad se obtendrá.

Los costos también conforman la variable de

productividad y eficiencia por excelencia, ya
que entre menor sea el costo significa que se
han empleado eficientemente los recursos de
una entidad. Por ejemplo, aumentar la
producción manteniendo los mismos costos
trae como consecuencia el fenómeno
económico llamado economía de escala.

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Debido a lo anterior, la información proveniente de los costos es de carácter
interno y estratégico, esto significa que los sistemas de costos se enmarcan
primeramente dentro de la contabilidad administrativa y, posteriormente, en la
contabilidad financiera. Veamos en qué consiste la contabilidad administrativa.

Los datos obtenidos de la contabilidad financiera son muy útiles para cualquier
usuario; sin embargo, la normativa la ha enfocado a satisfacer principalmente las
necesidades de información del usuario externo, descuidando al interno, que es
quien toma las decisiones más trascendentes respecto a la existencia del negocio.

Como producto de este descuido surge la contabilidad administrativa, un sistema

de información que proporciona datos cuantitativos y cualitativos referentes a las
transacciones de una empresa, encaminado a satisfacer las necesidades de
información del usuario interno mediante formatos, fechas y reglamentos
formulados sin rigidez.

La contabilidad administrativa se refiere a la determinación de los costos y a la

ejecución de otros análisis para el control administrativo y las decisiones
gerenciales. Tiende a ser el centro de preparación de los presupuestos y el
análisis del desempeño basado en éstos.

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 1.2. Conceptos de costos
Como se ha visto, el costo es una inversión en actividades y recursos que
proporcionan un beneficio. Es la representación monetaria de operaciones
realizadas y factores empleados. Muestra, en términos monetarios, los procesos
de producción, distribución y administración en general.

Los términos costo y gasto son empleados indistintamente. Veamos la definición

de gasto:

El gasto es una erogación aplicada directamente a resultados, el cual se

considera como parte del costo. Existen dos puntos de vista para distinguir entre
costo y gasto:

a) El costo es una inversión recuperable, considerada como un bien, mientras que

el gasto no se puede recuperar. En este punto, conviene recordar lo establecido
en el principio de contabilidad denominado “periodo contable”, que enuncia:
cada ingreso debe identificarse con el gasto que lo originó.

b) El costo es un conjunto de gastos, en tanto que el gasto es una parte del costo.

De acuerdo con la NIF A -5, Elementos básicos de los estados financieros, en su

párrafo 51 discierne que los costos y los gastos son:

[…] decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una

entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos
y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso,
en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su
capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

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Posteriormente, la citada NIF hace un desglose de los elementos de la definición,
que se procederá a explicar:

a) Erogaciones ocurridas durante un periodo contable. Esto significa que los

costos y gastos deben reconocerse y contabilizarse dentro del ejercicio contable
en el que ocurren, debido a que generan un determinado nivel de ventas
(ingresos).

b) Erogaciones realizadas con la intención de generar ingresos. Los costos y

gastos son erogaciones que tienen como propósito fundamental generar las
ventas de un periodo. De hecho, se ha comentado que los costos y gastos son el
reconocimiento financiero de las actividades de producción y distribución de
bienes y servicios para su posterior venta. Las ventas constituyen el principal
ingreso de una entidad, no obstante, existen otros ingresos cuyos costos se van
asociando a ellos.

c) Tienen un impacto desfavorable en el capital ganado o patrimonio

contable. Los costos y gastos son las inversiones para generar los ingresos, en
consecuencia, los costos y gastos deben ser disminuidos de los ingresos a fin de
conocer la utilidad o ganancia que obtiene una empresa. Las utilidades se
conectan con el balance general a través del capital ganado, por eso se dice que
los costos y gastos tienen un impacto desfavorable en dicho capital.

Se insiste en el hecho de que los costos y gastos reflejan las operaciones del
negocio, por eso y atendiendo al párrafo 56 de la NIF A-5, no son costos y gastos:
a) El aumento de activos.
b) El pago de pasivos.
c) La disminución del capital aportado de una empresa.

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Posteriormente, en los párrafos 57 al 60, la NIF A-5, se hacen ciertas
consideraciones respecto a lo que es costo y a lo que es gasto. Veamos a qué se
refiere:

Consideraciones sobre el costo

Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor
de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un
servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos.

Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro,

representan un activo.

Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte

en gasto (llamado también “costo expirado”); sin embargo, al reconocerse en el
estado de resultados o estado de actividades, asociándolo expresamente con el
ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de
ventas o el costo por venta de inmuebles, maquinaria o equipo.

Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o

que perdieron su potencial generador de ingresos; éstos deben considerarse
gastos desde el momento en que se devengan.

Entonces, podemos afirmar ahora que los costos constituyen inversiones

recuperables a través de la venta, o bien, aquellas cantidades erogables o lo que
se sacrifica o desplaza en aras de obtener un beneficio superior.

Las entidades en donde los costos se manifiestan notablemente son las industrias.
Los costos industriales representan las inversiones hechas para producir y
distribuir bienes y servicios, administrar y financiar a la entidad, cubrir
eventualidades y el cumplimiento de obligaciones fiscales y laborales, con la
finalidad de que el negocio cumpla sus objetivos, genere utilidades y continúe en
marcha. Es propósito de este curso mostrar los costos de las entidades
industriales, puesto que son los más completos y complejos.

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Los costos también ocurren en las empresas comerciales y de servicios. Una
empresa comercial se dedica a la adquisición de bienes terminados para su venta
posterior. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de
adquisición de mercancías y en su distribución y promoción. Una empresa de
servicios otorga un bien intangible pero necesario, como por ejemplo los
hospitales, los bancos, los despachos de contadores, agencias de viaje, etc. Sus
costos pueden estar más concentrados en las actividades de administración y
promoción.

Una empresa social (del Estado o de beneficencia) tiene como objetivo

fundamental satisfacer las necesidades de la colectividad, para lo cual consigue
cuotas, donativos, contribuciones, etc. Sus costos se concentran en las
actividades prioritarias, para cumplir sus metas.

Costo unitario
Un elemento indispensable para la toma de decisiones financieras es el costo
unitario.

El costo unitario es un coeficiente que resulta de

dividir el costo total entre los volúmenes de
producción, con la finalidad de valuar el estado de
la producción, calcular la utilidad y realizar análisis
de marginalidad. El costo unitario permite aplicar métodos matemáticos y
estadísticos de planeación y control. La regla señala que la producción debe
encontrarse terminada o calcular su equivalencia de acuerdo con el avance de
fabricación. Más adelante se ahondará en este término; sin embargo, es necesario
destacarlo desde ahora porque éste es un resultado de la aplicación de los costos
en las empresas.

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Usuarios internos y externos de la administración de costos
La información de costos es útil para que los interesados en el negocio puedan
tomar decisiones respecto a actividades, productos y recursos. Existen dos tipos
de usuarios: internos y externos.

Usuarios internos. Son aquellos agentes que forman parte de la estructura

organizacional del negocio y cuyo esfuerzo se suma en conjunto para el logro del
objetivo común. Son ejemplos de usuarios internos los accionistas que invierten en
la firma, los administradores que toman decisiones respecto a la existencia de la
entidad, y los trabajadores que prestan sus servicios a la misma.

Usuarios externos. Son aquellos agentes que no forman parte de la organización,

pero que tienen con ella algún tipo de negocio o celebraron conjuntamente alguna
transacción, por lo que están interesados en su comportamiento. Son usuarios
externos, entre otros, los inversionistas, las instituciones financieras, los
acreedores, las instituciones gubernamentales, etcétera.

Otro aspecto que analizar en los costos es su comportamiento según el ciclo en el

que se encuentre la economía capitalista:

La economía capitalista se caracteriza por presentar fases o ciclos perfectamente

definidos por los eventos que ocurren en cada uno de ellos. La empresa, como
parte vital de este tipo de economía, tiene un comportamiento similar en función
de la fase o ciclo en que se encuentre el sistema en general. Por ende, las
decisiones basadas en costos se pueden modificar, tal como se estudiará a
continuación.

Los costos son el resultado de varios tipos de transacciones, principalmente de

aquellas que se identifican con el uso de recursos o la realización de las
actividades; además, los costos deben erogarse para cumplir objetivos

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específicos. Lo anterior puede verse modificado en forma proporcional a los
cambios experimentados en la economía. En épocas de inestabilidad o crisis, los
costos tienden a variar debido sobre todo al fenómeno de la inflación. Como los
costos deben ser trasladados al precio de venta, éstos se incrementan, elevando a
su vez la inflación.

Por ejemplo, con índices inflacionarios significativos, el costo de una materia prima
puede tener un valor en una fecha determinada y otro valor días después, y si el
precio de venta se mantiene constante, se corre el riesgo de obtener pérdidas. En
periodos de estabilidad o prosperidad, por el contrario, los costos y los precios de
venta tienen congruencia.

Se identifican seis fases en el ciclo económico: auge, crisis, contracción,

depresión, recuperación y prosperidad. Algunos autores mencionan sólo dos: la
prosperidad y la crisis. En las etapas de prosperidad existe el pleno empleo de los
recursos que redunda en producción y ventas crecientes. Aumenta la demanda en
relación con la oferta, se incrementa el número de trabajadores y hay circulación
de efectivo. En épocas de crisis empieza el desequilibrio entre la producción y las
ventas, afectando a los costos y presentándose el fenómeno inflacionario. Algunos
indicadores que señalan el comportamiento de los ciclos económicos son el tipo
de cambio, los niveles de tasas de interés, de salarios, de inversiones fijas, de
gasto público, variaciones en el ingreso per cápita, etcétera.

Los ciclos económicos afectan marcadamente el comportamiento de una entidad

pero, sobre todo, la toma de decisiones. Por ejemplo, en periodos de estabilidad
se pueden prever situaciones futuras como la compra anticipada de materiales, la
elaboración de proyectos, celebración de contratos en moneda extranjera. Las
situaciones descritas no se pueden pronosticar en épocas de crisis, la información
mediante la cual se toman decisiones resulta incierta y se corre un gran riesgo al
evaluar y elegir alternativas. En tanto que en la prosperidad, la información es más

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confiable porque proviene de hechos estables y existe más seguridad de que la
opción elegida alcance los resultados esperados.

1.3. Clasificación de los costos

La clasificación de los costos puede ser en función de diversos criterios, entre los
que se cuentan:
1. En función del negocio.
2. Por su asignación.
3. Según su comportamiento.
4. Según el periodo al que pertenecen.
5. Por el momento en que ocurren.
6. Otros conceptos de costos.

1. En función del negocio

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con las operaciones que reflejan y
pueden ser de investigación y desarrollo, de ingeniería del producto, de
producción, de distribución y promoción, de mercadotecnia, de servicio al cliente y
de estrategia y administración.

a) De investigación y desarrollo. Se refiere al conjunto de erogaciones

destinadas a la creación de nuevos productos, nuevos servicios, nueva
tecnología, nuevos procedimientos, elaboración de proyectos, canales de
distribución o el ataque a nuevos mercados. Asimismo, incluye todos los
gastos referentes a la investigación y experimentación.
b) De ingeniería del producto. Es el conjunto de gastos en los que se incurre
durante la evaluación sistemática de todos los elementos físicos y de los
servicios involucrados con la elaboración de un producto.

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 c) De producción. Costos asociados a la fabricación de bienes. Es el
conjunto de erogaciones necesarias para producir un artículo, es decir, para
transformar los materiales en productos terminados.
d) De distribución y promoción. Es el conjunto de gastos relacionados con
la difusión, promoción, entrega y cobranza de los productos terminados
vendidos. Son, entonces, las inversiones necesarias para vender un
producto. Les atañe el proceso de distribución de un negocio.
e) De mercadotecnia. Es el conjunto de costos concerniente al proceso
mediante el cual la demanda conoce las características de los bienes y
servicios para su posterior adquisición.
f) De servicio al cliente. Gastos representativos de actividades que auxilian
o dan apoyo a los clientes. Son ejemplos de estos costos: la garantía,
mantenimiento, etcétera.
g) De estrategia y administración. Costos asociados con la gestión
administrativa, propiamente la relacionada con la planeación, la
organización, la dirección y el control de una firma.

2. Por su asignación
De acuerdo con esta clasificación, los costos pueden ser directos o indirectos.

a) Directos.
Costo de insumos o actividades que se pueden identificar y cuantificar en
un objeto de costos; por ejemplo, el producto. Cuando se habla de
materiales directos o de sueldos y salarios directos, se dice que se pueden
determinar e identificar exactamente en el producto.
b) Indirectos.
Constituye el conjunto de gastos que no se pueden identificar y cuantificar
en un objeto de costos (por ejemplo, un producto). Son gastos generales
que no se pueden aplicar particularmente.

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 3. Según su comportamiento
De acuerdo con su comportamiento, los costos pueden ser fijos o variables.

a) Fijos. Son aquellos que se erogan independientemente de los volúmenes

de producción o de las unidades vendidas. Por ejemplo, el pago de renta de
un local.
b) Variables. Son aquellos que varían en proporción directa a los cambios
experimentados en los volúmenes de producción o de las unidades
vendidas. Un ejemplo de costos variables se observa en el costo de la
materia prima directa.

4. Según al periodo al que pertenecen

Pueden ser del periodo o no inventariables, o bien del producto o inventariables.

a) Del periodo o no inventariables. Se conoce con este nombre a la suma

de gastos que tienen que ver con operaciones de un solo periodo contable
y no se relacionan con la valuación de inventarios.
b) Del producto o inventariables. Son aquellos que se relacionan con varios
periodos contables y tienen que ver con la valuación de inventarios.

5. Por el momento en que se calculan

Los costos pueden ser clasificados en históricos y

predeterminados.

a) Históricos. También llamados “costos

hundidos”. Es aquel grupo de gastos que se
calcula cada vez que se han realizado las operaciones de producción o
cuando ya ha concluido el periodo contable.

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 b) Predeterminados. También llamados “presupuestados”. Son aquellos que
se calculan antes o durante el proceso de producción o del periodo
contable. Se pueden basar en pronósticos o suposiciones numéricas y en
tendencias históricas de costos, etc., en cuyo caso se habla de costos
estimados. También pueden fundamentarse en estudios científicos de
calidad, productividad y eficiencia; a este tipo se le conoce con el nombre
de costos estándares.

6. Otros conceptos de costos

A continuación se presentan algunos conceptos comunes de costos, por ejemplo,
costo de inversión, costo de sustitución o desplazamiento, costo de oportunidad,
costo total, costo incurrido, etcétera.

a) Costo de inversión. Es el conjunto de gastos que se destinan a la

adquisición y utilización de materiales, mano de obra, activos y tiempo, que
se relacionan con la elaboración de un producto.
b) Costo de sustitución o de desplazamiento. Son los costos de una
alternativa no elegida, que sirven para comparar el importe del curso de
acción seleccionado.
c) Costo de oportunidad. Representa la pérdida de utilidades por no elegir
una opción determinada. El costo de oportunidad está relacionado con
todos los conceptos de inversión en una empresa, ya que señala la
cantidad que se está dejando de ganar por mantener el dinero invertido en
alguna alternativa. Normalmente se calcula en términos de tasas de
rendimiento.
d) Costo total. El costo total es la suma de gastos relacionados con la función
productiva, distributiva y administrativa de una entidad. En otras palabras,
representa la suma de los costos de producción, los costos de distribución,
los costos de administración, los costos financieros (por ejemplo, los
intereses sobre un préstamo) y costos extraordinarios (también conocidos

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 como “otros costos”, los cuales surgen cuando ocurre algún evento
imprevisto) que efectúa un negocio.
e) Costo incurrido. Se conoce con el nombre de costo incurrido a las
inversiones en producción, distribución y administración de un solo periodo
de operación. El costo incurrido es el que se presenta en el estado de
resultados.

Adicionalmente es justo comentar que la NIF A-5, antes mencionada, señala una
clasificación adicional, en cuanto a gastos se refiere, en sus párrafos 61 y 62:

Tipos de gastos

Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se

clasifican en:

a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son

propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y
b) no ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir,
que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Una pérdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe

presentarse neto del ingreso relativo, en su caso.

1.3.1. Costos históricos

Un sistema de costos es, en realidad, un sistema de información, ya que a través

de una serie de procedimientos y técnicas administrativas y contables procesa los
datos relativos a los costos, así como los de los recursos y actividades que
reflejan. Sus finalidades son la planeación, el control y la toma de decisiones de
las variables expuestas. Se clasifican en sistemas históricos y sistemas

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predeterminados (estos últimos, a su vez, se pueden clasificar en estimados o
estándares).

Estos sistemas pueden ser realizados mediante los procedimientos de órdenes

de producción y procesos productivos. A continuación se describirá cada uno
de ellos, para observar el tipo de información que se produce y determinar el
sistema electrónico más adecuado. A partir de este punto, se hablará de empresas
industriales y, por lo tanto, de sus respectivos costos.

En pocas palabras, los sistemas de costos procesan los datos relativos a los
costos mediante su acumulación, la determinación del costo de un producto y la
valuación de los inventarios y del costo de ventas, para que así apoyen la toma de
decisiones respecto a la fijación de precios, estimación de utilidades e
identificación de las oportunidades de negocios basados en los costos, las
operaciones y los recursos. Asimismo, los sistemas de costos permiten evaluar el
desempeño de una organización mediante la comparación de los costos en el
tiempo a fin de determinar si se han mantenido dentro de los rangos esperados.

Antes de continuar, es necesario conocer que hay otras clasificaciones de los

sistemas de costos; una de estas tiene que ver con los inventarios o almacenes.
En este caso, los sistemas pueden ser completos e incompletos. Los inventarios
son los activos más importantes para las empresas industriales. Se distinguen tres
tipos de inventarios: materiales, producción terminada y producción en proceso.
Su manejo, control y contabilización son fundamentales para los sistemas de
costos. El sistema incompleto de costos consiste en utilizar el método analítico o
pormenorizado para registrar las operaciones de los inventarios.

En este caso se utilizan cuentas como: inventario inicial de materiales, inventario

final de materiales, inventario inicial de producción en proceso, inventario final de
producción en proceso, inventario inicial de producción terminada, inventario final

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de producción terminada, compras, rebajas sobre compras, devoluciones sobre
compras, etcétera. Desde luego que se tienen que realizar traspasos y cálculos
aritméticos para determinar las ventas totales, el costo de ventas y la utilidad
bruta.

Además, se deben efectuar inventarios físicos de las existencias. El sistema de

costos completo consiste en emplear la metodología de valuación denominada
“inventarios perpetuos”, en la cual existe una cuenta específica para el inventario,
otra para el costo de ventas y otra para las ventas netas. Las entradas, salidas y
existencias de los almacenes se registran en una sola cuenta, así como las
devoluciones y rebajas sobre ventas y sobre compras. Se puede conocer en
cualquier momento la utilidad bruta. Igualmente, se pueden utilizar auxiliares de
almacén que controlan las salidas y existencias en los inventarios. Los recuentos
físicos se llevan a cabo por control interno.

Por último, otro sistema de costos es el relativo al comportamiento del costo, en

éste se distinguen dos formas: el sistema de costos variable que acumula y asigna
justamente los costos que se relacionan directamente con un volumen de
producción, y el sistema absorbente, que no hace ninguna distinción para la
acumulación y asignación del costo.

A continuación se describirán los sistemas histórico y predeterminado, que es una

clasificación específica al momento en que se calculan los costos. Vale la pena
recordar que en ambos se emplean “órdenes de producción” o “procesos
productivos” para que se observe el tipo de información que se produce y se
determine el sistema electrónico más adecuado para el procesamiento de datos. A
partir de este punto, se hablará de empresas industriales y, por lo tanto, de sus
respectivos costos.

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El sistema de costos histórico o real (también llamado “hundido”) es aquel que
procesa datos de costos productivos cada vez que ha concluido el periodo
contable, cuando se finaliza una orden de producción o cuando se obtiene un
volumen de producción terminado. Los costos acumulados y asignados mediante
este sistema se encuentran reflejados en los estados financieros del final del
periodo contable.

Asimismo, este tipo de costos se encuentra regulado por disposiciones normativas

de contabilidad. El tipo de control que se ejerce es correctivo. El sistema de costos
histórico puede ser controlado mediante dos procedimientos, según la forma de
transformación implantada en una industria, dichos procedimientos son: por
procesos productivos y por órdenes de producción o de trabajo.

Por procesos productivos

Es el procedimiento para el control de operaciones y costos empleados por las
industrias que someten los materiales a procesos de mezcla, y que da como
resultado productos diferentes a los materiales utilizados en su elaboración. La
producción es continua, es decir, no se puede detener por las características de
los recursos empleados; también es uniforme, ya que se refiere a un solo giro de
productos; los costos unitarios se promedian y la obtención del costo total se
realiza al finalizar el periodo contable, pues, como ya se dijo, no es posible
interrumpir el proceso. Ejemplos: empresas de la industria alimentaria, la
petroquímica, la farmacéutica, etcétera.

Los costos incurridos son los erogados en un periodo contable. Dado que el
sistema de “procesos productivos” tiene relación con los cortes de ejercicios, los
costos incurridos se obtienen del resumen de concentración de vales de salida del
almacén de materiales directos, datos de la nómina y tarjetas de asistencia por el
número de obreros, y los gastos indirectos asignados; los tres elementos se
determinarán para cada proceso.

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Algunas empresas que emplean este procedimiento son: Exxon, Bayer, Coca-cola
y Procter & Gamble.

Cabe señalar que en las industrias que emplean este procedimiento puede surgir
otro tipo de productos sin que exista una intención tácita de elaborarse y que
indican cuál será su destino final. A este tipo de producción se le conoce como
conjunta, es decir, se refiere a aquella que surge en uno o más procesos en
conjunto. Esta elaboración adicional se clasifica en: producto principal, coproducto,
subproducto, desechos y desperdicios. Al costo de este tipo de producción se le
conoce como costo conjunto.

Por operaciones
Este procedimiento para el control de operaciones es una variante del
procedimiento denominado “procesos productivos”, así que cuenta con las mismas
características de éste, con la única diferencia de que se agrupan las operaciones
productivas homogéneas en las que se dividen los procesos. Lo anterior significa
que un proceso puede comprender operaciones o actividades muy especiales o
costosas, que requieren de un control separado.

Por órdenes de trabajo

Es el procedimiento para el control de operaciones empleado por las industrias en
donde la transformación se lleva a cabo mediante el ensamble de piezas o partes,
o bien, por medio de la modificación física de los materiales. La producción puede
ser variada o por lote, o puede provenir de pedidos (aunque ésta no es la razón de
su denominación); además, se pueden identificar los recursos empleados, calcular
con precisión el costo unitario sin esperar la conclusión del periodo contable para
registrarlo. Ejemplos de las industrias mencionadas: la automotriz, la mueblera, la
textil, entre otras.

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Como complemento a lo expuesto, debes saber que, por la naturaleza de los
materiales transformados en las industrias empleadoras del procedimiento en
cuestión, pueden surgir residuos u otros tipos de productos, pero con la salvedad
de que puede decidirse su destino. A esta producción se le conoce con el nombre
de alternativa. Algunas empresas que emplean este procedimiento son: Warner
Bros., Toyota, IBM, etcétera.

Por clases
Representa una derivación del procedimiento por órdenes de trabajo, en el que se
agrupan las órdenes por clases de productos, cuando se requiere un control por
separado o exclusivo para su elaboración o para la acumulación de los costos.

Cuenta con las mismas características que las señaladas para el procedimiento
órdenes de producción o de trabajo.

1.3.2. Costos predeterminados

Es un sistema de costos que procesa datos presupuestados y cuyo análisis

posterior permite ejercer un control adecuado. Los costos pueden ser calculados
antes o durante el proceso de producción o del periodo contable. Se clasifican en
estimados (cuando se infiere la tendencia de los costos) y estándares (cuando se
analiza científicamente el comportamiento de los costos durante un lapso típico).

Estimados.
Es un tipo de costos predeterminados que se calculan antes o durante el proceso
de producción o durante el periodo contable, y se basan en el análisis de
tendencias de costos, criterios de directivos y otras observaciones de carácter
empírico, con el objeto de indicar lo que puede costar un producto. Al final del
periodo o del proceso, los costos estimados deben ser ajustados a los estándares,

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ya que estos últimos cuentan con fundamentos más formales. A las diferencias se
les conoce con el nombre de variaciones.

Estándar.
Es una clase más sofisticada de los costos predeterminados, que se calculan con
anterioridad al inicio del periodo contable o del proceso de producción. Se basan
en estudios científicos de productividad, eficiencia y calidad. Al final de un periodo
contable o de una orden, son los costos históricos los que se ajustan a los
estándares, considerados medidas de eficiencia. A sus diferencias se les conoce
con el nombre de desviaciones.

Por procesos productivos.

Los costos predeterminados, en cualquiera de sus modalidades, pueden ser
aplicados a las industrias que controlan sus operaciones y costos a través del
procedimiento denominado “procesos productivos”. Se recomienda, sin embargo,
la estandarización de consumos, producción y costos, ya que el tipo de industrias
en cuestión se caracteriza por elaborar volúmenes de producción uniformes y
constantes que requieren de procesos constantes en el tiempo, pues así cumplen
la misión de la organización. Por ejemplo, la industria alimentaria cumple siempre
la misma metodología para la elaboración de un determinado producto.

Por órdenes de producción

Las órdenes de producción se caracterizan por la elaboración de artículos
diferentes, o sea, la producción es variada, por lo tanto, puede resultar complicado
el establecimiento de sistemas de costos estándares pues los procesos no son
repetitivos. En este caso, si se emplea, se debe considerar el beneficio que puede
arrojar en términos financieros y de eficiencia. Por otro lado, y si las condiciones lo
permiten, se puede implantar el sistema de costos estimado sin ninguna objeción.

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 RESUMEN
A lo largo de esta primera unidad se ha estudiado el concepto de costos, definidos
como el conjunto de erogaciones que sustentan las actividades de producción y
distribución en una empresa y, por ende, generan las ventas. Financieramente, los
términos ‘costos’ y ‘gastos’ se han empleado de modo similar.

La existencia de los costos obedece a la satisfacción del objetivo general de una

empresa lucrativa, centrada en la generación de utilidades. Para que éstas
existan, es necesario vender y para ello hay que invertir en las actividades
generadoras, o sea, incurrir en costos. Debido a que los costos se refieren a las
actividades empresariales, su obtención se enmarca en la contabilidad
administrativa, cuya finalidad es satisfacer las necesidades de datos de los
administradores o directivos del negocio. En otras palabras, la contabilidad
administrativa se orienta a informar al usuario interno de la empresa.

No obstante lo anterior, los costos también se enmarcan en la contabilidad

financiera, pues constituyen uno de los fundamentos para la obtención de
ganancias por parte de una empresa. La NIF A-5, Elementos básicos de los
estados financieros, definen los costos y los gastos como:

[…] decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad,

durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o
patrimonio contable, respectivamente.

Un elemento que surge del estudio de los costos es el costo unitario. Éste resulta
de dividir el costo total entre los volúmenes de producción, con la finalidad de
valuar el estado de la producción, calcular la utilidad y realizar análisis de
marginalidad. El costo unitario permite aplicar métodos matemáticos y estadísticos

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de planeación y control. La regla señala que la producción debe encontrarse
terminada o calcular su equivalencia de acuerdo con el avance de fabricación.

Los costos son el resultado de varios tipos de transacciones, principalmente de

aquellas identificadas con el uso de recursos o la realización de las actividades;
además, los costos deben erogarse para cumplir objetivos específicos. Lo anterior
puede verse modificado en forma proporcional a los cambios experimentados en
la economía.

La clasificación de los costos puede ser en función de diversos criterios, entre los
que se cuentan:

 De investigación y desarrollo.
 De ingeniería del producto.
 De producción.
En función del
 De distribución y promoción.
negocio  De mercadotecnia.
 De servicio al cliente.
 De estrategia y administración.

 Directos.
Por su asignación
 Indirectos.

Según su  Fijos.
comportamiento  Variables.

Según al periodo  Del periodo o no inventariables.

al que pertenecen  Del producto o inventariables.

 Históricos. También llamados “costos hundidos”. Es aquel

grupo de gastos que se calcula ya que se han realizado las
operaciones de producción o cuando ha concluido el periodo
contable.
Por el momento  Predeterminados. También llamados “presupuestados”. Son
aquellos que se calculan antes o durante el proceso de
en que se
producción o del periodo contable. Se pueden basar en
calculan pronósticos o suposiciones numéricas y en tendencias
históricas de costos, etc., en cuyo caso se habla de costos
estimados. También pueden fundamentarse en estudios
científicos de calidad, productividad y eficiencia; a este tipo se
le conoce con el nombre de costos estándares.

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Como se puede observar, el estudio de los costos es fundamental para el
licenciado en contaduría, pues es el profesional capacitado para generar
información cuantitativa de las operaciones de una empresa y controlar sus
erogaciones, liquidez y rentabilidad.

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 GLOSARIO
Capital ganado
Son las utilidades obtenidas por un negocio.

Ciclo económico
Término que hace referencia al proceso de la economía capitalista.

Contabilidad administrativa
Sistema de información contable orientada a satisfacer las necesidades del
usuario interno.

Contabilidad financiera
Sistema de información contable orientada a satisfacer las necesidades del
usuario general de la información.

Costos
Erogaciones realizadas por una empresa para llevar a cabo sus actividades y
generar ventas.

Costo de distribución
Es el conjunto de gastos relacionados con la publicidad, promoción y distribución
de bienes y servicios.

Costo de producción
Conjunto de erogaciones para elaborar un bien o servicio.

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Costo directo
Es el costo que se identifica con un producto o servicio.

Costo fijo
Es el costo que no se relaciona con un volumen de ventas.

Costo histórico
Es el costo obtenido una vez realizadas las operaciones de un negocio.

Costo indirecto
Son los costos no identificados plenamente con un producto o servicio.

Costo predeterminado
Son los costos que se obtienen antes o durante el proceso de operaciones de una
empresa.

Costo unitario
Es el costo por unidad producida o por servicio prestado.

Costo variable
Es el costo relacionado con un volumen de ventas.

Gastos
Erogaciones de un periodo, parte integrante de un costo.

Órdenes de producción
Procedimiento para el control de operaciones empleado por industrias cuya
producción no es estandarizada.

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Procesos productivos
Procedimiento para el control de operaciones empleado por industrias de
producción estandarizada.

Periodo contable
Lapso para cuantificar la operación de un negocio.

Rentabilidad
Capacidad del negocio para generar utilidades.

Usuarios de información
Agentes económicos que deciden basados en información contable.

Utilidades
Beneficio de una empresa obtenido después de restarle a las ventas los costos
totales.

Ventas
Ingresos principales del negocio consistentes en satisfacer una necesidad
específica de la humanidad, a través de la producción de un bien o la prestación
de un servicio.

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