Unidad I

La auditoría mediante procedimientos, analiza si la información contenida en un sistema o en

los Estados Contables, es confiable y libre de errores o desviaciones. Aplicando su
conocimiento profesional, el Contador Público le da confiabilidad, seriedad técnica y fe
pública a los Estados Contables.

Concepto de Auditoría: Control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de

un sistema que surge de comparar las características o condiciones contra un sensor y
determinar si hay desviaciones, informando luego a los organismos del cual la auditoría
dependa para que pueda subsanar dicho error.

El informe del auditor: Sirve de base para tomar decisiones importantes de acreedores,
proveedores, clientes, accionistas. Esto se debe a que es la opinión independiente de un
experto, lo que le da confiabilidad a la información que se está presentando.

Además, motiva a los encargados de la preparación de los Estados Contables a hacerlo más
cuidadosamente, para así evitar las observaciones de los auditores que pongan en evidencia
los riesgos.

Funciones: Escuchan a los entes auditados, examinan documentación y cuentas y lo que hacen
es corregir los problemas o desvíos a través de recomendaciones o sugerencias para que la
máxima autoridad del ente quien tiene poder de corrección, lo realice.

Condición Básica para ejercer auditoría: INDEPENDENCIA Y ECONOMICIDAD

Independencia:

a. Independencia Aparente: Quien ejerce el control sobre un sistema o actividad, no debe

pertenecer a ellos. No debe existir vínculo funcional ni interés alguno. Si el sujeto pertenece al
sistema, se encuentra controlando, no auditando.

b. Independencia Real: Hace referencia a la libertad para aplicar el criterio profesional con
objetividad y sin restricción alguna.

Economicidad: Costo y lapso de tiempo razonable. Todo control en función de auditoría, debe
tener en principio y normalmente carácter selectivo y muestral, procurando que las muestras
sean lo más representativas y confiables posibles respecto del universo.

Los auditores, no pueden, en razón de su actividad, examinar el 100% de los documentos y

operaciones, ya que sino sus conclusiones serían tardías, desfasadas de los hechos y
costosísimas.

El costo que implica mantener un control debe ser menor que el beneficio que produce ese
control.

Sistema de Control Interno: Nos induce a asociar una actividad de comprobación, verificación
o supervisión que se desarrolla dentro de una organización, tendiente a preservar el
adecuado funcionamiento del sistema administrativo- contable, evitando así la comisión de
errores y de fraudes.
El control interno se define como “Una integración de elementos de diversa naturaleza que
implantados en una organización o sistema, procuran el cumplimiento de ciertos objetivos que
se consideran primordiales”

a. Ambiente de Control: Es el factor contextual que influye en el grado de riesgo ya sea a nivel
global de la empresa o de rubro con el que está directamente vinculado. Es la actitud de la
gerencia o los dueños del ente frente al control, si hay líneas de autoridad y responsabilidad y
si existe una auditoría interna.

b. Sistema de Información Contable: Se refiere al plan y manual de cuentas y a las

metodologías de registraciones contables y extra contables.

c. Procedimientos de Control: Son aquellos controles NO correctivos. Por ejemplo: la

segregación de funciones o tareas incompatibles; régimen de autorizaciones de transacciones
u operaciones; documentación sustentatoria legal e interna; manual de procedimientos;
instructivos, reglamentos, dispositivos de seguridad sobre activos físicos.

Objetivos del Sistema: Proteger todo activo o recursos del ente de errores, irregularidades,
ineficiencias y fraudes; generar información contable legal o extra contable confiable,
pertinente y promover la eficacia y eficiencia.

Etapas de la Auditoría

1- Planificación: Se va a definir el enfoque de auditoría a emplear, determinando los

procedimientos.

Primero lo que tiene que hacer el auditor es determinar cuál va a ser el servicio que se va a
prestar, teniendo en cuenta lo solicitado por el cliente. Luego de obtener conocimiento, se van
a plasmar en un programa de trabajo los procedimientos que se van a realizar. De qué forma,
en qué momento y con que alcance se van a realizar los procedimientos.

Planificación Estratégica: Donde se conoce a la entidad y los riesgos y en la planificación

detallada tiene que elaborarse documentación básica como lo es: PRESUPUESTO DE TAREAS;
PROGRAMA DE TRABAJO Y CRONOGRAMA DE TAREAS.

a. Presupuesto General: Establece los componentes a examinar, tiempos estimados por

componente y el total del trabajo.

b. Cronograma de Tareas: Establece la fecha de comienzo y de finalización de cada una de las

tareas que se van a realizar por componente y el total del trabajo.

c. Programa de Trabajo: Establece todos los procedimientos en detalle, que deberán cumplirse
al examinar cada uno de los componentes.

Luego, se realiza la carta convenio o contrato de auditoría.

Presupuesto General donde se establecen los componentes a examinar, los tiempos estimados
de cada componente y del total del trabajo; el cronograma de tareas, estableciendo la fecha
de comienzo y fin para cada una de las tareas y el programa de trabajo donde se vuelcan los
procedimientos que se van a examinar, en detalle.
2- Ejecución: Se realizan los procedimientos planificados en la etapa anterior. Como resultado,
se van a obtener los papeles de trabajo. Se realizan los procedimientos previstos, así como
también pruebas alternativas siempre con el objetivo de obtener satisfacción de auditoría.

3- Conclusión: Se revisan las evidencias obtenidas para así emitir una opinión respecto a la
razonabilidad de los Estados Contables. Las evidencias de auditoría, son aquellas que se
obtienen como resultado de las tareas realizadas que ayudan a formar su opinión. Puede ser
obtenida de los sistemas de control del ente; de la documentación respaldatoria y/o terceros
como proveedores, clientes, según la fuente de obtención pueden ser evidencias de control o
sustantivas.

Afirmaciones: Son manifestaciones que realiza la gerencia que se encuentran contenidas

dentro de los Estados Contables.

1- Veracidad: Comprenden existencia y pertenencia. Los bienes existen y son propiedad del
ente, debidamente autorizados.

2- Integridad: Las transacciones se encuentran íntegramente contabilizadas en los períodos

que corresponden en sus debidas cuentas contables.

3- Medición y Exposición: Se analiza si cada transacción se encuentra correctamente calculada

y reflejada por su monto apropiado, si se encuentran bien valuados de acuerdo a las NCP.

Significatividad o tolerancia al error o al desvío: Se pondera el criterio y experiencia

profesional.

El auditor debe preguntarse ¿Cuándo un desvío de medición y/o exposición contenido en un

capítulo, rubro, cuenta o nota a los Estados Contables puede desencadenar en un cambio de
decisión en un lector de los Estados Contables?

Pueden considerarse significativas aquellas afirmaciones contenidas dentro de los Estados

Contables cuya omisión o inadecuada medición y exposición tienen aptitud, como
consecuencia de ellas, de inducir a los usuarios de los Estados Contables a tomar decisiones
distintas de las que se hubiera tomado si la información hubiera cumplido con las NCP o
Legales en vigor.

Significatividad y riesgo es una relación inversa. El nivel de significatividad se eleva –tolerancia

al desvío- cuando aumenta el margen o magnitud del error que el auditor está dispuesto a
admitir, considerando que el riesgo inherente y de control son bajos pero por otra parte
aumenta el riesgo de no detección debido a que el auditor decide confiar en los controles
implantados y tiene menos alcance en sus procedimientos.

Si reduce la significatividad, es decir, menos tolerancia al desvío, el auditor disminuye su

confianza en el control, considerando que los riesgos inherentes y de control, son más altos,
disminuyendo el riesgo de no detección debido a que deberá aumentar el alcance de los
procedimientos realizados.
El riesgo en auditoría se muestra debido a que el auditor trabaja sobre bases selectivas, sobre
muestras y no puede analizar el 100% del universo. Por consiguiente, existe un margen cierto
para que puedan no detectarse irregularidades u errores que sean de carácter significativo.

El riesgo es la posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o

irregularidades de carácter significativo que de haberse apreciado oportunamente, lo
hubiesen modificado o cambiado su sentido. Es decir, puede ser que tenía un informe limpio,
pero por no haber detectado irregularidades que lo llevarían a emitir un informe con
salvedades.

El riesgo de auditoría disminuye cada vez que el control interno sea fuerte y confiable. Por lo
tanto, el auditor decidirá confiar en él y aplicar procedimientos de auditoría más selectivos y
eficientes, destinados a validar los controles claves. Inversamente, si el auditor considera que
hay debilidades dentro del sistema de control, disminuye su confianza y debe aplicar
procedimientos más extensos que suponen más costos y tiempos.

El riesgo debe ser analizado o evaluado antes de comenzar cualquier trabajo. Debe evaluarlo
en la planificación estratégica, al planificar la auditoría a nivel global y por componente; en
la planificación detallada, al desarrollar el programa de revisión; entrevistas previas con
dueños o gerentes; repasando papeles de trabajo propios o de un colega que auditó
previamente la empresa o del AUDITOR INTERNO. En estos, debe quedar constancia de los
problemas significativos detectados, de la propuesta de corrección y si se aceptó o corrigió la
observación.

Tipos de Riesgo:

1- Riesgo Inherente: Son aquellos instalados en el medio a auditar previo a la llegada del
auditor. Podría ser por ejemplo la naturaleza de la actividad del ente; su marco legal; tipo de
producto o servicio al que se dedica; situación y perspectiva económico- financiero.

2- Riesgo de Control: Por ejemplo, inexistencia de separación de funciones que se consideran

incompatibles; carencia de mínimos circuitos administrativos; carencia de claras jerarquías
para autorizar transacciones u operaciones; falta de personal capacitado.

Debilidades de control instalado o inexistencia de ellos, falta de segregación de funciones,

carencia de mínimos circuitos administrativos, de claras jerarquías y que no detecte problemas
o desvíos.

3- Riesgos de No Detección: Tiene que ver con las características del auditor. Se debe a que el
auditor no tiene los conocimientos suficientes para detectar circunstancias dañosas o
adversas. Por ejemplo, no conocer suficientemente las normas legales y profesionales. Por
ejemplo, realizar procedimientos inoportunos, no planificar los componentes a examinar ni
elaborar adecuados papeles de trabajo que fundamenten y justifiquen la tarea realizada.

Componente de auditoría: División convencional del trabajo del auditor que debe surgir del
planeamiento de éste. Por ejemplo puede ser un sector de la firma auditada, un capítulo o
rubro de los Estados Contables o un Estado en Particular.
RIESGOS: influye la naturaleza del componente, es decir, los riesgos propios de su naturaleza
y/o dinámica. Como podría ser inversiones; cuentas por cobrar; bienes de cambio.

El ambiente de control, como lo especifica el cuadro.

Antecedentes de errores; omisiones o fraudes: Pudiendo detectarse mediante entrevistas

previas con los dueños o la gerencia, consultar papeles de trabajo de algún colega que audito
antes la firma.

Muestreo: El contador debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas,
determinadas exclusivamente según su criterio o apoyándose en el uso de métodos
estadísticos. No puede examinar el 100% del universo.

Puede ser un muestreo no estadístico: Se basa en el criterio y/o experiencia del auditor. No se
trata de una selección al azar en sentido estricto.

O puede realizarse un muestreo estadístico, son técnicas originadas en cálculos matemáticos y

probabilidades. Emplea el concepto de “azar” es decir, que todos los elementos tienen
probabilidades de participar en la muestra.

Control: Es ejercer una influencia efectiva o restrictiva sobre las actividades de un sistema.
Tiene sentido solo si existen objetivos con los cuales se pueden comparar resultados.

1- Sistema Operante: Es una actividad que genera cierta actividad susceptible de ser medida o
controlada.

2- Sensor: Es el parámetro apto para medir dicha actividad. Pueden ser por ejemplo las NCP y
NCL.

3. Agente de Control: Es el auditor, la persona encargada de comparar los resultados de la

actividad se encuentren de acuerdo al sensor.

4- Agente Activante: Tiene el poder de decisión sobre el sistema para corregir desvíos. Es decir,
tiene poder sobre el sistema en cuestión para la corrección del error, cambio o recomendación
de mejora. Es la dirección o gerencia del ente.

CLASIFICACIÓN DE CONTROLES

Si detectan controles, son CONTROLES CORRECTIVOS. Son aquellos que detectan fallas (errores
u omisiones de un dato o paso de algún procedimiento o desvío) y suponen la necesidad de
una acción correctiva, pudiendo realizarse en diferentes momentos. Tienden a proteger la
seguridad o consistencia del sistema, evitando efectos no deseados, suponiendo la necesidad
de una acción correctiva o de retroalimentación.

Por ejemplo: Un comprobante no puede ingresar al sistema contable porque le falta un

importe, una cuenta, o la fecha, o no pertenece al ejercicio en curso; no iguala el debe y el
haber.

 Prealimentados: Se establecen al inicio de un proceso, estableciendo una comparación

del comportamiento probable con el deseable. Se establece previamente a su
 concreción, posibles desvíos y anticipándose a ello y corrigiendo lo necesario. Por
ejemplo, el posible efecto de la inflación o el comportamiento de la demanda frente
a determinados productos o servicios.
 Concomitantes: Son aquellos que se realizan a lo largo del proceso, evitando los
riesgos de NO detección. Por ejemplo, en una línea de producción, si un producto
presenta un desvío se quita o se arregla, para luego seguir con el proceso productivo.
La cadena de montaje se detiene automáticamente cuando alguno de los controles
de calidad implantados en el sistema, detecta una falla o no cumplimiento del
estándar. Se detectan errores y se corrigen antes de que se finalicen los procesos.
 Retroalimentados: Son aquellos que se realizan al finalizar un determinado proceso
productivo, encontrándose los errores al finalizar el proceso. El ejemplo sería el
control de calidad pre- despacho o pre- entrega.

No Correctivos: Posibilitan la protección y seguridad del sistema. Por ejemplo: La existencia de

separación de funciones incompatibles; régimen de autorizaciones; sistema de documentación
interna. Por ejemplo; el tesorero o cajero no debe tener acceso a ningún registro contable, así
como tampoco efectuar conciliaciones bancarias. Otro ejemplo podría ser la existencia de un
régimen de autorizaciones que puede revestir diversas modalidades y niveles según las
empresas. Se aplica para autorizar compras, ventas en cuentas corrientes o pagos a
proveedores.

Controles Directos y Generales

 Directos: Proporcionan evidencia directa de la validez de las afirmaciones. Se clasifican

en:

a. Gerenciales: Son realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por

individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Por ejemplo: Control
presupuestario –preparación; revisión y aprobación, revisión de informes generados
automáticamente por un sistema.

b. Independientes: Son realizas por personas o sectores independientes del proceso de las
operaciones. No pertenecen a la misma área. Por ejemplo, conciliaciones entre los registros
contables generales, conciliaciones bancarias, recuentos físicos, confirmaciones especiales de
saldos, verificación, orden cronológico.

c. Operativos: Son aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones.

Los realiza las personas participantes del propio proceso. Aseguran que todos los pasos se
cumplan adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.

d. Salvaguarda de Activos: Se refieren a la custodia e incluyen las medidas de seguridad

tendientes a controlar y resguardar la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los
mismos y a fijar límites de autorización para realizar determinadas operaciones. Por ejemplo:
Controles de ingresos y salidas de mercaderías; controles físicos sobre tenencia de activos
físicos; controles de acceso a las fuentes de información y manejo de archivos.

 Generales: Comprende la organización divisional del ente o segregación que hacen a la

organización del ente. Relacionada con cuestiones estructurales, vinculadas a la
 separación de funciones, que no exista la incompatibilidad en los sectores. Lo que hace
es organizar las distintas líneas de autoridad y responsabilidad.

Controles Claves:

Son aquellos que implantados dentro de la organización, el auditor verifica su existencia para
determinar el ambiente de control. Son aquellos que implantados en el sistema y operando
con plena eficiencia, brindan satisfacción de auditoría directa, relevante y eficiente. Es decir, le
permite al contador obtener y reunir elementos de juicio válidos y suficientes para formar su
opinión sobre las manifestaciones realizadas en los Estados Contables. Otorgando validez a
las afirmaciones contenidas dentro de los Estados contables, además de contribuir al
principio de economicidad.

La satisfacción del auditor implica reunir la confiabilidad de las afirmaciones hechas por el ente
auditado y en general, significa la probabilidad de la inexistencia de errores o la seguridad de
que una vez producidos los errores, son detectados y corregidos por los controles
implementados por la empresa o detectados por el auditor. Son controles transversales, por
ejemplo, el sector contable realiza las conciliaciones bancarias del sector tesorería,
supervisadas a su vez por un superior.

Siempre que el auditor identifique un control clave, deberá probarlo como funciona a través
de pruebas de cumplimiento y sustantivas, dado que le va a permitir llevar adelante su tarea
de autoría con menos extensión en el alcance de los procedimientos.

Procedimientos o pruebas de auditoría: Son aquellos métodos o técnicas de examen

empleadas por el auditor, mediante las cuales procura obtener elementos de juicio válidos y
suficiente que le permitan alcanzar satisfactoriamente los objetivos de la tarea.

Alcance: Es la extensión en tiempo y espacio de los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de Cumplimientos: Son aquellos que se utilizan para comprobar si existen y

funcionan correctamente los distintos tipos de controles establecidos en el sistema.
Proporcionan una evidencia de que los controles claves existen y que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la compresión de los sistemas del ente,
particularmente de los controles clave dentro de dicho sistema.

1- Inspección ocular de la documentación respaldatoria.

2- Pruebas de reconstrucción de operaciones.

3- Observación directa de determinados controles.

Procedimientos Sustantivos: Son aquellos que buscan probar la validez y confiabilidad de las
operaciones, hechos o transacciones registrados y su adecuada medición y exposición de los
saldos.

1- Confirmación de Saldos.

2- Recuentos físicos.
3- Conciliaciones.

Unidad II

La auditoría externa en cuanto a la profesión de Contador Público, se refiere a una persona o

grupo con formación universitaria en la carrera de Contador Público MATRICULADO;
independiente absoluto de quien lo haya contratado con el fin de emitir un pronunciamiento
sobre un objeto o sistema al cual pertenece.

Contrato de Auditoría: Es bilateral –celebrado entre el cliente y el auditor-

Oneroso –facturado mediante honorarios-

Consensual –las dos partes tienen que estar de acuerdo-

Contiene:

 Sujetos –auditor y cliente-

 Objeto: Por ejemplo los Estados Contables a una fecha dada.
 Alcance de la tarea: Si es plena o con limitaciones en el alcance.
 Facilidades que debe entregar el ente para hacer la auditoría.
 Personal que realiza las tareas.
 Fecha de inicio y fecha aproximada de finalización de las tareas.
 Lugar donde se realizará la auditoría.
 Honorarios o forma de determinarlos.
 Número de copias del informe a ser entregadas.

Es una LOCACIÓN DE OBRA: Es una obligación de DAR. Tiene la obligación de producir un

resultado, algo concreto y preciso, que en la profesión de contador público bajo el ejercicio
independiente de los servicios antedichos se traduce en un documento escrito.

 La tarea del auditor es INDEPENDIENTE. Es una prestación autónoma sin

subordinación intelectual ni funcional.
 El auditor factura HONORARIOS por las prestaciones realizadas, siendo esto materia
convenible entre las partes.
 Concluye su tarea entregando un producto u obra final. Por ejemplo, la entrega del
informe.
 El contador aporta elementos propios tanto humanos como materiales. Por ejemplo,
personal que puede contratar; colegas o expertos de otras profesiones; empleados
auxiliares; vehículos para desplazarse; insumos de oficina.
 La gama de servicios o competencias es amplia, ya que puede ir desde una auditoría
de Estados Contables anuales para publicación hasta una certificación de ingresos o
una compilación de datos para el armado de ESP.
 No existe la denominada “relación de dependencia”

Es necesario que el Contador Público conozca muy bien tanto las normas contables
profesionales como las legales, ya que de eso depende que el mismo encuentre errores,
omisiones o fraudes, lo que llevará luego a emitir su opinión o conclusión. También deberá
conocer las normas específicas que rigen para ciertas actividades. Como por ejemplo las
sociedades financieras –conocer la ley de entidades financieras- Ley de entidades
aseguradoras –ley de seguros- Sociedades cooperativas –Ley de cooperativas-

Papeles de Trabajo: Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los
elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribó el auditor, siendo luego la
base de su informe y luego su respaldo.

Deberá contener: Descripción de la tarea realizada; datos y antecedentes recogidos durante el

desarrollo de la tarea; conclusiones particulares y generales.

Debe conservarlo por el plazo de 10 años o lo que indique las normas legales, lo que sea
mayor:

 Los papeles de trabajo.

 Una copia de los informes emitidos.
 Una copia de los Estados Contables u otra información objeto del encargo, firmada
por el representante legal del ente.

Hace referencia en el párrafo de opinión, donde surgen los antecedentes que lo condujeron a
la emisión de la opinión o a la decisión de abstenerse a opinar.

Aspectos a tener en cuenta: Es conveniente que los papeles de trabajo incluyan como
requisito el nombre del ente que se está auditando; fecha de cierre del ejercicio o del período;
identificación del rubro y cuenta auditada; en el caso de las planillas llave, incluir los saldos del
ejercicio o período anterior a efectos comparativos; todas las tareas realizadas deben
redactarse con claridad –informar el criterio utilizado para determinar el tamaño de la
muestra, comprobantes analizados, revisados y cotejados; todas las cuentas analizadas deben
estar conciliadas para que sus importes coincidan con el balance. En caso de encontrar
inconvenientes, problemas o defectos, ya sean del control interno, de la registración,
valuación o exposición se deberá incluir un comentario descriptivo.

Todos los papeles de trabajo, deberán tener una codificación, permitiendo mantenerlos por
separado y a la vez interdependientes en uno o más legajos. Además, cada auditor deberá
identificar con firma sus tareas realizadas y los papeles deberán contener la fecha en que se
terminó la revisión de su contenido o preparación.

Legajos de Papeles de Trabajo

Se denominan así a los legajos preparados con papeles de trabajo que sólo tienen validez para
el período o ejercicio bajo examen. Los mismos, se ordenan según su grado creciente de
detalle y especificidad. Teniendo dos partes:

a. Una parte General: Se agrupan papeles y evidencias que no están relacionadas con un rubro
o cuenta especial, sino con la auditoría en general. Por ejemplo la carta con manifestaciones
de la gerencia; carta de asesores legales; balance de saldos; planilla de control de tiempo
utilizado.
b. Parte Específica: Se agrupan aquellas evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta en
particular. Por ejemplo: Planillas resúmenes; notas; trabajo realizado; evidencias recogidas
sobre las cuentas.

Papeles de Trabajo más comunes:

PARTE GENERAL

 Preparados por terceros ajenos al cliente –carta de asesores legales, de

confirmaciones de compañías de seguros.
 Preparados por el Cliente (el ente): Carta con manifestaciones de la gerencia;
Borrador de Estados Contables.
 Preparados por el auditor: Ajustes surgidos por la auditoría; resúmenes de ajustes no
contabilizados; programa de trabajo resumido; conclusiones a las que se arribó en la
evaluación de las actividades de control; planillas resúmenes de cada rubro; hojas de
comentarios o de notas; detalle de arqueos o recuentos físicos.

PARTE ESPECÍFICA

 Preparados por terceros ajenos al cliente- confirmación de saldos de bancos,

deudores y acreedores, confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y
viceversa; resúmenes de cuentas.
 Preparados por el cliente: Composición de saldos de cuentas; declaraciones juradas
de impuestos; planillas de diferimientos de seguros; conciliaciones bancarias.

Diferencias entre Auditoría Interna y Externa

AUDITORÍA INTERNA AUDITORÍA EXTERNA

Destino principal: La organización donde se La comunidad de negocios y organismos
desempeña. públicos.
S/Independencia: Sui Generis Absolutamente Independiente
Ubicación del Actuante: El auditor se Se encuentra fuera de la organización.
encuentra dentro de la organización.
S/Tiempo para el Desarrollo de la Tarea: Debe cumplir con los plazos establecidos en
Tiene plazos más amplios para su labor por los contratos de auditoría.
estar dentro de la organización.
S/Especialidad Profesional: Puede no ser Debe ser profesional matriculado.
profesional matriculado.
Según las tareas: Sus tareas son permanentes Sus tareas son discontinuas. Evalúa la
y cíclicas evaluando permanentemente el información necesaria y relevante con el fin
sistema de la organización. de dictaminar los Estados Contables.
Normas aplicables: No hay normas en la RT La Resolución Técnica Nº 53 dicta las normas
debido a que son normas que establece la para la auditoría externa.
propia empresa, además no es requisito para
su ejercicio ser profesional.
Unidad IV: Conclusión de la tarea de auditoría externa

El auditor aparece para validar todas las afirmaciones de los componentes analizados:

 Que problemas se generaron.

 Analizar desvíos.
 Significatividad de los desvíos.

Luego emite su informe que se adosa al balance, dándole fe pública.

Trabajos Finales del Auditor: Requiere de un conjunto de procedimientos orientados a

complementar el juicio del auditor sobre los Estados Contables sujetos a examen:

Procedimientos Pertinentes

 Revisión de los papeles de trabajo: Debe existir una continua revisión de los papeles
de trabajo, ya que cualquier insuficiencia es conveniente solucionarlo tan pronto como
sea, cuando todavía el auditor y sus integrantes mantienen fresco el recuerdo.

Incluye: Control del cumplimiento del programa de trabajo; control de recepción de las
confirmaciones enviadas a clientes, proveedores, bancos, abogados, etc; control de que
existe suficiente descripción de las contingencias; control de que los papeles de trabajo
contengan toda la descripción necesaria para poder identificarlos.

 Revisión de hechos posteriores al cierre: Son aquellos ocurridos entre la fecha de

cierre de los Estados Contables hasta la conclusión final de su examen, siendo la fecha
que delimita su responsabilidad.

Tipos de hechos posteriores al cierre:

a. Hechos que afectan a la valuación del patrimonio al Cierre de los Estados Contables:
Declaración de quiebra en el período posterior de un deudor al cierre; pasivos omitidos de
registrar en los Estados Contables; Descuentos practicados en el ejercicio posterior sobre
cuentas por cobrar al cierre del balance examinado.

b. Hechos que si bien no inciden en las estimaciones del patrimonio al cierre, deben ser
informados por su importancia: Por ejemplo: pérdidas importantes de activos como
consecuencia de siniestros no cubiertos por seguros; presentación de la empresa en concurso
de acreedores o de quiebra a propia solicitud o pedido de terceros.

c. Hechos normales del ejercicio siguiente: Ventas; compras; cobros; pagos; que no tienen
efecto bajo los Estados Contables bajo examen.

Programas de revisión de hechos posteriores al cierre: Examen de actas de directorio y

asambleas del ejercicio subsiguiente; revisión de Estados Contables mensuales posteriores al
cierre, si no estuvieran preparados; examen de confirmaciones bancarias, clientes, abogados,
proveedores; revisión del corte de documentación; indagación a empleados de la
organización; carta de gerencia.
c. Revisión y discusión de los asientos de ajuste: Como consecuencia de la aplicación de los
procedimientos de auditoría, puede surgir la necesidad de corregir cifras o presentación de los
Estados Contables. En efecto, pueden detectarse:

 Errores de valuación.
 Errores de imputación de partidas.
 Errores en la clasificación de cuentas.
 Omisión de Registros.

Con lo cual, el auditor propone estos ajustes para que su opinión sea favorable sin
limitaciones.

d. Revisión de los Estados Contables finales con sus notas y anexos: Se va haciendo a medida
que se finaliza la revisión de cada rubro.

e. Obtención de la Carta de la Gerencia: Sirve de respaldo de la información obtenida

verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas de
importancia en la búsqueda de elementos de juicio válidos y suficientes que otorguen
adecuado soporte a la opinión. Debe contener afirmaciones de la gerencia respecto a la
inexistencia de pasivos omitidos; cobrabilidad de créditos; recuperabilidad económica de
bienes de uso; inexistencia de hechos posteriores notables que no hayan sido revelados.

f. Emisión del Informe del Auditor: Contiene el juicio u opinión que se ha formado el auditor
sobre los Estados Contables. Hace una conclusión luego de haber analizado los elementos de
juicio obtenidos en su examen.

Estructura del Informe del Auditor

 TÍTULO: Informe de Auditoría emitido por el Auditor Independiente.

 DESTINATARIO: A quien es dirigida la auditoría –es la persona que contrató al auditor,
firmando el contrato de auditoría.
 DOMICILIO LEGAL: Se busca dentro del contrato social. Muchas veces se inscribe el
domicilio legal por separado por si cambia el domicilio, para que no se modifique el
contrato constitutivo.
 CUIT: Se debe inscribir en AFIP con el CONTRATO SOCIAL.
 CIUDAD- PROVINCIA.

Responsabilidad del Auditor

Tiene responsabilidad moral, es decir una obligación íntima y autónoma que lo obliga a
comportarse observando reglas de conducta intachables. En tal sentido, la sociedad espera un
comportamiento sustentado por valores como la competencia, honestidad, justicia,
imparcialidad, transparencia, discreción y diligencia.

Moral autónoma: Obliga a responder y a comportarse al sujeto según íntimas convicciones –

conciencia, educación en valores-

Moral heterónoma: Lo hace principalmente ante un mercado de normas que lo condicionan e

imponen hacerlo.
Es responsabilidad del auditor

 Efectuar su trabajo de modo que en cualquier momento pueda defender lo expuesto

en el informe presentado al cliente. Se refiere que debe tener los elementos de juicio
suficientes que le permitan respaldar su informe. Y además debe obtener los
elementos de juicio con los cuales otro contador pueda entender el resultado de su
trabajo.
 Presentar a su cliente una carta con recomendaciones para mejorar los controles
internos.

Nacimiento de la Responsabilidad del Auditor

Cuando firma su informe asume responsabilidades profesionales (sanciones disciplinarias)

civiles (de indemnización de daños causados) y penales (por falsedad o engaño)

Su informe formalmente se dirige a la dirección del ente, pero su destinatario real es la

comunidad, todos los usuarios actuales y potenciales de los Estados Contables. Por ello, el
informe hace a la fe pública o confianza en general que se deposita en su informe.

Situaciones que pueden comprometer su responsabilidad, principalmente en auditorías,

revisiones o encargos de aseguramiento: -su opinión o conclusión podrá verse afectada por
situaciones que en general, se presentan como:

a. Incorrecciones –desvíos o errores- en la aplicación de normas legales y/o profesionales en

vigor tanto de medición como exposición.

b. Situaciones de Incertidumbre.

c. Detección de Fraudes: Debe moverse con sumo cuidado, ante todo teniendo presente que
no va en búsqueda del análisis de los mismos, pero inevitablemente al realizar procedimientos,
puede toparse con ellos. En consecuencia, deberá enfrentarlos, no soslayarlos, ya que podría
ser inculpado de negligencia o complicidad. Detectada la situación, tratará de cerciorarse e
informarse bien, documentarse en lo posible y sobre todo, establecer en que nivel del personal
del ente se produce (inferior, medio o superior) y llegado al caso si alcanza a niveles
directoriales o de propietarios. Si se excluye a los directores, pedir una entrevista privada con
estos y formular los hechos presuntamente fraudulentos detectados, siempre intentando
probarlos. Luego se deberán consignar en la carta con recomendaciones a la gerencia.

Si se establece que es un fraude de tipo corporativo, involucrando a los niveles superiores con
conexiones en niveles inferiores o no, abstenerse de dar el paso anterior y guardarse de toda
denuncia a entes de control o a la policía. Es recomendable recurrir al asesoramiento de un
abogado y mejor si es amigo o persona de confianza.

La razón de las precauciones y pasos recomendados, es que el profesional actuante está

obligado a guardar el secreto profesional que le impone el código de ética y si lo vulnera
denunciando lo detectado, puede volverse en su contra.

Ante las dos primeras, el auditor puede dejar indemne su responsabilidad a través de
SALVEDADES O EXCEPCIONES.
No debemos olvidar que el contador mediante su opinión, conclusión o aseveración, volcada
en los pronunciamientos, se encuentra dando fe pública. En consecuencia, si no actuare
conforme a las reglas expresadas, tendrá que asumir:

a. Responsabilidad Patrimonial o Civil –resarcir daños causados-

Estas normas, al ser aplicadas, persiguen un fin resarcitorio del sujeto –el cliente- que por
omisión o comisión se ha visto afectado su derecho o patrimonio. Consiste en establecer la
paz social ante un bien jurídico dañado. Situaciones más comunes.

 Incumplimiento del contrato o carta convenio de auditoría.

 Por actuación negligente es decir, falta de un razonable cuidado en las tareas y en su
relación con el cliente o mandante.
 Por actuación dolosa, esto es, aseverando lo que es falso o disimulando lo que es
verdadero. La sentencia condenatoria podrá ordenar la indemnización del daño
material y moral causado a la víctima, su familia o un tercero fijándose el monto
prudencialmente por el juez en defecto de plena prueba.

Por ejemplo: La empresa se ve perjudicada por el accionar del auditor, pudiendo ser que un
banco confíe en su informe en el cual expresó hechos falsos que no se entendían bien y
tomando así una decisión que resultó ser un mal préstamo.

b. Responsabilidad del Auditor Penal

Art 300. CP: FALSEDAD IDEOLÓGICA. Significa que un documento de inobjetables apariencias
de veracidad y autenticidad por sus formas, induce a creer o confiar en él, sin embargo
subyacen contenidos falsos o inexactos. Es decir, que el balance no representa a la sociedad y
no se encuentra realizado de acuerdo al sensor –NCP NCL-

El síndico al no ser el emisor o autorizante de los Estados Contables, sino su fiscalizador o

revisor, tiene responsabilidad la cual quedará configurada como informe o dictamen falso.

Art 300: Serán reprimidos con 6 meses a 2 años de prisión: El fundador, director,
administrador, liquidador, o síndico de la sociedad anónima, cooperativa o de otra persona
colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o
incompletos o informarme a la asamblea o reunión de socios con falsedad o reticiencia sobre
hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que
hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.

Informes Falsos

La existencia de complicidad o participación necesaria en el fraude o acción dolosa. Prevé

entonces, que a través de un informe o certificación falsos o incompletos, estos asumen plena
confianza o viabilidad entre los destinos.

O sea que la participación del contador es lo que permite que el documento haga fe, surta los
efectos deseados por los que lo solicitaron. Por supuesto que si no lo hiciere, negándose a
firmar u otorgar lo que considera engaño o falsedad, tal documento no vería la luz, no
circularía ni causaría eventualmente ningún daño.

El profesional, abusa no realizando las tareas necesarias o entregándole elementos de escaso

valor conceptual, sin embargo, factura sus honorarios como de primer nivel o complejidad. Se
genera un abuso de confianza por la profesión.

Asociación Ilícita

Siendo los contadores partícipes necesarios. Por ejemplo, la empresa no puede hacer un
balance, si el auditor no hace el informe.

Comprende a los contadores públicos en general en su calidad de auditores dictaminantes,

informantes o certificantes, tanto de documentos contables o de otros actos jurídicos –por
ejemplo aportes de capital en efectivo o en especie-

Si concurriere el profesional con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos
tipificados en la ley un mínimo de 4 años de prisión.

Si formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que
estén destinados a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la ley de 3 a 10 años de
prisión y si resultare jefe u organizador un mínimo de 5 años.

UIF: Las obligaciones solo alcanzan a los contadores públicos en función de auditores de los
Estados Contables y síndicos societarios que presenten servicios a sujetos obligados o bien a
los que no son obligados pero que alcancen determinados parámetros cuantitativos.

Las tareas de auditoría completa son las únicas que originan el “deber de informar”.

Compromisos de Seguridad: Compromiso en el que el contador expresa una conclusión

elaborada para acrecentar el grado de confianza de los usuarios.

Nivel de Seguridad: Error máximo tolerable, esto influye en que cuando yo logre como auditor
obtener el nivel de seguridad, mi informe va a contener una opinión razonable o no. Seguridad
razonable significa bajar el umbral, por ejemplo puedo opinar con un 95% de seguridad que la
información contenida en los Estados Contables cumple con las normas contables que le
caben a esa auditoría. A mayor alcance, mayor nivel de seguridad.

La forma de calcular el desvío, la determina el auditor en la planificación. Si tengo un nivel de

seguridad del 85% significa que el 15% es el error tolerable, siendo significativo.

Si no tiene el nivel de seguridad que necesita, probablemente no pueda opinar y por lo tanto
no opina, sino que concluye, teniendo seguridad limitada. Por ejemplo en los balances
trimestrales, donde se va a concluir por la negativa.

En los servicios de seguridad razonable la expresión de la conclusión es positiva “Los Estados

Contables presentan razonablemente o no presentan razonablemente…” en cambio, en los
servicios de seguridad limitada la expresión de la conclusión es negativa “No tengo
observaciones para hacer o tengo las siguientes observaciones…”
Auditoría Externa

a. Marco de Referencia en Normas Contables Profesionales: Se opina acerca de la

presentación RAZONABLE.

b. Marco de Referencia en Normas Contables Legales o Disposiciones Reglamentarias: Se

opina acerca del CUMPLIMIENTO de las normas que sirven como marco de referencia.

Elementos a tener en cuenta en la Auditoría

Los elementos de juicio válidos y suficientes y sobre esa base, se forma una opinión según el
marco aplicable; Conocimiento del ente –el control interno -; Evaluar la significación; planificar
valorando el riesgo, para reducirlo; Evaluar la hipótesis de empresa en marcha de la dirección y
la capacidad de continuar al menos 12 meses; emitir su informe.

Los riesgos de auditoría están vinculados a la necesidad de trabajar sobre bases selectivas,
debido a que hay una imposibilidad de conocer el universo por el tiempo que el mismo lleva,
debiendo tener en cuenta las características del ente y sus actividades y la propensión del
mismo al fraude y al error.

Tipos de Problemas en el proceso de Auditoría

1- Diferencias en la aplicación de las Normas Contables

a. Generan propuesta de asientos de ajuste.

b. Se evalúa la significatividad en función de los saldos correctos.

2- Limitación en el alcance.

a. No generan propuesta de asientos de ajuste.

b. Se evalúa la significatividad en función de la importancia conceptual de la limitación.

3- Incertidumbres sobre hechos futuros.

a. No generan propuesta de asientos de ajuste.

b. Se evalúa la significatividad en función de la importancia conceptual de la incertidumbre.

Las opiniones se van a definir en función del:

a. Nivel del desvío (% del desvío si es significativo o muy significativo)

b. Del alcance del desvío –si es Generalizado o No Generalizado-

Trabajos de Aseguramiento: Tienen como propósito incrementar el grado de confianza de los

posibles usuarios de un informe profesional. Como contadores, nos dan el encargo de dar
seguridad a algo, en este caso, es a la información.

El nivel de seguridad que requiere un encargo de aseguramiento como tal, es un nivel como
del informe de auditoría, siendo muy próximo al 100% pero no está en ese porcentaje.
En el informe del auditor, podemos encontrar la opinión de la RAZONABILIDAD. La seguridad
de la información, está dada por la razonabilidad de la información respecto al marco de
referencia –el SENSOR- y respecto a la realidad, con un grado de seguridad que depende del
tipo del encargo.

La auditoría le brinda seguridad a la información de los Estados Contables, hablando de la

razonabilidad contenida respecto al sensor y a la realidad.

Entre dichos trabajos, se encuentran:

a. Auditorías.

b. La revisión de Estados Contables.

c. Otros encargos de aseguramiento.

Lo que se hace es un trabajo donde se planifican y aplican procedimientos para obtener

elementos de juicio sobre la información presentada.

Encargos de Auditoría sobre Estados Contables

a. Auditoría de Estados Contables con Fines Generales: Deberá reunir el auditor elementos de
juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los
Estados Contables a examinar.

b. Auditoría de Estados Contables con Fines Específicos: Satisfacen las necesidades de ciertos
usuarios.

c. Auditoría de un solo Estado Contable, Elemento, Cuenta o Partida:

d. Auditoría de Estados Contables Resumidos: Consiste en la auditoría de la información

contable histórica derivada de los Estados Contables, pero tienen menor grado de detalle e
implica haber sido contratado para realizar la auditoría de los Estados Contables completos.

Encargos de Revisión sobre los Estados Contables

a. Revisión de Estados Contables de períodos intermedios: Consiste en realizar indagaciones al

personal de la sociedad responsable de la preparación de la información incluida en los
Estados Contables intermedios y en la realización de procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Teniendo un alcance inferior al de un examen de auditoría.

No derivan de una opinión, sino que es una conclusión debido a que tienen una limitación al
alcance producto de una revisión limitada.

Derivan de una manifestación acerca de si tienen o no observaciones acerca del

cumplimiento de las normas contables profesionales y la manifestación se redacta en forma
negativa.

Procedimientos de Revisión de Auditoría: Cotejo de Estados Contables con los registros;

Comprobaciones matemáticas; revisión conceptual de los Estados Contables; Lectura de
Actas; Revisión comparativa de los Estados Contables; Comprobaciones globales de
razonabilidad; Conversaciones con los funcionarios del ente.

Otros Encargos de Aseguramiento

a. Otros Encargos de Aseguramiento en General: El objetivo del encargo es expresar una

conclusión acerca de la razonabilidad de la información, para incrementar el grado de
confianza de los usuarios. Como por ejemplo, la revisión de prácticas de negocio sostenibles
como la revisión de balances sociales.

b. Seguridad sobre Información Contable Prospectiva: El objetivo de este tipo de encargo es

que el contador emita su informe sobre información contable prospectiva preparada en base a
supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la dirección de la entidad. Pudiendo
presentarse como PRONÓSTICO o PROYECCIÓN.

c. Controles de una Organización de Servicios: Se emite un informe sobre los controles

vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes en el control interno de
las organizaciones usuarias de estos servicios.

Servicios Relacionados

a. Procedimientos Acordados o Convenidos: El contador lleva a cabo procedimientos de

auditoría que el contador, el ente y terceros hayan acordado, así como también presentar un
informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo. Al informe, solo pueden acceder
las partes.

b. Compilación: El objetivo es que el contador utilice el conocimiento experto en materia de

contabilidad con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable. La tarea consiste en
resumir o sintetizar información detallada y transformarla en información concisa, manejable y
comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información.

Por ej. el procesamiento de la información contable; servicio, armado y exposición de los

Estados Contables.

Si el contador público toma conocimiento de que la información suministrada es incorrecta o

incompleta, debería solicitar al ente la corrección de la información, con riesgo de retirarse
del trabajo de compilación.

c. Informe Especial: El contador expone con un alto grado de detalle los procedimientos que él
entiende que estuvieron implícitamente admitidos. Por ejemplo, cuando un ente regulador
solicita un informe profesional difícil de encuadrar en los otros capítulos de la resolución
técnica Nº 53. El Cr puede establecer detalladamente en su informe los procedimientos
aplicados y hacer una manifestación de los hallazgos sobre la base de los resultados de esos
procedimientos.

d. Certificación: Es la manifestación sobre cuestiones meramente fácticas, situaciones de

hecho o comprobaciones especiales. Es una aseveración basada en evidencia obtenida, la cual
no implica la emisión de un juicio técnico, teniendo por fin, dar por cierto algo. La tolerancia al
error es cero, porque el desvío es 0% ya que debe analizar el universo acotado y validar al
100%.

Párrafos Opcionales en la Estructura

 Énfasis: Lo que hace el auditor es resaltar alguna información contenida dentro de los
Estados Contables para dar mayor explicación al usuario, información que considera
que el usuario necesita conocer.

Por ejemplo: Hechos posteriores al cierre que deba notificar; que la organización se encuentra
en disolución y se encuentra haciendo todos los trámites correspondientes.

 Incertidumbre: Cuando se pone en peligro la vida de la empresa, es decir, es muy

significativo.
 Otras Cuestiones: Se utiliza para destacar asuntos que serían de utilidad para los
usuarios de los Estados Contables, como para así también dejar en claro su
responsabilidad, siendo temas que no están contenidos en los Estados Contables.

Por ejemplo: Cuando los Estados Contables anteriores han sido auditados por otro contador; la
limitación en su distribución; restricción de su circulación como por ejemplo, a entidades
financieras.

 Otra Información: Lo que busca es que el conjunto de los Estados Contables más la
información complementaria, guarden cierta relación. La obligación que tiene el
auditor es de Leer y solo en caso de que encuentre desviaciones o incorrecciones
sobre lo que se informa por un lado y por el otro, deberá opinar sobre el mismo,
detallando cual es la diferencia.

Unidad V: Auditoría Interna

Es un órgano de control independiente que forma parte de una organización, cuyo objetivo
principal es la permanente evaluación y propuesta de mejora del sistema del control interno
instalado en ella.

Su actividad consiste en:

a. Evaluar e informar constructivamente, todo desvío que observe en el cumplimiento de las

normas de control interno implantadas y vigentes en la organización.

b. Asesorar a la Dirección superior –también denominada gerencia- o a quien ésta indique,

cuando así le sea solicitado.

c. Promover en todo momento, la eficacia y eficiencia operativa; adhesión a las políticas

implementadas por la Dirección superior y el cumplimiento de normas Legales o
Reglamentarias a las que se vea obligada la empresa.

d. Cooperar, cuando le sea solicitado con la Auditoría Externa.

Características: Se trata de una especialidad profesional del egresado universitario como

Contador Público.
Estratégicamente, dentro del marco de la organización, constituye una delegación de la
Dirección superior en materia de supervisión en todos aquellos aspectos que sean de su
competencia profesional o conocimiento técnico. Como consecuencia, una de las principales
funciones podrá ser la de “staff” o de asesoramiento y apoyo a la alta gerencia.

Actúa como un “control de controles” es decir, su función primaria es comprobar si los

controles implantados en los distintos sistemas –muy en especial los denominados clave-
están operando como se los diseñó o en caso de no existir o funcionar inadecuadamente,
recomendar su configuración e instalación o revisión y mejora.

Su enfoque debe dirigirse a comprobar antes el cumplimiento de funciones que el

comportamiento de las personas.

Con relación a los sistemas que audite dentro de la organización, debe ser absolutamente
independiente, es decir, no puede pertenecer a ellos, cualquiera sea el nivel y características
de su actuación o prestación –por ejemplo, asesor o consultor- En tal sentido, debe tenerse
presente que si el integrante de un determinado sistema ejerce alguna función de supervisión
o revisión, estará en rigor controlando pero no auditando, ya que no es independiente. Por lo
tanto, no todo control, inspección o supervisión constituye auditoria, en vez, toda auditoría
supone necesariamente un control, examen o alguna forma de supervisión, indagación o
fiscalización.

El éxito, eficacia y autoridad de una auditoría interna, dependen en muy apreciable medida del
respaldo o aval que le confiera la Dirección Superior. Esta actitud de la superioridad, debe
merecerse o ganarse mediante el desempeño cotidiano.

Los procedimientos que emplea un auditor interno, no difieren significativamente de los que
pueda aplicar un colega auditor externo, es decir, utiliza semejantes herramientas de examen,
aunque sus alcances –en cuanto a tiempo y profundidad de análisis- son por lo general
mayores.

Cuando actúa en un determinado ambiente de trabajo con el fin de relevar sus tareas,
documentos y controles, debe procurar interferir lo indispensable. Deberá planificar qué
preguntará o requerirá, evitando así improvisar y de este modo, optimizar los tiempos.
Naturalmente, hay excepciones por ejemplo: Si se piden explicaciones detalladas de alguna
operación, transacción o contrato, también si se ha dispuesto un recuento de stock o arqueo
de fondos, o la inspección ocular de algún sector.

Bajo ningún aspecto puede dar instrucciones al personal del sector auditado cualquiera sea
su jerarquía. Menos aún disponer o aconsejar cambios en su rutina de tareas, por mala o
ineficiente que sea ésta.

Es importante saber, que el auditor no tiene autoridad sobre el personal de línea. Si este
principio se quiebra, se pueden generar conflictos con los niveles de jefaturas y gerencias
perdiendo así el auditor autoridad y respeto.

Finalmente, el auditor dispone de una herramienta para lograr que sus recomendaciones o
sugerencias sean consideradas y cumplidas, o al menos en algunas circunstancias discutidas.
 Tal herramienta, es su Informe sobre el Control Interno o también la Carta con
Recomendaciones a la Gerencia.

Destinatarios de los Informes que produce la Auditoría Interna

a. Internos o pertenecientes a la organización o empresa donde el auditor se desempeña:

puede tratarse del nivel directivo o propietarios; o si existiese del Comité de Auditoría, o bien
del nivel operativo que son las gerencias o jefaturas sectoriales.

Según sea la modalidad implantada por las autoridades o propietarios, o bien a propuesta de la
misma auditoría interna, los informes pueden ser dirigidos exclusivamente a la superioridad o
bien a ésta con copia a los niveles de las jerarquías operativas.

Nunca deben recibir informes en forma directa los empleados de línea –salvo excepciones
que el auditor considerará- atento que ellos no tienen autoridad para tomar decisiones.

En general, respecto de la política de la publicidad de los informes, todo dependerá de la

naturaleza de los temas examinados o, en su caso, encomendados por los superiores. Ya que
si se tratase de cuestiones confidenciales o bien la investigación de un presunto fraude, no
cabría la alternativa de correr copia al sector o persona involucrada. Debe mantenerse
obviamente el más absoluto secreto.

b. Externos o no pertenecientes a la organización: El auditor interno puede tomar contacto

y/o brindar información a interesados externos, previa autorización de la dirección superior
de la organización donde se desempeña.

Interactuar con colegas auditores externos, cuando así se lo requiera la superioridad de la empresa donde se
desempeña. Esta última circunstancia se presenta cuando se negocia con la firma o estudio que auditará los
Estados Contables de la firma, que a efectos de reducir honorarios u optimizar tareas y tiempos, sean cedidas al
auditor interno cierto cupo de horas –tareas- de auditoría. Naturalmente éstas, no suponen decisiones
estratégicas sino actividades más bien secundarias, como: compilación de información y/o documentación;
presenciar y/o tomar inventarios; enviar circulares sobre la base de las muestras que definió la auditoría
externa; revisar cálculos como ser: depreciaciones; gastos adelantados devengados; situación de los registros
legales societarios y contables; archivos de documentación.

Brindar información a asesores legales de la firma, cuando, en razón de litigios, mediaciones, conflictos laborales u
otra circunstancia en la que deban intervenir, sea necesario disponer de datos de una fuente idónea, autorizada y
confiable.

Excepciones de Independencia: Cuando el auditor dictaminante también lleva la contabilidad y

prepara los Estados Contables de publicación emergentes en ella, pero a condición de que no
se desempeñe en relación de dependencia o no cumpla en ella funciones directivas o
gerenciales y además que dicha tarea sea remunerada mediante honorarios, es decir,
facturando sus ingresos.

Tampoco hay falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades
civiles sin fines de lucro o cooperativas.
Todos los niveles de la organización –gerencias, jefaturas, empleados de línea- le deben igual
de respeto debido a que es un delegado de la dirección superior, el cual está viendo y oyendo
por ellos. Por lo tanto, deberán suministrarle toda la información oral o escrita que solicite.
Resultará inconcebible que se le nieguen tales elementos, salvo que sea imposible o sensato
entregar lo que el auditor requiera, o bien, exista una expresa instrucción de la superioridad
en aquel sentido o de mantener reserva.

Planteadas circunstancias como las mencionadas, el profesional deberá evaluar las razones
por las cuales se está restringiendo el alcance de su tarea, evaluar su razonabilidad y concluir
si se está menoscabando o desvirtuando su desempeño. Si considera que así lo es, deberá
plantearse si reclama una apertura con el fin de que sea revisada o mejor explicada tal
actitud, o denegada que fuera, o ante una insatisfactoria explicación, si vale la pena
continuar con el servicio de la organización.

Informe: En principio no están sometidos a una estructura formal rígida, pero es indispensable
que además de los elementos técnicos que deben contener para cumplir con un servicio eficaz,
sean redactados siempre por escrito, empleando un lenguaje sencillo y conciso y no
extenderse innecesariamente. En este sentido, el criterio de brevedad compuesto de
pensamientos concretos y esenciales, es siempre muy apreciada por los directivos o
propietarios.

1- Lugar y fecha de emisión del documento.

2- Título: Informe de auditoría interna.

3- Destinatario: Siempre debe tratarse de la máxima autoridad del ente con poder decisorio.

4- Asunto u Objeto: Informar sobre la auditoría realizada en la dependencia; área; sector o

subsistema al que se refiere el informe que se presenta.

5- Alcance de la Revisión: Síntesis de los aspectos particulares examinados dentro del área;
sector o subsistema intervenido: operaciones principales, documentación, legalidad, riesgos,
controles claves.

6- Observaciones: Descripción breve, precisa y completa de los desvíos, falencias, debilidades

o prácticas incorrectas detectadas y descripción breve, precisa y completa de las fortalezas y
buenas prácticas detectadas.

7- Opinión del responsable del sector o área auditada: Respecto al punto anterior, para
ambos apartados.

8- Recomendaciones o Sugerencias: Propuestas de corrección respecto a las observaciones

tanto de las debilidades como las fortalezas.

9- Conclusiones: Evaluación final del área, sector o subsistema respecto de la calidad del
sistema de control interno instalado.

Responsabilidades del Auditor Interno:

a. Debe manifestar por escrito, con imparcialidad y convicción, todo desvío observado que
represente un incumplimiento de las normas, o en caso de no existir, buenas prácticas que
deberían regular el comportamiento del sistema examinado.

b. Su tarea no concluirá con los pronunciamientos antedichos sino que deberá: recomendar
correcciones o mejoras en todo lo que considere necesario y conveniente; deberá efectuar un
seguimiento para cerciorarse si sus sugerencias han sido cumplidas en todo, en parte o en
nada y averiguar en éstos últimos casos las causas.

c. Deberá cumplir con el plan de trabajo presentado y aprobado por los superiores.

d. Deberá responder por omisión –ante la autoridad de quien dependa funcionalmente, toda
vez que, estando en conocimiento de irregularidades: ya sean malos desempeños que no
impliquen dolo aunque si ineficiencias o incumplimientos de políticas implantadas por la
gerencia, o bien se trate de presuntos o probados fraudes, no actúe con la diligencia necesaria
para evitar que continúe su práctica y en su caso, denunciarlos.

Unidad VII: Cuestiones Especiales de Auditoría

El auditor externo y la supervivencia de las empresas- Empresa en Marcha-

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los Estados Financieros pertenecen a
una “empresa en marcha” considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura. Salvo que se diga lo contrario, las empresas se consideran
siempre en marcha, debiendo el auditor evaluarlo. Cuando no se dice nada, significa que la
empresa se encuentra en marcha.

Empresa en proceso de liquidación: Es la situación contraria a la anterior, ya que la existencia

temporal de la empresa tiene un límite dado por dicho proceso. En cuanto a los criterios de
medición, deben tomarse los de probable realización para los activos VNR y los costos de
cancelación para los pasivos.

Empresa con problemas de supervivencia: Se trata de una empresa en operaciones aunque no

en proceso de liquidación, sin embargo, se advierten señales que ponen en duda su
continuidad en el futuro, como se dijo, un horizonte de 12 meses contados a partir del cierre
de ejercicio. De acuerdo con el grado de probabilidad de ocurrencia futura o cercanía de los
problemas que afectan a la supervivencia, habrán de adecuarse las mediciones de activos y
pasivos, así como la exposición en los Estados Contables de esa situación.

Aspectos a Relevar por el auditor, orientados a detectar si pueden presentarse a futuro

problemas de supervivencia:

 Tratar de determinar cuáles son los aspectos vitales de los que depende la
subsistencia del negocio que está auditando. Por ejemplo, concesión de explotación
de un servicio público; características de las materias primas y principales insumos;
aportes de nuevo capital; perspectivas de los mercados de exportación; situación
 negocial o decisiones estratégicas a llevar adelante con principales clientes o
proveedores de la firma.
 Identificar los factores que podrían afectar la continuidad empresaria, por ejemplo: la
no renovación de una concesión; retiro definitivo del negocio de algún accionista o
cliente principal; severa caída de la demanda de los bienes y/o servicios que se
comercializan; excesivo encarecimiento o problemas de obtención de materias primas
o suministros críticos; severos problemas con los sindicatos; etc.
 Comprobar si de existir alguna problemática, se expresó en el punto anterior, fue
tratada adecuadamente conforme con los contenidos de las afirmaciones que
constituyen los Estados Contables.

Procedimientos de Auditoría Aplicables: Revisiones analíticas –análisis conceptual de

la información contable presentada-; investigación de hechos posteriores de carácter
significativo; lecturas de actas de directorio y asambleas referidas al último ejercicio
transcurrido; lectura de memoria del ejercicio bajo auditoría o en su caso, anteriores;
revisión de cumplimiento de contratos, en especial aquellos por importes y duración
significativos, detección en ellos de cláusulas que pudiesen disponer, ante
incumplimientos, pagos de fuertes indemnizaciones, ejecución de garantías, etc. ;
evaluación de la reciente dinámica de las cuentas de previsiones; evaluación de la
información recibida de los abogados, respecto de las situaciones litigiosas que
mantiene la empresa –tanto parte actora como demandada-
discusión con los directivos o propietarios acerca de la problemática detectada y que
se estima puede comprometer la marcha futura de la empresa y de los planes, para
enfrentar o superar la situación –liquidar o arrendar activos ociosos o improductivos,
aumentar el capital incorporando nuevos socios que lo hagan, conseguir garantías,
buscar asesoramiento para reconvertirse, fusionarse, etc; Solicitar la Carta de
Gerencia o Confirmación Escrita de los Directivos del Ente en la cual se expresan los
problemas por los que atraviesa la sociedad así como de los planes y las reales
posibilidades que existen para superar la situación.

Ejemplos de situaciones que pueden comprometer a la empresa en funcionamiento

1- Problemas de Solvencia/Liquidez: Problemas para afrontar las obligaciones de pago, por

ejemplo, flujos de caja negativos –Pudiendo realizar el auditor un flujo de caja proyectado o un
flujo de caja-

2- Alto Endeudamiento con terceros y/o saturada la capacidad crediticia y de ofrecimiento de

garantías reales y/o avales.

3- Aumento de la Inmovilización del Stock de Bienes de Cambio: Baja rotación en veces o

días, por reducción de la demanda u otras causas: problemas de calidad, inadecuada política
de ventas, entrada en el mercado de nuevos y más eficientes competidores, situación
contractiva de la economía regional o nacional.
 4- Aumento de los días de venta y/o aumento de los días de cobranza en calle (Cada cuantos
días promedio están adeudando y/o pagando las facturas los clientes)

5- Pérdidas recurrentes –principalmente operativas o de explotación-

6- Pérdidas de socios y/o directivos y/o clientes y/o proveedores importantes.

7- Conflictiva relación entre socios y/o principales directivos, asimismo inadecuadas

relaciones con los proveedores o clientes principales.

8- Resistencia o falta de interés por desarrollar nuevos productos y/o mercados, así como
mejorar la tecnología que se aplica.

Situaciones mitigantes de las posibles situaciones mencionadas anteriormente

 Aptitud de la empresa para reducir costos o eliminar pérdidas, es decir, racionalizarse,

eficientizarse o más en profundidad, reconvertirse.
 Posibilidad de acceder a nuevos mercados, incorporar nuevos directivos o clientes y
proveedores.
 Posibilidad de renovar la tecnología que se venía aplicando –aunque es un punto
dificultoso-
 Posibilidad de reprogramar o renegociar deudas, prorrogando el vencimiento de los
compromisos más inmediatos –tanto con bancos como con proveedores-
 Posibilidad de obtener de los propios socios o accionistas o terceros nuevos aportes de
capital, avales, garantías o fianzas.
 Posibilidad de vender y/o alquilar activos ociosos o improductivos.

Significatividad

1- Significatividad Global: Considera a los Estados Contables en su conjunto. Se considera que un

desvío global es significativo, cuando el mismo alcance el 5% del Patrimonio Neto o el 5% del total
de Ingresos por ventas del ejercicio según el estado de resultados.

2- Significatividad Individual: Se considera que el desvío referido a un rubro o una cuenta es

significativo, cuando alcance el 20% de los valores de la significatividad global. Esto es 0,20 x 0,05=
0,01 es decir 1% sobre el Patrimonio Neto o Ingresos por Ventas del Ejercicio.

3- Significatividad Individual Acumulada: En el caso de que varios rubros o cuentas acumulen una
significatividad que alcance los valores de la global, dichos rubros o cuentas deberán ajustarse
individualmente.

El auditor frente a la corrupción o fraude

El vocablo corrupción induce a la idea de alterar, desvirtuar, viciar, sobornar, es decir, lograr
una decisión, una entrega, la adjudicación de un contrato, de un voto, mediante una forma
ilícita con el fin de torcer voluntades.
Consecuencias de la Corrupción:

 Se deslegitima el sistema político, destruyendo su función ejemplarizadora.

 Se asignan mal los fondos de por sí escasos.
 Se distorsiona la función de los incentivos económicos.
 Se destruye el profesionalismo.
 Se desanima y segrega a los honestos.
 Se alienta a la evasión fiscal.

El fraude es un ardid o engaño –deliberadamente planeado y ejecutado por consiguiente

delito- con el fin de que su autor se beneficie con el perjuicio de la contraparte. Además del
autor material o intelectual principal, pueden existir coautores, instigadores, así como
partícipes necesarios o secundarios.

Figuras de partícipe Necesario

 Autor Material: Quien comete el delito –lo piensa-

 Autor Intelectual: Quien ejecuta el delito.
 Testigo: Quien presenció el delito. El contador, es TESTIGO CALIFICADO.
 Cómplices: Aquellos que sabiendo del delito, por acción u omisión permiten que se
lleven a cabo. Después hay cómplices que ayudan y son partícipes del delito, son los
autores y en algunos casos son partícipes necesarios, aquellos que fueron necesarios
para que el delito pueda ser cometido, por ejemplo, delito de lavado de dinero.

La doctrina de auditoría distingue claramente dos tipos de Fraude: el Fraude de tipo

corporativo y el Fraude Laboral.

1- Fraude Corporativo: Es el que comete la empresa, la firma, la sociedad comercial bajo

cualquiera de sus formas jurídicas, a través de su administración o gerencia, distorsionando la
información contenida en los Estados Contables que emite, perjudicando de este modo al
tercero que interactúe con ella: El Estado, proveedores, acreedores por diversas causas,
inversores potenciales, accionistas, socios, asociados y lo que puede llamarse “comunidad de
negocios”

La técnica contable que instrumenta lo dicho se conoce como “disimulos contables” que
entre otros, pueden ser:

 Ocultar ingresos –ventas-

 Aumentar los gastos o tratarlos como activos cuando están “ya consumidos”
 Ocultar pasivos
 Omitir el tratamiento de una situación contingente altamente probable y cuantificable,
o bien, como en este caso, presentarla mediante nota a los Estados Contables y no
exponerla en el pasivo con impacto en resultados del período.
 Subvaluar bienes de cambio para aumentar el impacto en el costo de mercaderías
vendidas.
 Presentar ventas en consignación como si fueras ventas en firme.
Fraude Laboral: Es el perpetrado por los empleados de la firma, pudiendo alcanzar niveles
gerenciales. Puede revestir diversas formas y procedimientos, desde el más torpe al más
sofisticado. O sea, puede tratase de hurtos o robos puntuales o sistemáticos, hasta la
manipulación de comprobantes o de información. En suma, de uno u otro modo apropiarse
de recursos que pertenecen a la empresa: dinero o bienes.

 Un tesorero o cajero retiene y no deposita las cobranzas en el banco.

 Depositar cheques en su cuenta destinados a proveedores.
 Dar de baja una cuenta a cobrar y no ingresar las cobranzas cuando ella se recibe.
 Sustraer materiales y/o herramientas del almacén de servicios o bien hacerlo
formalmente pero con vales de consumo falsos.
 Cobrar horas extra nunca trabajadas o sueldos personas que no han asistido a sus
tareas.
 Fraguar compras que no han existido o bien existiendo se han elevado ficticiamente
su importe.

Prevención de Fraude

 Implantarse un buen sistema de control interno.

 Debe conocerse lo mejor posible la calidad moral del personal que trabaja en la
empresa y en especial, en ciertas posiciones de trabajo –tesorería, finanzas, compras,
almacenes-
 Debe elaborarse e institucionalizarse un código básico y simple de “sanas prácticas”
 Deben adoptar los máximos directivos actitudes ejemplizadoras: Contracción a sus
tareas; prudencia en sus manifestaciones; austeridad en su forma de vida.

Previo a diseñar procedimientos anti fraude, resultará necesario entonces:

 Evaluar el ambiente de control mediante un enfoque macro y sinérgico de todos sus

componentes tanto objetivos como subjetivos.
 Evaluar el riesgo inherente en función de la naturaleza del negocio o actividad del ente
en particular.
 Evaluar la existencia y efectiva vigencia de los denominados controles claves,
considerando prioritariamente si poseen aptitud para prevenir o desalentar
comportamientos dolosos.

El contador público, deberá tener presente

1- Cuando se contrata a un auditor externo, para emitir una opinión sobre los Estados
Contables de una sociedad, tal tarea no incluye la destinada a detectar fraudes. Es más,
algunos informes de auditoría en el párrafo de alcance, suele manifestarse claramente
dicha limitación.

2- Que los auditores independientes, no son agentes públicos que actúen en calidad de
inspectores de organismos de control: DGI; RENTAS; Inspecciones de Justicia.

3- Que teniendo presente lo precitado y ante evidencias de comportamientos o acciones

presuntamente delictuosas detectadas durante la tarea, no podrá ignorarlas y deberá
 informarlas a la dirección como corresponde, salvo, que sospeche que los dueños o
principales directivos, se encuentran involucrados. Si así no procediese, podría ser
inculpado de negligencia y aún de encubrimiento y si denunciare directamente a las
autoridades en cualquier caso, podría ser sancionado por violar el secreto profesional.

4- El auditor debe puntualizarle al cliente sus responsabilidades en cuanto al contenido de

los Estados Contables y debe advertirle que la adopción de formas de exposición
engañosas o criterios de medición que disimulen la ilegalidad de un acto o sus efectos –
induciendo así a error a los lectores de aquellos- configuran delito.

5- Que no debe descartarse el consejo al cliente de que rectifique lo necesario para actuar
conforme a la ley y la ética.

6- Que en algunos casos, al descubrir el auditor un ilícito cometido por su cliente, con
graves implicancias, deberá renunciar. Sin embargo, lo deseable, es que se consulte
previamente con algún abogado.

7- La consulta con un abogado deberá hacerla de todos modos, ya que tal vez deba
encarar ciertas acciones formales para aclarar por qué lo ha hecho. Por ejemplo, notificar
a terceros con la debida discreción a fin de cubrirse de eventuales sospechas de
complicidad, instigación o encubrimiento.

8- Que el auditor trata de obtener una “seguridad razonable” de que los Estados Contables
por él auditados, no contengan errores, omisiones o acciones fraudulentas significativas,
es decir, con aptitud de hacer cambiar de opinión y por ende de decisión, a un lector de
los Estados Contables si, con tal motivo, aquellas se corrigiesen o subsanándolas así.

9- Que puede resultarle casi imposible detectar comprobantes o documentos apócrifos o

falsos de cualquier naturaleza, salvo que estos provoquen severas distorsiones o
asimetrías y/o inconsistencias que llamen su atención y lo obliguen a intervenir en
profundidad.

10- Que será responsable por los fraudes en materia de medición y exposición en los
Estados Contables sometidos a su examen ellos pudieran contener, toda vez que siendo
aquellos significativos y manifiestos –pudiendo haberlos detectado mediante elementales
procedimientos de auditoría- no tomó la salvedad o no se abstuvo en su caso de emitir
opinión.

11- Será muy importante que conserve los papeles de trabajo durante los períodos
mínimos que marca la ley, para probar fehacientemente que aplicó todos los
procedimientos indispensables para darle seriedad y consistencia a su tarea-

Unidad IV: La Sindicatura

La sindicatura es un órgano de control, cuyo objetivo principal es fiscalizar, logrando un

equilibrio entre los accionistas y la gestión de los directores. Tiene la finalidad de vigilar,
controlar y fiscalizar que los poderes de administración y dirección estén encuadrados en los
estatutos sociales y en la ley, ejerciendo el control de legitimidad tanto en lo legal como
contable.

Síntesis: Tiene la función de vigilar, controlar y fiscalizar que la administración de la sociedad,

es decir, la dirección cumpla con toda la parte legal: Estatuto; Normas y Reglamentos.

Su función es la de controlar la legalidad de la marcha de la administración social, en procura

de prevenir los abusos, representando en ello a todos los socios en la tarea de vigilancia
interna.

a. Control de Legalidad: Implica una actividad de vigilancia sobre el cumplimiento por parte
del directorio y en su caso, de la asamblea, de la LGS, Estatutos sociales, reglamento y
decisiones asamblearias.

b. Fiscalización Contable: Comprende el control periódico, como mínimo cada trimestre y la

auditoría de los Estados Contables, cuya opinión será volcada en el dictamen sobre la situación
económica y financiera del ente.

Si surgen observaciones, emitirá un informe escrito al directorio recomendando sus

rectificaciones correspondientes.

Tipos de Fiscalización:

 Sindicatura unipersonal –un síndico- o colegiada o plural con un Nº impar.

 Consejo de Vigilancia previsto en Estatuto con 3 o un máximo de 15 accionistas.
 Sindicatura ejercida por los socios directamente –control individual-

Funciones habituales de la sindicatura:

 Fiscalizar periódicamente la administración de la sociedad, mediante el examen de los

libros y la documentación respaldatoria.
 Examinar tanto las disponibilidades como las obligaciones.
 Opinar sobre los Estados Contables emitiros y sobre la Memoria del Directorio en
materia de su competencia.
 Examinar el tratamiento contable correspondiente a documentación importante tales
como escrituras, contratos, prendas. Efectuando además sobre el balance
comprobaciones globales de razonabilidad, solicitando aclaraciones al directorio en
caso de existir variaciones significativas.
 Efectuar arqueos de caja, reconciliación bancaria en forma selectiva.
 Requerir al directorio el listado de deudas vencidas e impagas.

De Control de Legalidad:

 Asistir con voz aunque sin voto a las reuniones del directorio, comité ejecutivo y
asamblea, a todas las cuales debe ser citado.
 Convocar a asamblea cuando fuere necesario y el directorio hubiese omitido hacerlo.
 Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley: Estatuto,
reglamento y decisiones asamblearias.
  Convocar a asamblea extraordinaria cuando lo juzgue necesario y a asamblea ordinaria
cuando omitiere hacerlo.
 Designar reemplazo en caso de vacancia del directorio, cuando el Estatuto no prevé
otra forma de nombramiento.

ORGANO DE GOBIERNO ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

ORGANO DE ADMINISTRACION DIRECTORIO
ORGANO INTERNO DE FISCALIZACION SINDICATURA
SEMEJANZA A LA SINDICATURA CONSEJO DE VIGILANCIA: PUEDE PRESCINDIR DE
LA SINDICATURA REEMPLAZADA POR UNA AUDITORÍA
ANUAL

El síndico estará designado por la asamblea de accionistas y cada acción le otorga derecho a
un voto para su acción o remoción, NO SOLO elije al síndico, sino también a un suplente.
Deben poseer título habilitante de Contador Público o Abogado o integrar una sociedad civil,
con responsabilidad solidaria y tener domicilio real en el país.

El cargo es personal e indelegable, en el sentido de que su responsabilidad es irrenunciable

aunque delegue la realización de tareas en sus colaboradores. Si presenta renuncia, la hará
frente al directorio o comisión fiscalizadora.

El Estatuto establece el término del mandato, el cual no puede ser mayor a 3 ejercicios,
aunque pueden ser reelegidos indefinidamente considerando este límite. Pudiendo ser
removidos por asamblea de accionistas.

El objetivo del informe del síndico es opinar respecto a la razonabilidad con que la información
significativa contenida en los Estados Contables emitidos, expone la situación patrimonial
financiera de la sociedad a la fecha de cierre del ejercicio económico, tomando como
parámetro las NCP y realizando la tarea de auditoría. En relación con la memoria, el síndico
debe omitir opinión en materia de su competencia, básicamente con respecto a la
correspondencia entre las cifras incluidas en la memoria y los registros contables.

Destinatarios del Informe del Síndico: Accionistas y Comunidad de Negocios.

Unidad X: Análisis de los Estados Contables

Son tres tipos de análisis: Patrimonial; Financiero y Económico.

Análisis Patrimonial

Solvencia: Cuando una persona es solvente, quiere decir que tiene capacidad para afrontar sus
deudas. Quizás en caja o bancos no tenga nada o muy poco, pero esa persona por ejemplo,
podría dedicarse a alquilar inmuebles, teniendo más pasivo corriente que activo corriente. Por
lo tanto, esa persona tiene capacidad para afrontar sus deudas, pero no tiene liquidez. Tiene
un activo no corriente el cual podría venderlo –al inmueble- para pagar sus obligaciones, es
decir, tiene patrimonio para respaldarse.

Endeudamiento: Mientras más grande sea el PN frente al PASIVO, es una situación mejor,
porque tiene más recursos para financiar sus deudas en el largo plazo.
¿Puede haber un patrimonio neto negativo? Sí. ¿Cómo se invierte? Aumentando el PN con
resultados positivos o con aportes irrevocables.

Para decir que una empresa tiene un endeudamiento bajo, el PASIVO es en proporción más
bajo que el PN.

Rentabilidad: Apunta a realizar un análisis económico, por eso la base es el Estado de

Resultados. Es la capacidad que tiene la empresa de generar ganancias.

Permite evaluar la capacidad de autofinanciamiento de una empresa y la gestión de los

directivos. Y los accionistas actuales y potenciales podrán evaluar la viabilidad de invertir en la
organización así como también las posibilidades de percibir utilidades en el futuro.

En cuanto a la rentabilidad de la inversión, se puede comparar con la tasa de interés pasiva

que pagan los bancos, es decir la tasa de los plazos fijos.

CAJA Y BANCOS

Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores con poder
cancelatorio y liquidez similar.

Atributos: Poder cancelatorio –sirve para cancelar obligaciones-

 Liquidez: Ser dinero, servir como dinero o poder transformarse inmediatamente en

dinero.
 Certeza: No existan dudas respecto a la tenencia de ese activo.
 Efectividad: Sirva como medio de pago y cancelación de obligaciones.

Sistemas de Caja

1- Amplio o Generalizado: Caja –dinero en efectivo y cheques de 3eros de fecha actual-

2- Restringido: Caja –dinero en efectivo- Valores a depositar –cheques de 3eros de fecha

actual-
3- Cerrado: Recaudaciones a Depositar –Dinero en efectivo y cheques de 3eros de fecha actual.
Fondo Fijo.

Fondo Fijo: Es una suma de dinero destinada a gastos pequeños (o menores) y cotidianos del
ente.

Creación: Puede crearse mediante la emisión de un cheque por el valor que se determine para
el mismo. También puede constituirse transfiriendo el saldo disponible en efectivo que se
encuentra en la cuenta recaudaciones a depositar, en forma previa a su depósito en la cuenta
corriente bancaria. Se debe entregar un RECIBO al responsable.

Rendición: El responsable del fondo fijo deberá entregar una planilla con detalle de todos los
pagos o gastos que realizo, junto a los comprobantes. Además de entregar el dinero sobrante.
Aunque pueden existir dos situaciones: Sobrar dinero del fondo fijo o que haya un faltante del
mismo.

 Si hay un sobrante: Es un resultado positivo para el ente, ya que la suma del efectivo
que sobró y los comprobantes es un valor mayor que el fondo fijo por el cual se
constituyó. “Sobrante de FONDO FIJO” Resultado Positivo.
 Si hay un faltante: Significa que la suma del dinero que sobró y la sumatoria de los
comprobantes, es inferior a la creación del fondo fijo original.

Puede darse la posibilidad de que se haga cargo el responsable del fondo fijo, lo cual implica
un crédito para la empresa “Anticipo al Personal” o también puede hacerse cargo la empresa,
siendo un resultado negativo que se indica en la cuenta “Faltante de Fondo Fijo”

Reposición, aumentos o Disminuciones: El fondo fijo puede reponerse primero depositando lo

que sobró y luego emitiendo un nuevo cheque por el monto original o también se puede
quedar con lo que sobró y se emite un cheque por la diferencia que falta hasta completar el
monto por el que fue creado.

Conciliaciones Bancarias

El saldo que es informado en el extracto bancario, no necesariamente coincide con el saldo

que se encuentra contabilizado. Las principales diferencias se dan por

 FACTOR TIEMPO
 ERRORES
 OMISIONES

Es un PROCEDIMIENTO que permite explicar aquellas diferencias que a una misma fecha,
existen entre el saldo de la cuenta corriente informada por la contabilidad y el saldo informado
por la entidad bancaria.

Las partidas pendientes de conciliación se clasifican en:

Diferencias temporarias o por factor tiempo, las cuales van a conciliarse con el transcurso del
tiempo y no requieren de ajuste contable.
Depósitos pendientes de acreditación: Depósitos de dinero en efectivo y demás valores que la
empresa efectuó en el banco, que se encuentran en el banco pero que el banco aún no ha
acreditado.

Cheques pendientes de Presentación: Cheques entregados y contabilizados que aún no han

sido entregados al banco por su tenedor.

Diferencias permanentes o por errores u omisiones: Requieren de ser ajustadas en la

contabilidad de la empresa o en el banco, según corresponda.

1- Notas de Débito y Cheques No Contabilizados:

 Débitos por Servicios: El banco debita importes en concepto de servicios como gastos
de mantenimiento de cuenta, intereses, etc.
 Cheques no contabilizados: Emitidos por la empresa y debitados por el banco pero se
omitió la registración contable.
 Depósitos Rechazados: No han sido acreditados por el banco o habiéndolo sido, fueron
debitados nuevamente en razón de no contar el librador con fondos suficientes.

2- Notas de Crédito y Depósitos no Contabilizados:

 Créditos: Acreditaciones que el banco realiza, originados en cobranza de pagarés,

cheques de otras plazas, etc.
 Depósitos No Contabilizados: Depósitos efectuados por la empresa en la entidad
bancaria pero omitida su registración por parte de la empresa.

Errores en Registraciones de la Empresa: Implica la confección de un asiento de ajuste que

permita corregir y tiene su origen en imputar a la cuenta de banco una operación que
pertenece a otra cuenta o errores en los importes.

Errores en Registraciones del Banco: No originan asientos de ajuste pero deben ser
informados al banco para que subsane el error. Por ejemplo, imputar importes erróneos.

Arqueo de Fondos: Es un recuento de la existencia de dinero, cheques y valores asimilables

existentes en caja. Su objetivo es comprobar que los saldos que muestran los registros
contables coincidan con la tenencia de la empresa.

PRINCIPALES AFIRMACIONES A VALIDAR

Cuentas Patrimoniales: EXISTENCIA E INTEGRIDAD.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN. –Diferencias de Cambio-

RIESGO DEL RUBRO

Medio- Alto a Alto

RIESGOS INHERENTES
  Muchas cuentas bancarias abiertas; previo al cierre del ejercicio se encuentran muchos
pases entre ellas.
 Los poderes de los habilitados para firmar cheques se encuentran desactualizados.
 Pueden transitar personas ajenas al sector; habiendo más de una puerta de acceso y
teniendo cerraduras vulgares e inseguras.

RIESGOS DE CONTROL INTERNO

 No se concilian regularmente las cuentas bancarias y aun conciliando, no se supervisa

la tarea por un superior.
 Existen en las planillas de conciliaciones, numerosas partidas pendientes de
conciliación sin investigar ni contabilizar.
 Un empleado de caja o el propio cajero es quien concilia las cuentas bancarias y
recibe los comprobantes de las entidades.
 Las cobranzas diarias no se depositan dentro de las 24 horas, quedando dinero en caja
los fines de semana.
 Se encuentran cheques firmados en blanco.
 No se realizan arqueos periódicos ni mucho menos sorpresivos.
 Cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.
 La protección física del efectivo en caja no es adecuada.
 Pueden transitar personas ajenas al sector.

ELEMENTOS DE CONTROL

Recibos; notas de ventas al contado; boletas de depósito; planillas de ingresos; órdenes de

pago; planilla de movimientos de valores; cheques; planillas de vencimientos; pagarés.

Debe corroborarse que a cada operación que quede registrada, tenga su correspondiente
comprobante que le permita un seguimiento.

CONTROLES CLAVES

 Supervisión gerencial permanente de la posición de los saldos bancarios.

 Circularización a bancos.
 Supervisión por personal independiente y jerárquico de contaduría de las tareas de
conciliaciones bancarias y análisis de todas y cada una de las partidas pendientes.
 Realización de arqueos regulares y sorpresivos por personal que no pertenezca a caja
o tesorería de todos los valores que se encuentren allí.
 Supervisión de imputaciones de gastos bancarios, IVA, Cheques pendientes de pago,
depósitos pendientes de acreditación.
 Supervisión de Operaciones Matemáticas: Comprobantes anulados; correlatividad
numérica de los mismos; registros contables y extracontables.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Predominantemente sustantivo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
  Arqueo de valores e inspección ocular de cajas fuertes o cajas de seguridad en los
bancos.
 Arqueo de fondo fijo en poder del cajero o tesorero.
 Corte de documentación y verificación de la correlación numérica.
 Confirmación de Saldos –circularización ciega- a las entidades financieras por los
saldos en las cuentas corrientes.
 Verificación y reproceso en su caso de las conciliaciones bancarias.
 Confirmación visualizando los poderes y ubicando aunque sea de vista, a las personas
autorizadas para firmar el libramiento de los cheques.
 Verificar existencia de muebles de seguridad donde deben guardar cheques, sellos de
firmantes, recibos de cobranzas sin usar.
 Comprobar que exista supervisión gerencial regular de los movimientos de fondos de
la compañía y que responda por ello ante un director o uno de los propietarios.

CRÉDITOS POR VENTAS

Son derechos que la sociedad posee contra terceros para percibir sumas de dinero o sus
equivalentes, por las ventas a crédito de bienes o servicios facturados y no vencidos, o
vencidos morosos que se consideren aun cobrables.

AFIRMACIONES A VALIDAR

CUENTAS PATRIMONIALES: INTEGRIDAD Y MEDICIÓN. (Deudores por Ventas; Morosos; en

Gestión Judicial)

CUENTAS DE RESULTADOS: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN. (Ingresos por Ventas; Intereses

Ganados; Diferencias de Cambio)

RIESGO

MEDIO A MEDIO-ALTO.

RIESGOS INHERENTES

 Aparición de nuevos e importantes clientes en el último ejercicio, cuyo

comportamiento aún no ha podido ser evaluado.
 Significativa dependencia de un principal cliente o de muy pocos de ellos.
 No existe implantada y consensuada una adecuada política de ventas a crédito a
clientes: Calificación; margen de crédito; bonificaciones y descuentos.
 Desfavorable situación y perspectiva del mercado con el que interactúa la empresa.

RIESGOS DE CONTROL

 No existe un sistema de calificación y autorización de pedidos por ventas a crédito.

 No se sigue, analiza y reclama los saldos adeudados según la antigüedad,
composición, calidad de medios de pago que se entregan.
 No se concilian los listados analíticos –planillas- con las cuentas del mayor.
 CONTROLES CLAVES
 Autorización por parte de la Gerencia Comercial o Jefatura de Créditos y Cobranzas de
las ventas a crédito.
 Supervisión por personal jerárquico de la sección Administración de Ventas y el Sector
Contable, asimismo que entre ellos exista constante intercambio de información, Por
ejemplo, de clientes morosos enviados a juicios o definitivamente insolventes, o en
caso de haberlos recuperado.
 Envío regular a los clientes de los resúmenes de cuenta por parte de la sección
Administración de Ventas. Con una periodicidad trimestral o semestral solicitando que
respondan directamente a la Auditoría Interna o a la Gerencia Contable o
Administrativa. Confirmando el saldo o bien expresando observaciones u objeciones.
 Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos, entrega al cliente,
registraciones contables y del manejo y custodia de fondos.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Como es un rubro compuesto generalmente por muchas cuentas, y ante un buen sistema de
control interno, puede aplicarse un mix de pruebas sobre los controles claves y luego aplicar
pruebas sustantivas.

Si se trata de pocos clientes, se recomienda aplicar directamente pruebas sustantivas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Envío de circulares a los clientes, dando mayor ponderación a aquellos que exhiban
mayores saldos, tratando de que sea una cantidad que se acerque al 20% de ellos,
pero a condición de que la suma de sus respectivos saldos alcance por lo menos al 80%
o más del total de las cuentas clientes que se están tratando validar.
 Aplicar procedimientos alternativos en caso de que la consulta anterior falle respecto
de algunos clientes importantes –luego de insistir por segunda vez-
Por ej. Verificar si en hechos posteriores al cierre un cliente que no contestó, pago las
facturas que constituían su deuda al cierre-
 Analizar mediante una selección de los clientes más importantes, la antigüedad de su
saldo y en el caso que se consideren morosos, efectuar los reclamos.
 Examinar la política y técnica de formación de las previsiones para cuentas de dudoso
cobro. Deberán objetarse las estimaciones basadas en ratios estadísticos que vinculan
incobrabilidades reales ocurridas en el pasado sobre totales de ventas o saldos
deudores vigentes en dichos lapsos.
 Verificar si existen efectivos sistemas de autorizaciones de créditos por ventas a
previo dar curso a nuevos pedidos de compras en cuenta corriente.
 Solicitud de saldos litigiosos a los abogados que representen a la empresa auditada.
 Pedidos de confirmación de saldos: Es una prueba muy eficiente para la demostración
de la existencia del crédito, ya que es el propio deudor quien confirma lo que debe a la
sociedad.

OTROS CRÉDITOS
Representan activos de propiedad del ente que razonablemente puede esperarse que
beneficien a ejercicios futuros.

Ejemplos: Anticipos a proveedores; IVA CRÉDITO FISCAL; accionistas; socio cuenta aporte;
anticipos de impuestos; juicios con sentencia favorable.

PRINCIPALES AFIRMACIONES A VALIDAR

INTEGRIDAD, MEDICION Y EXPOSICION

PRINCIPALES FACTORES DE RIESGO

MEDIO A MEDIO- ALTO.

RIESGOS INHERENTES

 Crecimiento significativo de una o varias cuentas entre ejercicios, computo como

gastos a recuperar que no lo son.
 Reclamos o juicios de complejo tratamiento legal y dudosa resolución final.
 Créditos fiscales sujetos a amparos o resultados de inspecciones o juicios.

RIESGOS DE CONTROL

 Falta de supervisión de la situación y evolución de saldos por parte de propietarios y/o

gerentes y/o contadores.
 Falta de contacto con asesores legales y/o tributarios para que no decaigan o
prescriban los términos.

CONTROLES CLAVES

 Autorización superior para tratar determinadas erogaciones o siniestros o situaciones

litigiosas.(Juicios con sentencia favorable es una cuenta de Otros Créditos)
 Autorización del asesor impositivo de todas las partidas computadas como créditos
fiscales.
 Supervisión periódica de saldos por una instancia independiente del sector que
habitualmente imputa estas cuentas.

ENFOQUE DE AUDITORIA

Predominantemente SUSTANTIVOS.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Comparación de saldos entre períodos, con el fin de detectar variaciones

significativas o bien si han aparecido nuevas e importantes cuentas.
 Investigar movimientos de aquellas cuentas que hayan acusado variaciones
importantes o sus saldos sean elevados.
 Entrevistas a la gerencia frente cuentas o partidas que requieran explicaciones
adicionales, solicitando que se incluyan en la carta de gerencia.
 Solicitar conformidad y explicaciones al asesor impositivo, acerca de la
consistencia de las cuentas fiscales: GANANCIAS; IVA; IIBB.

BIENES DE USO

Son bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a
la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, tránsito o montaje y los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes.

Medición primaria: Es al COSTO, neto de depreciaciones acumuladas y sin computar

cargas financieras.

PRINCIPALES AFIRMACIONES A VALIDAR

Para adquisiciones y Retiros

1- Veracidad: Los activos fijos existen físicamente y las adquisiciones y retiros, están
adecuadamente autorizados.

2- Integridad: Todas las adquisiciones y retiros están adecuadamente e íntegramente

contabilizados y acumulados en los registros correspondientes en el período que
corresponde.

3- Medición y Exposición: Las adquisiciones y retiros están correctamente calculados a

su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y normas
contables.

Depreciaciones

1- Veracidad: Las depreciaciones están relacionadas con los activos fijos existentes
cuya propiedad corresponde al ente.

2- Integridad: Las depreciaciones están adecuada e íntegramente contabilizadas y

acumuladas en los registros correspondientes y período correspondiente.

3- Medición y Exposición: Los montos de las depreciaciones están correctamente

calculados, utilizando métodos y vidas útiles aceptables.

RIESGO

Tiene un riesgo que puede clasificarse como BAJO a MEDIO.

Se incrementa el riesgo cuando:

a. Es una primera auditoría.

b. Por aplicación del revalúo técnico.

c. Deficiencias de control –especialmente a lo concerniente a la auditoría de los bienes

valiosos y movibles a su registración-

d. Cambios en los sistemas de amortización.

 e. Obsolescencias.

f. Construcción de bienes de uso.

RIESGO INHERENTE

 Obsolescencia o sub utilización de la capacidad de la planta industrial o de la

infraestructura operativa del negocio.
 Importantes obras en curso.
 Ventas importantes de bienes: Inmuebles; equipos; sectores o plantas
completas.
 Políticas y/o métodos de depreciación inadecuados.
 Cobertura de seguros insuficientes o ausentes, principalmente tratándose de
bienes que se consideren críticos.

RIESGOS DE CONTROL

 Falta de comunicación al sector contable de las novedades de compras, ventas o

cambios de destino y función.
 No se efectúan inventarios periódicos y su cotejo luego con registros contables.
 Régimen de compras deficiente en cuanto a la documentación que ampara y autoriza.
 No se verifican los cálculos de las depreciaciones y su razonabilidad.
 No se verifica regularmente el potencial de obsolescencia o funcionamiento eficiente y
su necesidad de oportuno reemplazo.
 Falta de análisis conceptual de partidas significativas que se activan, para comprobar
incorporación incorrecta de gastos de mantenimiento comunes, cargas financieras.

CONTROLES CLAVES

 Supervisión permanente de la capacidad de servicio de los distintos bienes

atendiendo a su eventual obsolescencia o deterioro sufridos.
 Supervisión permanente que se cumplan las políticas de mantenimiento.
 Supervisión permanente de los movimientos de altas; bajas; transferencias de
destino o función.
 Supervisión permanente de la evolución de saldos contables y la razonabilidad de
los métodos de depreciación utilizados.
 Realización con regularidad de inventarios sectoriales o totales.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Aplicarse con preferencia PRUEBAS SUSTANTIVAS. No obstante, permiten

simultáneamente validar controles de autorización, supervisión y registración.

Para el caso de una primera auditoría, el alcance debería ser aproximadamente al

100% de las principales cuentas. No solo tendientes a comprobar su existencia y
condición física de los bienes, sino también la legalidad y suficiencia de la
documentación que ampara y justifica la tenencia como por ejemplo: Escrituras o
 títulos de propiedad; dominio en caso de automotores; gravámenes o restricciones a la
libre disponibilidad de los bienes –prendas e hipotecas-

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Comparación interperiódica de saldos, con el fin de detectar alteraciones

significativas.
 Solicitar el anexo de bienes de uso, para cotejar que todas sus cifras coincidan
con las que suministra el balance analítico de saldos, máxime cuando el anexo
no ha sido preparado automáticamente por un sistema computarizado.
 En las cuentas de mayor variabilidad, solicitar listado de movimientos o bien
examinar el mayor, con el fin de seleccionar partidas importantes y verificar
conceptualmente la consistencia de su activación analizando la
documentación de respaldo: Informes internos, órdenes de compra, facturas.
 Comprobar que exista una regular supervisión de los movimientos que
puedan existir: Adquisiciones, mejoras, mantenimientos, desafectaciones del
servicio.
 Comprobar que se estén aplicando métodos de depreciaciones razonables
según la naturaleza de cada bien, pudiendo incluir el reproceso de algunos
cálculos.
 Circularizar a ciegas a todas las compañías de seguro para que informen
acerca de los bienes asegurados, montos de la cobertura, tipo de riesgo
cubierto, vencimiento de póliza. En su caso, solicitar situación de los siniestros
en curso de verificación o liquidación de pago.
 En una primera auditoría, solicitar listados analíticos de la composición de
cada una de las principales cuentas que componen el rubro y realizar
inspecciones oculares.
 Comprobaciones globales de razonabilidad.

BIENES DE CAMBIO

Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de las operaciones del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resulten generalmente
consumidos en la producción de los bienes y servicios que se destinan a la venta, así como los
anticipos a proveedores para las compras de estos bienes.

Medición según normas contables: Aquellos bienes que son fungibles, con mercado
transparente y no requieren esfuerzo significativo, se van a valuar a VNR –valor corriente de
salida- en cambio, aquellos que requieran de cierto esfuerzo (bienes de cambio en general), se
valuarán a valor corriente de entrada siendo este el costo de reposición.

Valor Recuperable: Ningún activo podrá presentarse en los Estados Contables por un importe
superior al valor recuperable. Es el MAYOR entre VNR Y Valor de Uso.
 AFIRMACIONES A VALIDAR

BIENES DE CAMBIO: EXISTENCIA Y VALUACION

Los valores registrados son reales, existen y la empresa es propietaria de los bienes de cambio,
no incluyendo aquellas existencias que pertenecen a terceros.

COSTO DE VENTAS: INTEGRIDAD. Se incluyen todas las materias primas, productos en proceso
y terminados que son propiedad de la empresa, asimismo los que están en tránsito y en poder
de terceros. Además, todas las entregas y devoluciones fueron consideradas en el CMV. Los
costos incurridos, las transferencias a productos terminados y el CMV fueron contabilizados en
el período correspondiente.

BIENES DE CAMBIO

 Adecuado sistema de recepción, guarda y entrega de bienes.

 Adecuado régimen de recuentos y/o inspecciones periódicas y toma de decisiones en
consecuencia tanto comerciales como contables.
 Conciliación periódica de las cantidades despachadas de los depósitos con las
solicitadas e ingresadas a mantenimiento, producción o facturadas a los clientes.
 Preocupación por política de medición contable de los diversos stocks a cargo de una
gerencia contable, supervisada por los directores o los dueños.

COSTO DE VENTAS

 Supervisión y análisis de desvíos a cargo de jefe de costos y su reporte periódico a la

gerencia o dirección. Tarea que puede desempeñar la AUDITORÍA INTERNA.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

BIENES DE CAMBIO: Si los controles clave son confiables, dar preferencia a las pruebas de
cumplimiento de controles y el resto aplicar pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas sobre bienes de cambio: Observación directa; pruebas de conteo; pruebas
de corte; pruebas de validación –valuación-

COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS: Preferentemente sustantivas.

PROCEDIMIENTOS

 Inspección ocular de las instalaciones, comprobando seguridad, limpieza, iluminación,

orden, funcionalidad, respecto del medio ambiente.
 Presencia de recuentos físicos, realizando verificaciones selectivas y sorpresivas.
Teniendo en cuenta el corte de documentación.
 Circularizar a terceros que tengan stock de la empresa como ser: Consignatarios;
clientes o proveedores.
 Puede presentarse la necesidad de diferir un inventario o recuento físico, con lo cual,
realizar la retroformación de saldos como procedimiento alternativo.
  Comprobar si los resultados de los recuentos son llevados sistemáticamente a la
contabilidad y por cierto, lo que el auditor recomiende a consecuencia de su trabajo.
 Comprobar si el sector contable concilia regularmente el stock físico con los registros
contables.
 Revisar las políticas de medición que cumplan con lo establecido en las NCP.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

 Verificar la conciliación de los registros auxiliares con el mayor general.

 Inspecciones oculares de los inventarios.
 Confirmar la existencia física en poder de terceros.
 Determinar que el corte es apropiado –compras, ventas, producción-
 Comprobar compras desde los registros auxiliares de inventarios a los
comprobantes o registros de compras.
 Verificar el cálculo y procedimiento seguidos por la sociedad para la obtención del
costo ajustado: costo de reposición; VNR.
 Comparación de los valores contabilizados con los Valores Recuperables.
 Observar en el inventario físico la presencia de bienes dañados; obsoletos; etc.
 Revisar la correcta exposición entre corrientes y no corrientes, comprobando y
revisando las notas.

INVENTARIO FÍSICO: El objetivo es comprobar las existencias de bienes de cambio, indicando si

hay bienes obsoletos, deteriorados o inservibles, estableciendo la confiabilidad en la
composición de los inventarios.

Se puede:

 Realizar un recorrido por la planta.

 Realizar pruebas de conteo.

En la intervención del auditor, pueden distinguirse tres etapas:

1- De planificación: Evalúa si los sistemas de control relacionados con el movimiento físico de

stock y su custodia justifican en caso de corresponder, presenciar el inventario con
anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio. Si el sistema de control del procedimiento que
llevará a cabo la sociedad es adecuado y realiza la lectura de las instrucciones emitidas por la
sociedad para la toma del inventario físico a efectos de detectar aspectos con los cuales el
auditor no esté de acuerdo.

2- Presencia del Recuento: Recorrida inicial para sesionarse de que el almacén fue ordenado
de modo que no se dificulte la tarea del recuento. Además de tomar los datos del corte de
documentación relacionada con el movimiento físico –remitos; informes de recepción-
practicar sus propios recuentos y efectuar un recorrido final al depósito verificando que no
queden ítems sin recontar. Cotejas sus muestras con lo recontado por la sociedad a efectos de
satisfacer a ellos.

3- Seguimiento del Recuento: Revisión de la adecuada compilación del inventario físico; cotejo
de sus muestras con la planilla de compilación de inventarios. Seguimiento de los bienes
considerados obsoletos y también verificar la tarea de conciliación efectuada por la sociedad
entre la planilla de compilación y los registros auxiliares de stock y de ajustes por diferencias
de inventarios.

RIESGOS INHERENTES

 Actividad innovadora con mercados aun no maduros.

 Fuerte competencia.
 Caída sostenida de la demanda.
 Descuidada o mala política de medición contable de stocks.
 Aplicación de un sistema de costeo inadecuado o inconsistente permitiendo así
manipular resultados.

RIESGOS DE CONTROL

 Deficiente estructura de almacenamiento de stocks.

 Deficiente sistema de registro contable de movimientos y saldos y su conciliación con
el mayor general de cada rubro.
 Inexistencia de una rutina de recuentos periódicos y en consecuencia falta de ajuste
de saldos reales con los contables.
 No existe supervisión gerencial o superior del sector o responsable del costeo de
ventas.

AREAS DE RIESGO

 Que existan bienes obsoletos; discontinuos y fallados o rotos, mal valuados.

 Faltantes de inventarios no contabilizados.
 Errores en el corte de operaciones.
 Existencias no registradas por encontrarse en depósitos propios o de terceros.
 Mercaderías de terceros contabilizadas como propias.
 Existencias valuadas por encima de su valor de recupero.
 Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización mal valuadas.
 Errores en la determinación de los costos de reposición.
 Errores en la determinación del costo de compra y producción –errores matemáticos o
incorrecta aplicación de las NCP-
 Incorrecta apertura del rubro en Corrientes y No Corrientes.

SENSORES O ELEMENTOS QUE RESPALDEN LAS CONDICONES CONTROLADAS

 Emisión de informes de recepción prenumerados por imprenta.

 Existencia de un pedido de materiales debidamente autorizados para retirar las
mercaderías del almacén de materias primas y/o materiales.
 Emisión de un remito prenumerado por imprenta por cada salida de producto
terminado en el momento que este se despacha.
 Emisión de remitos internos prenumerados por imprenta por cada transferencia de
material a otros depósitos.
 Acceso restringido al depósito, de modo que se evite la salida de material no utilizado.
  Separación de funciones entre la recepción y almacenes, que aseguraría que no se
emiten tardíamente informes de recepción para cubrir faltantes de inventarios;
almacenes y el responsable de contabilidad de stock, a efectos de evitar una
peligrosa combinación de funciones que puede cubrir fraudes con las existencias; no
concentrar las funciones de ingreso y egreso de mercaderías facilita el ocultamiento de
irregularidades de stock.
 Control de correlatividad de los comprobantes.
 Conciliación de los registros auxiliares de existencias con el mayor general.

OBJETIVO EN CUANTO AL COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS

Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el costo de mercaderías vendidas por

operaciones realizadas con fechas cercanas a la fecha de cierre o incorrectamente registradas.

a. Sobrevaluación del Costo: Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas como
compras en el último mes y los informes de recepción. Verificar en qué fecha fueron
ingresadas al stock las mercaderías que dieron origen a tales compras –observando el remito
e informe de recepción-

De esta manera, se puede constatar si la totalidad de las compras registradas al cierre

ingresaron al stock antes de la fecha de cierre.

b. Subvaluación del Costo: Se deberían tomar los remitos e informes de recepción

correspondientes al último mes del ejercicio y verificar que todos los ingresos de mercaderías
se encuentren facturados por los proveedores y registrados antes de la fecha de cierre.

CLAUSULAS COMERCIALES

Es importante conocer la cláusula para ver que costos van a ser activables y que conceptos no
van a integrar el costo. Por ejemplo, si la cláusula es CIF y la factura llega detallada, al precio le
vuelvo a cargar el seguro porque tengo ese dato y en ese caso estaría duplicando un importe,
debido a que ya se encuentra incluido en el precio.

CIF: COSTO SEGURO Y FLETE. Se incluyen el costo del seguro y del flete hasta el puerto o
estación donde se acuerde la entrega.

FOB: Es el lugar donde el vendedor embarca los bienes, sin otros agregados y la propiedad se
transmite generalmente con la guía de embarque del transportista. Suele ser la boca de salida
del establecimiento del vendedor pero puede pactarse otro lugar determinado.

El cliente es el principal responsable de planificar y contar las existencias físicas. La

observación del inventario físico es un procedimiento necesario y una de las pruebas
sustantivas principales de las existencias.

Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de llegar a la observación del inventario
físico.

Reunirse con el cliente para confirmar:

 a) la hora estimada de comienzo a fin de la toma de inventario físico
b) la hora de llegada esperada y la persona a quien contactar a su llegada
c) la existencia de inventario en localidades fuera del recinto de la empresa (de existir,
discutir con el encargado senior para determinar si debe presenciar la observación de
este inventario)
d) indicaciones para llegar al recinto del inventario
e) sí es posible, obtener una copia de las instrucciones de inventario del cliente para su
revisión
f) Revisar los papeles de trabajo de la observación de inventario del año anterior, si está
disponible
g) Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su firma.
h) Discutir con el encargado senior respecto de cuántas pruebas de conteo se deben
ejecutar
i) Si la observación se lleva a cabo fuera de las horas normales de trabajo, obtener un
número telefónico del encargado para poder contactarlo si se presentan problemas
durante la observación

Debe ejecutar los siguientes procedimientos durante la observación de inventario:

a) Si aún no la tiene, obtener una copia de las instrucciones de inventario y revisarlas

con el cliente para su cumplimiento.
b) Si no están documentadas las instrucciones del inventario, averiguar y documentar
porqué el cliente no considera necesario documentar las instrucciones y conocer los
procedimientos de inventario físico del cliente.
c) Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su llegada.
d) Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al inventario dañado, obsoleto
o vencido; a áreas difíciles de contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.

Observar si los procedimientos de conteo de inventario cumplen con las instrucciones del
inventario.

Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto:

a) Conversar con el personal de la planta además de los supervisores.

b) Determinar si estos productos se incluirán en el conteo. De ser incluidos, consultar
cómo serán identificados estos productos.

Consultar si el cliente mantiene inventario en otras localidades fuera de la empresa:

a) Considerar observar o confirmar este inventario, si es importante.

Determinar si el cliente mantiene productos en consignación en calidad de consignatario

a) Si el cliente no posee título, estos productos no se deben incluir en el conteo.

Obtener información de corte sobre recepción y despacho de productos.

a) Determinar cómo el cliente asegura un corte adecuado.

b) Consultar sobre cualquier movimiento de inventario durante la observación.

Documentar las pruebas de conteo.

a) Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y viceversa.

b) Hacer una evaluación preliminar con el encargado senior respecto de la cantidad de
pruebas de conteo que debe ejecutar antes de realizarlas.

Obtener una copia del control de tarjetas.

a) Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la exactitud del control en el
momento de la observación.

Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que todos los productos estén
identificados con una tarjeta antes de aprobar el inventario de un área.

a) Antes de aprobar un área de inventario, debe estar satisfecho que el inventario no

será trasladado a un área donde podría ser contado por segunda vez.
b) Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que todos los procedimientos se
cumplieron.

En una observación de toma de inventario físico, debe determinar si el personal del cliente
que participa en este proceso ha cumplido con lo siguiente:

a) Ha seguido los procedimientos designados para lograr un conteo exacto.

b) Ha registrado toda la información en la tarjeta en forma exacta para que se pueda
utilizar posteriormente en el resumen del inventario.
c) Ha registrado solo un tipo de material en una sola tarjeta.
d) Ha contado todos los productos envasados en paquetes y ha identificado cada uno de
estos paquetes con una tarjeta, a menos que un pallet contenga un solo tipo de
producto, en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe usar una sola tarjeta.
e) Se ha cerciorado de que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un
conteo exacto.
f) Se ha cerciorado de que todas las existencias dañadas y obsoletas estén identificadas
y separadas (asegúrese de que un representante oficial del cliente se encargue de
tomar una determinación sobre estos productos o bien concuerde con el criterio
empleado)
g) No ha permitido el traslado de existencias ni recepción o despacho de éstas.
h) Se ha cerciorado de que las existencias no estén contadas dos veces.
i) Ha efectuado un recuento, según necesidad.

Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos para ejecutar pruebas de conteo:

a) Cerciorarse que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un conteo
exacto.
b) Determinar la unidad de medida correcta y luego re ejecutar el conteo del cliente.
c) Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del producto. Verificar si las
lecturas arrojadas por los equipos de pesaje están correctas.
d) Si el producto está envasado en cartones o contenedores, abra algunos para
determinar si contienen el producto descripto.
e) Además, puede obtener muestras del inventario para enviarlas a un laboratorio
externo (consulte con su encargado senior antes de enviar el producto a pruebas).
f) Asegúrese que toda la información pertinente esté identificada en la tarjeta de
inventario y que dicha información sea exacta (código de inventario, descripción del
producto, etc.).
 g) Determinar a través de consulta y observación si el material está defectuoso u
obsoleto.

Para ejecutar una prueba de un producto en proceso, debe emplear los siguientes
procedimientos generales:

a) Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una prueba para determinar si
la descripción es correcta y determinar la etapa de fabricación.

Estos datos se obtienen del número de la última operación.

b) Pedir asistencia al personal de costo y de producción del cliente para determinar si las
piezas constituyentes y etapas de fabricación están correctas.

Si la prueba de conteo que usted efectuó revela una discrepancia, debe:

1- Comunicar esta discrepancia al representante del área del cliente.

2- Obtener un conteo exacto.

3- Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en el momento de la observación.

No debe hacer correcciones en la tarjeta de inventario del cliente: El personal del cliente
debe hacer los cambios en la tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo de los
procedimientos de observación de inventario del cliente).

Si las pruebas de conteo en el área siguen arrojando discrepancias, debe:

1- Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos adicionales. Si aún no está satisfecho

después de estos conteos adicionales, debe pedir al cliente que efectúe un recuento
de toda el área en cuestión.

El control de tarjetas de inventario identifica el estado de estas tarjetas como usada, no

usada y anulada. Si el control de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el
equipo de auditoría no detecte las cantidades o descripciones inválidas o incorrectas del
inventario que se han registrado en los listados detallados del inventario valorizado.

Debe ejecutar las siguientes pruebas de control de tarjetas durante la observación del
inventario.

1- Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un detalle de la asignación de

tarjetas por cada persona o área de departamento.
2- Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las tarjetas en las diversas áreas
con la lista de control.
3- Recorrer el recito al final del conteo antes de “aprobar el inventario” de un área, y
determinar si todos los productos están identificados por una tarjeta.
4- Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas para los papeles de trabajo y
contabilizar la secuencia numérica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas, no
usadas o anuladas.
5- Determinar si las tarjetas están resguardadas contra modificaciones. Si esto no se
puede determinar, puede seleccionar varias de las tarjetas “usadas” y luego ubicar y
contar los productos registrados para verificar su existencia. Si no se emplean tarjetas
 foliadas u hojas de conteo, debe discutir este asunto y el curso de acción a seguir con
el gerente o socio a cargo del trabajo y con el cliente.
6- Un posible método para resolver un conteo en que no existen tarjetas foliadas u hojas
de conteo es obtener copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no numeradas.
7- Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u hojas usadas después de la toma
de inventario.

Si se emplean hojas, debe asegurarse de “tachar” las líneas o espacios no usados

Debe ejecutar los siguientes procedimientos para el área de despacho el día de la

observación de la toma de inventario:

1- Obtener una copia del último día en libro de despachos y de los últimos
conocimientos de embarque.
2- Verificar los últimos conocimientos de embarque con el registro en el libro de
despacho.
3- A través de examen u observación, determinar si los productos en el área de despacho
y los últimos despachos en el libro de despacho se han incluido o excluido
correctamente del inventario.

Considere las condiciones de embarque de cliente (FOB destino o punto de embarque).

1- Determinar si las operaciones (despacho de productos) están conforme con las

instrucciones de inventario del cliente, lo cual asume que usted considera estas
instrucciones adecuadas.
2- Recorrer el área fuera del área de despacho y determinar si es adecuado incluir los
productos que están cargados, pero no despachados.
3- Si estos productos están destinados a las ventas, no se deben incluir en el inventario, y
viceversa.
4- Obtener detalles, sobres las últimas devoluciones de compra.
5- Determinar si todos los documentos de despacho foliados están contabilizados
correctamente.
6- Ejecutar los siguientes procedimientos para el área de recepción de productos el día
en que usted observe el conteo del inventario.
7- Obtener una copia del registro de órdenes de recepción del último día y las últimas
guías de recepción de productos.

Cotejar las últimas órdenes de recepción con el asiento en el registro de órdenes de

recepción.
1- Determinar si las operaciones (recepción de productos) están conforme con las
instrucciones de inventario del cliente.
2- Recorrer el área fuera del área de recepción de productos y detectar cualquier
producto sin tarjeta que debiera estar identificado mediante una tarjeta. Si hay
vagones de ferrocarriles o acoplados sin descargar, determinar si es adecuado incluir
el cargamento en el inventario.
3- Obtener detalles sobres las últimas devoluciones de ventas.

CONTINGENCIAS

Derivan de la existencia de situaciones que probablemente originen para el ente obligaciones,

cuya resolución en el futuro es incierta (y no dependen de la voluntad del ente) y sobre las
cuales se deben efectuar estimaciones, tanto de la probabilidad de ocurrencia como del
monto que se debe registrar en caso de que corresponda.

Se detecta la conjunción de dos conceptos:

a. INCERTIDUMBRE

b. ESTIMACIÓN: probabilidad de ocurrencia y el monto a registrar.

Al momento que deben practicarse mediciones contables, una situación que reúne las
siguientes características generales:

a. Tiene origen en hechos ya ocurridos.

b. Su desenlace puede tener efectos patrimoniales y depende de la manera en que se

resuelven uno o más hechos futuros.

CONTINGENCIA CUANTIFICABLE: Cuyo efecto patrimonial es susceptible de cuantificación

sobre bases razonablemente objetivas.

CONTINGENCIA DE PÉRDIDA: Cuya concreción resultaría en una reducción del activo o un

aumento del pasivo. Es una contingencia desfavorable.

CONTINGENCIA PROBABLE: Cuya probabilidad de concreción se considera muy alta –cercana o

igual al 100%, de acuerdo a la evidencia disponible-

LINEAS CONCEPTUALES

a. Distingue entre contingencias remotas y no remotas. Dentro de las NO REMOTAS que no

ameritan reconocerse como activos o pasivos, deberán llevarse a notas a los Estados
Contables. En cuanto a las remotas, nada debe hacerse ni registrar patrimonialmente ni
informar en notas.

Contenido de las NEC: Breve descripción de la naturaleza; estimación del efecto patrimonial o
su incertidumbre –cuando no se pueda estimar con precisión, consignar un rango entre
posibles importes- en el caso de contingencias desfavorables, manifestar si se pueden
obtener reembolsos como consecuencia de su cancelación.

En aquellas que deben reconocerse contablemente, además informar en nota a los Estados
Contables: Informar breve descripción de su naturaleza; si cancelada la obligación existe
posibilidad de obtener un reembolso; indicación de las incertidumbres relativas a sus importes
y a los momentos en que habrán de cancelarse.

Respecto de cada cuenta, informar el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final,
asimismo las causas de los aumentos y disminuciones.

PROCESOS INVOLUCRADOS

 Demandas laborales derivadas de despidos o accidentes de trabajo.

 Obligaciones por garantías otorgadas –esto se da cuando la empresa tiene bienes con
garantías y los reclaman los clientes-
 Demandas derivadas de incumplimientos contractuales.
 Incumplimiento de obligaciones fiscales.
 Obligaciones por descuentos o endosos de documentos.
DETECCIÓN DE POSIBLES SITUACIONES CONTINGENTES A TRAVÉS DE LA REVISION DE
INFORMES ENVIADOS POR ASESORES LEGALES DE LA EMPRESA; COBERTURA DE SEGUROS;
CONTRATOS CELEBRADOS CON TERCEROS.

RESUMEN: Si la contingencia-

a. Es probable y puede ser razonablemente cuantificable: Corresponde el asiento contable

con cargo a resultados y complementar lo necesario mediante una nota.

b. Es probable pero no puede ser razonablemente cuantificada: Exponer en NEC y tratar de

apreciar dentro de un rango el impacto patrimonial.

c. Es probable y no puede ser razonablemente cuantificada, ni tampoco poder apreciarse un

rango dentro del cual impactaría el desenlace: Exponer la situación en una nota y tratar de
explicar lo mejor posible la situación antedicha imposibilidad.

d. Incierto acaecimiento y puede ser razonablemente cuantificada: Exponer en nota.

e. Incierto acaecimiento y no puede ser razonablemente cuantificada: Exponer en NEC y tratar

de apreciar en un rango numero el posible impacto.

f. Remoto acaecimiento ni se registra contablemente ni se expone en nota.

AFIRMACIONES A VALIDAR

a. Integridad: Todas las situaciones contingentes han sido íntegramente registradas e

imputadas en el período correspondiente de acuerdo con todos los elementos de juicio
disponibles y experiencias anteriores que pueden ser aplicadas.

b. Veracidad: Los efectos de las situaciones se encuentran debidamente controlados y

aprobados por funcionarios de niveles adecuados y se derivan de documentación que
pertenece al ente.

c. Medición y Exposición: Se ha medido de acuerdo a su naturaleza y NC aplicables, además se

encuentra adecuadamente expuesto y se ha expresado como información complementaria lo
requerido.

RIESGOS INHERENTES

 Situaciones litigiosas significativas y pendientes de resolución.

 Defectos de producción importantes detectados durante el ejercicio que pueden
originar demandas en los clientes y no existir al respecto previsiones o manifiesta
insuficiencia de estas.
 Importantes contratos en ejecución o paralizados –ya sea la firma cliente o
proveedora- amparados por garantías que se encuentran en discusión o bajo reclamo
judicial.
 Cartera de clientes con alta morosidad.
 Probables decisiones de despidos masivos al personal.

RIESGOS DE CONTROL

 Inexistencia de políticas de seguros para una adecuada cobertura de riesgos.

 No existen procedimientos para la revisión de los contratos celebrados.
  El ente no posee un plan de contingencias que le permita afrontar eventos que
pudieran afectar la operatividad del centro de cómputos impidiendo la continuidad de
los sistemas del ente ante un eventual siniestro.

CONTROLES CLAVES

 Permanente contacto de la gerencia y del contador, con asesores legales y/o fiscales
o sectores sensitivos a situaciones contingentes, por ejemplo, contrataciones y
compras; créditos y cobranzas; ventas técnicas.
 Atención y conocimiento suficiente de la problemática del riesgo y de los
indispensables contactos con los sectores gerenciales y/o contables de parte de los
responsables de sectores en los cuales puedan originarse situaciones que conlleven
obligaciones de resarcir a terceros como a reclamar derechos: Contrataciones y
compras; políticas de seguros.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Predominantemente sustantivas que le permitan simultáneamente validar los controles de

autorización, registración y verificación.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Lectura de todas las actas de directorio durante el período que abarque la auditoría ya
que de su consulta pueden surgir avales o garantías otorgadas o recibidas; acuerdos
que impliquen responsabilidades ante incumplimientos.
 Estudio de los contratos u órdenes de compras más importantes en ejecución a fin de
detectar la existencia de garantías.
 Circularización de tipo ciega a todos los estudios de abogados para que informen
sobre los juicios en marcha. Indicando la situación, evolución, posibilidad de
resolución favorable o no, importes involucrados.
 Circularizar de tipo ciega a todas las compañías de seguros para que informen acerca
de todas las pólizas en vigor: Tipos de riesgos cubiertos; capital asegurado; estado de
pago; vencimiento.
 Entrevistas con la o las gerencias responsables de áreas sensitivas a eventuales
situaciones de riesgo o litigio.
 Reclamar la carta de gerencia o confirmación escrita de los directivos del ente.
Precisando en ella que todas las situaciones litigiosas o riesgosas sujetas por su
naturaleza a contingencias fueron manifestadas y puestas íntegramente a disposición
del auditor.
 Revisar actas de los distintos órganos del ente a efectos de identificar situaciones
contingentes tratados por estos.
 Examinar la razonabilidad de las estimaciones realizadas para la probabilidad de
ocurrencia y el monto previsionado en función de la información recopilada.

PRUEBAS DE CUMPLIMEINTO

 Obtener evidencias de la salvaguarda de activos y coberturas de riesgos.

 Obtener evidencias del seguimiento por parte de la gerencia de aquellas situaciones
que representen contingencias.
 Obtener evidencias del cumplimiento de los procedimientos establecidos para la
celebración de contratos con terceros.
 PASIVOS

Representan obligaciones ciertas claramente en lo legal, comercial como en lo formal. Así

como también determinables principalmente en lo formal –PROVISIONES-

DEUDAS COMERCIALES O CUENTAS A PAGAR

Se encuentran en este rubro cuentas relacionadas con los proveedores habituales de la firma y
acreedores varios, todos relacionados con el giro comercial.

AFIRMACIONES A VALIDAR

CUENTAS PATRIMONIALES: INTEGRIDAD Y MEDICIÓN

Deben presentarse todas las deudas que tiene la empresa y no existir ocultamiento de las
mismas.

CUENTAS DE RESULTADOS: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN. Es recomendable realizar un anexo

que sea de resultados financieros y por tenencia originados en activos y originados en
pasivos.

RIESGO

MEDIO ALTO-ALTO.

RIESGO INHERENTE

 Compras importantes concretadas o en curso de concreción por montos importantes.

 Existencia de un único proveedor y pocas perspectivas al cambio.
 Importante deuda financiera con un proveedor principal.
 Se depende de materias primas o insumos críticos de mercados externos o conflictivos.
 Importante deuda financiera de un proveedor principal o que ha entrado en
concurso.

RIESGOS DE CONTROL

 No existe un manual de procedimientos que regule la actividad de compras desde la

solicitud de compra hasta la verificación y seguimiento de lo adquirido y entregado.
 No se analizan ni se concilian regularmente con los proveedores los saldos que se
mantienen con ellos.
 No se analizan los resúmenes que envían los proveedores.

CONTROLES CLAVES
 Autorización por un superior de todas las ordenes de compras emitidas.
 Autorización por personal independiente y jerárquico de que una factura pase a
tesorería o finanzas para su pago.
 Supervisión por personal independiente y jerárquico de contaduría de la tarea de
análisis y conciliación de cuentas con los proveedores.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Si el sector tiene mucho movimiento y existe un razonable control interno, tratará de aplicar
preferentemente pruebas selectivas sobre los controles abordando los principales
proveedores y/o importantes transacciones observadas, complementariamente realizará
pruebas sustantivas o de detalle sustentándose en análisis ABC.
Si en vez, el rubro tiene pocos proveedores y no muchos movimientos, será recomendable un
abordaje de tipo sustantivo abarcando todos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Mediante un cuestionario específico, obtener información para evaluar las normas de

control interno que rigen en el sector de cuentas a pagar.
 Obtener un listado del universo de todos los individuos componentes de cada una de
las cuentas que integran este rubro, cotejándolas luego con el plan de cuentas y el
balance de saldos a la fecha de cierre.
 Confirmación de saldos mediante la modalidad de circularización ciega, siendo de
aplicación el correo electrónico.
 Aplicar procedimientos alternativos, verificando documentaciones fehacientes de
respaldo a aquellos proveedores que no hayan respondido ni al primero ni al segundo
requerimiento de confirmación de saldos.
 Analizar la composición y método de formación y medición del saldo de la provisión
por facturas a recibir, cuidando que se trate de conceptos devengados e irreversibles a
favor de terceros y no estimaciones presupuestarias.
 Analizar las cuentas de resultados vinculadas: Intereses pagados a proveedores;
diferencias de cambio negativas; resultados por tenencia.

DEUDAS REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES A PAGAR

AFIRMACIOENS A VALIDAR

INTEGRIDAD; MEDICION Y EXPOSICION

RIESGO

Medio.

RIESGOS INHERENTES

 Sistema de liquidaciones de haberes complejo.

 Falta de una estructura administrativa o de capacitación en el sector que liquida
haberes.
 Falta de asesoramiento en materia laboral.
 Reciente cambio en el sistema de liquidación de haberes.

RIESGOS DE CONTROL INTERNO

 Inadecuado control de los movimientos del personal en cuanto a altas, bajas,

licencias, cambios de categoría.
 Desorganización en la oficina de liquidación de haberes.
 Falta de un control periódico de que todos los pasivos devengados sean pagados y
depositados en tiempo y forma.

CONTROLES CLAVES

 Autorización por un superior de todos los movimientos del personal y pagos de

nómina, incluidos horas extra, licencias, salario familiar, etc.
 Periódica conciliación de saldos entre el sector contable y la oficina de personal.
 Periódica supervisión de que todos los compromisos de pago y depósitos sean
cumplidos en tiempo y forma.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA

Para las cuentas patrimoniales excluyentemente sustantivo y para las de resultados pruebas
selectivas de consistencia de imputaciones –sustantiva- y funcionamiento de controles claves.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Verificar una a una que sus respectivas cifras tengan la pertinente documentación que
lo justifica.
 Verificar que exista una adecuada comunicación entre el sector contable y personal,
que se concilien con ella regularmente tanto las cuentas principales como su
composición.
 Existencia de una adecuada supervisión de imputaciones contables.

DEUDAS O CARGAS FISCALES

Podría ser provisión impuesto a las ganancias; provisión IIBB; IVA; Saldo débito fiscal;
retenciones o percepciones practicadas a terceros.

AFIRMACIONES A VALIDAR

INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

RIESGO

Medio a Medio- Alto.

RIESGO INHERENTE

 Cultura evasora instalada en la mente de los dueños.

 Falta de asesoramiento impositivo, materia tributaria con normas impositivas
complejas y cambiantes.
 Inspecciones integrales en curso y su resultado es incierto.

RIESGO DE CONTROL

 No existe un buen sistema de control de la marcha de todas las cuentas que

representen tanto créditos como deudas fiscales.
 No se consulta al contador o asesor impositivo acerca de cuestiones tributarias que se
presentan fuera de rutina.
 No se sigue o se contestan las inspecciones en curso, como tampoco las conclusiones o
intimaciones que se producen.

CONTROLES CLAVES

 Supervisión y autorización por profesional que asesora o es responsable del área

impositiva de todas las órdenes de pago.
 Periódica y regular conciliación de todas las cuentas fiscales con la respectiva
documentación que amparó los movimientos así como su vuelco a las respectivas
declaraciones juradas.
 Debida atención a los seguimientos y cumplimiento de los vencimientos de todos los
impuestos –evitando multas y recargos-
 Inspecciones en curso y sus requerimientos: Conclusiones de las inspecciones y lo
determinado por ellas.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA

Preferentemente sustantivo.

PROCEDIMIENTOS

 Prestar atención si han existido pagos en concepto de multas y/o intereses

resarcitorios o punitorios indagando las causas y comprobando su adecuado
tratamiento contable.
 Comprobar que se hayan presentado en tiempo y forma todos los formularios de
declaraciones juradas.
 Verificar si existe un archivo ordenado para cada tipo de impuesto; antecedentes de
inspecciones, y toda documentación relacionada.
 Si se conserva la documentación en un mobiliario adecuado y en condiciones de
seguridad y confidencialidad.
 Comparación interperiódica de saldos preparada en una planilla donde permita
comparar los saldos de todas las cuentas fiscales.
 Emplear un cuestionario en la primera auditoria a fines de verificar que se estén
aplicando controles claves para así graduar el alcance del examen que tendrá para
ejecutarse.