ANÁLISIS BASES GRAVABLES ESPECIALES DE IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

PRESENTADO POR
DAILYS DAZA
JAIRETH HERRERA
EISON ARIAS
JOSÉ SARMIENTO

DOCENTE
JAIME ENRIQUE ALARIO DAZA

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA
CREAD GUAJIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
CONTADURÍA PÚBLICA
2023
INTRODUCCION
La base gravable del impuesto a las ventas constituye un laberinto normativo
generado por la diversidad de bases gravables en este gravamen. Si bien es
cierto que sólo se enuncia una base gravable especial del IVA en el Estatuto
Tributario, también lo es que, cada transacción, tiene y requiere, de la exacta
determinación de una base gravable especial para la correcta liquidación del
impuesto, por tanto, esta investigación pretende poner de presente la
importancia que reviste la asunción de las bases gravables para causar el
impuesto. La metodología utilizada es la deductiva mediante el análisis de las
normas y leyes que regularizan el impuesto a las ventas. A demás para un
mayor alcance de conocimientos, se planteará un ejercicio práctico y así lograr
identificar las principales diferencias que modifican el aspecto cuantitativo del
IVA frente a esas actividades de la norma objeto de estudio.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y LA BASE GRAVABLE
DEL ARTICULO 462-1 ESTATUTO TRIBUTARIO.
En este presente se abarcará el tema de bases gravables especiales del IVA,
que están reguladas en el artículo 462-1 del ET teniendo en cuenta la
normatividad vigente y la jurisprudencia actual sobre este tema.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto nacional indirecto, por tanto, su propósito es gravar todas las
operaciones económicas que recaen sobre bienes o servicios, esto quiere decir
que grava el mayor valor que se genera por transformarlo o por la utilidad
percibida al enajenarlo o prestar un servicio.
Elemento Subjetivo en el IVA
 En este aspecto son dos lo sujetos:
I) Sujeto Activo, es el estado lo realiza mediante la Unidad Administrativa
Especial –DIAN
II) Sujeto Pasivo, es el Contribuyente que realice el hecho generador y
debe tener una clasificación por razones de control: Régimen Común y
Régimen Simplificado
Elemento Objetivo en el IVA
 Aspecto material: Venta e importación de bienes corporales, muebles e
inmuebles, prestación de servicios en Colombia o desde el exterior, operación
de juegos de suerte y azar, Venta de intangibles referidos a la propiedad
industrial, venta de vivienda que supere 26.800 UVT y servicios prestados
desde el exterior, lo anterior se encuentra en el artículo 420 y 468-3 ET.
 Aspecto Espacial: El literal a y c del articulo 420 ET, nos indica que se
grava la venta de bienes y la prestación de servicios en el territorio
colombiano y la Prestación de servicios desde el exterior.
 Aspecto Temporal: Es un impuesto instantáneo que se causa en el momento
en que: Se vende o se nacionaliza el bien, se presta el servicio u ocurra el
juego. Es importante precisar que si se expide la factura se entiende que se
causa lo que llegue a ocurrir primero según las reglas de cada contribuyente,
tal como lo señala el literal c del articulo 429 ET.
 Aspecto Cuantitativo: tenemos dos aspectos uno es base gravable, es el valor
de la operación y la tarifa es el porcentaje que se aplica a la base gravable y
esta debe ser establecida por ley, el articulo 447 ET la base gravable de la
venta y prestación de servicios nos señala la regla general y para el objeto de
estudio el artículo 462-1 ET nos señala la base gravable y la tarifa.
Al identificar los elementos objetivos y subjetivos del IVA, es importante
revisar el aspecto cuantitativo, el cual enmarca la base gravable.

BASE GRAVABLE ESPECIAL ARTICULO 462-1 ESTATUTO

TRIBUTARIO.
Como se ha planteado en lo anterior, sabemos que la base gravable busca
gravar una manifestación de la capacidad económica, permitiendo establecer
mediante cifras la obligación tributaria tal como lo menciona Insignares
(2015) se tendrán reglas a partir de las cuales podrá dimensionarse la cuantía
de la obligación, esto es, normas abstractas que, con base en la
implementación de los diferentes métodos de determinación, permitirán llegar
a una medición concreta.
Por esto es importante identificar y analizar el aspecto material de los
servicios debido a que el trabajo se centra en el análisis de los diferentes
servicios del artículo 462-1 ET1, el cual señala que se gravan especialmente
bajo una cláusula denominada AIU, esta sigla corresponde a Administración,
Imprevistos, Utilidad.
No existe una norma o ley que reglamente el A.I.U, el mismo representa una
parte de los costos indirectos necesarios en la ejecución del contrato.
La administración representa los costos indirectos necesarios para el
desarrollo de un proyecto, como honorarios, arrendamientos, costos de
personal entre otros. Los Imprevistos son un valor presupuestado con el fin de
cubrir posibles sobrecostos que se le puedan generar al contratista, durante la
ejecución del proyecto; es necesario señalar, que son los riesgos normales en
que puede incurrir el contratista, y la Utilidad es la ganancia que espera
obtener el contratista por la realización de sus obligaciones en la ejecución del
contrato.
Ahora bien, teniendo claro el componente de la base gravable, es
indispensable que se revise el aspecto material en cuanto a los servicios,
porque será necesario para lograr tener claro el hecho generador que nos
señala la norma objeto de estudio.
En el aspecto material del IVA nos mencionan que hay diferentes sucesos que
enmarcar en el hecho generador como lo son la prestación de los servicios en
el territorio nacional, y es así, que podemos encontrar en el artículo 1 del
Decreto 1372 de 1992 el alcance de servicio para efectos de IVA:
Se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona
natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien
contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar
que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una
contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su
denominación o forma de remuneración.
Básicamente estamos frente a un servicio en el momento de realizar cualquier
actividad que se concrete una obligación de hacer con su respectiva
contraprestación siempre y cuando no haya relación laboral. Revisado lo
anterior, y considerando que hay unas reglas generales para los hechos
generadores del IVA y el componente de la base gravable especial del artículo
462-1 ET es necesario hacer un análisis especifico frente a los diferentes
servicios de la anterior norma.

ANÁLISIS ARTICULO 462-1 ESTATUTO TRIBUTARIO.

En este acápite se describirán las bases gravables especiales en el Impuesto a
las ventas - IVA- que están en el artículo 462-1 del ET, partiendo de la
normatividad aplicable y jurisprudencia actual. Lo importante y relevante para
este análisis en este capítulo, es la tarifa diferencial que tenían las diferentes
actividades enmarcadas y reguladas en el Ordenamiento Jurídico Colombiano,
por ello es necesario hacer mención de estas:
 Servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la
Superintendencia de Vigilancia Privada.
 Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio
del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado en cuanto a mano de obra, vigiladas por la Superintendencia
de Economía Solidaria o quien haga sus veces a las cuales se les haya
expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los
regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como
también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en
desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio
de Trabajo.
De lo anterior podemos observar como la norma tributaria le atribuye a los
sujetos pasivos del hecho generado cierta calificación o condición
dependiendo el tipo de servicio, esto quiere decir que deben ser vigilados por
la respectiva entidad administrativa que por competencia debe velar por el
control e inspección de cada actividad que deseen llevar a cabo, por ello se
considera necesario revisar cada uno de los servicios.

SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERÍA, DE

VIGILANCIA.
El artículo 14 del Decreto 1794 de 2013, nos indica la definición de la
actividad de aseo y cafetería, lo cual es de indispensable para tener claro que
tipos de actividades deben estar enmarcadas en esta clase de servicios
En el decreto nos dice que se entiende por el desarrollo del servicio integrales
de aseo y cafetería, por tanto, son todas las actividades que requieran para la
limpieza y conservación de las instalaciones de la parte con quien se suscribe
el contrato, es bueno precisar que las empresas que decidan prestar este tipo de
servicios no requieren exigencia alguna frente a la inspección, vigilancia y
control por parte del orden nacional.
De otro lado si observamos el artículo 462-1 del E.T., también nos señala los
servicios de vigilancia y esta actividad está definida en el artículo 2 del
Decreto 356 de 1994 (Estatuto de Vigilancia y seguridad privada):
SERVICIOS DE VIGILANCIA Y SEGURIDAD PRIVADA. Para efectos del
presente decreto, entiéndase por servicios de vigilancia y seguridad privada,
las actividades que en forma remunerada o en beneficio de una organización
pública o privada, desarrollan las personas naturales o jurídicas, tendientes a
prevenir o detener perturbaciones a la seguridad y tranquilidad individual en
lo relacionado con la vida y los bienes propios o de terceros y la fabricación,
instalación, comercialización y utilización de equipos para vigilancia y
seguridad privada, blindajes y transportes con este mismo fin
En el Estatuto de vigilancia y seguridad privada nos señalan cuales son las
actividades que están enmarcadas dentro de los servicios antes mencionados,
lo cual señala que son aquellos tendientes a prevenir o detener algún tipo de
perturbación a la seguridad y tranquilidad de las personas y bienes propios o
de terceros, mediante la utilización de cualquier medio humano, animal,
material o tecnológico, siempre y cuando estén vigilados por la
superintendencia de Vigilancia quien le corresponde ejercer el control,
inspección y vigilancia sobre la industria y los servicios de vigilancia y
seguridad privada.
Los servicios antes descritos hacen parte del hecho generador del articulo
objeto de estudio, pero sin dejar de lado que están inmerso más servicios con
ciertas características o calidades que son necesarios seguir revisando y
analizando para tener un panorama completo frente al trabajo de
investigación.

BASE GRAVABLE ESPECIAL EN SERVICIOS TEMPORALES

PRESTADOS POR EMPRESAS AUTORIZADAS POR EL
MINISTERIO DEL TRABAJO Y EN LOS PRESTADOS POR LAS
COOPERATIVAS Y PRECOOPERATIVAS DE TRABAJO
ASOCIADO Y LOS PRESTADOS POR LOS SINDICATOS CON
PERSONERÍA JURÍDICA.
Respecto a los servicios temporales es importante su definición para lograr
tener claro el espectro que cada una de las actividades que están enumeradas
en este tipo de servicios, por lo que la ley 50 de 1990 en su artículo 71 nos
señala lo siguiente:
“Es empresa de servicios temporales aquella que contrata la prestación de
servicios con terceros beneficiarios para colaborar temporalmente en el
desarrollo de sus actividades, mediante la labor desarrollada por personas
naturales, contratadas directamente por la empresa de servicios temporales, la
cual tiene con respecto de éstas el carácter de empleador.”
Son empresas dedicadas a contratar un tercero que pueden ser personas
naturales o jurídicas que se denomina (usuario), para que colaboren
temporalmente en el desarrollo de sus actividades por situaciones especiales
tales como reemplazar personal en vacaciones, en uso de licencia, en
incapacidad por enfermedad o maternidad, para atender incrementos de la
producción.
Frente a los servicios temporales que nos señala la norma, tenemos que tener
presente que se señalan tres tipos:
1. Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el
Ministerio de trabajo
La resolución No 2021 del 09 de mayo de 2008 emitida por el Ministerio del
trabajo, indica que toda persona natural o jurídica debe estar debidamente
acreditada como empresa de servicios temporales o través de una autorización
otorgada por el ministerio del trabajo y solo se adelantar en los casos que la
ley lo haya autorizado, de no cumplir con lo requerido, se configurara una
intermediación laboral ilegal.
2. Servicios temporales prestados por las cooperativas y precooperativas
de trabajo asociado en cuanto a la mano de obra
Una definición de cooperativa la trae la OIT (organización Internacional del
Trabajo), que establece que es una “asociación autónoma de personas que se
han unido de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades y aspiraciones
económicas, sociales y culturales y de gestión democrática”, son una forma de
empresa donde lo que interesa es el bienestar de sus miembros y no lucro
excesivo.
Tenemos la definición de la OIT, pero es necesario comprender desde la
legislación nacional que son y que función cumplen tanto las cooperativas
como las precooperativas, por ello según la Ley 79 de 1988, Las cooperativas
de Trabajo Asociados son empresas asociativas sin ánimo de lucro, que
vinculan el trabajo personal de sus asociados y sus aportes económicos para la
producción de bienes, ejecución de obras, o la prestación de servicios en
forma autogestionaria. (Departamento Administrativo Nacional de la
Económica Solidaria, 2001, pág. 9)
Las precooperativas son organizaciones solidarias en evolución, concebidas
como una alternativa para organizar a las personas del sector informal de la
economía, así como de poblaciones marginales y vulnerables, que por esta
condición no pueden acceder a soluciones personales y tampoco empresariales
de carácter asociativo, que den respuesta a necesidades ya sean económicas,
sociales, ambientales, culturales, de bienes o servicios, tal como lo demandan
los requerimientos legales para su constitución. (Departamento Administrativo
Nacional de la Económica Solidaria, 2001, pág. 7)
Logramos evidenciar que estas organizaciones sin ánimo de lucro pertenecen
al sector solidario de la economía, que asocian personas naturales, para
producir en común bienes, ejecutar obras o prestar servicios para satisfacer
necesidades de sus asociados.
Tenemos claro la definición legal de estas organizaciones solidarias, adicional
el Decreto 4588 de 2006 reglamenta la organización y funcionamiento de las
cooperativas y precooperativas, es importante saber que el objeto social de
estas organizaciones solidarias es el de generar y mantener trabajo para los
asociados de manera autogestionaria, con autonomía, autodeterminación y
autogobierno.
3. Servicios temporales prestados por los sindicatos con personería jurídica
vigente en desarrollo de contratos sindicales, mediante los cuales buscan crear
una modalidad de trabajo en la que no existe vínculo directo entre quien se
beneficia de las actividades humanas y la persona que las realiza, por lo tanto,
se crea un vínculo indirecto.
Lo importante de tener claro la definición y marco legal de los distintos
servicios que son hecho generador del artículo 462-1 ET, es porque nos
permite observar el panorama de los distintos servicios y las calidades de
personas responsables del impuesto de IVA que deberán liquidar el respectivo
impuesto con una base gravable especial bajo el componente o clausula AIU.
Sin embargo es prudente mencionar que los servicios que están enumerados
en el artículo 683 del E.T. 2 como el de vigilancia, aseo y temporales de
empleo que si bien podríamos mirar que son los mismos que enmarca el
artículo 462-1 ET, pero no serán objeto de estudio de este trabajo debido a que
la norma tributaria les hacen exigibles unas condiciones específicas frente a
las personas que van a desempañar dichos servicios, porque serán prestados
por personas con discapacidad física, o mental en grados que permitan
adecuado desempeño de las labores asignadas, y al cumplir con esta condición
la tarifa del IVA será del 5%, lo cual busca un incentivo a las empresas que
contraten personas con estas cualidades.
TARIFA DE IVA APLICABLE A LA BASE ESPECIAL AIU ES DEL 19
%
El artículo 462-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 46 de la
Ley 1607 del 2012, incorporó como tarifa del impuesto sobre las ventas
aplicable a la base gravable especial AIU (administración, imprevistos y
utilidad) la general vigente en ese momento, es decir, 16 %. Sin embargo, el
artículo 184 de la Ley 1819 del 2016 (reforma tributaria estructural) estableció
una nueva tarifa general de IVA del 19 %, sin incluir excepciones. Así las
cosas, indicó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, no debe
considerarse que la tarifa del 16 % mencionada en algunas normas está
vigente, cuando en realidad corresponde a la actual tarifa general del 19 %.

EJERCICIO
1. La empresa X (vigilada por la Superintendencia de Vigilancia y seguridad)
presta servicios de vigilancia a la empresa Z quien la ha contratado para que
preste el servicio en las instalaciones de la empresa Z, en el contrato se
estipula una remuneración del servicio por valor de cien millones de pesos
m/cte. ($100.000.000) mensuales. En este caso planteado en el momento que
la empresa X vaya a liquidar y pagar el valor de su impuesto de IVA tendrá
que hacerlo de la siguiente manera.

Base Gravable: $100.000.000

Tarifa: 1.6%
IVA generado por pagar: $1.600.000

2. La empresa X (vigilada por la Superintendencia de Vigilancia y seguridad)

presta servicios de vigilancia a la empresa Z quien la ha contratado para que
preste el servicio en las instalaciones de la empresa Z, en el contrato se
estipula una remuneración del servicio por valor de cien millones de pesos
m/cte. ($100.000.000) mensuales. Pero en el mes la empresa tuvo que adquirir
una serie de elementos tecnológicos para poder prestar el servicio de
vigilancia por valor de cuarenta millones de pesos m/cte. ($40.000.000). En
este caso planteado en el momento que la empresa X vaya a liquidar y pagar el
valor de su impuesto de IVA tendrá que hacerlo de la siguiente manera.
REGISTRO DE VENTA REGISTRO DE COMPRA REGISTRO DE LIMITACION

Base Gravable Base Gravable Base Gravable

$100.000.000 $40.000.000 $40.000.000

Tarifa Tarifa Tarifa

1.6% 16% 1.6%

IVA generado IVA descontable IVA descontable

$1.600.000 $640.000 $640.000

IVA generado $1.600.000 – IVA descontable imputable $640.000

Valor por pagar: $960.000

Teniendo en cuenta las operaciones que hizo la empresa X al momento de

liquidar el IVA y pagarlo según el parágrafo del artículo 1 del Decreto 4650
de 2006, no puede llevar el valor total del IVA descontable por los gastos que
tienen relación de causalidad, sino debe limitarlo, esto quiere decir que debe
tomar el valor de la compra y se le aplica la tarifa con la cual se gravo la venta
que es decir con la tarifa de (1,6%), en el anterior ejercicio que se planteó de
manera sencilla, podemos ver como la limitación genera una carga al
contribuyente, porque en el momento que vaya liquidar el IVA deberá tomar
todos los ingresos del periodo a declarar y empezar a limitar para llevar su
descontable proporcional con las ventas, por lo tanto se deberá hacer un
ejercicio de prorrateo del IVA, donde se debe tomar el IVA generado versus
IVA descontable para mirar la proporcionalidad y hacer aplicación de la
limitación ya mencionada, podríamos afirmar que el legislador está evitando
una generación de saldos a favor en este impuesto.

3. La empresa X (vigilada por la Superintendencia de Vigilancia y seguridad)

presta servicios de vigilancia y la empresa Z la contrata para que preste el
servicio en las instalaciones de la empresa Z, en el contrato se estipula una
remuneración del servicio por valor de cien millones de pesos m/cte.
($100.000.000) mensuales donde establecen que el AIU es del 20% esto
quiere decir que ese componente equivale a tres millones de pesos
($20.000.000). Adicionalmente en el mes la empresa tuvo que adquirir una
serie de elementos tecnológicos para poder prestar el servicio de vigilancia por
valor de cuarenta millones de pesos m/cte. ($40.000.000). Por lo tanto, la
empresa de servicios de vigilancia deberá liquidar el IVA de la siguiente
manera.
VALOR AIU LIMITE BASE GRABABLE REGISTRO DE COMPRA

Base Gravable AIU Valor Contrato * 10% Base Gravable

$20.000.000 ($100.000.000*10%) $10.000.000 $40.000.000

Tarifa Tarifa
16% 16%

IVA generado IVA descontable

$3.200.000 $6.400.000

IVA generado $3.200.000 – IVA descontable imputable $0

Valor por Pagar: $3.200.000

En este ejercicio se hacer la aplicación frente a la modificación que hubo con

la base gravable, ya que aquí se debe tomar el valor del clausula AIU y no el
valor total de todo el contrato, pero se debe verificar que el valor de la
cláusula no sea inferior al 10% del valor del contrato tal como lo señala la
norma, en cuanto a los impuestos descontables no hay mención alguna y se
toma el valor del gasto sin límite alguno, porque el valor de la tarifa para el
IVA generado ya está en 16% igual a la tarifa general, por este motivo no se
hace prorrateo alguno, y podemos observar que nos da un valor a pagar porque
no tengo un valor frente a los impuestos descontables que me pueda llevar en
la declaración de IVA, porque la norma indica que solo se permite llevar
descontables con los gastos directamente relacionados con el AIU.

4. La empresa X (vigilada por la Superintendencia de Vigilancia y seguridad)

presta servicios de vigilancia y la empresa Z la contrata para que preste el
servicio en las instalaciones de la empresa Z, en el contrato se estipula una
remuneración del servicio por valor de cien millones de pesos m/cte.
($100.000.000) mensuales, adicionalmente en el mes la empresa tuvo que
adquirir una serie de elementos tecnológicos para poder prestar el servicio de
vigilancia por valor de cuarenta millones de pesos m/cte. ($40.000.000). Por
lo tanto, la empresa de servicios de vigilancia deberá liquidar el IVA de la
siguiente manera.
REGISTRO VENTA LIMITE BASE GRAVABLE RESGISTRO COMPRA

Base Gravable Valor contrato * 10% Base Gravable

$10.000.000 ($100.000.000*10%) $40.000.000
$10.000.000

Tarifa Tarifa
16% 16%

IVA generado IVA descontable

$1.600.000 $6.400.000

IVA generado $1.600.000 – IVA descontable imputable $0

Valor Por Pagar $9.600.000

Podemos observar que en este caso la norma nos dice que en el momento que
no se pacte clausula AIU, tal como está fijado en el ejercicio se deberá tomar
el 10% del valor del contrato, y sobre esta base se calcula la tarifa del 16%,
para determinar el IVA generado, pero frente a la limitación de los
descontables nos dice que solo podrá solicitar los gastos directamente
relacionados con la cláusula del AIU, pero como en este caso no se pactó y
esto quiere decir que en ningún caso podrá ser inferior al 10% del valor total
del contrato, y adicionalmente señala que en ningún caso dará derecho a
descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos
necesarios para la prestación de los servicios mencionados, por eso nos da un
valor a pagar.
CONCLUSIONES
La Base gravable se constituye en la magnitud a la que se le aplica la tarifa
para encontrar y liquidar el impuesto de manera adecuada, lo cual implica
determinarla con exactitud, so pena de incurrir en errores, los cuales podrían
ser sancionables en la medida en que se cause u ocasione un detrimento a las
arcas estatales. Cada base gravable se convierte en especial, toda vez que para
cada transacción generadora del impuesto, existe una forma diferente de
determinarla, es así como, en la venta de bienes corporales muebles y de
prestación de servicios gravados difiere, en su determinación, de la base
gravable de las importaciones y, esta a su vez, se determina de manera distinta
a la de los juegos de suerte y azar localizados, la cual también difiere en la
determinación de la base gravable de los contratos de construcción. La base
gravable en los contratos de construcción se ha catalogado, en muchas
ocasiones como una base gravable especial cuyo monto se estima mediante el
método AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), lo cual carece de
fundamentación legal, puesto que, tal como se aclara en la Sentencia 2013-
00451 (Consejo de Estado, 2017) el artículo 3º del Decreto 1372 de 1992 no
modifica la base gravable que de manera general establece el artículo 447 del
estatuto tributario, sino que por el contrario la precisa o determina en la parte
que corresponde a la contraprestación o remuneración por el servicio que
involucra éste tipo de contratos, llámese honorarios o utilidades para el
constructor, con lo cual sigue la base gravable circunscrita al ingreso percibido
por la prestación del servicio, sin sufrir modificación alguna, imprimiendo
claridad y precisión, sobre el particular; no produciéndose ampliación de la
base gravable ni confusión.

BIBLIOGRAFIA
Estatuto tributario
ambitojuridico.com/noticias/tributario/tarifa-de-iva-aplicable-la-base-especial
bdigital.uexternado.edu.co/entities/publication/d81419f1-0a57-4640-a54b-
d527fc484b78
ambitojuridico.com/noticias/tributario/base-gravable-especial-siempre-aplica-
cuando-se-preste-servicio-integral