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    1728-15 06 2023

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    Omar Andana A.
    Este documento analiza si las sociedades de profesionales deben emitir facturas de compras cuando reciben servicios desde el extranjero. Explica que desde 2023 estas sociedades son contribuyentes de IVA aunque estén exentas, y deben emitir facturas de compra cuando reciban servicios desde fuera de Chile. El cambio de sujeto operado por la ley no requiere declaración previa.

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    Este documento analiza si las sociedades de profesionales deben emitir facturas de compras cuando reciben servicios desde el extranjero. Explica que desde 2023 estas sociedades son contribuyentes de IVA aunque estén exentas, y deben emitir facturas de compra cuando reciban servicios desde fuera de Chile. El cambio de sujeto operado por la ley no requiere declaración previa.

    Descripción original:

    Jejbebu be

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    1728-15_06_2023

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    Este documento analiza si las sociedades de profesionales deben emitir facturas de compras cuando reciben servicios desde el extranjero. Explica que desde 2023 estas sociedades son contribuyentes de IVA aunque estén exentas, y deben emitir facturas de compra cuando reciban servicios desde fuera de Chile. El cambio de sujeto operado por la ley no requiere declaración previa.

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    VENTAS Y SERVICIOS – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. 2 N° 2, ART.

    11
    LETRA E, ART. 12 LETRA E N° 8, ART. 52, ART. 53 – LEY SOBRE IMPUESTO A LA
    RENTA, ART. 42 N° 2 – LEY N° 21.420 – RESOLUCIÓN EX. N° 6080 DE 1999 –
    CIRCULAR N° 50 DE 2022 (ORD. N° 1728, DE 15.06.2023)

    Cambio de sujeto en caso de sociedades de profesionales que indica.

    De acuerdo con su presentación, tras señalar que su representada es una sociedad de profesionales
    inscrita en el “registro extraordinario”, que optó por tributar conforme a las reglas del impuesto de
    primera categoría, y referir la normativa tributaria e instrucciones pertinentes, solicita confirmar
    que , no obstante estar exentas de IVA, a la sociedad de profesionales le es aplicable la norma de
    cambio de sujeto de IVA establecida en la letra e) del artículo 11 de la Ley de Impuesto a las
    Ventas y Servicios (LIVS) y que, conforme lo anterior, están obligadas a emitir facturas de
    compras y no deben realizar ninguna solicitud especial para proceder operativamente con su
    emisión.
    Al respecto se informa que la Ley N° 21.420, junto con modificar, a contar del 1° de enero de
    2023, el concepto de hecho gravado “servicio” contenido en el N° 2°) del artículo 2° de la LIVS,
    extendió1 la exención contenida en el N° 8 de la letra E del artículo 12 de la LIVS a los ingresos
    de las sociedades de profesionales referidas en el párrafo tercero del N° 2 del artículo 42 de la Ley
    sobre Impuesto a la Renta (LIR), aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con
    las normas de la primera categoría.
    Luego, de acuerdo con las modificaciones indicadas, a contar del 1° de enero de 2023, las
    sociedades de profesionales califican como contribuyentes de IVA2, sin perjuicio de la exención
    que les aplica.
    En el caso de las sociedades de profesionales que tributen conforme a las normas de la primera
    categoría deben emitir boletas o facturas exentas de acuerdo a los artículos 52 y 53 de la LIVS y
    la Resolución Ex. N° 6080 de 1999.
    Por su parte, según la letra e) del artículo 11 de la LIVS se consideran sujetos del IVA los
    beneficiarios de los servicios que sean contribuyentes de dicho impuesto, siempre que la
    prestación sea realizada por un prestador domiciliado o residente en el extranjero.
    En consecuencia, atendida su calidad de contribuyentes de IVA, las sociedades de profesionales
    que tributan de acuerdo a las reglas de la primera categoría son los sujetos pasivos de derecho del
    IVA según lo dispuesto en la letra e) del artículo 11 de la LIVS, cuando sean beneficiarias de
    servicios gravados con dicho impuesto, prestados por domiciliados o residentes en el extranjero.
    En estos casos, los contribuyentes señalados que utilicen servicios prestados por un contribuyente
    domiciliado o residente en el extranjero, deberán documentar la operación respectiva por medio
    de una factura de compra, según lo instruido en la Circular N° 50 de 20223.

    1
    Letra a) del N° 2 del artículo 6 de la Ley N° 21.420.
    2
    Apartado 2.3.5 de la Circular N° 50 de 2022 y el considerando 7° de la Resolución Ex. N° 115 de 2022.
    3
    Apartado 1.2 de la Circular N° 50 de 2022.
    2

    Ahora bien, el cambio de sujeto establecido en letra e) del artículo 11 de la LIVS procede por el
    solo ministerio de la ley, por lo que, configurándose la hipótesis establecida en la norma, los
    contribuyentes deben emitir la documentación tributaria correspondiente y declarar y pagar el
    impuesto, sin necesidad de una declaración previa por parte del Servicio que disponga el cambio
    de sujeto o la emisión de facturas de compra. Lo anterior, sin perjuicio de la eventual habilitación
    que requieran los sistemas de facturación empleados para hacer operativa la emisión de la
    documentación.

    HERNÁN FRIGOLETT CÓRDOVA


    DIRECTOR

    Oficio N° 1728, de 15.06.2023


    Subdirección Normativa
    Depto. de Impuestos Indirectos

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