Revista Notas Fiscales 342

DIRECTORIO
Editorial Notas Fiscales No. 342

Director General
M
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
ediante decreto publicado en
CONSEJO EDITORIAL el DOF el 14 de junio de 2019, se
C.P. Carlos Esquivel Espíndola creó el Corredor Interoceánico
Lic. Manuel Reynoso Piña del Istmo de Tehuantepec, organismo
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola público descentralizado, con persona-
lidad jurídica y patrimonio propio, no
COLABORACIÓN sectorizado y el 2 de marzo de 2020, se
C.P. Eduardo Guzmán Torres publicó en el DOF su Estatuto Orgánico,
M.D. Sergio Ixtepan González
C.P. Ovidio Alvarez Morales en el que se describe a los Polos de De-
Lic. Valentín Salazar Bello sarrollo para el Bienestar como polígo-
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola
nos al interior del Istmo de Tehuante-
Diseño pec que contarán con incentivos para
DCG. Luis Javier Anguiano E.
atraer la inversión que detone el desa-
Contabilidad rrollo económico y social de la región,
André Molina S. con base en las vocaciones producti-
Director Comercial vas con mayor potencial. SE atribuye revitalizar la economía y la sociedad
V. Manuel Esquivel Spíndola a dicho organismo público descentra-
locales, en la búsqueda de una nueva
lizado la potestad de definir el estable-
ATENCIÓN A CLIENTES etapa de desarrollo y acciones emer-
cimiento de dichos polos a lo largo de
Lic. Amalia Barrera Martínez
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 | 55 5761 5827 la región del istmo de Tehuantepec; el 4 gentes para la población en situación
5588-0536 | facebook.com/NotasFiscalesOficial de agosto de 2020, se publicó en el DOF de pobreza extrema. Se busca detonar
[email protected]
el “Programa para el Desarrollo del Ist- el crecimiento económico de la región
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS: mo de Tehuantepec 2020-2024”, que y las fuentes de empleo de forma per-
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V. prevé, entre otros objetivos prioritarios,
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 manente. Los Polos de desarrollo que
55 5761 5827 | 55 5588 0536
impulsar un nuevo modelo de creci-
se busca implementar son Coatzacoal-
e-mail: [email protected] miento económico en beneficio de toda
[email protected]
la población del istmo de Tehuantepec, cos I, Coatzacoalcos II, Texistepec, San
VENTAS EN EL INTERIOR DEL PAÍS:
con una visión del futuro de la región en Juan Evangelista, Salina Cruz, Matías
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos
la que se superen las décadas de exclu- Romero, Ixtaltepec, Santa María Mixte-
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A. sión de los programas y presupuestos quilla, Ciudad Ixtepec y San Blas Atem-
Oscar Ortiz Martínez federales a partir de sus propias forta-
pa. 5 De estos ya están adjudicados y 5
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo
lezas y recursos, potenciar su desarro-
se encuentran en proceso de. Creemos
Grupo Editorial HESS llo e incrementar sus capacidades de
atracción de recursos de otras regio- que el tren interoceánico y los polos re-
Monterrey, N.L. feridos serán detonantes importantes
Cristina González Sánchez
nes del país y de otros países, así como
emprender acciones y proyectos para de nuestra economía nacional.
Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Política Editorial
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
San Luis Potosí y Querétaro recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
Grupo Editorial HESS
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto
Toluca, Edo. Méx. no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposi-
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola ciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 1

Índice
4 Cultura Fiscal
Artículos
• Exportación de servicios
de asistencia técnica
• Reformas en materia de Ley Federal del Trabajo, Ley del
• Recurso de revocación
• Plazo para resolver un Seguro Social, Ley del INFONAVIT y Ley del ISSSTE. . . . . . . . . . . . . . 8
recurso de revocación
• El interés fiscal en los grandes contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
• Opinión de cumplimiento negativa
• ¿En qué consiste el nuevo Esquema de Pensiones?. . . . . . . . . . . . . 17
• Multa por el incumplimiento de afiliar al centro de trabajo al

INFONACOT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
• Las indebidas prácticas fiscales detectadas por la autoridad. . . . 29
• Reglas básicas para la determinación de la participación de

Secciones los trabajadores en las utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
14 Ipso 20
16 Café Fiscal
96 Para tomarse en cuenta
Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE. . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . . 82 GENERALES (mínimos). . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
DÓLARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2022. . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
TIPO DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.). . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha. . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2022. . . . . . . . . . 87 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en la Ciudad de México Arredondo e Hijos Distribuidora, S.A de C.V.,
Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país, por Distribuidora
Dabeli, S.A. de C.V, Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc. Editor Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola, 1a. Cerrada
de Jilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx. C.P. 53050, No. de Certificado de Licitud del Título 9197, No. de Reserva de Derechos
de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Se-
pomex, impreso por Grupo Editorail HESS, S.A. de C.V., con Domicilio en 1a. Cerrada de Jilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx.
C.P. 53050, Tel. 55 5761 2020.
2 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

Exportación de servicios de asistencia técnica rar que si bien sus servicios fueron exporta-
dos, no constituyeron asistencia técnica en
En una reciente tesis aislada, emitida por nues- términos del artículo 15-B del Código Fiscal
tros Tribunales Colegiados de Circuito, se señala de la Federación, al ser conocimientos que
la tasa de causación de impuesto al valor agre- generaron productos patentables.
gado respecto de exportación de servicios, pre- Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de
cisándose que debe considerarse la del 0%, en Circuito determina que a la asistencia técni-
controversia, según se señala, con el criterio de ca le es aplicable la tasa del 0 % de impues-
la autoridad fiscal. Es una tesis interesante por to al valor agregado.
sus alcances y establece lo siguiente: Justificación: El artículo 15-B, último párra-
Instancia: Tribunales Co- fo, del Código Fiscal de la Federación define
legiados de Circuito a la asistencia técnica como la prestación
Undécima Época de servicios personales independientes por
los que el prestador se obliga a proporcio-
Materia(s): Administrativa nar conocimientos no patentables, que no
Tesis: III.1o.A.24 A (11a.) impliquen la transmisión de información
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de confidencial relativa a experiencias indus-
la Federación. triales, comerciales o científicas, obligándo-
Libro 35, Marzo de 2024, se con el prestatario a intervenir en la apli-
Tomo VII, página 6499 cación de dichos conocimientos. Conforme
a la doctrina internacional, es una figura
Tipo: Aislada
jurídica contractual a través de la cual una
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA persona se compromete a poner al servicio
TASA DEL 0 % DE ESA CONTRIBUCIÓN ES de otra informaciones prácticas probadas y
APLICABLE A LA ASISTENCIA TÉCNICA. resultantes de la experiencia del que otor-
Hechos: Una persona moral solicitó la de- ga los conocimientos y su colaboración a
volución por concepto de impuesto al va- fin de obtener la producción de un resulta-
lor agregado al estimar que si su trabajo do; con dicha asistencia se brinda asesoría,
fue exportado, le es aplicable la tasa del 0 entrenamiento de personal, supervisión de
% que prevé el artículo 29, fracción IV, in- tareas o asistencia en la resolución de pro-
ciso a), de la ley relativa. El Servicio de Ad- blemas concretos que surgen con motivo de
ministración Tributaria se la negó, por lo la aplicación de una tecnología transferida,
que promovió juicio de nulidad, en el que el en tanto que este último concepto se tradu-
Tribunal Federal de Justicia Administrativa ce en el conocimiento técnico que tiene por
declaró la validez de la negativa, al conside- objeto su aplicación económica en alguna

actividad productiva que goza de un deter- El escrito deberá contener los requisitos si-
minado valor; de ahí que cuando en el jui- guientes:
cio se comprueba que la prestación de ser- 1. La Resolución o el acto que se impugna.
vicios está en ese supuesto, le es aplicable la
tasa del 0 % del impuesto al valor agregado, 2. Los agravios que le causan al contribuyente.
prevista en el artículo 29, fracción IV, inciso 3. Las pruebas y los hechos controvertidos de
a), de la ley de ese tributo. que se trate.
4. El nombre denominación o razón social y el do-
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE- micilio fiscal manifestado al registro federal de
RIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUI- contribuyentes
TO. 5. Señalar la autoridad a la que se dirige y el pro-
Amparo directo 299/2023. 22 de noviembre pósito de la promoción.
de 2023. Unanimidad de votos. Ponente: 6. Dirección de correo electrónico para recibir no-
Gloria Avecia Solano. Secretario: Gabriel de
tificaciones.
Jesús Montes Chávez.
Esta tesis se publicó el viernes 15 de marzo
de 2024 a las 10:18 horas en el Semanario Plazo para resolver un recurso de revocación
Judicial de la Federación.
El artículo 131 del Código Fiscal de la Federación
dispone respecto a la interposición de un recur-
Recurso de revocación so de revocación que la autoridad deberá dictar
resolución y notificarla en un término que no ex-
Cuando una autoridad realiza un acto adminis-
cederá de 3 meses contados a partir de la fecha
trativo en materia fiscal federal y afecta con ello
de interposición del recurso. Señala además que
el derecho de un contribuyente, este puede in-
el silencio de la autoridad significará que se ha
terponer como defensa un recurso de revoca-
confirmado el acto impugnado.
ción. Este recurso se promueve ante la autoridad
que emitió la resolución que causa el perjuicio, En este caso, el recurrente podrá decidir espe-
sin embargo, es la Administración Jurídica de la rar la resolución expresa o impugnar en cual-
dependencia la encargada y facultada para re- quier tiempo la presunta confirmación del acto
solverlo. El recurso de revocación es un medio impugnado. Dicho en otros términos, el con-
de defensa optativo para el contribuyente pre- tribuyente puede esperar a que la autoridad le
vio a un juicio contencioso administrativo que notifique y a partir de ello contar el término de
se interpone ante el Tribunal Federal de Justicia 30 días que tiene para promover, si así lo decide,
Fiscal y Administrativa. juicio contencioso administrativo ante el Tribu-
nal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, o
Conforme a los artículos 18 y 122 del Código Fis-
no esperar y promover el juicio ante el referido
cal de la Federación, el escrito de interposición
tribunal.
del recurso de revocación debe presentarse a
través del buzón tributario, dentro de los trein- El artículo 123 del Código referido dispone que
ta días siguientes a aquél en que haya surtido en el escrito en que se interponga el recurso o
efectos la notificación. dentro de los quince días posteriores, el recu-

rrente podrá anunciar que exhibirá pruebas adi- se buscó dar celeridad a la tramitación y
cionales. resolución del recurso de revocación, al eli-
minar la posibilidad de ampliarlo; de ahí
Por otra parte, la tesis siguiente nos da cuenta
que no se coarta el derecho de acceso a la
de la improcedencia de la ampliación del recurso
justicia de la persona contribuyente, pues
de revocación. no se le priva de la oportunidad de interpo-
Registro digital: 2028657 ner dicho medio ordinario de impugnación
contra actos dictados en el procedimiento
Instancia: Tribunales Co- administrativo de ejecución, como lo prevé
legiados de Circuito el artículo 117, fracción II, inciso b), del pro-
Undécima Época pio código, y para el caso de que desconozca
Materia(s): Administrativa el contenido de determinado acto, tendrá
expedito el derecho a controvertirlo ante el
Tesis: I.5o.A.3 A (11a.) Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
Fuente: Semanario Judi- en términos del artículo 16, fracción II, de la
cial de la Federación. Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Tipo: Aislada Administrativo.
AMPLIACIÓN DEL RECURSO DE REVO- QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
CACIÓN EN MATERIA FISCAL FEDE- ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
RAL. ES IMPROCEDENTE CUANDO LA Revisión administrativa (Ley Federal de
PERSONA CONTRIBUYENTE ADUCE Procedimiento Contencioso Administrativo)
DESCONOCER EL ACTO IMPUGNADO. 495/2023. Subprocurador de Recursos Ad-
Hechos: El Tribunal Federal de Justicia Ad- ministrativos y Autorizaciones de la Procu-
ministrativa consideró procedente la am- raduría Fiscal de la Ciudad de México y otra.
pliación del recurso de revocación ante la 24 de enero de 2024. Unanimidad de votos.
negativa lisa y llana de la persona contribu- Ponente: María Elena Rosas López. Secreta-
yente de conocer el mandamiento de ejecu- rio: Erick Ruiz Cabañas Martínez.
ción, requerimiento de pago y embargo, y la Esta tesis se publicó el viernes 26 de abril
resolución determinante del crédito fiscal, de 2024 a las 10:30 horas en el Semanario
por lo que la autoridad estaba obligada a Judicial de la Federación.
hacerlos de su conocimiento en la instancia
administrativa para su impugnación en la
ampliación. Opinión de cumplimiento negativa
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado
de Circuito determina que cuando la perso- En ocasiones, ocurre que cumplimos una obli-
na contribuyente aduce desconocer el acto gación fiscal y no obstante, la opinión de cum-
impugnado, es improcedente la ampliación plimiento nos la emite de manera negativa el
del recurso de revocación. aplicativo diseñado por el Servicio de Adminis-
Justificación: De la exposición de motivos tración Tributaria para tal efecto. Esto, en oca-
que culminó con la derogación del artícu- siones es debido a que la página de la autoridad
lo 129 del Código Fiscal de la Federación, se actualiza aproximadamente en un lapso de
publicada en el Diario Oficial de la Federa- dos días sin considerar días inhábiles. Sin em-
ción de 9 de diciembre de 2013, deriva que bargo, hay otros casos en los cuales efectiva-

mente hay un error en la referida página y no finitiva para efectos del juicio contencioso
hayamos quien haga la corrección, más aún administrativo federal.
cuando requerimos la citada opinión para algún
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de
trámite. La presentación de un caso de aclara-
Circuito determina que la opinión negativa
ción presentado a través de buzón tributario se-
de cumplimiento de obligaciones fiscales
ría la solución. Sin embargo, hay otros casos en
no es una resolución definitiva impugna-
los cuales la opinión es negativa por el hecho de
ble ante el Tribunal Federal de Justicia Ad-
tener créditos fiscales firmes no cubiertos.
ministrativa, por lo que es improcedente el
Un crédito fiscal es firme cuando han transcu- juicio contencioso administrativo federal
rrido los términos legales para su impugnación, promovido en su contra.
exista desistimiento de interponer un medio de
Justificación: Conforme al procedimiento
defensa o la resolución ya no admita medio de
que debe seguirse para obtener la opinión
defensa adicional.
de cumplimiento de obligaciones fiscales,
La tesis siguiente nos da cuenta sobre la suerte previsto en la regla 2.1.39. de la Resolución
que se correría en el caso de interponer un re- Miscelánea Fiscal para 2021, publicada en
curso en contra de una opinión de cumplimiento el Diario Oficial de la Federación el 29 de di-
negativa. ciembre de 2020, los contribuyentes que ob-
tengan respuesta negativa pueden ingresar
Registro digital: 2028537
una solicitud de aclaración que deberá re-
Instancia: Tribunales Co-
solverse en el plazo máximo de seis días; in-
legiados de Circuito
cluso, están en posibilidad de solicitarla en
Undécima Época cualquier tiempo y ofrecer nuevas razones
Materia(s): Administrativa y pruebas para obtener una resolución en
Tesis: I.21o.A.6 A (11a.) sentido favorable. Por tal razón, la opinión
Fuente: Semanario Judi- negativa no constituye una instancia, ni de-
cial de la Federación. fine la situación fiscal de los contribuyentes,
sino que sólo se emite para fines informati-
Tipo: Aislada
vos con base en los datos con los que cuenta
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
la autoridad en sus sistemas informáticos.
FEDERAL. ES IMPROCEDENTE CONTRA
LA OPINIÓN NEGATIVA DE CUMPLI- VIGÉSIMO PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO
MIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRI-
Hechos: Una persona moral solicitó opinión MER CIRCUITO.
de cumplimiento de obligaciones fiscales, Amparo directo 161/2023. 16 de noviembre
conforme al artículo 32-D del Código Fis- de 2023. Unanimidad de votos. Ponente: Ju-
cal de la Federación, la que fue negativa, al venal Carbajal Díaz. Secretario: Hermes Go-
existir créditos fiscales firmes o no garan-
dínez Salas.
tizados a su cargo. Contra dicha respuesta
presentó demanda de nulidad, la que se Esta tesis se publicó el viernes 05 de abril
desechó por notoriamente improcedente, al de 2024 a las 10:09 horas en el Semanario
considerarse que no es una resolución de- Judicial de la Federación.

REFORMAS
Reformas en materia de Ley Federal

del Trabajo, Ley del Seguro Social,
Ley del INFONAVIT y Ley del ISSSTE
H
ay reformas que podríamos considerar Además de la reforma efectuada al artículo 994,
“mínimas” a las Leyes del Seguro Social, señalada en la página 28, el 4 de diciembre de
del Instituto del Fondo de la Vivienda dos mil veintitrés, se publicó en el Diario Oficial
para los trabajadores y del Instituto de Seguri- de la Federación el Decreto por el que se refor-
dad y Servicios Sociales para los Trabajadores man y adicionan diversas disposiciones de la
del Estado que comentaremos a continuación. Ley Federal del Trabajo, entre ellas los artículos
513, 514, y 515 de dicho ordenamiento. Con la
Ley Federal del Trabajo reforma, se actualizó la Tabla de Enfermedades
de Trabajo y la Tabla para la Valuación de In-
El sistema de pensiones se encuentra regula- capacidades Permanentes Resultantes de los
do en dos leyes del seguro social. La primera Riesgos de Trabajo. Se facultó a la Secretaría del
de ellas fue promulgada en 1973 y tuvo vigen- Trabajo y Previsión Social, para revisar y actuali-
cia hasta junio de 1997. A partir del 1º de julio zar el Catálogo de las Cédulas para la Valuación
de este último año entró en vigor una nueva ley de las Enfermedades de Trabajo, cuando me-
que es la que actualmente está vigente. La fi- nos cada cinco años a partir de su publicación
nalidad de emitir una nueva ley fue entre otras o cuando existan estudios e investigaciones
la de modificar el sistema de pensiones. Con la que lo justifiquen, debiendo considerar el pro-
ley de 1973 se generaba un sistema de reparto, greso y los avances de la medicina del trabajo
es decir, una bolsa común de la cual se toman y auxiliarse de las personas técnicas y médicas
los recursos para pagarle a cada persona su especialistas que para ello se requiera, y en su
pensión. Con la Ley 1997, se individualizan las oportunidad, solicitar la opinión de la Comisión
cuentas. Lo que aporta cada persona, su patrón Consultiva Nacional de Seguridad y Salud en el
y el gobierno se concentra en una cuenta in- Trabajo, así como de especialistas en la mate-
dividual. Cada persona sabe lo que tiene en su ria,. La Secretaría del Trabajo y Previsión Social
cuenta. consideró conveniente que las Cédulas para la

REFORMAS EN MATERIA DE LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LEY DEL SEGURO SOCIAL, LEY DEL INFONAVIT Y LEY DEL ISSSTE
Valuación de las Enfermedades de Trabajo, tu- la aprobación de los datos y documentos es-
vieran el siguiente contenido: pecíficos que se deben proporcionar o adjuntar
para efectuar los trámites de prestaciones en
1. La identificación de la enfermedad (nombre
dinero que prevé la Ley del Seguro Social ante
y número de identificación conforme a la Cla-
el Instituto Mexicano del Seguro Social. Los trá-
sificación Internacional de Enfermedades, 11.a
mites de prestaciones en dinero que refiere el
revisión (CIE-11)).
citado acuerdo y que señalamos para conoci-
2. El agente o agentes causales. miento del lector, son:
3. Las actividades económicas y puestos de A) Solicitud de Pensión de Incapacidad Perma-
trabajo. nente; B) Solicitud de Pensión de Invalidez; C)
4. Los elementos clínicos, paraclínicos y de ex- Solicitud de Pensión de Cesantía en Edad Avan-
posición laboral. Criterio(s) de causalidad (se zada o Vejez; D) Solicitud de Pensión de Retiro;
describe el cuadro clínico; los estudios de la- E) Solicitud de Pensión de Retiro, Cesantía en
boratorio, de gabinete y otros estudios, que de Edad Avanzada o Vejez a través de transferen-
manera enunciativa más no limitativa se han cia de derechos IMSS-ISSSTE; F) Solicitud de
identificado para confirmar la enfermedad de Pensión de Viudez; G) Solicitud de Pensión de
trabajo; las características de la exposición la- Orfandad, G.1) Modalidades: G.1.1) Hijo menor y
boral y lo (s) criterio (s) de la relación causal), y hasta 16 años, G.1.2) Hijo mayor de 16 y hasta
25 años estudiante y G.1.3) Hijo mayor de 16
5. Los criterios de valuación (pronóstico; secue-
años incapacitado; H) Solicitud de Pensión de
la alineada a las fracciones y valuación conte-
Ascendientes; I) Solicitud de modificación de
nidas en la Tabla para para la Valuación de las
pensión por finiquito por contraer nuevas nup-
Enfermedades de Trabajo).
cias; J) Solicitud de modificación de pensión
En función de lo señalado que el pasado 30 de por hechos que inciden en el cálculo del monto
abril, se publica en el Diario Oficial de la Federa- del pago de la misma y por cambio de cuenta
ción el acuerdo por el que la secretaría del tra- bancaria; K) Solicitud para el pago de mensuali-
bajo y previsión social da a conocer el catálogo dades no cobradas o reclamo de diferencias re-
de las cédulas para la valuación de las enferme- lativas a la pensión, K.1) Modalidades: K.1.1) Trá-
dades de trabajo, a que se refieren los artículos mite realizado por el pensionado y K.1.2) Trámite
513 y 514 de la ley federal del trabajo. realizado por terceros en caso de fallecimien-
to del pensionado; L) Solicitud para préstamo
Seguro Social a cuenta de pensión del Régimen de la Ley del
Seguro Social 1973; M) Solicitud de ayuda para
Además de la reforma al artículo 302 de la Ley gastos de matrimonio; N) Solicitud de ayuda
del Seguro Social que ya hemos comentado en para gastos de funeral; Ñ) Solicitud de registro
la página 22, el 22 de abril del año en curso se de pago de subsidios, Ñ.1) Modalidades: Ñ.1.1)
publica en el Diario Oficial de la Federación el En cuenta bancaria, en Línea: Registro, Modi-
ACDO.AS2.HCT.281020/286.P.DPES relativo a ficación y Baja, Ñ.1.2) En cuenta bancaria, en

Ventanilla: Registro, Modificación y Baja, y Ñ.1.3) Segunda. Las personas físicas o morales inte-
Celebración de convenio de pago indirecto y re- resados, podrán obtener la Constancia de Si-
embolso de subsidios, y O) Solicitud de Pago de tuación Fiscal a que se refieren las presentes
licencia por cuidados médicos de hijos de has- Reglas mediante el servicio que para ello dis-
ta 16 años, aplicación del artículo 140 Bis de la ponga el INFONAVIT en el Portal Empresarial
Ley del Seguro Social, O.1) Modalidades: O.1.1) En https://empresarios.infonavit.org.mx/ y Por-
cuenta bancaria, en Línea: Registro y Modifica- tal Institucional https://www.infonavit.org.mx
ción y O.1.2) En cuenta bancaria, en Ventanilla: en la sección Constancia de Situación Fiscal,
Registro y Modificación. al cual accederán, mediante el uso de su firma
electrónica avanzada expedida por el Servicio
de Administración Tributaria en términos de la
INFONAVIT legislación vigente.
El 22 de abril de 2024 se publicó en el Diario Tercera. El INFONAVIT emitirá las Constancias
Oficial de la Federación un AVISO por el que se de Situación Fiscal en materia obligaciones fis-
hace del conocimiento del público en general cales relativas a las aportaciones patronales y
las modificaciones al Anexo Único del Acuerdo entero de descuentos, a partir de la informa-
del H. Consejo de Administración del Instituto ción con la que cuenta en los sistemas infor-
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- máticos del INFONAVIT y, reflejarán la situación
bajadores por el que se emiten las Reglas para que guardan los solicitantes, informando entre
la obtención de la constancia de situación fiscal otros sobre: los adeudos autodeterminados o
en materia de aportaciones patronales y entero créditos fiscales determinados por el INFONA-
de descuentos, conforme a las reglas siguien- VIT, con sus respectivos accesorios, así como si
tes: los adeudos se encuentran garantizados o bien,
si se identifican convenios de pago que el solici-
Primera. Las persona físicas o morales que por tante haya celebrado con el INFONAVIT.
así convenir a sus intereses o, para efectos de
En caso de que no existan registros patronales
celebrar contrataciones con las dependencias
asociados al Registro Federal de Contribuyen-
y entidades a que se refiere el artículo 32-D del
tes de la persona física o moral solicitante, el
Código Fiscal de la Federación y, en su caso, los
INFONAVIT se pronunciará al respecto.
que aquéllos subcontraten en los términos pre-
vistos por las disposiciones legales, o quienes Cuarta. Considerando la información de cada
pretendan acceder al otorgamiento de subsidios solicitante, el INFONAVIT emitirá la Constancia
y estímulos de las mismas dependencias y enti- de Situación Fiscal en materia obligaciones fis-
dades, requieran del INFONAVIT, una Constan- cales relativas a las aportaciones patronales y
cia de Situación Fiscal en materia obligaciones entero de descuentos, en los términos siguien-
fiscales relativas a las aportaciones patronales tes:
y entero de descuentos, deberán obtenerla de “Sin adeudo”, supuesto que se actualiza si el so-
conformidad con las presentes Reglas. licitante está inscrito ante el INFONAVIT con el

carácter de patrón y no presente adeudos au- Este Acuerdo fue aprobado mediante resolu-
todeterminados o determinados, o bien, en el ción número RCA-13138-01/24, en la Sesión
caso de presentar adeudos, estos se encuen- Ordinaria número 892, del Consejo de Adminis-
tren garantizados o bien, hubiera suscrito un tración del Infonavit celebrada, el treinta y uno
convenio de pago de dichos adeudos siempre de enero de dos mil veinticuatro.- El Secretario
que, en este último caso las obligaciones de General y Jurídico, Rogerio Castro Vázquez.-
pago asumidas en el convenio estén debida- Rúbrica.
mente cumplidas a la fecha de la emisión de la
Constancia. ISSSTE
“Con adeudo”, supuesto que se actualiza si el
El 1 de abril de 2024 se publica el Decreto por
solicitante presenta adeudos autodetermina-
medio del cual se reforman los artículos 170 y
dos o determinados por el INFONAVIT y estos no
210 de la ley del Instituto de Seguridad y Ser-
se encuentran garantizados o bien, en aquellos
vicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
casos en los cuales, se hubiera suscrito un con-
venio de pago respecto de tales adeudos y, este La reforma al artículo 170 es con la finalidad de
se hubiera incumplido a la fecha de emisión de establecer que en la integración de la Comisión
la Constancia. Ejecutiva del Fondo de la Vivienda, todos los
nombramientos se harán observando el princi-
“Sin antecedentes”, supuesto que se actualiza
pio de paridad de género. Por cada vocal pro-
si el solicitante no cuenta con número de regis-
pietario se designará un suplente que actuará
tro patronal registrado ante el INFONAVIT.
en caso de faltas temporales del propietario,
Quinta. Las Constancias de Situación Fiscal debiendo tratarse de un funcionario con el ran-
en materia obligaciones fiscales relativas a las go inmediato inferior al del vocal propietario. En
aportaciones patronales y entero de descuen- el caso de los representantes de las organiza-
tos, tienen carácter únicamente informativo ciones de Trabajadores, la designación del su-
respecto de los datos contenidos en las bases plente se hará en los términos de las disposicio-
de datos del INFONAVIT, por lo que no consti- nes estatutarias aplicables.
tuyen un acto o resolución de carácter fiscal y,
La reforma al artículo 210 es por razón similar ya
no prejuzgan sobre la existencia de créditos a
que se señala que para la integración de la Jun-
cargo del aportante que pudieran derivar del
ta Directiva, deberá observarse en lo máximo
ejercicio de las facultades del INFONAVIT como
posible el principio de paridad de género. Por
órgano fiscal autónomo.
cada miembro de la Junta Directiva, se nom-
Sexta. La Constancia de Situación Fiscal a que brará un suplente que actuará en caso de faltas
se refiere las presentes Reglas, tendrá una vi- temporales del propietario, debiendo tratarse
gencia de 30 días naturales contados a partir de un funcionario con el rango inmediato infe-
del día de su emisión. rior al del miembro propietario.

IPSO 20
Enajenación de bienes que realicen Honorarios a miembros de

01 donatarias autorizadas 06 consejos de administración
Se considera exenta de IVA No deben exceder del 10% del monto total
de las otras deducciones del ejercicio.
Artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Fracción IX del artículo 27 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Capitales tomados en préstamo
02
Se consideran deuda cuando se reciba par- Días y horas que se consideran hábiles para
cial o totalmente el capital.
07 el ejercicio de facultades de comprobación
de las autoridades aduaneras
Artículo 48 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Las 24 horas del día y todos los días del año.
Artículo 18 de la Ley Aduanera
Normas fiscales expresas
03
Cuando no existen, se aplicarán supletoria- Indemnización al fisco federal
mente las disposiciones del derecho federal 08
Será del 20% en aquellos casos en los que
común cuando su aplicación no sea contra-
se le entrega un cheque sin fondos para el
ria a la naturaleza propia del derecho fiscal. pago de contribuciones.
Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación Artículo 21 del Código Fiscal de la Federación
Capitulaciones matrimoniales
04 09
Contribuciones
Son los pactos que los esposos celebran Se causan conforme se realizan las situa-
para constituir la sociedad conyugal o la ciones jurídicas o de hecho, previstas en las
separación de bienes y reglamentar la ad- leyes fiscales vigentes durante el lapso en
ministración de éstos en uno y en otro caso. que ocurran.
Artículo 179 del Código Civil Federal Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
Sociedades de gestión colectiva

05
Contratos de arrendamiento financiero 10
Las constituidas de acuerdo con la Ley Fe-
Een ellos, se considera interés la diferencia
deral del Derecho de Autor se consideran
entre el total de pagos y el monto original personas morales con fines no lucrativos.
de la inversión.
Fracción XV del artículo 79 de la Ley del Impuesto
Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Sobre la Renta

IPSO 20
Estado civil Las resoluciones judiciales son

11 16 decretos, autos o sentencias
Sólo se comprueba con las constancias
relativas del Registro Civil; ningún otro do- Decretos, si se refieren a simples deter-
cumento ni medio de prueba es admisible minaciones de trámite; autos cuando de-
para comprobarlo, salvo los casos expresa-
cidan cualquier punto dentro del negocio,
mente exceptuados por la ley.
y sentencias, cuando decidan el fondo del
Artículo 39 del Código Civil Federal
negocio.
Artículo 220 del Código de Procedimientos Civiles
Confesión
12
Puede ser expresa o tácita: expresa, la que
Reserva legal
se hace clara y distintamente, ya al formu- 17
lar o contestar la demanda, ya absolviendo Para su constitución deberá separarse
posiciones, o en cualquier otro acto del pro- anualmente el 5%, como mínimo, hasta que
ceso; tácita, la que se presume en los casos
importe la quinta parte del capital social.
señalados por la ley.
Artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles
Testigos
13 Directores, administradores y gerentes
Serán citados a declarar cuando la parte 18
que ofrezca su testimonio manifieste no Se consideran representantes del patrón y
poder, por sí misma, hacer que se presen- lo obligan en sus relaciones con los traba-
ten. La citación se hará con apercibimiento jadores..
de apremio si faltaren sin justa causa.
Artículo 11 de la Ley Federal del Trabajo
Investigación de los delitos

Pérdidas derivadas de la enajenación 19
14 o de caso fortuito o fuerza mayor Corresponde al Ministerio Público y a las
No será deducible la inherente a activos policías, las cuales actuarán bajo la con-
cuya inversión no es deducible. ducción y mando de aquél en el ejercicio de
Fracción XIV del artículo 28 de la Ley del Impuesto esta función.
Sobre la Renta
Artículo 21 de la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos
Mercancías
15
Están afectas directa y preferentemente al Poder Ejecutivo Federal
cumplimiento de las obligaciones y créditos 20
fiscales generados por su entrada o salida Es el facultado para conceder subsidios o
del territorio nacional. estímulos fiscales
Artículo 60 de la Ley Aduanera Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación

CAFÉ FISCAL
El interés fiscal
en los grandes
contribuyentes
S
egún lo señala el último informe tribu-
tario y de gestión, al cuarto trimestre de
2023, del total de contribuyentes activos
con obligaciones fiscales, el 96% corresponde
a personas físicas (78% a sueldos y salarios y
18% a los demás regímenes fiscales) y el 4% a
personas morales. Los Grandes Contribuyen- impuesto sobre la renta iguales o superiores a
tes (personas morales) representan el 0.02% un monto equivalente a $1,855,919,380.00, así
como aquéllas que al cierre del ejercicio fiscal
del padrón de contribuyentes. La aportación del
inmediato anterior tengan acciones colocadas
segmento de Grandes Contribuyentes ascendió
entre el gran público inversionista, en bolsa de
a 2 billones 292 mil 409 millones de pesos, lo
valores. Conforme al artículo 32-H del referido
que representó el 51% de los ingresos tributa-
Código, si bien no están obligados a hacer dic-
rios totales. Los datos anteriores explican el por
taminar sus estados financieros, sí se encuen-
qué el gobierno federal pone énfasis en que los
tran obligados a presentar un informe sobre
grandes contribuyentes paguen sus impuestos,
su situación fiscal aquellos contribuyentes que
pues su contribución es superior al 50% de la
tributando en el referido título II, en el último
recaudación total. Los grandes contribuyentes
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan consig-
son clasificados como tales considerando diver-
nado en sus declaraciones normales ingresos
sos factores, por ejemplo su giro, si pertenecen acumulables para efectos del impuesto sobre
o no a un grupo de empresas, su nivel de ingre- la renta iguales o superiores a un monto equi-
sos, su número de empleados, el valor total de valente a $1,016,759,000.00, así como aquéllos
su activo, etc. El artículo 32-A del Código Fiscal que al cierre del ejercicio fiscal inmediato ante-
de la Federación establece que se encuentran rior tengan acciones colocadas entre el gran pú-
obligados a hacer dictaminar sus estados finan- blico inversionista, en bolsa de valores. Ya sea el
cieros por contador público inscrito, las perso- informe o el dictamen son los elementos prima-
nas morales que tributen en términos del Título rios a partir de los cuales la autoridad exactora
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es de- puede implementar programas de fiscalización
cir, personas morales contribuyentes, que en el a los referidos contribuyentes por lo que un pri-
último ejercicio fiscal inmediato anterior decla- mer parámetro que nos sirve para identificar a
rado hayan consignado en sus declaraciones un gran contribuyente es si está o no, obligado a
normales ingresos acumulables para efectos del presentar la información citada.

PENSIONES
¿En qué consiste el nuevo

Esquema de Pensiones?
C
omo es del conocimiento general, el Pre- En función de lo comentado, podemos decir
sidente de la República, licenciado An- que la cuenta individual, es aquella abierta a fa-
drés Manual López Obrador, envió al Con- vor de cada asegurado en las Administradoras
greso una iniciativa de reformas al sistema de de Fondos para el Retiro (AFORES).
pensiones, la cual ya fue aprobada en lo general
En esta cuenta se depositan las cuotas obre-
por el Senado de la República, por lo que es in- ro-patronales y las aportaciones que debe ha-
minente su próxima entrada en vigor. Vamos a cer el gobierno federal, por concepto del seguro
ver conforme a ello cómo queda el esquema de de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así
pensiones, pero antes nos será de utilidad te- como los rendimientos que generen los recur-
ner en consideración cómo es que se encuentra sos depositados. Cada trabajador debe tener
ese sistema en la actualidad. elegida una AFORE.
Los recursos para otorgar una pensión se obtie-
Estructura actual nen de la cuenta individual del trabajador.
De acuerdo con lo comentado, individualizar es
El sistema de pensiones se encuentra regula-
el proceso mediante el cual de los pagos que
do en dos leyes del seguro social. La primera
hacen los patrones y el gobierno federal por
de ellas fue promulgada en 1973 y tuvo vigen-
concepto de cuotas y aportaciones al IMSS y al
cia hasta junio de 1997. A partir del 1º de julio INFONAVIT, se identifican y se separa la parte
de este último año entró en vigor una nueva ley que corresponde a cada trabajador, así como
que es la que actualmente está vigente. La fi- los rendimientos financieros que se generan,
nalidad de emitir una nueva ley fue entre otras de ello, que el trabajador puede conocer en su
la de modificar el sistema de pensiones. Con la estado de cuenta que le proporciona su AFORE
ley de 1973 se generaba un sistema de reparto, cuanto tiene acumulado en su cuenta indivi-
es decir, una bolsa común de la cual se toman dual.
los recursos para pagarle a cada persona su
La cuenta individual se integra por 4 subcuen-
pensión. Con la Ley 1997, se individualizan las
tas:
cuentas. Lo que aporta cada persona, su patrón
y el gobierno se concentra en una cuenta in- 1. De retiro.
dividual. Cada persona sabe lo que tiene en su El patrón aporta un 2% del salario base de coti-
cuenta. zación.

¿EN QUÉ CONSISTE EL NUEVO ESQUEMA DE PENSIONES?
2. Cesantía en edad avanzada y vejez. Como su nombre lo indica, estas aportaciones

Las fracciones II y IV del artículo 168 de la Ley del son efectuadas de manera voluntaria por los
Seguro Social y las disposiciones transitorias de trabajadores, por ejemplo, cuando pretenden
dicha ley para 2021 precisan que la aportación gozar en lo futuro de una pensión mayor.
patronal se aumenta y se pagará en función de Con la ley de 1973 para gozar de una pensión
diversos niveles de salario del trabajador. Esto por cesantía o vejez, solo se requerían tener re-
lo podemos ver en la página 86. conocidas ante el Instituto 500 semanas de co-
3. Vivienda INFONAVIT tización (aproximadamente 10 años).
El patrón aporta un 5% del salario base de coti- Con la Ley de 1997, actualmente vigente, y sus
zación. modificaciones, el número de semanas cotiza-
das requerido varía en función del año en que la
Las Administradoras de Fondos para el Retiro
persona se pensione, conforme a lo siguiente:
deben entregar al Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (INFONA-
Año Semanas Año Semanas
VIT) los recursos que recaudan.
2021 750 2027 900
Cuando un trabajador se pensiona con la Ley
2022 775 2028 925
anterior (ley vigente hasta junio de 1997) el IN-
FONAVIT debe remitir a la AFORE los recursos 2023 800 2029 950
acumulados en la subcuenta de vivienda para 2024 825 2030 975
que esta los remita al gobierno federal a fin de 2025 850 2031 1000
que este le pague la pensión al trabajador. Esta,
fue una situación de controversia entre el go- 2026 875
bierno y el trabajador, es decir, que se tomara
dinero de las aportaciones referidas para in- Los trabajadores que tienen derecho a una pen-
tegrar un fondo que sirviera para el pago de la sión tienen la protección de que hay un monto
pensión. Los créditos para vivienda que otorga legal mínimo para su otorgamiento. Si el traba-
el INFONAVIT son cubiertos en parte con los re- jador no acumuló los recursos suficientes para
cursos que se tienen en la referida subcuenta que se le otorgue ese monto mínimo, el gobier-
de vivienda y además con los descuentos que no federal debe, es su obligación, aportar los re-
los patrones les hacen a los trabajadores cuan- cursos faltantes. Es por ello que en tales casos,
do obtienen el referido crédito. La controver- pese a la existencia de las AFORES, el gobierno
sia radicó en que algunos trabajadores asu- federal debe seguir haciendo aportaciones para
mieron que las aportaciones tenían la finalidad constituir un fondo de pensión.
de otorgar una vivienda y no así una pensión,
considerando que si no ejercieron su derecho
¿Qué es la pensión?
a un crédito del INFONAVIT para vivienda, tales
aportaciones debieran devolvérseles. La Supre- Es la cantidad en dinero que se otorga al ase-
ma Corte de Justicia de la Nación resolvió en gurado o a sus beneficiarios derivado de su in-
favor de los trabajadores y en consecuencia los validez, muerte, cuando le sobreviene un riesgo
recursos deben devolvérseles a estos. de trabajo, por su cesantía en edad avanzada o
4. Aportaciones voluntarias del trabajador. por vejez.

¿Cuántos tipos de pensión existen? A las personas a las que se les suscita alguna
incapacidad para el trabajo y que se encuentran
Existen cuatro tipos de pensión: aseguradas se les puede otorgar una pensión,
1. Por invalidez pero, antes de tramitarla, es necesario precisar
La pensión de invalidez es la cantidad de dinero si esa incapacidad proviene de un riesgo de tra-
que sustituye al sueldo que percibía el trabaja- bajo o no, ya que el monto de la pensión depen-
dor que ha sido declarado inválido. de de ello.
Este tipo de pensión en realidad debiera nom- En resumen, la pensión por riesgos de trabajo
brarse “por invalidez y muerte”, pues son estos se otorga cuando el asegurado queda imposi-
dos eventos los que hacen que pueda surgir el bilitado para trabajar derivado de haber sufrido
derecho al disfrute de la pensión. un accidente o enfermedad generado por las
2. Por riesgo de trabajo condiciones de trabajo.
Un riesgo de trabajo puede suscitar la incapa- 3. Cesantía en edad avanzada.

cidad temporal del trabajador, incapacidad per- Para fines del otorgamiento de una pensión la
manente o la muerte. edad avanzada se considera cuando una perso-
La muerte de un trabajador derivada de un ries- na tiene 60 años o más y hasta antes de los 65
go de trabajo les da derecho a sus beneficiarios años. La cesantía se define como la privación de
a gozar de una pensión. un trabajo personal subordinado remunerado.
Un riesgo de trabajo es la enfermedad o acci- 4. Vejez.
dente derivado de las condiciones de seguridad
y salud del lugar en el que se prestan los ser- La vejez, para fines del otorgamiento de una
vicios personales subordinados y del grado de pensión, se considera asumida a partir de los 65
peligrosidad del trabajo que se desempeña. años de edad.
El artículo 42 de la Ley del Seguro Social defi-

ne a un accidente de trabajo como “toda lesión Modalidades de pensión
orgánica o perturbación funcional, inmediata
o posterior; o la muerte, producida repentina- Una pensión se puede otorgar bajo dos moda-
mente en ejercicio, o con motivo del trabajo, lidades:
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que 1. Renta vitalicia, o
dicho trabajo se preste”. También se conside-
rará accidente de trabajo el que se produzca al 2. Retiros programados.
trasladarse el trabajador, directamente de su
domicilio al lugar del trabajo, o de este a aquel. Renta vitalicia
El artículo 43 de la Ley del Seguro Social señala
que enfermedad de trabajo es todo estado pa- Es el contrato por el cual una aseguradora a
tológico derivado de la acción continuada de cambio de recibir los recursos acumulados en
una causa que tenga su origen o motivo en el la cuenta individual del trabajador se obliga a
trabajo o en el medio en que el trabajador se vea pagarle a este periódicamente una pensión du-
obligado a prestar sus servicios. rante toda su vida.

Retiros programados Suma asegurada
Es la modalidad de pensión que se obtiene di- Es la cantidad que resulta de restar al monto
vidiendo el monto total de los recursos de la constitutivo el saldo de la cuenta individual del
cuenta individual, entre los años de esperanza trabajador, es decir, para constituir una pen-
de vida de los pensionados, considerando para sión se requiere de una determinada cantidad
su cálculo los rendimientos futuros previsibles (monto constitutivo). La diferencia entre lo que
necesita el trabajador para su monto constitu-
de los saldos en la cuenta individual.
tivo y lo que tiene acumulado en su cuenta in-
La modalidad de retiros programados es reco- dividual es la suma asegurada, la cual aporta el
mendable en aquellos casos en los que el tra- Estado.
bajador durante su vida laboral tuvo salarios
muy altos lo que llevó a que tuviera acumulada Monto constitutivo
en su cuenta individual una cantidad impor- Menos: Saldo acumulado en la cuenta indivi-
tante, debido a que las aportaciones obre- dual del trabajador
ro-patronales se hacen con base en el Salario Igual a: Suma asegurada
Base de Cotización, y entre mayor sea el sa-
lario, en esa misma proporción serán mayores Es de entenderse que cuando el saldo acumula-
las cuotas aportadas por el propio trabajador, do en la cuenta individual del trabajador es ma-
el patrón y el gobierno. yor que el monto constitutivo (monto necesario
Para determinar el monto de la pensión bajo para su pensión) el gobierno no hace aporta-
ción alguna y por lo tanto no podemos decir que
la modalidad de retiros programados la ase-
exista suma asegurada.
guradora debe hacer una estimación de vida
probable tanto del trabajador como de sus be-
neficiarios ya que respecto de estos, indepen- Seguro de sobrevivencia
dientemente de la modalidad de la pensión (vi-
En términos del artículo 159 de la Ley del Se-
talicia o retiros programados), se deben cubrir
guro Social, se les asigna a manera de renta a
tanto dicha pensión como el seguro de sobrevi-
los beneficiarios del pensionado, pero solo has-
vencia (que se paga a los beneficiarios). ta después del fallecimiento de este, y en tanto
La estimación de vida de los beneficiarios se dure el derecho de aquellos a recibir la pensión.
hace considerando el tiempo que vivirán a par- Este seguro se contrata por el pensionado a fa-
tir de que el pensionado fallece. vor de sus beneficiarios por riesgos de trabajo,
por invalidez, por cesantía en edad avanzada o
Monto constitutivo por vejez, con cargo a los recursos del monto
constitutivo.
Es la cantidad de dinero que se requiere para Dicho seguro garantiza que a los beneficiarios
contratar los seguros de renta vitalicia y de so- se les otorgue la pensión, ayudas asistenciales
brevivencia (seguros que constituyen la pen- y demás prestaciones en dinero previstas en los
sión) con una institución de seguros. respectivos seguros.

Digamos entonces que el seguro de sobrevi- 3. Otorgar la pensión de ascendientes

vencia es un fondo del cual se obtienen los re-
cursos para efectuar los pagos mencionados. Si no existiera viuda, viudo, huérfanos ni con-
cubina o concubinario con derecho a pensión,
En resumen, del seguro de sobrevivencia solo ésta se otorgará a cada uno de los ascendientes
podrán gozar los beneficiarios del pensionado que dependían económicamente del pensiona-
que fallece y servirá para: do.
1. Otorgar la pensión de viudez Ayudas asistenciales
El artículo 130 de la Ley del Seguro Social al res- Es la ayuda que otorga el Instituto Mexicano del
pecto señala que tendrá derecho a la pensión Seguro Social al pensionado que no cuenta con
de viudez: esposa o concubina, ni hijos, ni ascendientes
que dependan económicamente de él, así como
- La que fue esposa del asegurado o pensiona-
do por invalidez. A falta de esposa, tendrá dere- a los viudos o viudas pensionados que requie-
ran debido a su estado físico, que los asista otra
cho a recibir la pensión,
persona de manera continua o permanente.
- La mujer con quien el asegurado o pensiona-
do por invalidez vivió como si fuera su marido,
Asignaciones familiares
durante los cinco años que precedieron inme-
diatamente a la muerte de aquél, o con la que El artículo 138 de Ley del Seguro Social seña-
hubiera tenido hijos, siempre que ambos hayan la que las asignaciones familiares consisten en
permanecido libres de matrimonio durante el una ayuda por concepto de carga familiar y se
concubinato. concederá a los beneficiarios del pensionado.
Si al morir el asegurado o pensionado por inva-
lidez tenía varias concubinas, ninguna de ellas Pensión garantizada
tendrá derecho a recibir la pensión.
Es la pensión mínima a la que tiene derecho el
La misma pensión le corresponderá al viudo o asegurado. También se le conoce como “pen-
concubinario que dependiera económicamente sión mínima” o “pensión mínima garantizada.”
de la trabajadora asegurada o pensionada por El artículo 170 de la Ley del Seguro Social define
invalidez. a esta pensión como:
“Aquélla que el Estado asegura a quienes tengan
2. Otorgar la pensión de orfandad sesenta años o más de edad, hayan cotizado mil
o más semanas y que se calculará conforme a la
El artículo 134 de la Ley del Seguro Social se- tabla prevista en este artículo, considerando el
ñala que tendrán derecho a recibir pensión de promedio de su salario base de cotización du-
orfandad cada uno de los hijos menores de die- rante su afiliación al Instituto.”
ciséis años, cuando muera el padre o la madre Actualmente, para que una persona alcance
y alguno de estos hubiera tenido el carácter de una pensión de aproximadamente 10,000 pe-
asegurado. sos debe tener un salario base de cotización de

más de 5 veces el valor de la Unidad de Medida lio de mil novecientos noventa y siete, así
y Actualización. como para aquellos trabajadores que se en-
cuentren bajo el régimen de cuentas indivi-
duales que cotizan en el Instituto de Seguri-
Reforma al sistema de pensiones
dad y Servicios Sociales de los Trabajadores
La reforma propuesta por el presidente de la del Estado. El complemento a que se refiere
República tiene la finalidad de incrementar el este inciso es intransferible y será exigible
monto de las pensiones. por los trabajadores que obtengan su dicta-
men o concesión de pensión, según corres-
Cuando se calcula el monto de una pensión, de ponda, a partir que transcurran 60 días de
acuerdo a los supuestos de cada persona, la la constitución del Fondo de Pensiones para
pensión resultante es de entre un 60% y un 70% el Bienestar. Dicho complemento estará su-
del salario del trabajador. Pues bien, la modifi- jeto a la suficiencia del Fondo, así como a
cación tiene la finalidad de que el trabajador se las reglas que determine la Secretaría de
pensione con el 100% de su salario. Hacienda y Crédito Público.“
Para cubrir el incremento al monto de las pen-
siones, el gobierno debe allegarse de dinero El artículo 302 de la Ley del Seguro Social es-
ocioso y es por ello que en su iniciativa estable- tablece que el derecho del trabajador o pensio-
ce que debe crearse lo que se denomina “Fondo nado y, en su caso, de sus beneficiarios a recibir
de Pensiones para el Bienestar”. La referida ini- los recursos de la Subcuenta de Retiro, Cesan-
ciativa señala que: tía en Edad Avanzada y Vejez es imprescriptible.
El artículo señala que sin perjuicio de lo anterior,
“El Fondo de Pensiones para el Bienestar el Instituto podrá disponer de dichos recursos a
brindará a los institutos de seguridad social los diez años de que sean exigibles sin nece-
los recursos necesarios para procurar que sidad de resolución judicial, siempre que cons-
los trabajadores que alcancen los sesenta y tituya una reserva suficiente para atender las
cinco años de edad y cuya pensión sea igual solicitudes de devolución de los trabajadores,
o menor a dieciséis mil setecientos setenta pensionados o beneficiarios. Cualquier men-
y siete pesos con sesenta y ocho centavos, sualidad de una pensión, asignación familiar o
que equivale al salario mensual promedio ayuda asistencial recibirá el mismo tratamiento,
registrado en 2023 en el Instituto Mexicano en el año calendario en el que sea exigible.
del Seguro Social actualizado por la infla-
ción estimada para el año 2024, reciban un La Secretaría de Hacienda y Crédito Público
complemento a las obligaciones del Gobier- aprobará la metodología para determinar el
no Federal en relación con la pensión que se monto de la reserva que el Instituto constituirá
obtenga conforme a las disposiciones apli- para atender las solicitudes de devolución se-
cables para que sea igual a su último salario ñaladas en el párrafo anterior y el procedimien-
hasta por el monto descrito en este párrafo. to que deberá seguir para ello.
Dicho monto deberá actualizarse el primero Se reforma el artículo 302 para establecer que:
de enero de cada año, de acuerdo con la in-
flación estimada para el año correspondien- “Las administradoras de fondos para el reti-
te. Lo anterior, siempre y cuando hayan ini- ro, las instituciones que realicen funciones
ciado la cotización en términos de la Ley del similares de naturaleza pública, así como
Seguro Social a partir del día primero de ju las administradoras prestadoras de servicio

deberán transferir los recursos de las sub- para el Retiro a efecto de emitir, dentro del
cuentas señaladas en el párrafo anterior al año previo a que el trabajador cumpla se-
momento en que los trabajadores cumplan tenta años, el aviso a que se refiere el artí-
setenta años, sin necesidad de resolución culo 37 de la Ley del Instituto del Fondo Na-
judicial, al Fondo de Pensiones para el Bien- cional de la Vivienda para los Trabajadores.
estar, debiendo notificar de cada traspaso al
Este numeral se refiere a la suerte de los recur-
Instituto el mismo día en que se realice. El
sos que administra el Instituto del Fondo Nacio-
Instituto notificará al fiduciario del Fondo
nal de la Vivienda para los Trabajadores. Señala
la subcuenta a la que deberán aplicarse di-
lo siguiente:
chos recursos, en términos de las reglas de
operación del mismo y demás disposiciones “El derecho a recibir los recursos de la sub-
aplicables. Lo anterior no será aplicable a cuenta de vivienda en los términos descritos
los recursos de las cuentas individuales de en el artículo 40, cuando no sea ejercido por
aquellos trabajadores que cuenten con una el trabajador y, en su caso, sus beneficiarios,
relación laboral activa ante el Instituto. una vez transcurridos los diez años de que
sean exigibles, se sujetará a las condiciones
El Fondo de Pensiones para el Bienestar
descritas en el presente artículo.
contará con un Comité Técnico que deberá
emitir las reglas de operación sobre la re- Dentro del año previo al que se cumpla el
cepción, administración, inversión, entre- plazo de diez años señalado en el párrafo
gas y rendimientos de recursos al Instituto. anterior, el Instituto hará del conocimiento
al trabajador y, en su caso, sus beneficiarios,
Para garantizar la imprescriptibilidad esta-
un aviso sobre el tiempo que ha transcurri-
blecida en el párrafo primero del presente
do desde que el derecho era exigible, de tal
artículo, el Fondo contará con una reserva
forma que pueda acudir al Instituto a recla-
constituida con cargo a los recursos a que
mar los recursos…
se refiere este artículo y en los términos que
establezca su contrato constitutivo, a fin de Este aviso podrá notificarse disponiendo de
garantizar la suficiencia financiera para cualquier medio que determine el Instituto
que el Instituto pueda llevar a cabo, en su mediante disposiciones de carácter general
caso la devolución de los recursos de los tra- que deberán ser publicadas en el Diario Ofi-
bajadores, pensionados o beneficiarios. cial de la Federación y en el portal de Inter-
net del Instituto.
La suficiencia financiera de la reserva será
determinada cada dos años por el Instituto, De forma independiente a la notificación,
debiendo comunicarlo al Comité Técnico en caso de que hayan transcurrido los diez
conforme a sus reglas de operación.” años sin que el trabajador y, en su caso, los
Se señala que: beneficiarios hubieren ejercido su derecho
a recibir los recursos descritos en este artí-
“El Instituto Mexicano del Seguro Social se culo, el Instituto podrá utilizar dichos recur-
coordinará con el Instituto del Fondo Nacio- sos para constituir una reserva financiera
nal de la Vivienda para los Trabajadores y que será administrada por el propio Insti-
la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro tuto.

Los procedimientos y requisitos que debe- De existir recursos disponibles durante el

rán cumplir los trabajadores y, en su caso, proceso de desincorporación, el Instituto
sus beneficiarios para el reclamo de los para Devolver al Pueblo lo Robado en su
recursos que se hubieran aportado a la re- carácter de liquidador deberá realizar un
serva financiera señalada en el párrafo an- dictamen el cual analizará al menos los si-
terior, serán determinados por el Consejo guientes aspectos:
de Administración del Instituto, mediante
a. Financieros;
disposiciones de carácter general que de-
berán ser publicadas en el Diario Oficial de
b. Jurídicos;
la Federación y en el portal de Internet del
Instituto. c. De las responsabilidades de servidores
públicos;
El trabajador y, en su caso, sus beneficiarios
podrán acceder al mecanismo de reclama- d. Previsiones futuras en términos del
ción de forma permanente, y de ser proce- plan estratégico, y
dente, el Instituto reconocerá los montos a
pagar, considerando los intereses que co- e. La viabilidad de destinar recursos al
rrespondan en términos de los lineamien- Fondo de Pensiones para el Bienestar du-
tos. rante el proceso de desincorporación.
La suficiencia de la Reserva Financiera, de- El Instituto deberá concentrar en la Teso-

berá ser dictaminada de forma anual, por rería de la Federación los recursos deter-
minados en el dictamen a que se refiere
un tercero independiente, designado por el
el párrafo anterior bajo la naturaleza de
Consejo de Administración del Instituto.
aprovechamientos, tendrán el carácter de
ingresos excedentes y serán destinados por
El Instituto tomará las medidas necesarias
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
para atender, en todo momento, las recla- a través de la unidad competente en mate-
maciones que puedan presentarse por los ria de seguros, pensiones y seguridad social
trabajadores y sus beneficiarios. “ al Fondo de Pensiones para el Bienestar en
términos de las disposiciones aplicables.
El dictamen, también señala que:
“El Instituto para Devolver al Pueblo lo Ro- En el balance final de la liquidación se de-
berá precisar el destino desglosado de todos
bado en su carácter de liquidador deberá
los recursos antes señalados.
destinar los recursos que resulten de la re-
cuperación de activos de la Financiera Na- En síntesis, los recursos para cubrir el aumento
cional de Desarrollo Agropecuario , Rural, en el monto de las pensione saldrá de:
Forestal y Pesquero, para cubrir los pasivos 1. Aproximadamente 40,000 millones de pesos
y contingencias que se originen de la propia de ahorros no reclamados por personas de 70
liquidación, así como los gastos de adminis- años o más en cuentas inactivas, pero, se cons-
tración que realice en cumplimiento de su tituirá una reserva para pagar los recursos que
cargo. sean reclamados.

2. De la liquidación y recuperación de activos Dentro de los 30 días hábiles siguientes de la

de la Financiera Nacional de Desarrollo Agrope- entrada en vigor del presente Decreto, la Co-
cuario , Rural, Forestal y Pesquero. misión Nacional del Sistema de Ahorro para
3. Del cobro de impuestos a los deudores fisca- el Retiro deberá modificar las disposiciones
les. de carácter general a las que se refiere el
4. De lo recuperado por el Instituto para Devol- artículo 37 A de la Ley de los Sistemas de
ver al Pueblo lo Robado (75% de sus ingresos). Ahorro para el Retiro a fin de que se incluya
5. 25% de las utilidades de entidades paraesta- permanentemente en los estados de cuen-
tales, lo cual incluye al Tren Maya y el Aeropuer- ta que emiten las administradoras de fondo
to Internacional Felipe Ángeles (AIFA). para el retiro, el saldo relacionado con los
6. De los recursos en las cuentas individuales. recursos de las Subcuentas de Retiro, Cesan-
tía en Edad Avanzada y Vejez, así como los
7. Ingresos por la enajenación de algunos in-
recursos de vivienda que, en su caso, sean
muebles.
transferidos al Fondo de Pensiones para el
8. Etc.
Bienestar.
Respecto del pago de las pensiones se estable-
ce que: En el mismo plazo señalado en el párrafo
anterior, el Instituto Nacional de la Vivien-
“El Instituto Mexicano del Seguro Social, el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivien- da para los Trabajadores deberá modificar
da para los Trabajadores y el Instituto de sus canales de atención digital para dar a
Seguridad y Servicios Sociales de los Tra- conocer permanentemente a los derechoha-
bajadores del Estado, en el ámbito de sus bientes el saldo de su subcuenta de vivienda
competencias, deberán garantizar el esta- que, en su caso, sea transferido al Fondo de
blecimiento de una ventanilla única para el Pensiones para el Bienestar.”
cálculo y pago de los recursos provenientes
del Fondo de Pensiones para el Bienestar en El nuevo esquema de pensiones entrará en vi-
los términos del Decreto que para tales efec- gor el segundo semestre de 2024. Se entien-
tos emita el Ejecutivo Federal. de entonces que hay un doble componente, la
pensión como está actualmente y el comple-
Dichos recursos serán transferidos por el
mento que es en esencia lo que incrementará el
Fondo de Pensiones para el Bienestar al Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social, al Institu-
monto de la pensión.
to del Fondo Nacional de la Vivienda para Sólo recibirán el complemento los trabajadores
los Trabajadores o al Instituto de Seguridad que se retiren a los 65 años de edad, que coti-
y Servicios Sociales de los Trabajadores del cen en el sistema de las Afores, es decir, des-
Estado, a efecto de que éstos realicen los pa-
de julio de 1997 tratándose de la Ley del Segu-
gos correspondientes en términos de la nor-
mativa aplicable, por lo que el Fondo no res- ro Social y desde abril de 2007 en el caso del
ponderá ni se subrogará en las obligaciones ISSSTE, cuya pensión no rebase el tope de los
a cargo de dichos institutos, ni respecto del dieciséis mil setecientos setenta y siete pesos
destino que los mismos den a los recursos. con sesenta y ocho centavos.

INFONACOT
Multa por el incumplimiento de afiliar

al centro de trabajo al INFONACOT
E
s el artículo 132 de la Ley Federal del Trabajo VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los
el que establece las obligaciones laborales de trabajadores, una constancia escrita del número
los patrones. Señala que esos deberán: de días trabajados y del salario percibido;
I. Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo VIII. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe
aplicables a sus empresas o establecimientos; de la empresa, dentro del término de tres días, una
constancia escrita relativa a sus servicios;
II. Pagar a los trabajadores los salarios e indemni-
zaciones, de conformidad con las normas vigen- IX. Conceder a los trabajadores el tiempo necesario
tes en la empresa o establecimiento; para el ejercicio del voto en las elecciones popula-
res, los procesos de revocación de mandato y para el
III. Proporcionar oportunamente a los trabajadores cumplimiento de los servicios de jurados, electorales
los útiles, instrumentos y materiales necesarios para y censales […], cuando esas actividades deban cum-
la ejecución del trabajo, debiendo darlos de buena plirse dentro de sus horas de trabajo;
calidad, en buen estado y reponerlos tan luego como
X. Permitir a los trabajadores faltar a su trabajo
dejen de ser eficientes, siempre que aquéllos no se
para desempeñar una comisión accidental o per-
hayan comprometido a usar herramienta propia. El
manente de su sindicato o del Estado, siempre
patrón no podrá exigir indemnización alguna por el que avisen con la oportunidad debida y que el nú-
desgaste natural que sufran los útiles, instrumentos mero de trabajadores comisionados no sea tal que
y materiales de trabajo; perjudique la buena marcha del establecimiento.
IV. Proporcionar local seguro para la guarda de los El tiempo perdido podrá descontarse al trabaja-
instrumentos y útiles de trabajo pertenecientes al dor a no ser que lo compense con un tiempo igual
trabajador, siempre que deban permanecer en el de trabajo efectivo. Cuando la comisión sea de
lugar en que prestan los servicios, sin que sea lícito carácter permanente, el trabajador o trabajado-
al patrón retenerlos a título de indemnización, ga- res podrán volver al puesto que ocupaban, con-
servando todos sus derechos, siempre y cuando
rantía o cualquier otro. El registro de instrumentos
regresen a su trabajo dentro del término de seis
o útiles de trabajo deberá hacerse siempre que el
años. Los substitutos tendrán el carácter de in-
trabajador lo solicite;
terinos, considerándolos como de planta después
V. Mantener el número suficiente de asientos o si- de seis años;
llas a disposición de los trabajadores en las casas XI. Poner en conocimiento del sindicato titular del
comerciales, oficinas, hoteles, restaurantes y otros contrato colectivo y de los trabajadores de la ca-
centros de trabajo análogos. La misma disposición tegoría inmediata inferior, los puestos de nueva
se observará en los establecimientos industriales creación, las vacantes definitivas y las temporales
cuando lo permita la naturaleza del trabajo; que deban cubrirse;
VI. Guardar a los trabajadores la debida conside- XII. Establecer y sostener las escuelas, de confor-
ración, absteniéndose de mal trato de palabra o midad con lo que dispongan las leyes y la Secre-
de obra; taría de Educación Pública;

MULTA POR EL INCUMPLIMIENTO DE AFILIAR AL CENTRO DE TRABAJO AL INFONACOT
XIII. Colaborar con las Autoridades del Trabajo y mexicanas en materia de seguridad, salud y medio
de Educación, de conformidad con las leyes y re- ambiente de trabajo, así como el texto íntegro del
glamentos, a fin de lograr la alfabetización de los o los contratos colectivos de trabajo que rijan en la
trabajadores; empresa; asimismo, se deberá difundir a los traba-
XIV. Hacer por su cuenta, cuando empleen más jadores la información sobre los riesgos y peligros
de cien y menos de mil trabajadores, los gastos a los que están expuestos;
indispensables para sostener en forma decoro- XIX. Proporcionar a sus trabajadores los medica-
sa los estudios técnicos, industriales o prácticos, mentos profilácticos que determine la autoridad
en centros especiales, nacionales o extranjeros, sanitaria en los lugares donde existan enferme-
de uno de sus trabajadores o de uno de los hijos dades tropicales o endémicas, o cuando exista
de éstos, designado en atención a sus aptitudes,
peligro de epidemia;
cualidades y dedicación, por los mismos traba-
jadores y el patrón. Cuando tengan a su servicio XIX Bis. Cumplir con las disposiciones que en caso
más de mil trabajadores deberán sostener tres de emergencia sanitaria fije la autoridad compe-
becarios en las condiciones señaladas. El patrón tente, así como proporcionar a sus trabajadores
sólo podrá cancelar la beca cuando sea reprobado los elementos que señale dicha autoridad, para
el becario en el curso de un año o cuando observe prevenir enfermedades en caso de declaratoria
mala conducta; pero en esos casos será substi- de contingencia sanitaria;
tuido por otro. Los becarios que hayan terminado
sus estudios deberán prestar sus servicios al pa- XX. Reservar, cuando la población fija de un centro
trón que los hubiese becado, durante un año, por rural de trabajo exceda de doscientos habitantes,
lo menos; un espacio de terreno no menor de cinco mil me-
tros cuadrados para el establecimiento de mer-
XV. Proporcionar capacitación y adiestramiento a cados públicos, edificios para los servicios muni-
sus trabajadores […].
cipales y centros recreativos, siempre que dicho
XVI. Instalar y operar las fábricas, talleres, oficinas, centro de trabajo esté a una distancia no menor
locales y demás lugares en que deban ejecutarse de cinco kilómetros de la población más próxima;
las labores, de acuerdo con las disposiciones es-
tablecidas en el reglamento y las normas oficiales XXI. Proporcionar a los sindicatos, si lo solicitan,
mexicanas en materia de seguridad, salud y medio en los centros rurales de trabajo, un local que se
ambiente de trabajo, a efecto de prevenir acciden- encuentre desocupado para que instalen sus ofi-
tes y enfermedades laborales. Asimismo, deberán cinas, cobrando la renta correspondiente. Si no
adoptar las medidas preventivas y correctivas que existe local en las condiciones indicadas, se podrá
determine la autoridad laboral; emplear para ese fin cualquiera de los asignados
para alojamiento de los trabajadores;
XVI Bis. Contar, en los centros de trabajo que ten-
gan más de 50 trabajadores, con instalaciones XXII. Hacer las deducciones que soliciten los sin-
adecuadas para el acceso y desarrollo de activi- dicatos de las cuotas sindicales ordinarias, siem-
dades de las personas con discapacidad; pre que se compruebe que son las previstas en el
XVII. Cumplir el reglamento y las normas oficia- artículo 110, fracción VI (cuotas sindicales ordina-
les mexicanas en materia de seguridad, salud y rias previstas en los estatutos de los sindicatos);
medio ambiente de trabajo, así como disponer en XXIII. Hacer las deducciones de las cuotas para la
todo tiempo de los medicamentos y materiales de constitución y fomento de sociedades cooperati-
curación indispensables para prestar oportuna y vas y de cajas de ahorro, de conformidad con lo dis-
eficazmente los primeros auxilios; puesto en el artículo 110, fracción IV (siempre que
XVIII. Fijar visiblemente y difundir en los lugares los trabajadores manifiesten expresa y libremente
donde se preste el trabajo, las disposiciones con- su conformidad y que no sean mayores del treinta
ducentes de los reglamentos y las normas oficiales por ciento del excedente del salario mínimo);

MULTA POR EL INCUMPLIMIENTO DE AFILIAR AL CENTRO DE TRABAJO AL INFONACOT
XXIII Bis. Hacer las deducciones y pagos corres- cada centro de trabajo, de acuerdo con lo estable-
pondientes a las pensiones alimenticias previs- cido por esta Ley, y
tas en la fracción V del artículo 110 y colaborar al
XXIX.- Otorgar permiso sin goce de sueldo a las
efecto con la autoridad jurisdiccional competen-
y los trabajadores declarados desaparecidos que
te (Pago de pensiones alimenticias en favor de
cuenten con Declaración Especial de Ausencia,
acreedores alimentarios, decretado por la auto-
en los términos de lo establecido en la legislación
ridad competente. En caso de que el trabajador
especial en la materia.
deje de prestar sus servicios en el centro de tra-
bajo, el patrón deberá informar a la autoridad ju- XXIX Bis.- Otorgar las facilidades conducentes a
risdiccional competente y los acreedores alimen- los trabajadores respecto de las licencias expedi-
tarios tal circunstancia, dentro de los cinco días das por el Instituto según lo establece el artículo
hábiles siguientes a la fecha de la terminación de 140 Bis de la Ley del Seguro Social.
la relación laboral);
XXX. Entregar a sus trabajadores de manera gra-
XXIV. Permitir la inspección y vigilancia que las tuita un ejemplar impreso del contrato colectivo de
autoridades del trabajo practiquen en su estable- trabajo inicial o de su revisión dentro de los quince
cimiento para cerciorarse del cumplimiento de las días siguientes a que dicho contrato sea deposita-
normas de trabajo y darles los informes que a ese do ante el Centro Federal de Conciliación y Regis-
efecto sean indispensables, cuando lo soliciten. tro Laboral; esta obligación se podrá acreditar con
Los patrones podrán exigir a los inspectores o cola firma de recibido del trabajador;
misionados que les muestren sus credenciales y
les den a conocer las instrucciones que tengan; y XXXI. Implementar, en acuerdo con los trabajado-
res, un protocolo para prevenir la discriminación
XXV. Contribuir al fomento de las actividades cul- por razones de género y atención de casos de vio-
turales y del deporte entre sus trabajadores y pro- lencia y acoso u hostigamiento sexual, así como
porcionarles los equipos y útiles indispensables. erradicar el trabajo forzoso e infantil;
XXVI. Hacer las deducciones previstas en las frac- XXXII. Fijar y difundir en los lugares de mayor
ciones IV del artículo 97 y VII del artículo 110, ente-
afluencia del centro de trabajo el texto fiel de la
rar los descuentos en orden de prelación, primero
convocatoria y demás documentos que le solicite
al Instituto del Fondo Nacional para el Consumo
el Centro Federal de Conciliación y Registro La-
de los Trabajadores y posterior a las otras institu-
boral para el desarrollo del procedimiento de con-
ciones. Esta obligación no convierte al patrón en
sulta a que hacen referencia los artículos 390 Bis
deudor solidario del crédito que se haya concedi-
y 390 Ter, y
do al trabajador;
XXXIII. Fijar en los lugares de mayor afluencia del
XXVI Bis. Afiliar al centro de trabajo al Instituto del
Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajado- centro de trabajo la convocatoria que le solicite el
res, a efecto de que los trabajadores puedan ser su- sindicato cuando se consulte a los trabajadores el
jetos del crédito que proporciona dicha entidad. La contenido del contrato colectivo de trabajo inicial
afiliación será gratuita para el patrón; o el convenio de revisión, en términos de los artí-
culos 390 Ter y 400 Bis.
XXVII. Proporcionar a las mujeres embarazadas la
protección que establezcan los reglamentos; El artículo 994 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blecía una multa de 50 a 1500 Unidades de Medida
XXVII Bis. Otorgar permiso de paternidad de cinco y Actualización al patrón que no cumpla las obli-
días laborables con goce de sueldo, a los hombres gaciones señaladas en el artículo 132, fracciones
trabajadores, por el nacimiento de sus hijos y de IV, VII, VIII, IX, X, XII, XIV y XXII. El pasado 4 de abril
igual manera en el caso de la adopción de un infante; de 2024, se publica un Decreto con la finalidad de
XXVIII.- Participar en la integración y funciona- precisar que la multa citada, también es aplicable a
miento de las Comisiones que deban formarse en la fracción XXVI Bis, antes descrita.

PRÁCTICAS FISCALES INDEBIDAS
Las indebidas prácticas fiscales

detectadas por la autoridad
E
n el ejercicio de sus facultades de com- “Artículo 5o.-A. Los actos jurídicos que ca-
probación, la autoridad hacendaria ha ido rezcan de una razón de negocios y que ge-
detectando prácticas de los contribuyen- neren un beneficio fiscal directo o indirecto,
tes que considera apartadas de la legalidad. Al- tendrán los efectos fiscales que correspon-
gunas de ellas las da a conocer a través de los dan a los que se habrían realizado para la
denominados criterios no vinculativos, en los obtención del beneficio económico razona-
cuales precisa en qué consisten tales prácticas. blemente esperado por el contribuyente.”
Otras, las esboza en lo que se denominan es-
quemas reportables. Vamos a comentar las re- En el ejercicio de sus facultades de compro-
feridas prácticas identificadas por la autoridad bación, la autoridad fiscal podrá presumir
exactora. que los actos jurídicos carecen de una ra-
zón de negocios con base en los hechos y
Razón de negocios circunstancias del contribuyente conocidos
al amparo de dichas facultades, así como de
La presunción de prácticas indebidas, entre di- la valoración de los elementos, la informa-
versos artículos del Código Fiscal de la Federa- ción y documentación obtenidos durante
ción, se consigna también en su artículo 5-A. las mismas. No obstante lo anterior, dicha
Este, señala que un acto o actividad realizados autoridad fiscal no podrá desconocer para
con una razón fiscal más que con una razón de efectos fiscales los actos jurídicos referidos,
negocios se considerará inexistente. Conforme sin que antes se dé a conocer dicha situación
a tal precepto, la autoridad fiscal está facultada en la última acta parcial a que se refiere la
para recaracterizar aquellos actos jurídicos que fracción IV, del artículo 46 de este Código, en
carezcan de una razón de negocios y que gene- el oficio de observaciones a que se refiere
ren un beneficio fiscal. Se considerará que no la fracción IV del artículo 48 de este Códi-
existe una razón de negocios, cuando el benefi- go o en la resolución provisional a que se
cio económico cuantificable, presente o futuro, refiere la fracción II el artículo 53-B de este
sea menor al beneficio fiscal. La recaracteriza- Código, y hayan transcurrido los plazos a
ción tendrá la finalidad de considerar inexisten- que se refieren los artículos anteriores, para
tes los actos jurídicos referidos. Veamos cómo que el contribuyente manifieste lo que a su
dispone lo explicado el artículo 5-A referido. derecho convenga y aporte la información

LAS INDEBIDAS PRÁCTICAS FISCALES DETECTADAS POR LA AUTORIDAD
y documentación tendiente a desvirtuar la una ganancia o ingreso acumulable, ajustes

referida presunción. o ausencia de ajustes de la base imponible
de la contribución, el acreditamiento de
Antes de la emisión de la última acta par- contribuciones, la recaracterización de un
cial, del oficio de observaciones o de la reso- pago o actividad, un cambio de régimen fis-
lución provisional a que hace referencia el cal, entre otros.
párrafo anterior, la autoridad fiscal deberá
someter el caso a un órgano colegiado inte- Se considera que existe un beneficio eco-
grado por funcionarios de la Secretaría de nómico razonablemente esperado, cuando
Hacienda y Crédito Público y el Servicio de las operaciones del contribuyente busquen
Administración Tributaria, y obtener una generar ingresos, reducir costos, aumentar
opinión favorable para la aplicación de este el valor de los bienes que sean de su pro-
artículo. En caso de no recibir la opinión del piedad, mejorar su posicionamiento en el
órgano colegiado dentro del plazo de dos mercado, entre otros casos. Para cuantifi-
meses contados a partir de la presentación car el beneficio económico razonablemen-
del caso por parte de la autoridad fiscal, se te esperado, se considerará la información
entenderá realizada en sentido negativo. contemporánea relacionada a la operación
Las disposiciones relativas al referido órga- objeto de análisis, incluyendo el beneficio
no colegiado se darán a conocer mediante económico proyectado, en la medida en que
reglas de carácter general que a su efecto dicha información esté soportada y sea ra-
expida el Servicio de Administración Tribu- zonable. Para efectos de este artículo, el be-
taria. neficio fiscal no se considerará como parte
del beneficio económico razonablemente
La autoridad fiscal podrá presumir, sal- esperado.
vo prueba en contrario, que no existe una
razón de negocios, cuando el beneficio La expresión razón de negocios será apli-
económico cuantificable razonablemente cable con independencia de las leyes que
esperado, sea menor al beneficio fiscal. Adi- regulen el beneficio económico razonable-
cionalmente, la autoridad fiscal podrá pre- mente esperado por el contribuyente. Los
sumir, salvo prueba en contrario, que una efectos fiscales generados en términos del
serie de actos jurídicos carece de razón de
presente artículo en ningún caso generarán
negocios, cuando el beneficio económico ra-
consecuencias en materia penal.”
zonablemente esperado pudiera alcanzarse
a través de la realización de un menor nú-
mero de actos jurídicos y el efecto fiscal de Revelación de esquemas reportables
estos hubiera sido más gravoso.
Los asesores fiscales se encuentran obligados
Se consideran beneficios fiscales cualquier a reportar los esquemas de operación que pue-
reducción, eliminación o diferimiento tem- dan implicar una lesión a la hacienda pública. Es
poral de una contribución. Esto incluye los el Título Sexto del Código Fiscal de la Federa-
alcanzados a través de deducciones, exen- ción el que regula lo inherente a la “Revelación
ciones, no sujeciones, no reconocimiento de de Esquemas Reportables”, esto, en los artícu-

los 197, 198, 199, 200, 201 y 202. En los artícu- Esquemas reportables
los 82-A a 82-D se establecen las infracciones
y multas por el incumplimiento de las obliga- Son aquellos que generan o pueden generar,
ciones fiscales inherentes, las cuales pueden directa o indirectamente, la obtención de un
ir desde $ 50,000.00 hasta $ 20,000,000.00, beneficio fiscal en México, y se clasifican en Ge-
dependiendo el tipo y la gravedad de la infrac- neralizados y Personalizados.
ción. Podemos decir, que en el artículo 199 del
Código Fiscal de la Federación se señalan todas
aquellas prácticas indebidas que ha detectado Esquemas generalizados
la autoridad fiscal y que en esencia representan
Aquéllos que buscan comercializarse de mane-
lo que algunos asesores fiscales han vendido a
los contribuyentes como “Estrategias Fiscales”. ra masiva a todo tipo de contribuyentes o a un
Parecería ilógico que se establezca la obliga- grupo específico de ellos, y aunque requieran
ción de reportarle a la autoridad hacendaria las mínima o nula adaptación para adecuarse a las
referidas estrategias, sabiéndose de antemano circunstancias específicas del contribuyente, la
que se trata de prácticas fiscales indebidas. En forma de obtener el beneficio fiscal sea la mis-
realidad, las disposiciones no tienen de fondo ma.
la finalidad de que se le reporten, sino de es-
tablecer una responsabilidad solidaria al asesor
fiscal, y con ello inhibir que se implementen. Re- Esquemas personalizados
sulta entonces también ilógico, que si un con-
tribuyente implementa una práctica fiscal inde- Aquéllos que se diseñan, comercializan, organi-
bida y sabiendo que lo es, se le vaya a reportar a zan, implementan o administran para adaptarse
la autoridad exactora. a las circunstancias particulares de un contri-
buyente específico.
Vamos a ver algunas definiciones asociadas al
tema que nos ocupa.
Beneficio fiscal
Esquema
Se considera beneficio fiscal el valor monetario
Se considera esquema, cualquier plan, proyec- derivado de:
to, propuesta, asesoría, instrucción o recomen-
Cualquier reducción, eliminación o diferimien-
dación externada de forma expresa o tácita con
to temporal de una contribución. Esto incluye
el objeto de materializar una serie de actos ju-
los alcanzados a través de deducciones, exen-
rídicos.
ciones, no sujeciones, no reconocimiento de
una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o
De lo que no se considera un esquema
ausencia de ajustes de la base imponible de la
No se considera un esquema, la realización de contribución, el acreditamiento de contribucio-
un trámite ante la autoridad o la defensa del nes, la recaracterización de un pago o activi-
contribuyente en controversias fiscales. dad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.

Mecanismo reportable 9. Los asesores, para ser liberados de la obliga-

ción deberán recibir una constancia donde se
Adicionalmente, será reportable cualquier me- establezca que uno de los asesores ha cumpli-
canismo que evite que se configure la obligado la obligación y ha liberado de la obligación a
ción de reportar un esquema. los asesores allí previstos.
De acuerdo con el poder Ejecutivo Algunas, la 10. El asesor relevado de la obligación en caso
revelación de esquemas reportables tiene las de no estar de acuerdo con la información pre-
finalidades y características siguientes: sentada al SAT, podrá realizar una declaración
1. Proporcionará información sobre temas que informativa complementaria con los datos que
las autoridades fiscales han identificado como estimen oportunos, la cual será vinculante úni-
áreas de riesgo. camente para quien la presente.
2. Los asesores fiscales son los obligados prin- 11. Los asesores fiscales deberán otorgar el nú-
mero de identificación del esquema oportuna-
cipales a revelar los esquemas reportables.
mente para que aquellos puedan incluirlo en
3. La información proporcionada en ningún sus declaraciones de impuestos a partir de la
caso podrá utilizarse como antecedente de la implementación del mismo.
investigación por la posible comisión de los de-
12. Los asesores deberán informarles cuando
litos previstos en el CFF.
exista una resolución firme que haya declara-
4. La única excepción a lo anterior, será cuando do ilegal el esquema del contribuyente, o emitir
los contribuyentes hayan adquirido, expedido o una constancia que indique que el asesor está
enajenado comprobantes fiscales que amparen imposibilitado para revelar en virtud de una dis-
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídi- posición o cláusula legal.
cos simulados.
13. Una vez que la autoridad fiscal reciba la in-
5. La presentación de la información sobre un formación sobre los esquemas reportables, la
esquema reportable no implica que la autoridad remitirá a un Comité especializado, integrado
fiscal prejuzgue sobre su validez o legalidad, ni en partes iguales por miembros de la SHCP y el
que acepte sus efectos fiscales. SAT para que estos analicen el esquema y emi-
tan una opinión respecto a la validez o invalidez
6. El SAT llevará un registro de asesores fiscales.
de los efectos fiscales perseguidos, teniendo la
7. Una vez que el esquema haya sido revelado, obligación de tratar la información recibida con
el SAT emitirá un número de identificación del confidencialidad.
mismo para que sea incluido en las declaracio-
14. Durante el análisis del esquema, los asesores
nes de impuestos de los contribuyentes a partir
fiscales y los contribuyentes tendrán derecho a
de la implementación del esquema.
manifestar lo que a sus intereses convenga en
8. Cuando existan varios asesores fiscales res- relación con los mismos durante una audiencia,
pecto de un mismo esquema reportable, basta- es decir, contarán con garantía de audiencia
rá con que uno de ellos presente la información para que expliquen el funcionamiento del es-
a la autoridad fiscal para considerar que todos quema para contribuir al estudio por parte del
han cumplido la obligación de revelar. Comité.

15. Sin embargo, en caso de no desear interve- o con errores, hasta en tanto la autoridad fiscal
nir en el referido análisis, su inasistencia no ge- no tenga conocimiento de la existencia del es-
nerará consecuencias ni sanción alguna. quema reportable o de la información faltante o
16. Transcurrido un plazo máximo de ocho me- correcta.
ses a partir de la revelación del esquema, el Co- Como lo hemos señalado, desde muchos años
mité deberá notificar al contribuyente y al ase- atrás, las autoridades fiscales han conocido
sor fiscal su opinión en relación con el mismo. de actos, actividades o tratamientos fiscales,
17. En caso de que el Comité no emita su opinión sustentados en planeaciones fiscales, que ins-
dentro del plazo indicado, se considera una afir- trumentan esquemas con los cuales se busca,
mativa ficta limitada, ya que los contribuyentes fundamentalmente, erosionar la carga impositi-
podrán considerar legales los beneficios fisca- va, mediante mecanismos de elusión fiscal, im-
les de su esquema en tanto no se les notifique plementados a partir de preceptos de ley poco
lo contrario. claros, ambiguos y que permiten obtener un be-
neficio económico alejado quizá de la intención
18. De notificarles, deberán dejar de dar efectos
del legislador al redactar esos preceptos.
al esquema o detener cualquier actividad rela-
cionada con el mismo que realicen tanto el ase- En el artículo 89 del Código Fiscal de la Fede-
sor fiscal como el contribuyente. ración se señala que es infracción el asesorar,
19. Si los asesores o contribuyentes consideran aconsejar o prestar servicios a un contribu-
que la opinión vinculante del Comité es contra- yente para omitir total o parcialmente el pago
ria a sus intereses o incorrecta, podrán ejercer de alguna contribución en contravención a las
los medios de defensa pertinentes en contra de disposiciones fiscales. El referido artículo acla-
dicha opinión. ra que no se incurrirá en tal infracción cuando
se manifieste en la opinión que se otorgue por
20. En caso de que sus consecuencias fiscales
escrito al contribuyente que el criterio conte-
sean declaradas legales a través de una opinión
nido en ella es diverso a los criterios dados a
del Comité o mediante resolución firme de una
conocer por las autoridades fiscales o bien se
autoridad jurisdiccional, la autoridad fiscal no
le manifieste también por escrito que el criterio
podrá determinar ningún crédito fiscal de forma
de la asesoría que se le proporciona puede ser
posterior derivado de la aplicación del esquema.
contrario a la interpretación que de las dispo-
21. Los asesores fiscales presenten una decla- siciones fiscales hagan las autoridades fiscales.
ración informativa en el mes de febrero de cada
Al asesor que comete la infracción antes refe-
año que contenga una lista con los datos rele-
rida se le aplica en términos del artículo 90 del
vantes de sus clientes.
Código citado una multa que va de $69,900.00
22. Se faculta al Servicio de Administración a $109,870.00, considerándose como agravan-
Tributaria para verificar el cumplimiento de los te que la asesoría, el consejo o la prestación de
asesores fiscales. servicios sea diversa a los criterios dados a co-
23. Se interrumpe el plazo de caducidad de las nocer por las autoridades fiscales (criterios que
facultades de comprobación de las autoridades deben dar a conocer por así disponerlo el inciso
fiscales respecto a cualquier esquema reporta- h) de la fracción I del artículo 33 del Código ci-
ble no revelado o revelado de forma incompleta tado).

En este caso, la multa se aumentará de un 10% De lo que se considera esquema reportable

a un 20% del monto de la contribución omitida,
sin que dicho aumento exceda del doble de los Es el artículo 199 del Código Fiscal de la Federa-
ción el que precisa que se considera un esque-
honorarios cobrados por la asesoría, el consejo
ma reportable, cualquiera que genere o pueda
o la prestación de servicios.
generar, directa o indirectamente, la obtención
Esquematicemos lo señalado en los dos párra- de un beneficio fiscal en México, pero, siempre
fos inmediatos anteriores. y cuando tenga alguna de las siguientes carac-
terísticas:
Se le da una asesoría al contribuyente y:
No hay criterio de la autoridad al respecto. Se le
I. Evite que autoridades extranjeras
debe manifestar por escrito que el criterio de la
intercambien información fiscal
asesoría que se le proporciona puede ser con-
o financiera con las autoridades
trario a la interpretación que de las disposicio-
fiscales mexicanas
nes fiscales hagan las autoridades fiscales. No
se impone multa. Actualmente, más de 80 países y jurisdiccio-
nes han suscrito el modelo de autoridad com-
Hay criterio de la autoridad al respecto. Se le
petente que obliga a intercambiar anualmente
debe manifestar por escrito que el criterio de
información estandarizada de manera automá-
la asesoría que se le proporciona es diverso a
tica de todas las cuentas financieras de los re-
los criterios dados a conocer por las autorida- sidentes fiscales de dichos países. México fue el
des fiscales. No se impone multa. No se le ma- primer país no europeo que manifestó en 2013
nifiesta nada en el escrito y no hay criterio de la su intención de apoyar en el diseño del mode-
autoridad al respecto. Se le aplica al asesor una lo de intercambio de información con base en
multa que va de $69,900.00 a $109,870.00 la experiencia obtenida en la aplicación de los
acuerdos logrados con Estados Unidos de Amé-
No se le manifiesta nada en el escrito y hay cri-
rica, derivados de la Ley sobre el Cumplimiento
terio de la autoridad al respecto. Se le aplica al
Fiscal Relativa a Cuentas en el Extranjero (co-
asesor la multa referida en el párrafo inmediato
nocida como FATCA).
anterior, pero aumentada con entre un 10% a un
20% del monto de la contribución omitida, sin México tiene suscritos con diversos países
que dicho aumento exceda del doble de los ho- Acuerdos y Convenios para evitar la doble im-
posición, de colaboración administrativa y de
norarios cobrados por la asesoría, el consejo o
intercambio de información fiscal, los cuales
la prestación de servicios.
tienen la finalidad de que los países detecten a
Es a partir de 2020 cuando se establece la sus ciudadanos evasores.
obligación de los asesores o en su defecto de Desde 2021, los asesores fiscales o en su defec-
los contribuyentes de manifestarle al Servicio to los contribuyentes se encuentran obligados
de Administración Tributaria los esquemas de a reportar al Servicio de Administración Tribu-
operación que puedan implicar una lesión a la taria aquellos esquemas (es lo que se denomina
hacienda pública. El esquema que promueve el un esquema reportable) que eviten que auto-
asesor deberá informarse al fisco federal. ridades extranjeras intercambien información

fiscal o financiera con las autoridades fiscales esquemas implementados sino también los no
mexicanas, incluso derivado de la aplicación implementados, fijándose en el artículo 82-B
del Estándar para el Intercambio Automático referido, una multa para quien cometa tal in-
de Información sobre Cuentas Financieras en fracción, de $18,710.00 a $24,950.00 La mate-
Materia Fiscal, a que se refiere la recomenda- rialización de esta situación será complicada
ción adoptada por el Consejo de la Organización para la autoridad.
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
el 15 de julio de 2014, así como otras formas de
II. Evite la aplicación del artículo 4-B
intercambio de información similares.
o del Capítulo I, del Título VI, de la
En el caso del referido Estándar, el asesor o Ley del Impuesto sobre la Renta.
contribuyente no estarán obligados a reportar
en la medida que este último haya recibido do- El tercer párrafo del artículo 4-A de la Ley del
cumentación por parte de un intermediario que Impuesto Sobre la Renta señala que las entida-
demuestre que la información ha sido revelada des extranjeras y las figuras jurídicas extran-
por él a la autoridad fiscal extranjera de que se jeras se considerarán transparentes fiscales,
trate. cuando no sean residentes fiscales para efectos
del impuesto sobre la renta en el país o jurisdic-
La obligación de reportar se da incluso cuando
ción donde estén constituidas ni donde tengan
se utilice una cuenta, producto financiero o in-
su administración principal de negocios o sede
versión que no sea una cuenta financiera para
de dirección efectiva, y sus ingresos sean atri-
efectos del referido Estándar o cuando se re-
buidos a sus miembros, socios, accionistas o
clasifique una renta o capital en productos no
beneficiarios. El artículo aclara que cuando se
sujetos a intercambio de información.
consideren residentes fiscales en México, deja-
El artículo 82-B del Código Fiscal de la Fe- rán de considerarse transparentes fiscales.
deración establece una multa que va de los $
El artículo 4-A nos habla de dos personalidades:
62,390.00 a los $ 24,952,660.00 al asesor que
Entidades y Figuras. Las primeras se entienden
no reporte el esquema y si se trata del contri-
referidas a sociedades constituidas con perso-
buyente no se aplicará el beneficio fiscal que en
nalidad jurídica propia. Las segundas a esque-
su caso se contenga en el esquema reportable y
mas jurídicos que producen derechos u obliga-
se aplicará una sanción económica equivalente
ciones.
a una cantidad entre el 50% y el 75% del mon-
to del beneficio fiscal del esquema reportable Para fines de comprensión, digamos que el artí-
que se obtuvo o se esperó obtener en todos los culo 4-A refiere como transparentes a aquellas
ejercicios fiscales que involucra o involucraría la entidades o figuras jurídicas que tienen un régi-
aplicación del esquema. men fiscal similar al que existe en México para
las personas morales con fines no lucrativos, en
Lo que resulta bastante desconcertante es que
el cual estas no son contribuyentes sino que lo
en la fracción II del artículo 82-A del citado or-
serán sus miembros cuando reciban de ellas re-
denamiento se establezca que se considerará
manente distribuible.
infracción el no revelar un esquema reportable
generalizado, que no haya sido implementado, Entidades extranjeras transparentes fiscales.
es decir, no solo se estará obligado a reportar Conforme al artículo 4-B del referido orde-

namiento, los residentes en México y los resi- gar sus impuestos en nuestro país, con la posi-
dentes en el extranjero con establecimiento bilidad de acreditar el impuesto que en su caso
permanente en nuestro país por los ingresos hubiera cubierto en el extranjero, según lo pre-
atribuibles al mismo, están obligados a pagar cisa el artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre
el impuesto sobre la renta, por los ingresos que la Renta.
obtengan a través de entidades extranjeras
En el caso de que las figuras jurídicas extran-
transparentes fiscales, en la proporción que les
jeras sean consideradas residentes fiscales en
corresponda por su participación en ellas.
un país o jurisdicción en el extranjero o en Mé-
En los casos que la entidad extranjera sea par- xico (es decir, dada esa residencia no se consi-
cialmente transparente, los contribuyentes deran transparentes), el monto de los ingresos
sólo acumularán el ingreso que se les atribuya. será la utilidad fiscal del año de calendario de
Se considera que las entidades extranjeras son dicha figura jurídica calculada en los términos
parcialmente transparentes, cuando la legisla- del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ción fiscal extranjera de que se trate atribuya ta (Régimen fiscal aplicable a las personas mo-
una parte de sus ingresos a sus socios o accio- rales contribuyentes) y se deberán de acumular
nistas, mientras que la parte restante se atribu- por el contribuyente al 31 de diciembre del año
ya a dichas entidades. de calendario que se generaron (La disposición
Para determinar el monto de los ingresos por los no lo precisa pero se entiende que los ingresos
cuales se debe pagar el impuesto sobre la renta, se considerarán en la proporción de la partici-
se considerará la utilidad fiscal del año de ca- pación del contribuyente en la figura jurídica
lendario de la entidad extranjera, calculada en extranjera).
los términos del Título II de la Ley del Impuesto
El referido artículo 4-B señala que en el caso
Sobre la Renta (Es decir, se determinará la uti-
de que las figuras jurídicas extranjeras sean
lidad como si se tratará de una persona moral
transparentes fiscales, los ingresos se acumu-
contribuyente en México que tributa dentro del
larán por los residentes en México o por los re-
Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
sidentes en el extranjero con establecimiento
Figuras jurídicas extranjeras. El artículo 4-B permanente en nuestro país en los términos
señala que los residentes en México y los re- del Título de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
sidentes en el extranjero con establecimiento ta que le corresponda al contribuyente y serán
permanente en el país por los ingresos atri- gravables en el mismo año de calendario en que
buibles al mismo, también se encuentran obli- se generen. En estos casos, los contribuyentes
gados a pagar el impuesto sobre la renta, por podrán efectuar la deducción por los gastos e
los ingresos que obtengan a través de figuras inversiones que realizó la figura jurídica siempre
jurídicas extranjeras (para este supuesto no se que sean deducibles de conformidad con el Tí-
está hablando de que sean transparentes) en la tulo (de la Ley del Impuesto Sobre la Renta) que
proporción que les corresponda, sin importar su les corresponda, siempre que se realice en la
tratamiento fiscal en el extranjero. misma proporción que acumularon los ingresos
Esta es una disposición solo reiterativa de la y se cumpla con las reglas de carácter general
obligación de cualquier persona residente o con que emita el Servicio de Administración Tribu-
establecimiento permanente en México de pa- taria.

De acuerdo a lo señalado, consideremos enton- que no sea transparente fiscal, estarán sujetos
ces que: a lo dispuesto por el Capítulo I del Título VI de
1. Si la figura jurídica extranjera es transparen- la Ley del Impuesto Sobre la Renta (De los re-
te (es decir, no tiene una residencia para fines gímenes fiscales preferentes) en caso de ser
fiscales) los ingresos se acumularán por los re- aplicable.
sidentes en México o por los residentes en el El párrafo anterior se refiere a los casos en los
extranjero con establecimiento permanente en que el residente en México o el residente en el
nuestro país en los términos del Título de la Ley extranjero con establecimiento permanente en
del Impuesto Sobre la Renta de México que les México tiene participación directa en una enti-
corresponda, es decir, en el régimen fiscal que dad extranjera que no es transparente fiscal y
les corresponda, y que esta a su vez tiene participación (aquí es en
2. Si la figura jurídica extranjera no es transpa- donde se convierte en participación indirecta
rente (es decir, tiene una residencia para fines de aquellos) en entidades extranjeras transpa-
fiscales) los ingresos se acumularán por los re- rentes fiscales o figuras jurídicas extranjeras,
sidentes en México o por los residentes en el caso en el cual, según lo señalado, no se estará
extranjero con establecimiento permanente en sujeto a la aplicación del artículo 4-B, sino a lo
nuestro país considerando la proporción que dispuesto por el Capítulo I del Título VI de la Ley
les corresponda de la utilidad fiscal del año de del Impuesto Sobre la Renta en caso de ser apli-
calendario de dicha figura jurídica. cable (De las entidades extranjeras controladas
El artículo 4-B señala algo que es comprensi- sujetas a regímenes fiscales preferentes).
ble y es que su aplicación, sólo será procedente Los impuestos pagados por o a través de en-
cuando: tidades extranjeras transparentes o figuras ju-
1. El residente en México (*) tenga una parti- rídicas extranjeras, se considerarán pagados
cipación directa sobre la entidad extranjera directamente por el contribuyente, en la misma
transparente fiscal o figura jurídica extranjera, proporción en que hayan acumulado el ingreso
o cuando de dicha entidad o figura.
2. Tengan una participación indirecta que invo- El artículo 4-B nos confirma lo que hemos co-
lucre otras entidades extranjeras transparentes mentado en párrafos precedentes:
fiscales o figuras jurídicas extranjeras.
“Si los ingresos de la entidad extranjera
(*) Creemos que lo correcto es que el texto de transparente fiscal o figura jurídica extran-
ley señalara además “o el residente en el ex- jera están sujetos a un impuesto establecido
tranjero con establecimiento permanente en en esta Ley y éste ha sido efectivamente pa-
México”. gado, el mismo podrá ser acreditado por el
En caso que su participación indirecta involucre contribuyente en los términos del artículo
por lo menos una entidad extranjera que no sea 5 de esta Ley y demás disposiciones fisca-
transparente fiscal, los ingresos que se obten- les aplicables. En estos casos, el mismo será
gan a través de la entidad extranjera transpa- acreditable en su totalidad considerando la
rente fiscal o la figura jurídica extranjera sobre misma proporción en que se haya acumula-
la cual tiene participación la entidad extranjera do el ingreso de dicha entidad o figura.”

Se debe llevar una cuenta por cada una de las conforme a un procedimiento específico seña-
entidades extranjeras transparentes fiscales y lado en los párrafos cuarto y quinto del artículo
figuras jurídicas extranjeras Los contribuyentes 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
deberán llevar una cuenta por cada una de las
Adicionalmente, la contabilidad de la entidad
entidades extranjeras transparentes fiscales y
extranjera transparente fiscal o figura jurídi-
figuras jurídicas extranjeras en los mismos tér-
ca extranjera, o la documentación que permi-
minos del artículo 177 de la Ley del Impuesto So-
ta comprobar sus gastos e inversiones, deberá
bre la Renta (El contribuyente deberá llevar una
estar a disposición de las autoridades fiscales.
cuenta por cada una de las entidades o figuras
jurídicas extranjeras en las que participe que le En caso de no cumplir con esta obligación, no
generen los ingresos), para efectos de no du- se permitirá la deducción de los gastos e inver-
plicar la acumulación del ingreso cuando dicha siones realizados por dicha entidad o figura ju-
entidad distribuya efectivamente un dividendo rídica.
o utilidad, o cuando la figura jurídica entregue Entidades extranjeras que no son transpa-
dichos ingresos o los ponga a disposición del rentes fiscales Hemos hablado de entidades
contribuyente. extranjeras transparentes fiscales, entidades
Hay que destacar que el artículo 4-B seña- extranjeras parcialmente transparentes fis-
la que lo dispuesto en los párrafos anteriores cales, figuras jurídicas extranjeras y de figuras
será aplicable aun cuando la entidad extranjera jurídicas extranjeras transparentes fiscales (no
transparente fiscal o figura jurídica extranjera se contemplan figuras jurídicas parcialmente
no distribuya o entregue los ingresos, es decir, transparentes fiscales)
se entiende que el contribuyente en México de- ¿Qué pasa en esta clasificación con las enti-
berá acumular el ingreso pese a no haberlo re- dades extranjeras que no son transparentes
cibido; dicho en otros términos, conforme a un fiscales?
esquema de lo devengado. Hay una antinomia
de ley en esto, pues el Título IV de la Ley del Im- Los contribuyentes que son socios o accionis-
puesto Sobre la Renta es claro en cuanto a que tas de entidades con residencia fiscal en el ex-
las personas físicas solo acumulan sus ingresos tranjero, las cuales pagan su impuesto sobre
conforme a lo efectivamente cobrado. la renta en su lugar de residencia fiscal, deben
sujetarse a los dispuesto no en el artículo 4-B
Dado el momento de acumulación conforme a de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sino en
lo devengado que se establece, es que según lo el artículo 5 de tal ordenamiento, el cual obliga
referimos en el párrafo anterior, se deben llevar a acumular el ingreso en México pudiendo acre-
cuentas para identificar qué ingresos ya fueron ditar la parte proporcional del impuesto pagado
acumulados para que cuando se perciban efec- en el extranjero por la sociedad que distribuye
tivamente no se vuelvan a acumular. las utilidades, en la proporción que le corres-
La proporción de los ingresos que le correspon- ponde al residente en México o al residente en
da a los contribuyentes, sobre las entidades ex- el extranjero con establecimiento permanente
tranjeras transparentes fiscales y las figuras ju- en México respecto de los ingresos atribuibles
rídicas extranjeras se aplicará sin importar que a dicho establecimiento. Las personas físicas
las personas no tengan control sobre dichas igualmente deben acumular el ingreso que ob-
entidades o figuras (La proporción se determina tengan del extranjero considerando las dispo-

siciones que les son inherentes al régimen fis- das le emite un comprobante fiscal a otra que
cal en que tributan en México y determinar el tiene utilidad fiscal, que ampara la enajenación
ingreso acumulable en nuestro país, pudiendo de bienes o la prestación de servicios inexis-
acreditar el impuesto que sobre dicho ingreso tentes, con el único fin de compensar los resul-
se haya pagado en el extranjero. El acredita- tados y pagar menos impuesto sobre la renta o
miento del impuesto pagado en el extranjero, impuesto al valor agregado.
en esencia está limitado al impuesto máximo
El artículo 109 del Código Fiscal de la Federa-
que se pagaría en México por el ingreso reci-
ción señala en su fracción IV que se considera
bido, considerando además lo dispuesto por el
delito asimilable al de defraudación fiscal la si-
referido artículo 5:
mulación de uno o más actos o contratos obte-
“El acreditamiento […] sólo procederá siem- niendo un beneficio indebido con perjuicio del
pre que el ingreso acumulado, percibido fisco federal.
o devengado, incluya el impuesto sobre la El inciso c), de la fracción X, del artículo 17-H,
renta pagado en el extranjero.” del Código Fiscal de la Federación señala que
los certificados que emita el Servicio de Ad-
Lo señalado en el párrafo inmediato anterior es
ministración Tributaria y que son indispensa-
algo similar a lo que ocurre con la obligación de
bles para la emisión de comprobantes fiscales
las personas físicas que son socias o accionis-
quedarán sin efectos cuando las autoridades
tas de personas morales residentes en México
fiscales en el ejercicio de sus facultades de
de acumular sus ingresos por dividendos, adi-
comprobación, detecten que el contribuyente
cionándolos con el impuesto pagado por la so-
no puede ser localizado; desaparezca durante
ciedad que les hizo la distribución de la utilidad.
el procedimiento, o bien se tenga conocimiento
III. Consista en uno o más actos jurídicos que de que los comprobantes fiscales emitidos se
permitan transmitir pérdidas fiscales pendien- utilizaron para amparar operaciones inexisten-
tes de disminuir de utilidades fiscales, a perso- tes, simuladas o ilícitas.
nas distintas de las que las generaron
Acorde a lo señalado en el párrafo inmediato
En México se ha pretendido, a través de diver- precedente, el artículo 69-B del mencionado
sas disposiciones, inhibir el traspaso de pérdi- ordenamiento establece que cuando la autori-
das o de utilidades, según se quiera ver, entre dad fiscal detecte que un contribuyente ha es-
sociedades. tado emitiendo comprobantes sin contar con
La erosión de la base se ha dado en gran me- los activos, personal, infraestructura o capa-
dida a través de la simulación de operaciones, cidad material, directa o indirectamente, para
ya sea mediante el amparo de las mismas con prestar los servicios o producir, comercializar
comprobantes apócrifos, o de comprobantes o entregar los bienes que amparan tales com-
válidos pero emitidos por empresas sin un pun- probantes, o bien, que dichos contribuyentes
to fijo de ubicación y que amparan operaciones se encuentren no localizados, se presumirá la
inexistentes. inexistencia de las operaciones amparadas en
esos comprobantes.
El traspaso de pérdidas fiscales entre empresas
se da como práctica fiscal indebida cuando una En este supuesto, procederá a notificar a los
empresa que tiene pérdidas fiscales acumula- contribuyentes que se encuentren en dicha

situación a través de su buzón tributario me- La autoridad fiscal publicará un listado en el

diante la página de Internet del Servicio de Diario Oficial de la Federación y en la página de
Administración Tributaria, así como mediante Internet del Servicio de Administración Tribu-
publicación en el Diario Oficial de la Federación, taria, de los contribuyentes que no hayan des-
con el objeto de que puedan manifestar ante la virtuado los hechos que se les imputan y, por
autoridad fiscal lo que a su derecho convenga tanto, se encuentran definitivamente en la si-
y aportar la documentación e información que tuación de que se les considere que están emi-
consideren pertinentes para desvirtuar los he- tiendo comprobantes fiscales en los supuestos
chos que llevaron a la autoridad a notificarlos. señalados.
Los contribuyentes interesados contarán con En ningún caso se publicará el listado antes de
un plazo de quince días contados a partir de los treinta días posteriores a la notificación de
la última de las notificaciones que se hayan la resolución.
efectuado y podrán solicitar a través del buzón Las personas físicas o morales (quienes reciben
tributario, por única ocasión, una prórroga de los comprobantes) que den cualquier efecto fis-
cinco días al plazo antes señalado, para apor- cal a los comprobantes fiscales expedidos por
tar la documentación e información respectiva, un contribuyente incluido en el listado referido,
siempre y cuando la solicitud de prórroga se cuentan con treinta días siguientes al de la ci-
efectúe dentro de dicho plazo. tada publicación para acreditar ante la propia
La prórroga solicitada en los términos antes re- autoridad, que efectivamente adquirieron los
feridos se entenderá concedida sin necesidad bienes o recibieron los servicios que amparan
de que exista pronunciamiento por parte de la los citados comprobantes fiscales, o bien cuen-
autoridad y se comenzará a computar a partir tan con el mismo plazo para corregir su situa-
del día siguiente al del vencimiento del plazo. ción fiscal (cancelar el efecto fiscal que le hayan
dado a los comprobantes), mediante la decla-
Transcurrido el plazo para aportar la documen-
ración o declaraciones complementarias que
tación e información y, en su caso, el de la pró-
correspondan.
rroga, la autoridad, en un plazo que no exce-
derá de cincuenta días, valorará las pruebas y En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus
defensas que se hayan hecho valer y notificará facultades de comprobación, detecte que una
su resolución a los contribuyentes respectivos persona física o moral no acreditó la efectiva
a través del buzón tributario. Dentro de los pri- prestación del servicio o adquisición de los bie-
meros veinte días de este plazo, la autoridad nes, o no corrigió su situación fiscal, determina-
podrá requerir documentación e información rá el o los créditos fiscales que correspondan.
adicional al contribuyente, misma que deberá Asimismo, las operaciones amparadas en los
proporcionarse dentro del plazo de diez días comprobantes fiscales antes señalados se con-
posteriores al en que surta efectos la notifica- siderarán como actos o contratos simulados, es
ción del requerimiento por buzón tributario. El decir, según lo comentamos, se considerará la
plazo de cincuenta días, se suspenderá a partir existencia de un delito asimilable al de defrau-
de que surta efectos la notificación del requeri- dación.
miento y se reanudará el día siguiente al en que Las disposiciones comentadas en los tres pá-
venza el referido plazo de diez días. rrafos inmediatos anteriores, obligan a los con-

tribuyentes a tener un control de consulta de un 50 por ciento respecto de las incurridas en

las listas de contribuyentes publicadas por el el ejercicio inmediato anterior.
Servicio de Administración Tributaria, a fin de no - Disminuya en más del 50 por ciento su ca-
incurrir en deducciones o en el acreditamiento pacidad material para llevar a cabo su activi-
de impuesto al valor agregado, improcedentes. dad preponderante, en ejercicios posteriores a
aquél en el que declaró la pérdida fiscal, como
Grupos de empresas consecuencia de la transmisión de la totalidad
o parte de sus activos a través de reestructura-
Hay otro indebido esquema de traspaso de pér- ción, escisión o fusión de sociedades, o porque
didas que se suscita cuando las empresas for- dichos activos se hubieren enajenado a partes
man parte de un grupo. El artículo 69-B Bis del relacionadas.
Código Fiscal de la Federación señala que la - Obtenga pérdidas fiscales y se advierta la
autoridad fiscal podrá presumir que se efectuó existencia de enajenación de bienes en la que
la transmisión indebida de las pérdidas fiscales, se involucre la segregación de los derechos so-
cuando del análisis de la información con que bre su propiedad sin considerar dicha segrega-
cuenta en sus bases de datos, identifique que el ción al determinar el costo comprobado de ad-
contribuyente que tenga derecho a la disminu- quisición.
ción de esas pérdidas fiscales fue parte de una - Obtenga pérdidas fiscales y se advierta la mo-
reestructuración, escisión o fusión de socieda- dificación en el tratamiento de la deducción de
des, o bien, de un cambio de accionistas y, como inversiones previsto en la Ley del Impuesto so-
consecuencia de ello, dicho contribuyente deje bre la Renta, antes de que se haya realizado al
de formar parte del grupo al que perteneció. menos el 50 por ciento de la deducción.
La presunción señalada en el párrafo anterior - Obtenga pérdidas fiscales y se adviertan de-
podrá llevarse a cabo por la autoridad, siempre ducciones cuya contraprestación esté ampa-
que advierta que el contribuyente que obtuvo rada con la suscripción de títulos de crédito y
o declaró pérdidas fiscales, haya actualizado la obligación adquirida se extinga mediante
cualquiera de los siguientes supuestos: una forma de pago distinta a las previstas para
efectos de las deducciones en la Ley del Im-
- Obtenga pérdidas fiscales en alguno de los puesto sobre la Renta.
tres ejercicios fiscales siguientes al de su cons-
titución en un monto mayor al de sus activos y El artículo 69-B Bis del Código Fiscal de la Fe-
deración señala que se entenderá por grupo,
que más de la mitad de sus deducciones deri-
lo que al efecto establezca la Ley del Impuesto
varon de operaciones realizadas con partes re-
sobre la Renta, y por actividad preponderante,
lacionadas.
lo que al efecto establezca el Reglamento de di-
- Obtenga pérdidas fiscales con posterioridad a cho Código.
los tres ejercicios fiscales declarados siguien-
Último párrafo del artículo 24 de la Ley del Im-
tes al de su constitución, derivadas de que más puesto Sobre la Renta:
de la mitad de sus deducciones son resultado
de operaciones entre partes relacionadas y las “Se considera grupo, el conjunto de socie-
mismas se hubieren incrementado en más de dades cuyas acciones con derecho a voto

representativas del capital social sean pro- ción se hará con el último titular de tales dere-
piedad directa o indirecta de las mismas chos y obligaciones.
personas en por lo menos el 51%. Para es- La autoridad fiscal valorará las pruebas y de-
tos efectos, no se computarán las acciones fensas hechas valer por el contribuyente en un
que se consideran colocadas entre el gran plazo que no excederá de seis meses, contado
público inversionista de conformidad con a partir de que venza el plazo de 20 días antes
las reglas que al efecto expida el Servicio referido, y notificará a través de buzón tributa-
de Administración Tributaria, siempre que rio la resolución mediante la cual se señale si el
dichas acciones hayan sido efectivamente contribuyente desvirtuó o no, los hechos que
ofrecidas y colocadas entre el gran público llevaron a la autoridad a notificarlo.
inversionista.
La autoridad fiscal dentro de los primeros diez
No se consideran colocadas entre el gran días del mencionado plazo de seis meses podrá
público inversionista las acciones que hu-
requerir información adicional al contribuyente
a fin de que se le proporcione a más tardar den-
biesen sido recompradas por el emisor.”
tro de los diez días siguientes a aquel en que
Artículo 45 del Reglamento del Código Fiscal de surta efectos la notificación del requerimiento
la Federación: de información.
“Se considera actividad preponderante En contra de la resolución que emita la autori-

aquella actividad económica por la que, en dad fiscal procederá recurso de revocación.
el ejercicio de que se trate, el contribuyen- La autoridad publicará en la página de Internet
te obtenga el ingreso superior respecto de del Servicio de Administración Tributaria y en el
cualquiera de sus otras actividades.” Diario Oficial de la Federación, un listado de los
contribuyentes que no hayan desvirtuado los
Cuando la autoridad presuma, conforme a lo
hechos que se les imputan y que por tanto, se
dispuesto en las 6 fracciones inmediatas ante-
encuentran definitivamente en la situación de
riores, que hubo un traspaso indebido de pér-
que se les considere que hicieron un traspaso
didas, notificará al contribuyente que obtuvo la indebido de pérdidas fiscales.
pérdida fiscal a través de su buzón tributario,
con objeto de que en un plazo de veinte días ma- En ningún caso se publicará el citado listado
nifieste lo que a su derecho convenga y aporte antes de los treinta días posteriores a la noti-
la documentación e información que considere ficación de la resolución que se le notifique al
pertinente para desvirtuar los hechos que lle- contribuyente.
varon a la autoridad a notificarlo. La publicación a que se refiere el párrafo ante-
Tratándose de contribuyentes cuyo registro rior, tiene como efecto confirmar la transmisión
federal de contribuyentes se encuentre can- indebida de las pérdidas fiscales obtenidas por
celado, la notificación se llevará a cabo con el el contribuyente que las generó, así como la im-
contribuyente que sea titular de los derechos y procedencia de su disminución por el contribu-
obligaciones de la sociedad. En caso de que los yente que corresponda.
derechos y obligaciones a su vez se encuentren Cuando los contribuyentes que hubieren dismi-
transmitidos a otro contribuyente, la notifica- nuido indebidamente pérdidas fiscales corrijan

su situación fiscal dentro de los treinta días si- tando beneficios fiscales ya sea para quienes
guientes a la publicación del listado antes re- reciben los pagos o para quienes los realizan.
ferido, podrán aplicar las tasas de recargos por
Esencialmente, la fracción no se refiere, por
prórroga determinada conforme a la Ley de In-
ejemplo, a operaciones de retorno de capital,
gresos de la Federación (0.98%, más actualiza-
como lo sería una inversión en valores, o al otor-
ción) por el plazo que corresponda (Artículo 8).
gamiento de un préstamo, en las cuales es evi-
Transcurrido el plazo a que se refiere el párra- dente y natural el retorno de los recursos, sino
fo anterior, cuando el contribuyente no hubie- a operaciones que conllevan a la generación
re corregido su situación fiscal, la autoridad de ingresos y deducciones. Por ejemplo, podría
estará en posibilidad de ejercer sus facultades ocurrir que una persona invierta $ 100,000.00
de comprobación en términos del artículo 42, en su negocio, los retira vía dividendos o pagos
fracción IX del Código Fiscal de la Federación de asimilados a salarios, los vuelve a invertir, los
(Practicar revisiones electrónicas a los contri- vuelve a erogar, los vuelve a invertir y los vuelve
buyentes, responsables solidarios o terceros a erogar, etc. Este es un esquema reportable.
con ellos relacionados, basándose en el análisis
V. Involucre a un residente en el extranjero que
de la información y documentación que obre en
aplique un convenio para evitar la doble impo-
poder de la autoridad, sobre uno o más rubros
sición suscrito por México, respecto a ingresos
o conceptos específicos de una o varias contri-
que no estén gravados en el país o jurisdicción
buciones).
de residencia fiscal del contribuyente.
Lo dispuesto en esta fracción también será
Lo anterior, sin perjuicio de las aplicable cuando dichos ingresos se encuen-
sanciones que en su caso procedan, tren gravados con una tasa reducida en compa-
así como de las penas que impongan ración con la tasa corporativa en el país o juris-
las autoridades judiciales cuando se dicción de residencia fiscal del contribuyente.
incurra en responsabilidad penal.
Apegarse a los beneficios fiscales estatuidos
IV. Consista en una serie de pagos u operacio- por México a través de convenios para evitar la
nes interconectados que retornen la totalidad o doble tributación no debe considerarse un acto
una parte del monto del primer pago que forma ilícito, pues para ello son los referidos tratados
parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó internacionales.
o alguno de sus socios, accionistas o partes re- El artículo 133 de la Constitución Política de los
lacionadas. Estados Unidos Mexicanos dispone que esta,
Es evidente que el establecer la obligación de las leyes del Congreso de la Unión que emanen
informarle al Servicio de Administración Tribu- de ella y todos los Tratados que estén de acuer-
taria sobre los pagos que señala la fracción IV, do con la misma, celebrados y que se celebren
es una forma de inhibir su realización. El que el por el Presidente de la República, con aproba-
dinero inicialmente erogado retorne después de ción del Senado, serán la Ley Suprema de toda
un sinnúmero de operaciones a quien lo hizo es la Unión. Precisa además, que los Jueces de
sintomático de operaciones planeadas para que cada Estado se arreglarán a dicha Constitución,
en las diversas erogaciones puedan irse susci- leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en

contrario que pueda haber en las Constitucio- VIII. Involucre la transmisión de un

nes o leyes de las Entidades Federativas. activo depreciado total o parcialmente,
que permita su depreciación
Evidentemente que lo que se busca al estable-
por otra parte relacionada.
cer que lo señalado en la fracción V es un es-
quema reportable es identificar actos o activi- Es evidente que para fines fiscales la doble de-
dades trasnacionales realizados con el único fin ducción de un bien no es factible. Habrá que
de obtener un beneficio fiscal mediante la apli- destacar que resulta inadecuada la connota-
cación de los convenios en donde las transac- ción de “depreciación” que se utiliza en el texto
legal.
ciones representen un mayor beneficio fiscal.
Debió señalarse “Involucre la transmisión de un
activo deducido total o parcialmente, que per-
VI. Involucre operaciones entre mita su deducción por otra parte relacionada”.
partes relacionadas.
No es ilegal enajenar un activo fijo totalmente
Respecto de estas operaciones, debemos tener deducido y que el adquirente deduzca el precio
que pagó por él. Lo que refiere la fracción VIII es
en consideración lo señalado en las páginas 47,
que se transmita la propiedad de un bien total
122, 123, 175, 285 a 298, 310, 511, 515, 558, 563,
o parcialmente deducido, sin una contrapresta-
573, 574, 582, 589, 673, 679, 683, 742 y 745. ción, y que sea deducido por el nuevo propieta-
VII. Se evite constituir un establecimiento per- rio, o bien, que un bien con un valor de mercado
manente en México en términos de la Ley del mínimo se enajene a una parte relacionada a
Impuesto sobre la Renta y los tratados para evi- un valor superior a fin de que la adquirente de-
duzca ese valor que no corresponde al valor de
tar la doble tributación suscritos por México.
mercado del bien.
El que una persona tenga establecimiento per-
manente en un país le hace obligatorio pagar
IX. Cuando involucre un mecanismo
en este sus impuestos. Así como los gobiernos híbrido definido de conformidad con
buscan no aplicar una doble imposición a un solo la fracción XXIII del artículo 28 de la
sujeto, es decir, que pague el mismo impuesto Ley del Impuesto sobre la Renta.
sobre el mismo acto o actividad en dos o más
países, hay contribuyentes que aprovechando En términos de la citada fracción XXIII:
las lagunas de ley en las diversas legislaciones “Se considera que existe un mecanismo híbrido,
de las naciones, buscan encontrarse en el su- cuando la legislación fiscal nacional y extranje-
puesto de que en ningún lado tienen constitui- ra caractericen de forma distinta a una persona
moral, figura jurídica, ingreso o el propietario de
do establecimiento permanente, considerando
los activos o un pago, y que dé como resulta-
con ello que no están obligados a pagar el im-
do una deducción en México y que la totalidad
puesto en ningún territorio. Es por ello que en la o una parte del pago no se encuentre gravado
fracción VII se estatuye que deberá reportarse en el extranjero. Tampoco será aplicable lo dis-
cualquier mecanismo que evite la constitución puesto en el párrafo anterior, cuando el pago
de establecimiento permanente. sea atribuido a un establecimiento permanente

o a una sucursal de un miembro del grupo o por que las generaron, es un esquema que debe ser
virtud de un acuerdo estructurado, siempre que revelado a las autoridades fiscales.
dicho pago no se encuentre gravado en el país o En México se ha pretendido, a través de diver-
jurisdicción de residencia fiscal del receptor del sas disposiciones, inhibir el traspaso de pérdi-
mismo, ni en donde se encuentre ubicado dicho das o de utilidades, según se quiera ver, entre
establecimiento permanente o sucursal.” sociedades.
La erosión de la base se ha dado en gran me-
X. Evite la identificación del beneficiario dida a través de la simulación de operaciones,
efectivo de ingresos o activos, incluyendo ya sea mediante el amparo de las mismas con
a través del uso de entidades extranjeras comprobantes apócrifos, o de comprobantes
o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no válidos pero emitidos por empresas sin un pun-
se encuentren designados o identificados to fijo de ubicación y que amparan operaciones
al momento de su constitución o inexistentes.
en algún momento posterior. El traspaso de pérdidas fiscales entre empresas
se da como práctica fiscal indebida cuando una
Cualquier acto de fiscalización busca en prime- empresa que tiene pérdidas fiscales acumula-
ra instancia identificar al contribuyente. Por lo das le emite un comprobante fiscal a otra que
tanto, cualquier esquema que no permita iden- tiene utilidad fiscal, que ampara la enajenación
tificarlo se entiende diseñado precisamente de bienes o la prestación de servicios inexis-
con la finalidad de obstruir la acción fiscaliza- tentes, con el único fin de compensar los resul-
dora, permitiéndose con ello la evasión del pago tados y pagar menos impuesto sobre la renta o
de contribuciones. impuesto al valor agregado.
El artículo 109 del Código Fiscal de la Federa-
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales ción señala en su fracción IV que se considera
cuyo plazo para realizar su disminución delito asimilable al de defraudación fiscal la si-
de la utilidad fiscal esté por terminar mulación de uno o más actos o contratos obte-
conforme a la Ley del Impuesto sobre niendo un beneficio indebido con perjuicio del
la Renta y se realicen operaciones fisco federal.
para obtener utilidades fiscales a El artículo 69-B del mencionado ordenamiento
las cuales se les disminuyan dichas establece que cuando la autoridad fiscal de-
pérdidas fiscales y dichas operaciones tecte que un contribuyente ha estado emitien-
le generan una deducción autorizada do comprobantes sin contar con los activos,
al contribuyente que generó las personal, infraestructura o capacidad mate-
pérdidas o a una parte relacionada. rial, directa o indirectamente, para prestar los
servicios o producir, comercializar o entregar
Este es un supuesto típico del traspaso inde- los bienes que amparan tales comprobantes, o
bido de pérdidas fiscales. La realización de uno bien, que dichos contribuyentes se encuentren
o más actos jurídicos que permitan transmitir no localizados, estará facultada para presumir
pérdidas fiscales pendientes de disminuir de la inexistencia de las operaciones amparadas
utilidades fiscales, a personas distintas de las en esos comprobantes y para rechazar las de-

ducciones o acreditamientos que efectúen los dad preponderante, en ejercicios posteriores a

beneficiarios de esos comprobantes. aquél en el que declaró la pérdida fiscal, como
consecuencia de la transmisión de la totalidad
o parte de sus activos a través de reestructura-
Grupos de empresas
ción, escisión o fusión de sociedades, o porque
Hay otro indebido esquema de traspaso de pér- dichos activos se hubieren enajenado a partes
didas que se suscita cuando las empresas for- relacionadas.
man parte de un grupo. El artículo 69-B Bis del - Obtenga pérdidas fiscales y se advierta la
Código Fiscal de la Federación señala que la existencia de enajenación de bienes en la que
autoridad fiscal podrá presumir que se efectuó se involucre la segregación de los derechos so-
la transmisión indebida de las pérdidas fiscales, bre su propiedad sin considerar dicha segrega-
cuando del análisis de la información con que ción al determinar el costo comprobado de ad-
cuenta en sus bases de datos, identifique que el quisición.
contribuyente que tenga derecho a la disminu- - Obtenga pérdidas fiscales y se advierta la mo-
ción de esas pérdidas fiscales fue parte de una dificación en el tratamiento de la deducción de
reestructuración, escisión o fusión de socieda- inversiones previsto en la Ley del Impuesto so-
des, o bien, de un cambio de accionistas y, como bre la Renta, antes de que se haya realizado al
consecuencia de ello, dicho contribuyente deje menos el 50 por ciento de la deducción.
de formar parte del grupo al que perteneció.
- Obtenga pérdidas fiscales y se adviertan de-
La presunción señalada en el párrafo anterior ducciones cuya contraprestación esté ampa-
podrá llevarse a cabo por la autoridad, siempre rada con la suscripción de títulos de crédito y
que advierta que el contribuyente que obtuvo la obligación adquirida se extinga mediante
o declaró pérdidas fiscales, haya actualizado una forma de pago distinta a las previstas para
cualquiera de los siguientes supuestos: efectos de las deducciones en la Ley del Im-
- Obtenga pérdidas fiscales en alguno de los puesto sobre la Renta.
tres ejercicios fiscales siguientes al de su cons- El artículo 69-B Bis del Código Fiscal de la Fe-
titución en un monto mayor al de sus activos y deración señala que se entenderá por grupo,
que más de la mitad de sus deducciones deri- lo que al efecto establezca la Ley del Impuesto
varon de operaciones realizadas con partes re- sobre la Renta, y por actividad preponderante,
lacionadas. lo que al efecto establezca el Reglamento de di-
- Obtenga pérdidas fiscales con posterioridad a cho Código.
los tres ejercicios fiscales declarados siguien- Último párrafo del artículo 24 de la Ley del Im-
tes al de su constitución, derivadas de que más puesto Sobre la Renta:
de la mitad de sus deducciones son resultado
“Se considera grupo, el conjunto de sociedades
de operaciones entre partes relacionadas y las
cuyas acciones con derecho a voto represen-
mismas se hubieren incrementado en más de
tativas del capital social sean propiedad direc-
un 50 por ciento respecto de las incurridas en
ta o indirecta de las mismas personas en por lo
el ejercicio inmediato anterior.
menos el 51%. Para estos efectos, no se com-
- Disminuya en más del 50 por ciento su ca- putarán las acciones que se consideran coloca-
pacidad material para llevar a cabo su activi- das entre el gran público inversionista de con-

formidad con las reglas que al efecto expida el rio la resolución mediante la cual se señale si el
Servicio de Administración Tributaria, siempre contribuyente desvirtuó o no, los hechos que
que dichas acciones hayan sido efectivamente llevaron a la autoridad a notificarlo.
ofrecidas y colocadas entre el gran público in-
La autoridad fiscal dentro de los primeros diez
versionista.
días del mencionado plazo de seis meses podrá
No se consideran colocadas entre el gran públi- requerir información adicional al contribuyente
co inversionista las acciones que hubiesen sido a fin de que se le proporcione a más tardar den-
recompradas por el emisor.” tro de los diez días siguientes a aquel en que
Artículo 45 del Reglamento del Código Fiscal de surta efectos la notificación del requerimiento
la Federación: de información.
“Se considera actividad preponderante En contra de la resolución que emita la autori-

aquella actividad económica por la que, en dad fiscal procederá recurso de revocación.
el ejercicio de que se trate, el contribuyen- La autoridad publicará en la página de Internet
te obtenga el ingreso superior respecto de del Servicio de Administración Tributaria y en el
cualquiera de sus otras actividades.” Diario Oficial de la Federación, un listado de los
Cuando la autoridad presuma, conforme a lo contribuyentes que no hayan desvirtuado los
dispuesto en las 6 fracciones inmediatas ante- hechos que se les imputan y que por tanto, se
riores, que hubo un traspaso indebido de pér- encuentran definitivamente en la situación de
didas, notificará al contribuyente que obtuvo la que se les considere que hicieron un traspaso
pérdida fiscal a través de su buzón tributario, indebido de pérdidas fiscales.
con objeto de que en un plazo de veinte días ma- En ningún caso se publicará el citado listado
nifieste lo que a su derecho convenga y aporte antes de los treinta días posteriores a la noti-
la documentación e información que considere ficación de la resolución que se le notifique al
pertinente para desvirtuar los hechos que lle-
contribuyente.
varon a la autoridad a notificarlo.
La publicación a que se refiere el párrafo ante-
Tratándose de contribuyentes cuyo registro
rior, tiene como efecto confirmar la transmisión
federal de contribuyentes se encuentre can-
indebida de las pérdidas fiscales obtenidas por
celado, la notificación se llevará a cabo con el
el contribuyente que las generó, así como la im-
contribuyente que sea titular de los derechos y
obligaciones de la sociedad. En caso de que los procedencia de su disminución por el contribu-
derechos y obligaciones a su vez se encuentren yente que corresponda.
transmitidos a otro contribuyente, la notifica- Cuando los contribuyentes que hubieren dismi-
ción se hará con el último titular de tales dere- nuido indebidamente pérdidas fiscales corrijan
chos y obligaciones. su situación fiscal dentro de los treinta días si-
La autoridad fiscal valorará las pruebas y de- guientes a la publicación del listado antes re-
fensas hechas valer por el contribuyente en un ferido, podrán aplicar las tasas de recargos por
plazo que no excederá de seis meses, contado prórroga determinada conforme a la Ley de In-
a partir de que venza el plazo de 20 días antes gresos de la Federación (0.98%, más actualiza-
referido, y notificará a través de buzón tributa- ción) por el plazo que corresponda (Artículo 8).

Transcurrido el plazo a que se refiere el párra- generadas a partir de 2014. No hay señalamien-
fo anterior, cuando el contribuyente no hubie- to en ley respecto a qué utilidades se deben re-
re corregido su situación fiscal, la autoridad partir primero, si las generadas hasta 2013 o las
estará en posibilidad de ejercer sus facultades generadas a partir de 2014. El tratamiento fiscal
de comprobación en términos del artículo 42, es como sigue:
fracción IX del Código Fiscal de la Federación Saldo en la CUFIN acumulada hasta 2013 = La
(Practicar revisiones electrónicas a los contri- persona moral no paga impuesto sobre la renta
buyentes, responsables solidarios o terceros ni existirá retención de impuesto a la persona
con ellos relacionados, basándose en el análisis física.
de la información y documentación que obre en
Saldo en la CUFIN acumulada a partir de 2014
poder de la autoridad, sobre uno o más rubros
= La persona moral no paga impuesto sobre la
o conceptos específicos de una o varias contri-
renta, pero existirá retención de un 10% sobre el
buciones).
monto del dividendo que se entregue a la per-
Lo anterior, sin perjuicio de las sanciones que sona física accionista.
en su caso procedan, así como de las penas que
impongan las autoridades judiciales cuando se
incurra en responsabilidad penal. XIII. En el que se otorgue el uso o goce
temporal de un bien y el arrendatario a
su vez otorgue el uso o goce temporal
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del mismo bien al arrendador o una
del 10% prevista en los artículos parte relacionada de este último.
140, segundo párrafo; 142, segundo
párrafo de la fracción V; y 164 de la Sin un propietario de un inmueble lo concede
Ley del Impuesto sobre la Renta. en comodato a una persona y esta le arrienda el
bien al propietario debe considerar esto como
En la CUFIN se agrupan las utilidades por las un esquema reportable, más aún sin el pro-
que ya se pagó impuesto sobre la renta. Debido pietario arrienda un bien y el arrendatario se lo
a ello, al momento de entregarlas a los accionis- arrienda a su vez al propietario.
tas ya no serán objeto de tal contribución ya que
de gravarse se duplicaría la causación del im-
XIV. Involucre operaciones cuyos registros
puesto sobre una misma utilidad; no obstante,
contables y fiscales presenten diferencias
hay que considerar, respecto de las utilidades
mayores al 20%, exceptuando aquéllas
generadas a partir de 2014, que las personas
que surjan por motivo de diferencias
físicas que perciban dividendos deberán pagar, en el cálculo de depreciaciones.
mediante retención que se les efectúe, el ISR a
la tasa del 10% sobre el monto del pago, cosa Cualquier operación que tenga un valor conta-
que señala el artículo 140 de la Ley del Impuesto ble diferente al valor fiscal en el 20% referido se
Sobre la Renta. Esta situación hace que se vuel- deberá considerar un esquema reportable. Es
va obligatorio llevar dos cuentas de CUFIN, una, bastante probable que la venta de inmuebles
con las utilidades generadas hasta el 31 de di- pueda caer en este supuesto, dado que para fi-
ciembre de 2013, las cuales no están afectas al nes fiscales se debe determinar un costo com-
pago del 10% referido y otra, con las utilidades probado de adquisición actualizado.

Otras prácticas indebidas 2/CFF/NV Revelación de esquemas

reportables generalizados. Hacer
En los criterios no vinculativos que hemos re- aparentar que tienen el carácter de
ferido se señala que se considerará que están esquemas reportables personalizados,
realizando una práctica fiscal indebida:
es contrario a lo establecido por las
disposiciones legales aplicables.
1/CFF/NV Entrega o puesta a I. Los asesores fiscales que no presenten la de-

claración informativa para revelar un esquema
disposición del CFDI. No se cumple con la
reportable generalizado, en virtud de que deli-
obligación cuando el emisor únicamente beradamente hacen aparentar que un esquema
remite a una página de Internet. reportable generalizado tiene el carácter de un
esquema reportable personalizado, cuyo mon-
I. Los contribuyentes que no cumplan, en el to agregado del beneficio fiscal obtenido o que
mismo acto y lugar, con su obligación de expe- se espere obtener en México sea inferior a cien
dir el CFDI y tampoco con su remisión al SAT o al millones de pesos, a pesar de que el esquema
reportable reúne las características de un es-
PCCFDI con el objeto de que se certifique.
quema reportable generalizado.
II. Los contribuyentes que no permitan, en el II. Los asesores fiscales que no presenten la
mismo acto y lugar que el cliente proporcione declaración informativa para revelar un meca-
sus datos para la generación del CFDI. nismo para evitar la aplicación del artículo 199
del CFF, en virtud de que hacen aparentar que
III. Los contribuyentes que, en sus estableci- un esquema reportable generalizado, tiene el
mientos, sucursales o puntos de venta, úni- carácter de un esquema reportable personali-
camente pongan a disposición del cliente un zado, cuyo monto agregado del beneficio fiscal
obtenido o que se espere obtener en México sea
medio por el cual invitan al cliente para que
inferior a cien millones de pesos, a pesar de que
este por su cuenta proporcione sus datos y, por el esquema reportable reúne las características
ende, trasladen al cliente la obligación de gene- de un esquema reportable generalizado.
rar el CFDI. III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
IV. Los contribuyentes que condicionen la ex- participe en la realización o la implementación
de las prácticas anteriores.
pedición de CFDI a la exhibición de la Cédula de
Identificación Fiscal o Constancia de Situación Artículo 199 del Código Fiscal de la Federación.
Fiscal.
3/CFF/NV Elusión de los efectos
V. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
de la restricción temporal o
participe en la realización o la implementación cancelación del uso del CSD.
de cualquiera de las prácticas anteriores.
I. Quienes se les haya restringido temporalmen-
Artículos 29, primer párrafo y 29-A fracciones IV y V del te el uso de su Certificado de Sello Digital (CSD)
Código Fiscal de la Federación. para la expedición de CFDI o dejado sin efec-

tos el mismo, y que aún no hayan subsanado las II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
irregularidades detectadas o bien, desvirtuado participe en la realización o la implementación
las causas que motivaron la aplicación de la
de la práctica anterior.
medida, según corresponda al procedimiento
de que se trate, y realicen cualquier acto, inde- Artículo 2, segundo párrafo de la Ley del Impuesto So-
pendientemente del nombre con el que se de- bre la Renta.
nomine, mediante el cual, emitan CFDI a través
de interpósita persona.
2/ISR/NV Enajenación de
II. Emitan comprobantes fiscales que preten-
dan amparar actos o actividades realizados por bienes de activo fijo.
un contribuyente al que se le hayan restringido
I. El contribuyente que para la determinación de
temporalmente o dejado sin efectos los CSD.
la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la deduc-
III. Deduzcan y/o acrediten alguna cantidad con
base en los comprobantes fiscales emitidos por ción del saldo pendiente de depreciar de aque-
una persona diferente de la que adquirieron llos bienes de activo fijo que hubiera enajenado
bienes, disfrutaron de su uso o goce tempo- en el ejercicio y por los cuales para el cálculo
ral, recibieron servicios o les hubiera retenido de la ganancia acumulable por la enajenación
contribuciones, a sabiendas de que actualiza
de dichos bienes ya hubiera considerado dicha
alguno de los supuestos a los que refieren los
artículos 17-H y 17-H Bis del CFF (haber queda- deducción, ya que ello constituye una doble de-
do sin efectos el Certificado de Sello Digital) y ducción.
está impedida legalmente para la expedición de
II. El contribuyente que para la determinación
CFDI.
de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la de-
IV. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
ducción del saldo pendiente de depreciar de
participe en la realización o la implementación
de cualquiera de las prácticas anteriores. aquellos bienes de activo fijo que hubiera ena-
jenado a través de un contrato de arrendamien-
Artículos 17-H y 17-H Bis del Código Fiscal de la Fede-
ración. to financiero en el ejercicio y por los cuales para
el cálculo de la ganancia acumulable por la ena-
jenación de dichos bienes ya hubiera conside-
1/ISR/NV Establecimiento permanente.
rado dicha deducción, ya que ello constituye
I. El residente en el extranjero que no pague una doble deducción.
el ISR en México al considerar que no tiene un
establecimiento permanente en el país cuando III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
se encuentre vinculado en los términos del de- participe en la realización o la implementación
recho común con los actos que habitualmente de cualquiera de las prácticas anteriores.
efectúen personas físicas o morales distintas
de un agente independiente por cuenta de él, Artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción III,
con un residente en México. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3/ISR/NV Reservas para fondos de se justifica la necesidad de la migración y por

pensiones o jubilaciones. No son ende el pago posterior de la regalía.
deducibles los intereses derivados de la II. Deducir las inversiones en activos intangibles
inversión o reinversión de los fondos.
que hayan tenido su origen en México, cuando
I. El fideicomitente que deduzca los intereses se adquieran de una parte relacionada resi-
derivados de la inversión o reinversión de los dente en el extranjero o esta parte relacionada
fondos destinados para la creación o incremen- cambie su residencia fiscal a México, salvo que
to de reservas para el otorgamiento de pensio- dicha parte relacionada hubiese adquirido esas
nes o jubilaciones del personal, complementa- inversiones de una parte independiente y com-
rias a las previstas en la Ley del Seguro Social y pruebe haber pagado efectivamente su costo
de primas de antigüedad. de adquisición.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o III. Deducir las inversiones en activos intan-
participe en la realización o la implementación gibles, que hayan tenido su origen en México,
de la práctica anterior. cuando se adquieran de un tercero que a su vez
Artículos 29 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 35 los haya adquirido de una parte relacionada re-
de su Reglamento sidente en el extranjero.
IV. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
4/ISR/NV Regalías por activos intangibles ticipar en la realización o la implementación de
originados en México, pagadas a partes cualquiera de las prácticas anteriores.
relacionadas residentes en el extranjero. Artículos 27 y 105 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Los artículos 27 y 105 de la Ley del ISR, esta-

blecen los requisitos que deben cumplir las de- 5/ISR/NV Instituciones de fianzas.
ducciones autorizadas y los casos específicos Pagos por reclamaciones.
en que deben otorgarse, tratándose de perso-
nas morales y personas físicas con actividades I. Deducir el monto de los pagos por reclamacio-
empresariales y profesionales. nes derivados de obligaciones amparadas con
fianza para los efectos de la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal
indebida: II. Deducir por concepto de pérdidas por cré-
ditos incobrables las que deriven de los pagos
I. Deducir las regalías pagadas a partes relacio-
por reclamaciones originados de las obligacio-
nadas residentes en el extranjero por el uso o
nes de una fianza, sin cumplir las disposiciones
goce temporal de activos intangibles, que ha-
precautorias de recuperación aplicables ni los
yan tenido su origen en México, hubiesen sido
requisitos establecidos en los preceptos de la
anteriormente propiedad del contribuyente o
Ley del ISR en materia de deducciones.
de alguna de sus partes relacionadas residen-
tes en México y su transmisión se hubiese he- III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
cho sin recibir contraprestación alguna o a un ticipar en la realización o la implementación de
precio inferior al de mercado; toda vez que no cualquiera de las prácticas anteriores.

Artículos 7, fracción I y 25, fracción V, de la Ley del Im- II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
puesto Sobre la Renta, 32, 167, 168 y 171 de la Ley de ticipar en la realización o la implementación de
Instituciones de Seguros y de Fianzas. las prácticas anteriores.
Artículos 25, fracción IV, 31 y 32, primero y segundo pá-
6/ISR/NV Gastos a favor de tercero. rrafos, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
No son deducibles aquellos que se
realicen a favor de personas con las 8/ISR/NV Instituciones del
cuales no se tenga una relación laboral sistema financiero. Retención
ni presten servicios profesionales. del ISR por intereses.
I. Los contribuyentes que efectúen la deducción I. La institución del sistema financiero que efec-
de gastos de previsión social, viáticos o gastos túe pagos por intereses y que no realice la re-
de viaje, en el país o en el extranjero cuando no tención a que se refiere el artículo 54, primer
exista relación laboral o prestación de servicios párrafo de la Ley del ISR, tratándose de los su-
profesionales entre la persona a favor de la cual puestos siguientes:
se realizan dichas erogaciones y el contribu- a) Intereses que deriven de pasivos que no sean
yente. a cargo de las instituciones que componen el
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o sistema financiero o de las sociedades de inver-
participe en la realización o la implementación sión especializadas de fondos para el retiro.
de la práctica anterior. b) Intereses que se paguen a las instituciones
Artículos 27, fracción I y 28, fracción V de la Ley del Im- que componen el sistema financiero o a las so-
ciedades de inversión especializadas de fondos
puesto Sobre la Renta.
para el retiro, cuando estas actúen por cuenta
de terceros.
7/ISR/NV Deducción de Inversiones
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
tratándose de activos fijos. participe en la realización o la implementación
I. Deducir inversiones en activo fijo, dándoles el
tratamiento fiscal aplicable a los gastos, como Artículo 54, primer párrafo y fracciones I y II, de la Ley
acontece tratándose de las siguientes adquisi- del Impuesto Sobre la Renta.
ciones:
a) De cable para transmitir datos, voz, imáge- 9/ISR/NV Desincorporación de
nes, etc., salvo que se trate de adquisiciones sociedades controladas.
con fines de mantenimiento o reparación.
I. Cuando la sociedad controladora no sume o
b) De bienes, como son los refrigeradores, en- no reste, según sea el caso, a la utilidad fiscal
friadores, envases retornables, etc., que sean consolidada o a la pérdida fiscal consolidada del
puestos a disposición de los detallistas que ejercicio inmediato anterior, las pérdidas fisca-
enajenan al menudeo los refrescos y las cerve- les de la sociedad que se desincorpora incurri-
zas. das en ejercicios en los que determinó pérdida

fiscal consolidada, y, como consecuencia de II. Deducir para efectos del ISR, las erogaciones
ello, no pague el ISR o no disminuya las pérdidas a que se refiere la fracción anterior sin contar
fiscales consolidadas con las pérdidas fiscales con el certificado o constancia correspondiente
de la sociedad controlada que se desincorpora. y sin cumplir con la obligación de retener y en-
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o terar el ISR correspondiente.
participe en la realización o la implementación III. No considerar como ingresos por los que
de la práctica anterior. se está obligado al pago del ISR, los salarios y
Artículo 71, segundo párrafo de la Ley del Impuesto So- conceptos asimilados a estos o demás presta-
bre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2013. ciones derivadas de una relación laboral que se
hayan cobrado como presuntas indemnizacio-
10/ISR/NV Rendimientos de nes por riesgos de trabajo o enfermedades sin
bienes entregados en fideicomiso, contar con el citado certificado o constancia
que únicamente se destinen correspondiente.
a financiar la educación. IV. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
ticipar en la realización o la implementación de
I. La persona física que no considere como in-
cualquiera de las prácticas anteriores.
gresos por los que está obligada al pago del ISR,
los rendimientos de bienes entregados en fidei- Ley Federal del Trabajo, artículos 473, 474, 475 y 483
comiso, que se destinen a financiar la educación
de sus descendientes en línea recta, cuando la
12/ISR/NV Enajenación de
propiedad de dichos bienes haya sido transmi-
tida a la fiduciaria por una persona distinta a la
certificados inmobiliarios.
ascendiente en línea recta.
I. Considerar como enajenación de casa habita-
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o ción para efectos del ISR e IVA, la que se realice
participe en la realización o la implementación de los certificados inmobiliarios que represen-
de la práctica anterior. ten membresías de tiempo compartido, las cua-
Artículo 90, primer párrafo de la Ley del Impuesto So- les tengan incorporados créditos vacacionales
bre la Renta. canjeables por productos y servicios de recrea-
ción, viajes, unidades de alojamiento, hospeda-
je y otros productos relacionados, que otorguen
11/ISR/NV Indemnizaciones por
el derecho a utilizarse durante un periodo de-
riesgos de trabajo o enfermedades.
terminado.
I. Efectuar erogaciones como si se tratara de in- II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
demnizaciones por riesgos de trabajo o enfer-
cipar en la realización o la implementación de la
medades sin contar con el certificado o cons-
práctica anterior.
tancia correspondiente, cuando las mismas
realmente corresponden a ingresos por salarios Artículo 93, fracción XIX, inciso a) de la Ley del Impuesto
y conceptos asimilados a estos o demás pres- Sobre la Renta y artículo 9o., fracciones II y VII de la Ley
taciones que deriven de una relación laboral. del Impuesto al Valor Agregado.

13/ISR/NV Aplicación de los artículos 15/ISR/NV Indebida deducción

de los tratados para evitar la doble de pérdidas por la enajenación
tributación que México tiene en vigor, de la nuda propiedad de bienes
relativos a la imposición sobre sucursales. otorgados en usufructo.
I. El residente en el extranjero que tenga un es- I. Determinar pérdidas fiscales en la enajenación

tablecimiento permanente en el país, que apli- de la nuda propiedad de bienes inmuebles con-
que (indebidamente) las disposiciones de un siderando el costo comprobado de adquisición
tratado para evitar la doble tributación en rela- como si no hubiesen sido afectos de usufructo.
ción con el artículo 164, fracciones II y III de la
II. Determinar, declarar, registrar y/o deducir
Ley del ISR.
para efectos del ISR una supuesta pérdida fis-
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o cal, derivado de la práctica señalada en la frac-
participe en la realización o la implementación ción anterior.
III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
Artículo 164, fracciones II y III de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta.
Artículo 980 del Código Civil Federal, artículo 14, frac-
14/ISR/NV Sociedades cooperativas. ción I y último párrafo del Código Fiscal de la Federa-
Salarios y previsión social. ción; artículos 16, 25, fracción V, 90 y 121, último párrafo
I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
de alguna contribución o para obtener un be-
neficio en perjuicio del fisco federal, constituya 16/ISR/NV Ganancias obtenidas por
o contrate de manera directa o indirecta a una residentes en el extranjero en la
sociedad cooperativa, para que esta le preste enajenación de acciones inmobiliarias.
servicios idénticos, similares o análogos a los
que sus trabajadores o prestadores de servicios I. Considerar que cuando México no pueda so-
le prestan o hayan prestado. meter a imposición las ganancias de capital en
II. La sociedad cooperativa que deduzca las términos del artículo 13, párrafos 1 y 2 del refe-
cantidades entregadas a sus socios coopera- rido Convenio, tampoco está en posibilidad de
tivistas, provenientes del Fondo de Previsión gravar las ganancias de capital a que hace refe-
Social, así como el socio cooperativista que no rencia el párrafo 4 del propio artículo.
considere dichas cantidades como ingresos por II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
los que está obligado al pago del ISR. cipar en la realización o la implementación de la
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o práctica anterior.
participe en la realización o la implementación Artículo 13, párrafos 1 y 2 del Convenio entre el Gobier-
de cualquiera de las prácticas anteriores. no de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Este criterio también es aplicable a las socieda- Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposi-
des en nombre colectivo o en comandita simple. ción e Impedir la Evasión Fiscal en materia del ISR.

17/ISR/NV Subcontratación. Artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo, artículo 27,

Retención de salarios. fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artí-
culos 5o. y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
I. Constituya o contrate de manera directa o in-
directa a una persona física o moral, cuando en-
18/ISR/NV Simulación de constancias.
tre otras, se trate de Sociedades de Solidaridad
Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil I. Constituya o contrate de manera directa o
Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asocia- indirecta a una persona física o moral, cuando
ción en Participación o Empresas Integradoras, entre otras se trate de Sociedades de Solidari-
para que estas le presten servicios idénticos, dad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal,
similares o análogos a los que sus trabajadores Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Aso-
o prestadores de servicios le prestan o hayan ciaciones en Participación o Empresas Integra-
doras, para que funjan como retenedores y les
prestado, y con ello omita el pago de alguna
efectúen el pago de diversas remuneraciones,
contribución u obtenga un beneficio indebido
por ejemplo salarios, asimilados, honorarios,
en perjuicio del fisco federal.
dividendos y como resultado de ello, ya sea
II. Derivado de la práctica señalada en la fracción por sí o a través de dicho tercero, omita total o
anterior, se omita efectuar la retención del ISR a parcialmente el pago de alguna contribución u
los trabajadores o prestadores de servicios so- obtenga un beneficio indebido en perjuicio del
bre los que, de conformidad con lo establecido fisco federal.
por el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo, II. Acredite, para efectos del ISR, una retención
mantiene una relación laboral por estar bajo su de ISR y no recabe del retenedor la documenta-
subordinación y toda vez que dichos trabajado- ción en donde conste la retención y entero co-
res o prestadores de servicios perciben un sala- rrecto de dicho ISR.
rio por ese trabajo subordinado, aunque sea por III. Asesore, aconseje, preste servicios o parti-
conducto del intermediario o subcontratista. cipe en la realización o la implementación de
III. Deduzca, para efectos del ISR, el compro- cualquiera de las prácticas anteriores.
bante fiscal que ampare la prestación de servi-
cios que emite el intermediario laboral, sin cum- 19/ISR/NV Deducción de
plir con lo establecido en el artículo 27, fracción pagos a sindicatos.
V de la Ley del ISR.
I. Deducir para los efectos del ISR o acreditar el
IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto IVA, el pago realizado a los sindicatos para que
contenido en el comprobante fiscal que ampare estos cubran sus gastos o costos y el IVA tras-
la prestación de servicios que emite el interme- ladado.
diario, sin cumplir con lo establecido en los artí- II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
culos 5o. y 32 de la Ley del IVA. cipar en la realización o la implementación de la
V. Asesore, aconseje, preste servicios o parti- práctica anterior.
cipe en la realización o la implementación de Se considera que también realizan una prácti-
cualquiera de las prácticas anteriores. ca fiscal indebida los sindicatos, a través de los

cuales, se lleve a cabo la conducta a que se re- II. Quienes realicen los pagos en términos de la
fiere el presente criterio. fracción anterior y no efectúen la retención y el
Artículos 7, fracción I y 147, fracción I de la Ley del Im- entero del ISR correspondiente por los pagos
puesto Sobre la Renta, y artículo 5o., fracción I de la Ley realizados.
del Impuesto al Valor Agregado. III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
20/ISR/NV Pérdidas por enajenación de de cualquiera de las prácticas anteriores.
acciones. Obligación de las sociedades Artículos 7, quinto párrafo y 93, fracciones VIII y IX de la
controladoras de pagar el ISR que Ley del Impuesto Sobre la Renta.
se hubiere diferido con motivo de
su disminución en la determinación
22/ISR/NV Inversiones en automóviles.
del resultado fiscal consolidado.
No son deducibles cuando correspondan a
I. Cuando al darse alguno de los supuestos de automóviles otorgados en comodato y que
entero del ISR diferido, las sociedades controla- no son utilizados para la realización de las
doras no reviertan las pérdidas por enajenación actividades propias del contribuyente.
de acciones disminuidas en la determinación
del resultado o pérdida fiscal consolidada de al- I. Deducir la inversión por la adquisición de un
gún ejercicio anterior. automóvil, los gastos de mantenimiento o los
pagos por seguro correspondientes al mismo,
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
cuando haya sido otorgado en comodato a otra
persona y no se utilice para la realización de
práctica anterior.
las actividades propias del contribuyente por
Artículos 68, fracción I, inciso e) y 71 de la Ley del Im- las que deba pagar impuestos; ello en virtud de
puesto Sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre que, dichas erogaciones no son deducibles por
de 2013. no cumplir con el requisito de ser estrictamente
indispensables.
21/ISR/NV Previsión social para II. Acreditar el IVA pagado por los conceptos ad-
efectos de la determinación del ISR. quisición, gastos de mantenimiento o los pagos
No puede otorgarse en efectivo o por seguro de un automóvil, cuando el mismo
en otros medios equivalentes. haya sido otorgado en comodato a otra persona
y no lo utilice para la realización de las activida-
I. Los contribuyentes que para los efectos del
des propias del contribuyente por las que deba
ISR consideren como gastos de previsión social
pagar impuestos; ello en virtud de que el IVA no
deducibles o ingresos exentos bajo el concepto
corresponde a bienes o servicios estrictamente
de previsión social, las prestaciones entregadas
indispensables.
a sus trabajadores en efectivo o en otros me-
dios que permitan a dichos trabajadores adqui- III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
rir bienes, tales como, los comercialmente de- ticipar en la realización o la implementación de
nominados vales de previsión social o servicios. cualquiera de las prácticas anteriores.

Artículos 25, fracción IV y 27, fracción I, de la Ley del Artículo 151, primer párrafo, fracción III de la Ley del Im-
Impuesto Sobre la Renta, 3 de su Reglamento y artículo puesto Sobre la Renta y 130 de su reglamento.
5o., fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
25/ISR/NV Costo de lo vendido.

23/ISR/NV Medios de pago en Tratándose de servicios derivados de
gastos médicos, dentales, por contratos de obra inmueble, no son
servicios en materia de psicología, deducibles los costos correspondientes
nutrición u hospitalarios. a ingresos no acumulados en el ejercicio.
I. Los prestadores de servicios médicos, denta- I. Deducir en el ejercicio de que se trate, el cos-
les, en materia de psicología, nutrición u hospi- to de lo vendido que corresponda a los ingresos
talarios que no acepten como medio de pago el obtenidos por la prestación de servicios deriva-
cheque nominativo del contribuyente, transfe- dos de contratos de obra inmueble no acumu-
rencias electrónicas de fondos, desde cuentas lados en el ejercicio.
abiertas a nombre del contribuyente en insti-
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
tuciones que componen el sistema financiero
y las entidades que para tal efecto autorice el
práctica anterior.
Banco de México o mediante tarjeta de crédito,
de débito o de servicios. Artículos 17, 25, fracción II y 39 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
de la práctica anterior. 26/ISR/NV Pago de sueldos, salarios
Artículo 151, fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la o asimilados a estos a través de
Renta. sindicatos o prestadoras de servicios
de subcontratación laboral.
24/ISR/NV Entrega de donativos a I. Los patrones o empresas prestadores de ser-

instituciones de enseñanza cuando vicios de subcontratación laboral, que paguen
no son onerosos, ni remunerativos. a través de sindicatos, total o parcialmente a
los trabajadores sueldos, salarios o asimilados
I. Las personas autorizadas para recibir donati- a estos, mediante presuntas cuotas sindicales,
vos deducibles del ISR, que utilicen los CFDI de apoyos o gastos de cualquier índole incluso de
donativos deducibles para amparar el pago de previsión social, considerando que son obliga-
los servicios de enseñanza que preste. torios conforme al contrato colectivo de tra-
II. Las personas físicas que deduzcan en su de- bajo, y con este procedimiento se ubiquen en
claración anual del ISR, los donativos remune- cualquiera de los siguientes supuestos:
rativos que haya otorgado a personas autoriza- II. No incluyan los conceptos señalados en el
das para recibir donativos deducibles del ISR. párrafo anterior en el comprobante fiscal de
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o pago que deben expedir a los trabajadores, en
participe en la realización o la implementación términos del artículo 99, fracción III de la Ley del
de cualquiera de las prácticas anteriores. ISR.

III. No realicen la retención y entero a los traba- II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
jadores para efectos del ISR o lo hagan en una participe en la realización o implementación de
cantidad menor a la que legalmente correspon- la práctica anterior.
da los conceptos señalados en el párrafo ante- Artículos 15 del Código Fiscal de la Federación y 17, frac-
rior. ción III y 40 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
IV. Deduzcan las erogaciones señaladas en el
párrafo anterior por el monto expresado en el 28/ISR/NV Derechos federativos
comprobante fiscal emitido por el sindicato o de los deportistas. Su adquisición
con base en el contrato colectivo de trabajo. constituye una inversión en la
V. Deduzcan los pagos señalados en el párrafo modalidad de gasto diferido.
anterior efectuados a los trabajadores, cuando I. Las asociaciones deportivas o clubes deporti-
se trate de ingresos exentos para estos en tér- vos que deduzcan como gasto las erogaciones
minos del artículo 28, fracción XXX, de la Ley del que entreguen a otras asociaciones o clubes
ISR. deportivos para finiquitar la relación laboral con
VI. Los sindicatos y empresas prestadores de el atleta al momento en que transmiten los de-
servicios de subcontratación laboral, a través rechos federativos al adquirente de los mismos,
de las cuales se lleve a cabo esta conducta, así así como las diversas que se entreguen con
posterioridad por dicha adquisición de “dere-
como quien asesore, aconseje, preste servicios
chos federativos” o “carta de derechos”.
o participe en la realización o la implementación
de la práctica a que se refiere el presente crite- II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
rio. participe en la realización o la implementación
Artículo 110, fracción VI, 132, fracción XXII y 356 de la Ley
Federal del Trabajo y artículo 28, fracción XXX, de la Ley Artículo 25, fracción IV, 31, 32, cuarto párrafo y 33, frac-
del Impuesto Sobre la Renta. ción III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
29/ISR/NV Inversión de recursos

27/ISR/NV Deducción de bienes de
retornados al país en acciones
activo fijo objeto de un contrato
emitidas por personas morales
de arrendamiento financiero
residentes en México.
I. El arrendador financiero que efectúe en el
I. Las personas físicas y morales residentes en
ejercicio una deducción bajo un procedimiento territorio nacional y las residentes en el extran-
distinto del señalado en el artículo 40 de la Ley jero con establecimiento permanente en Méxi-
de ISR; cuando respecto de los contratos rela- co que opten por pagar el ISR en términos del
tivos, hubiera ejercido la opción contenida en “Decreto que otorga diversas facilidades ad-
el artículo 17, fracción III de la Ley de ISR, con- ministrativas en materia del impuesto sobre la
sistente en acumular como ingreso del ejerci- renta relativos a depósitos o inversiones que
cio sólo la parte del precio que es exigible en el se reciban en México”, publicado en el DOF el
mismo. 18 de enero de 2017, y cuyos recursos retorna-

dos al país hubieren sido invertidos en acciones 30/ISR/NV Ingresos obtenidos

de personas morales residentes en México de por residentes en el extranjero,
por arrendamiento o fletamento de
nueva creación o existentes cuando los recur-
embarcaciones o artefactos navales
sos recibidos por la persona moral, como con-
a casco desnudo, con fuente de
secuencia de la aplicación del Decreto, no se riqueza en territorio nacional.
destinen a la realización de sus inversiones en
I. Quienes, de conformidad con la Ley del ISR,
el país sino que se inviertan en el extranjero por
no efectúen la retención y el entero de dicho
la persona moral que los recibió y siempre que: impuesto correspondiente a los pagos que rea-
a) La persona que optó por pagar el ISR en tér- licen a residentes en el extranjero sin estable-
cimiento permanente en territorio nacional,
minos del referido Decreto y efectúo la inversión
por concepto de arrendamiento o fletamento
en acciones de las personas morales a que se a casco desnudo, cuando los bienes objeto de
refiere el primer párrafo de esta fracción, ejer- estos sean aprovechados en territorio nacional,
za el control sobre las decisiones de las citadas o cuando el pago respectivo sea realizado por
un residente en territorio nacional o un residen-
personas morales, a grado tal que pueda decidir
te en el extranjero con establecimiento perma-
de manera directa o por interpósita persona, el
nente en el país.
momento de realizar un reparto de utilidades o
II. Los residentes en el extranjero sin estableci-
de distribución de los ingresos, utilidades o di- miento permanente en territorio nacional que,
videndos, así como el destino de los mismos y; de conformidad con la Ley del ISR, consideren
que los ingresos que obtengan por concepto de
b) Los recursos que se hubieran invertido en el
arrendamiento o fletamento a casco desnudo,
extranjero por la persona moral que los recibió no tienen fuente de riqueza en territorio nacio-
como consecuencia de la aplicación del Decre- nal, cuando los bienes objeto de aquéllos sean
to sean retornados al país con posterioridad al aprovechados en territorio nacional, o cuando
19 de octubre de 2017. el pago respectivo sea realizado por un resi-
dente en territorio nacional o un residente en
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o el extranjero con establecimiento permanente
participe en la realización o la implementación en el país.
de la práctica anterior. III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
Reglas 11.8.12. y 11.8.14., de la Resolución Miscelánea Fiscal
de las prácticas anteriores.
2017 y “Decreto que otorga diversas facilidades adminis-
Artículo 167, primer párrafo de la Ley del Impuesto So-
trativas en materia del impuesto sobre la renta relativos
bre la Renta, 4, fracciones XIV y XV de la Ley de Hi-
a depósitos o inversiones que se reciban en México”, pu- drocarburos y artículo 15-B, primer párrafo del Código
blicado en el DOF el 18 de enero de 2017. Fiscal de la Federación.

31/ISR/NV Asociaciones Deportivas. 33/ISR/NV Reconocimiento de

contribuciones únicas y valiosas. Deben
I. Las Asociaciones Deportivas que no conside- reconocerse en los análisis de precios
ren como ingresos por los que están obligadas de transferencia para demostrar que,
al pago del ISR, los obtenidos por la realización en operaciones celebradas con partes
de actividades comerciales y derivado de la relacionadas, los ingresos acumulables
práctica anterior no determinen el ISR en tér- y deducciones autorizadas fueron
minos del Título II de la Ley del ISR. determinados considerando para esas
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o operaciones los precios, montos de
participe en la realización o la implementación contraprestaciones o márgenes de
de la práctica anterior. utilidad que hubieran utilizado u obtenido
con o entre partes independientes
Artículo 43 de la Ley General de Cultura Física y Depor-
en operaciones comparables.
te, artículo 79, fracción XXVI y 86, primer párrafo, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y artículos 3o., fracción I. Que los contribuyentes no reconozcan las
I y 75 del Código de Comercio. contribuciones únicas y valiosas propias y de
las empresas con las que se comparan, en sus
32/ISR/NV Determinación del costo análisis para efectos de demostrar que en sus
de lo vendido para contribuyentes operaciones celebradas con partes relaciona-
que realicen actividades comerciales das, sus ingresos acumulables y sus deduc-
que consistan en la adquisición y ciones autorizadas fueron determinados con-
enajenación de mercancías. siderando para esas operaciones los precios,
montos de contraprestaciones o márgenes de
I. El contribuyente que realice actividades co- utilidad que hubieran utilizado u obtenido con
merciales que consistan en la adquisición y o entre partes independientes en operaciones
enajenación de mercancías, que al determinar comparables.
el costo de lo vendido de dichas mercancías, no
II. Considerar operaciones o empresas como
considere el importe de los inventarios inicial y
comparables cuando existen diferencias signi-
final de las mercancías de cada ejercicio.
ficativas entre la operación o la parte analizada
II. El contribuyente que realice actividades co- y las potenciales operaciones o empresas pro-
merciales que consistan en la adquisición y puestas como comparables que se determinen
enajenación de mercancías y deduzca parcial o o generen a partir de contribuciones únicas y
totalmente el costo de aquellas mercancías que valiosas.
no hayan sido enajenadas en el ejercicio de que
III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
se trate.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o la práctica anterior.
participe en la realización o implementación de Artículos 76, primer párrafo, fracciones IX y XII; 76-A,
la práctica anterior. fracción II y último párrafo; 90, penúltimo párrafo; 110,
Artículo 39, primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre fracción XI, 179, primer párrafo, 1 y 80, de la Ley del Im-
la Renta. puesto Sobre la Renta.

34/ISR/NV Modificaciones al valor de 36/ISR/NV Pago del impuesto

las operaciones con partes relacionadas sobre dividendos distribuidos en
dentro del rango intercuartil. mercados reconocidos extranjeros.
I. Realizar cualquier modificación a los precios, I. Las personas morales que distribuyan divi-
montos de contraprestaciones o márgenes de dendos y omitan la retención, el entero del im-
utilidad correspondientes a las operaciones puesto y la emisión del comprobante fiscal a que
celebradas por el contribuyente con partes se refieren los artículos 140, segundo párrafo y
relacionadas, cuando estos ya se encuentran 164, fracción I, quinto párrafo de la Ley del ISR,
dentro del rango ajustado con el método inter- cuando los dividendos provengan de acciones
cuartil correspondiente a operaciones compa- que cotizan en mercados reconocidos extran-
rables, es decir, cuando se encuentren entre el jeros y desconocen el estatus o carácter legal y
límite inferior y superior del rango referido, ya fiscal de los accionistas.
que dicha modificación no tiene por finalidad II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
dar cumplimiento a las disposiciones fiscales participe en la realización o la implementación
aplicables, sino obtener un beneficio fiscal inde cualquiera de las prácticas anteriores.
debido al aumentar deducciones o disminuir in-
gresos del contribuyente. Artículo Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Tran-
sitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014,
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti- artículos 76, fracción XI, inciso b) , 77, 85, 140, segundo
cipar en la realización o la implementación de la párrafo y 164, fracciones I y IV de la Ley del Impuesto
práctica anterior. Sobre la Renta, 16-C, fracción II y 29, primer párrafo del
Artículo 180, fracciones I a VI de la Ley del Impuesto So- Código Fiscal de la Federación.
bre la Renta, artículo 302, segundo párrafo de su Regla-
mento y regla 3.9.1.1., de la Resolución Miscelánea Fiscal.
37/ISR/NV Resultado fiscal distribuido
a los tenedores de los certificados de un
35/ISR/NV Servicios de hospedaje a fideicomiso dedicado a la adquisición o
través de plataformas tecnológicas. Se construcción de inmuebles. La deducción
encuentran sujetos al pago de ISR. a que se refiere el artículo 115, segundo
párrafo de la Ley del ISR no le es aplicable.
I. Aquellos contribuyentes que no acumulen
para fines del ISR, el ingreso percibido por acti- Por lo anterior, se considera que realizan una
vidades empresariales consistentes en la pres- práctica fiscal indebida:
tación de servicios de hospedaje, cuando utili- I. Los tenedores de los certificados de partici-
cen plataformas tecnológicas y no efectúen el pación que apliquen lo señalado en el artículo
pago del impuesto correspondiente. 115, segundo párrafo de la Ley del ISR respecto
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o al resultado fiscal distribuido a que se refiere el
participe en la realización o implementación de artículo 188, fracción V de la Ley del ISR.
la práctica anterior. II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
Artículos 16, 90 y 100 de la Ley del Impuesto Sobre la participe en la realización o la implementación
Renta, así como 2666 y 2667 del Código Civil Federal. de la práctica anterior.

Artículos 114, fracción II, 115, segundo párrafo y 188, frac- des distintas a las señalas en la fracción I del
ción V, primer párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la artículo 82 de la Ley del ISR.
Renta.
III. No actualicen sus cláusulas de patrimonio y
liquidación.
38/ISR/NV Entero del ISR diferido por IV. Reformen sus estatutos a efecto de trans-
los fideicomitentes de un fideicomiso formarse en una persona moral con naturaleza
dedicado a la adquisición o construcción jurídica mercantil.
de inmuebles. La donación de los
certificados de participación obtenidos V. Asesoren, aconsejen, presten servicios o par-
por la aportación de bienes inmuebles ticipen en la realización o implementación de
actualiza el supuesto de enajenación. las prácticas anteriores.
Artículo 82 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
I. El fideicomitente que no efectúe el pago del
ISR diferido derivado de la aportación de los in-
muebles al fideicomiso en los términos del artí- 40/ISR/NV Para los efectos del artículo
culo 188, fracción XI de la Ley del ISR, cuando 3-B de la LCF. Se entiende como ISR
done sus certificados de participación. participable, aquel que es enterado
en efectivo, cheque o traspaso.
participe en la realización o la implementación El artículo 3-B de la LCF establece que las
de la práctica anterior. entidades adheridas al Sistema Nacional de
Artículo 188, fracción XI de la Ley del Impuesto Sobre Coordinación Fiscal participarán al 100% de la
la Renta y artículo 14, fracción I del Código Fiscal de la recaudación que se obtenga del ISR que efec-
Federación. tivamente se entere a la Federación, corres-
pondiente al salario del personal que preste o
desempeñe un servicio personal subordinado
39/ISR/NV Donataria Autorizada. en las dependencias de la entidad federativa,
Modificación de los estatutos sociales del municipio o demarcación territorial del Dis-
o del contrato de fideicomiso. trito Federal, así como en sus respectivos orga-
nismos autónomos y entidades paraestatales
I. Modifiquen sus estatutos o el contrato de fi-
y paramunicipales, siempre que el salario sea
deicomiso, a efecto de contemplar actividades
efectivamente pagado por los entes mencio-
no relacionadas con su objeto social autorizado
nados con cargo a sus participaciones u otros
o actividades que persigan fines económicos,
ingresos locales.
que se contrapongan a las disposiciones fisca-
les aplicables. Por lo anterior, se considera que realizan una
práctica fiscal indebida:
II. Modifiquen sus estatutos o el contrato de fi-
deicomiso, a efecto de incluir actos que impli- I. Cuando los estados y municipios, para ob-
quen la transmisión de su patrimonio a perso- tener los beneficios del artículo 3-B de la LCF,
nas físicas o a entidades no autorizadas para cumplan con la obligación de enterar el ISR re-
recibir donativos deducibles, o bien, para obte- tenido a sus trabajadores de una manera distin-
ner financiamiento de recursos para activida- ta al pago en efectivo, cheque o traspaso.

II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o de su vida laboral, con la finalidad de no con-
participe en la realización o en la implementa- siderarlos como parte del salario del trabajador
ción de la práctica anterior.
y darle el tratamiento de ingresos exentos del
Artículo 3-B de la Ley de Coordinación Fiscal.
pago del ISR.
II. Quienes tengan la obligación de efectuar la

41/ISR/NV Mercancía deteriorada
o que perdió valor. El importe de la retención y el entero del ISR correspondiente
mercancía que se deduzca de los por las cantidades que entreguen en los térmi-
inventarios del contribuyente no
nos de la fracción anterior y no lo realicen.
constituye un donativo deducible.
III. Quienes efectúen la deducción de pagos
I. Los contribuyentes deduzcan las donaciones
de las mercancías deterioradas o que han per- realizados por concepto de aportaciones para
dido su valor que entregaron a las instituciones la creación o incremento de reservas para fon-
autorizadas para recibir donativos deducibles, y dos de pensiones o jubilaciones del personal, en
que fueron deducidas de sus inventarios.
términos de la fracción I del presente criterio.
participe en la realización o la implementación IV. Quienes efectúen la deducción de erogacio-
de cualquiera de las prácticas anteriores. nes para determinar el ISR y el acreditamiento
Artículos 25, primer párrafo, fracción II, 27, fracción XX, del IVA, que corresponda al servicio pagado por
primer párrafo, 27, fracción I, de la Ley del Impuesto la contratación del esquema a sociedades, des-
Sobre la Renta y artículo 29-A, fracción V, inciso b) del
pachos o asesores, a través del cual se imple-
Código Fiscal de la Federación.
menten las prácticas a que se refiere la fracción
I del presente criterio.
42/ISR/NV Cantidades otorgadas a
trabajadores con cargo a planes de V. Quienes reciban pagos en términos de la
pensiones. No tienen el tratamiento de
fracción I del presente criterio y no paguen el
ingreso exento para el trabajador, ni las
aportaciones a dichos planes son una ISR correspondiente a dichos ingresos.
deducción para el empleador, cuando
VI. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
constituyen cantidades que forman
parte del salario afecto al pago del ISR. participe en la realización o la implementación
I. Quienes entreguen cantidades a trabajado-
res en activo, simulando que se trata de pagos Artículos 7, quinto párrafo, 90, primer párrafo, 93, pri-
por concepto de jubilaciones, pensiones, habe- mer párrafo, fracciones VIII y IX, penúltimo y último pá-
res de retiro, así como de pensiones vitalicias u
rrafos y 27, fracciones XI y XXI de la Ley del Impuesto
otras formas de retiro, independientemente del
nombre con el que se les designe, que se aso- Sobre la Renta y artículos 54 y 87 de la Ley del ISSSTE y
cien a un esquema de remuneración a lo largo 157 y 190 de la Ley del Seguro Social

43/ISR/NV Cantidades entregadas V. Quienes efectúen el acreditamiento del IVA,

a trabajadores, socios o accionistas que corresponda a los pagos realizados en los
por concepto de incentivos laborales, términos de la fracción anterior.
bonos, comisiones o compensaciones
VI. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
complementarias por invención, primas
o cualquier otro concepto similar,
pagadas a través de terceros. No tienen
el tratamiento de ingresos exentos, ni Artículo 1o., fracción I, 10, 25, 27, 90, 93, 94, primer pá-
las cantidades pagadas a los terceros rrafo y 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, artí-
son deducibles, ni es acreditable el IVA culos 153-J, fracción IX y 163, fracción II, de la Ley Federal
que se traslade por dichos pagos. del Trabajo.
I. Los contribuyentes que para efectos del ISR,

realicen pagos a sus trabajadores, socios o ac- 1/IVA/NV Alimentos preparados para su
cionistas, incluso a través de asociaciones o consumo en el lugar de su enajenación por
sociedades, por concepto de incentivos labora- las denominadas tiendas de conveniencia.
les, bonos, comisiones, compensaciones com-
I. Las tiendas denominadas “de conveniencia”
plementarias por invención, primas o algún otro
que calculen el gravamen a la tasa del 0%, por
concepto similar, otorgándoles el tratamiento
las enajenaciones que realizan de los alimentos
fiscal de ingresos exentos, cuando en realidad
se trata de ingresos por sueldos, salarios, ingre- preparados para su consumo, a que se refiere el
sos asimilados o pago de dividendos. tercer párrafo de este criterio.
II. Quienes omitan efectuar la retención y el en- II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
tero del ISR por concepto de sueldos, salarios, participe en la realización o la implementación
ingresos asimilados a salarios o dividendos, sede la práctica anterior.
gún corresponda, por las cantidades que entre- Artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto
guen a sus trabajadores, socios o accionistas, al Valor Agregado.
incluso a través de asociaciones o sociedades,
en los términos de la fracción anterior.
2/IVA/NV Alimentos preparados.
III. Las personas físicas que reciban los pagos a
que se refiere la fracción I, y no consideren di- Se consideran alimentos preparados para su
chos recursos recibidos como ingresos acumu- consumo en el lugar de su enajenación, los
lables para efecto del ISR. alimentos enajenados como parte del servicio
IV. Quienes efectúen la deducción de los pagos genérico de comidas, prestado por hoteles, res-
realizados a asociaciones civiles o alguna otra taurantes, fondas, loncherías, torterías, taque-
forma de sociedad o asociación, para que estas rías, pizzerías, cocinas económicas, cafeterías,
a su vez realicen pagos de incentivos laborales, comedores, rosticerías, bares, cantinas, servi-
bonos, comisiones, compensaciones comple- cios de banquetes o cualesquiera otros de la
mentarias por invención, compensaciones la- misma naturaleza, en cualquiera de las siguien-
borales, primas o algún otro concepto similar a tes modalidades: servicio en el plato, en la mesa,
dichos trabajadores, socios o accionistas. a domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio.

Tratándose de establecimientos distintos a los máticamente llamadas de voz y envíos de da-

anteriores, como por ejemplo las denominadas tos, es un servicio que se aprovecha en terri-
tiendas de autoservicio, se considera que pres- torio nacional, por lo que no debe considerarse
tan el servicio genérico de comidas, únicamen- como exportación de servicios. Por tanto, al
te por la enajenación de alimentos preparados monto que se facture por este concepto a los
o compuestos, listos para su consumo y ofer- operadores de telefonía celular del extranjero o
tados a granel, independientemente de que los a cualquier otra persona, debe aplicarse y tras-
hayan preparado o combinado, o adquirido ya
ladarse la tasa del 16%.
preparados o combinados. Por consiguiente,
la enajenación de dichos alimentos ha estado Por lo anterior, se considera que realizan una
afecta a la tasa general del IVA. práctica fiscal indebida:
Las enajenaciones de los alimentos menciona- I. Los operadores de telefonía celular que apli-
dos en el párrafo anterior que hagan los provee- quen el artículo 29, fracción IV de la Ley del IVA y
dores a los establecimientos a que se refiere el calculen el gravamen a la tasa del 0% al servicio
citado párrafo, únicamente estarán afectas a la de itinerancia internacional o global.
tasa general del impuesto cuando los provee-
dores presten un servicio genérico de comidas
en los términos del segundo párrafo. participe en la realización o la implementación
Por lo anterior, se considera que realizan una
práctica fiscal indebida: Artículo 29, fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
I. Los establecimientos a que se refiere el tercer
párrafo de este criterio que no calculen el gra-
vamen a la tasa general por las enajenaciones 4/IVA/NV Prestación de servicios
que realizan de los alimentos antes señalados. en territorio nacional a través de la
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o figura de comisionista mercantil.
I. Considerar que la prestación de servicios, tales
como: portuarios, fletamento, remolque, elimi-
Artículo 2o.-A, fracción I, último párrafo de la Ley del nación de desechos, reparación, carga, descar-
Impuesto al Valor Agregado. ga, amarre, desamarre, almacenaje, reparación,
mantenimiento, inspección, transportación,
3/IVA/NV Servicio de itinerancia publicidad, así como cualquier otro identificado
internacional o global. con alguna actividad específica, realizados en
territorio nacional es aprovechada en el extran-
No obstante, el servicio de itinerancia inter- jero por efectuarse a través de un comisionista
nacional o global, que prestan los operadores
mercantil y con motivo de ello están sujetas a la
de telefonía celular ubicados en México, a los
tasa del 0% para efectos del IVA.
clientes de compañías operadoras del extran-
jero, cuando dichos clientes se encuentran en II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parti-
el área de cobertura de su red, consistente en cipar en la realización o la implementación de la
permitirles conectarse y hacer y recibir auto- práctica anterior.

Artículo 29, fracción IV, inciso d) de la Ley del Impuesto V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
al Valor Agregado. ticipar en la realización o la implementación de
5/IVA/NV Enajenación de Artículo 1°. de la Ley sobre el Contrato de Seguro y artí-

efectos salvados. culo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Del artículo 1°. de la Ley sobre el Contrato de
Seguro, se deriva que el resarcimiento del daño
6/IVA/NV Retención a residentes
o pago de una suma de dinero realizado por las
en el extranjero sin establecimiento
empresas aseguradoras al verificarse la even-
permanente en el país.
tualidad prevista en los contratos de seguro,
tiene su causa en los propios contratos, por lo I. Las personas físicas o morales que adquieran
que estas operaciones no pueden considerarse bienes tangibles, o los usen o gocen temporal-
como costo de adquisición o pago del valor de mente, que enajenen u otorguen residentes en
los efectos salvados para dichas empresas. el extranjero sin establecimiento permanente
en el país y no les efectúen la retención a que se
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal
refiere el artículo 1o.-A, fracción III de la Ley del
indebida:
IVA, por considerar, entre otros, que el residente
I. Expedir un CFDI que señale como precio o en el extranjero de que se trate es residente en
contraprestación por la enajenación de los territorio nacional conforme al artículo 3o., últi-
efectos salvados, la cantidad pagada o resarci- mo párrafo de dicha Ley.
da por una empresa aseguradora al verificarse II. Quienes asesoren, aconsejen, presten ser-
la eventualidad prevista en un contrato de se- vicios o participen en la realización o la imple-
guro contra daños. mentación de la práctica anterior.
II. Calcular el IVA y trasladarlo a una empresa Artículo 1o.-A, fracción III de la Ley del IVA y artículo 3o.,
aseguradora que adquiera los efectos salvados, último párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
considerando como valor la cantidad a que se do.
refiere la fracción anterior, expidiendo para tal
caso un CFDI que señale como monto del IVA
7/IVA/NV IVA en transportación aérea
trasladado, el calculado conforme a esta frac- que inicia en la franja fronteriza. No
ción. puede considerarse como prestado
III. Deducir o acreditar fiscalmente el IVA con solamente el 25% del servicio.
base en los comprobantes fiscales a que se re-
I. Aquellos contribuyentes que consideren que
fieren las anteriores fracciones I y II.
únicamente se presta el 25% del servicio en te-
IV. Considerar como costo de adquisición de los rritorio nacional si la prestación del servicio se
efectos salvados, para el artículo 27 del Regla- realiza desde alguna población mexicana ubi-
mento de la Ley del IVA, la cantidad a que se re- cada en la franja fronteriza hacia cualquier otro
fiere la citada fracción I. destino nacional no ubicado en dicha franja.

II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
participe en la realización o implementación de participe en la realización o implementación de
la práctica anterior. la práctica anterior.
Artículo 1o., fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Artículos 1, 2-A, 9, 15, 20 y 25 de la Ley del Impuesto al
Agregado. Valor Agregado.
8/IVA/NV Traslado indebido de IVA. 10/IVA/NV Bienes inmuebles

destinados a hospedaje, a través
Transporte de bienes no corresponde
de plataformas tecnológicas.
al servicio de cosecha y recolección.
I. Aquellos contribuyentes que omitan el pago
I. Aquellos contribuyentes que consideren que
del IVA correspondiente por otorgar el hospedaje
el servicio de transporte de bienes corresponde mediante el uso de plataformas tecnológicas.
al servicio de cosecha y recolección y trasladen
a la tasa del 0% el IVA, cuando la tasa aplicable
participe en la realización o implementación de
es la tasa del 16%, aun y cuando se destine para
la práctica anterior.
actividades agropecuarias.
Artículo 1o., fracción III, 19, primer párrafo y 20, fracción
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
participe en la realización o implementación de
la práctica anterior.
11/IVA/NV Es improcedente acreditar
Artículo 2o.-A, fracción II, inciso a) de la Ley del Impues- el IVA sin cumplir los requisitos
to al Valor Agregado. que establece la ley, así como la
compensación de saldos a favor de IVA
contra retenciones del ISR, tratándose
9/IVA/NV Acreditamiento indebido de IVA.
de la Federación, la Ciudad de México,
En algunos actos o actividades que conforme a los Estados y los Municipios.
la Ley del IVA no dan lugar al pago del impuesto
I. Cuando obtengan saldos a favor por concepto
o que se encuentran afectos a la tasa del 0%, del IVA sin cumplir con los requisitos que esta-
diversos contribuyentes cobran, además de la blece la Ley.
contraprestación por dicha operación, una can-
II. Cuando compensen saldos a favor del IVA,
tidad adicional correspondiente al 16% de dicha
contra retenciones del ISR.
contraprestación, que el adquirente de bienes o
servicios considera como IVA acreditable. III. Así también, se considera que realizan una
práctica fiscal indebida quienes asesoren,
Por lo anterior, se considera que realizan una aconsejen, presten servicios o participen en la
práctica fiscal indebida: realización o la implementación de las prácticas
I. Aquellos contribuyentes que acrediten la can- anteriores.
tidad pagada como excedente a la contrapres- Artículos 1, 3, 4, 5, 6 y 32 de la Ley del Impuesto al Valor
tación pactada con el contribuyente. Agregado y 23 del Código Fiscal de la Federación.

REPARTO DE UTILIDADES
Reglas básicas para la determinación

de la participación de los
trabajadores en las utilidades
E
s en el artículo 117 de la Ley Federal del Tra- Veamos un ejemplo de lo expuesto.
bajo en el que se señala el derecho de los
Salario del trabajador: $ 10,000.00 x 3
trabajadores a participar en las utilidades
anuales de las empresas. No obstante, no solo = $ 30,000.00 = Monto máximo a percibir.
las empresas sino cualquier ente económico Promedio de PTU recibido en los tres últimos años:
que genere utilidades objeto de impuesto so- Año 1: $ 7,890, año 2 $ 14,150, Año 3: $ 11,382.
bre la renta debe efectuar este reparto, lo cual Promedio: Total $ 33,422, entre 3 = $ 11,141.
debe hacerse dentro de los 60 días siguientes a
la fecha en que deba pagarse el impuesto sobre Al ser mayor el monto de tres meses de salario
la renta anual, pese a que estuviera en trámite se tendrá como límite máximo a recibir la canti-
objeción de los trabajadores respecto del mon- dad de $ 30,000.
to a repartir; debido a lo cual, las fechas límite Si al calcular el monto que le correspondería
para cumplir con tal obligación son como sigue: al trabajador por concepto de participación de
utilidades este fuera de $ 35,000, solo deben
Personas morales: 30 de mayo de 2024 pagársele hasta $ 30,000.
Personas físicas: 29 de junio de 2024 Si al calcular el monto que le correspondería
al trabajador por concepto de participación de
Límite en el monto a distribuir pagársele esos $ 20,000.
Si el monto de PTU recibido en los tres últimos
La fracción VIII del artículo 127 de la Ley Federal años fuera: Año 1: $ 35,200, año 2 $ 28,400, Año
del Trabajo establece que: 3: $ 37,960, el promedio recibido sería: Total
“El monto de la participación de utilidades
$ 101,560, entre 3 = $ 33,853, este será el mon-
tendrá como límite máximo tres meses del sa-
to máximo que podría recibir el trabajador.
lario del trabajador o el promedio de la parti- Si al calcular el monto que le correspondería
cipación recibida en los últimos tres años; se al trabajador por concepto de participación de
aplicará el monto que resulte más favorable utilidades este fuera de $ 34,000, solo deben
al trabajador.” pagársele hasta $ 33,853.

REGLAS BÁSICAS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Si al calcular el monto que le correspondería Sanción al patrón que no cumple con

al trabajador por concepto de participación de la obligación de repartir utilidades
pagársele esos $ 20,000. La Secretaría del Trabajo, sustentado en lo dis-
puesto por lo fracción segunda del artículo 994
Observemos que la disposición habla de un lí- de la Ley Federal del Trabajo (LFT), podrá impo-
mite máximo, no así de un límite mínimo. ner una multa entre 250 y 5000 veces el valor
de la Unidad de Medida y Actualización, por el
hecho de que este no cumpla con la obligación
Trabajadores eventuales de pagar utilidades a los trabajadores, estando
obligado a ello.
La fracción séptima del artículo 127 de la Ley
Federal del Trabajo dispone que los trabajado-
res eventuales tendrán derecho a participar en Porcentaje de participación
las utilidades de una empresa cuando hayan
trabajado sesenta días durante el año, por lo El porcentaje que corresponde a los trabajado-
menos, es por ello que trabajadores que hayan res sobre la utilidad es del 10%. En la declara-
ción anual de impuesto sobre la renta a cargo
sido contratados como de planta participarán
de los patrones se observa el monto que deben
en las utilidades, independientemente del tiem-
repartir.
po que hayan laborado en el año.
Un trabajador eventual es aquel que es con-
Servicios profesionales (honorarios)
tratado para una obra o por un tiempo deter-
y Arrendamiento de inmuebles
minados, de tal manera que, una vez conclui-
do el trabajo o cumplido el tempo del contrato, La fracción tercera del artículo 127 de la Ley
termina la relación de trabajo y los efectos del Federal del Trabajo dispone que el monto de
contrato de trabajo. la participación de los trabajadores al servicio
de personas cuyos ingresos deriven exclusiva-
Es el artículo 31 de la Ley Federal del Traba-
mente de su trabajo, y el de los que se dediquen
jo el que dispone que las relaciones de traba-
al cuidado de bienes que produzcan rentas o al
jo pueden ser para obra o tiempo determinado cobro de créditos y sus intereses, no podrá ex-
(eventual) o por tiempo indeterminado (planta). ceder de un mes de salario. Si por ejemplo se
El citado numeral señala que a falta de estipu- determina un monto a repartir de $ 30,000.00
laciones expresas, la relación será por tiempo a un solo trabajador con que cuenta el patrón y
indeterminado. aquel solo gana $ 10,000.00 se le pagarán esos
$ 10,000.00, pero si gana $ 40,000.00 se le pa-
garán solamente los $ 30,000.00.
El no pagar utilidades es
motivo de huelga Reparto de utilidades cuando se realizan
actividades empresariales y a la vez
La fracción quinta del artículo 450 de la Ley
se obtienen ingresos por servicios
Federal del Trabajo establece como motivo de profesionales o arrendamiento
huelga el que los trabajadores, a través de ella,
exijan el cumplimiento de las disposiciones le- Cuando una persona obtiene ingresos por la rea-
gales sobre participación de utilidades. lización de una actividad empresarial y asimismo

obtienen ingresos por la prestación que hace de D i f e - Renta gravable por $ 400,000
un servicio profesional, debe determinar la renta rencia: servicios profesio-
gravable que corresponde a cada una de las ac- nales
tividades en lo individual. Esto es porque la parti-
cipación a los trabajadores en la utilidad se hace Podríamos decir entonces que el monto a re-
sobre bases distintas. Tratándose de activida- partir será del 10% en cada caso:
des empresariales los trabajadores participarán
sobre el total de la utilidad percibida (al 10%) y Ser- $ 400,000 X 10% = $ 40,000
en el caso de servicios profesionales, según ya vicios
lo comentamos, el monto de la participación de profe-
los trabajadores no podrá exceder de un mes de siona-
salario, de ello la necesidad de separar la renta les
gravable en función al tipo de ingreso. Activi- $ 600,000 X 10% = $ 60,000
Para determinar la base del reparto a los trabaja- dades
em-
dores en cada tipo de actividad se debe aplicar una
presa-
proporción. Veamos un ejemplo. Supongamos que
riales
una persona física genera una utilidad fiscal to-
tal (estimada para efectos del ejemplo) de
Sobre los $ 40,000 se debe observar la disposi-
$ 1,000,000.00, los cuales determina a partir de los
ción de que el reparto no podrá exceder de un
ingresos y deducciones que corresponde tanto a
mes de salario del trabajador.
las actividades empresariales como a los servicios
profesionales. Sus ingresos son como sigue: Tanto las leyes laborales como las leyes fiscales
omiten regular los casos en los que los trabaja-
Ingresos por activi- $ 3,000,000 dores presten servicios a un mismo patrón que
dad empresarial desempeña ambas actividades (empresariales
y profesionales), es decir, los trabajadores ayu-
Más: Ingresos por servi- $ 2,000,000
dan a generar ambos tipos de ingreso. Resulta
cios profesionales lógico pensar, dada la mecánica de prorrateo
Igual a: Ingresos totales $ 5,000,000 antes ejemplificada, que deben participar de la
utilidad generada en actividades profesionales
Ingresos por activi- $ 3,000,000 en un monto máximo de hasta un salario men-
dad empresarial sual y por la utilidad de la actividad empresa-
Entre: Ingresos totales $ 5,000,000 rial sin tope alguno. Hay quienes opinan que al
establecerse en la ley federal del trabajo que
Igual a: Proporción 0.6000
la participación de los trabajadores al servicio
de personas cuyos ingresos deriven exclusiva-
Utilidad total base $ mente de su trabajo podrá ser de hasta un mes
del reparto 1,000,000 de salario no aplica en el caso de patrones que
Por: Proporción $ 0.6000 perciben dos tipos de ingreso ya que en este
caso no se cumple el supuesto de que los in-
Igual a: Renta gravable por $ 600,000 gresos del patrón deriven exclusivamente de
actividad empresarial honorarios y en consecuencia el monto a repar-

tir no estará limitado al mes de salario. Habría Conflictos entre trabajadores

que destacar a este respecto que si esa fuera y patrones respecto del monto
la interpretación el legislador no hubiera esta- de las utilidades a repartir
blecido en la ley del impuesto sobre la renta la
obligación de separar las bases. Creemos que la Del examen que se haga de la declaración (ver
referencia en la ley federal del trabajo a la “ex- puntos 1 y 2 inmediatos anteriores), el sindica-
clusividad” es por el hecho de señalar la forma to titular del contrato colectivo de trabajo o la
de determinar la base del reparto “exclusiva- mayoría de los trabajadores de la empresa po-
mente” en esos casos. drán formular ante la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) las observaciones que
juzguen convenientes, la que tendrá la obliga-
Obligaciones patronales ción de responder por escrito, una vez que con-
cluyan los procedimientos de fiscalización que
En relación con el reparto de utilidades, los pa-
para el efecto se realicen.
trones tienen las obligaciones siguientes:
Si la resolución definitiva dictada por la SHCP no
1. Deberán entregar a los trabajadores dentro
les es favorable a los trabajadores no podrá ser
de un término de 10 días contados a partir de
recurrida por estos.
la fecha de la presentación de su declaración
anual copia de la misma. Si la resolución requerida no le es favorable al
patrón, éste deberá cumplirla, independiente-
2. La copia de la declaración que se señala en el
mente de que la impugne.
párrafo anterior deberá quedar a disposición de
los trabajadores durante un término de 30 días. De impugnarse la resolución y con motivo de
ello el sentido de esta variase a favor del pa-
Para considerar definitiva la utilidad que se ha
trón los pagos que hubiese hecho este, podrá
de repartir a cada trabajador se deberá proce-
deducirlos de la utilidad del ejercicio siguiente
der conforme a lo siguiente:
correspondiente a los trabajadores.
A. Una comisión integrada por igual número de
Hay que destacar que la ley federal del trabajo
representantes de los trabajadores y del patrón,
prohíbe el que los trabajadores pongan en co-
formulará un proyecto de reparto a cada traba-
nocimiento de terceras personas los datos con-
jador.
tenidos en la declaración.
B. El proyecto será fijado en un lugar visible.
C. El patrón pondrá a disposición de la comisión Aumento de la utilidad a repartir
la lista de asistencia y de raya de los trabajado- derivado de una revisión fiscal
res, así como los demás elementos de informa-
ción de que disponga. Hay ocasiones en que las autoridades fiscales
D. Si la comisión no se pone de acuerdo, decidi- en el ejercicio de sus facultades le solicitan in-
rá el inspector de trabajo. formación al contribuyente, le realizan una visi-
ta domiciliaria o le practican una revisión de es-
E. Los trabajadores podrán hacer las observa- critorio o gabinete. Derivado de ello, modifican
ciones que juzguen convenientes, dentro de un la utilidad del contribuyente base del impuesto
término de 15 días. sobre la renta. Si con motivo de estas faculta-
F. Si se formulan objeciones, serán resueltas des de revisión se aumenta asimismo el monto
por la comisión en un término de 15 días. de la utilidad base del reparto a los trabajadores,

(pese a que no hubo necesidad de que media- 4. Habitación

ra objeción de estos, o cuando habiéndola esta
5. Primas
no hubiera sido resuelta), el reparto adicional se
hará dentro de los 60 días siguientes a la fecha 6. Comisiones
en que se notifique la resolución. 7. Prestaciones en especie
En el caso de que el patrón impugne la resolu- 8. Cualquier otra cantidad o prestación
ción, se suspenderá el pago del reparto adicio-
En consecuencia para la determinación del re-
nal, hasta que la resolución quede firme, garan-
parto de utilidades se deberá considerar el sa-
tizándose el interés de los trabajadores.
lario nominal.
En los casos en los que la retribución al traba-
Utilidades no reclamadas
jador sea variable se tomará como salario diario
por los trabajadores
el promedio de las percepciones obtenidas du-
El importe de las utilidades no reclamadas en rante el año.
el año en que sean exigibles, se adicionará a la
utilidad repartible en el año siguiente. Patrones que no tienen obligación
de repartir utilidades
Forma de determinar la cantidad
Las personas siguientes, quedan exceptuadas
a repartir a cada trabajador
de repartir utilidades:
Para efectuar el reparto de las utilidades se si- 1. Las empresas de nueva creación (requisito 1),
gue el procedimiento siguiente: durante su primer año de funcionamiento (re-
1. Se divide el monto a repartir (base gravable quisito 2).
multiplicada por el 10%) en dos partes iguales. 2. Las empresas de nueva creación (requisito 1),
2. Una de las partes se distribuirá entre los tra- dedicadas a la elaboración de un producto nue-
bajadores en relación con el número de días que vo (requisito 2), durante los dos primeros años
cada uno de ellos laboró en la empresa durante de funcionamiento (requisito 3). La determina-
2024. ción de la novedad del producto se ajustará a
lo que dispongan las leyes para el fomento de
3. La otra parte se repartirá a los trabajadores
industrias nuevas. En realidad quien avala la
proporcionalmente tomando como base los sa-
larios devengados por cada trabajador durante novedad del producto es la Secretaría de Eco-
2024. nomía.
Para los efectos del párrafo anterior, se entien- 3. Las empresas de industria extractiva (requi-
de por salario la cantidad que perciba el trabaja- sito 1), de nueva creación (requisito 2), durante
dor en efectivo por cuota diaria, sin considerar: el período de exploración (requisito 3).
1. Gratificaciones 4. Las instituciones de asistencia privada re-

conocidas por las leyes (por la ley de asistencia
2. Tiempo extra privada), que con bienes de propiedad particu-
3. Percepciones lar ejecuten actos con fines humanitarios de

asistencia, sin propósitos de lucro y sin desig- Salario

nar individualmente a sus beneficiarios.
Trabajador de confianza $ 30,000
5. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las Trabajador sindicalizado de $ 20,000
instituciones públicas descentralizadas con fi- más alto salario, o trabajador
nes culturales, asistenciales o de beneficencia. de planta de más alto salario
6. Las empresas que tengan un capital menor
Salario máximo que se considera: $ 20,000.00 x
del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión
1.20 = $ 24,000.00
Social por ramas de la Industria y Comercio
monto que podrá revisarse total o parcialmen- Los $ 24,000.00 será el salario que se conside-
rará que corresponde al trabajador de confianza
te, cuando existan circunstancias económicas
a fin de computar el monto que le corresponde
importantes que lo justifiquen.
por concepto de reparto de utilidades.
En relación con este punto, en el Diario Oficial
de la Federación del 19 de diciembre de 1996 se
Forma de determinar los días trabajados
estableció que “Quedan exceptuadas de repar-
por personas con incapacidad
tir utilidades las empresas cuyo capital y trabajo
generen un ingreso anual declarado para efec- Las madres trabajadoras, durante los períodos
tos del impuesto sobre la renta no superior a la pre y post-natales, y los trabajadores víctimas
cantidad de $ 300,000.00 de incapacidad temporal, serán considerados
como trabajadores en servicio activo, es decir,
los días que por tales circunstancias no trabaja-
Personas que no tienen derecho ron se les considerarán como trabajados.
a participar en las utilidades
No tienen derecho a participar en el reparto: Consideraciones sobre el reparto
1. Los trabajadores domésticos. La propia participación de utilidades no se com-

putará como parte del salario, para efectos de
2. Los directores, administradores y gerentes
indemnizaciones, ni para el reparto del año si-
generales.
guiente.
Reglas especiales para el reparto Trabajadores con jornada reducida
1. Los trabajadores de confianza participan en Existen criterios generalizados (las propias

las utilidades (excepto los señalados en el pun- autoridades del trabajo así lo consideran) res-
pecto de las personas con jornada de trabajo
to 2 inmediato anterior), pero si el salario que
reducida (trabajan menos horas diariamente en
perciben es mayor del que corresponda al tra-
comparación con aquellas laboradas por los de-
bajador sindicalizado de más alto salario dentro más trabajadores) en el sentido de que se debe
de la empresa, o a falta de este al trabajador de considerar la proporción de horas trabajadas
planta con la misma característica, se conside- respecto de las desempeñadas por los demás
rará este salario aumentado en un 20%, como trabajadores para así determinar los días de tra-
salario máximo. bajo.

Determinación del monto a repartir “Tratándose de las remuneraciones por con-

cepto de gratificación anual, participación de
Según lo comentamos, la utilidad que será ob- utilidades, primas dominicales y vacacionales
jeto de distribución a los trabajadores, determi- a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la per-
nada de acuerdo con el régimen en que tribute sona que haga dichos pagos podrá optar por
el patrón, la dividimos en dos partes iguales. retener el Impuesto que corresponda confor-
Una de ellas se reparte entre los trabajadores me a lo siguiente:
en función de los salarios devengados durante
el año y la otra en función de los días laborados. I. La remuneración de que se trate se dividi-
rá entre 365 y el resultado se multiplicará por
30.4;
Determinación de la cantidad
que le corresponde a cada II. A la cantidad que se obtenga conforme a la
trabajador y retención del ISR fracción anterior, se le adicionará el ingreso
ordinario por la prestación de un servicio per-
Para calcular el impuesto sobre la renta res- sonal subordinado que perciba el trabajador
pecto a la utilidad distribuida a cada trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al
existen dos procedimientos: resultado se le aplicará el procedimiento esta-
blecido en el artículo 96 de la Ley;
1. El procedimiento de ley.
2. El procedimiento reglamentario III. El Impuesto que se obtenga conforme a
la fracción anterior se disminuirá con el Im-
puesto que correspondería al ingreso ordina-
Procedimiento de ley rio por la prestación de un servicio personal
subordinado a que se refiere dicha fracción,
El impuesto se determina conforme al procedi- calculando este último sin considerar las de-
miento que establece el artículo 94 de la Ley del más remuneraciones mencionadas en este ar-
Impuesto Sobre la Renta. tículo;
IV. El Impuesto a retener será el que resulte de

¿A qué nos obliga el aplicar a las remuneraciones a que se refiere
procedimiento de ley? este artículo, sin deducción alguna, la tasa a
que se refiere la fracción siguiente, y
Se debe sumar al salario del mes de cada tra-
bajador, la cantidad gravada por concepto de V. La tasa a que se refiere la fracción anterior,
reparto de utilidades y al resultado aplicarle la se calculará dividiendo el Impuesto que se de-
tabla de impuesto que marca el referido artículo termine en términos de la fracción III de este
96 y la de subsidio al empleo. artículo entre la cantidad que resulte confor-
me a la fracción I de dicho artículo. El cociente
se multiplicará por cien y el producto se ex-
Procedimiento reglamentario
presará en por ciento.
El artículo 174 del Reglamento de la Ley del Im- Una diferencia esencial entre el procedimiento
puesto Sobre la Renta establece que se debe de ley y el reglamentario es que al seguir este
proceder como sigue: último no se aplica subsidio al empleo en la de-

terminación del impuesto sobre la PTU, ya que de determinar una proporción de impuesto no
el referido artículo 174 no contempla tal aplica- así de subsidio más aún que la cantidad per-
ción, no obstante, dicho subsidio sí se aplicaría cibida por concepto de PTU puede traer como
en la determinación del impuesto sobre los sa- consecuencia que el ingreso sea mayor a los $
larios del mes que perciba el trabajador. 7,382.33 (ver página 89), límite de ingresos que
Si bien las reglas en materia de subsidio no dan derecho al subsidio al empleo y resultaría
distinguen para su aplicación procedimientos que de considerar su aplicación indebidamente
de ley o reglamentarios consideramos que de se beneficiaría a un ingreso mayor.
seguirse el procedimiento reglamentario no Veamos un ejemplo de cómo debemos determi-
debe aplicarse pues el procedimiento se trata nar los montos a repartir y el impuesto a retener.
Utilidad a repartir (supuesta) $ 130,480.00
Distribución de la mitad de la utilidad en función de los

días laborados por cada persona durante el año
Traba- Días % del Utilidad a Utilidad por

jador laborados total repartir trabajador
A 284 18.51% $ 65,240.00 $ 12,078.33
B 250 16.30% $ 65,240.00 10,632.33
C 365 23.79% $ 65,240.00 15,523.21
D 320 20.86% $ 65,240.00 13,609.39
E 315 20.53% $ 65,240.00 13,396.74
F 14 -
Suma (menos F) 1,534 100.00% $ 65,240.00
* El trabajador F no participa en el reparto por ser eventual y no
haber acumulado 60 días de trabajo (no forma parte de la suma)
Distribución de la mitad de la utilidad en función de los

salarios devengados por cada persona durante el año
Suledos y
Traba- salarios % del Utilidad a Utilidad por
jador devengados total repartir trabajador
A $ 201,430.00 21.29% $ 65,240.00 $ 13,892.08

B 212,368.00 22.45% 65,240.00 14,646.44
C 185,460.00 19.61% 65,240.00 12,790.67
D 196,278.00 20.75% 65,240.00 13,536.76
E 150,420.00 15.90% 65,240.00 10,374.05
$ 945,956.00 100.00% $ 65,240.00
Resumen: Utilidad total que debe recibir cada trabajador

En función En función Total para
Traba- de días de sueldos cada
jador laborados y salarios trabajador
A $ 12,078.33 $ 13,892.08 $ 25,970.41
B 10,632.33 14,646.44 25,278.77
C 15,523.21 12,790.67 28,313.88
D 13,609.39 13,536.76 27,146.15
E 13,396.74 10,374.05 23,770.79
$ 65,240.00 $ 65,240.00 $ 130,480.00

RETENCIÓN DEL ISR A LOS TRABAJADORES SOBRE EL REPARTO DE UTILIDADES

Conforme a la fración XIV del artículo 93 de la LISR las utilidades que reciben los trabajadores de sus patrones
están exentas del pago del ISR, hasta por un importe igual a 15 veces el valor diario de la UMA. Por el excedente
se pagará el impuesto como sigue:
PASO 1 Tomemos los datos del trabajador "C" del ejemplo anterior:
Valor diario de la UMA $ 108.57

Multiplicado por: Días exentos 15
Es igual a: Utilidad exenta 1,628.55
Se compara con: Utilidad por recibir (ver ejemplo anterior) 28,313.88
Es igual a: Utilidad gravada (A) 26,685.33
Entre: Días del año 365
Es igual a: Utilidad diaria 73.11
Multiplicado por: Días de un mes (365/12) 30.4
Es igual a: Utilidad mensual 2,222.56
Más: Sueldo mensual de mayo 2024 (B) 15,400.00
Es igual a: Sueldo mensual más utilidad mensual $ 17,622.56
PASO 2 Se hacen dos cálculos del impuesto, uno del ingreso con utilidad y otro sin ella
PROCEDIMIENTOS OPCIONAL ART 174 RLISR NORMAL

Cálculo del impuesto Cálculo 1 Cálculo 2 ART 96 LISR
(A) +(B)
Ingreso $ 17,622.56 $ 15,400.00 $ 42,085.33
Menos: Límite inferior -15,487.72 -12,935.83 -31,236.50
Es igual a: Excedente 2,134.84 2,464.17 10,848.83
Por: Tasa 21.36% 17.92% 23.52%
Es igual a: Impuesto marginal 456.00 441.58 2,551.64
Más: cuota fija 1,640.18 1,182.88 5,004.12
Es igual a: Impuesto a cargo $ 2,096.18 $ 1,624.46 (C) $ 7,555.76
PASO 3 Se comparan lo simpuestos calculados

Impuesto del ingreso con utilidad $ 2,096.18
Menos: Impuesto del ingreso sin utilidad -1,624.46
Es igual a: Diferencia 471.72
Dividida entre: PTU gravable proporcional a un mes 2,222.56
Es igual a: Tasa de impuesto aplicable 0.2122
Multiplicado por: Utilidad gravable del trabajador 26,685.33
Es igual a: Impuesto sobre PTU a retener por el patrón 5,663.77 (D)
Total de ISR a retener según cada procedimiento (C+D) $ 7,288.23 $ 7,555.76
(Considerando salario del mes y utilidad)

INDICADORES FINANCIEROS
INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100
A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79
80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89
90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99
00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09
10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 111.8240 112.1900 112.4190 113.0180 113.6820 113.8990 114.6010 115.5610 116.8840 117.3080 21
22 118.0020 118.9810 120.1590 120.8090 121.0220 122.0440 122.948 123.8030 124.5710 125.2760 125.9970 126.4780 22
23 127.3360 128.0460 128.3890 128.3630 128.0840 128.2140 128.8320 129.5450 130.1200 130.6090 131.4450 132.3730 23
24 133.555 133.681 134.065 24
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES
2023 2024
PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
Fecha de publicación 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06-09-23 05-10-23 07-11-23 06-12-23 05-01-24 07-02-24 06-03-24 04-04-24
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26650 0.26640 0.26660 0.26660 0.26660 0.26650 0.26660 0.26650 0.26650 0.26660 0.26670 0.26670 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00730 0.00740 0.00740 0.00740 0.00740 0.00740 0.00740
Argentina Peso 0.00510 0.00480 0.00450 0.00420 0.00390 0.00360 0.00290 0.00290 0.00290 0.00280 0.00120 0.00120 0.00120 0.00120
Australia Dólar 0.67425 0.66925 0.66055 0.64710 0.66560 0.67380 0.64750 0.64540 0.63340 0.63310 0.68210 0.66090 0.65110 0.65290
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14480 0.14470 0.14480 0.14470 0.14450 0.14520 0.14500 0.14510 0.14440 0.14500 0.14470 0.14530 0.14510 0.14510
Brasil Real 0.19170 0.19720 0.19990 0.19540 0.20720 0.21020 0.20200 0.19980 0.19780 0.20280 0.20610 0.20240 0.20120 0.20070
Canadá Dólar 0.73450 0.73880 0.73730 0.73560 0.75570 0.75970 0.73910 0.73960 0.72120 0.73750 0.75850 0.74840 0.73740 0.73610
Chile Peso 0.00120 0.00126 0.00125 0.00123 0.00125 0.00119 0.00117 0.00112 0.00112 0.00115 0.00114 0.00107 0.00103 0.00102
Yuan con-
China 0.14423 0.14551 0.14460 0.14070 0.13779 0.13994 0.13777 0.13702 0.13666 0.14013 0.14085 0.13951 0.13911 0.13836
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14390 0.14550 0.14440 0.14030 0.13750 0.14000 0.13740 0.13720 0.13630 0.14000 0.14050 0.13940 0.13880 0.13780
nental*
Colombia Peso (2) 0.20667 0.21469 0.21459 0.22617 0.23977 0.25747 0.24429 0.24715 0.24275 0.24667 0.25905 0.25559 0.25457 0.26001
Corea del Won (2) 0.75550 0.76860 0.74700 0.75480 0.75880 0.78490 0.75610 0.74170 0.74010 0.77510 0.77450 0.74910 0.75060 0.74140
Sur
Costa Rica Colón 0.00179 0.00185 0.00184 0.00185 0.00184 0.00183 0.00185 0.00186 0.00188 0.00188 0.00191 0.00194 0.00194 0.00198
Cuba Peso 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.14250 0.14584 0.14807 0.14315 0.14655 0.14795 0.14561 0.14194 0.14202 0.14632 0.14822 0.14571 0.14518 0.14503
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.03270 0.03250 0.03240 0.03240 0.03240 0.03230 0.03230 0.03240 0.03240 0.03240 0.03240 0.03240 0.03240 0.02120
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27220 0.27220 0.27230 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01332 0.01288 0.01247 0.01232 0.01119 0.01088 0.01043 0.01026 0.01071 0.01117 0.01114 0.01113 0.01099 0.01083
ción Rusa
Fidji Dólar 0.45160 0.45230 0.45010 0.44270 0.44880 0.44890 0.44170 0.43580 0.43730 0.44490 0.45570 0.44550 0.43970 0.44140
Filipinas Peso 0.01808 0.01840 0.01805 0.01780 0.01811 0.01822 0.01766 0.01768 0.01763 0.01802 0.01805 0.01776 0.01779 0.01779
Gran Libra 1.21085 1.23575 1.25630 1.23925 1.27145 1.28660 1.26700 1.22045 1.21380 1.26525 1.27435 1.27320 1.26485 1.26240
Bretaña esterlina
Guate-
Quetzal 0.12800 0.12810 0.12800 0.12790 0.12750 0.12720 0.12700 0.12720 0.12760 0.12770 0.12780 0.12800 0.12800 0.12830
mala
Guyana Dólar 0.00476 0.00476 0.00476 0.00475 0.00475 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00479
Honduras Lempira 0.04050 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04040 0.04040 0.04040 0.04040 0.04050 0.04050 0.04050
Hong Dólar 0.12740 0.12739 0.12739 0.12772 0.12761 0.12822 0.12752 0.12768 0.12780 0.12804 0.12806 0.12792 0.12774 0.12782
Kong
Hungría Forint 0.00280 0.00286 0.00296 0.00288 0.00293 0.00285 0.00284 0.00272 0.00277 0.00286 0.00289 0.00283 0.00275 0.00274
India Rupia 0.01210 0.01216 0.01223 0.01208 0.01218 0.01216 0.01208 0.01204 0.01201 0.01199 0.01202 0.01204 0.01206 0.01200
Indonesia Rupia (2) 0.06558 0.06673 0.06816 0.06668 0.06638 0.06631 0.06562 0.06468 0.06295 0.06455 0.06487 0.06330 0.06361 0.06304
Irak Dinar 0.00069 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076

2023 2024
PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
Fecha de publicación 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06-09-23 05-10-23 07-11-23 06-12-23 05-01-24 07-02-24 06-03-24 04-04-24
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.27361 0.27778 0.27508 0.26778 0.26961 0.27290 0.26323 0.26270 0.24778 0.26864 0.27765 0.27478 0.27995 0.27242
Jamaica Dólar 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00649 0.00645 0.00652
Japón Yen 0.00734 0.00751 0.00734 0.00716 0.00692 0.00704 0.00687 0.00670 0.00661 0.00676 0.00709 0.00684 0.00668 0.00661
Kenia Chelín 0.00790 0.00750 0.00740 0.00720 0.00710 0.00700 0.00690 0.00670 0.00660 0.00650 0.00640 0.00620 0.00680 0.00760
Kuwait Dinar 3.25730 3.25910 3.26190 3.24920 3.25060 3.25560 3.24410 3.23720 3.23440 3.23860 3.25400 3.25060 3.24980 3.25100
Malasia Ringgit 0.22290 0.22650 0.22410 0.21680 0.21430 0.22190 0.21560 0.21300 0.20990 0.21450 0.21760 0.21130 0.21080 0.21120
Marruecos Dirham 0.09620 0.09780 0.09950 0.09810 0.10100 0.10170 0.09840 0.09690 0.09720 0.09920 0.10130 0.10000 0.09920 0.09850
Nicaragua Córdoba 0.02740 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02720 0.02720 0.02720
Nigeria Naira 0.00217 0.00217 0.00216 0.00215 0.00132 0.00130 0.00129 0.00129 0.00124 0.00125 0.00111 0.00111 0.00062 0.00071
Noruega Corona 0.09660 0.09550 0.09350 0.08980 0.09330 0.09890 0.09400 0.09390 0.08960 0.09270 0.09850 0.09560 0.09440 0.09280
Nueva Dólar 0.61935 0.62535 0.61755 0.59930 0.61275 0.62230 0.59520 0.60095 0.58190 0.61745 0.63290 0.61550 0.60900 0.60040
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.13830 0.13920 0.13810 0.13750 0.13760 0.13730 0.13730 0.13720 0.13400 0.13470 0.13750 0.13740 0.13700 0.13530
Perú Nuevo Sol 0.26239 0.26585 0.26955 0.27158 0.27566 0.27750 0.27053 0.26385 0.26081 0.26778 0.26939 0.26294 0.26501 0.26880
Polonia Zloty 0.22540 0.23210 0.24100 0.23520 0.24610 0.25050 0.24250 0.22910 0.23870 0.25060 0.25440 0.25100 0.25070 0.25060
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04511 0.04626 0.04700 0.04488 0.04593 0.04622 0.04503 0.04346 0.04323 0.04485 0.04473 0.04363 0.04275 0.04271
Checa
Rep. de Rand 0.05449 0.05636 0.05467 0.05048 0.05293 0.05626 0.05284 0.05307 0.05357 0.05279 0.05467 0.05377 0.05213 0.05293
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01800 0.01820 0.01830 0.01830 0.01820 0.01780 0.01760 0.01760 0.01760 0.01760 0.01720 0.01700 0.01703 0.01690
minicana
Rumania Leu (2) 0.21530 0.21950 0.22390 0.21460 0.21990 0.22340 0.21960 0.21280 0.21350 0.21960 0.22210 0.21830 0.21770 0.21750
Singapur Dólar 0.74280 0.75190 0.74950 0.73810 0.73890 0.75300 0.74040 0.73270 0.73070 0.74930 0.75800 0.74820 0.74370 0.74180
Suecia Corona 0.09583 0.09645 0.09745 0.09185 0.09257 0.09521 0.09135 0.09202 0.08973 0.09538 0.09925 0.09674 0.09667 0.09423
Suiza Franco 1.06660 1.09450 1.12330 1.09420 1.11780 1.15360 1.13200 1.09340 1.10200 1.14920 1.18840 1.16590 1.13570 1.10470
Tailandia Baht 0.02838 0.02933 0.02931 0.02881 0.02830 0.02930 0.02857 0.02739 0.02776 0.02840 0.02909 0.02833 0.02791 0.02747
Nuevo
Taiwan 0.03273 0.03280 0.03252 0.03249 0.03210 0.03179 0.03137 0.03101 0.03086 0.03198 0.03270 0.03196 0.03164 0.03123
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14730 0.14760 0.14760 0.14790 0.14750 0.14760 0.14750 0.14790 0.14800 0.14790 0.14770 0.14790 0.14760 0.14750
Tobago
Turquía Lira (2) 0.05297 0.05210 0.05141 0.04832 0.03836 0.03714 0.03751 0.03648 0.03535 0.03466 0.03386 0.03295 0.03202 0.03099
Ucrania Hryvna 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02740 0.02750 0.02620 0.02660 0.02620 0.02540
Unión
Monetaria Euro 1.06055 1.08640 1.10365 1.06605 1.09115 1.10260 1.08520 1.05850 1.06010 1.09090 1.10485 1.08610 1.08220 1.08160
Europea
Uruguay Peso 0.02570 0.02580 0.02580 0.02580 0.02680 0.02670 0.02660 0.02590 0.02510 0.02560 0.02570 0.02560 0.02560 0.02660
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.04105 0.04092 0.04055 0.03831 0.03612 0.03400 0.03085 0.02942 0.02851 0.02818 0.02792 0.02765 0.02770 0.02757
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04203 0.04260 0.04262 0.04257 0.04244 0.04222 0.04152 0.04114 0.04070 0.04122 0.04121 0.04094 0.04057 0.04035
(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)
El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2023 2024
DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES
1 19.3615 18.7937 18.3448 18.0932 18.0723 17.7418 17.1187 16.7303 16.9170 17.6195 18.0368 17.3730 16.8935 17.1633 17.0633 16.5323 1
2 19.4715 18.7390 18.1700 18.0932 17.9975 17.5673 17.1187 16.8533 16.9170 17.4127 18.0368 17.3730 16.9190 17.1335 17.0633 16.6578 2
3 19.4883 18.6232 18.1260 18.0415 18.0325 17.5673 17.1358 17.0193 16.9170 17.5920 17.9305 17.3730 17.0297 17.1335 17.0633 16.5673 3
4 19.4220 18.6232 18.1260 18.1070 17.9060 17.5673 17.0517 17.2892 17.1113 17.9025 17.9305 17.2143 17.0492 17.1335 17.0217 16.5415 4
5 19.3568 18.6232 18.1260 18.1185 17.9575 17.5063 17.0260 17.2892 17.1750 18.0170 17.9305 17.4060 17.0458 17.1335 16.9828 16.5173 5
6 19.3672 18.6232 18.0123 18.1185 17.9575 17.4732 17.0040 17.2892 17.3492 18.2407 17.4117 17.4215 17.0458 17.1447 16.9257 16.5173 6
7 19.3672 18.8895 18.0122 18.1185 17.9575 17.4192 17.2825 17.0555 17.5805 18.2407 17.5308 17.2685 17.0458 17.0357 16.8728 16.5173 7
8 19.3672 19.0517 18.1155 18.1185 17.7863 17.3608 17.2825 17.0608 17.5543 18.2407 17.5097 17.4197 16.8987 17.0398 16.8770 16.4758 8
9 19.1753 18.9435 17.9662 18.1185 17.8213 17.4085 17.2825 17.1122 17.5543 18.1837 17.5017 17.4197 16.8133 17.1023 16.8770 16.3357 9
10 19.1648 18.9543 18.0577 18.3323 17.7608 17.4085 17.1012 17.0767 17.5543 18.3482 17.4888 17.4197 16.9347 17.1023 16.8770 16.3932 10
11 19.1108 18.9543 18.0577 18.1765 17.5845 17.4085 17.0605 16.9548 17.5767 17.9917 17.4888 17.3688 16.9912 17.1023 16.7985 16.4883 11
12 19.0260 18.9543 18.0577 18.1870 17.6287 17.2840 17.0783 16.9548 17.3813 17.8420 17.4888 17.3688 16.9898 17.0855 16.8083 16.4583 12
13 18.8735 18.6893 18.4083 18.0660 17.6287 17.3120 16.8537 16.9548 17.2553 17.9132 17.7480 17.4470 16.9898 17.0680 16.8272 16.4583 13
14 18.8735 18.6327 18.8302 18.0152 17.6287 17.2185 16.8905 17.0045 17.1235 17.9132 17.6138 17.3980 16.9898 17.1982 16.7127 16.4583 14
15 18.8735 18.5383 18.6427 18.0152 17.6142 17.1247 16.8905 17.0672 17.1042 17.9132 17.3917 17.2990 16.8580 17.1105 16.6920 16.6693 15
16 18.7922 18.6428 18.9972 18.0152 17.5380 17.1762 16.8905 17.1388 17.1042 18.0362 17.3387 17.2990 16.8983 17.0680 16.6920 16.6815 16
17 18.7913 18.5497 18.9095 18.0638 17.4672 17.1762 16.7892 17.0768 17.1042 17.9568 17.2708 17.2990 17.1598 17.0680 16.6920 17.0252 17
18 18.7493 18.5497 18.9095 18.0868 17.5872 17.1762 16.7858 17.1225 17.0807 17.9097 17.2708 17.1908 17.2957 17.0680 16.6920 16.9948 18
19 18.7493 18.5497 18.9095 18.0630 17.7342 17.0792 16.7480 17.1225 17.1307 18.2440 17.2708 17.2277 17.1995 17.0602 16.7100 17.1145 19
20 19.0327 18.4142 18.9095 18.0448 17.7342 17.0945 16.7667 17.1225 17.0805 18.2873 17.2708 17.0652 17.1995 17.0500 16.8523 17.1145 20
21 19.0327 18.3970 18.8977 18.0090 17.7342 17.2043 16.8460 17.0477 17.0240 18.2873 17.2175 17.0673 17.1995 17.0458 16.7590 17.1145 21
22 19.0327 18.3938 18.6755 18.0090 17.6930 17.1547 16.8460 17.0202 17.1675 18.2873 17.2102 17.0590 17.1325 17.0603 16.7620 17.2120 22
23 18.9257 18.3483 18.5437 18.0090 17.8680 17.1713 16.8460 16.9267 17.1675 18.2343 17.2133 17.0590 17.1125 17.1210 16.7620 17.1243 23
24 18.8267 18.4107 18.4902 17.9988 17.9687 17.1713 16.9393 16.8077 17.1675 18.1218 17.1787 17.0590 17.3520 17.1210 16.7620 16.9995 24
25 18.8318 18.4107 18.4902 18.0082 17.8195 17.1713 16.8367 16.8090 17.1568 18.2842 17.1787 17.0590 17.1673 17.1210 16.7367 17.1098 25
26 18.8200 18.4107 18.4902 18.0892 17.8252 17.1795 16.9075 16.8090 17.3733 18.3122 17.1787 16.9738 17.2375 17.1260 16.7032 17.1883 26
27 18.8355 18.4023 18.5178 18.1030 17.8252 17.1445 16.8825 16.8090 17.4758 18.2178 17.1268 16.9727 17.2375 17.1260 16.6780 27
28 18.8355 18.4077 18.3830 18.0723 17.8252 17.1013 16.7338 16.7718 17.7287 18.2178 17.1555 16.9220 17.2375 17.0605 16.6780 28
29 18.8355 18.2523 18.0723 17.6723 17.0720 16.7338 16.7432 17.6195 18.2178 17.1357 16.8935 17.1657 17.0962 16.6780 29
30 18.7872 18.1052 18.0723 17.5605 17.1187 16.7338 16.8402 17.6195 18.0752 17.1870 16.8935 17.2333 16.6780 30
31 18.7793 18.0932 17.6532 16.6895 16.7477 18.0640 16.8935 17.1932 16.6780 31
DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES
2023 2024

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO
MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2020 2021 2022 2023 2024
ENE 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 1.20 0.92 1.29 0.99 ENE
FEB 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 1.51 1.16 1.20 0.92 FEB
MAR 1.05 0.81 0.23 0.18 0.72 0.55 1.16 0.89 0.96 0.74 MAR
ABR 1.12 0.86 0.52 0.40 0.52 0.40 1.34 1.03 1.99 1.53 ABR
MAY 1.70 1.31 0.25 0.19 0.26 0.20 1.74 1.34 MAY
JUN 2.60 2.00 0.90 0.69 0.90 0.69 2.15 1.65 JUN
JUL 1.03 0.79 1.07 0.82 1.39 1.07 2.41 1.85 JUL
AGO 0.77 0.59 0.65 0.50 0.59 0.45 1.99 1.53 AGO
SEP 0.57 0.44 0.59 0.45 0.78 0.60 1.50 1.15 SEP
OCT 0.90 0.69 1.12 0.86 0.87 0.67 1.39 1.07 OCT
NOV 1.08 0.83 0.57 0.44 1.03 0.79 1.55 1.19 NOV
DIC 0.56 0.43 0.31 0.24 1.16 0.89 1.29 0.99 DIC
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN
MES/AÑO 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 MES/AÑO
ENE 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 7.36 8.65 ENE
FEB 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 3.95 7.63 8.74 FEB
MAR 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 4.14 7.88 8.79 MAR
ABR 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 4.41 8.11 ABR
MAY 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 4.60 8.23 MAY
JUN 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 4.89 8.30 JUN
JUL 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 5.18 8.32 JUL
AGO 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 5.50 8.35 AGO
SEP 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 5.81 8.45 SEP
OCT 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 6.20 8.53 OCT
NOV 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 6.58 8.52 NOV
DIC 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 6.96 8.67 DIC
ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)
2024
DIA / MES /
MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR
MES DIA
1 7.782863 7.780776 7.766894 7.790722 7.831096 7.872965 7.903553 7.944690 7.984185 8.062947 8.108444 8.118028 1
2 7.782022 7.779229 7.767019 7.792146 7.832650 7.874266 7.904750 7.947995 7.986770 8.065417 8.107877 8.119400 2
3 7.781181 7.777683 7.767144 7.793571 7.834204 7.875568 7.905948 7.951302 7.989355 8.067888 8.107310 8.120772 3
4 7.780340 7.776138 7.767270 7.794997 7.835758 7.876870 7.907146 7.954610 7.991941 8.070360 8.106742 8.122144 4
5 7.779500 7.774592 7.767395 7.796422 7.837313 7.878172 7.908344 7.957919 7.994527 8.072833 8.106175 8.123517 5
6 7.778659 7.773047 7.767520 7.797848 7.838867 7.879474 7.909542 7.961230 7.997115 8.075307 8.105608 8.124889 6
7 7.777819 7.771502 7.767646 7.799274 7.840423 7.880776 7.910740 7.964542 7.999703 8.077781 8.105040 8.126262 7
8 7.776978 7.769958 7.767771 7.800701 7.841978 7.882079 7.911939 7.967856 8.002292 8.080256 8.104473 8.127636 8
9 7.776138 7.768413 7.767896 7.802127 7.843534 7.883382 7.913137 7.971171 8.004882 8.082732 8.103906 8.129009 9
10 7.775298 7.766870 7.768022 7.803554 7.845090 7.884685 7.914336 7.974487 8.007473 8.085290 8.103339 8.130383 10
11 7.776384 7.766821 7.768870 7.804665 7.846426 7.885384 7.915039 7.973929 8.010014 8.086944 8.103678 8.130225 11
12 7.777471 7.766772 7.769718 7.805776 7.847763 7.886083 7.915742 7.973371 8.012556 8.08868 8.104018 8.130067 12
13 7.778557 7.766724 7.770567 7.806886 7.849100 7.886782 7.916445 7.972813 8.015099 8.090417 8.104357 8.129910 13
14 7.779644 7.766675 7.771415 7.807997 7.850437 7.887481 7.917148 7.972255 8.017642 8.092153 8.104697 8.129752 14
15 7.780731 7.766627 7.772264 7.809109 7.851774 7.888180 7.917852 7.971697 8.020187 8.093891 8.105036 8.129594 15
16 7.781818 7.766578 7.773113 7.810220 7.853112 7.888880 7.918555 7.971139 8.022732 8.095628 8.105376 8.129437 16
17 7.782906 7.766530 7.773961 7.811332 7.854450 7.889579 7.919258 7.970581 8.025278 8.097366 8.105715 8.129279 17
18 7.783993 7.766481 7.774810 7.812443 7.855788 7.890278 7.919962 7.970023 8.027824 8.099104 8.106055 8.129121 18
19 7.785080 7.766433 7.775659 7.813555 7.857126 7.890978 7.920665 7.969466 8.030372 8.100843 8.106395 8.128964 19
20 7.786168 7.766384 7.776508 7.814667 7.858465 7.891677 7.921369 7.968908 8.03292 8.102582 8.106734 8.128806 20
21 7.787256 7.766336 7.777358 7.815779 7.859803 7.892377 7.922072 7.96835 8.035469 8.104321 8.107074 8.128648 21
22 7.788344 7.766287 7.778207 7.816891 7.861142 7.893076 7.922776 7.967792 8.038019 8.106061 8.107413 8.128491 22
23 7.789432 7.766239 7.779056 7.818004 7.862481 7.893776 7.923479 7.967235 8.04057 8.107801 8.107753 8.128333 23
24 7.790521 7.766190 7.779906 7.819116 7.863821 7.894476 7.924183 7.966677 8.043122 8.109541 8.108093 8.128175 24
25 7.791609 7.766142 7.780755 7.820229 7.865161 7.895175 7.924887 7.96612 8.045674 8.111282 8.108432 8.128018 25
26 7.790060 7.766267 7.782178 7.821781 7.866461 7.896372 7.928184 7.968698 8.048139 8.110715 8.109802 26
27 7.788512 7.766392 7.783601 7.823333 7.867761 7.897568 7.931483 7.971277 8.050605 8.110147 8.111173 27
28 7.786964 7.766518 7.785025 7.824885 7.869062 7.898765 7.934782 7.973857 8.053072 8.109579 8.112543 28
29 7.785417 7.766643 7.786449 7.826437 7.870362 7.899961 7.938084 7.976438 8.055540 8.109012 8.113914 29
30 7.783869 7.766768 7.787873 7.827990 7.871663 7.901158 7.941386 7.979020 8.058008 8.115285 30
31 7.782322 7.789297 7.829543 7.902355 7.981602 8.060477 8.116657 31

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59 0.83 1.01 0.55 0.19 0.87 0.77 0.73 0.65 0.60 0.62 0.40 22
23 0.68 0.56 0.27 -0.02 -0.22 0.10 0.49 0.56 0.45 0.40 0.65 0.74 23
24 0.89 0.10 0.29 24
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
Ene-Feb
AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 AÑO
2024
% 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 7.81 4.66 0.99 %
TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 DICIEMBRE 2023 ENERO 2024 FEBRERO 2024 MARZO 2024 ABRIL 2024 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 11.5080 11.5080 11.5070 11.5047 11.5035 11.5105 11.5033 11.5037 11.5012 11.6600 11.4937 11.6497 11.2485 11.4543 1
2 11.5105 11.5055 11.5028 11.5083 11.5025 11.4750 11.4993 11.6703 11.2490 11.4954 2
3 11.5053 11.5052 11.5000 11.5041 11.5055 11.5125 11.5022 11.8554 11.2475 11.4646 3
4 11.5050 11.5076 11.5060 11.5010 11.4985 11.5020 11.5040 11.5050 11.5025 11.7011 11.4850 11.6703 11.2475 11.4543 4
5 11.5019 11.5050 11.4983 11.5035 11.5051 11.5051 11.5025 11.6703 11.4775 11.6394 11.2485 11.3926 5
6 11.4972 11.5025 11.4979 11.5042 11.5065 11.5100 11.5038 11.5050 11.4984 11.6497 11.4850 11.6291 6
7 11.5025 11.5040 11.5010 11.5037 11.5070 11.5100 11.5040 11.5050 11.4980 11.6497 11.4850 11.6291 7
8 11.5000 11.4960 11.5000 11.5043 11.5070 11.5115 11.5040 11.5050 11.5025 11.6394 11.4990 11.6497 11.4859 11.6291 11.2485 11.3721 8
9 11.4940 11.4905 11.4977 11.5046 11.5070 11.5060 11.5025 11.6497 11.4982 11.6497 11.2490 11.3926 9
10 11.5005 11.4953 11.5000 11.5048 11.5070 11.5080 11.5025 11.6703 11.2492 11.3824 10
11 11.4940 11.4901 11.5012 11.5072 11.5010 11.5035 11.5060 11.5075 11.5025 11.6703 11.4825 11.6394 11.2490 11.4029 11
12 11.5055 11.5050 11.5020 11.5067 11.5025 11.6188 11.4995 11.6394 11.4724 11.6703 11.2502 11.4132 12
13 11.5004 11.5025 11.5022 11.5083 11.5070 11.5066 11.5075 11.5085 11.5007 11.6394 11.4748 11.6600 13
14 11.4975 11.4925 11.5050 11.5069 11.5064 11.5083 11.5060 11.5050 11.4966 11.6394 11.4700 11.6497 14
15 11.4850 11.4862 11.5075 11.5085 11.5055 11.5092 11.5043 11.5040 11.4975 11.6188 11.4983 11.6394 11.4750 11.6497 11.2488 11.4235 15
16 11.4850 11.4855 11.5045 11.5075 11.5051 11.5096 11.5002 11.6291 11.4954 11.6497 11.2407 11.4029 16
17 11.5000 11.4950 11.5060 11.5112 11.5050 11.5056 11.4988 11.6291 11.2445 11.3926 17
18 11.4925 11.4900 11.5060 11.5025 11.5065 11.5075 11.5040 11.4975 11.5006 11.6188 11.2450 11.3926 18
19 11.5055 11.5025 11.5070 11.5088 11.5040 11.4975 11.5010 11.6188 11.4950 11.6291 11.4775 11.6394 11.2465 11.3926 19
20 11.5075 11.5063 11.5070 11.5094 11.5025 11.4925 11.4950 11.6394 11.4775 11.6394 20
21 11.4925 11.4925 11.5037 11.5075 11.5037 11.5050 11.5025 11.4985 11.4925 11.6394 11.4800 11.6394 21
22 11.4975 11.4900 11.5065 11.5112 11.5040 11.5071 11.5025 11.5015 11.5017 11.6394 11.4962 11.6497 11.4799 11.6600 11.2450 11.3926 22
23 11.5050 11.4950 11.5070 11.5100 11.5040 11.5053 11.4985 11.6703 11.4925 11.6600 11.2450 11.3926 23
24 11.4975 11.5025 11.5070 11.5110 11.5040 11.5078 11.5002 11.7011 11.2450 11.4029 24
25 11.4940 11.4925 11.5055 11.5081 11.5070 11.5120 11.5015 11.7011 11.2450 11.4029 11.2450 11.4029 25
26 11.4990 11.5040 11.5047 11.5125 11.5037 11.5016 11.4995 11.6703 11.4925 11.6497 11.2470 11.4235 11.2450 11.3824 26
27 11.4995 11.5020 11.5060 11.5125 11.5040 11.5050 11.5050 11.4912 11.4891 11.6497 11.2475 11.4543 27
28 11.5062 11.5012 11.5041 11.5083 11.5032 11.5050 11.5040 11.4962 11.4900 11.6497 28
29 11.5055 11.5025 11.4983 11.5066 11.5040 11.5050 11.5035 11.4750 11.4985 11.6497 11.4875 11.6497 29
30 11.5079 11.5062 11.5065 11.5067 11.5041 11.5050 11.4990 11.6600 30
31 11.5090 11.5045 11.5045 11.5110 11.5000 11.6703 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 DICIEMBRE 2023 ENERO 2024 FEBRERO 2024 MARZO 2024 ABRIL 2024 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A., Banco Invex S.A.,
Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)
% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la Fe-

FECHA DE APLICACIÓN deración el DECRETO por el que se declara reformadas y adi-
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO
cionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de
2018 a 2024 los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 salario mínimo. En su artículo tercero transitorio se estableció lo
2006 a 2017 siguiente: “A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto,
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta,
2005 índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales,
2004 estatales, del Distrito Federal, así como en cualquier disposición
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 jurídica que emane de todas las anteriores, se entenderán refe-
2003 ridas a la Unidad de Medida y Actualización”.
ENERO 2.01 1.34 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
FEBRERO 2.15 1.43
MARZO 1.94 1.29 AÑO VIGENCIA PESOS
2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 108.57
ABRIL 2.07 1.38
MAYO 2.12 1.41 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 103.74
JUNIO 1.97 1.31 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
JULIO 1.76 1.17 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
AGOSTO 1.61 1.07 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
SEPTIEMBRE 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
OCTUBRE 1.52 1.01 AÑO VIGENCIA PESOS
NOVIEMBRE 1.52 1.01 2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 3,300.53
DICIEMBRE 1.49 0.99 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 3,153.70
2002 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
ENERO 1.55 1.03 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
FEBRERO 1.79 1.19 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
MARZO 0.62 0.41
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
ABRIL 2.22 1.48
AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 1.29 0.86
2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 39,606.36
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
OCTUBRE 1.38 0.92 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
NOVIEMBRE 1.14 0.76
DICIEMBRE 1.43 0.95 SALARIOS DIARIOS
2001 GENERALES (mínimos)
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22 Es a partir de 2019 cuando existe un salario mínimo ge-
MARZO 2.66 1.77
neral para la región fronteriza.
ABRIL 3.00 2.00
MAYO 2.30 1.53 EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA GENERAL $
FRONTERIZA $
JUNIO 2.31 1.54
JULIO 2.42 1.61 2024 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 248.93 374.89
AGOSTO 2.10 1.40 2023 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 207.44 312.41
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
OCTUBRE 1.28 0.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
DICIEMBRE 1.62 1.08 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2024
Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $374.89 $287.17 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $374.89 $259.82
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $374.89 $253.84 33 Manejador(a) en granja avícola $374.89 $250.36
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $374.89 $300.84 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $374.89 $288.59
4 Cajero(a) de máquina registradora $374.89 $258.25 Máquinas para madera en general, oficial
35 $374.89 $275.93
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $374.89 $263.53
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $374.89 $287.17 36 $374.89 $296.58
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $374.89 $282.44 37 $374.89 $260.99
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $374.89 $269.77
8 fondas y demás establecimientos de pre- $374.89 $290.81
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $374.89 $277.80
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $374.89 $266.14 40 $374.89 $275.93
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $374.89 $281.44 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $374.89 $258.25
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $374.89 $268.02
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $374.89 $276.42
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $374.89 $260.99
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $374.89 $286.51
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $374.89 $257.88
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $374.89 $253.10
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $374.89 $264.65
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $374.89 $262.13
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $374.89 $269.77
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $374.89 $272.88
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $374.89 $293.06
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $557.41 $557.41
17 Chofer de camioneta de carga en general $374.89 $284.76
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $374.89 $273.92 48 $557.41 $557.41
impresa
19 Draga, operador(a) de $374.89 $303.61 49 Repostero(a) o pastelero(a) $374.89 $287.17
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $374.89 $286.51 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $374.89 $288.59
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $374.89 $295.98
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $374.89 $281.44
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $374.89 $284.16
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $374.89 $284.16
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $374.89 $269.77
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $374.89 $273.92 54 $374.89 $273.92
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $374.89 $253.10 55 $374.89 $273.92
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $374.89 $262.13 56 Trabajador(a) del hogar $374.89 $270.60
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $374.89 $267.37 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $374.89 $320.65
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $374.89 $275.93
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $374.89 $253.10
28 Gasolinero(a), oficial $374.89 $257.88
59 Velador(a) $374.89 $257.88
29 Herrería, oficial de $374.89 $277.80
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $374.89 $282.44 60 $374.89 $264.65
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $374.89 $281.42 61 $374.89 $260.99
calzado, oficial

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha
R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO Retiro 2% SBC
Variable en función del 1.125% SBC 0.225% SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ En 2024: (6)
SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ Cuota Social (7)
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento han tenido como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general
(actualmente 25 UMAS), excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario
mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007 y actualmente 25 UMAS.
(6) 1 SM=3.150% / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=3.413% / DE 1.51 A 2.00 UMA=4.000% / DE 2.01 A 2.50 UMA=4.353% / DE 2.51 A 3.00 UMA=4.588% / DE 3.01 A 3.50 UMA=4.756%
/ DE 3.51 A 4.00 UMA=4.862% / DE 4.01 UMAS EN ADELANTE=5.331%. (7) EN 2023 1 SM=$10.75 / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=$10.00 / DE 1.51 A 2.00 UMA=$9.25 / DE 2.01 A 2.50
UMA=$8.50 / DE 2.51 A 3.00 UMA=$7.75 / DE 3.01 A 3.50 UMA=$7.00 / DE 3.51 A 4.00 UMA=$6.25 / DE 4.01 A 5.00 UMA=$2.45 / DE 5.01 A 6.00 UMA=$1.80 / DE 6.01 A 7.09 UMA=$1.00.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE
Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR
ISR VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024

Publicadas en el D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 Y 2023, respectivamente.
P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y
176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).
TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS
Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 91 y 92).
Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de
la tabla que se muestra en la página 90.
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.
Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 corres-
pondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la
Resolución Miscelánea Fiscal.
Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.
Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.


CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO
l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días
% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 24.54 0.00 1.92 0.01 171.78 0.00 1.92
24.55 208.29 0.47 6.40 171.79 1,458.03 3.29 6.40
208.30 366.05 12.23 10.88 1,458.04 2,562.35 85.61 10.88
366.06 425.52 29.40 16.00 2,562.36 2,978.64 205.80 16.00
425.53 509.46 38.91 17.92 2,978.65 3,566.22 272.37 17.92
509.47 1,027.52 53.95 21.36 3,566.23 7,192.64 377.65 21.36
1,027.53 1,619.51 164.61 23.52 7,192.65 11,336.57 1,152.27 23.52
1,619.52 3,091.90 303.85 30.00 11,336.58 21,643.30 2,126.95 30.00
3,091.91 4,122.54 745.56 32.00 21,643.31 28,857.78 5,218.92 32.00
4,122.55 12,367.62 1,075.37 34.00 28,857.79 86,573.34 7,527.59 34.00
12,367.63 En adelante 3,878.69 35.00 86,573.35 En adelante 27,150.83 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:
MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00


POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días
% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$
0.01 245.40 0.00 1.92 0.01 368.10 0.00 1.92

245.41 2,082.90 4.70 6.40 368.11 3,124.35 7.05 6.40
2,082.91 3,660.50 122.30 10.88 3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
3,660.51 4,255.20 294.00 16.00 5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
4,255.21 5,094.60 389.10 17.92 6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
5,094.61 10,275.20 539.50 21.36 7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
10,275.21 16,195.10 1,646.10 23.52 15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
16,195.11 30,919.00 3,038.50 30.00 24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
30,919.01 41,225.40 7,455.60 32.00 46,378.51 61,838.10 11,183.40 32.00
41,225.41 123,676.20 10,753.70 34.00 61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
123,676.21 En adelante 38,786.90 35.00 185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00


POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 2,238.12 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
$
18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
0.01 746.04 0.00 1.92 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
746.05 6,332.05 14.32 6.40 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00
1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00
TABLA PARA EL CÁLCULO DE ISR ANUAL 2023
(a declararse en abril 2024)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA
INFERIOR SUPERIOR SOBRE EL EXCEDENTE
$ $
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 8,952.49 0.00 1.92
0.01 1,768.96 407.02 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 y 2023, respectivamente)
VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 746.04 0.00 0.01 1,492.08 0.00 0.01 2,238.12 0.00 1.92
746.05 6,332.05 14.32 1,492.09 12,664.10 28.64 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
6,332.06 11,128.01 371.83 12,664.11 22,256.02 743.66 18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 22,256.03 25,871.64 1,787.26 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
12,935.83 15,487.71 1,182.88 25,871.65 30,975.42 2,365.76 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 30,975.43 62,472.98 3,280.36 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 62,472.99 98,466.00 10,008.24 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 98,466.01 187,987.80 18,473.78 147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 187,987.81 250,650.40 45,330.34 281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 250,650.41 751,951.22 65,382.36 375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 751,951.23 En adelante 235,824.64 1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,984.16 0.00 0.01 3,730.20 0.00 0.01 4,476.24 0.00 1.92
2,984.17 25,328.20 57.28 3,730.21 31,660.25 71.60 4,476.25 37,992.30 85.92 6.40
25,328.21 44,512.04 1,487.32 31,660.26 55,640.05 1,859.15 37,992.31 66,768.06 2,230.98 10.88
44,512.05 51,743.28 3,574.52 55,640.06 64,679.10 4,468.15 66,768.07 77,614.92 5,361.78 16.00
51,743.29 61,950.84 4,731.52 64,679.11 77,438.55 5,914.40 77,614.93 92,926.26 7,097.28 17.92
61,950.85 124,945.96 6,560.72 77,438.56 156,182.45 8,200.90 92,926.27 187,418.94 9,841.08 21.36
124,945.97 196,932.00 20,016.48 156,182.46 246,165.00 25,020.60 187,418.95 295,398.00 30,024.72 23.52
196,932.01 375,975.60 36,947.56 246,165.01 469,969.50 46,184.45 295,398.01 563,963.40 55,421.34 30.00
375,975.61 501,300.80 90,660.68 469,969.51 626,626.00 113,325.85 563,963.41 751,951.20 135,991.02 32.00
501,300.81 1,503,902.44 130,764.72 626,626.01 1,879,878.05 163,455.90 751,951.21 2,255,853.66 196,147.08 34.00
1,503,902.45 En adelante 471,649.28 1,879,878.06 En adelante 589,561.60 2,255,853.67 En adelante 707,473.92 35.00

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 y 2023, respectivamente)
VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES
% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 5,222.28 0.00 0.01 5,968.32 0.00 0.01 6,714.36 0.00 1.92
5,222.29 44,324.35 100.24 5,968.33 50,656.40 114.56 6,714.37 56,988.45 128.88 6.40
44,324.36 77,896.07 2,602.81 50,656.41 89,024.08 2,974.64 56,988.46 100,152.09 3,346.47 10.88
77,896.08 90,550.74 6,255.41 89,024.09 103,486.56 7,149.04 100,152.10 116,422.38 8,042.67 16.00
90,550.75 108,413.97 8,280.16 103,486.57 123,901.68 9,463.04 116,422.39 139,389.39 10,645.92 17.92
108,413.98 218,655.43 11,481.26 123,901.69 249,891.92 13,121.44 139,389.40 281,128.41 14,761.62 21.36
218,655.44 344,631.00 35,028.84 249,891.93 393,864.00 40,032.96 281,128.42 443,097.00 45,037.08 23.52
344,631.01 657,957.30 64,658.23 393,864.01 751,951.20 73,895.12 443,097.01 845,945.10 83,132.01 30.00
657,957.31 877,276.40 158,656.19 751,951.21 1,002,601.60 181,321.36 845,945.11 1,127,926.80 203,986.53 32.00
877,276.41 2,631,829.27 228,838.26 1,002,601.61 3,007,804.88 261,529.44 1,127,926.81 3,383,780.49 294,220.62 34.00
2,631,829.28 En adelante 825,386.24 3,007,804.89 En adelante 943,298.56 3,383,780.50 En adelante 1,061,210.88 35.00
IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES
% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 7,460.40 0.00 0.01 8,206.44 0.00 0.01 8,952.49 0 1.92
7,460.41 63,320.50 143.20 8,206.45 69,652.55 157.52 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
63,320.51 111,280.10 3,718.30 69,652.56 122,408.11 4,090.13 75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
111,280.11 129,358.20 8,936.30 122,408.12 142,294.02 9,829.93 133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
129,358.21 154,877.10 11,828.80 142,294.03 170,364.81 13,011.68 155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
154,877.11 312,364.90 16,401.80 170,364.82 343,601.39 18,041.98 185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
312,364.91 492,330.00 50,041.20 343,601.40 541,563.00 55,045.32 374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
492,330.01 939,939.00 92,368.90 541,563.01 1,033,932.90 101,605.79 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
939,939.01 1,253,252.00 226,651.70 1,033,932.91 1,378,577.20 249,316.87 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,253,252.01 3,759,756.10 326,911.80 1,378,577.21 4,135,731.71 359,602.98 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
3,759,756.11 En adelante 1,179,123.20 4,135,731.72 En adelante 1,297,035.52 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2024
MODIFICACIONES A LA RMF 2024

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/12/2023 - - - - - -
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/12/2023
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/12/2023
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/12/2023
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 15/01/2024
Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico -
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas -
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 05/01/2024
Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2023
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 29/12/2023
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2024 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2023
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). -
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2024
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 29/12/2023
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR.
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información. -
B. Catálogo de claves de país y país de residencia. -
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes. -
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes -
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 18/01/2024
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 18/01/2024
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 18/01/2024
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 18/01/2024
E. Catálogo de claves de empaque. 18/01/2024
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 18/01/2024

Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. 18/01/2024
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales. 18/01/2024
B. Reservas de la biosfera. 18/01/2024
C. Areas de protección de flora y fauna. 18/01/2024
D. Monumentos naturales. 18/01/2024
E. Santuarios. 18/01/2024
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales. 18/01/2024
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 18/01/2024
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2024 29/12/2023
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2024 29/12/2023
C. Código de Claves Vehiculares 29/12/2023
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2023
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 29/01/2024
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2023 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 02/02/2024
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones.
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias.
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado.
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 29/12/2023
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 22/01/2024
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 22/01/2024
B. Balanza de comprobación 22/01/2024
C. Pólizas del periodo 22/01/2024
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 22/01/2024
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 22/01/2024
F. Catálogo de monedas. 22/01/2024
G. Catálogo de bancos 22/01/2024
H. Catálogo de métodos de pago 22/01/2024
Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 22/01/2024
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 22/01/2024
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 22/01/2024
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 22/01/2024
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad.
C. De los servicios de Códigos de Seguridad
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web.
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 29/12/2023
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 22/01/2024
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 22/01/2024
Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 22/01/2024
Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 22/01/2024
Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 22/01/2024

PARA TOMARSE EN CUENTA
“La adicción es un sustituto de un puro autoerotis- etc., dejan ver que los consumidores no deben tener
mo sin sentido alguno” límites, no importa el costo de su disfrute…
La cultura no atrapa las angustias y sinsentidos y en
El consumo de drogas en nuestro mundo actual es un consecuencia deviene una sociedad de zombis dro-
tema de dimensión alarmante. Millones de personas gados, que no pueden dar cuenta de lo que les pasa.
(niños, jóvenes, adultos, mujeres y hombres, ricos y Las familias se rompen y nada protege a los indivi-
duos. Mientras que los toxicómanos se encuentran
pobres, etc.) están volviéndose adictos a alguna sus-
rotos de los lazos humanos, la familia y comunidad no
tancia, incluyendo tabaco y alcohol. Vale, pues, hablar
tienen capacidad de volverlos a enlazar. Y es que la
del tema y crear estrategias personales, familiares y
satisfacción que se ordena tener, no pasa por los lími-
sociales para hacer frente a tan delicado asunto.
tes ni por la comunidad. El toxicómano encuentra su
En general, pensamos que la adicción es un asunto de
satisfacción sin límites en la soledad.
un individuo, cuyos conflictos personales lo llevan al Están sueltos los apetitos, sólo importa satisfacerlos
consumo de sustancias. Sin embargo, el tema si bien ya. El clímax de la experiencia humana parece ser la
es cierto que lo vive cada consumidor, su entramado satisfacción máxima, la intensidad máxima, poco im-
es más amplio, al grado que podemos compartir la porta que vuele todo en mil pedazos.
idea de Laurent de que las toxicomanías son un con- Nuestra cultura promueve la satisfacción autoerótica,
flicto de cultura, donde el mundo simbólico que ante- es decir que no necesita de los demás para construir
cede a cada persona no es capaz de darle un lugar al una satisfacción compartida y regulada entre todos.
sufrimiento humano. La adicción está fuera de los acuerdos con los otros,
Sobre todo, en nuestro tiempo se exige que no haya rompe y queda fuera de los demás. Las soluciones no
límites, que siempre se vaya a un más allá; lo anterior puede ser un asunto meramente personal, pasa por la
presiona a los individuos a quemarse en el mandato familia, por la comunidad, por las decisiones políticas;
de rendir más, de disfrutar más, de ostentar más, de es decir, por lazos de amor, solidaridad y justicia.
abcd
aparentar más, de vivir una vida y un cuerpo que se
“rompe” en la conquista de más satisfacción.
Cualquier comentario relacionado con este
Frases como: “al infinito y más allá”, “siempre lo me-
artículo, favor de enviarlo a la siguiente
jor”, “sabemos lo que te gusta”, “más picosa que nun-
dirección de correo electrónico:
ca”, “cómpralo hoy, no esperes a disfrutarlo mañana”,
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“destapa la felicidad”, “hasta dónde quieres llegar”,

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DIRECTORIO

Editorial Notas Fiscales No. 342

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• Multa por el incumplimiento de afiliar al centro de trabajo al

• Las indebidas prácticas fiscales detectadas por la autoridad. . . . 29

• Reglas básicas para la determinación de la participación de

2 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

4 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 5

6 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 7

Reformas en materia de Ley Federal

8 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 9

10 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 11

Enajenación de bienes que realicen Honorarios a miembros de

Sociedades de gestión colectiva

14 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

Estado civil Las resoluciones judiciales son

Investigación de los delitos

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 15

16 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

¿En qué consiste el nuevo

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 17

2. Cesantía en edad avanzada y vejez. Como su nombre lo indica, estas aportaciones

18 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

Un riesgo de trabajo puede suscitar la incapa- 3. Cesantía en edad avanzada.

El artículo 42 de la Ley del Seguro Social defi-

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 19

Retiros programados Suma asegurada

20 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

Digamos entonces que el seguro de sobrevi- 3. Otorgar la pensión de ascendientes

1. Otorgar la pensión de viudez Ayudas asistenciales

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 21

22 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 23

Los procedimientos y requisitos que debe- De existir recursos disponibles durante el

La suficiencia de la Reserva Financiera, de- El Instituto deberá concentrar en la Teso-

24 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

2. De la liquidación y recuperación de activos Dentro de los 30 días hábiles siguientes de la

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 25

Multa por el incumplimiento de afiliar

26 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 27

28 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

Las indebidas prácticas fiscales

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 29

y documentación tendiente a desvirtuar la una ganancia o ingreso acumulable, ajustes

30 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 31

Mecanismo reportable 9. Los asesores, para ser liberados de la obliga-

32 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 33

En este caso, la multa se aumentará de un 10% De lo que se considera esquema reportable

34 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 35

36 NOTAS FISCALES | MAYO 2024

MAYO 2024 | NOTAS FISCALES 37

38 NOTAS FISCALES | MAYO 2024