Curso: Finanzas II

Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023

Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

CONTENIDO CLASE 1
FECHA: 21/01/2023

FUENTE BIBLIOGRÁFICA:
➢ “Presupuestos, teoría y práctica”, Autores: Raúl Cárdenas y Napoles, segunda
edición, Mc Graw Hill, México, 2008.

PRESUPUESTO

1. DEFINICION DE PRESUPUESTO:

Se llama presupuesto al cálculo, exposición, planificación y formulación anticipada

de los gastos e ingresos de una actividad económica. Es un plan de acción dirigido
a cumplir con un objetivo previsto, expresado en términos financieros, el cual debe
cumplirse en determinado tiempo, por lo general anual y en ciertas condiciones.

2. CONCEPTOS GENÉRICOS ACERCA DE LOS PRESUPUESTOS, SU

IMPORTANCIA, ESTRUCTURA Y ELABORACIÓN

La implantación de un sistema eficaz de presupuestos constituye hoy en día una

de las claves del éxito de una empresa. Desde una perspectiva financiera, si no se
cuenta con un sistema de presupuestos debidamente coordinado, la
administración tendrá sólo una idea muy vaga respecto a dónde se dirige la
compañía.

Un sistema presupuestal en un instrumento de gestión para obtener el más

productivo uso de los recursos.

Los presupuestos ayudan a determinar cuáles son las áreas fuertes y débiles de la
compañía. El control presupuestal genera la coordinación interna de esfuerzos.

Planear y controlar las operaciones constituyen la esencia de la planeación de las

utilidades y el sistema presupuestal provee un cuadro integral de las operaciones
como un todo.

Al realizar comparaciones entre los resultados operativos reales con los resultados
proyectados se pueden determinar los motivos por los cuales no se alcanzaron las
metas de utilidades deseadas.

1
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

Los presupuestos se dividen en operativos, financieros y de inversiones

permanentes para adquisiciones de activos fijos, denominados también de capital.
Además pueden ser variables o flexibles, a corto, mediano o largo plazos, y existe
una subdivisión: el llamado presupuesto base cero.

El presupuesto integral o maestro reúne los diferentes presupuestos y representa

las estimaciones de todas las transacciones de inversiones, ingresos y gastos
para un periodo contable subsiguiente, incluyendo estados financieros pro-forma o
proyectados.

El concepto de contabilidad por áreas de responsabilidad es un factor importante

del proceso presupuestal. Todas las personas que integran el cuerpo
administrativo conocen cuáles son sus responsabilidades y a quiénes deben
reportar. Un gerente que planee un segmento específico será responsable de los
resultados que se obtengan, bien sea dentro de una organización estructurada
sobre áreas básicas o bien por niveles o centros de responsabilidad.

3. TIPOS DE PRESUPUESTOS

Existen diferentes tipos de presupuesto dependiendo su fin y/o área por la cual se
plantea, a continuación, se presentan los más importantes:

3.1. Presupuesto de operación

Es el de la utilización más frecuente. Debe ser separado con base en la estructura

de la organización, involucrando y responsabilizando a los gerentes o encargados
de área en la consecución de los objetivos planteados en el mismo. Se
presupuestan las ventas, compras, costos y gastos hasta llegar a las posibles
utilidades futuras. Además, puede incorporar la técnica de los presupuestos
variables o flexibles determinando resultados basados en diferentes volúmenes y
niveles de actividad, previa definición de las bases de variación de dichos
volúmenes y el análisis de las operaciones reales con base en el rango
pronosticado.

3.2. Presupuesto financiero

Es una herramienta mediante la cual se plantea la estructura financiera de la

empresa; es decir, la mezcla o combinación óptima de créditos de terceros y

2
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

capital propio de accionistas, bajo la premisa de establecer lo que puede funcionar

en la empresa, de acuerdo con las siguientes necesidades:
➢ Capital de trabajo.
➢ Origen y aplicación de fondos.
➢ Flujos de caja y necesidades de nuevos créditos a corto, mediano y largo
plazos.
➢ Amortización parcial o total de los créditos bancarios.
➢ Nuevas aportaciones de capital.

3.3. Presupuesto de inversiones permanentes o presupuesto de capital

El resultado de este presupuesto se incorpora al presupuesto financiero y de

operación, justificando las inversiones con un análisis y evaluación de proyectos
de inversión. Esta herramienta constituye una parte del presupuesto maestro, ya
que incluye todos los proyectos de inversión, así como los proyectos ya
aprobados. Por otra parte, se basa en decisiones con efecto a largo plazo,
consistentes en adquirir partidas de activos fijos en el periodo.

3.4. Presupuesto maestro

Éste deberá cubrir proyecciones de un trimestre o semestre del siguiente periodo.

Generalmente, cubre etapas de doce meses, con base en el año fiscal o el
calendario de la empresa, denominándose presupuesto continuo, debido a que es
sometido a un proceso de actualización, por lo cual sus cifras deben ser flexibles.

El presupuesto de operación es el medio que permite cumplir los planes a largo

plazo, dentro del conjunto de objetivos de operaciones del próximo periodo
contable. Por tanto, se considera necesario comenzar por un periodo de tres
meses que involucre los presupuestos de operación, financiero y, en su caso, el
de capital, los cuales deben actualizarse cada trimestre para lograr una
continuidad que permita, en el corto plazo, efectuar proyecciones a mediano y
largo plazos hasta lograr las metas y objetivos de planeación que persigue el
presupuesto maestro.

4. OBJETIVOS

➢ De prevención: Estimar todos los elementos necesarios para la elaboración y

ejecución del presupuesto. ¿Qué recursos son necesarios: Humanos,
materiales, intangibles etc.?

3
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

➢ De planeación: Sistematizar todas las actividades de la empresa, atendiendo a

los objetivos y a la organización de la misma, con objeto de establecer metas
alcanzables. ¿Cómo se relacionan todas las actividades de la empresa con sus
diferentes departamentos?
➢ De organización: Establecer la estructura técnica y humana, sus relaciones
entre los distintos niveles y actividades, para lograr la máxima eficiencia de
acuerdo con los planes elaborados por la dirección general. ¿Son suficientes
los departamentos o unidades con las que cuenta la empresa o debemos crear
nuevas unidades?
➢ De coordinación e integración: Determinar la forma en que deben desarrollarse
armónicamente todas las actividades de la empresa para que exista equilibrio
entre ellas y entre los departamentos y secciones. ¿Con qué departamento
debo compartir información o debo recibir información para el logro de los
objetivos?
➢ De dirección: Ejecutar los planes y la supervisión de acuerdo con los
lineamientos establecidos. Las máximas autoridades de las empresas deben
ejecutar los planes y supervisar que se lleven a cabo: Gerentes, Supervisores,
Supervisores etc.
➢ De control: Establecer formas y registros que permitan comparar el
presupuesto con los resultados reales. Con base en el análisis de diferencias,
la toma de decisiones será el objetivo final de la implantación de la técnica
presupuestal.

5. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

5.1. Por el tipo de empresa

a) Públicos: Estos presupuestos son utilizados por los gobiernos federal y
estatal, organismos públicos, etc. En los presupuestos públicos el
gobierno realiza una estimación de los gastos originados por la atención
de las necesidades de los gobernados y después planea la forma de
cubrirlos (mediante impuestos, contribuciones, servicios, emisión de
papel moneda, empréstitos, etcétera). Por eso ustedes cada vez que
compran o consumen diferentes productos normalmente les dan
una factura y dentro del precio que están pagando ya están
incluidos los impuestos correspondientes.
b) Privados. Son utilizados por las empresas privadas, las cuales deben
estimar sus ingresos, para que sobre esta base estimen sus gastos; es
decir, la distribución y aplicación de sus ingresos.

4
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

Es importante hacer notar que en el presupuesto público primero

determinan los gastos mientras que en el privado primero determinan
los ingresos.

5.2. Por su contenido

a) Principales. Resumen los presupuestos de los departamentos o áreas
de una empresa. Podría ser presupuesto de compras, ventas,
producción, recursos humanos etc.
b) Auxiliares. Analizan las operaciones de los departamentos o áreas de
una organización. Podría ser presupuestos de sueldos de
administración, presupuesto de horas extras, presupuestos de
ventas al extranjero, presupuesto de ventas locales.

5.3. Por su forma

a) Flexibles. Permiten cierta elasticidad cuando se presentan cambios; se
ajustan en periodos cortos.
b) Fijos. Durante su vigencia permanecen invariables.

5.4. Por su duración

a) Cortos. Para periodos de 3, 6 o 12 meses.
b) Largos. Para periodos de más de un año.

5.5. Por su valuación

a) Estimados. Se basan en experiencias anteriores, que pronostican lo que
probablemente pueda suceder.
b) Estándar. Se eliminan posibles errores y sus cifras representan los
resultados que se deben obtener. El presupuesto estándar es más
especializado ya que se establecen parámetros estudiados y
ajustados a través de los años, se debe cumplir con estos
parámetros.

5.6. Por su reflejo en los estados financieros

a) De situación financiera. Son conocidos en el estado de situación
financiera presupuestado.
b) De resultados. Presentan las posibles utilidades a obtener en un
periodo.
c) De costos. Presentan el costo de producción analizado con base en los
elementos que lo caracterizan.

5
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

5.7. Por sus fines

a) De promoción. Son proyectos financieros que estiman los ingresos y los
egresos.
b) De aplicación. Se elaboran con objeto de solicitar líneas de crédito y
realizar pronósticos de distribución de recursos.
c) Por programas. Son utilizados por el gobierno para representar el gasto
en relación con un objetivo o acción que se pretende realizar.

6. REQUISITOS

6.1. Conocimiento de la empresa.

Se debe conocer el tipo de servicio o producto que se esta vendiendo,
los clientes, proveedores; no es lo mismo presupuestar en una
empresa de calzado que en una empresa de venta de automóviles; la
empresa de calzado tendrá mas volumen de ventas y muchos mas
centros de ventas, mientras que la venta de automóviles no tendrá
muchos volúmenes de venta ni tampoco muchos puntos de venta.

6.2. Exposición clara de los planes o políticas. Este requisito implica la

existencia de manuales e instructivos para unificar el trabajo. Entre las
formas que se pueden utilizar están las guías para identificar cifras control y
las correspondientes marcas e índices cruzados, así como cualquier otra
información adicional.

6.3. Coordinación para ejecutar los planes. Debe existir un director o jefe o un
comité de presupuestos que coordine el trabajo de todos los
departamentos, el cual debe centralizar la información y exigir a los jefes de
cada uno de ellos la elaboración de su presupuesto departamental.

6.4. Fijación del periodo presupuestal. Se realiza según la empresa (tomando en

cuenta las empresas de temporada) o la estabilidad de las operaciones que
se realicen. El año debe estar dividido en bimestres, trimestres, semestres y
se deben efectuar comparaciones entre las cifras reales y las
presupuestadas.

6.5. Dirección y vigilancia. Es necesario estudiar las variaciones que modifiquen

las cifras estimadas de los presupuestos. Sólo mediante su estudio y
vigilancia el presupuesto logrará ser un verdadero instrumento de control.

6
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

6.6. Apoyo directo. Es el respaldo que debe dar la dirección general, requisito
indispensable para lograr los objetivos de la empresa. Se debe respaldar
con recursos todos los esfuerzos que se lleven a cabo para elaborar el
presupuesto.

7. CARACTERÍSTICAS

7.1. De formulación. De acuerdo a las actividades o giro de la empresa, sus

partes deben dividirse en secciones, según las responsabilidades que
existan en la compañía, con objeto de que cada área de responsabilidad
esté controlada por un presupuesto específico.

7.2. De presentación. Debe ser congruente con las normas y principios

contables y hacer referencia al periodo, mercado, oferta, demanda, ciclo
económico, etcétera.

7.3. De aplicación. Aun y cuando las fluctuaciones del mercado sean

numerosas, los presupuestos deben aplicarse con criterio y elasticidad;
además, deben efectuarse cambios cuando se presenten situaciones que
verdaderamente modifiquen la estructura de toda o parte de la empresa.

8. INTEGRACIÓN DEL CONTROL PRESUPUESTAL

El control presupuestal es un instrumento elaborado con datos estimados y

pronósticos que deben ser utilizados por las empresas para dirigir todas sus
operaciones, cuyos contenidos se comparan contra los datos reales del mismo
periodo.

La responsabilidad, preparación, manejo y administración recae en un director o

jefe de presupuestos, o en su caso en un comité de presupuestos, formado
generalmente por los gerentes de cada departamento.

Este personal deberá tener, además de los conocimientos generales sobre la

compañía, una amplia preparación en el campo de la contaduría o la
administración.

7
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

Las funciones a su cargo son:

➢ Fijar el periodo presupuestal.
➢ Formular el presupuesto general.
➢ Coordinar los presupuestos parciales.
➢ Aprobar los diseños de formas.
➢ Elaborar manuales e instructivos.
➢ Preparar los informes mensuales, con comparaciones entre lo real y lo
presupuestado.
➢ Analizar las variaciones y su correspondiente justificación.
➢ En su caso, modificar las cifras del presupuesto.

8.1. ETAPAS DEL CONTROL PRESUPUESTARIO

➢ Planeación. Consiste en la recopilación de datos, estadísticas, variables, etc.,

así como en su estudio, ordenamiento e integración.
➢ Formulación. En esta etapa se elaboran analíticamente los presupuestos
parciales de cada departamento o área de la empresa.
➢ Aprobación. Una vez verificados los presupuestos por los jefes de área o
departamento, deben pasar a ser sancionados por el comité, director o jefe de
presupuestos.
➢ Ejecución y coordinación. Esta etapa a cargo de todo el personal de la
compañía, bajo las órdenes de un jefe y de acuerdo con los planes y metas
trazados.
➢ Control. En esta fase se observa y vigila la ejecución del presupuesto. Se
comparan cifras reales con las cifras presupuestadas y se determinan las
variaciones, localizándose las áreas problema para determinar la forma de
corregirlas.

8.2. MANUAL DE PRESUPUESTO

Es la presentación en forma escrita de las políticas, procedimientos, propósitos y

funcionamiento del presupuesto, así como del personal responsable del control de
las operaciones y de la información que se debe obtener como el resultado de su
implantación y ejecución.

Este documento debe contener:

➢ El periodo que abarca el presupuesto.
➢ La organización que lo va a administrar.
➢ Los procedimientos para su formulación.

8
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

➢ Un instructivo de formas para su elaboración, supervisión y control, así como

para la información a la dirección.

Por medio del manual se logra una elaboración uniforme y se hace conocer al
personal los fines que se persiguen y los resultados que se esperan obtener;
asimismo, se delimitan responsabilidades, lo cual facilita las labores de
supervisión y control.

8.3. PRESUPUESTO FLEXIBLE

Este principio debe aplicarse a todos los presupuestos, ya que éstos deben
revisarse y adaptarse a las fluctuaciones del mercado, reconsiderando los planes
iniciales de acuerdo con las variaciones que puedan existir en los ingresos y
gastos, mediante la fijación de porcentajes sobres las bases iniciales.

Los porcentajes son de gran importancia, sobre todo en las empresas industriales,
cuando se considera 100% de eficiencia y se trabaja a mayor o menor capacidad
de producción.

Las comparaciones deben efectuarse con base en las cifras reales de variaciones
de más o de menos, con la base considerada al 100%, tomando en cuenta la
división de gastos fijos y variables aun cuando la relación del costo con el volumen
en muchos casos no sea proporcional.

Los gastos fijos se efectúan ya que exista o no producción y ventas, mientras que
los gastos variables aumentan o disminuyen según sea el volumen de producción
y ventas.

9
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

9. ÁREAS FUNCIONALES DE UNA EMPRESA

10
Curso: Finanzas II
Ciclo: Noveno, Sección “U”, año 2023
Catedrático: Lic. MSc. Aarón Montúfar

10. EL PRESUPUESTO MAESTRO

11