Auditoria forense y fraude fiscal

La palabra Fraude, proveniente del latín fraus, fraudes, es la acción contraria a la

verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. Acto
tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros. Es
importante tener presente dos aspectos importantes. Por un lado, el mismo es
típicamente un delito de engaño, y como tal, deliberado, intencionado, y en eso radica
la diferencia fundamental con el error, la intención reflexionada del sujeto de inducir el
engaño, para lograr un beneficio indebido para sí o para un tercero. Por el otro,
constituye un grupo de tipos delictivos englobados bajo la denominación genérica de
fraudes, en términos del derecho sustantivo (Rozas, 2009).

De igual forma, se considera delitos económico y financiero, a cualquier delito no

violento que da lugar a una pérdida financiera. Éstos pueden comprender una amplia
gama de actividades ilegales, tales como el fraude, la evasión tributaria y el lavado de
dinero y activos. (Fernández, C., Iriarte, L (2010, p. 40).

Estupiñan, citado por Valencia Sandoval, D. (2016), expresa que el fraude es un “acto
intencional por parte de uno o más individuos del área de la administración, personal,
terceros, que produce una distorsión en los estados financieros, el cual involucra: la
manipulación o falsificación de documentos, el uso indebido de recursos y la aplicación
indebida de las políticas de contabilidad” (p. 21).

Tipos de fraude

Las dos principales categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y

malversación de activos. (Rozas, 2009)
Informes financieros Fraudulentos

Díaz, S. y Pérez, P. (2015), establece que el fraude en los informes financiero es

comúnmente conocido como “maquillaje de los estados financieros” por el adulterio
de los apuntes contables y toda la información referentes a pasivos, activos o
utilidades.

Alterar los estados financieros para obtener un resultado deseado, como por ejemplo
mejorar los índices de liquidez para lograr la aprobación de un crédito bancario, o para
pagar menos impuestos o acceder a ciertos beneficios tributarios, implica desfigurar
la realidad económica, contable y financiera de la empresa, puesto que no se están
tomando fielmente los valores de los libros contables, como lo establecen los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otras normas y se puede
convertir en un delito penal, castigados por las leyes colombianas que implicaría pena
de prisión. (Díaz, S. y Pérez, P. 2015. Pp. 42-43)

Factores de riesgo para los informes financieros

• Incentivos/presiones: Un incentivo común para que las empresas manipulen los

estados financieros es una disminución en las perspectivas y proyecciones
financieras. Una disminución en los ingresos puede amenazar la capacidad de
la empresa para conseguir financiamiento y continuar como un negocio en
marcha. Las compañías también pueden manipular los ingresos para cumplir
con los pronósticos de los analistas a evaluaciones comparativas como los
ingresos del año anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de
deudas, o para inflar de manera artificial los precios de las acciones.

• Oportunidades: Los estados financieros de todas las empresas están

potencialmente sujetos a la manipulación. Sin embargo, el riesgo de informes
financieros fraudulentos es mayor para empresas donde se tiene que aplicar
criterios y estimaciones importantes. Las oportunidades para los errores son
 mayores si se presenta rotación en el personal de contabilidad u otra debilidad
en el proceso de contabilidad e información.

Otras formas de clasificación.

Además de las dos formas anteriores, Rozas (2009), presente las siguientes formas
similares de clasificación o tipificación de los fraudes:

Fraude Corporativo

El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte

o toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son: (Rozas, 2009)
• Prestamistas.
• Inversionistas.
• Accionistas.
• Estado (sociedad).

A éste tipo de fraude, se le denomina como «reportes financieros fraudulentos»,

«revelaciones financieras engañosas», «fraude de la administración», «crimen
corporativo» o «crimen de cuello blanco».

Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una
empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) y fines que
persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos
sentidos (los mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense): (Rozas,
2009)
Fraude Laboral (Ocupacional)

El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos)

con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados
fraudulentamente distorsionan la información financiera para beneficiarse
indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes
u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un
tercero están actuando en colusión.

De acuerdo con la firma de abogados, los elementos constitutivos para identificar este
delito son:

• La obligación jurídica del contribuyente a un determinado tributo.

• La norma transgredida debe de tener su ámbito de aplicación en una

determinada nación, es decir, debe referirse a un país en específico.

• Conducta antijurídica, ya que, toda evasión tributaria es violatoria de las

disposiciones legales.

Las operaciones empresariales y los estados financieros

Las Operaciones se pueden definir como las actividades necesarias para la

transformación de los productos que elabora la empresa” o como “todas las
actividades que están relacionadas principalmente con la realización de los
productos”. Es en el área operacional de las compañías donde se producen/gestionan
los bienes/servicios, fundamento y razón de ser de las mismas (Gómez, G. 2001).
Concepto de auditoría forense
De acuerdo con Jorge Badillo, citado por, Rozas (2009) La auditoría forense es aquella
labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero;
por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a
consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada)

«La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o
privada).»

Se encarga de detectar el modus operandi de los empleados que han defraudado a la

empresa, como lo refiere (Cano, 2007) “es la especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de funciones públicas o privadas”.

Por otro lado, De Anda Parra, V. (2005) establece que la auditoría forense es
reconocida a nivel internacional como el conglomerado de técnicas que empleadas de
forma efectiva previenen e identifican actos irregulares de delitos y corrupción, y que
por lo regular se aplican después de que se haya cometido el hecho castigable. (p.
64).

De acuerdo con Fernández e Iriarte, (2010) la auditoría forense es aquella rama de la

auditoría que concentra su estudio en actividades ilícitas, tales como fraude financiero,
con el objetivo de buscar pruebas que permitan presentarlas ante un juez, quien será
en última instancia el encargado de decidir si dichas pruebas son concluyentes o no,
y en caso de que lo sean aplicar las sanciones correspondientes a los involucrados.
La auditoría forense es una auditoría especializada que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero a través de dos enfoques: preventivo y detectivo. La
existencia de una auditoría forense preventiva genera controversias, no todos los
autores investigados la postulan.

Objetivo de la auditoría forense

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo

busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

• Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de
los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. (Rozas, 2009)

Usuarios de la Auditoría Forense

De acuerdo lo establecido por De Anda Parra (2005), los principales usuarios de la
auditoría forense son los siguientes:

1) Investigaciones de la institución.- Las entidades reaccionan frente a los

intereses que surgen a través de una cantidad de fuentes, que pueden sugerir
posibles hechos dañinos dentro de y sin el ambiente institucional. Desde la
llamada anónima o la carta enviada por funcionarios y terceros disgustados,
esos problemas tienen que ser manejados rápida y efectivamente para permitir
que las entidades continúen persiguiendo sus objetivos.
2) Soporte en litigios.- Derivado de los resultados obtenidos, el auditor forense
puede aportar sus hallazgos en investigaciones, derivado de las pruebas y
evidencias encontradas.
 3) Procesos de denuncias.- De manera consistente se han usado contadores y
auditores en sus intentos para resolver, valorar y reportar sobre transacciones
financieras relacionadas con prácticas de corrupción e ilícitos contra
funcionarios y entidades en una variedad de situaciones.

4) Reclamos de seguros.- Tanto la preparación como la valoración de reclamos

de seguros, en la creencia de que tanto asegurados como aseguradores,
pueden requerir la asistencia de un contador o auditor forense para valorar
tanto la integridad como la cantidad de un reclamo.

5) Gobierno.- Los auditores forenses pueden asistir en el logro del cumplimiento

regulador, asegurando que los servidores públicos de las instituciones efectúen
su comisión de manera adecuada aplicando la legislación y normatividad que
corresponda.

Principios Básicos de la auditoría forense

Los principios básicos que guían la práctica profesional del auditor forense son los
siguientes:

1. La auditoría de fraude es diferente de la auditoría financiera. Es más un

conjunto mental que una metodología.

2. Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se

centran en excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones
de conducta, no en errores y omisiones.

3. Desde una perspectiva de auditoría, el fraude es la representación

equivocada e intencional de hechos financieros de naturaleza material.
 Desde una perspectiva de auditoría del fraude, el fraude es una
representación equivocada y material de hechos financieros.

4. Los fraudes se cometen por razones económicas, egocéntricas,

ideológicas, y sicóticas. De las cuatro, el motivo económico es el más
común

5. El fraude tiende a abarcar una teoría estructurada alrededor de motivos,

oportunidades, y beneficios.

6. El fraude en un ambiente contable computarizado puede ser cometido

en cualquier etapa del procesamiento -entrada, proceso, o salida. Los
fraudes de entrada (ingreso de datos falsos y fraudulentos) son los más
comunes.

7. Los fraudes contables se causan más a menudo por ausencia de

controles que por pérdida de controles.

8. Los incidentes por fraude no están creciendo exponencialmente, pero

las pérdidas por fraude sí.

9. Los fraudes en contabilidad se descubren más a menudo por accidente

que por propósito o diseño de la auditoría financiera. Cerca del 90 por
ciento de los fraudes financieros se descubren por accidente.

10. La prevención del fraude es asunto de controles adecuados y de un

ambiente de trabajo que dé alto valor a la honestidad personal y al trato
justo.
Característica de la auditoría forense

Se pueden identificar varias características de la auditoría forense. Acorde con lo que

expresa Rozas (2009), las principales son:

• Propósito Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que es

competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El
auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que
junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente
para que dicte sentencia.

• Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación

(auditoría).

• Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,

prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.

• Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable;

normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas
relacionadas con fraudes financieros.

• Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

• Auditor a cargo (Jefe de Equipo) Profesional con formación de auditor

financiero, Contador Público Autorizado.
 • Equipo de Apoyo Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas
(auditores informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de
entidades como policía o ejército, especialistas.

Por su parte, Valencia Sandoval, D. (2016), citando a Esneider & Saldarriaga, expone
como las características de la auditoría forense las siguientes:

• Es un instrumento que permite la emisión de conceptos, opiniones y

argumentos sólidos de alto valor técnico y profesional ante los jueces con el fin
de facilitarle a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo
a la vigilancia de la gestión fiscal.

• Puede ser vista como modelo de control y de investigación gubernamental, con

el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los
delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos
deshonestos o patrocinadores externos.

• El auditor forense debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía

razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que
pudiera repercutir sustancialmente sobre los valores que figuran los estados
financieros.

El auditor forense
El auditor forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin de
asistir a la justicia en los aspectos contables.

El Auditor Forense es un profesional que, ante la presencia de presuntos hechos de

fraude o corrupción, recopila información tales como pruebas y evidencias, analiza,
interpreta y emite opinión fundada en base a pruebas documentales, las cuales serán
puestas a consideración de la justicia.

Fernández, C., Iriarte, L (2010), establece entre las funciones que normalmente
desarrolla un auditor forense las siguientes:

• Investigar y analizar la evidencia financiera.

• Desarrollar aplicaciones informáticas para ayudar a la presentación y análisis

de la evidencia financiera.

• Ayudar en la obtención de la documentación necesaria para apoyar o refutar

una demanda.

• Revisar dicha documentación para hacer una valoración inicial del caso e
identificar áreas de pérdidas.

• Comunicar la forma de obtención de sus hallazgos en los informes.

• Ayudar en las negociaciones de pago.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Abreu, S. (s/f). Impuestos y Evasión Fiscal. Online, disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos24/evasion-fiscal/evasion-
fiscal.shtml?monosearch

Cano, M. & Lugo, D. (s/f). Técnicas de Investigación de Auditoría Forense. Online.

Disponible en: http://interamerican-usa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tec-inv.htm

De Anda Parra, V. (2005). Auditoría forense como instrumento de fiscalización. (Tesis

inédita). Universidad del Valle de Mata Tipac, S. C.

Secretaría de Estado de Haciendas (2008). Estimación de Gastos Tributarios Año

2009 para la República Dominicana.

Valencia Sandoval, D. (2016). Auditoría forense una herramienta para combatir la

corrupción. (Tesis inédita). Universidad Autónoma del Estado de México. México