Caso Práctico NIC 16, NIC 23-1

Universidad Mariano Gálvez
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

Facultad de Ciencias Económicas
Maestría en Estándares Internacionales de Auditoría y Contabilidad
Normas Internacionales de Información Financiera II
Magister. Marvin Estuardo Soto Rodríguez
CASO PRÁCTICO NIC 16 MEDICION EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Y

MEDICION POSTERIOR POR EL MODELO DE REVALUACION.
CASO PRÁCTICO NIC 23 RECONOCIMIENTO DE COSTOS POR PRÉSTAMOS
COMO UN GASTO ADEMAS, UN CASO DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS
POR PRÉSTAMOS DE UN ACTIVO CON DIFERENTES TASAS DE INTERES Y
MONTOS DE PRÉSTAMOS.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO/NORMA

INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
INDICE
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16)...........................................................................4
Propiedades, Planta y Equipo.........................................................................................................4
Objetivo.............................................................................................................................................4
Alcance..............................................................................................................................................4
...........................................................................................................................................................4
2.........................................................................................................................................................4
Definiciones.......................................................................................................................................5
Reconocimiento................................................................................................................................6
Costos iniciales.................................................................................................................................6
Costos posteriores............................................................................................................................6
Medición en el momento del reconocimiento.................................................................................7
Ejemplos de costos atribuibles directamente.................................................................................7
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo................................................................................................................................................8
Medición del costo............................................................................................................................8
Medición posterior al reconocimiento............................................................................................9
Modelo del costo...............................................................................................................................9
Modelo de revaluación.....................................................................................................................9
Depreciación...................................................................................................................................10
Importe depreciable y periodo de depreciación...........................................................................10
Modelo de depreciación.................................................................................................................10
Deterioro de valor..........................................................................................................................11
Compensación por deterioro del valor.........................................................................................11
Baja en cuentas...............................................................................................................................11
Información a revelar....................................................................................................................12
CASO PRÁCTICO........................................................................................................................12
Medición en el reconocimiento inicial y medición posterior por el modelo de la revaluación
.....................................................................................................................................................12
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23)..........................................................................15

Costos por préstamos.....................................................................................................................15

Principio Básico..............................................................................................................................15
Alcance............................................................................................................................................15
Definiciones.....................................................................................................................................15
Reconocimiento..............................................................................................................................16
Costos por préstamos susceptibles de capitalización...................................................................16
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable...............................17
Inicio de la capitalización..............................................................................................................17
Suspensión de la capitalización.....................................................................................................17
Fin de la capitalización..................................................................................................................18
Información a revelar....................................................................................................................18
Disposiciones transitorias..............................................................................................................18
CASO PRÁCTICO........................................................................................................................18
Reconocimiento de Costos por Préstamo como un Gasto.......................................................18
Reconocimiento de Costos por Préstamos de un activo con diferentes tasas de interés........20

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16)
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los

usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión.
Alcance
Será aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Esta Norma no será de aplicación a:
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la

1. venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y Operaciones Discontinuadas.
Los activos biológicos relacionados con las actividades agrícolas

2. distintos de las plantas productoras.
3. El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación

(véase la NIIF 6 exploración y Evaluación de Recursos Minerales).
4.
Los derechos mineros y reservas minerales

Definiciones
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducida la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a

lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo
que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar
un pasivo.
Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
Una pérdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

 Posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y
 Se espera utilizar durante más de un periodo.

Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

disposición de un activo y su valor de uso.
Valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener

de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para
su disposición.
Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo, o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Reconocimiento
El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y

solo si:
 Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo.
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad

La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una
partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para
añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Costos iniciales
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades,
planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de
propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre
obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos.
Costos posteriores
La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden

necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Ciertos elementos de propiedades, planta
y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente.
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas
o no.
Medición en el momento del reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
 Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
 Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en

las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así

como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre
una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios.
Ejemplos de costos atribuibles directamente
 Los costos de beneficios a los empleados.
 Los costos de preparación del emplazamiento físico.
 Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior.

 Los costos de instalación y montaje
 Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
 Los honorarios profesionales
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de

propiedades, planta y equipo
 los costos de apertura de una nueva instalación productiva
 los costos de introducción de un nuevo producto o servicio
 los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela.
 los costos de administración y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,

planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Medición del costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

El valor razonable de un activo puede medirse con fiabilidad sí:
Las probabilidades de las diferentes

La variabilidad en el rango de las estimaciones, dentro de ese rango
mediciones del valor razonable del pueden ser evaluadas razonablemente y
activo no es significativa utilizadas en la medición del valor
razonable.
Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de
revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan
una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que
haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando.
 Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de

ese activo se ajustará al importe revaluado.

 Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio.
 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El cargo por depreciación de un
periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones
los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción
de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros.
Importe depreciable y periodo de depreciación

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida
útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de
cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios
se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en
cuenta los factores siguientes:
 La utilización prevista del activo
 El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos
 La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la

producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Modelo de depreciación
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de

cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para
reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
Deterioro de valor
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se
explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos,
cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo, y cuándo debe reconocer, o en
su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
Compensación por deterioro del valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y
equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan
abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean
exigibles.
Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuenta:
Cuando no se espere
obtener beneficios
Por su Disposición económicos futuros
por su uso de
disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo

se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a
menos que la NIIF 16 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior.

Información a revelar
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo la siguiente información:
 Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto
 Los métodos de depreciación utilizados
 La vida útil o las tasas de depreciación utilizadas
 El importe en libros bruto y la depreciación acumulada
 Una conciliación entre valores en libros al principio y al final del periodo
En los estados financieros se revelara también

 La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad
 El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros

 El importe de los compromisos contractuales de adquisición de propiedades, planta
y equipo.
CASO PRÁCTICO
Medición en el reconocimiento inicial y medición posterior por el modelo
de la revaluación
Una empresa adquiere un edificio por un costo de $500,000. Después de 3 años, la empresa
decide revaluar el edificio debido a su aumento en el valor del mercado. La revaluación
indica que el valor razonable del edificio es de $550,000.
Paso 1: Reconocimiento Inicial: en el reconocimiento inicial, la empresa debe registrar el

edificio en su balance general a su costo de adquisición, que es de $500,000.

Registro contable:
Edificio $500,000.00
Caja y Bancos $500,000.00
Valor de adquisición del edificio $500,000.00 $500,000.00
Paso 2: Medición Posterior: después de 3 años, la empresa decide revaluar el edificio y

utiliza el modelo de revaluación para medirlo posteriormente.
a. Revaluación. La empresa debe revaluar el edificio a su valor razonable. En este

caso, el valor razonable del edificio es de $550,000.
Registro contable:
Edificio $50,000.00
Ganancia por Revaluación $50,000.00
Revaluación del edificio a su valor razonable. $50,000.00 $50,000.00
b. Depreciación Acumulada. La empresa debe ajustar la depreciación acumulada del

edificio a la fecha de la revaluación. Supongamos que al momento de la
revaluación, la depreciación acumulada del edificio era de $120,000.
La depreciación acumulada ajustada se calcula como sigue:
Depreciación acumulada ajustada = (Depreciación anual x Años transcurridos) -

Depreciación acumulada a la fecha de la revaluación
Depreciación anual = Costo - Valor residual / Vida útil

Depreciación anual = ($500,000 - $50,000) / 40 años = $11,250 por año
Depreciación acumulada ajustada = ($11,250 x 3) - $120,000 = $22,500
Registro contable:
Gastos por Depreciación $22,500.00

Acumulación de Depreciación $22,500.00
Gastos por depreciación $22,500.00 $22,500.00

c. Valor en libros. El valor en libros del edificio después de la revaluación se calcula

como sigue:
Valor en libros = Valor revaluado - Depreciación acumulada ajustada
Valor en libros = $550,000 - $22,500 = $527,500
Antes de la Revaluación:
Costo de adquisición: $500,000

(-) Depreciación acumulada: $120,000
(=) Valor en libros: $380,000
Después de la Revaluación:
Valor revaluado: $550,000

(-) Depreciación acumulada ajustada: $22,500
(=) Valor en libros: $527,500
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23)

Costos por préstamos
Principio Básico
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos.
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
 Un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo un activo biológico dentro
del alcance de la NIC 41 Agricultura.
 Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en

grandes cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
Costos por préstamos: los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto: es aquel que requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes

de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
Los costos por préstamos pueden incluir:

Intereses con respecto a Las diferencias de

Gastos por intereses cambio procedentes de
pasivos por
calculados utilizando el préstamos en moneda
arrendamiento
método del interés extranjera en la medida
reconocidos de acuerdo
efectivo, tal como se en que se consideren
con la NIIF 16
describe la NIIF 9 como ajustes de los
Arrendamientos.
costos por intereses.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:
 Inventarios
 fábricas de manufactura
 instalaciones de producción eléctrica
 activos intangibles
 propiedades de inversión
 plantas productoras.
Reconocimiento
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos.
Costos por préstamos susceptibles de capitalización

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el
propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya
incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por
la inversión temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los
utilice para obtener un activo apto, ésta determinará el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos
efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será el promedio ponderado de los

costos por préstamos aplicables a todos los préstamos recibidos por la entidad, que están
vigentes en el periodo.
Sin embargo, una entidad excluirá de este cálculo los costos por préstamos aplicables a los
préstamos específicamente tomados para financiar un activo apto hasta que sustancialmente
todas las actividades necesarias para preparar ese activo para su uso previsto o venta estén
completadas. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el
periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese
mismo periodo.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable
Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto excedan a su importe
recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de
acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado
de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.
Inicio de la capitalización
Se comenzara la capitalización en la fecha de inicio, la cual es aquella en que la entidad

cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones:
 Incurre en desembolsos en relación con el activo
 Incurre en costos por préstamos
 Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta.
Suspensión de la capitalización
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
periodos se extienden en el tiempo.
 Incurre en el desembolso en relación con el activo
 Incurre en costos por préstamo

 Lleva acabo actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está destinado
o para su venta.
Fin de la capitalización
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo
apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se
pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad
cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para el uso al que
está destinada o para su venta.
Información a revelar
 El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
 La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por

préstamos susceptibles de capitalización
Disposiciones transitorias
Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una entidad
aplicará la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha
de inicio de la capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.
CASO PRÁCTICO
Reconocimiento de Costos por Préstamo como un Gasto
La Empresa Ganar, S.A. adquirió una maquinaria con un costo de $. 50.000.00. Para
financiar la compra, la empresa obtuvo un préstamo bancario a una tasa de interés anual del
8% que deberá ser pagado en 3 años. La empresa capitaliza los costos por préstamos
incurridos en relación a la adquisición de la maquinaria, de acuerdo a la NIC 23.
Paso 1: Identificar los costos por préstamos: El préstamo bancario tiene un costo
asociado, que es la tasa de interés del 8% anual.
Este costo es un gasto que la empresa deberá reconocer en su cuenta de resultados durante
el período en que se esté utilizando el préstamo.

Paso 2: Determinar los costos por préstamos que deben ser capitalizados: La empresa
debe identificar los costos por préstamos que están directamente relacionados con la
adquisición de la maquinaria y que, por lo tanto, pueden ser capitalizados.
En este caso, los costos por préstamos son del 8% anual y se capitalizan durante el período
en que la empresa esté construyendo o adquiriendo la maquinaria.
Paso 3: Calcular los costos por préstamos que deben ser capitalizados: La empresa
debe calcular los costos por préstamos que deben ser capitalizados. Para ello, se utiliza el
método del interés efectivo.
El cálculo de los intereses se hace sobre el saldo del préstamo no pagado durante el
período en que se capitaliza.
Paso 4: Capitalizar los costos por préstamos: La empresa debe capitalizar los costos por
préstamos identificados en el paso 2 y calculados en el paso 3. Los costos por préstamos
capitalizados se agregan al costo de la maquinaria y se amortizan a lo largo de su vida útil.
Paso 5: Registrar el asiento contable: Una vez que se han capitalizado los costos por
préstamos, se debe registrar el asiento contable correspondiente.
El asiento contable para el primer año sería el siguiente:
Maquinaria $. 50,000.00
Costos por préstamos capitalizados $. 4,000.00
Préstamos bancarios $. 50,000.00
Intereses por Pagar $. 4,000.00
Reg. Maquinaria con capitalización de $54,000.00 $54,000.00
costos
En este asiento contable, se registra un aumento en la cuenta de activo Maquinaria por el

costo total de la adquisición ($50,000), y un aumento en la cuenta de activo Costos por
préstamos capitalizados por el monto capitalizado en el primer año ($4,000.00), que se
calculó en el paso 3. Además, se registra un aumento en la cuenta de pasivo Préstamos
bancarios por el monto total del préstamo ($50,000), y un aumento en la cuenta de pasivo
Intereses por pagar por el monto de intereses acumulados en el primer año ($4,000.00).

Reconocimiento de Costos por Préstamos de un activo con diferentes tasas de

interés
Una empresa A tiene un activo que no está en uso y decide prestarlo a una empresa B por
un período de un año. La empresa A decide prestar el activo en dos partes, una por un
monto de $10,000 con una tasa de interés del 5% y otra por un monto de $5,000 con una
tasa de interés del 3%.
El préstamo se realizó el 1 de enero de 2023. La tasa de interés de mercado para préstamos

similares en la fecha de préstamo era del 4%.
Paso 1: Determinación de los costos por préstamos elegibles. La NIC 23 establece que
los costos por préstamos elegibles son aquellos intereses que se generan durante el período
en que se está construyendo un activo que requiere un período de tiempo para estar listo
para su uso previsto. En este caso, como el activo ya está listo y en uso, no hay costos por
préstamos elegibles.
Paso 2: Determinación de la tasa de capitalización. La tasa de capitalización es la tasa de

interés que se utiliza para calcular los costos por préstamos. La NIC 23 establece que la tasa
de capitalización debe ser la tasa de interés de mercado para préstamos en la fecha de
préstamo. En este caso, la tasa de interés de mercado para préstamos similares en la fecha
de préstamo era del 4%.
Paso 3: Cálculo de los costos por préstamos. El cálculo de los costos por préstamos se
realiza multiplicando el monto del préstamo por la tasa de capitalización.
$10,00 *5
Costos por préstamo, para prestamos 0 % = $500
*3
Costos por préstamo, para prestamos $5,000 % = $150
$650
Por lo tanto, el total de costos por préstamos es de $650.
Paso 4: Reconocimiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos
deben ser reconocidos como un gasto en el estado de resultados del período en que se
incurran. En este caso, como el préstamo se realizó el 1 de enero de 2023, los costos por
préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el estado de resultados del período que
finaliza el 31 de diciembre de 2023.

El asiento contable correspondiente sería:
Gasto por Intereses $. 650.00

Intereses por Pagar $. 650.00
Reg. Costos derivados de préstamos $650.00 $650.00
Este asiento contable reconoce los costos por préstamos como un gasto en el estado de
resultados y registra el monto correspondiente como una obligación en la cuenta de
intereses acumulados por préstamos en el balance general. Al final del período, los
intereses acumulados por préstamos se ajustan al monto real de los intereses pagados

e comenzará la capitalización en
la fecha de inicio, la cual es
aquella en que la entidad cumple
por primera vez
todas y cada una de las
siguientes condicion
por primera vez
por primera vez


por primera vez
siguientes condic


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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

CASO PRÁCTICO NIC 16 MEDICION EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Y

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO/NORMA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO/NORMA

Costos por préstamos.....................................................................................................................15

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO/NORMA

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16)

Propiedades, Planta y Equipo

Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los

Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la

Los activos biológicos relacionados con las actividades agrícolas

3. El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación

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Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

 Se espera utilizar durante más de un periodo.

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Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

Valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener

El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y

 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad

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Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden

Medición en el momento del reconocimiento

 Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en

 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así

Ejemplos de costos atribuibles directamente

 Los costos de beneficios a los empleados.

 Los costos de preparación del emplazamiento físico.

 Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior.

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 Los costos de instalación y montaje

 Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

 Los honorarios profesionales

Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de

 los costos de apertura de una nueva instalación productiva

 los costos de introducción de un nuevo producto o servicio

 los costos de administración y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,

Medición del costo

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El valor razonable de un activo puede medirse con fiabilidad sí:

Las probabilidades de las diferentes

Medición posterior al reconocimiento

Modelo del costo

 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de

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 Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una

 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

Importe depreciable y periodo de depreciación

 El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos

 La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la

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El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de