Comprobantes de Pago
Comprobantes de Pago
Comprobantes de Pago
PIURA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
COMPROBANTES DE PAGO
INTEGRANTES:
NEYRA GARCÍA NATALY
DOCENTE:
DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA
CURSO:
TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO
AÑO
2024
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................2
1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO............................................................................3
2. FINALIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO....................................................................3
3. LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO...........................4
3.1 OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO.........4
3.2 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO........................................................6
3.3 OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U
OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO......................................................................................8
4. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO................................................................10
4.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO.........................................................10
A. FACTURA.....................................................................................................................10
B. RECIBO POR HONORARIOS.........................................................................................13
C. BOLETAS DE VENTA.....................................................................................................15
D. LIQUIDACIONES DE COMPRA......................................................................................17
E. TICKES O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS..................................19
F. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972.....................................................20
G. LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS.............................................................................21
5. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO...........................................................................25
6. REGISTRO DE OPERACIONES...............................................................................................28
7. GUÍA DE REMISIÓN.............................................................................................................29
8. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS........................................................................34
8.1 INFRACCIONES............................................................................................................34
8.2 SANCIONES.................................................................................................................36
9. CONCLUSIONES...................................................................................................................38
10. ANEXOS...........................................................................................................................38
1
INTRODUCCIÓN
Las empresas deben tener presente la correcta aplicación de los comprobantes de pago,
ya que cumplen un rol importante en relación a las operaciones que se realizan sobre ellos,
y servirá para un control tanto para el contribuyente, así como poder servir a la
administración a determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las
fiscalizaciones.
2
1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago electrónico o CPE son los documentos regulados por
SUNAT que evidencian la entrega de bienes o la prestación de servicios. Por ejemplo,
como dueño de una tienda de ropa, después de la venta de un número de productos dejas
como evidencia a través de un comprobante electrónico la entrega de dicho producto.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión y/o
importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento, sólo
se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral. La
inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código Tributario, según
corresponda.
Como consumidor final: Acreditar propiedad del bien, Tener una constancia del pago
efectuado y poder presentar un reclamo, Participar del Sorteo de Comprobantes de
Pago
3
3. LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE
PAGO
1
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
4
a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes
calendario hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que
ocurra primero:
El día que se percibe o se pone a disposición el pago
parcial o total; o
El día que se realiza la liquidación de la operación; o
El día que culmina el contrato; o
El último día del mes.
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la
oportunidad indicada en el día que se percibe o se pone a
disposición el pago parcial o total; o el día que se realiza
la liquidación de la operación y antes del último día del
mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobantes (s) por los bienes
suministrados posteriormente hasta el último día de ese
mes, de corresponder. Se entiende por día en que se
realiza la liquidación de la operación, a la fecha en la que
se cuantifican los bienes suministrados. Se entiende por
día en que se realiza la liquidación de la operación, a la
fecha en la que se cuantifican los bienes suministrados.
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
3. En la transferencia de bienes inmuebles: en la fecha en que se perciba el ingreso
o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera
venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratándose
de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo: en
la fecha y por el monto percibido.
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero: cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
a) La culminación del servicio.
5
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante
de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Los
documentos autorizados a que se refieren los literales j) 2 y q)3 del inciso
6.1 del numeral 6 del Artículo 4° del presente reglamento, deberán ser
emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribución,
pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual. Lo dispuesto en el presente
numeral no es aplicable a la prestación de servicios generadores de
rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los
comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento
en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
6. En los contratos de construcción: en la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto:
en el momento y por el monto percibido.
2
Artículo 4°, numeral 6, inciso (j): Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los
comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que
ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos
afiliados a los mencionados sistemas de pago.
3
Artículo 4°, numeral 6, inciso (q): Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
6
1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que:
realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso: Derivadas
de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de
un bien en propiedad. Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en
participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que
el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación
a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso. Esta definición de
servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector
Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se
encuentran obligados a emitir liquidación de compra: por las
adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC y que el valor de las ventas acumulado por el
vendedor en el transcurso de cada período aplicable hasta el día
calendario anterior al de la emisión no supere el límite de 75 UIT. Para
tal efecto, debe considerarse lo siguiente:
El período aplicable comprende los meses de enero a diciembre
de cada año.
El cómputo del límite a que se refiere este inciso se inicia
respecto de cada período aplicable.
La información sobre el referido límite es brindada por SUNAT
Operaciones en Línea. Para tal efecto, se tiene en cuenta la
información que obra en los sistemas de la SUNAT al día
calendario anterior a la fecha de emisión, encontrándose el
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emisor
8
en la obligación de consultar esa información en la fecha de
emisión.
Debe tenerse en cuenta la normativa sobre emisión electrónica. A
partir del día calendario siguiente a aquel en que el vendedor
supere el límite correspondiente, no puede emitir una liquidación
de compra respecto de dicho vendedor.
Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros: se encuentran obligados a emitir una póliza de
adjudicación (documento autorizado para sustentar crédito fiscal, costo o
gasto tributario) con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada.
9
Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún
medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N.° 26790 -Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes
sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que
la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles).
9. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación
de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el
del producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite,
siempre que corresponda su emisión, con:
La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente,
cuando éste devuelva el producto directamente al vendedor.
La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con
motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando
éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto
original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá dejar
constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje
del originalmente transferido.
La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que
efectúa la entrega al vendedor del producto originalmente
transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja dicho
10
producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en
los contratos de compraventa. Las guías de remisión a que se
refiere el presente literal deberán contener la serie y el número
correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición
del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para
su canje.
10. La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF y normas
modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5 del reglamento de dicha ley, sea
que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos o no,
y en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente o su
recompra por éste al adquirente. Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la
obligación del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los
servicios de crédito y/u otros servicios a los que se refiere el citado artículo 75 y
el numeral 16 del artículo 5 del mencionado reglamento, según lo indicado en
dichas normas.
11. La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no
domiciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios,
simposios, foros y similares, cuya realización en el país haya sido materia de un
convenio o acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que
dichas ventas se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
12. Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios
de comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere
el literal g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento, siempre
que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una
Carta de Crédito Transferible.
A. FACTURA
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La Factura es un comprobante de pago que sirve para sustentar tus compras
(adquisiciones), en una posible revisión o fiscalización que te efectué la
SUNAT, para tener derecho a usar el crédito fiscal (IGV pagado por tus
compras), así como para determinar el gasto o costo para tu declaración anual,
en el caso del Régimen MYPE Tributario y Régimen General. Si tienes un
negocio como persona natural o tienes una empresa, entonces estás obligado a
exigir una factura por cada compra de bienes y/o servicios que adquieras y que
esté relacionada con tu actividad. Si te encuentras en el Régimen del Nuevo
RUS y realizas compras para tu negocio, recuerda que debes exigir que te
emitan factura.
REQUISITOS
NFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Datos de identificación del obligado:
Apellidos y nombres, denominación
o razón social
Además deben consignar su nombre
Apellidos y nombres, o denominación o
comercial si lo tuvieran.
razón social del adquiriente o usuario
Dirección del domicilio fiscal y del
establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
Número de RUC
Denominación del Comprobante:
Número de RUC del adquiriente o usuario
“FACTURA”
Bien vendido o cedido en uso, descripción o
tipo de servicio prestado, indicando la
Numeración: Serie y número correlativo
cantidad, unidad de medida, número de
serie
y/o número de motor.
Datos de la imprenta que realizo la
impresión: Precios unitarios de los bienes vendidos o
Número de RUC importe de la cesión de servicios prestados
Fecha de impresión
12
Número de autorización de impresión Valor de la venta o importe del servicio
otorgado por la SUNAT: que debe estar junto prestado, sin incluir los tributos que afectan
con los datos de la empresa gráfica la operación ni otros cargos.
La factura electrónica puede ser utilizada por los emisores electrónicos que se
encuentren en el Régimen General, Régimen Mype Tributario y Régimen Especial de
Renta. Dicha Factura electrónica puede emitirse directamente en la web de SUNAT o
en el APP SUNAT.4
4
SEE (SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA): Sistema que permite facilitar a la pequeña empresa y
a los trabajadores independientes, la emisión electrónica de sus comprobantes de pago desde el Portal de
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la SUNAT.
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Características:
Al tener todos los efectos tributarios, la Factura electrónica sustenta costo, gasto
y crédito fiscal.
Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las
facturas electrónicas emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de
exportación.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes, salvo se registre
información.
Requisitos:
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“RECIBO POR HONORARIOS”
Desde el 01 de abril del 2017, los trabajadores independientes emiten solo RHE. Ya no
se entregan recibos físicos, salvo que se deba a motivos no previstos “que no sean
responsabilidad del trabajador”. En este caso, deberás registrarlos luego en la página de
SUNAT Operaciones en Línea con tu Clave SOL.
Para poder emitir un RHE debes estar inscrito en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC) y registrado en rentas de cuarta categoría. Se consideran rentas de cuarta
categoría a aquellas que “se obtienen por el ejercicio independiente de una profesión y
oficio, sin estar subordinado a otra persona o entidad”.
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Además necesitarás contar con Clave SOL. Esta es una contraseña de uso personal que
te será entregada por la Sunat cuando saques tu RUC. Consta de usuario y clave, esta
última la puedes modificar a tu gusto luego. Con estas credenciales podrás ingresar a
Sunat Operaciones en Línea (SOL).
Para poder emitir Recibos por Honorarios a un cliente o empleador, primero debes
inscribirte al Registro Único de Contribuyente (RUC) en SUNAT, con la finalidad de
formalizar la actividad laboral independiente ante la ley, en la información contenida
dentro del RUC debe reflejarse el domicilio fiscal con la condición de habido, así
mismo debes encontrarte en estado activo, y estar afecto a rentas de Cuarta Categoría
en la ficha del mismo. Seguidamente para poder acceder a la Sunat y realizar
operaciones en línea, debes solicitar la contraseña de uso personal o clave SOL. Una
vez cuentes con estos requisitos, ingresa a la web de la SUNAT y ve a “Operaciones en
Línea”, ubica allí el módulo “comprobantes de pago electrónicos”, luego selecciona
“Recibo por Honorarios Electrónicos”, debes completar la información que requiere el
sistema en este ítem, y finalmente, puedes proceder a emitir el recibo por honorario. Es
importante que sepas además que la SUNAT almacena, archiva y conserva los recibos
por honorarios.
C. BOLETAS DE VENTA
La boleta de venta no permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o
costo para efecto tributario salvo:
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al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC.
Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe
identificar con su número de RUC.
REQUISITOS
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del obligado:
Apellidos y nombres, o denominación o
razón social. Además deben consignar Bien vendido o cedido en uso, tipo de
su nombre comercial si lo tuvieran. servicio prestado, número de serie y/o
Dirección del domicilio fiscal y del número de motor si se trata de un
establecimiento donde esté localizado el bien identificable.
punto de emisión.
Número de RUC.
Denominación del Comprobante:
Importe de la venta o del servicio prestado.
“BOLETA DE VENTA”
Numeración
Fecha de emisión
Serie y número correlativo
Cuando el importe de la boleta de venta
Datos de la imprenta que realizo la
supere los S/ 700.00, será obligatorio
impresión:
consignar los datos de identificación del
Número de RUC
adquiriente o usuario Apellidos y
Fecha de
nombres
impresión
Número de documento de identidad
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Número de autorización de impresión
otorgado por la SUNAT: que debe estar junto
con los datos de la empresa gráfica
Destino del original y las copias:
En el original: EMISOR
En la primera copia: ADQUIRIENTE O
USUARIO
La Boleta de Venta Electrónica tiene todos los efectos tributarios del tipo de Comprobante
de Pago BOLETA DE VENTA al que hace referencia el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Se emite en formato digital y contiene mecanismos de seguridad.
La emisión es GRATUITA.
La serie es alfanumérica, y su numeración es correlativa y generada por el sistema.
El almacenamiento de las Boletas de Venta Electrónicas se realizará en dicho
sistema.
El adquirente o usuario tendrá la posibilidad de consultar la validez de los mismos
a través de SUNAT Virtual.
Requisitos para ser emisor electrónico, para que puedan ser emitidos el contribuyente
deberá:
D. LIQUIDACIONES DE COMPRA
Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que efectúen a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
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actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC. Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo
para efecto tributario. Asimismo es preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al
crédito fiscal y debe considerarse que el impuesto deberá ser retenido y pagado por el
comprador, quien queda designado como agente de retención.
REQUISITOS
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del comprador
Apellidos y nombres, denominación o Datos de identificación del vendedor
razón social. Además deben consignar su Apellidos y nombres
nombre comercial si lo tuvieran. Dirección Domicilio del vendedor y lugar donde realizó
del domicilio fiscal y del establecimiento la operación
donde esté localizado el punto de emisión. Número del documento de identidad
Número
de RUC
Denominación del Comprobante: Producto comprado, indicando la cantidad y
“LIQUIDACIÓN DE COMPRA” unidad de medida
Numeración, Serie y número correlativo Precios unitarios e los productos comprados
Datos de la imprenta que realizo la
impresión:
Valor de venta de los productos comprados
Número de RUC
Fecha de impresión
Número de autorización de impresión
Monto discriminado del tributo que grave la
otorgado por la SUNAT: que debe estar junto
operación, indicando la tasa que corresponde
con los datos de la empresa gráfica
Importe total de la compra, expresado
Destino del original y las copias: numérica y literalmente
En el original: COMPRADOR
En la primera copia: VENDEDOR
En la segunda copia: SUNAT
Fecha de emisión
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En las copias se consignará la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL DEL IGV”
Pueden sustentar el crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito
deducible, siempre que:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres, o denominación o razón social.
b) Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del impuesto
INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de identificación del emisor:
Apellidos y nombres, denominación o razón social
Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran
Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket
Número de RUC
Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora
Número de serie de fabricación de la máquina registradora
Bien vendido, servicio prestado y/o código que lo identifique
Importe de la venta o del servicio prestado
Fecha y hora de emisión
Debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo.
Para que este documento sirva para ejercer derecho a crédito fiscal o sustentar costo o
gasto para efecto tributario, debe ser emitido en original y una copia, además de la
cinta testigo y deben contener:
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El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social
del adquiriente o usuario
Se discrimine el monto del impuesto
Asimismo, este comprobante permite sustentar costo o gasto para efecto tributario
REQUISITOS
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del adquiriente o
usuario:
Datos de identificación del vendedor y/o Datos de identificación del
prestador: vendedor y/o prestador:
Denominación Apellidos y nombres
Dirección del domicilio fiscal y Dirección del domicilio fiscal y
del establecimiento donde se realizó la
establecimiento donde esté localizado el operación
punto de emisión.
Número de RUC
Número de RUC. Si el vendedor o el
Denominación del Comprobante: prestador no cuenta con número de
“COMPROBANTE DE OPERACIONES RUC, se deberá consignar el número
– LEY 29972” de
RUC, se deberá consignar el número de su
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documento de identidad.
Los "Documentos autorizados" para ser considerados como comprobantes de pago son
aquellos emitidos por empresas que están bajo la supervisión de una entidad que los
controla y no tienen la formalidad de otros comprobantes de pago. El Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que dichas empresas están "autorizadas" a emitir sus
propios documentos. (SUNAT, 2021)
1. Documentos que permiten sustentar costo o gasto para efecto tributario y permiten
usar el crédito fiscal cuando identifiques al adquirente y se discrimine el impuesto,
sustentan costo o gasto (Deberá estar identificado el adquirente):
Boletos de transporte aéreo emitidos por las Compañías de Aviación
Comercial por el servicio de transporte aéreo regular y no regular de
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pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
27
Documentos emitidos por el Sistema Financiero y de seguros, y por las
Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar recursos del
público, supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS).
Documentos emitidos por Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (AFP) y Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Recibos emitidos por servicios públicos de suministro de luz, agua,
teléfono y gas natural. Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsa
de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas
dentro y/o fuera las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas
por la CONASEV.
Cartas de Porte aéreo y Conocimiento de Embarque, por servicios de
transporte de carga
Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las
entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de Regalías emitidos por PETROPERÚ S.A.
Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social
(IPSS) para los aportes del Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través del Sistema
Financiero Nacional.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol de
adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o
débito emitidas por ellas mismas y por bancos e instituciones financieras
o crediticias domiciliados o no en el país.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la Garantía de
Red Principal, que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural por los servicios que prestan.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de
pasajeros, autorizada por la entidad competente.
Documentos emitidos por el operador y demás partes distintas del
operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint venture u otras
formas de colaboración empresarial.
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Documentos emitidos por los Concesionarios del servicio de revisiones
técnicas vehiculares.
Otros que considere el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado numérica y
literalmente.
Fecha de emisión.
Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago.
Número de la revisión técnica.
Datos del vehículo:
Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el numeral 85 del
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
2. Documentos que permiten sustentar costo o gasto para efecto tributario, siempre
que se identifique al adquirente o usuario:
Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta.
Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles, solo si se emiten en los supuestos indicados en la
Resolución de Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT.
Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y
ferroviario público. Boletos numerados o entradas que se entreguen por
atracciones o espectáculos públicos en general.
Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de
los pasajeros por la Corporación Peruana de Aeropuertos y Aviación
Comercial (CORPAC) o la empresa a la que el Estado Peruano haya
dado en concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que
administre un aeropuerto.
Documentos emitidos por COFOPRI en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución
30
de los servicios que presta, al amparo de la Ley N.º 27046.
31
3. Documentos que no permiten sustentar costo o gasto para efecto tributario ni
ejercer derecho a crédito fiscal.
Billetes de lotería, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, reconocidos por
el Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones,
en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados
por la SUNAT.
Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
A. Notas de crédito:
Las notas de crédito son los documentos obligados a emitir los vendedores y
prestadores de servicios que estén afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), por
descuentos o bonificaciones otorgados después de la facturación a sus compradores o
beneficiarios de servicios, y la devolución de mercadería o resoluciones de contratos.
Una nota de crédito no se trata de un comprobante de pago, es un documento que
permite sustentar las operaciones respecto a la emisión de comprobantes de pago.
Pueden utilizar las notas de crédito para sustentar una anulación de venta con
devolución de bienes, un descuento, una bonificación, una entrega gratuita de bienes,
además de otros aspectos.
Es un documento tributario legal que la empresa le envía a un cliente con el fin de
acreditar el reembolso de cierto monto bajo el concepto que figure en la nota. Es
utilizado en operaciones de compraventa en las que:
Al emitirse una factura por error.
Por realizarse un descuento tras realizar la facturación.
Por corregir datos, importes o parte de la información diligenciada en la factura.
Al presentarse devoluciones de mercadería.
La factura refleja la diferencia entre el precio real de los bienes o servicios
comprados y el importe cobrado.
Se da el cobro de un gasto incurrido como “de más”.
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El inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de
Pago define que las notas de crédito deben emitirse en concepto de:
Anulaciones
Descuentos
Bonificaciones
Devoluciones
Además de otros*
Según el Tribunal Fiscal sobre el término “otros”:
“De las normas glosadas se establece que la emisión de notas de crédito y la consiguiente
anulación total o parcial del comprobante previamente emitido, opera por descuentos o
bonificaciones obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por devolución de bienes
o de la retribución de servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el
impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este último en el
comprobante, supuestos estos últimos que dan contenido a la opción “otros” del
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
Nota de Crédito Electrónica
Se emite únicamente respecto de la factura electrónica que cuente con una constancia
de recepción del Resumen Diario CDR – Factura y nota con estado de aceptada o la
boleta de venta electrónica, otorgada al mismo adquiriente o usuario con anterioridad.
Características:
Puede modificar una o más facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, si
corresponde. Excepcionalmente se puede emitir hasta el décimo quinto día hábil del
mes siguiente de emitido el comprobante de pago electrónico para anular factura
electrónica y/o boleta de venta electrónica en los que se consignó un sujeto distinto al
adquiriente o para corregir en los referidos comprobantes de pago electrónicos una
descripción que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado.
No debe confundirse la nota de crédito con una nota de abono, la nota de abono se
refiere a un documento de tipo contable, que sustenta un mecanismo de condonación de
deuda entre particulares.
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Las operaciones que se realizan quedan sujetas a variaciones respecto a la forma en que
se pactaron, lo que genera deducciones y adiciones en el impuesto bruto y en el crédito
fiscal afectando a compradores y vendedores, así al determinar el importe a abonar al
fisco por Impuesto General a las Ventas deben tomar en cuenta que la emisión de
dichos documentos no generen contingencias tributarias y sean debidamente
sustentados.
La nota de crédito emitida por un descuento obtenido al adquirir bienes tendrá un efecto
en la determinación del costo de adquisición de dichos bienes, y el descuento obtenido
por la acumulación o cumplimiento del monto establecido previamente al adquirir los
bienes, influirá directamente sobre el resultado del ejercicio, correspondiendo, el
reconocimiento de ingresos en la contabilidad y en una renta gravada para determinar el
Impuesto a la Renta del período.
Requisitos de la Nota de Crédito
El inciso 1.2 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago
sobre las notas de crédito, estas deben tener similares requisitos y características de los
comprobantes de pago en relaciones a los que se emitan.
La emisión de las notas de crédito debe ser a la misma tasa de la operación a la que
ajusta ya que debe gravarse la base imponible del impuesto -es la suma total que debe
pagar el cliente- con la tasa vigente al surgir la obligación tributaria
B. NOTA DE DEBITO
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses
por mora y otros.
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6. REGISTRO DE OPERACIONES
El usuario debe ingresar con su RUC, Código de Usuario y clave SOL a SUNAT
Operaciones en Línea y elige la opción que para dicho efecto se encuentra habilitada.
El usuario debe registrar la información que corresponda de acuerdo con cada tipo de
operación. Si por causas no imputables al usuario, este no pueda registrar sus
operaciones diarias realizadas en un determinado establecimiento declarado en el
Registro para el Control de los Bienes Fiscalizados, las registrará desde cualquier lugar
en que tenga acceso a SUNAT Operaciones en Línea, hasta antes del vencimiento del plazo
establecido para la presentación consolidada mensual de la información del registro
diario de operaciones del mes a informar
El primer mes a declarar comprende todas las operaciones realizadas a partir de la fecha
de inicio de vigencia de la inscripción en el Registro para el Control de los Bienes
Fiscalizados hasta las 23:59:59 horas del último día calendario de dicho mes.
Cuando corresponda presentar el inventario inicial, ello debe realizarse de forma previa
a la presentación consolidada mensual de la información del registro diario de
operaciones que corresponda al primer mes a informar.
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Si durante el mes se produce la baja de la inscripción en el mencionado registro, el usuario
debe registrar todas las operaciones realizadas en dicho mes hasta las 23:59:59 del día
en que culmina la vigencia de su inscripción o del día que se le notifique la baja.
2.1. Boletas de venta.- Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas
diariamente, consignándose el número inicial y final de las boletas de venta que
sustenten dichas operaciones.
2.2. Tickets o cintas de máquina registradora.- Podrá anotarse el importe total de las
operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de los
tickets que sustenten dichas operaciones por cada máquina registradora. Tratándose de los
tickets o cintas de máquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del artículo 4°,
deberá anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisión, el número de
la serie de la máquina registradora, el número de ticket, el importe de la venta, cesión
en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o
usuario.
7. GUÍA DE REMISIÓN
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La guía de remisión es un documento que sirve para sustentar el traslado de bienes
desde un lugar hacia otro, como un almacén, depósito o establecimiento, y es de uso
obligatorio exigido por la SUNAT.
Todos los contribuyentes que tengan un negocio o empresa, excepto los que se encuentren
en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), y requieran trasladar sus
bienes por diversos motivos, deben emitir esta guía.
Esta guía se emite cuando se hace una venta, se presta un servicio que incluye la
transformación, se cede en uso o se traslada bienes entre locales de una misma empresa
y otros. También, la emite el consignador en la entrega de bienes dados en
consignación, es decir, cuando el dueño traspasa la posesión de su mercancía a otra
persona (consignatario) que se convierte en un agente del dueño para vender la
mercancía; y en la devolución de bienes no vendidos por el consignatario.
El remitente debe hacer una guía de remisión por cada lugar de destino de los bienes y
cada destinatario, excepto cuando para un mismo destinatario existan varios lugares de
entrega de bienes. En este caso, podrás sustentar el traslado con una sola guía que
detalle todos los lugares de entrega.
REQUISITOS
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del remitente:
Dirección del punto de partida, excepto si el
Apellidos y nombres, o denominación
mismo coincide con el punto de emisión del
o razón social. Adicionalmente, los
documento.
contribuyentes que generen rentas de
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tercera categoría deberán consignar su Datos de identificación del destinatario
nombre comercial, si lo tuvieran. a. Apellidos y nombres o denominación
Dirección del domicilio fiscal y del o razón social.
establecimiento donde esté localizado b. Número de RUC, salvo que no esté
el punto de emisión. Podrá consignarse obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
la totalidad de direcciones de los consignar el tipo y número de documento
diversos establecimientos que posee el de identidad. Cuando el destinatario sea el
contribuyente. mismo remitente se consignará la frase: "el
Número de RUC. remitente".
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Número de autorización de impresión
Fecha de inicio del traslado
otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa gráfica
Cuando los bienes correspondan a más de 20 remitentes, puedes hacer una sola guía que
contenga la siguiente información en el rubro "Datos del bien transportado":
REQUISITOS
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Distrito y departamento del punto de partida;
Datos de identificación del transportista
en caso que el punto de emisión coincida
a. Apellidos y nombres, o denominación o
con el punto de partida no se requiere
razón social. Adicionalmente, los
consignar este dato.
contribuyentes que generen rentas de tercera
Distrito y departamento del punto de llegada
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categoría deberán consignar su nombre Datos de identificación de la unidad de
comercial, si lo tuvieran. transporte y del conductor:
b. Dirección del domicilio fiscal y del a. Marca y número de placa del vehículo
establecimiento donde esté localizado el b. Número de Constancia de Inscripción del
punto de emisión. Podrá consignarse la Vehículo o Certificado de Habilitación
totalidad de direcciones de los diversos Vehicular expedido por el Ministerio de
establecimientos que posee el contribuyente. Transportes y Comunicaciones.
c. Número de RUC. c. Número(s) de licencia(s) de conducir.
d. Número de Registro otorgado por el En el caso del traslado de bienes que
Ministerio de Transportes y Comunicaciones correspondan a sujetos obligados a emitir guía
al sujeto que presta el servicio de transporte, de remisión del remitente, se consignará la
en el caso que por lo menos uno de sus serie y número de la(s) guía(s) de remisión
vehículos propios o tomados en del remitente, o comprobante(s) de pago que
arrendamiento financiero tuviera una de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21°
capacidad de carga útil mayor a dos puedan sustentar el traslado de los bienes.
toneladas
métricas (2 TM).
Denominación del documento: GUÍA DE
Fecha de inicio del traslado
REMISIÓN – TRANSPORTISTA
Numeración: Serie y número correlativo
Datos de identificación del remitente:
Datos de la imprenta o empresa gráfica que a. Apellidos y nombres o denominación o
efectuó la impresión razón social.
b. Número de RUC, salvo que no esté
obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
Número de autorización de impresión
consignar el tipo y número de documento
otorgado por la SUNAT, el cual será
de identidad.
consignado junto a los datos de la imprenta
o
empresa gráfica
Destino del original y copias: Datos de identificación del destinatario:
En el original: remitente - La guía de remisión no deberá tener borrones
En la primera copia: transportista ni enmendaduras.
En la segunda copia:
destinatario En la tercera copia:
SUNAT
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Formas de traslado de bienes
8.1 INFRACCIONES
El artículo 174 del Código Tributario nos define cuáles son las infracciones relacionadas
con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago. Estas son las
siguientes:
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Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le
fueran prestados, según las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin
la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición.
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Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
8.2 SANCIONES
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Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptará las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la
infracción, por el período que correspondería al cierre.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
10. ANEXOS
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RECIBO POR HONORARIOS
BOLETA DE VENTA
LIQUIDACIONES DE COMPRA
TICKET