INTRODUCCION

Una rama especializada de la auditoría, es la auditoría tributaria. Esta consiste en

verificar la correcta determinación de las obligaciones tributarias, tanto formales como
sustanciales, a las que se encuentran afectas las empresas.
Asimismo, la auditoría tributaria del impuesto a la renta se efectúa teniendo en cuenta
las normas tributarias vigentes en cada periodo a fiscalizar, así como las NIIF,
permitiendo revisar la conciliación entre los aspectos legales y contables para verificar
la correcta determinación de la base imponible del impuesto. Para practicar la auditoría
tributaria del impuesto a la renta debemos utilizar los EE. FF. emitidos bajo los criterios
de las NIIF, así mismo la auditoria tributaria del impuesto general a las ventas se efectúa
teniendo en cuenta el código tributario.
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
DEFINICIÓN:
El Impuesto General a la Ventas también conocido como IGV y en otros países como
Impuesto al Valor Agregado o Añadido (IVA), es un impuesto indirecto, de alcance
nacional, plurifásico no acumulativo que grava las ventas realizadas en el país, así como
también las presentaciones de servicios, los contratos de construcción, la primera venta
de inmueble que realicen los constructores de éste y las importaciones de bienes.
(Chang, 2015, p.2)
En palabras más simples, el impuesto General a las Ventas ( IGV) al tener la
característica de plurifásico implica que gravan todas las etapas del curso que se genera
en el procedimiento de una compra y venta, es un tributo indirecto porque el obligado a
pagar el impuesto traslada la responsabilidad de la declaración y pago del impuesto al
consumidor final y que a nivel de recaudación es el impuesto de otorga la mayor cuantía
de ingresos al Estado para su financiamiento, es decir cuando de ingresos de materia
tributaria se trata.
El IGV es el Impuesto General a las Ventas, éste grava las siguientes actividades
siempre
y cuando se realicen en Perú: la venta de bienes inmuebles, los contratos de
construcción
y la primera venta vinculada con los constructores de los inmuebles de estos contratos,
la
prestación o utilización de servicios y la importación de bienes. Solamente grava el
valor
agregado en cada periodo del proceso de producción y circulación de servicios y bienes,
de esta forma se permite la deducción del impuesto que se ha pagado en el anterior
periodo, cosa que se denomina crédito fiscal. (Sanchez, 2014, p.1).

PAPELES DE TRABAJO DENTRO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL

IGV
Es el registro que lleva el auditor con respecto al planeamiento y ejecución de la
auditoría tributaria, la supervisión y revisión de las respectivas tareas y la evidencia
comprobatoria del trabajo realizado para sustentar los reparos o contingencias tributarias
encontradas.
Constituyen un conjunto de cédulas, formularios, hojas, planillas y cuadros, resultado de
los cruces de información y otros documentos legajados al término de la auditoría
tributaria, los cuales deberán contener toda la información obtenida de los libros,
registros y demás elementos de juicio que la empresa presente durante el proceso de
revisión, así como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al término de la
auditoría tributaria.
En los papeles de trabajo se recopilan los datos, análisis, relaciones, tabulaciones,
transcripciones y otros correspondientes a la empresa auditada, debiendo presentarse
cuidadosamente, consignando toda la información obtenida en el curso de la auditoría,
los problemas surgidos en la revisión y sus aclaraciones, las notas referidas a las
conversaciones sostenidas con los ejecutivos o titulares de la empresa auditada, así
como los resultados y alcances que sean de interés.
En todas las cédulas se debe incluir el nombre o razón social de la empresa auditada, la
denominación de la cédula, el ejercicio gravable o periodo que cubre la auditoría, la
fecha en que se elaboró y el nombre del auditor y supervisor en el ángulo inferior
izquierdo.
El auditor pondrá especial atención a los procedimientos y al ordenamiento al preparar
los papeles de trabajo.
El auditor debe precisar en cada cédula, bajo responsabilidad, la extensión del examen
practicado, detallando el método y los procedimientos de auditoría empleados, así como
los registros y la documentación contable que se haya verificado.
Las notas, comentarios, observaciones y explicaciones en los papeles de trabajo deben
ser comprensibles, claras y concisas.
El auditor deberá indicar la cuenta donde se origina el reparo y debe señalar el concepto,
monto y fundamento legal o técnico de la observación, precisando el libro o registro
donde se encuentra anotado, el número de comprobante y la fecha de anotación.
A fin de darle confianza y credibilidad al trabajo realizado por el auditor, no es
necesario adjuntar copias fotostáticas de documentos en los papeles de trabajo. Sin
embargo, en los casos en que sea necesario acompañar elementos y pruebas que sirvan
de fundamento y consistencia al reparo u observación (por ejemplo, ventas omitidas,
duplicidad de facturas, etc.), se deberá indicar la cantidad de estos y serán debidamente
referenciados adjuntándose como parte de los anexos.
Toda copia fotostática suministrada por la empresa y que se incluya en los papeles de
trabajo deberá ser confrontada con el respectivo original y llevará el visto bueno y la
rúbrica del auditor.
Toda cédula confeccionada como resultado del análisis y del estudio de las partidas o
cuentas, debe formar parte de los papeles de trabajo. (Global Consulting Enterprise,
2016).
FINALIDAD
Las principales son:
a) Sirve para dictaminar los resultados de la revisión.
b) Sirven para testimoniar en los casos contenciosos.
c) Sirve como fuente de información general.
CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se clasifican en:
CÉDULA ÍNDICE.
Que funciona como carátula del legajo de los papeles de trabajo utilizados y sirve como
guía de referencia de su contenido.
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden ser clasificados de la siguiente manera:
CÉDULAS OBLIGATORIAS
Son los formularios, hojas, planillas, cuadros, etc., que necesariamente deben
prepararse. De allí, su nombre de obligatorias. Dependen de la actividad de la empresa.
Principales cédulas obligatorias
a) Informe general
En esta, el auditor expone de manera sucinta los detalles y conclusiones, después de
haber concluido con la labor de auditoría. Este documento se asimila al dictamen final
de un trabajo de auditoría financiera, con la diferencia sustancial del objetivo que se
persigue, ya que mientras uno está referido a las razonabilidades financieras de la
empresa, el otro está orientado a la razonabilidad tributaria.
Este informe se compone de la siguiente forma:

 Generalidades

Incluyen: razón social, número de RUC y domicilio fiscal.

 Antecedentes

Se detallan: la actividad o giro del negocio, monto del capital, intervenciones anteriores,
etc.

 Cumplimiento de las obligaciones tributarias

En esta parte, se indican los tributos fiscalizados haciendo un breve resumen de los
resultados de la verificación del cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales exigidas por las normas vigentes.
b) Informe del trabajo preliminar
El auditor establece qué métodos y procedimientos de auditoría deben aplicar después
de haber efectuado el estudio y análisis de los antecedentes y Estados Financieros de la
empresa.
En esta cédula debe incluirse como mínimo lo siguiente:

 Estudio de los antecedentes

 Análisis de las características legales y tributarias

 Análisis comparativo de los Estados Financieros

 Comparación con los índices de referencia

 Determinación del tipo de contribuyente

 Determinación de las áreas prioritarias

 Determinación del alcance del examen (cédula aparte)

Este informe debe estar sustentado con los análisis efectuados en cédulas
independientes (informe financiero y evaluación del control interno), los cuales serán
referenciados con el número asignado al informe del trabajo preliminar.
c) Alcance del examen
Formato especial diseñado en base a las cuentas del Estado de Resultado Integral y
Estado de Situación Financiera, en el cual se indicarán con un aspa los rubros o áreas
prioritarias que deben ser motivo de revisión.
d) Requerimiento
El auditor debe adjuntar los requerimientos entregados a la empresa. Estos son formatos
especialmente diseñados que se utilizan para solicitar a la empresa la presentación de
los libros de contabilidad y otra documentación; en el caso de la no presentación, servirá
de sustento a efectos de las contingencias detectadas. En los resultados del
requerimiento, el auditor debe dejar expresamente indicados los elementos de juicio
requeridos y no exhibidos por la empresa.
e) Libros de contabilidad
Analiza si los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, a la fecha de la
auditoría, se encuentran al día de acuerdo con las normas vigentes; si hubiera causales
de multa, se debe indicar en esta cédula.
f) Cédula de declaraciones de pago mensual
En esta se consignan los datos de las declaraciones juradas de acuerdo con cada tributo;
también debe consignarse la fecha de pago, el vencimiento y el monto efectivamente
abonado.
g) Cédula de la determinación de la renta neta imponible
Explica los conceptos que se han agregado o deducido, verificando su conformidad.
Todos los ajustes efectuados en la declaración jurada, sustentados en detalle, deben ser
proporcionados por la empresa o, en su defecto, aclarados por el auditor, verificando y
conciliando las cuentas afectadas, en ambos casos.
Debe explicarse la procedencia o improcedencia de cada partida, ratificando o
rectificando los importes como resultado de la verificación.
El examen de cada rubro del Estado de Resultado Integral como del Estado de Situación
Financiera, debe contener como mínimo lo siguiente:

 Cuentas y/o subcuentas examinadas

 Revisión del movimiento o del saldo

 Periodos verificados

 Montos seleccionados para la verificación

 Comprobantes de pago que la sustentan

 Resultado de la auditoría En caso de haberse determinado contingencias tributarias, se

debe referenciar con las cédulas en donde se efectuó el análisis con mayor detalle.
En este último caso, si hubiese observaciones que formularse en la cuenta examinada,
estas deben referenciarse con la cédula “Resumen de contingencias” correspondiente.
h) Cédulas resumen de contingencias al impuesto a la renta
Tiene por finalidad mostrar las contingencias o probables adiciones determinadas por el
auditor al final de su trabajo, de acuerdo con una base técnica y legal apropiada, las
cuales van a originar un incremento de la utilidad o la disminución de la pérdida
declarada, debiéndose establecer, en el primer caso, el monto del impuesto según
auditoría.
En cédulas adicionales, se debe mostrar la distribución de las participaciones y el
crédito contra el impuesto a la renta determinado como resultado de la auditoría.
i) Cédulas resumen de contingencias al impuesto general a las ventas
Esta cédula tiene por finalidad mostrar los montos de las omisiones determinados en
forma mensual para efectos del impuesto general a las ventas. Esta debe estar
sustentada, entre otras cédulas, por las siguientes:

 Determinación de la base imponible

Esta cédula debe confeccionarse cuando la base imponible consignada en la cédula

resumen de contingencias a los impuestos a las ventas está conformada por varios
elementos distintos de la fuente original, debiendo tabularse todos los que la integran,
partiendo del código de cuentas, para una fácil identificación. Por ejemplo, la base
imponible afecta, determinada por la auditoría, puede estar conformada por ingresos del
giro del negocio, ingresos diversos de gestión, ingresos financieros, otros ingresos,
ventas estimadas y subvaluaciones de ventas, de tal manera que el total queda
conciliado; y en notas y en comentarios explicando la sustentación técnica y legal del
porqué se ha incluido.
La base imponible determinada en esta cédula será trasladada a la cédula resumen de
contingencia a los impuestos a las ventas.

 Determinación del crédito fiscal

Muestra el importe del impuesto pagado por la adquisición de bienes y servicios, así
como por los bienes del activo fijo (crédito fiscal). Se deben consignar los importes
mensuales considerados por la empresa, por las compras efectuadas tanto en el país
como en el exterior, así como el crédito fiscal utilizado. Estos importes deben ser
extraídos de las cuentas y registros correspondientes; asimismo, el auditor debe
determinar el correcto importe de las compras que han tributado al impuesto y que debe
ser utilizado como crédito fiscal y, en caso de diferencias, debe explicarlas en la
columna correspondiente.
En la columna del impuesto pagado se debe consignar el importe cargado a la cuenta
respectiva por efecto de las compras, lo que debe verificarse para darle conformidad. En
caso de que las compras de insumos sean destinadas a la producción de artículos
exonerados, se establecerá la proporción del crédito fiscal real a que se tiene derecho y
ese importe se trasladará a la cédula resumen de reparos de los impuestos a las ventas.
j) Informe final del trabajo de auditoría tributaria
Este informe tiene características similares al dictamen que emite el auditor financiero.
Refleja las conclusiones a las que se llegan después de efectuar la verificación tributaria.
Se determina correctamente la obligación tributaria. Asimismo, se describen las posibles
contingencias tributarias con las respectivas recomendaciones si se practica una
auditoría tributaria independiente (preventiva).

CÉDULAS OPCIONALES
Cédulas complementarias que sustentan las cédulas obligatorias. Pueden ser:
a) Cédulas adicionales
S irven de complemento al trabajo realizado. Ellas pueden ordenarse si no son de gran
volumen, tomando en cuenta la numeración de la cédula principal que sustentan o, por
el contrario, ordenarse en anexos.
b) Anexos
Cédulas que por su volumen no pueden integrarse en las cédulas obligatorias. Sustentan
y sirven de complemento al trabajo realizado.

CÉDULAS DE TRABAJO.
Son utilizadas para analizar y verificar el movimiento de las cuentas del Estado de
Situación Financiera, el Estado de Resultados, cuentas de ingresos y deducciones.
Ejemplo:
• Cédula resumen de reparos al impuesto a la renta
• Cédula resumen de los pagos a cuenta.
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA INTEGRAL
Es una lista detallada y la explicación de los procedimientos específicos que tienen que
ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria, proporciona una base para
asignar y planear el trabajo para determinar lo que falta por hacer.
Los programas se ajustan especialmente a cada trabajo.
El programa de auditoría, facilita el diseño anticipado de ciertos papeles de trabajo,
integrando datos que permitan cumplir con los procedimientos del programa de
auditoría tributaria y los objetivos del trabajo.
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA.
GENERALIDADES
El Informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público,
emite un juicio técnico sobre los Estados Financieros que ha examinado. Es decir, es la
expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. Es la
conclusión de su trabajo. Por tal causa, se le debe asignar un extremo cuidado
verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Por ser la única
muestra palpable del trabajo profesional, un error en el informe puede opacar el más
depurado y técnico desempeño de su labor de auditoría.
CARACTERÍSTICAS GENERALES DE CONTENIDO DEL INFORME DE
AUDITORIA
• Definición
Las características generales que deben cumplir los informes de auditoría están
relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información. Deben ser
claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que llevan a
confusión al lector de los mismos. El Informe breve es el medio más práctico a través
del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la
situación patrimonial, financiera y económica, expuesta en los Estados Financieros que
ha examinado en un trabajo de auditoría completo. En ese sentido, ese tipo de informe
también resulta de aplicación tratándose de la auditoría tributaria.

• Presentación
El Informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda confundirse en
la información a la cual está referido, esto es, la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con membrete del
profesional, ya que de ser así explicitan la posición de independencia que el profesional
debe tener con respecto a la empresa que audita.
• Contenido
Respecto del contenido de un Informe breve, creemos que este podría tener los
siguientes elementos:
ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
Los elementos básicos del informe son:
a) Título.
Debe expresarse un título apropiado como “Informe de General de Auditoría
Tributaria”, lo cual se hará con la finalidad de distinguirlos de otros informes que un
auditor pueda realizar durante el desarrollo del examen.
b) Datos Generales del Contribuyente.
En esta etapa se desarrollarán todos los datos principales del contribuyente con la
finalidad de que el auditor reconozca la empresa a fiscalizar y su relación con el entorno
(clientes, proveedores). Se deberá detallar:

✓ El nombre o razón social.

✓ Domicilio fiscal, y de ser el caso el domicilio procesal.

✓ Centro de operaciones.

✓ Actividad económica que desarrolla

✓ Socios.

✓ Representantes Legales.

✓ Principales proveedores.

✓ Empresas vinculadas.

c) Antecedentes del Contribuyente.

El auditor encargado del examen, deberá adjuntar a sus papeles de trabajo informes de
auditorías anteriores, con la finalidad de que se considere una idea del tipo de
contribuyente que se va a fiscalizar. Así mismo, deberá adjuntar toda la información
requerida para el examen tales como Resoluciones de Determinación, Multa, Órdenes
de pago referentes al periodo de fiscalización, entre otros.
d) Alcance de la Auditoría.
Está relacionado con el periodo que cubrirá la auditoría y los puntos básicos que serán
examinados y/o analizados. Por ello el auditor en base a su experiencia determinará el
estimado de tiempo que necesitará para desarrollar su trabajo, y será en base a la
información y análisis preliminar que determinará los puntos materiales a considerarse
con mayor atención en la ejecución del examen.
e) Programa de Auditoría
Se detallará el procedimiento aplicado en cada punto a examinar y consecuentemente de
ello el conjunto de técnicas para cada caso (ventas, costo de ventas, gastos, etc.).
f) Comportamiento del Contribuyente

Se señala si el contribuyente cumplió con exhibir en su momento la información

requerida, si presentó documentación falsa, si se negó a recibir notificaciones.
g) Conclusiones.

El auditor detallará si el contribuyente incurrió o no en infracciones materiales. Si se

confirma que el contribuyente incurrió en infracciones, el auditor deberá detallar si es
que las mismas se han cometido en el periodo de fiscalización, así como su código y
tributo asociado. El auditor también detalla cuales son las sanciones aplicadas a cada
infracción detallada.