Libro: Primer curso de Contabilidad

Autor: Elías Lara Flores

Ed. 19ª . Edición, México: Trillas,2004.

Lic. En Comercio Internacional y Aduanas

“ Mi libro de apuntes ”
Nombre: ________________________
Grupo: _________________________

Enero-Abril 2015.

1
 ALUMNOS
Grupo 1 Grupo 2

• Aguirre Díaz Uriel Heriberto • Almaraz Salazar Miguel Ángel

• Aviña Escobar Cinthya Fernanda • Aranda Martínez Sonia Margarita
• Campos Alcalá María Luisa • Ávila Loera María Almendra
• Carreón Luna Jesús Humberto • Calamaco Ramos Daniela
• Castañeda Quirino Lucia Karina • Castañón Medellín José Alfredo
• Castor García Gabriela Natalia • Contreras Vargas Ana Karen
• Crispín Noriega José de Jesús • Cuevas Cárdenas Gloria Vanessa
• Cruz Morón Arturo Josafat • García Faustino José Manuel
• Domínguez Piña Sandra Liliana • García de Anda Héctor Miguel
• García Orozco Sofía Sarahi • Goytia López Juanita Elena
• González Vázquez Rocío • Leal Hernández José Natividad
• López Rodríguez Karina Yazmín • López Silva Janey Elizabeth
• Martínez Hernández Carlos Ignacio • Luevano García María Elena
• Monreal Valdez Ma. De los Milagros • Mata Faustino Aylin Micheel
• Rodríguez Mancinas Ángel Eduardo • Ortiz Escareño Sara Yasmín
• Sáenz Segovia Eduardo • Ramírez Salazar Perla
• Salais Torres Paola Guadalupe • Rodríguez Rocha Juan Daniel
• Vázquez Bañuelos Soledith • Sáenz Segovia Dulce Nidia
• Yáñez Gutiérrez Hilda Yaneth

Docente: Lic. Talina De Avila V.

2
CAPÍTULO 1.- CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO………………………… 4
CAPÍTULO 2.- PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO
Y DEL PASIVO …………………………………………… 5
CAPÍTULO 3.- BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA …………………………………………….. 6
CAPÍTULO 4.- BALANCE COMPARATIVO ………………………….. 7
CAPÍTULO 5.- ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ó
ESTADO DE RESULTADOS …………………………… 8
CAPÍTULO 6.- LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS ………… 11
CAPÍTULO 7.- REGISTRO DE OPERACIONES ……………………. 12
CAPÍTULO 8.- REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES
DE MERCANCÍAS ……………………………………… 13
CAPÍTULO 9.- REGISTRO CONTABLE …………………………….. 17
CAPÍTULO 10.- MERCANCÍAS EN TRÁNSITO O EN CAMINO … 20
CAPÍTULO 11.- ASIENTOS DE AJUSTE …………………………… 21
CAPÍTULO 12.- ESTADO DE VARIACION EN EL CAPITAL
CONTABLE ……………………………………………… 25
CAPÍTULO 13.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ……………… 26
Mis Apuntes …………………………………………………………….. 27

3
 CAPÍTULO 1.- CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO

Capital Económico
Es un factor de la producción, está
representado por el conjunto de bienes
necesarios para producir riqueza

CAPITAL
Capital Financiero
Dinero o bienes,
Es el dinero que se invierte para que
expresados en dinero,
que posee una persona. produzca una renta o un interés.

Capital Contable
Diferencia entre propiedades y deudas
C = Activo - Pasivo

 Capital Contable Positivo * Capital Contable Negativo

Activo > Pasivo Activo < Pasivo
El valor del Activo es mayor El valor del Activo es menor
que el valor del Pasivo que el valor del Pasivo

Activo: Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa
Circulante: Constante Fijo: Tienen fijeza o Diferido: Gastos
movimiento y fácil permanencia para pagados por anticipado
conversión en efectivo usarlos y no venderlos para gozarlos después

Pasivo: Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa

Circulante: Deudas con Fijo: Deudas con Diferido: Cantidades
vencimiento a plazo vencimiento mayor de 1 cobradas por anticipado,
menor de 1 año año obligado a dar servicio

Capital Propio: Es el que pertenece a una persona

Capital Social: Es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que
constituyen una sociedad.
TIP: en el Balance General

Capital Contable = Activo – Pasivo

Capital Contable, se conforma de:

* Capital Social + Utilidad
* Capital Social – Pérdida
4
 CAPÍTULO 2.- PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

ACTIVOS PASIVOS

 Circulante  Circulante
 Caja  Proveedores
 Bancos  Documentos por pagar
 Mercancías  Acreedores diversos
 Clientes  Gastos pendientes de pago
 Documentos por cobrar  Impuestos pendientes de pago
 Deudores diversos
 Fijo
 Fijo  Hipotecas por pagar ó acreedores
 Terrenos hipotecarios
 Edificios  Documentos por pagar a largo plazo
 Mobiliario y equipo de oficina
 Equipo de computo electrónico  Diferido
 Equipo de reparto o entrega  Rentas cobradas por anticipado
 Depósitos en garantía  Intereses cobrados por anticipado
 Documentos por cobrar largo plazo
 Acciones y valores

 Diferido
 Gastos de instalación
 Papelería y útiles
 Propaganda y publicidad
 Primas de seguros
 Rentas pagadas por anticipado
 Intereses pagados por anticipado

¿Quiénes son? ¿Quiénes son?

Clientes: Los que les vendes mercancía Proveedores: A los que les compras
a crédito. (te deben) mercancías a crédito. (les debes)

Deudores diversos: Los que te deben Acreedores diversos: A los que les debes
dinero o alguna otra cosa diferente a dinero o alguna otra cosa diferente a
mercancías a crédito. mercancías a crédito.

Mis dudas:
+ CAJA - + BANCOS -

Me pagan efectivo Pago en efectivo Deposito el cheque Pago con un cheque

Me pagan con cheque Pago con el cheque
Me pagan con tarjeta endosado
5
 CAPÍTULO 3.- BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio a una fecha

determinada. Presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y
detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del
capital.

El Balance general debe contener los siguientes datos:

1.- Nombre de la empresa
Encabezado 2.- Indicación de ser un Balance
3.- Fecha

1.- Nombre y valor de Activos

Cuerpo 2.- Nombre y valor de Pasivos
3.- Importe del Capital contable

1.- Del propietario del negocio

Firmas 2.- del contador que lo hizo

Formas de presentar el balance

REPORTE CUENTA

6
 CAPÍTULO 4.- BALANCE COMPARATIVO

Es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo,
Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.

El Balance general debe contener los siguientes datos:

1.- Nombre de la empresa
Encabezado 2.- Indicación de ser un Balance Comparativo
3.- Fecha de los ejercicios que se comparan

1.- Valor de los Activos del balance inicial y final

Cuerpo 2.- Valor de los Pasivos del balance inicial y final
3.- Importe del Capital inicial, como del final

1.- Del propietario del negocio

Firmas 2.- del contador que lo hizo

Formas de presentar el Balance comparativo

REPORTE
CUENTA

Núm. Cuenta Año Actual Año Anterior Diferencia Signo

Activo circulante
Sumas xxx xxx xxx +/-
Fijo
Sumas xxx xxx xxx +/-
Diferido
Sumas xxx xxx xxx +/-
Total activo A A A
Pasivo circulante
Sumas xxx xxx xxx -
T.A T.P

Fijo
=
Sumas xxx xxx xxx
Diferido CAPITAL
Sumas xxx xxx xxx CONTABLE
Total pasivo P P P
Capital contable =A-P =A-P =A-P

7
 CAPÍTULO 5.- ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

*Principales cuentas del Estado de Resultados

 Ventas totales. El valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al
contado o a crédito.
 Devoluciones sobre ventas. El valor de las mercancías que los clientes devuelven porque
no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
 Rebajas sobre ventas. El valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las
mercancías se concede a los clientes
 Descuentos sobre ventas. Las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar
éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las
rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías
se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por
pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros.
 Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.
 Gastos de compra. Todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas
lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos,
los seguros, las cargas y descargas, etc.
 Devoluciones sobre compras. El valor de las mercancías devueltas a los proveedores,
porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
 Rebajas sobre compras. El valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de
las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su
calidad no es la convenida.
 Descuentos sobre compras. Las bonificaciones que nos conceden los proveedores por
liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada
 Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio
el ejercicio.
 Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.
 Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la
promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos
citar los siguientes:
1. Sueldos de los jefes del departamento de ventas.
2. Sueldos de los empleados del almacén.
3. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador.
4. Sueldos de los choferes del equipo de entrega.
5. Comisiones de agentes y dependientes.
6. Seguro social del personal de este departamento.
7. Propaganda.
8. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.
9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
 Gastos de administración o indirectos. Todos los gastos que tienen como función el
sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la
empresa, y que de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender; como
ejemplos podemos mencionar los siguientes:
1. Sueldo del gerente.
2. Sueldo del subgerente.
3. Sueldo del contador.
8
 4. Sueldo del personal de oficinas.
5. Seguro social del personal de este departamento.
6. Consumo de papelería y útiles de escritorio.
Gastos y productos financieros. Las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que
constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplos podemos mencionar los
siguientes:
1. Los descuentos sobre ventas.
2. Los descuentos sobre compras.
3. Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo, o a nuestro: favor.
4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor.
5. Los, intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc.
 Otros gastos y productos. Entendemos por Otros gastos y productos las pérdidas o
utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal
del negocio
1. Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo.
2. Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos de acciones que posea la empresa.
4. Comisiones cobradas.
5. Rentas cobradas, etc.

Empleo de las columnas

1ª. COLUMNA 2ª. COLUMNA 3ª. COLUMNA 4ª. COLUMNA

- Las compras - Devoluciones - Ventas totales -Ventas netas
- Los gastos de s/venta -Inventario inicial -Costo de lo
compras -Descuentos -Compras netas vendido
-Devoluciones s/venta -Inventario final -Utilidades ó
s/compras -Compras totales -ISR pérdidas en
-Descuentos -Otros productos -PTU venta
s/compras -Otros gastos -Utilidad ó
-Gastos de venta pérdida de
-Gastos de operación
administración -Utilidad ó
-Productos fin. pérdida antes del
-Gastos fin. ISR y PTU
-Utilidad ó
pérdida NETA del
ejercicio.

Cambio 1.- Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente
hasta la cuarta columna.
Cambio 2.- Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna.
Cambio 3.- Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de las compras
pasa directamente hasta la tercera columna.
Cambio 4.- Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor pasa a la tercera
columna.
Cambio 5.- Cuando únicamente hay devoluciones o descuentos sobre compras, su valor pasa a la segunda columna.

9
 La Comercial Mexicana, S.A.
Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del año “X”

-1- -2- -3- -4-

Ventas totales xxx
Menos: Devoluciones s/ Ventas xxx
Descuentos s/ Ventas xxx xxx
= Ventas Netas xxx
Inventario Inicial xxx
Compras xxx
Mas: Gastos de Compra xxx Ventas netas
= Compras Totales xxx - Costo de lo
Menos: Devoluciones s/ Compras xxx vendido =
Utilidad o
Descuentos s/ Compras xxx xxx pérdida
= Compras Netas xxx
Suma o Total de Mercancías xxx
Menos: Inventario Final xxx
= Costo de lo Vendido xxx
= Utilidad o Perdida Bruta xxx
Gastos de Operación:
Gastos de Venta
xxx
xxx xxx
Gastos de Administración
xxx
xxx xxx xxx
Productos Financieros
Se coloca primero xxx
el que sea mayor xxx xxx
Gastos Financieros
xxx
xxx xxx xxx xxx
= Utilidad o Perdida de Operación xxx
Otros productos
Se coloca
SeSe coloca
primero xxx
primero el mayor
el que sea que xxx xxx
Otros gastos sea mayor
xxx
xxx xxx xxx
=Utilidad o pérdida antes de ISR y PTU xxx
Menos ISR (35 %) xxx
PTU (10 %) xxx xxx
=Utilidad o pérdida Neta del Ejercicio xxx

Gerente Contador

10
 CAPÍTULO 6.- LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS

Partes de la cuenta:
En estas columnas se registran los aumentos y las disminuciones que se llaman movimientos.
Las columnas se identifican con el nombre de debe y haber, o bien, de cargo y abono.

CUENTA

Debe Haber

Cargo Abono

Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Saldo Deudor Saldo Acreedor

11
 CAPÍTULO 7.- REGISTRO DE OPERACIONES

La base acumulada o devengada es el fundamento de la contabilización de las transacciones que

efectúa una organización económica, por tanto, es sumamente importante entender la diferencia
entre ambos esquemas de contabilización.

 La contabilidad base efectivo reconoce los ingresos cuando se produce una entrada de
efectivo y se registran los gastos en el momento en que exista una salida de efectivo.
 La contabilidad base acumulada o devengada reconoce los ingresos cuando se genera la
venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o de algún otro bien.

La cuenta es donde se registran los aumentos o las disminuciones de cada partida provocados por
una transacción de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada
clase de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.

Asientos de Diario
Libro o medio magnético en el cual quedan registradas, cronológicamente, todas las transacciones
efectuadas en un negocio, de acuerdo con los principios de contabilidad y en función del efecto
que éstas hayan tenido en las cinco cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.

Balanza de comprobación:
Es la lista de todos los movimientos y saldos deudores y acreedores de todas las cuentas de
registro y de control o mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas.

Libro Mayor, ó Esquema Cuenta “T”

12
 CAPÍTULO 8.- REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS

Procedimientos o métodos.
En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya
que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas.
Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se
deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
 Capacidad económica del negocio
 Volumen de operaciones
 Claridad en el registro
 Información deseada
Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de
acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen son los siguientes:
 Procedimiento global o de mercancías generales
 Procedimiento analítico o pormenorizado
 Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
Las operaciones que normalmente se efectúan con las mercancías son las siguientes:
 Compras.
 Gastos de compra.
 Devoluciones sobre compras.
 Rebajas sobre compras.
 Ventas.
 Devoluciones sobre ventas.
 Rebajas sobre ventas.
 Los inventarios inicial y final aunque no son operaciones, son existencias de mercancías,
por lo tanto son indispensables para poder determinar la utilidad o pérdida en ventas.

Procedimiento Mercancías Generales o global

Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre
con el nombre de mercancías generales.
La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento:

MERCANCIAS GENERALES.

 Inventario Inicial (Precio de  Ventas (Precio de venta).

costo)  Devoluciones sobre
 Compras (Precio de compra (precio de
adquisición). adquisición).
 Gastos de compra.  Descuentos sobre
 Devoluciones sobre venta compra.
(precio de venta).  Inventario final.
 Descuentos sobre venta.

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En esta cuenta se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo
no tiene ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario final de mercancías ni
la utilidad o perdida bruta.

Ajuste a la cuenta de mercancías generales.

Al terminar el ejercicio es necesario separar los saldos para conocer el valor del inventario final. Al
conocer su valor se debe abonar a la cuenta de mercancías generales y cargar a una cuenta
denominada inventario.
Inventario xxxx
Mercancías Generales(inv. fin) xxxx

Procedimiento analítico o pormenorizado.

El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor
para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.
Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
 Inventarios.
 Compras.
 Gastos de compra.
 Devoluciones sobre compras.
 Rebajas sobre compras.
 Ventas.
 Devoluciones sobre ventas.
 Rebajas sobre ventas.

Inventarios. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del
Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías,
X pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y
venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la existencia,
se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar
el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las
compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.
Compras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras
de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
X

Gastos de compra. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos
efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el
X saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para
determinar las compras totales.
Dev. s/ Compra. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las
mercancías devueltas a los proveedores.
X Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de
las compras totales para determinar las compras netas

14
 Desc. s/ Compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las rebajas
obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el
X ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras
totales, para determinar las compras netas.

Ventas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas
de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
X

Dev. s/ Ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las
mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de
X esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar
las ventas netas.
Desc. s/ Ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas
concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el
X
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas
totales, para determinar las ventas netas.

Procedimiento de inventarios perpetuos..

 Almacén: Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de

costo, su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o
sea, el inventario final.
 Costo de ventas: Es cuenta de mercancías, se maneja precio de costo, su saldo es deudor
y expresa el costo de lo vendido.
o Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta, su saldo es acreedor y
expresa las ventas netas sin embargo, al terminar el ejercicio cuando recibe el traspaso del
costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad
huta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.
ALMACEN.

Se carga: Se abona:

 Inventario inicial (Precio de costo)  Ventas (precio de costo)

 Compras (precio de adquisición).  Devoluciones sobre compras.
 Gastos de compra.  Descuentos sobre compras.
 Devoluciones sobre venta (precio de
costo)

COSTO DE VENTA. VENTAS.

Se carga: Se abona: Se carga:

Se abona:
  Devoluciones
Ventas  Devoluciones  Ventas
(Precio sobre venta
sobre venta (Precio de
de costo) (precio venta)
(precio de venta) 15
costo)  Descuentos
sobre venta.
 Mercancías Generales Al terminar el ejercicio es necesario separar
los saldos para conocer el valor del inventario
final. Al conocer su valor se debe abonar a la
•Ventas cuenta de mercancías generales y cargar a
•Inventario Inicial una cuenta denominada inventario.
•Devoluciones sobre
•Compras compra Inventarios.
•Gastos de compra •Descuentos sobre
compra X
•Devoluciones sobre
venta •Inventario final X
Saldo en Mercancías
•Descuentos sobre venta
Saldo Deudor: Pérdida
Saldo Acreedor: Utilidad

Inventarios. Desc. s/ Compras. Método analítico o pormenorizado.

XX X
X
Nota: Asiendo todos los ajustes para
determinar la utilidad o pérdida
Ventas.
Compras. Saldo en Ventas
X
X
XX Saldo Deudor: Pérdida
Saldo Acreedor: Utilidad
Gastos de compra. Dev. s/ Ventas.
X X Costo de ventas = Total de mercancías
X X
– Inventario Final

Dev. s/ Compra. Desc. s/ Ventas.

XX X X

Método de inventarios perpetuos.

Almacén. Costo de Venta. Ventas

*Ventas
*Inv. Inicial *Ventas *Devoluciones *Ventas
P.C *Dev. s/
*Compras P.C. sobre venta P.V.
*Dev. s/ venta.
*Gastos de P.C.
compras. *Desc. s/
compra
*Desc. s/ venta
*Dev. s/
compras. Ajuste: Ventas – Costo de venta
venta P.C. 16
el saldo en ventas será Utilidad o Pérdida
 CAPÍTULO 9.- REGISTRO CONTABLE DEL IVA

Para su registro contable se debe tomar en cuenta varis aspectos, tales como: la tasa, la actividad
de la empresa, la zona de ubicación etc.
Aspecto legal

Personas físicas Personas

(una) morales(varias)

I. Enajenen bienes. Consiste en toda la transmisión de propiedad (no se considera

enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causas de muerte).
II. Presten servicios independientes. Como son:
 La prestación de obligaciones de hacer que realice un persona a favor de otra
 El transporte de personas o bienes.
 El seguro, el afianzamiento, el reafianzamiento.
 El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la
distribución, entre otras.
 La asistencia técnica y la trasferencia de tecnología.
 Toda otra obligación de dar, de no hacer o permitir, asumida por una persona en
beneficio de otra.
Momento de causación del impuesto:

En el momento y sobre el monto

Exenciones tratándose de la prestación de servicios:

No se cobrara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1. Las comisiones que cubra el acreditado con motivo de otorgamiento de crédito

hipotecario y también las de administradoras de fondos para el retiro.
2. El transporte público terrestre de personas, excepto el ferrocarril.
3. El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes
en el extranjero.
4. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios.
5. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas.
6. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus
cuotas.
17
 7. Los de espectáculos públicos por el boleto de entada, salvo los de teatro y circo.
8. Los servicios profesionales e medicina, cuando su prestación requiera títulos
médicos y hospitalarios.
9. Por los que obtengan contraprestaciones los autores.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bies. Se entiende como el arrendamiento, el
usufructo, etc… (bienes tangibles)

Aplicación de la tasa del Aplicación de la tasa del 11% Aplicación de la tasa del 0%
16% (empresas exportadoras)

 Enajenen bienes.  Enajenen bienes.  Enajenen bienes.

 Presten servicios  Presten servicios  Presten servicios
independientes. independientes. independientes.
 Otorguen el uso o  Otorguen el uso o goce  Otorguen el uso o goce
goce temporal de temporal de bies. temporal de bies.
bies.  Importen bienes o  Importen bienes o
 Importen bienes o servicios. servicios.
servicios.

IV. Importen bienes o servicios.

Valor en
prestación
de servicios.

Valor en Valor en
Se considera el valor de
importación la contraprestación uso o
de bienes o pactada, así como goce
servicios. además de las temporal
cantidades que además
se carguen o cobren de bienes

18
Traslado del impuesto

Forma en que se debe trasladar el

impuesto

Devoluciones, descuentos o
bonificaciones

Pago mensual, declaración nominativa del

IVA y plazo para presentarla

Aspecto contable

Para determinar el IVA correctamente es necesario conocer varios aspectos tales como la
actividad o giro de la empresa, la zona o el lugar de la ubicación, las concesiones especiales
otorgadas, etc…
Cuentas que se emplean para registrar el IVA
IVA por pagar: Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el
IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA acreditable: Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el
IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

IVA por pagar IVA acreditable

(pasivo) (activo)
Acreedor Deudor

Determinación del entero del IVA.-Se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable.
IVA por pagar $ 14 400.00
Menos: IVA acreditable 11 200.00
Importe del entero del IVA $ 3 200.00

19
 CAPÍTULO 10.- MERCANCÍAS EN TRÁNSITO O EN CAMINO

Cuando las compras de mercancías se hacen en la misma plaza en donde se radica, su valor se
carga directamente en las cuentas de Mercancías generales, compras o almacén, según el
procedimiento que se siga, porque en el momento de efectuar la operación se conoce
inmediatamente el precio de adquisición y el valor de los gastos que origina la mercancía hasta su
llegada al almacén.
En cambio, cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del
comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total, sino hasta que
se hayan recibido y se agregue a su valor todos los gastos originados, cuando esto sucede, al
recibir la factura y los documentos que ampran determinado envío de mercancías, su valor no se
debe cargar en las cuentas de Mercancías generales, compras o almacén, debido a que no se
conoce su costo total, sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en tránsito
o en camino.

Mercancías en tránsito
Se carga: Se abona:

1.- El valor de las compras de 1.- El valor del costo total de las
Mercancías hechas en otras mercancías que lleguen al almacén;
plazas que vengan en camino este valor se debe traspasar a las cuentas
por cuenta y riego del negocio de Mercancías generales, compras o almácen
puesto que las mercancías dejaron de
estar en camino.

2.- El valor de las nuevas compras

que se hagan en la misma
condición anterior.

3.- El importe de todos los gastos

que originen dichas mercancías
hasta su llegada.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se
encuentran en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo Circulante.

20
 CAPÍTULO 11.- ASIENTOS DE AJUSTE

Los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general, los cuales se hacen al
terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas.
Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se pueden hacer tantos
como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el
ejercicio el saldo que realmente corresponde.
Tipos de ajustes de asiento:

CUENTA DE CAJA

Expresa la existencia en efectivo; sin

embargo, al terminar el ejercicio, es
Arqueo de caja. Entendemos por necesario comprobar si en realidad dicho
arqueo de caja el recuento saldo corresponde al numerario que
material del dinero en efectivo. materialmente existe en la caja, para lo
cual es precio practicar una operación
que recibe el nombre de arqueo de cuja.

Cuando el valor del arqueo sea

menor que el saldo de la cuenta
Cuando el valor del arqueo de Caja, el faltante puede tener un
coincide con el saldo de la origen en:
cuenta de Caja, no es necesario
hacer ajustes, puesto que no a) Operaciones no reportadas por
hay diferencia. el cajero.
b) Cantidades dispuestas por el
cajero o pagadas de más.

21
 Valor del efectivo
depositado en distintas
CUENTA DE instituciones bancarias.
BANCOS.

a) Qué existan
cheques expedidos
aún no cobrados Las circunstancias por
por las personas a las cuales el saldo de la
quienes se dieron. cuenta de Bancos no
coincide con el valor de
los estados de cuenta
son varias, entre las
cuales podemos
mencionar las
siguientes:

b) Que la diferencia
sea por valores que
el banco abona o
aumenta en nuestra
cuenta.

c) Que la diferencia
sea por prestación de
servicios que el banco
carga o descuenta de
nuestra cuenta
de cheques.

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 CUENTA DE ALMACÉN

constituye la existencia de mercancías; sin

embargo, dicho saldo no siempre coincide con el
valor del inventario físico, debido a varios motivos, c) Que haya mermas
entre los cuales se pueden mencionar los de mercancías; esto
siguientes: sucede cuando la
mercancía se
a) Que haya despacha por peso o
mercancías en medida,
malas condiciones;
por ejemplo, rolas, b) Que haya sin y tambibn cuando ella
pasadas, picadas, justificación faltantes es susceptible de
etc. volatilizarse.
de mercancías.

El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la cuenta de Almacén
para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con
cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal, o en la de
Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable.

CUENTAS POR
COBRAR
Cuentas de Clientes. El saldo de esta cuenta constituye el valor
que los clientes deben por concepto de ventas a crédito

No todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente, debido a diferentes

causas, entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes
por fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendios, etc.

Para determinar la perdida probable por créditos incobrables, existen

varios procedimientos, los principales son:
a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.
b) Un tanto por ciento sobre las ventas.
c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. 23
Todo lo que sucede en una organización económica debe registrarse en el sistema contable. Así,
el diario y el mayor contendrán un historial completo de todas las operaciones mercantiles del
periodo.
La necesidad de los asientos de ajuste:
Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tienen como objetivo
actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los
ingresos del periodo con todos los gastos que se generaron para la obtención de éste.
El módulo de ajustes en el registro contable:
Al igual que en el módulo de registro de transacciones, el módulo de ajustes comprende cuatro
pasos básicos:
1. Análisis de la información.
2. Registro en el diario general.
3. Clasificación en el mayor general.
4. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.
Registro en el diario general:

Registro en el mayor general:

Ajustes a las cuentas de gastos:

a) Gastos devengados (devengar quiere decir desquitar, incurrir) que aún no se han registrado o
pagado.
b) Gastos pagados por anticipado que se registraron como un activo cuando se pagaron.
c) Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil mediante el proceso de
depreciación.
Balanza de comprobación ajustada:
Con la información presentada en la balanza de comprobación ajustada se procede a la
elaboración y al análisis de los estados financieros, que son:
 Estado de resultados.
 Estado de variaciones en el capital contable.
 Estado de situación financiera o balance general.
 Estado de cambios en la situación financiera.
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 CAPÍTULO 12.- ESTADO DE VARIACION EN EL CAPITAL CONTABLE

Cuyo objetivo es mostrar los cambios en la inversión de los dueños de la empresa.

Es un estado financiero básico que pretende explicar, a través de una forma desglosada, las
cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable. La información de los
cambios que comprende el estado de variaciones del capital contable es necesaria para elaborar
estados financieros suficientemente informativos, con el fin de satisfacer las necesidades de los
distintos usuarios, lo cual es el propósito básico de la contabilidad.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio
de las sociedades de inversión, derivado de tres tipos de movimientos: inherentes a las decisiones
de los accionistas, inherentes a la operación y por el reconocimiento de criterios contables
específicos.
Movimientos que modifican el capital contable.

- Movimientos pertenecientes a las tomas de decisiones de los accionistas.

Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:

 suscripción de acciones
 capitalización de utilidades
 constitución de reservas de capital
 pago de dividendos
- Movimientos pertenecientes a la operación:
- Movimientos por el reconocimiento de criterios contables específicos:

Características de los movimientos que componen la estructura de un estado de variaciones de

capital contable:
>Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:
Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, describiendo el
concepto y la fecha en la cual fueron generados.
>Movimientos inherentes a la operación:
Bajo este concepto únicamente se incorporará el reconocimiento del resultado neto del periodo.
>Movimientos por el reconocimiento de criterios contables específicos:
Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina.

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 CAPÍTULO 13.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las
diferentes partidas del Balance General que inciden en el efectivo. El análisis del estado de flujos
de efectivo debe reflejar claramente el entorno económico, la demanda de información, la
generación de recursos y la solvencia de los agentes.

Aspectos Generales:
 Entradas: Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros
bienes de uso, Cobros de préstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad.
 Salidas: Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes
de uso. Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo, Pago a los
acreedores y empleados, Pago de intereses a los prestamistas.
 Flujo de efectivo terminal: Este ocurre al final de la vida de un proyecto y se relaciona con:
La disposición final del proyecto, el retorno de las operaciones de la empresa.
 Efectivo: Moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la
operación, más equivalentes de efectivo.
 Equivalentes de efectivo: Valores de gran liquidez, convertibles a efectivo con facilidad y
con poco riesgo de cambio en su valor. Ejemplos: moneda extranjera, metales preciosos
amonedados e inversiones temporales a la visto.

Estructura Básica
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: Actividades de operación(+/-), Actividades de inversión(=),
Efectivo excedente para aplicar o, a obtener en actividades de financiamiento(+/-), Actividades de
financiamiento(=), Incremento o disminución neto de efectivo(+/-), Ajuste al flujo de efectivo por
variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación(+/-), Efectivo al principio del
periodo(=) Efectivo al final del periodo.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Dentro de cada grupo de actividades debe presentar flujos
de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de cobros y pagos. Pueden
presentarse en términos netos cuando:
a) Cobros y pagos de partidas cuya rotación es rápida.
b) Cobros y pagos por cuenta de clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuadas.
c) Pagos y cobros de proveedores.

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 MIS APUNTES

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