CHARLA GRATUITA virtual

Miércoles 06 de Setiembre 2023

Horario: 18:30 a 20:00
DICTAMEN de AUDITORIA e INFORME
ISAE 3000(R) – CALIFICADO,
incumpliento de normas de auditoria,
consideraciones significativas y muy
significativas, determinado e indeterminado y
otros factores
Dictado por : Dr. Carlos Leguizamon - Presidente AAIPy
 CUERPO DE NORMAS
INTERNACIONALES
Trabajo de
Auditoría y Revisión de Aseguramiento Trabajos de
Revisiones de diferentes de
Información
Estados Auditoría de
Servicios
Financieros información Relacionados
Histórica
histórica

Normas Normas Normas Normas

Internacionales de Internacionales de Internacionales de Internacionales de
Auditoría Encargos de Contratos de Servicios
(200 – 899) Revisión Aseguramiento Relacionados
(2400 – 2999)
ISA (NIA) ISRE (NIER)
(3000 – 3699) (4400 -4410)

Norma Internacional de GESTIÓN de Calidad (NIGC 1)

Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Código de Ética para profesionales de la contabilidad del IESBA
 NIAs

Principios Determinación
Usando el Conclusiones y Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia
Responsabilidades trabajo de otros Reportes Especializadas
Respuestas

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 701 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 705 NIA 810
NIA 706
NIA 230 NIA 330 NIA 510
NIA 710
NIA 240 NIA 402 NIA 520
NIA 720
NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560 Nueva

NIA 570 Revisada y Re-emitida

NIA 580
Re-emitida únicamente

Normas Internacionales de auditoría (NIA) Dr. Carlos Leguizamon - Paraguay

DICTAMEN E INFORME DE Preparado por:
Dr. Carlos Leguizamon

AUDITORIA- CALIFICADO Economista, Contador Publico y Abogado

 AGENDA
I. TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA
 Resumen de los hallazgos.
 Efectos en el Dictamen e informes de aseguramiento de los hallazgos.

II. HECHOS POSTERIORES

III. FECHA DEL DICTAMEN Y INFORME ISAE300®
IV. EMPRESA EN MARCHA
V. CARTA DE REPRESENTACIÓN o GERENCIA
VI CONSIDERACIONES A LOS TIPOS DE DICTÁMENES Y CALIFICADOS
NIAs 701, 705 ®; 706 ®; 710;
. Conclusiones: con Salvedades; Desfavorable (Adversa) y Denegación (Abstención)
I. TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA

7
 NIA (ISA) 560 HECHOS POSTERIORES O
EVENTOS SUBSECUENTES
EVENTOS QUE OCURREN ENTRE EL FINAL DEL PERIODO DE
LA AUDITORIA Y LA FECHA DEL REPORTE DE LA AUDITORIA:

 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
 EMISION DE NC, REVISION DE ACTAS, EE CC RECIENTES, AJUSTES EN ENERO.

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA FECHA DEL AUDITOR

 HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA
FECHA DEL AUDITOR
MISMOS PASOS QUE EL ANTERIOR
MAS:
 INDAGAR QUIEN RECIBIO LOS EECC?
 INFORMAR A LOS USUARIOS
 EMISION DE EE.FF. REVISADOS
 CONSIDERACIONES PARA EMITIR NUEVO DICTAMEN.
 QUE PASA SI LA ADMINISTRACION NO TOMA
ACCIONES
EVENTOS QUE OCURREN ENTRE EL FINAL
DEL PERIODO DE LA AUDITORIA Y LA
FECHA DEL REPORTE DE LA AUDITORIA
CONSIDERE SI LOS EECC NECESITAN AJUSTES:

 NIC 10,
 EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN DE AUDITORIA.

DISCUTA EL TEMA CON LA ADMINISTRACION

 NIA (ISA) 570 EMPRESA EN MARCHA
SUPUESTO DE EMPRESA EN MARCHA
IDENTIFICAR EVENTOS O CONDICIONES QUE APELIGRAN EL
PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA
SI HAY EVENTOS O CONDICIONES:
 REVISAR ACCIONES FUTURAS,
 REPRESENTACIONES ESCRITAS,
 FLUJOS DE FONDOS POR 12 MESES,
 NO TENER EVIDENCIA LLEVA A LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL
AUDITOR.
ISA 580 REPRESENTACION DE
LA ADMINISTRACION
SIRVEN PARA RESPALDAR EVIDENCIAS
RECOLECTADAS
OBTENER CONFIRMACIONES POR ESCRITO
DE LA ADMINISTRACION
EJEMPLO PAGINA …..
 NIA (ISA) 705
OPINIÓN MODIFICADA
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada,
denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) y denegación (abstención) de opinión. La decisión
sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado
depende de:
a) La naturaleza de la cuestión que origina la opinión
modificada, es decir, si los estados financieros contienen
incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener incorrecciones materiales; y
b) El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos
o posibles efectos de la cuestión en los estados
financieros. (Ref: Apartado A1)
 SI EL CLIENTE NO ACEPTA LOS
CAMBIOS/RECTIFICATIVAS DE AJUSTES
Verificar materialidad, individual o agregada.
Si no sobre pasa la materialidad pero es un tema a informar
ya sea como debilidad de control, o hallazgo (que hoy puede
no ser material), y mencionar su cruce con el Informe de
Recomendaciones.
Si sobre pasa la materialidad, puede sobrevenir dos tipos de
conclusiones:
 Determinadas.
 Indeterminadas.
 TIPOS DE CONCLUSION DE AUDITORIA
CUANDO NO SE ACEPTA LA RECOMENDACIÓN
Dictamen con Calificación o Con Salvedades
(pueden ser de 2 tipos):
 Salvedades Determinadas Significativas:
 Aquí el auditor conoce los asientos contables, monto, y
surgen de mala aplicación de norma contable de
valuación (ejemplo no acepta un ajuste para aumentar
previsión para incobrables) o exposición. (no quiere
revelar o exponer en Notas a las Estados Contables)
 Monto de un impuesto dejado de ingresar al fisco
 TIPOS DE CONCLUSION DE AUDITORIA
CUANDO NO SE ACEPTA LA
RECOMENDACIÓN (CONT.)
 Salvedades Determinadas MUY Significativas:
 Aquí el auditor conoce los asientos contables, monto, y
surgen de mala aplicación de norma contable de
valuación o exposición pero como el hecho de valuación o
exposición es MUY SIGNIFICATIVO, EL DICTAMEN SERA
ADVERSO.

 Monto de un impuesto dejado de ingresar al fisco

TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA CUANDO NO
SE ACEPTA LA RECOMENDACIÓN DEL AUDITOR
Salvedades Indeterminadas Significativas:
 Se pueden originar en una Limitación al alcance del trabajo de auditor:
 Cuando no le dejan circularizar a un cliente o cuando no accede el
auditor a un contrato de venta significativa.

 No le pasan un detalle o listado de las consultas vinculantes propias

 Limitación impuesta al auditor por la contratación:

 Cuando se contrata al auditor después de cerrado el ejercicio fiscal a

auditar (se contrata en Marzo y no antes de Diciembre 31).
 TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA
CUANDO NO SE ACEPTA LA
RECOMENDACIÓN DEL AUDITOR (CONT.)
 Incertidumbre con respecto a hechos futuros:
 A la fecha de la emisión de su Informe, el auditor no
tiene todos los elementos de juicio (aun con informe de
los abogados) para concluir con su Dictamen.

Salvedades Indeterminadas MUY Significativo

 Corresponde una Abstención de Opinión.
SALVEDADES DETERMINADAS
Salvedades determinadas significativas:
 Por valuación o exposición,
 Le corresponde un dictamen calificado , con párrafo
intermedio y del tipo excepto por,
 Aquí el auditor sabe la “cuenta y el monto” en cuestión.

Salvedades determinadas muy significativas:

 Opinión adversa, es decir no presenta razonablemente.
SALVEDADES INDETERMINADAS
Significativas:
 Por limitación al alcance del trabajo del auditor:
 Impuestas por la fecha de contratación,
 Impuestas por la administración.

 Por incertidumbre con respecto a hechos futuros.

 Del tipo excepto por.

Muy significativas:
 Abstención de opinión,
 Se concluye que no se puede emitir opinión.
 EFECTOS DE AJUSTES CONTABLES NO
ACEPTADOS = SITUACIÓN DETERMINADA
Caso No
Caso Significativo Muy significativo
Significativo

Ajuste por valuación

Dictamen limpio o Sin
(por debajo de la
Salvedades
materialidad)

Ajuste por valuación

(por encima de la Salvedades
materialidad) Excepto por

Desfavorable
Ajuste muy (Adverso)
significativo no presenta
razonablemente
 EFECTOS DE AJUSTES CONTABLES NO
ACEPTADOS = SITUACIÓN INDETERMINADA
Caso no
Caso significativo
Significativo Muy significativo

Limitaciones al Excepto por.

Denegación
alcance del trabajo del Dictamen limpio Mencionar en párrafo
(Abstención)
auditor de alcance

Excepto por.
Impuestas por la Mencionar en párrafo Denegación
Dictamen limpio
administración de alcance (Abstención)

Excepto por.
Incertidumbre sobre Mencionar en párrafo Denegación
Dictamen limpio
hechos futuros de alcance (Abstención)
 Preparado por:

MODELOS DE INFORMES Dr. Carlos Leguizamon

Economista, Contador Publico y Abogado
DICTAMEN O INFORME CON Preparado por:
Dr. Carlos Leguizamon

SALVEDADES Economista, Contador Publico y Abogado

MODELOS DE INFORMES (CON SALVEDADES)
Base para opinión con salvedades
Mediante la confirmación de los Clientes potenciales de la Empresa mediante correspondencia directa,
obtuvimos evidencia suficiente y competente de la existencia de una subvaluación en el precio unitario
de yogurt por operaciones comerciales realizadas con la Empresa Lácteos Ucayalinos S.A.C.
ocasionándose un retiro de bienes con una diferencia de S/.5´460,000, el mismo que de haberse
corregido arrojaría una utilidad mayor, esta situación supone un alejamiento a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú (Normas Internacionales de Información Financiera -
NIFF). De conformidad a los registros contables.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo de base para
opinión con salvedades, los estados financieros adjunto se presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de Consorcio Mora SAA al 31 de diciembre del 20X1 y
20X0 así como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en
esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Paraguay.

Negocio en marcha
Los estados financieros han sido preparados utilizando la base contablenegocio en marcha. El uso de
esta base contable es apropiado a menos quela administración tenga la intención de liquidar la
empresa o detener lasoperaciones, o no tiene otra alternativa realista más que hacerlo. Como parte….
 DICTAMEN O INFORME Preparado por:
Dr. Carlos Leguizamon

DESFAVORABLE (ADVERSA) Economista, Contador Publico y Abogado

 MODELO DE DICTAMEN DESFAVORABLE O
ADVERSA
Fundamentos de la opinión desfavorable (o adversa)
Como se indica en la nota X a los estados financieros, la Sociedad no ha reconocido un pasivo
por impuestos diferidos por un importe aproximado de XX.XXX euros, que se deriva del
tratamiento fiscal diferido aplicado a las diferencias temporarias originadas por la
amortización acelerada del inmovilizado material. El reconocimiento del pasivo por impuestos
diferidos es requerido por la Norma X del marco de información financiera aplicable (indicar
la norma aplicable). Si se hubiera reconocido dicho pasivo, el patrimonio neto al 31 de
diciembre de 20X1 se habría reducido en XX.XXX euros y el resultado del ejercicio 20X1
habría disminuido en X.XXX euros.

Opinión desfavorable o adversa

En mi opinión, debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo Fundamentos de
la opinión desfavorable (o adversa), los estados financieros adjuntos no expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20X1, ni de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable (indicar el marco aplicable).
 DICTAMEN O INFORME Preparado por:
Dr. Carlos Leguizamon

DENEGACIÓN (ABSTENCIÓN) Economista, Contador Publico y Abogado

 MODELO DE DICTAMEN CON DENEGACIÓN O
ABSTENCIÓN.
Bases para la abstención de opinión
Al 31/12/2020 el valor neto contable de la Propiedad, Planta y Equipo totaliza $ 40.929:625.939,
importe que representa el 64% del Activo.
De acuerdo a lo expresado en la Nota 4.7 a los Estados Financieros el Organismo continúa avanzando
en el Proyecto de Valuación de Activos dispuesto en ejercicio 2013 y «procesando información que
culminará en ajustes en los estados financieros. Esto implicará para ciertas categorías de activos pasar
del modelo de medición del costo al de revaluación de acuerdo…….

Abstención de opinión
Los estados financieros individuales de la Administración de las Obras Sanitarias del Estado (OSE),
que comprenden el
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2020, los correspondientes Estados de
Resultados, de Otros Resultados Integrales, de Flujo de Efectivo, de Cambios en el Patrimonio Neto, por
el ejercicio anual finalizado en esa fecha, las Notas de políticas contables significativas aplicadas y
los Anexos. No expresamos una opinión sobre los estados financieros individuales. Debido a lo
expresado en el párrafo Bases para la Abstención de Opinión, no hemos podido obtener evidencia de
auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión sobre los
estados financieros referidos precedentemente.
FINAL

PREGUNTAS………..
Muchas gracias!!!